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Área Tributaria

I

Casos prácticos de precio de transferencia
Ficha Técnica
Autoras: Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana Dra. Jenny Peña Castillo Título : Casos prácticos de precio de transferencia Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 280 - Primera Quincena de Junio 2013

impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior. Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor. Considerándose interés a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. De acuerdo a la norma citada, estas disposiciones serán de aplicación en aquellos casos en los que no exista vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo. De verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32º de la Ley. Dicho artículo establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, a efectos del citado impuesto, será el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Además, cita en su numeral 4 que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, se considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32°-A de la Ley bajo comentario. Así el citado artículo 32°-A establece las disposiciones relativas a la aplicación de

las normas de precios de transferencia a las transacciones señaladas en la norma, entre ellas el préstamo entre partes vinculadas. Por otro lado, es importante precisar que el numeral 3) del inciso a) del artículo 108° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que las normas de precios de transferencia se aplicarán, entre otros supuestos, en transacciones celebradas a título oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesión gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de dicha Ley. Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presunción de intereses prevista en el artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre precios de transferencia contempladas en el numeral 4 del artículo 32° y en el artículo 32°-A de dicho norma a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaciones. En tal sentido, tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones, fundamento que se encuentra en el Informe N° 119-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 26 de junio 2008.

1. Introducción
Observando la coyuntura en la que nos encontramos en este mes de junio respecto a la obligación de presentar la declaración jurada y el estudio técnico de precios de transferencia, presentamos esta aplicación práctica donde encontraremos algunos casos frecuentes al respecto, muchos de ellos son consultas hechas por los suscriptores en los últimos meses. Cabe indicar que algunos de estos supuestos han sido solucionados por la Administración mediante una serie de informes emitidos en este año.

Caso Nº 1
La ENC S.A. realizó un préstamo sin intereses a su vinculada Menfis S.A.C., empresa domiciliada. El detalle es como sigue:
Detalle Importe Intereses (USD) Forma de pago Plazo

Cuotas 1 año Mutuo de 50,000.00 bimensuales no aplicable dinero

Al respecto, nos consulta si se aplica la Presunción de Intereses en un Préstamo entre Partes Vinculadas y si esta operación se debe considerar en la Declaración Jurada de Precios de Transferencia El préstamo es una operación financiera de prestación única y contraprestación múltiple. En ella, una parte (llamada prestamista) entrega una cantidad de dinero a otra (llamada prestatario) que lo recibe y se compromete a devolver el capital prestado en el (los) vencimiento(s) pactado(s) y usualmente a pagar unos intereses (precio por el uso del capital prestado) en los vencimientos señalados en el contrato. La operación de amortización consiste en distribuir con periodicidad la devolución del principal, junto con los intereses que se vayan devengando a lo largo de la vida del préstamo. Los pagos periódicos que realiza el prestatario tienen, pues, la finalidad de reembolsar, extinguir o amortizar el capital inicial. El artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a los efectos del
N° 280 Primera Quincena - Junio 2013

Caso Nº 2
¿Las empresas absorbidas tienen la obligación de presentar la declaración de precios de transferencia? El gerente de una empresa domiciliada que realiza operaciones con otra empresa vinculada, nos señala que dentro de pocos días tendrá efecto un contrato societario de fusión, mediante la cual, la empresa del consultante será la parte absorbida. A tal efecto, nos consulta si la obligación de presentar la declaración de precios de transferencia resulta igual de obligatoria. Como se sabe, la fusión por absorción, implica que la empresa absorbida tenga por extinguida su personalidad jurídica, mientras que la empresa absorbente asume, a título universal y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En buen término, la sociedad absorbente
Actualidad Empresarial

