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Noes de Contabilidade Pblica

Carlos Alberto de vila Ciro Bchtold Srgio de Jesus Vieira

Curitiba-PR 2013

Presidncia da Repblica Federativa do Brasil Ministrio da Educao Secretaria de Educao a Distncia

INSTITUTO FEDERAL DO PARAN - EDUCAO A DISTNCIA Este Caderno foi elaborado pelo Instituto Federal do Paran para a rede e-Tec Brasil.
Prof. Irineu Mario Colombo Reitor Prof. Joelson Juk Chefe de Gabinete Prof. Ezequiel Westphal Pr-Reitoria de Ensino - PROENS Gilmar Jos Ferreira dos Santos Pr-Reitoria de Administrao - PROAD Prof. Silvestre Labiak Pr-Reitoria de Extenso, Pesquisa e Inovao - PROEPI Neide Alves Pr-Reitoria de Gesto de Pessoas e Assuntos Estudantis - PROGEPE Bruno Pereira Faraco Pr-Reitoria de Planejamento e Desenvolvimento Institucional - PROPLAN Prof. Marcelo Camilo Pedra Diretor Geral do Cmpus EaD Prof. Clio Alves Tibes Jr. Diretor Executivo do Cmpus EaD Luana Cristina Medeiros de Lara Diretora de Planejamento e Administrao do Cmpus EaD Prof. Patrcia de Souza Machado Coordenadora de Ensino Mdio e Tcnico do Cmpus EaD Prof. Elaine Arantes Coordenadora do Curso Adriana Valore de Sousa Bello Denise Glovaski Farias Francklin de S Lima Assistncia Pedaggica Prof. Ester dos Santos Oliveira Prof. Sheila Cristina Mocellin Prof. Vanessa dos Santos Stanqueviski Reviso Editorial Flvia Terezinha Vianna da Silva Diagramao e-Tec/MEC Projeto Grco

Catalogao na fonte pela Biblioteca do Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia - Paran

Apresentao e-Tec Brasil


Prezado estudante, Bem-vindo Rede e-Tec Brasil! Voc faz parte de uma rede nacional de ensino, que por sua vez constitui uma das aes do Pronatec - Programa Nacional de Acesso ao Ensino Tcnico e Emprego. O Pronatec, institudo pela Lei n 12.513/2011, tem como objetivo principal expandir, interiorizar e democratizar a oferta de cursos de Educao Prossional e Tecnolgica (EPT) para a populao brasileira propiciando caminho de o acesso mais rpido ao emprego. neste mbito que as aes da Rede e-Tec Brasil promovem a parceria entre a Secretaria de Educao Prossional e Tecnolgica (SETEC) e as instncias promotoras de ensino tcnico como os Institutos Federais, as Secretarias de Educao dos Estados, as Universidades, as Escolas e Colgios Tecnolgicos e o Sistema S. A Educao a Distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande diversidade regional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao garantir acesso educao de qualidade, e promover o fortalecimento da formao de jovens moradores de regies distantes, geogracamente ou economicamente, dos grandes centros. A Rede e-Tec Brasil leva diversos cursos tcnicos a todas as regies do pas, incentivando os estudantes a concluir o Ensino Mdio e realizar uma formao e atualizao contnuas. Os cursos so ofertados pelas instituies de educao prossional e o atendimento ao estudante realizado tanto nas sedes das instituies quanto em suas unidades remotas, os polos. Os parceiros da Rede e-Tec Brasil acreditam em uma educao prossional qualicada integradora do ensino mdio e educao tcnica, capaz de promover o cidado com capacidades para produzir, mas tambm com autonomia diante das diferentes dimenses da realidade: cultural, social, familiar, esportiva, poltica e tica. Ns acreditamos em voc! Desejamos sucesso na sua formao prossional! Ministrio da Educao Novembro de 2011
Nosso contato etecbrasil@mec.gov.br

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Indicao de cones
Os cones so elementos grcos utilizados para ampliar as formas de linguagem e facilitar a organizao e a leitura hipertextual. Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.

Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o assunto ou curiosidades e notcias recentes relacionadas ao tema estudado. Glossrio: indica a denio de um termo, palavra ou expresso utilizada no texto. Mdias integradas: sempre que se desejar que os estudantes desenvolvam atividades empregando diferentes mdias: vdeos, lmes, jornais, ambiente AVEA e outras. Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em diferentes nveis de aprendizagem para que o estudante possa realiz-las e conferir o seu domnio do tema estudado.

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Sumrio
Palavra dos professores-autores Aula 01 Histria e contextualizao 1.1 Evoluo histrica da contabilidade 1.2 Conceito de contabilidade 1.3 Denio de patrimnio 1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos 1.5 Resumo do patrimnio 1.6 Elementos de resultado 1.7 Conta 1.8 O pai da contabilidade 1.9 Noes de dbito e crdito Aula 02  Contabilidade pblica no Brasil 2.1 Contabilidade Pblica no Brasil Aula 03  Objetivo da contabilidade pblica no Brasil 3.1. Objeto da contabilidade pblica 3.2 Campo de aplicao 3.3. R  egimes contbeis da contabilidade pblica 3.4. Formalidades do registro contbil Aula 04 Plano de contas 4.1 Plano de contas 4.2. Estrutura do plano de contas Aula 05 Oramento pblico 5.1 Oramento pblico 5.2 Classicao do oramento pblico 5.3 Plano plurianual 5.4. Lei de diretrizes oramentrias Aula 06 Ciclo oramentrio 6.1 Ciclo oramentrio 6.2 Elaborao da proposta 11 13 13 14 14 15 16 16 17 18 19 23 23 29 29 31 33 34 39 39 42 45 45 47 47 47 51 51 52

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Aula 07 Receita pblica 7.1 Receita pblica 7.2. Classicao da receita pblica 7.3 Receitas oramentrias Aula 08 Receitas correntes 8.1 Receitas correntes Aula 09 Receita de capital 9.1 Receitas de capital 9.2 Destinao ou fonte de recursos Aula 10 O  utras classicaes da receita oramentria 10.1 Classicao por grupos 10.2  Classicao quanto afetao do patrimnio 10.3 Classicao quanto coercitividade Aula 11  Codicao da receita oramentria 11.1 Codicao 11.2 Estgio da receita pblica 11.3 Receita extra oramentria Aula 12 Despesas pblicas 12.1 Despesa pblica 12.2 Classicao da despesa pblica 12.3 Classicaes da despesa oramentria 12.4 Identicador de Uso IDUSO 12.5  Identicador de Doao e de Operao de Crdito IDOC 12.6  Classicao da despesa por identicador de resultado primrio

59 59 60 60 63 63 67 67 68 71 71 72 72 75 75 76 80 81 81 81 82 86 87 87

Aula 13 C  lassicao econmica da despesa oramentria 89 13.1 Classicao econmica 89 13.2 Classicao da natureza da despesa 13.3 Modalidade de Aplicao 13.4  Classicao segundo o elemento da despesa 13.5  Fontes de recursos da despesa oramentria 90 90 90 92

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Noes de Contabilidade Pblica

Aula 14 Estgios da despesa pblica 14.1 Etapas da despesa pblica Aula 15  Restos a pagar, crditos adicionais e dvida pblica 15.1 Restos a pagar 15.2 Crditos adicionais 15.3 Dvida pblica Aula 16  Sistema contbil e subsistemas no setor pblico 16.1 Sistema contbil 16.2 P  assos para lanamentos na contabilidade pblica Aula 17  Demonstraes contbeis de acordo com a Lei n. 4.320/64 17.1 Balano oramentrio Aula 18  Balano nanceiro e balano patrimonial 18.1 Balano nanceiro 18.2 Balano patrimonial Aula 19  Demonstrao das variaes patrimoniais 19.1 Variaes patrimoniais 19.2 Outras demonstraes 19.3 R  elatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO) 19.4 Relatrio de Gesto Fiscal (RGF) Aula 20 S  IAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal 20.1 O SIAFI 20.2 SIAFEM 20.3 S  IM Sistema de Informaes Municipais Referncias Atividades autoinstrutivas Currculo dos professores-autores

95 95 103 103 103 105 109 109 110 113 113 121 121 126 135 135 140 144 146 149 149 152 152 157 161 179

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Palavra dos professores-autores


A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos de que se tem notcia. Surgiu da necessidade de controle das posses e riquezas, ou seja, do patrimnio. H a hiptese de que a contabilidade tenha surgido antes da escrita, dada a sua importncia para o homem. A importncia deste ramo do conhecimento para o progresso dos negcios indiscutvel. No se pode imaginar uma entidade, pblica ou privada, detentora de patrimnio e desprovida de contabilidade. Pois atravs de aplicao de tcnicas prprias da contabilidade, possvel controlar o quanto a entidade tem para receber e a pagar, o valor dos seus bens, enm todas as variaes ocorridas nos elementos componentes do patrimnio durante um perodo determinado. A Contabilidade quando aplicada s empresas em geral denominada Contabilidade Geral ou Financeira; quando aplicada a um ramo especco de negcios recebe denominao prpria, por exemplo, quando registra os dados especcos relativos s indstrias chamada Contabilidade Industrial. Dentre esses ramos da Contabilidade encontramos a Contabilidade Pblica que se ocupa do registro das alteraes ocorridas no Oramento e no Patrimnio das entidades pblicas. Este ramo da Contabilidade tem caractersticas prprias que a tornam mais complexa. Com o avano da legislao voltada para a transparncia das informaes relacionadas Gesto Pblica, e o consequente aprimoramento dos mecanismos de controle, a Contabilidade Pblica assumiu importncia especial. Para o entendimento dos ramos especcos da Contabilidade faz-se necessrio primeiramente o conhecimento de noes bsicas da Contabilidade Geral. Procuramos distribuir o programa em ordem sequencial de assuntos, de forma a facilitar o aprendizado, sendo que cada assunto torna-se importante para o entendimento da contabilidade pblica.

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No pretendemos, e nem seria possvel dentro dos limites de um trabalho deste porte, esgotar todos os temas relacionados ao ensino da Contabilidade Pblica, mas nos propomos a abordar os aspectos mnimos necessrios para compreender a linguagem oramentria e contbil, to importantes dentro da gesto pblica. Esperamos alcanar os objetivos. Autores Prof. Carlos Alberto de vila Prof. Ciro Bchtold Prof. Srgio de Jesus Vieira

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Noes de Contabilidade Pblica

Aula 01 Histria e contextualizao


O que a contabilidade? Como surgiu? Para que serve? Nesta aula vamos abordar sua evoluo histrica seus conceitos e denies. Veremos tambm algumas denies e consideraes sobre o patrimnio pblico. E conheceremos o pai da contabilidade e seu Mtodo das Partidas Dobradas. Vamos l!

1.1 Evoluo histrica da contabilidade


A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos da humanidade e surgiu em funo da necessidade que o ser humano tem de controlar suas posses e riquezas, ou seja, seu patrimnio. to antiga quanto a prpria humanidade. H inclusive, hipteses de que a contabilidade tenha surgido antes mesmo da escrita e at que tenha sido base para o surgimento desta. (VILA, 2006) Portanto, a contabilidade nasceu com o objetivo principal de controlar o patrimnio. Em termos histricos, registros indicam que a cincia contbil praticamente surgiu com o advento da civilizao. Com a sedentarizao da humanidade e a descoberta da capacidade do homem de armazenar bens, nasceu a necessidade de controle desses bens. H evidncias histricas de registros contbeis nas civilizaes dos sumrios, babilnios, assrios, egpcios, hebreus, gregos etc. (PADOVEZE, 2008) O livro bblico de J, considerado por muitos estudiosos como o mais antigo da bblia, relata a respeito do patrimnio do personagem chamado J, observe:
Possua sete mil ovelhas, trs mil camelos, quinhentas juntas de bois, e quinhentas jumentas; era tambm mui numeroso o pessoal ao seu servio, de maneira que este homem era o maior de todos os do Oriente. (J 1:3 Bblia Sagrada)

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1.2 Conceito de contabilidade


A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa. (RIBEIRO, 2003, p. 19) a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o m de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (FRANCO, 2000)

1.3 Denio de patrimnio


Com a evoluo das relaes comerciais, juntou-se ao patrimnio tambm os direitos e as obrigaes. Assim, o patrimnio o conjunto dos bens, direitos e obrigaes. E o Patrimnio Lquido a diferena entre os valores positivos (bens mais direitos) menos os valores negativos (obrigaes).