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De acuerdo a las normas antes glosadas. en principio el valor de la transacción debe ser la del mercado. sea por sobrevaluación o subvaluación. citando a Joaquín Garrigues.Junio 2013 Caso Nº 3 Un consorcio conformado por 2 empresas nacionales del sector construcción. para que exista la obligación de presentar la Declaración Anual Informativa de precios de transferencia. Debemos resaltar que en caso resulte obligada la sociedad absorbida. Asimismo. A su vez.000. y/o.A. celebró un solo contrato de servicios de reparación de maquinaria con la empresa Melchor S. se considera valor de mercado: (…) 4. establece que las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio en que se devenguen y de esta se entiende que la misma regla de la imputación de ingreso se aplica para N° 280 Primera Quincena . En este caso queremos saber si estaremos como consorcios obligados a presentar la Declaración Jurada sobre Precios de Transferencia. vinculada a esta. se debe tener en cuenta los parámetros anteriormente señalados.1’000. Agrega el referido autor español que.200.I Actualidad y Aplicación Práctica dificado por la R S Nº 175-2013/SUNAT vigente desde el 31.6’000.00). ni notificar el cambio de acreedor a los deudores. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . aportes de bienes y demás transferencias de propiedad. 3 Ed. Si el valor asignado difiere al de mercado.12. en la obligación de la declaración de precios de transferencia.200. ¿Qué debemos tener en cuenta? El artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 167-2006/SUNAT. los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables.1’000.000. En: “Derecho Societario Peruano” VL. A efectos de la presente Ley.Sunat procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Enrique. cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable.05.00) y el monto de operaciones supere un millón de nuevos soles (S/. nos encontraríamos obligados a presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia y el estudio técnico. y/o. la absorbente deberá presentar el PDT de precios de transferencia empleando el número de RUC de la absorbida.2013–. el proveedor culminó el servicio en la fecha pactada 11 de febrero de 2013. de acuerdo a la Ley. se constituyó para la ejecución de un proyecto inmobiliario que ha durado 2 años en su ejecución. nos preguntan: ¿en qué periodo se debe declarar la operación realizada por estas considerando que son empresas vinculadas? Las operaciones a declarar.A. Por su parte. 1999. el cliente cumplió con el total del pago en la fecha establecida (11. asume los activos y pasivos de la absorbida. Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Ahora bien. vale decir. refiere que este último afirma lo siguiente: “El principio de la sucesión universal ayuda eficazmente al traspaso patrimonial de una a otra sociedad al permitir que los distintos bienes. y para la obligación de contar con el estudio técnico de precios de transferencias. I-12 Instituto Pacífico .000.00) y el monto de operaciones supere un millón de nuevos soles (S/. de lo contrario la administración tributaria dentro de un procedimiento de fiscalización procederá a reparar las diferencias. tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: i) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.00). respecto a que si el monto de las operaciones con sus partes vinculadas superan los S/. serán aquellas que se hayan devengado en el periodo 2012.6’000.C. si el monto de las operaciones supera los S/. esta debe ser presentada por cada empresa absorbida en el ejercicio materia de declaración. Ahora bien.00) dentro del ejercicio. Bajo esa premisa y considerando que ambos están obligados a efectuar la declaración de precio de transferencia del 2012. Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior serán todas las comprendidas en el monto de operaciones. a efectos del impuesto. derechos y obligaciones integrantes del patrimonio de la sociedad disuelta se transmitan en un solo acto”. de acuerdo a lo establecido en el artículo 32º-A”.. Normas Legales. dispone que: “Los contribuyentes que. dispone que: “Los contribuyentes que.12). el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta.200.000 y/o se hubiera realizado al menos una transacción desde. en ejercicio correspondiente.00. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde. en el PDT de Precio de Transferencia. de acuerdo a la Ley. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde. hacia o a través de un país o territorio de baja o nula imposición. en condiciones iguales o similares. motivo por la cual el proveedor emitió comprobante respectivo el mismo día. determina que: “En los casos de ventas. ni endosar las letras y demás títulos”. Las unidades inmobiliarias se han vendido y financiado con el programa Mivivienda. El concepto de “transmisión en bloque y a título universal” tiene un símil con la transmisión mortis causa que ocurre en las personas naturales. será el de mercado. Uno de los consorciados ha tenido a cargo la parte financiera del proyecto mediante el otorgamiento de fuentes de financiamiento por parte de un banco local. continuando con el cumplimiento del contrato. en la medida que resulta obligada de acuerdo a lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT.000. el inciso a) del artículo 57º de la LIR. de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título. Al respecto. Elías Laroza1. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde. cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: i) El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. servicios y demás prestaciones. es decir el precio fijado en otras operaciones con terceros.000 soles el 11 de diciembre de 2012 (cliente: Melchor).000. –mo1 LAROZA ELÍAS. los ingresos devengados deben superar los seis millones de nuevos soles (S/. el valor asignado a los bienes. Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior serán todas las comprendidas en el monto de operaciones.000. mediante el cual las partes se comprometen: uno a entregar la Embarcación reparada el 11 de febrero de 2013 (prestador del servicio: Accounting) y el otro de efectuar el total del pago por 20. respecto al tema en consulta. el artículo 4° de la norma antes citada modificado. “con la cesión en bloque no habrá necesidad que los administradores de las dos sociedades estipulen tantos contratos de cesión como sean los créditos. Es así que en cumplimiento del contrato.C. Caso Nº 4 La empresa Accounting S.

control o capital de varias personas. De lo señalado se puede desprender que entre las empresas Flamenco S.. ejerza influencia dominante sobre los acuerdos de la empresa Pétalos S. control o capital de la otra. Asimismo. en la prestación del servicio.C. el poder de decisión no será otro que el directorio común que tenga la mayoría necesaria.? Conforme lo dispone el artículo 24º numeral 12 del Reglamento de la Ley Impuesto a la Renta. Ahora bien. el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre. puesto que los servicios que le brinda esta última no representa el 30% las compras o adquisiciones de la otra parte.A.A. y en consecuencia. Ahora bien. Asimismo. salvo en casos específicos que establece la norma.A. en el periodo 2012. y Avestruz S. El artículo 32º-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se considerará que dos o más personas. sobre el particular nos consultan en el periodo 2013 ¿si las empresas Avestruz S. Actualidad Empresarial Caso Nº 6 La empresa Margarita S. En tal razón. Para determinar si existe vinculación administrativa entre las empresas.Junio 2013 I-13 . Por otra parte la empresa Avestruz S. nos consultan si estas empresas están vinculadas por el control. la generación de supuestos de vinculación dependería entonces de la presencia un directorio común..Área Tributaria la imputación de gasto. para que la empresa Margarita S..C. prestación de servicios u otro tipo de operaciones. la regla de la imputación de ingreso se aplica para la imputación de gasto. se entienden de la norma que una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante cuando.C. por ejemplo..A. gerentes. ejerce el control la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de administración de la persona jurídica o entidad. empresa o entidad domiciliada en el país o con personas. empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades. en la adopción del acuerdo. en tanto 4 de los 6 directores que posee la última empresa son directores comunes con la primera. que tiene 5 directores realizó operaciones con la empresa Nacional S. empresas o entidades son partes vinculadas cuando las personas jurídicas o entidades que cuenten con uno o más directores. siempre que tales operaciones. Y respecto de la empresa que solicitó los servicios. En consecuencia. sin excepción. empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración.C.C. Por todo lo señalado.C. con una persona. debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable. o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección. en el ejercicio gravable anterior. cabe señalar que cuando se trate de empresas que tengan actividades por periodos mayores a tres ejercicios gravables.C.A. Al respecto. el inciso 5) de la Reglamento de la LIR establece que se entenderá que dos o más personas.C. esta debe tener las acciones que le aseguran la mayoría absoluta Caso Nº 5 La empresa Chiquitina S. es necesario evaluar el grado de sometimiento que estas poseen a la de decisión común de los directores. el cual representa un 80% de sus operaciones en dicho periodo. el “poder de decisión”.C. es accionista de la empresa Pétalos S. y Flamenco S. empresas o entidades.A. en el mismo periodo. administradores u otros