Vamos fazer uma breve considerao sobre a composio do Patrimnio Pblico.


a) Bens so coisas capazes de satisfazer uma necessidade e suscetveis de avaliao econmica e podem ser destinados ao uso, troca ou venda. De acordo com o modelo de Balano Previsto na Lei n. 4.320/64, dividem-se em: Bens Mveis aqueles que por natureza ou por destino, podem ser removidos de um lugar para outro sem perda de sua forma ou substncia. Ex.: mveis e utenslios, semoventes, veculos, etc. Bens Imveis so aqueles que no podem ser removidos de um lugar para outro sem perda de sua forma ou substncia. Ex.: terras, edicaes, fazendas, etc. Bens de Natureza Industrial so os bens mveis e imveis aplicados em atividades produtivas industriais, agrcolas e pecurias. Ex.: terras, edicaes, mveis e utenslios, etc. Bens em Processo de Aquisio so aqueles bens que foram adquiridos, mas ainda no foram incorporados ao Patrimnio Pblico. Ex.: Construes em andamento, bens adquiridos e ainda no instalados. Valores so bens da entidade pblica tais como: aes de sociedades ou companhias, ttulos da dvida pblica, jias, moedas e outros. Diversos so bens que no foi possvel classicar em um dos itens anteriores.
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b) Direitos so os valores que a entidade tem a receber. No nosso caso so os crditos. Esses direitos a receber representam receita lanada e no arrecadada no exerccio, saldos em bancos, devedores diversos e devedores por emprstimos. So os elementos que representam os bens que esto em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados de uma expresso: a receber, a compensar, a recuperar, a creditar, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. c) Obrigaes so os compromissos que o rgo tem a pagar, e no nosso exemplo esto representados pelo: Passivo Financeiro representam as obrigaes exigveis, normalmente, a curto prazo (cujo pagamento independe de autorizao oramentria) tratadas como Dvida Flutuante, compostas para combinar com obrigaes; e Passivo Permanente compreende as dvidas fundadas (compromisso de longo prazo garantidas por ttulos emitidos pelo governo ou contratos) e outras que dependam de autorizao legislativa. So os elementos que representam as dvidas com terceiros. Geralmente aparecem acompanhadas de uma expresso: a pagar, a recolher, passivos, a liquidar ou outra similar.

1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos


No relato apresentado acima, sobre o patrimnio de J, voc saberia precisar ou estimar a riqueza deste personagem? Para que possamos avaliar corretamente um patrimnio e suas variaes necessrio que os elementos que compem este patrimnio apresentem: 1. Aspecto qualitativo: Busca atribuir ao elemento do patrimnio um nome que o identique e d a clara interpretao do que est registrado, em linguagem simples dar nome ao elemento. Ex: Veculos, disponibilidades, e muitos outros. 2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece e tambm o seu valor monetrio; Ex: Veculos R$20.000,00, Disponibilidades R$110.000,00. Bens So os elementos patrimoniais que representam 3.

Aula 01 Histria e contextualizao

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1.5 Resumo do patrimnio


Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes; Bens + Direitos So os elementos positivos (+). Obrigaes So os elementos negativos (-). Patrimnio Lquido = A diferena entre os valores positivos e negativos, PL = Bens + Direitos - Obrigaes.

Representao grca do Patrimnio


Patrimnio

ATIVO Bens + Direitos

PASSIVO Obrigaes ---------------------------Patrimnio Lquido

Ativo representa os valores positivos do patrimnio (bens + direitos) Passivo representa os elementos negativos do patrimnio (obrigaes) O Patrimnio Lquido est representado no lado do passivo, para haver o equilbrio, o que resulta na denominao Balano Patrimonial. Durante o exerccio o patrimnio poder aumentar ou diminuir, dependendo da movimentao que ir ocorrer com os elementos que compem este patrimnio e tambm pelas atividades realizadas que podero produzir receitas ou despesas que afetem o patrimnio positiva ou negativamente.

1.6 Elementos de resultado


So os elementos representados pelas receitas e despesas que no nal do exerccio apontaro o resultado que poder ser positivo: lucro (chamado de supervit na contabilidade pblica) ou prejuzo (chamado dcit na contabilidade pblica). Receita o ingresso de recursos nanceiros que poder ser proveniente da venda de bens, prestao de servios e no caso da administrao pblica tambm pelo poder de imprio na constituio de crditos tributrios; Ex.: Receita tributria, receita com vendas, entre outras. Despesa caracterizada pelo consumo de bens ou servios, ou ainda pela sada de recursos nanceiros sem a contrapartida da aquisio de um bem. Ex.: Dirias, conta de energia, salrio do ms, depreciao, entre outras.
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Resultado do Exerccio a diferena entre as receitas e despesas. Ser positivo (lucro/supervit) quando as receitas forem maiores que as despesas ou negativo (prejuzo/dcit) quanto as receitas forem menores do que as despesas. O resultado do exerccio dever ser incorporado ao patrimnio, aumentando-o quando houver lucro/supervit ou diminuindo-o quando houver prejuzo/ dcit.

Representao grca da Demonstrao do Resultado do Exerccio


Demonstrao do Resultado do Exerccio Receitas (+) Despesas (-) = Lucro (supervit) ou Prejuzo (dcit) lquido do exerccio

1.7 Conta
o nome tcnico utilizado para registrar os elementos levando em considerao seus aspectos qualitativos e quantitativos. Simplicando, como se todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereo, sempre que formos movimentar um elemento faremos registro neste endereo que recebe o nome de conta, alterando o saldo deste elemento. A Conta o ttulo representativo da composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exigindo por isso controle contbil especco. As Contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando: a) identicar, classicar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira, uniforme e sistematizada; b) conhecer a situao dos responsveis que, de algum modo, arrecadem receitas, efetuem despesas e administrem ou guardem bens pertencentes ou conados a uma gesto; c) determinar os custos dos servios industriais;

Aula 01 Histria e contextualizao

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d) acompanhar e controlar a execuo oramentria, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as dotaes disponveis; e) elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao das Variaes e dos Resultados; f) conhecer a composio e situao do patrimnio analisado; g) analisar e interpretar os resultados econmicos e nanceiros; h) individualizar os devedores e credores, com a especicao necessria ao controle contbil do direito ou o obrigao; e i) controlar contabilmente os direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos de interesse da gesto.
Fonte: www.manualsia.tesouro.fazenda.gov.br

1.8 O pai da contabilidade

Figura 1.1: Luca Pacioli


Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg

A Cincia Contbil est em constante mudana, adaptando-se para espelhar a realidade do patrimnio das organizaes. considerado o pai ou patrono da contabilidade, como preferem alguns, o Frei italiano Luca Paciolo, que em 1494 escreveu o livro denominado Summa de arithmtica, geometria, proportioni et proportionalit. No captulo chamado Tratado de Conta e Escriturao apresentou o famoso Mtodo das Partidas Dobradas para efetuar os registros dos fatos que alteram o Patrimnio. Este mtodo mostrou-se to eciente para o registro e controle do patrimnio e suas modicaes que utilizado at hoje.

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Segundo o mtodo das partidas dobradas para cada dbito haver um crdito do mesmo valor e vice-versa. Ou seja, ao fazer os registros, sempre o valor dos dbitos dever ser igual ao valor dos dbitos.

1.9 Noes de dbito e crdito


Em Contabilidade Dbito e Crdito so apenas expresses contbeis. o apelido dado s operaes que representam Aplicaes e Origens de Recursos. DBITO = Aplicaes de Recursos. Para onde foram os recursos. Em que foram aplicados os recursos. CRDITO = Origens de Recursos. De onde vieram os recursos. Qual a origem dos recursos. Assim sendo, quando a empresa adquire, por exemplo, um veculo vista, ocorre a seguinte movimentao em seu patrimnio: Sai dinheiro do seu caixa; Entra um veculo para o seu patrimnio. Logo, Para sabermos qual a Conta Debitada, perguntamos: Para onde foi o recurso? Em que aplicamos o recurso? E a resposta : o recurso foi aplicado em veculos, logo a Conta Debitada ser Veculos. Para sabermos qual a Conta Creditada, perguntamos: De onde veio o recurso? Qual a origem dos recursos? E a resposta ser: o recurso veio do caixa, logo a Conta Creditada ser Caixa. importante que voc preste ateno agora, vamos ver algumas regras fundamentais para o entendimento dos lanamentos contbeis. Dbito e crdito so os nomes utilizados para indicar o ingresso ou sada de recursos das contas. Cada lanamento efetuado provoca modicaes patrimoniais e/ou de resultado. Cada vez que for feito um lanamento a dbito ou crdito, o saldo de uma conta est sendo alterada. Dbito: do latim debes = devido a mim (pertencente a mim) Crdito: do latim credo = conana, acreditar

Aula 01 Histria e contextualizao

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Sntese do mecanismo de dbito e crdito.


Vamos sintetizar os aspectos mais importantes no mecanismo de Dbito e Crdito: 1. Uma das maneiras de representar a conta, e que adotaremos neste trabalho, atravs de um T o qual chamado de razonete; 2. O lado esquerdo do razonete o lado do dbito; 3. O lado direito o lado do crdito; 4. Um lanamento do lado esquerdo de uma conta chama-se lanamento de dbito ou a dbito, ou simplesmente dbito; 5. Um lanamento do lado direito de uma conta chama-se lanamento de crdito, lanamento a crdito, ou simplesmente crdito; 6. A diferena entre os dbitos e os crditos efetuados numa conta chama-se saldo; 7. Se os dbitos forem maiores que o crdito o saldo devedor; 8. Se os crditos forem maiores que os dbitos, o saldo credor; 9. As contas do Ativo, Despesas, Custos e Dedues da Receita so de natureza devedora; portanto, seus saldos so devedores ou nulos, isto , os dbitos devem ser maiores ou iguais aos crditos; recebem o 1 lanamento a dbito; 10. As contas do Passivo, Patrimnio Lquido e de Receitas so de natureza credora; portanto, seus saldos so credores ou nulos, isto , os crditos devem ser maiores ou iguais aos dbitos; recebem o 1 lanamento a crdito; 11. O dbito representa aplicao de recursos (a aplicao de recursos diz respeito destinao dos recursos); 12. O crdito representa origem de recursos (de onde veio o recurso); 13. Aplicamos um recurso para compra de um bem, para pagamento de uma obrigao ou para pagamento de uma despesa;

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14. As contas do Ativo, com exceo das contas reticadoras, devem ter saldo devedor ou nulo, pois a empresa ou tem bens e direitos ou no os tem; no existem bens negativos; 15. As contas do Passivo devem ter, com exceo das contas reticadoras, saldo credor, pois a entidade tem ou no tem dvidas.

Para Memorizar
Para car mais fcil a memorizao, lembre que o Razonete semelhante a uma cruz. A cruz passou a ter outro signicado depois (d) de Cristo (C).
So Mateus era coletor de impostos, uma prosso que exigia rgidos controles. Por iniciativa dos colgios de contabilistas italianos foi proclamado o padroeiro dos contabilistas. O dia de So Mateus comemorado em 21 de setembro e o dia do contador em 22 de setembro. O dia do contabilista (engloba o contador e o tcnico em contabilidade) comemorado no dia 25 de abril, quando foi apresentado publicamente o Manifesto aos contabilistas brasileiros.

Nome da Conta Dbito (D) Crdito (C)

Cruz Depois de (D) Cristo (C)

Tnhamos dbito

Nos deu crdito

Agora car mais fcil lembrar o lado do dbito e do crdito.

Voc sabia?
A contabilidade foi a primeira prosso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com a criao do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negcios e acelerando o desenvolvimento econmico. Porm, como no existia o curso superior de cincias contbeis, muitos prossionais no tinham conhecimentos tericos e tcnicos sucientes para detectar os problemas de uma empresa e recomendar suas solues. Visando solucionar isto, foi criado em 1945, o curso de cincias contbeis, que disponibiliza sociedade um prossional capaz de compreender as questes tcnicas, cientcas e econmicas que determinam a resoluo de tais problemas de forma mais ecaz. Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e prossionais de cargos administrativos para proporcionar a sade nanceira de seus empreendimentos.
Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades. Acesso em 26/12/2009.

Acesse no Youtube o vdeo a Histria da Contabilidade, feito pela Fundao Brasileira de Contabilidade: http://www.youtube.com/ watch?v=qw5wbbPwXTg

Aula 01 Histria e contextualizao

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Resumo
Aprendemos o que contabilidade seus conceitos, observamos a denio de patrimnio, sua composio e aspectos. Vimos ainda que as contas so agrupadas segundo suas funes. E agora quem Luca Pacione? Todos sabemos no ? Alm de estudarmos o Mtodo das Partidas Dobradas, aprendemos ainda: Noes de dbito e credito; Mecanismos de dbito e crdito.