directivos comunes tengan poder de decisión N° 280 Primera Quincena . en los acuerdos financieros. en este caso. estipula que se entenderá que dos o más personas.C. y tiene acciones que le aseguran la mayoría absoluta de los votos en esta última empresa. realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.A. aun cuando ambas son domiciliadas y el 80 % de las ventas realizadas por Flamenco S.C. Ahora bien. domiciliadas en el país. no se presenta vinculación alguna. se otorgará el tratamiento de partes vinculadas entre las empresas siempre que estas sean empresas o entidades domiciliadas en el país y realicen. Ahora bien. siempre que los directores en común mantengan el requisito causal.A. según sea el caso.A. Ahora bien. Caso Nº 7 La empresa los Flamencos S. vale decir que los gastos se imputan al ejercicio grabable en que se devengan para el caso materia de nuestra consulta sería en el periodo 2013. consideramos que el servicio de reparación de embarcación realizada entre empresas vinculadas deberá ser considerada como operación a declarar en el PDT de precio de transferencia para el periodo 2013.. vendió insumos a la empresa Avestruz. se considera que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia. estén destinadas a la empresa Avestruz S.C. los ingresos serán reconocidos cuando el resultado de la transacción que suponga la prestación del servicio pueda ser estimado con fiabilidad. En virtud de lo dispuesto en la norma. debemos señalar que en virtud del inciso a) del artículo 57º de la LIR. dado que es en ese periodo que se devenga independientemente de cuando se pague o facture. para efectos tributarios. En consecuencia.A. representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo.C. operativos y/o comerciales que se adopten. a su vez.C. debemos señalar que. tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras. Bajo esa premisa.A. nos consultan si estas empresas están vinculadas administrativamente o no. el servicio se considera prestado en el periodo 2013 que es cuando se culmina el servicio (párrafo 20 NIC 18).A.A.A..A. se estaría generando vinculación entre las dos empresas. sobre la junta general de accionistas y estos sobre los órganos de administración que conforman el directorio y la gerencia.A. que tiene 6 directores.C. se podría concluir que estará vinculada por el control (siempre que la influencia dominante se ejerza por el poder conferido por la mayoría accionaria o de votos). Vale decir que para el caso en concreto.C. el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes. están vinculadas considerando que el 15 % de los servicios que brindo Avestruz S. Vale decir que se ejerce dicha influencia. en el 2012 fueron a Flamenco S. empresas o entidades vinculadas entre sí. establece que el reglamento señalará los supuestos en que se configura la vinculación. que tengan “poder de decisión” y que sus acuerdos tengan “poder”. Es así que el inciso 12) del artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.C. como aquellos en los que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que cumpla con las condiciones establecidos por las normas tributarias. brindó servicios de limpieza a la empresa Flamenco S.A. Al respecto. I de los votos.