Anotaes

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Contabilidade Pblica

Aula 02 C  ontabilidade pblica no Brasil


Estudaremos nesta aula a contabilidade pblica no Brasil sua denio as leis e resolues aplicveis, entre elas a Lei n. 4.320/64, a Lei n. 6.404/76 e 11.638/07. Vamos l, muita ateno aula!

CVM
Comisso de Valores Mobilirios uma entidade autrquica em regime especial, vinculada ao Ministrio da Fazenda, com personalidade jurdica e patrimnio prprios, dotada de autoridade administrativa independente, ausncia de subordinao hierrquica, mandato xo e estabilidade de seus dirigentes, e autonomia nanceira e oramentria. (Lei n. 10.411/02). Sua misso desenvolver, regular e scalizar o Mercado de Valores Mobilirios. Fonte: http: //www.cvm.gov.br

2.1 Contabilidade pblica no Brasil


Sendo a Contabilidade pblica uma ramicao da contabilidade, possvel deni-la como a cincia que permite atravs de suas tcnicas manter o controle permanente do patrimnio Pblico. Tambm podemos denir a contabilidade pblica como a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio pblico, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o m de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto pblica. Utilizando os dispositivos da Lei n. 4.320/64, conclui-se que a contabilidade pblica o ramo da contabilidade geral que registra e controla os atos e fatos da Administrao Pblica em todos os seus nveis, demonstra o Patrimnio Pblico e suas variaes, bem como o responsvel pela elaborao dos relatrios exigidos pela mesma lei para a prestao de contas da execuo do oramento. O Brasil vem desenvolvendo vrios estudos e editando normas visando adaptar as Normas Brasileiras de Contabilidade s Normas Internacionais de Contabilidade. Nesse sentido em Dezembro de 2007 foi editada a Lei n. 11.638 que modicou a Lei n. 6.404/76 trazendo mudanas substanciais para a contabilidade e determinou que a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) casse encarregada de baixar as normas complementares para o atingimento de tal desiderato. No mbito do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), organismo autnomo, composto por estudiosos da Cincia Contbil, ligados a diversas instituies, encarregados de emitir pronunciamentos sobre assuntos que requeiram esclarecimentos.

Desiderato
Uma expresso que tem origem no latim e signica aquilo que se deseja.

CFC
O Conselho Federal de Contabilidade, criado pelo Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, uma Autarquia Especial Coorporativa, dotado de personalidade jurdica de direito pblico. O CFC integrado por um representante de cada estado e mais o distrito federal, no total de 27 conselheiros efetivos e igual nmero de suplentes Lei n. 11.160/05 , e tem, dentre outras nalidades, orientar, normatizar e scalizar o exerccio da prosso contbil, por intermdio dos Conselhos Regionais de Contabilidade. Fonte: http: //www.cfc.org.br

Por falar em desejo, voc j ouviu falar do texto Desiderata? Este texto de Max Ehrmannn e foi registrado pela primeira vez em 1927. Oua na voz do jornalista e apresentador Cid Moreira no seguinte endereo: http://www.youtube. com/watch?v=LUsABXRo6Ik

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O CPC e a CVM tm emitido conjuntamente vrios pronunciamentos esclarecendo a forma de tratar os assuntos mais complexos trazidos pela legislao. Em Dezembro de 2009 foi editada a Medida Provisria 449, convertida na Lei n. 11.941 de 27.05.2009 que promoveu mais alteraes nas Leis n. 6.404/76 e 11.638/08. Com relao contabilidade pblica o marco referencial a Lei n. 4.320/64 que Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Em termos de normas a Contabilidade Pblica cou meio esquecida por muitos anos. A Constituio de 1988 trouxe avano considervel nas normas relativas ao oramento, (Ttulo VI DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO CAPTULO II DAS FINANAS PBLICAS) merecendo destaque a instituio e estabelecimento do contedo dos Instrumentos de Planejamento: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Oramentos Anuais (Art. 165 e seguintes da CF/88). Cabe destacar tambm a Portaria 42 de abril de 1999, baixada pelo Ministrio do Oramento e Gesto para atualizar a discriminao da despesa por funes de que tratam a Lei n. 4.320/64 e estabelecer os conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais, e dar outras providncias. A partir da passou-se a ter 28 Funes de Governo (Legislativa, Judiciria, Administrao, Sade, Educao etc.) e 109 Subfunes. Com o advento da Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal vrias normas por ela trazida impactaram diretamente na contabilidade pblica, tendo como exemplo as normas de Escriturao e Consolidao das Contas (art. 50), a obrigatoriedade do Poder Executivo da Unio promover a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior (art.51), o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (art. 52) por fora do qual, por exemplo, o Balano Oramentrio passou a ser bimestral o Relatrio de Gesto Fiscal e outros. Para que as Contas Pblicas Nacionais sejam consolidadas h a necessidade de uniformizao de procedimentos da execuo oramentria no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Para tanto, os Secretrios
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do Tesouro Nacional e do Oramento Federal baixaram a Portaria Interministerial 163, de 04 de maio de 2001, determinando a utilizao da mesma classicao de receitas e despesas por todos os entes da Federao. Foi criado um grupo de estudos no mbito do CFC, chamado de Grupo Assessor das Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica aplicadas ao Setor Pblico NBCASP composto por expoentes da rea, com a misso de elaborar um grupo de normas contbeis especcas para o Setor Pblico. Fruto do trabalho hercleo desse grupo, aps meses de discusso em audincias pblicas, em novembro/07 o Conselho Federal de Contabilidade, pela Resoluo n. 1.111/07 aprovou o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico e em 2008 aprovou as seguintes Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP: NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao; NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis; NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil; NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico; NBC T 16.5 Registro Contbil; NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis; NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis; NBC T 16.8 Controle Interno; NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto; e NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico.

O artigo 50, 2 da Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal LRF) estabeleceu que, enquanto no for criado o Conselho de Gesto Fiscal previsto no artigo 67 da mesma LRF caber ao rgo Central de Contabilidade da Unio a edio de normas gerais para a consolidao das contas pblicas. Atravs de legislao especca a Secretaria do Tesouro Nacional STN tornou-se o rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal e, nesta condio, vem emitindo normas gerais visando a padronizao dos procedimentos para a consolidao das contas pblicas e entendimentos sobre o processo contbil-oramentrio nos trs nveis de governo. Cumprindo essa misso, em 2010 a Secretria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda (STN) e a Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG) aprovaram a 3 edio do
Aula 02 Contabilidade pblica no Brasil

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Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico vlido para o exerccio de 2011. Os procedimentos de escriturao contbil ali tratados devem ser adotados de forma facultativa, a partir de 2010 e obrigatria em 2012 para a Unio, Estados e DF e em 2013 para os Municpios. O Manual composto de 8 (oito) volumes principais e 1 (um) de anexos a saber: Volume I Procedimentos Contbeis Oramentrios. Este volume trata, dentre outros assuntos, dos Princpios Oramentrios, das Receitas e Despesas; Volume II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, tratando, dentre outros, dos Princpios Contbeis, Patrimnio Pblico, Critrios de mensuraes de Ativos e Passivos e das Variaes Patrimoniais; Volume III Procedimentos Contbeis Especcos, envolvendo aspectos do FUNDEB (Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Prossionais da Educao), das Parcerias Pblico-Privadas (PPP), do Regime Prprio da Previdncia Social (RPPS), Operaes de Crdito e Dvida Ativa; Volume IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, o qual dispe sobre o Plano de Contas e Lanamentos Contbeis; Volume V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, cujo volume traz disposies e modelo do Balano Oramentrio (BO), Balano Financeiro (BF), Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP), Balano Patrimonial (BP), Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), Demonstrao do Resultado do Econmico (DRE), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Notas Explicativas (NE); Volume VI Perguntas e Respostas, contm 36 perguntas gerais sobre contabilizao e classicao contbil, com 23 pginas; Volume VII Exerccio Prtico. Apresenta uma simulao de lanamentos contbeis para que sejam registrados visando a elaborao das demonstraes contbeis;

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Contabilidade Pblica

Volume VIII Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas que tem por objetivo orientar e harmonizar a elaborao das estatsticas de nanas pblicas, no mbito do setor pblico, ao Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas 2001 (MEFP 2001) do Fundo Monetrio Internacional (FMI). Volume de Anexos Que trata da apresentao de modelos de diversos documentos. Merecem destaque tambm os vrios grupos de estudos constitudos no mbito do Governo Federal (STN e MPOG) sobre os assuntos tratados nos manuais citados e sobre os Manuais de Demonstrativos Fiscais, sendo que o Governo Federal oportunizou aos interessados a participao nas discusses. Tais grupos vm contribuindo signicativamente para o aprimoramento desses materiais de estudo. Outro assunto que vem gerando expectativa dos prossionais do setor a aprovao de alteraes na legislao referente, oramento e contabilidade pblica, especialmente quanto Lei n. 4.320/64 e o Decreto Lei n. 200 de 25.02.1967 cujos projetos encontram-se em trmite no Legislativo Federal. Tal como aconteceu com a contabilidade societria, a contabilidade pblica est passando por um processo de reformulao, inclusive para alinhamento com as Normas Internacionais de contabilidade pblica (j existe um grupo de estudo nesse sentido) o que exigir muito empenho e dedicao dos prossionais da rea, mas acredita-se que trar grande contribuio para a correta aplicao dos recursos pblicos e a transparncia que a sociedade deseja e merece.
Para os prossionais envolvidos com o tema no h dvida que os volumes da 3 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico vlido para o exerccio de 2011 so de importncia fundamental. Todos os volumes esto disponveis em: http://www.tesouro.gov.br/ contabilidade governamental/ manuais.asp

Resumo
Nessa aula aprendemos que sendo a contabilidade pblica uma ramicao da contabilidade, possvel deni-la como a cincia que permite atravs de suas tcnicas manter o controle permanente do patrimnio pblico. Vimos ainda que em 2010 a Secretria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda (STN) e a Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG) aprovaram a 3 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico vlido para o exerccio de 2011. Esse Manual composto por 8 (oito) volumes principais e 1 (um) de anexo.

Aula 02 Contabilidade pblica no Brasil

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Aula 03 O  bjetivo da contabilidade pblica no Brasil


O estudo de cada disciplina implica em um objetivo e hoje veremos o objetivo da contabilidade pblica: bens, direitos e obrigaes.

3.1. Objeto da contabilidade pblica


O objeto de qualquer ramo de contabilidade o patrimnio, portanto, o objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico (bens, direitos e obrigaes). No caso da administrao pblica h a obrigatoriedade legal de planejamento e controle da receita e despesa pblica. Com base na denio apresentada, conclumos que a contabilidade pblica no desenvolve seu interesse somente no patrimnio e suas variaes, mas tambm, no atinge o Oramento e sua execuo (Previso e Arrecadao da Receita e a Fixao e Execuo da Despesa). Para um melhor entendimento interessante distinguir os bens pblicos, de acordo com a sua diviso: Os bens do Estado, de forma geral, recebem diversas classicaes. Para nosso estudo, consideraremos a seguinte diviso: a) Bens de Domnio Pblico ou Bens de Uso Comum do Povo so aqueles que a comunidade utiliza diretamente e sem intermedirio. Por exemplo: praas, ruas, parques, rios, etc. No so contabilizveis. No so inventariados e no podem ser alienados. Somente sofrero lanamentos oramentrios e nanceiros em conta de investimentos. b) Bens Especiais so para uso do pblico, porm h necessidade de algum para tornar isso possvel. Por exemplo: biblioteca, escola, creche, etc. So utilizados para o Estado prestar um servio pblico. So contabilizados, ou seja, sofrem lanamentos oramentrios e nanceiros, alm de lanamentos patrimoniais, tambm conta de Investimentos. Devem ser objeto de registro de imvel em nome da Instituio, tendo obrigatoriamente a afetao da rea pblica e seu respectivo registro. Via de regra, so inalienveis.

Bem alienvel Que pode ser vendido, trocado, que passa de uma pessoa para outra. Bens inalienveis Os que no podem ser doados, vendidos ou penhorados, em virtude de lei ou de clusula contratual. Fonte: http: //www. jusbrasil.com.br

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c) Bens Dominiais (Dominicais) so os bens sobre os quais o Estado tem a posse e o domnio. Podem ser utilizados para qualquer m. Esto sujeitos contabilizao. So inventariados. Podem ser alienados conforme a Lei, e podem produzir rendas.

Dos Bens Pblicos


Art. 98. So pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem. Art. 99. So bens pblicos: I. os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II. os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias; III. os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades. Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado. Art. 100. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualicao, na forma que a lei determinar. Art. 101. Os bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as exigncias da lei. Art. 102. Os bens pblicos no esto sujeitos a usucapio. Art. 103. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem.
Fonte: Lei 10.406/2002 (Cdigo Civil Brasileiro)

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Noes de Contabilidade Pblica

A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica tem por objetivo registrar a previso da receita e a xao da despesa, estabelecida no Oramento Pblico aprovado para o exerccio; escriturar a execuo oramentria da receita e da despesa, fazer a comparao entre a previso e a realizao das receitas e despesas, controlar as operaes de crditos, a dvida ativa, os valores, os crditos e obrigaes, revelar as variaes patrimoniais e mostra o valor do patrimnio. Baseado nos conceitos da contabilidade geral, que trabalham, atualmente, com o eixo central do fornecimento de informaes, outro objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer informaes atualizadas e exatas Administrao para subsidiar as tomadas de decises e aos rgos de Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislao, bem como s instituies governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies.

3.2 Campo de aplicao


O campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito administrao, nas suas trs esferas de governo: Federal Estadual Municipal Tambm e extensivo suas Autarquias, Fundaes e Empresas Pblicas. Podemos resumir da seguinte maneira:
ADMINISTRAO INDIRETA (Somente aquelas sujeitas ao Oramento Fiscal e da Seguridade Social)
Autarquias; Fundaes pblicas; PODER JUDICIRIO Empresas pblicas; PODER LEGISLATIVO Sociedades de economia mista.

ADMINISTRAO DIRETA

PODER EXECUTIVO

Aula 03 Objetivo da contabilidade pblica no Brasil

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Decreto-Lei 200/67 Art. 5 Para os ns desta lei, considera-se: I Autarquia - o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e nanceira descentralizada. II  Empresa Pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criado por lei para a explorao de atividade econmica que o Governo seja levado a exercer por fra de contingncia ou de convenincia administrativa podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito. (Redao dada pelo Decreto-Lei n. 900, de 1969) III  Sociedade de Economia Mista - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam em sua maioria Unio ou a entidade da Administrao Indireta. (Redao dada pelo Decreto-Lei n. 900, de 1969) IV  Fundao Pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem ns lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direito pblico, com autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo, e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes. (Includo pela Lei n. 7.596, de 1987) 1 No caso do inciso III, quando a atividade for submetida a regime de monoplio estatal, a maioria acionria caber apenas Unio, em carter permanente. 2 O Poder Executivo enquadrar as entidades da Administrao Indireta existentes nas categorias constantes dste artigo. 3 As entidades de que trata o inciso IV deste artigo adquirem personalidade jurdica com a inscrio da escritura pblica de sua constituio no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, no se lhes aplicando as demais disposies do Cdigo Civil concernentes s fundaes. (Includo pela Lei n. 7.596, de 1987)
Fonte: Decreto-Lei 200/67, disponvel em www.planalto.gov.br

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Noes de Contabilidade Pblica

Curiosidade
SOBRE AS EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES A LRF (art. 1, 3, I, b) determina a obedincia das normas ali estabelecida inclusive pelas empresas estatais dependentes as quais conceitua (art. 2, III) como empresa controlada que receba do ente controlador recursos nanceiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. O mesmo artigo, no inciso II conceitua empresa controlada como sendo a sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da federao. O art. 50, III da LRF determina que as demonstraes contbeis compreendero (...) as transaes de cada rgo, fundo ou entidade (...), inclusive empresa estatal dependente. Portanto, em se tratando de empresa estatal dependente estar sujeita utilizao de dois sistemas de escriturao contbil: pblico e privado.

3.3. R  egimes contbeis da contabilidade pblica


Durante muito tempo, foi possvel encontrar na literatura disponvel, que o regime contbil utilizado era o regime misto. Porm, veja o texto abaixo que est disponvel no Manual da Receita Nacional, www.tesouro. fazenda.gov.br. comum encontrar na doutrina contbil a interpretao do artigo 35 da Lei n 4.320/1964, de que na rea pblica o regime contbil um regime misto, ou seja, regime de competncia para a despesa e de caixa para a receita: Art. 35. Pertencem ao exerccio nanceiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas.

Aula 03 Objetivo da contabilidade pblica no Brasil

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Contudo, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto na receita quanto na despesa. Na verdade, o artigo 35 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime contbil, pois a contabilidade tratada em ttulo especco, no qual determina-se que as variaes patrimoniais devem ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo oramentria. Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos ligados administrao nanceira e patrimonial, exigindo que os fatos modicativos sejam levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e nanceiros de determinado exerccio. A contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados administrao oramentria, nanceira e patrimonial, gerando informaes que permitam o conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e nanceiros. Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimnio, deve haver o registro da receita em funo do fato gerador, observando-se os Princpios da Competncia e da Oportunidade.
Fonte: Manual de Receita Nacional - 2008 em www.tesouro.fazenda.gov.br

3.4 Formalidades do registro contbil


A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes. So caractersticas do registro e da informao contbil: a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identicao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades.

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Noes de Contabilidade Pblica

b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse m, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios. c) Conabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso. d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar elmente o fenmeno contbil que lhes deu origem. e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especcos e particulares de agentes e/ou entidades. f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador. g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida. h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes. i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios. j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identicao, classicao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que quem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-nanceira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade. k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especcas dos diversos usurios.

Aula 03 Objetivo da contabilidade pblica no Brasil

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l) Vericabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil reetido em plano de contas que compreenda: a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codicao, bem como a identicao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas; b) a funo atribuda a cada uma das contas; c) o funcionamento das contas; d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, nanceira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis; e) contas especcas que possibilitam a apurao de custos; f) tabela de codicao de registros que identique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identicao e o seu arquivamento de forma segura. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio ocial e vigente na data da transao.

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Noes de Contabilidade Pblica

So elementos essenciais do registro contbil:


a) a data da ocorrncia da transao; b) a conta debitada; c) a conta creditada; d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) o valor da transao; f) o nmero de controle para identicar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil.
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, 3 Ed. 2010.

Resumo
Ficou claro que o objetivo da contabilidade pblica o patrimnio, alm disso, aprendemos: Campo de aplicao da contabilidade pblica; Regimes contbeis da contabilidade pblica; Ainda restou dvida? Vamos aproveitar as tutorias, os professores esto aguardando sua participao.

Anotaes

Aula 03 Objetivo da contabilidade pblica no Brasil

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Aula 04 Plano de contas


O que mesmo um plano de contas? Nesta aula vamos estudar a estrutura bsica da escriturao contbil, veremos tambm: O PCASP, as formalidades do registro contbil e os elementos essenciais do registro contbil.

4.1 Plano de contas


a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas, previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis, de acordo com as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis. O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade, de forma a proporcionar maior exibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e atender s necessidades de informaes dos usurios. O plano de contas responsvel pela transparncia dos lanamentos contbeis, pois demonstra ordenadamente todos os fatos ocorridos durante um perodo da administrao pblica. O Tesouro Nacional promoveu mais uma ao do seu Planejamento Estratgico no sentido de padronizar os procedimentos contbeis entre os entes da Federao (Unio, Estados, DF e Municpios), visando a consolidao das contas pblicas e a sua convergncia metodolgica e conceitual s Normas Internacionais e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, conforme estabelecem a Portaria MF 184/2008 e o Decreto n. 6.976/2009. Trata-se da primeira verso do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal - (PCASP Unio), desenvolvido pela Coordenao-Geral de Contabilidade da Unio CCONT e a Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao CCONF, em conjunto com o Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis e as setoriais contbeis da Unio.

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O Plano foi editado at o stimo nvel tendo por base o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP, institudo pela Portaria STN 751/2009. Esta iniciativa apoiar o processo de construo dos Planos de Contas por parte dos Estados, Distrito Federal e Municpios. No Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico as contas contbeis so classicadas segundo a natureza das informaes que evidenciam: a) Contas com Informaes de Natureza Patrimonial: so as contas que registram, processam e evidenciam os fatos nanceiros e no nanceiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico, representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variaes Patrimoniais Aumentativas (VPA); b) Contas com Informaes de Natureza Oramentria: so as contas que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, representadas pelas contas que registram aprovao e execuo do planejamento e oramento, inclusive Restos a Pagar; c) Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle: so as contas que registram, processam e evidenciam os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modicaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como outras que tenham funo precpua de controle, seja para ns de elaborao de informaes gerenciais especcas, acompanhamento de rotinas, elaborao de procedimentos de consistncia contbil ou para registrar atos que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimnio. O PCASP est dividido em 8 classes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Ativo; Passivo e Patrimnio Lquido; Variaes Patrimoniais Diminutivas; Variaes Patrimoniais Aumentativas; Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento; Controles da Execuo do Planejamento e Oramento; Controles Devedores; e Controles Credores.

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Noes de Contabilidade Pblica

A natureza da informao evidenciada pelas contas das quatro primeiras classes, 1 a 4, Patrimonial, ou seja, informa a situao do Patrimnio da Entidade Pblica. A natureza da informao das contas das duas classes seguintes, 5 e 6, Oramentria, pois nessas classes so feitos os controles do Planejamento e do Oramento, desde a aprovao at a execuo. Por m, a natureza da informao das contas das duas ltimas classes, 7 e 8, de controle, pois nessas classes so registrados os atos potenciais e diversos controles. O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informao, seja 16 patrimonial, oramentria ou de controle. Assim, os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8, conforme gura abaixo:
1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo No Circulante 2. Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo No Circulante 2.3 Patrimnio Lquido

D C

Informaes de Natureza Patrimonial


3. Variao Patrimonial Diminutiva 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 3.3 Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo 3.4 Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras 3.5 Transferncias Concedidas 3.6 Desvalorizao e Perca de Ativos 3.7 Tributrias 3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4. Variao Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria 4.2 Contribuies 4.3 Explorao e venda de bens, servios e direitos 4.4 Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras 4.5 Transferncia Recebidas 4.6 Valorizao e Ganhos com Ativos 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

Informaes de Natureza Oramentria


5. Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Oramento Aprovado 5.3 Inscrio de Restos a Pagar 6. Controles da Execuo do Planejamento e Oramento 6.1 Execuo do Planejamento 6.2 Execuo do Oramento 6.3 Execuo de Restos a Pagar

D C

Informaes de Natureza Tpica de Controle


7. Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administrao Financeiras 7.3 Dvida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros controles 8. Controles Credores 8.1 Execuo dos Atos Potenciais 8.2 Execuo da Administrao Financeira 8.3 Execuo da Dvida Ativa 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais 8.8 Apurao de Custos 8.9 Outros Controles

D C

Aula 04 Plano de contas

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4.2. Estrutura do plano de contas


A estrutura bsica do Plano de Contas em nvel de classe/grupo subgrupo consiste na seguinte disposio

x . x . x . x . x . xx . xx
1 Nvel Classe 2 Nvel Grupo 3 Nvel Subgrupo 4 Nvel Ttulo 5 Nvel Subttulo 6 Nvel Item 7 Nvel Subitem
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico 3 Ed. 2010, disponvel em: www.tesouro.fazenda.gov.br.