. y Baba S.C. en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración el monto de sus operaciones con sus vinculadas N° 280 Primera Quincena .C.2436 Expresado% 34.A. la mencionada señorita posee el 58 % del capital social de la empresa Marco S.A.A. por intermedio de las empresas Marco S. sin distinguir signo positivo o negativo.A.20= 0.C. está obligado a declarar la operación con la señorita Nieves Blanca persona natural perceptor de renta de segunda categoría? La empresa Alvarito S.C.A.A. de manera indirecta.36% del capital social de la empresa Papa S.C.A.A.A. En efecto.A.. las adquisiciones de bienes y/o servicios.C.C? 3.A. ¿Papa S. El mencionado porcentaje corresponde al: Cálculo del porcentaje correspondiente: Por intermedio de Marco S.? Sobre el particular debemos señalar que la señorita Nieves Blanca se encuentra vinculada por intermedio de las empresas Marco S.A. ¿La señorita Nieves Blanca es un sujeto vinculado con la empresa Papa S.000 soles a las mismas.A. 0. la referencia a ingresos y/o gastos devengados refiere al valor asignado a la transacción y sin incluir el Impuesto General a las Ventas.C. y que correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas tales como los: ingresos devengados en el ejercicio.C. en virtud de lo señalado en el artículo 32º-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 2 del artículo 24º del Reglamento de la LIR.A.58 x 0.1 + 0. para el cálculo del monto de la operación se debe incluir también la transferencia de bienes a título gratuito conforme señala la misma norma.).A. directamente o por intermedio de un tercero. Cabe señalar que en estos casos el transferente y adquirente deberá considerar el importe del costo computable del bien.42 = 0. 2. consideramos que la señorita Nieves Blanca está vinculada directamente con las empresas Marco S. y Baba S. La señorita Nieves Blanca esta vinculada a las empresas Marco S.A. Por intermedio de Baba S. y Baba S.A. no cabe incluir al Impuesto General a las Ventas que en grava a los ingresos devengados.C. define como monto de operación a la suma de los montos numéricos pactados entre las partes. directamente o por intermedio de un tercero. domiciliado en el Perú realizó transacciones por 200. Ahora bien. ¿La señorita Nieves Blanca es un sujeto vinculado con la empresa Papa S. los cuales señalan que se entenderá que dos o más personas.C.A. debemos indicar que conforme a la definición de monto de operaciones. ¿La señorita Nieves Blanca esta vinculada a las empresas Marco S. Accionista Del 42% Es accionista del 58% Empresa Marco S. dado que en virtud a lo dispuesto en el artículo 24º numeral 1) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.C. Es accionista del 50% Empresa Baba S.C. dos o más personas.C.C.C.C. 1. y la empresa Baba S. empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica. según lo dispuesto por esta norma.C. Cabe indicar que. finalmente.A. están obligadas a presentar la declaración anual informativa de precio de transferencia? A efectos de la obligación de presentar la declaración anual informativa de precio de transferencia la norma establece ciertos lineamientos establecidos en el inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto nos consultan: ¿si para el cálculo del monto de las operaciones de la empresa Alvarito S.? 3.C.C. se deben incluir el IGV y los 30.C. Asimismo.I Actualidad y Aplicación Práctica Caso Nº 8 2.A. a la empresa Papa S. realizadas en el ejercicio.36% Caso Nº 9 La señorita Nieves Blanca posee el 50% del capital social de la empresa Baba S.000 correspondientes a la transferencia gratuita? El numeral 2 del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/ SUNAT.A. la citada señorita posee el 34.C. la empresa Marco posee el 42% del capital social de esta última (Papa S. Ahora bien.A. Es accionista Del 20% Nieves Blanca Empresa Papa S. y Papa S.? Al respecto.A. Al respecto nos consultan lo siguiente: 1.A.A.A. Asimismo.A.C..C.C. ¿Marco S.Junio 2013 I-14 Instituto Pacífico . Baba S.C. posee el 20% del capital social de la empresa PAPA S. y Baba S.C. empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de otra persona jurídica.C.. y Baba S.A. las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.C.A.50 x 0.A.C. los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de este artículo deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición siempre que.000 soles con diferentes empresas vinculadas a este y transfirió a título gratuito bienes por 30.