Plano de Contas Simplicado


Natureza de Inf. Classe Contas Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Crditos tributrios a receber (P) Depsitos restituveis e valores vinculados (F) Outros crditos a receber e valores a curto prazo (P) Crditos a longo prazo Dvida ativa (P) Bens mveis veculos (P) Bens imveis (P) *Depreciao acumulada veculos (P) *Reduo ao valor recupervel bens imveis (P) Pessoal a pagar (F) Pessoal a pagar Precatrios a curto prazo (P) Pessoal a pagar Precatrios a curto prazo (F) Emprstimos a Curto Prazo (P) Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo (F) Valores restituveis (F) Pessoal a pagar Precatrios a longo prazo (P) Remunerao a pessoal RPPS Servios Terceiros PJ Depreciao Transferncias intragovernamentais Intra OFSS Transferncias a instituies privadas sem ns lucrativos Reduo a valor recupervel de imobilizado Impostos sobre patrimnio e a renda/IPVA Impostos sobre a produo e a circulao/ICMS Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Indstria de Transformao) Valor bruto de explorao de bens e direitos e prestao de servios (Aluguis) Valor bruto de explorao de bens e direitos e prestao de servioes (Prestao de Servios Relacionaods a T.I.) Transferncias intragovernamentais - Intra OFSS Transferncia das instituies privadas sem ns lucrativos Reavaliao de imobilizado Ganhos com Alienao de Imobilizado Cdigo 1.1.1.1.0.00.00 1.1.2.2.0.00.00 1.1.3.6.0.00.00 1.1.3.8.0.00.00 1.2.1.1.x.xx.xx 1.2.3.1.x.xx.xx 1.2.3.2.0.00.00 1.2.3.8.1.01.xx 1.2.3.9.1.02.xx 2.1.1.1.x.xx.xx 2.1.1.1.x.xx.xx 2.1.1.1.x.xx.xx 2.1.2.2.0.00.00 2.1.3.1.0.00.00 2.1.5.8.0.00.00 2.2.1.1.x.xx.xx 3.1.1.1.0.00.00 3.3.2.3.0.00.00 3.3.3.1.0.00.00 3.5.1.0.2.00.00 3.5.3.1.0.00.00 3.6.1.2.0.00.00 4.1.1.2.x.xx.xx 4.1.1.3.x.xx.xx 4.3.2.1.x.xx.xx 4.3.3.1.x.xx.xx 4.3.3.1.x.xx.xx 4.5.1.0.2.00.00 4.5.3.1.0.00.00 4.6.1.1.0.00.00 4.6.2.2.0.00.00

1 Ativo

2 Passivo e Patrimnio Lquidos Patrimonial

3 Variao Patrimonial Diminutiva VPD

4 Variao Patrimonial Aumentativa VPA

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Noes de Contabilidade Pblica

5 Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento Oramentria

Previso inicial da receita Dotao Oramentria (Crdito inicial) RP no Processados inscrio no exerccio RP Processados inscrio no exerccio Receita a realizar Receita realizada Crdito disponvel Crdito empenhado a liquidar Crdito empenhado em liquidao Crdito empenhado liquidado a pagar Crdito empenhado pago RP no Processados inscrio no exerccio RP Processados inscrio no exerccio Direitos conveniados Obrigaes conveniadas Obrigaes contratuais Controle da disponibilidade de recursos Controle do encaminhamento de drditos p/ inscrio em dvida ativa Controle da inscrio de crditos em dvida ativa Execuo de direitos conveniados Convnios a receber Execuo de direitos conveniados Convnios a comprovar Execuo de direitos conveniados Convnios a aprovar Execuo de direitos conveniados Convnios aprovados Execuo de obrigaes conveniadas Convnios a liberar Execuo de obrigaes conveniadas Convnios a comprovar Execuo de obrigaes conveniadas Convnios a aprovar Execuo de obrigaes conveniadas Convnios aprovados Execuo de obrigaes contratuais Contratos de servios a executar Execuo de obrigaes contratuais Contratos de servios executados Execuo da disponibilidade de recursos Disponibilidade por Destinao de Recursos Execuo da disponibilidade de recursos DDR comprometida por empenho Execuo da disponibilidade de recursos DDR comprometida por liquidao e entradas compensatrias Execuo da disponibilidade de recursos DDR utilizada Crditos a encaminhar para a dvida ativa Crditos encaminhados para a dvida ativa Crditos a inscrever em dvida ativa Crditos inscritos em dvida ativa a receber

5.2.1.1.0.00.00 5.2.2.1.1.00.00 5.3.1.7.0.00.00 5.3.2.7.0.00.00 6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00 6.2.2.1.1.00.00 6.2.2.1.3.01.00 6.2.2.1.4.02.00 6.2.2.1.3.03.00 6.2.2.1.3.04.00 6.3.1.7.0.00.00 6.3.2.7.0.00.00 7.1.1.2.0.00.00 7.1.2.2.0.00.00 7.1.2.3.0.00.00 7.2.1.1.0.00.00 7.3.1.0.0.00.00 7.3.2.0.0.00.00 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.3.x.xx.xx 8.1.2.3.x.xx.xx 8.2.1.1.1.00.00 8.2.1.1.2.00.00 8.2.1.1.3.00.00 8.2.1.1.4.00.00 8.3.1.1.0.00.00 8.3.1.2.0.00.00 8.3.2.1.0.00.00 8.3.2.3.0.00.00

6 Controle da Execuo do Planejamento e Oramento

7 Controles Devedores

Controle

8 Controles Credores

Fonte: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico 3 Ed. 2010, disponvel em www.tesouro.fazenda.gov.br

Resumo
Aprendemos na aula de hoje que o plano de contas o responsvel pela transparncia dos lanamentos contbeis, estudamos a estrutura do plano de contas. E ainda que O PCASP est dividido em 8 classes. Voc se lembra quais so elas? Se no reestude o captulo e solicite ajuda caso necessrio. At a prxima.

Aula 04 Plano de contas

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Aula 05 Oramento pblico


Com certeza oramento ns conhecemos, mas e o oramento pblico qual sua funo? Nesta aula trataremos da importncia do oramento pblico e dos critrios de sua classicao. Alm disso, estudaremos tambm o Plano Plurianual, a LDO e a LOA.

5.1 Oramento pblico


O Oramento pblico fundamental para a contabilidade pblica, pois suas informaes geraro registros nas contas do subsistema oramentrio, que so os primeiros registros realizados dentro do exerccio. Para que a cpula da administrao pblica execute suas atividades, estas devero estar pautadas em instrumentos que legitimem suas aes. Dentre estes instrumentos destaca-se em importncia o Oramento Pblico. Ao tratar do oramento deve-se buscar o conhecimento da amplitude da palavra, ou seja, seu signicado, para lig-la s diversas nalidades que podero ser-lhe atribudas, portanto iniciaremos a anlise pelo sentido da palavra transcrita no dicionrio:
Oramento. S. m. 1. Ato ou efeito de orar; avaliao, clculo, cmputo. 2. Clculo da receita e da despesa. 3. Clculo dos gastos para a realizao de uma obra. 4. Jur. e Fin. Clculo da receita que se deve arrecadar num exerccio nanceiro e das despesas que devem ser feitas pela administrao pblica, organizado obrigatoriamente pelo executivo e submetido aprovao das respectivas cmaras legislativas. 5. Jur. Clculo, feito pelo agrimensor, da partilha dum imvel sujeito a processo divisrio. (FERREIRA, 1986, p.1230)

Das suas diversas denies notamos que no item 4, que trata da denio jurdica e nanceira, j aparece o direcionamento de atos que o governo dever implementar para que possa cumprir as suas atividades administrativas. Neste momento j devemos ento acrescer uma nova expresso palavra oramento para que possa exprimir as atividades do governo: acresceremos a palavra pblico.

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A nova expresso oramento pblico segundo Piscitelli, Timb e Rosa (2004, p.42) traduz:
o instrumento que dispe o Poder Pblico (em qualquer de suas esferas) para expressar, em determinado perodo, seu programa de atuao, discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos, bem como a natureza e o montante dos dispndios a serem efetuados.

Para Anglico (1995, p.39) o oramento pblico surgiu para atuar como instrumento de controle das atividades nanceiras do Governo. Com esta armao surge no contexto a expresso controle que expressa uma necessidade de vericao dos atos dos governantes, tendo em vista a prestao de contas para a populao. Outros autores, entre eles Andrade (2002, p.55), arma que oramento pblico a funo primordial da gesto pblica de estimar as receitas e xar as despesas. Por tratar-se de uma imposio legal, tendo em vista que sua exigncia est descrita na forma da Lei na Constituio Brasileira podemos chegar a concluso que
Oramento Pblico uma imposio legal que representa um instrumento gerencial de administrao pblica, que visa atender a todas as necessidades da sociedade em um determinado perodo de tempo, levando em considerao as aes da gesto pblica. (VILA, 2003, p.07).

O oramento pblico possui sua fundamentao legal no disposto na seguinte legislao: Constituio Federal da Repblica Federativa do Brasil de 1988, nos seus artigos 165 a 169 sob o ttulo de ORAMENTOS; Lei n. 4.320 de 17 de maro de 1964; Portaria n. 42 de 14 de abril de 1999; Lei Complementar n. 101 de 04 de maio de 2000; Portaria Interministerial n. 163 de 04 de maio de 2001.

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Noes de Contabilidade Pblica

5.2 Classicao do oramento pblico


No Brasil o oramento pblico classicado em trs leis distintas, que segundo o artigo 165 da Constituio Federal de 1988, regulamenta a elaborao dos oramentos pblicos:
Art. 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I o plano plurianual; II as diretrizes oramentrias; III oramentos anuais. (CF 1988)

5.3 Plano plurianual


O Plano Plurianual constitui-se no principal instrumento de planejamento das aes do gestor pblico, pois alm de ser o primeiro a ser implementado dever abranger todas as metas que sero desenvolvidas em todo o mandato do governante. Neste plano devero estar descritas todas as diretrizes para que a administrao pblica cumpra as metas e objetivos planejados. O planejamento das aes governamentais que integraro o plano plurianual ser chamado de proposta oramentria e dever ser desenvolvida pelo Poder Executivo e aprovadas pelo Poder Legislativo. O plano plurianual dever ser encaminhado pelo Executivo at o dia 31 de agosto do primeiro exerccio nanceiro do mandato. Este vital instrumento de planejamento dever ser elaborado com o mximo de cuidado, sempre dever ser considerado que o eixo xado como diretriz ser cobrado em determinado momento pelos ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal, cabe ressaltar que este tipo de oramento compreende apenas o estabelecimento de diretrizes e metas, sem levar em considerao os montantes a serem arrecadados e gastos, com receitas e despesas respectivamente.

5.4. Lei de diretrizes oramentrias


Esta diviso do oramento tambm congura-se em um instrumento de planejamento apenas de metas e diretrizes, sem levar em considerao os valores. O que difere a LDO do plano plurianual o prazo para o qual dever ser elaborado, que dever sempre ser igual a um exerccio nanceiro. Para

Aula 05 Oramento pblico

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melhor podermos esclarecer a condio da LDO poderamos fazer a relao de que para cada plano plurianual sero elaboradas quatro leis de diretrizes oramentrias distintas. importante salientar que as LDOs devero ser elaboradas sempre partindo do plano plurianual, e ao nal o mandato, ou seja, ao nal dos quatro anos as LDOs elaboradas devero ter abrangido na totalidade as metas e diretrizes estipuladas no plano plurianual. Alm de estipular as metas anuais a LDO tambm servir de instrumento norteador da elaborao dos oramentos anuais.

Leis oramentrias anuais


Esta subdiviso do oramento pblico a que mais se aproximada das caractersticas de um plano de aplicabilidade nanceira da administrao pblica, pois o plano plurianual e a LDO abrem a discusso sobre o que planejar, ao passo que este instrumento o responsvel pela efetivao e execuo de todas as diretrizes planejadas para quatro anos (PPA) e para cada ano distintamente (LDO), pois neste instrumento haver a xao dos valores a serem efetivados e concretizados em cada atividade governamental. De acordo com o artigo 165 da CF88, as leis oramentrias anuais devero compreender trs partes distintas:
Art 165 - ... ... 5 - A lei oramentria anual compreender: I o oramento scal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II  o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III  o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Esta subdiviso ca clara para demonstra que o seu entendimento seja facilitado. O oramento scal que ser referente aos trs poderes pblicos, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; o oramento de inves-

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Noes de Contabilidade Pblica

timento das empresas em que o Estado, de forma direta ou indireta, detm a maioria do capital social com direito a voto; e o oramento da seguridade social, que dever abranger todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos de fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Cabe ressaltar que uma nica lei oramentria anual dever contemplar os trs tipos descritos acima, no sendo permitida a criao de oramentos distintos.

Figura 5.1: Linha do Tempo da agenda de oramentos do Brasil


Fonte: www.camara.gov.br

Resumo
Tudo certo com oramento pblico e sua classicao? E sobre o plano plurianual cou claro que o principal instrumento de planejamento das aes do gestor pblico, ou seja, seu instrumento? Tambm tratamos da Lei de Diretriz Oramentrias e Lei Oramentria Anual. Na prxima aula daremos conta do ciclo oramentrio.

Anotaes

Aula 05 Oramento pblico

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Aula 06 Ciclo oramentrio


Veremos nesta aula que o clico oramentrio um processo contnuo e pode ser chamado tambm de processo oramentrio. Ele elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor pblico. Estudaremos uma srie de regras que so chamadas de princpios oramentrios bsicos que servem para que o oramento pblico seja elaborado.

6.1 Ciclo oramentrio


O ciclo oramentrio, ou processo oramentrio, pode ser denido como um processo contnuo, dinmico e exvel, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor pblico nos aspectos fsico e nanceiro, corresponde, portanto, ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico. Faz-se necessrio ressaltar que o ciclo oramentrio no se confunde com o exerccio nanceiro. Este, na realidade, o perodo durante o qual se executa o oramento, correspondendo, portanto, a uma das fases do ciclo oramentrio. O ciclo oramentrio um perodo muito maior, iniciando com o processo de elaborao do oramento, passando pela execuo e encerramento com o controle. Uma condio para que possamos compreender o oramento como um instrumento de planejamento das aes a serem executadas entender como este dever se processar, ou seja, quais as fases formais que devero ocorrer. Cabe salientar que o ciclo oramentrio de vital importncia para uma melhor aplicabilidade das normas e exigncias impostas na LRF. Primeiramente nos cabe evidenciar o perodo como um todo para que possamos entender posteriormente cada fase isoladamente, segundo Calil (p.15) o ciclo oramentrio o perodo compreendido entre o incio da elaborao oramentria e o encerramento de determinando exerccio nanceiro, ou seja, compreende desde o incio do planejamento at a prestao de contas. Dentro do perodo do ciclo nanceiro devero ser transcorridas quatro fases distintas:

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a) Elaborao: consiste na fase do planejamento propriamente dito, compreende a xao de diretrizes e metas concretas para o perodo a ser considerado, bem como o clculo do montante de recursos humanos, materiais e nanceiros necessrios para materializao das diretrizes e metas, culminando com a entrega da proposta pelo Executivo ao Legislativo; b) Estudo e Aprovao: esta fase dever ser desenvolvida sob os auspcios do Legislativo, que dever discutir, por meio de comisses especialmente criadas para este objetivo, os temas na proposta abordados com o objetivo de aprov-los e encaminhar novamente ao Executivo. c) Execuo: perodo no qual a proposta j convertida em lei dever ser posta em prtica com a nalidade de concretizar todos os objetivos estabelecidos; d) Avaliao: consiste na vericao da implementao do oramento, ou seja, constatao da real materializao do que se havia planejado e aprovado. A avaliao no deve ser esttica, mas sim ativa, tendo em vista que se constitui em papel importante no processo de realizao do oramento.

6.2 Elaborao da proposta


O rgo central do sistema de planejamento e oramento xa os parmetros a serem adotados no mbito de cada rgo/Unidade Oramentrio. Do resultado das discusses entre as Unidades de cada rgo e entre os vrios rgos da Administrao Pblica formulada a proposta consolidada, que o Presidente da Repblica encaminha anualmente ao Congresso Nacional. O projeto Plano Plurianual precisa ser elaborado pelo governo e encaminhado ao Congresso, para ser discutido e votado, at o dia 31 de agosto do primeiro ano do mandato de cada presidente, como determina a Constituio. Aps a sua aprovao, o PPA vlido para os quatro anos seguintes. O PPA estabelece as diretrizes, objetivos e metas, de forma regionalizada, da administrao pblica federal. O PPA dever ser analisado e votado at o dia 22 de dezembro, pelo Congresso Nacional. A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) prioriza as metas do PPA e orienta a elaborao do Oramento Geral da Unio, que ter validade para o ano seguinte. O projeto da LDO elaborado pelo Poder Executivo, e deve ser encaminhado ao Congresso at o dia 15 de abril de cada ano. O projeto da

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Noes de Contabilidade Pblica

LDO tem como base o PPA e deve ser apreciado pelo Congresso Nacional at 17 de julho de cada exerccio. Depois de aprovado, o projeto sancionado pelo Presidente da Repblica. Com base na LDO, se elabora a lei do oramento anual (LOA) uma proposta oramentria para o ano seguinte, com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e as unidades oramentrias dos Poderes Legislativo e Judicirio. Por determinao constitucional, o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento anual (LOA) ao Congresso Nacional at o dia 31 de agosto de cada ano. O Congresso Nacional tem at o dia 22 de dezembro para analisar e votar a Lei do Oramento Anual.
Plano Plurianual (PPA)
O poder Executivo envia ao Congresso Nacional, at 31 de agosto do primeiro ano de mandato do Presidente da Repblica, o projeto de lei do PPA. O texto prev as diretrizes, os objetivos e as metas do governo para os prximos quatro anos, ou seja, sempre vai abranger o primeiro ano do governo seguinte. Tramitao A Comisso Mista de Oramento realiza audincias pblicas com integrantes do governo para obter informaes.

Deputados, senadores, bancadas estaduais e regionais e comisses permanentes da Cmara e do Senado apresentam emendas ao projeto.

O relator da comisso elabora o parecer sobre o projeto, que analisado, discutido e votado na comisso.

O Plenrio do Congresso Nacional tem at 22 de dezembro para aprovar o projeto de lei do PPA e devolv-lo para sano presidencial.

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)


A LDO dene as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas para o exerccio subsequente, orientando a elaborao da Lei Oramentria Anual (LOA)do ano seguinte. Tem vigncia de um ano e representa o elo entre o PPA e a LOA. O Poder Executivo envia ao Congresso Nacional o projeto de LDO at 15 de abril de cada ano. Tramitao A Comisso Mista de Oramento realiza audincias pblicas com integrantes do governo para obter informaes.

Deputados, senadores, bancadas estaduais e regionais e comisses permanentes da Cmara e do Senado apresentam emendas ao projeto.

O relator da comisso elabora o parecer sobre o projeto, que analisado, discutido e votado na comisso.

O Plenrio do Congresso Nacional tem at o m do primeiro semestre legislativo, em 17 de julho, para analisar e votar o projeto de LDO referente elaborao e execuo do Oramento do ano seguinte.

Se o projeto no for votado, o Congresso no pode entrar em recesso.

Aula 06 Ciclo oramentrio

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Lei Oramentria Anual (LOA)


Com base no texto da LDO aprovado pelo Poder Legislativo, o Executivo elabora o projeto da LOA e o envia ao Congresso Nacional at 31 de agosto de cada ano, ou seja, um ms aps a aprovao da LDO. A LOA contm a estimativa da receita e xao da despesa pblica, de forma a evidenciar a poltica econmica nanceira e o programa de trabalho do governo. Tramitao A comisso Mista de Oramento realiza audincias pblicas com integrantes do governo para obter informaes.

O relator-geral da comisso elabora o parecer preliminar sobre o projeto, que pode receber emendas antes de ser votado.

Depois de aprovado o parecer preliminar, os deputados, os senadores, as bancadas estaduais e regionais e as comisses permanentes da Cmara e do Senado enviam emendas ao projeto da Lei Oramentria.

Os dez relatores setoriais elaboram seus pareceres, relativos a cada uma das reas temticas (sade, educao, infra-estrutura etc.), que so discutidos e votados.

Depois de aprovados os pareceres setoriais, faz-se a anlise geral das emendas e a sistematizao para elaborao do parecer nal, a cargo do relator-geral. Em seguida, ele apresentado, discutido e votado.

O Plenrio do Congresso Nacional tem at 22 de dezembro para analisar e votar o projeto de LOA.

A Lei Oramentria encaminhada ao Poder Executivo para sano ou veto presidencial, parcial ou total, promulgao e publicao no Dirio Ocial da Unio. Fonte: Jornal da Cmara Edio especial 2006. Disponvel em: <www.camara.gov.br>.

6.3 Princpios oramentrios


Para que o oramento pblico seja elaborado dever seguir uma srie de regras que so chamadas de princpios oramentrios bsicos, dentre os quais, destacamos alguns que reetem com dedignidade os que so usados comumente nos processos oramentrios. A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 2, estabelece os fundamentos da transparncia oramentria: Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica nanceira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos aos princpios de unidade, universalidade e anualidade. a) Princpio da Legalidade Estabelece que cabe ao Poder Pblico fazer ou deixar de fazer somente aquilo que estiver expresso em lei. E no Art. 165 da C.F. 88 est a obrigao de elaborao da PPA, LDO e LOA, trs leis oramentrias.

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Noes de Contabilidade Pblica

b) Princpio da Unidade ou Totalidade O oramento deve ser uno, ou seja, deve existir apenas um s oramento para um exerccio nanceiro. Desta forma procura-se eliminar a existncia de mltiplos oramentos. Ao analisarmos o texto do artigo constitucional 165, 5, notamos que so mencionados trs oramentos, podemos imaginar o pensamento de que h quebra do princpio de unidade, o que no ocorre, pois trata-se apenas de uma subdiviso da Lei Oramentria Anual. Segundo Kohama (2003, p.63), os oramento de todos os rgos autnomos que constituem o setor pblico devem-se fundamentar em uma nica poltica oramentria. Assim, existe o oramento da Unio, o de cada Estado e o de cada Municpio, bem como cada entidade de direito pblico deve possuir o seu oramento, apenas um, fundamentado em uma nica poltica oramentria e estruturado uniformemente. c) Princpio da Universalidade A Lei oramentria deve incorporar todas as receitas e despesas, ou seja, nenhuma instituio pblica poder deixar de elaborar o oramento, bem como poder deixar de fora suas receitas e despesas. O oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. Como dissemos anteriormente, o artigo constitucional refere-se, tambm ao princpio da unidade. preciso destacar que para haver universalidade do oramento preciso que este seja nico, portanto, formando uma complementao com o princpio da Unidade. d) Princpio da Anualidade ou Peridiocidade Este princpio estabelece um perodo limitado de tempo para as estimativas de receita e xao da despesa, ou seja, o oramento deve compreender o perodo de um exerccio, que corresponde ao ano scal. Este princpio tambm denominado de princpio de periodicidade, em que estimativas de receita e despesas devem referir-se a um perodo limitado de tempo, em geral, um ano. e) Princpio de Exclusividade Previsto no 8 do art. 165 da C.F/88, este princpio estabelece que no oramento deve conter apenas matria oramentria, no incluindo em seu projeto de lei assuntos estranhos, ou seja, no dever fazer parte do oramento matrias estranhas previso de receitas e xao de despesas.

Aula 06 Ciclo oramentrio

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f) Princpio da Especicao Est previsto no Art. 5 da Lei 4.320/64. Tambm chamado de princpio da especializao ou da discriminao, visa vedar as autorizaes globais, isto , as receitas e as despesas devem ser expostas pormenorizadamente. Ainda, segundo o Art. 5 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar 101/2000, no possvel apresentar crdito com nalidade imprecisa ou com dotao ilimitada. g) Princpio da Publicidade Segue o previsto no Art. 37 da C.F/88. O contedo oramentrio deve ser divulgado atravs dos veculos ociais de comunicao/divulgao para conhecimento pblico e para e para eccia de sua validade enquanto ato ocial de autorizao de arrecadao de receitas e a execuo de despesas. h) Princpio de Equilbrio Esta a regra de outro da Lei de Responsabilidade Fiscal e est previsto no Art.4 da Lei Complementar 101/2000. Este equilbrio oramentrio estabelece, de forma extremamente simplicada, que as despesas xadas no devem ultrapassar as receitas previstas para o exerccio nanceiro. i) Princpio do Oramento Bruto Segue o que prev o art. 6 da Lei no 4.320/64, que exige o registro das receitas e despesas na LOA pelo valor bruto e total, sem qualquer deduo. j) Princpio da Transparncia Segue os artigos de 48 a 49 da Lei Complementar 101/2000. O oramento pblico deve ser divulgado de forma a permitir a qualquer cidado as informaes sobre a arrecao das receitas e execuo das despesas, e dever ser publicado os relatrios sobre a execuo oramentria e a gesto scal. k) Princpio da No Afetao das Receitas Cumpre o previsto no Art. 167 inciso IV, da C.F/88, conforme segue:
Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento

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do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2o, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8o, bem como o disposto no 4o deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003); 4.o permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. (Includo pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993).

Resumo
Estudamos, nessa aula, o ciclo oramentrio. Ficou claro como acontece a elaborao da proposta? Vimos tambm os princpios oramentrios bsicos que so: Princpio da Legalidade Princpio da Unidade ou Totalidade Princpio da Universalidade Princpio da Anualidade ou Peridiocidade Princpio de Exclusividade Princpio da Especicao Princpio da Publicidade Princpio de Equilbrio Princpio do Oramento Bruto Princpio da Transparncia Princpio da No Afetao das Receitas

Dica de leitura Leia o Artigo: Os 10 pecados capitais do Gestor Pblico, do Prof. Dr. Srgio Roberto Bacury de Lira, disponvel em http://www. fenecon.org.br/informe/0018pecados.htm

Anotaes

Aula 06 Ciclo oramentrio

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Aula 07 Receita pblica


Receita todo recurso obtido para atender s necessidades. Nesta aula estudaremos a receita pblica sua classicao e diviso. Veremos que a receita pblica divide-se em Oramentria e Extraoramentria. Do que trata cada uma delas?