A. la empresa Tulipanes S.200. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición a un valor de mercado inferior al costo computable.000 Flavia Flores Persona natural Es accionista con 70% Empresa Tulipanes S.C.000. y en consecuencia es claro que está vinculada de manera directa a dicha empresa. está vinculada a la empresa Tulipanes S. o Baba S. está vinculada indirectamente a Flavia Flores dado que posee el 42% (0. todos los datos que corresponda consignar estarán referidos al sujeto localizado en el PTBNI.A.C. 1.A.A. el reglamento señalará los supuestos en que se configura la vinculación. control o capital de varias personas.C. en la forma. Asimismo.C. control o capital de la otra. I Caso Nº 10 La señorita Flavia Flores realizó préstamos pactando intereses por montos que superan los 300.A.A. de lo señalado se advierte que las empresas Papa S. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición con un valor de mercado inferior al costo computable.200. Considerando que la empresa Rositas S.? 2. realice transacciones con estas. la misma norma señala que también operará la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. ¿dicha empresa debería presentar la declaración informativa de precio de transferencia? Prestó S/.. donde posee el 70% del capital social.Sunat.A. los contribuyentes sujetos al I-15 .000 soles a la Empresa Tulipanes S. ello conforme lo establece el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT. ¿está obligada a presentar la declaración informativa de precio de transferencia solo porque está vinculada a Flavia Flores o debe cumplir otra condición adicional? En virtud del inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta. asimismo. de acuerdo a la Ley. Preguntas frecuentes 1. ámbito de aplicación de este artículo deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición. conforme las normas antes mencionadas.7 x 0. que superen los doscientos mil nuevos soles (S/.A.A.C. de lo dispuesto por las normas indicadas en los párrafos anteriores debemos señalar que la obligación de presentar la declaración de precio de transferencia deriva no solo de tener vinculación con otras empresas sino que también Tulipanes S. 2.. Rosita es accionista de Tulipanes S. En adelante...00) y/o hubieran enajenado bienes a sus partes vinculadas con un valor de mercado inferior al costo computable. Marco S.A.000. Nos consultan: 1.200. ¿La señorita Flavia está vinculada a la empresa Tulipanes S.A. PTBNI)? En la pantalla “Registro de Informados”.C. posee el 60% del capital social de la empresa Tulipanes S. la mencionada señorita es Accionista de la empresa Rositas S.Junio 2013 vinculadas cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica. En consecuencia.C.C. empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. se considera que dos o más personas. directamente o por intermedio de un tercero. Por otra parte. Ahora bien.C.C. PTBNI o Establecimiento Permanente en el extranjero del Declarante”. La empresa Tulipanes S.C. empresas o entidades son partes N° 280 Primera Quincena . tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración el monto de su transacción superen los doscientos mil nuevos soles (S/.C.C.. estarían obligadas a presentar la declaración anual informativa de precio de transferencia siempre que hayan realizado operaciones con sus empresas vinculadas (del ejercicio gravable al que corresponda la declaración) que superen los doscientos mil nuevos soles (S/.C. ¿Cómo debe registrarse en el PDT un informado que está involucrado en una transacción a través de un país o territorio considerado de baja o nula imposición (en adelante.A.A.000. ¿La señorita Flavia Flores. ¿Cómo debe registrarse en el PDT un informado que es establecimiento permanente del declarante en el extranjero? Actualidad Empresarial 2.C.00) y/o hubieran realizado al menos una enajenación de bienes a sus partes vinculadas y/o desde.A.00). o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección. con 60% Empresa Rosita S. plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . y/o hubieran realizado enajenaciones de bienes a sus partes vinculadas y/o desde.Área Tributaria superen los doscientos mil nuevos soles (S/.? Conforme lo dispone el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.000. el declarante seleccionará la condición “No Domiciliado.6) de las acciones por intermedio de Rositas S.A. Por lo señalado consideramos que Flavia Flores posee más del 30% del capital social de la empresa Rositas S. empresas o entidades.200. Por su parte el artículo 24° numeral 1) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se entenderá que dos o más personas. Y que. además.10.A. y/o hubieran enajenado bienes a sus partes vinculadas y/o desde. el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT y modificatorias establece que los contribuyentes que. 2.00). Al respecto.A.C.C. De ser vinculada a la empresa Tulipanes S.C. en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración.A.