7.1 Receita pblica


De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.121, de 28 de maro de 2008, que dispe sobre a estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.
Fonte: Manual de Receita Nacional 2008

Receita pblica constitui-se em todo recurso obtido pelo Estado para atender s despesas pblicas. Congura tudo que entra aos cofres pblicos para fazer face aos dispndios. representada pelos ingressos ou embolsos (fontes/ origens) de recursos nanceiros que sero aplicados na aquisio de bens e servios, visando a prestao de servios pblicos coletividade. Segundo Kohama (2003, p.82) a denio de receita pblica seria a seguinte:
Entende-se, genericamente, por Receita Pblica todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos, quer seja efetivado atravs de numerrio ou outros bens representativos de valores que o Governo tem o direito de arrecadar em virtude de leis, contratos ou quaisquer outros ttulos de que derivem direitos a favor de Estado - quer j oriundo de alguma nalidade especca, cuja arrecadao lhe pertena ou caso gure como depositrio dos valores que no lhe pertencerem.

A Receita Pblica efetiva provm dos servios gerais prestados pelo Estado sociedade, em troca da cobrana de impostos, taxas e contribuies.

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7.2. Classicao da receita pblica:


A Receita pblica divide-se em dois grandes grupos, sendo: Receita Oramentria; Receita Extraoramentria Esta subdiviso levando-se em considerao a relao que a Receita tem, levando em conta a sua participao no oramento. Portanto, de maneira geral podemos vericar que pela prpria nomenclatura, uma das divises ser contemplada no oramento enquanto que a outra no estar descrita no oramento.

7.3 Receitas oramentrias


As Receitas Oramentrias so aquelas que dependem de autorizao legislativa para serem arrecadadas, ou seja, devero gurar no Oramento Pblico. As Receitas Oramentrias, portanto devero ser previstas na Lei de Meios, ou seja, sua arrecadao depende da autorizao legislativa, que a Lei Oramentria Anual - LOA. Exemplo: Tributos (Taxa, Imposto, e Contribuio de Melhoria); Patrimonial; Operao de Crdito; Transferncia de Capital e Corrente Etc. A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 11 dene a diviso da Receita oramentria, quanto a Categorias Econmicas: Receita Corrente: constitui-se das receitas tributrias, de contribuies patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras, e, ainda, as provenientes de recursos nanceiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classicveis em Despesas Correntes; Receita de Capital: so as provenientes da realizao de recursos nanceiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classicveis em Despesas de Capital.

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A classicao por categoria econmica importante para o conhecimento do impacto das aes de governo na conjuntura econmica do pas. Esta classicao possibilita que o oramento constitua um instrumento de importncia para a anlise e ao de poltica econmica, de maneira a ser utilizado no fomento ao desenvolvimento nacional, no controle do dcit pblico etc. Com a Portaria Interministerial STN/SOF n. 338, de 26 de abril de 2006, essas categorias econmicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-oramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias. As classicaes includas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especicaes das categorias econmicas: corrente e capital, que possuem os seguintes cdigos: 7. Receitas Correntes Intraoramentrias; 8. Receitas de Capital Intraoramentrias.
Fonte: Manual de Receita Pblica - 2008. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br>.

Resumo
Nessa aula aprendemos o que a receita pblica como est classicada e comeamos a estudar as receitas oramentrias. No esquea: Conforme a Lei n. 4.230/64 a receita oramentria divide-se em duas categorias: Receita Corrente e Receita de Capital.

Anotaes

Aula 07 Receita pblica

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Aula 08 Receitas correntes


Daremos continuidade nessa aula receita oramentria. Veremos as receitas correntes que alm da classicao de acordo com a categoria econmica tambm so classicadas com base na origem de recursos.

8.1 Receitas correntes


Existe alm da classicao de acordo com a categoria econmica, ainda a classicao por Origem de Recursos, ou seja, tanto a receita corrente, como a receita de capital so classicadas de acordo com a origem dos recursos que adentraro nos cofres pblicos atravs do oramento pblico. Nas Receitas Correntes a classicao por origens de recursos demonstra-se como segue: Receita Tributria; Receita de Contribuies; Receita Patrimonial; Receita Agropecuria; Receita Industrial; Receita de Servios; Transferncias Correntes; Outras Receitas Correntes; Receitas Correntes Intraoramentrias

Veremos a seguir a caracterstica de cada classicao da Receita Corrente de acordo com a sua origem de Recursos. Receita Tributria: a receita decorrente da competncia tributria instituda pela Constituio Federal. Entende-se por tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Os tributos classicam-se em Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria;

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a) Impostos: so os tributos que compreendem a contribuio monetria, que os poderes pblicos exigem da sociedade para atendimento de servios no especcos. a modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especca, relativamente ao contribuinte. b) Taxas: o tributo cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especco e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. c) Contribuio de Melhoria: o tributo gerado pela valorizao imobiliria decorrentes das obras pblicas realizadas, como forma de ressarcimento do dinheiro pblico gasto para execuo dessas obras. Portanto, a Contribuio de Melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. Para melhor visualizar o nosso estudo, vejamos agora um esquema apresentado por vila (2004, p.12), para diferenciar os tributos.
TRIBUTO
IMPOSTO cobrado sem contra-prestao imediata de um servio. Ou seja Paga antes e recebe os benefcios depois. Fonte: VILA, 2004. TAXA cobrado pela contra-prestao imediata de um servio. Ou seja Paga no momento que recebe o benefcio (servio). CONTRIBUIO DE MELHORIA cobrado somente aps a prestao de um servio Ou seja Recebe o benefcio (servio) e paga depois.

Receita de Contribuies: so aquelas receitas decorrentes de contribuies sociais, contribuies de Interveno no Domnio Econmico. Como exemplo pode-se citar, a Contribuio de Empregadores e Trabalhadores o Instituto de Seguridade Social (INSS), o Programa de Integrao Social (PIS), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Receita Patrimonial: Decorrente da utilizao de bens imveis, de rendimentos de valores mobilirios, tais como ttulos de rendas e receitas derivadas do patrimnio (juros bancrios).

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Noes de Contabilidade Pblica

Receita Agropecuria: so receitas decorrentes de exploraes agropecurias: agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e ores: pecuria (criao, recriao ou engorda do gado de pequenos animais); silvicultura (ou reorestamento) e extrao de produtos vegetais; Receita Industrial: so aquelas provenientes das atividades industriais denidas como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica IBGE. Receita de Servios: so as receitas decorrentes daquelas atividades que se caracterizam pela prestao de servios tais como: comrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos e culturais, etc. Transferncias Correntes: recursos recebidos de outra pessoa de direito pblico ou privado, independente de contraprestaes direta de bens ou servios. Podem ocorrer a nvel intragovernamental (dentro do mbito de um mesmo governo) e intergovernamental (entre governos diferentes, da Unio para o Estado, do Estado para os Municpios), assim como recebidos de Instituies Privadas, do Exterior e de Pessoas. Outras Receitas Correntes: integram essas receitas as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas; Receitas Correntes Intraoramentrias: So receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e de outras entidades integrantes dos oramentos scal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou de outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Fonte: Manual de Receita Pblica 2008. Disponvel em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>

Resumo
Nessa aula aprendemos vrios tipos de receitas como: Tributria, Receita de Contribuio, Receita Patrimonial, Receita Agropecuria etc. No se esquea que os Tributos classicam-se em: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria.

Aula 08 Receitas correntes

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Aula 09 Receita de capital


Nesta aula estudaremos a receita de capital que parte da diviso da receita oramentria, lembram? Veremos como a receita classicada.

9.1 Receitas de capital


A classicao por origem de recursos das Receitas de Capital compreende o seguinte esquema: Operaes de Crdito; Alienao de Bens; Amortizao de Emprstimos; Transferncias de Capital; Outras Receitas de Capital; Receitas de Capital Intraoramentrias;

Operaes de Crdito: recursos decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos ou externos. No oramento este ttulo representa, como regra, o dcit oramentrio e no Balano, os ingressos efetivos. Alienao de Bens: proveniente da alienao de bens imveis e mveis. Amortizao de emprstimos: provenientes da amortizao de emprstimos concedidos, ou seja, a receita obtida com o retorno de recursos que haviam sido emprestados. Transferncias de Capital: por identidade, as descries das transferncias de capital correspondem quelas apresentadas em transferncia correntes, salvo no que se refere sua destinao, pois as receitas de capital, em sua aplicao, devem ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inverses nanceiras Outras Receitas de Capital: neste ttulo sero classicadas as receitas de capital que no atendem s especicaes anteriores. Deve ser empregado apenas no caso de impossibilidade de utilizao dos demais ttulos.

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Receitas de Capital Infra Oramentrias: Receitas de capital de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos scal e da seguridade social derivadas da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e nanciamentos ou alienao de componentes do ativo permanente, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Fonte: Manual da Receita Pblica 2008. Disponvel em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.

Vejamos o quadro abaixo que representa o esquema total das Receitas Oramentrias, levando em considerao a classicao por Categorias Econmicas e a classicao por Origem de Recursos:
RECEITAS CORRENTES
Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas Correntes Infra Oramentrias

RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Receitas de Capital Infra Oramentrias

9.2 Destinao ou fonte de recursos


Destinar reservar para determinado m. A metodologia de destinao de recursos constitui instrumento que interliga todo o processo oramentrio-nanceiro, desde a previso da receita at a execuo da despesa. Esse mecanismo possibilita a transparncia no gasto pblico e o controle das fontes de nanciamento das despesas, por motivos estratgicos e pela legislao que estabelece vinculaes para as receitas. O Pargrafo nico do art. 8 e o art. 50, da Lei Complementar n 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece:

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Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a nalidade especca sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria quem identicados e escriturados de forma individualizada;

Na xao da despesa deve-se incluir, na estrutura oramentria, a Fonte de Recursos que ir nanci-la. Tratamento correspondente dado s receitas, cuja estrutura oramentria determinada pela combinao entre a classicao por Natureza da Receita e o cdigo indicativo da Destinao de Recursos. Na execuo oramentria, a codicao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Quando da realizao da despesa, deve estar demonstrada qual a fonte de nanciamento (fonte de recursos) da mesma, estabelecendo-se a interligao entre a receita e a despesa.
Fonte: Manual da Receita Publica 2008. Disponvel em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.

Resumo
Estudamos que a receita de capital aquela proveniente da realizao de recursos nanceiros como: Operao de Crdito, Alienao de Bens, Amortizao e Emprstimos, Transferncia de Capital etc. Vimos tambm que a Destinao ou Fonte de Recursos reservar para determinado m o que se constitui num instrumento que interliga todo processo oramentrio-nanceiro, desde a previso da receita at a execuo da despesa.

Anotaes

Aula 09 Receita de capital

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Aula 10 O  utras classicaes da receita oramentria


Estudamos at agora a classicao oramentria, mas ainda existem outras, nesta aula veremos: Classicao por grupos, classicao quanto afetao do patrimnio e quanto coercitividade.

10.1 Classicao por grupos


As Receitas Pblicas so classicadas em quatros grandes grupos, como descrito a seguir: Receitas Administradas; Receitas no Administradas ou Vinculadas; Receitas Diretamente Arrecadadas; Operaes de Crditos.

Receitas administradas: so as receitas arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal SRF. A este rgo tambm compete a administrao e scalizao das Receitas. Exemplo: Imposto sobre a Renda; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, etc. Receitas no administradas ou vinculadas: so as receitas arrecadas pela SRF, mas no so administradas por esta. A SRF arrecada a receita e a transfere para quem de direito. Embora seja arrecadada pelo INSS, atravs de GRPS, a contribuio previdenciria est includa neste grupo. Receitas diretamente arrecadadas ou prprias: estas receitas so provenientes de esforo prprio de arrecadao de rgos da administrao direta ou de rgos da administrao indireta. Tm como caracterstica o fato de serem arrecadadas por meio de guias prprias de arrecadao e que os recursos delas advindos geralmente no transitam pela Conta nica do Tesouro Nacional. As Receitas Diretamente Arrecadadas subdividem-se em Receitas Diretamente Arrecadadas do Tesouro e Receitas Diretamente Arrecadadas de Outras Fontes. Receitas de operaes de crdito: so as receitas provenientes de operaes nanceiras do Tesouro e das decorrentes de obrigaes contratuais.