Cabe indicar.100. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para convertir cada transacción a moneda de registro? Si marcó la opción de no llevar la contabilidad en dólares de Estados Unidos de América se aplicará el tipo de cambio previsto en las normas del Impuesto a la Renta. resulte obligada de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/ SUNAT. toda vez. se consignará la razón social del declarante. cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. es decir. En caso un mismo tipo de transacción involucre operaciones con más de una empresa vinculada. por las transacciones que tuvieron lugar antes de la fusión? Sí. • Para el caso de los sujetos obligados a presentar la declaración informativa y que sean medianos y pequeños contribuyentes.50. 9. empleando el número de RUC de la absorbida. el transferente y el adquirente deberán considerar el importe del costo computable de bien. En adelante.00). seleccionará la condición “No Domiciliado. resulte obligada la empresa absorbida. se registran en el PDT de manera independiente.000 y/o se hubiera enajenado bienes a sus partes vinculadas y/o desde.000. 5. y la segunda con una vinculada en México por S/. Nº 175-2013/SUNAT vigente desde el 31.I Actualidad y Aplicación Práctica En la pantalla “Registro de Informados”. En la casilla “Razón Social”. que para establecer el cálculo de dicho umbral se tomará en consideración el monto de la transacción con vinculada en PTBNI. 12. es decir. o el número de veces que tuvo que realizarse el servicio.000 con vinculada situada en PTBNI. debemos señalar que la obligación de declarar y presentar el estudio técnico no necesariamente se cumple de manera concurrente. ¿Debe presentar el PDT la empresa absorbida en una fusión por absorción. que cumple con el supuesto de haber realizado al menos una transacción desde. En caso haya realizado dos transacciones con partes vinculadas. por lo que. En dicha declaración solo debe registrarse la transacción por S/. todos los datos que corresponda consignar estarán referidos al establecimiento permanente involucrado.Junio 2013 I-16 Instituto Pacífico .000 realizada con vinculada situada en PTBNI. de acuerdo a lo previsto en el acápite ii) del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT-modificada por la R. numéricos pactados entre las partes. por ejemplo. presentar el PDT. El PDT debe ser presentado por cada empresa absorbida que en el ejercicio materia de la declaración. la adquisición de una materia prima a distintos proveedores vinculados al adquirente. 10. si el monto de sus operaciones supera los S/.50. la primera por S/.200. ¿Cuáles son los lugares de presentación de la declaración informativa de precios de transferencia? Los lugares para efectuar la declaración informativa son: • Para el caso de los sujetos obligados a presentar la declaración informativa y que sean principales contribuyentes. La transacción con la vinculada en México no se registraría por no haber superado el umbral de S/. sin distinguir signo positivo o negativo. ¿Cómo deben considerarse las transacciones a título gratuito para el cómputo del “monto de operaciones”? Para el cómputo del “monto de operaciones” se considerarán los montos 11. Los montos que se consignan en el PDT de precios de transferencia. no deben considerarse para determinar el cálculo del monto de operaciones. con el monto acumulado anual. incluyen el IGV? No.S. acompañada de la frase “establecimiento permanente de” (nombre del país donde se encuentra ubicado el establecimiento permanente). Para el caso de transferencia de propiedad a título gratuito. PTNBI o Establecimiento Permanente en el extranjero del Declarante”. En caso. ¿qué transacciones debo incluir en mi declaración? Sí debe presentar el PDT. ¿Los montos que se informan en el PDT de precios de transferencia. 13. correspondientes a la intendencia regional u oficina zonal de su jurisdicción.150. en los lugares fijados por la Sunat para efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias. ¿debo presentar el PDT?. no siempre estará obligado a contar con el estudio técnico de precios de transferencia en tanto se genera obligación para declarar cuando: • El monto de operaciones no supere los doscientos mil nuevos soles (S/. sin importar el número de comprobantes de pago emitidos o el número de despachos realizados a lo largo del año. no incluyen el Impuesto General a las Ventas (IGV). el cual. asciende a S/. 7. el declarante. el análisis que se realice con cada proveedor y los ajustes. 4. se podrá informar la transacción como una sola. de corresponder. 3. ¿se debe reportar el ajuste. el absorbente deberá 8. y/o.05.000. Las diferencias de cambio no son propiamente una transacción entre partes vinculadas o realizada desde hacía o a través de PTBNI.200. en caso correspondan. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.000. hacia o a través de un país o territorio de baja o nula imposición (PTBNI). hacia o a través de un país o territorio de baja o nula imposición. ¿La obligación de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa sobre Precios de Transferencia implica presentar necesariamente el estudio técnico de precios de transferencia? Al respecto. en cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat a nivel nacional. • Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde. ¿La pérdida por diferencia de cambio debe considerarse para el cálculo del “monto de operaciones”? No. en caso lo hubiere.13. dado que en algunos casos el contribuyentes. sujeto obligado a la presentación de la declaración jurada anual informativa. por cada empresa vinculada de forma independiente? Cuando se trate del mismo tipo de transacción con más de un vinculado. 6.200. ¿se debe registrar una sola transacción o doce transacciones? Si se trata de un mismo tipo de transacción con una vinculada. cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. Los contribuyentes que realizan una sola operación desde hacía o a través de países de bajo o nula imposición están obligados a presentar el estudio técnico de precio de transferencia? Con la modificación introducida por la Resolución de Superintendencia N° 280 Primera Quincena . En caso se tenga un mismo tipo de transacción de periodicidad mensual con una parte vinculada durante el año.000.

3. ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde.200.1’000. la cual señala que el estudio técnico de precios de transferencia . 1752013/SUNAT) aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2012 Se genera esta obligación cuando: i) Se realice transacciones cuyo monto supere los S/. 3. 167-2006/ SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de Precios de Transferencia del ejercicio 2011 Oportunidad de presentación del estudio técnico de precios de transferencia Texto (R. Obligación a presentar contar con estudio técnico de precios de transferencia Con lo dispuesto en el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SUNAT.00) y el monto de operaciones supere el millón de nuevos soles (S/. N° 1672006/Sunat. Texto (R. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales a efectos del impuesto a la renta. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. mediante un PDF.S. se ha incorporado el artículos 4º-A a la R. que no generan rentas de tercera categoría. conjuntamente con la Declaración Anual Informativa de Precios de Transferencia (PDT “Precios de Transferencia . y/o. 4.00 y el monto de sus operaciones superen un millón y 00/100 nuevos soles (S/.S.Junio 2013 I-17 . cuando: Obligación de presentar Declaración Jurada Informativa a) El monto de las operaciones con sus partes vinculadas supere los doscientos mil nuevos soles (S/.6’000. vigente desde el 31. el siguiente cuadro comparativo: Texto (R. • A las empresas que. establecido en la tabla contenida en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. A continuación. 1752013/SUNAT) aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2012 Los contribuyentes que.05.00).000.00) y/o.1’000. I Texto (R.S.00). b) Hubieran realizado al menos una transacción desde.S. y/o enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde hacia o a través de países de baja o nula imposición.S.000. sea respecto de sus partes vínculadas o no: • A las personas naturales.000. cuando en un ejercicio grabable: • Los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/. de acuerdo a la Ley.000. Informativa de Precios de Transferencia. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (sea por el importe que fuere).S. conforman la actividad empresarial del Estado así como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del citado decreto.000.S.Área Tributaria N° 175-2013/SUNAT. b) Hubieran realizado al menos una transacción desde. solo estaría obligado a presentar el estudio técnico siempre que los ingresos devengados superen los 6’000. A continuación. Actualidad Empresarial 2.13.6’000.Formulario Virtual N° 3560).1’000. Obligación a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia Según lo dispuesto en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SUNAT. en el plazo de vencimiento de este último. la Declaración Jurada Anual Informativa y el estudio técnico de precios de transferencia correspondientes al ejercicio 2012 serán presentados por los contribuyentes obligados. ya sea en 3560 – Declaración Anual una fiscalización o verificación.00 y el monto de sus operaciones superen un millón y 00/100 nuevos soles (S/. el siguiente cuadro comparativo: N° 280 Primera Quincena . tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: i) los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/. Modificaciones de la Resolución Nº 167-2006SUNAT Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SUNAT. 167-2006/ SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2011 Los contribuyentes que.200. Estudio técnico de precios de transferencia Asimismo. cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.000 nuevos soles. Plazo para declarar Pon excepción. y/o ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde. ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde. se exceptúa de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia. se establece que están obligados a presentar el estudio técnico de precios de transferencia (ETPT). los contribuyentes que. y/o. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. 167-2006/ SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2011 La obligación se generaba. Texto (R.000 y 00/100 nuevos soles y el monto de sus operaciones supere 1’000. cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.200. 175-2013/ SUNAT) aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2012 Ante el requerimiento (por Conjuntamente con el PDT escrito) de la Sunat. tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.000. según el Decreto Legislativo Nº 1031 que promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado. hacia o a través de países de baja o nula imposición. y/o. cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. se modifican algunos artículos de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT que regula la presentación de la declaración jurada de precios de transferencia en los siguientes puntos: 1.000. de acuerdo a la Ley. tengan la condición de domiciliados en el país. de acuerdo al cronograma de vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario setiembre del 2013. están obligados a presentar la Declaración Anual Informativa. • Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde.000.ETPT debe ser presentado en archivo PDF. cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.6’000. A continuación. Respecto de las excepciones Con la modificación introducida al artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT.000.00). en el caso de los contribuyentes domiciliados en el país.00) y/o. hacia o a través de países de baja o nula imposición. cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable. el siguiente cuadro comparativo: Texto (R. de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: i) Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/.