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10.2  Classicao quanto afetao do patrimnio


Neste tipo de classicao as receitas podem ser: a) receitas efetivas: So as receitas nas quais podemos identicar um ingresso nanceiro sem a correspondente desincorporao de direitos ou incorporao de obrigaes, ou seja, sem que a administrao pblica ceda bens ou direitos de sua propriedade. Caracteriza-se pelos recebimentos provenientes do poder de imprio do governo, ou seja, geralmente provm dos servios gerais prestados pelo Estado sociedade, em troca da cobrana de impostos, taxas e contribuies. Estas receitas alteram a situao lquida patrimonial. b) receita no efetiva Este tipo de receita no altera a situao lquida patrimonial, j que se originam de fatos permutativos, que por natureza no alteram o patrimnio lquido.

10.3 Classicao quanto coercitividade


a) receitas originrias Este tipo de receita decorre da utilizao ou explorao do patrimnio pertencente ao rgo pblico atravs da prestao de servios a terceiros e outras rendas arrecadadas de modo espontneo. b) receitas derivadas Neste tipo de receita os recursos so oriundos do poder de imprio, ou seja, do poder que o Estado tem de exigir uma prestao pecuniria sobre bens, rendas e lucros dos particulares. Para resumir as classicaes, apresentaremos os quadros abaixo:

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RECEITA PBLICA
Oramentrias Extraoramentrias

RECEITA ORAMENTRIA/CLASSIFICAO ECONMICA


Receita corrente Receita de capital

RECEITA ORAMENTRIA/CLASSIFICAO POR GRUPOS


Receitas Administradas Receitas No Administradas ou Vinculadas Receitas Diretamente Arrecadadas Operaes de Crdito

RECEITA ORAMENTRIA/CLASSIFICAO PELA AFETAO DO PATRIMNIO


Receita efetiva Receita no efetiva

RECEITA ORAMENTRIA/CLASSIFICAO PELA COERCITIVIDADE


Receita originria Receita derivada

Resumo
Estudamos tipos de classicao da receita oramentria como: Classicao por Grupos; Classicao quanto afetao do Patrimnio; Classicao quanto coercitividade. Quanto classicao por grupos no esquea: So as Receitas Administrativas, as Receitas no Administrativas, as Receitas diretamente Arrecadadas e as Operaes de Crdito.

Anotaes

Aula 10 Outras classicaes da receita oramentria

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Aula 11 C  odicao da receita oramentria


Alm da classicao existente na receita oramentria tambm h uma codicao oramentria. Nesta aula aprenderemos sobre essa codicao.

11.1 Codicao
A receita oramentria descrita no plano de contas apresenta uma codicao especca composta por oito dgitos distribudos em seis nveis, com o seguinte ordenamento: 1 Nvel Categoria Econmica 2 Nvel Origem 3 Nvel Espcie 4 Nvel Rubrica 5 Nvel Alnea 6 Nvel Subalnea

C
Categoria Econmica

O
Origem

E
Espcie

R
Rubrica

AA
Alnea

SS
Subalnea

Categoria Econmica Origem

Espcie

Rubrica

Alnea

Subalnea

C O E R AA AA 1 1 1 2 04 10

Receita Corrente

Receita Tributria

Pessoas Fsicas Impostos Impostos Impostos sobre sobre a renda o Patrimnio e e proventos de a Renda
qualquer natureza

Fonte: Manual Tcnico de Oramento 2011. Disponvel em: <www.planejamento.gov.br>

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Exemplo 1: 1.1.1.2.04.10 Pessoas Fsicas: 1 = Receita Corrente (Categoria Econmica); 1 = Receita Tributria (Origem); 1 = Receita de Impostos (Espcie); 2 = Impostos sobre o Patrimnio e a Renda (Rubrica); 04 = Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Alnea); 10 = Pessoas Fsicas (Subalnea) XX = NVEL DE DETALHAMENTO OPTATIVO.

Fonte: Manual de Receita Nacional - 2008

Para melhor entendermos o processo apresentado acima, exemplicaremos como dever ser a codicao de um ato oramentrio. A arrecadao de Imposto de renda de pessoa fsica dever ser lanada na conta oramentria com o cdigo: 1.1.1.2.04.10 (conforme o descrito acima). Abaixo apresentaremos um quadro para visualizarmos cada nmero dentro da descrio da codicao da Receita Oramentria:
Classicao
Categoria Econmica Origem Espcie Rubrica Alnea Subalnea

Codicao
1.1.1.2.04.10 1.1.1.2.04.10 1.1.1.2.04.10 1.1.1.2.04.10 1.1.1.2.04.10 1.1.1.2.04.10

Especicao
Receitas Correntes Receita Tributria Receita de Impostos Imposto sobre o Patrimnio e a Renda Impostos sobre Proventos e Renda de Qualquer Natureza Pessoas Fsicas

11.2 Estgio da receita pblica


Atualmente h uma divergncia sobre o nmero de fases que a receita oramentria percorre. Alguns autores armam que a receita percorre quatro fases ou etapas, enquanto que outros autores partem do pressuposto que a receita percorre trs fases ou etapas. Vejamos uma comparao entre alguns autores:
Estgios da Receita
1. Previso 2. Lanamento 3. Arrecadao 4. Recolhimento Fonte: Andrade (2002, p.67)

Estgios da Receita
1. Previso 2. Lanamento 3. Arrecadao e Recolhimento Fonte: Kohama (2003, p.97)

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Noes de Contabilidade Pblica

Esta divergncia causada pelas caractersticas implementadas atravs do sistema informatizado de processamento de dados, que praticamente uniu a terceira e quarta fases em uma s. Para ns de estudo vamos considerar os estgios da receita como sendo QUATRO, seguindo o Manual de procedimentos das Receitas Pblicas, divulgado pela Secretaria do Tesouro Nacional (2008): Previso; Lanamento; Arrecadao; Recolhimento.

PREVISO

LANAMENTO

ARRECADAO

RECOLHIMENTO

METODOLOGIA

CAIXAS

BANCOS

UNIDADE DE CAIXA

CLASSIFICAO

DESTINAO
Fonte: Manual da Receita Pblica 2008. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br>.

J o MTO-2011 apresenta a seguinte diviso e comentrio:


PREVISO (1 Estgio) ARRECADAO (2 Estgio) RECOLHIMENTO (3 Estgio)

Observao 3: Lanamento Procedimento Administrativo do Fisco


Embora parte da doutrina considere o "Lanamento" estgio intermedirio entre a "previso" e a "arrecadao" da receita, o art. 53 da Lei n. 4.320, de 1964, o preceitua como "ato da repartio competente, que verica a procedncia do crdito scal e a pessoa que lhe devedora, e inscreve o dbito desta". Dessa forma, na tica oramentria, lanamento procedimento administrativo realizado pelo Fisco e no estgio. Ressalte-se que as receitas patrimoniais e as empresariais no se sujeitam ao lanamento, haja vista ingressarem diretamente no estgio da Arrecadao, mas as tributrias e de contribuies necessitam do procedimento administrativo em epgrafe antes de ingressarem no estgio da "arrecadao".
Fonte: Manual Tcnico do Oramento para 2011. Disponvel em: <www.planalto.gov.br>.

Aula 11 Codicao da receita oramentria

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a) Previso O primeiro estgio da receita o da previso, que se inicia a partir das denies das estimativas de receita quando da elaborao oramentria. Este estgio caracterizado pelo planejamento das aes governamentais, tendo em vista que neste momento so xados os valores a serem arrecadados. A Lei Complementar n. 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) em seu artigo 12 versa:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

Ao tratar nas normas tcnicas legais a LRF reporta-se a Lei n. 4.320/64 que em seus artigos 29 e 30 trazem:
Art. 29. Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao, organizar demonstraes mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base a estimativa da receita, na proposta oramentria. Pargrafo nico. Quando houver rgo central de oramento, essas demonstraes ser-lhe-o remetidas mensalmente. Art. 30. A estimativa da receita ter por base as demonstraes a que se refere o artigo anterior arrecadao dos trs ltimos exerccios, pelo menos bem como as circunstncias de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a produtividade de cada fonte de receita.

Portanto, o estgio da previso da receita congura-se em um dos mais importantes momentos da receita, pois alm de fazer parte da elaborao da proposta oramentria, servir de base para que a administrao pblica atinja seus objetivos. b) Lanamento O segundo estgio da receita de acordo a Lei n. 4.320/64, seu artigo 53, o lanamento:

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Noes de Contabilidade Pblica

Art. 53 - O lanamento da receita o ato da repartio competente que verica a procedncia do crdito scal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.

Este estgio consiste em um mero ato administrativo, caracterizado pela identicao e individualizao do contribuinte, ou seja, lana-se quem ir pagar o crdito tributrio e tambm utilizado no caso dos direitos lquidos e certos a que o governo faa jus por fora de lei. A individualizao do contribuinte dever ser completa, discriminando a espcie de tributo, o valor e o vencimento de cada um. O lanamento poder ser efetuado atravs de trs formas distintas: 1. Direto ou de Ofcio: quando o lanamento realizado por iniciativa da autoridade administrativa; 2. Por Declarao: quando o lanamento realizado por iniciativa do contribuinte; 3. Por Homologao: quando o contribuinte efetua, por fora de lei, o pagamento antecipado do tributo, sem a comunicao autoridade administrativa. O lanamento apenas um ato administrativo da repartio scal, baseado na individualizao do contribuinte, portanto no produz nenhum documento contbil que necessite de escriturao contbil. No h nada para ser registrado. c) Arrecadao A arrecadao constitui-se no ato atravs do qual o contribuinte comparece perante os agentes arrecadadores (reparties scais e rede bancria autorizada) e realizam o pagamento dos seus tributos ou outros dbitos para com o Estado. caracterizado pela entrega de numerrio ao agente arrecadador. Os agentes arrecadadores devem fornecer recibo das importncias que arrecadarem, para que o contribuinte tenha a prova da quitao do seu dbito. d) Recolhimento O recolhimento caracteriza-se pelo repasse ou entrega, diariamente, dos valores arrecadados, por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico, representado pelo seu agente nanceiro, que no caso da esfera federal o Banco do Brasil.

Aula 11 Codicao da receita oramentria

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11.3 Receita extraoramentria


A Receita Extraoramentria compreende os recolhimentos efetuados, que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento no est vinculado a uma autorizao legislativa. Este tipo de receita a que no integra o oramento pblico. Sua realizao no se vincula execuo do Oramento, nem constitui renda efetiva do Estado, que apenas depositrio desses valores. Exemplo de Receitas Extraoramentrias: Caues; Fianas; Salrios no reclamados; Depsitos de Terceiros; etc.

No caso da receita extraoramentria o governo obrigado a arrecadar valores que, legalmente no lhe pertencem, portanto, no deveria se considerar vlida a expresso receita extraoramentria, devido a estamos diante de um simples embolso ou ingresso extraoramentrio. Os ingressos extraoramentrios inadequadamente chamados de receita extraoramentria, nunca podem ser confundidos com as contas de resultado positivo, na tica de cincia contbil, pois eles detm as caractersticas listadas ao lado, que so inteiramente distintas das receitas: a) No alteram o PL b) So oriundos de fatos permutativos c) Geram dispndios extraoramentrios

Resumo
Aprendemos hoje: A receita oramentria apresenta uma codicao especca composta por oito dgitos distribudos em seis nveis; Estgio da Receita Pblica: Previso, lanamento, Arrecadao e Recolhimento. Estudamos ainda a Receita Extraoramentria que compreende os recolhimentos efetuados, que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento no est vinculado a uma autorizao legislativa Ainda restaram dvidas neste item, no deixem de san-las, entre em contato com tutoria. At a prxima.

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Noes de Contabilidade Pblica

Aula 12 Despesas pblicas


At agora demos conta de toda a receita oramentria e da receita extraoramentria. Nesta aula estudaremos as despesas pblicas, sua diviso e classicao.

12.1 Despesa pblica


A Despesa Pblica denida como sendo um o conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa de direito pblico, destinados ao funcionamento efetivo dos servios pblicos. Nesse sentido a despesa parte integrante do oramento pblico, ou seja, aquele em que se encontram classicadas todas as autorizaes para gastos com as vrias atribuies e funes governamentais. Em outras palavras as despesas pblicas evidenciam todas as aes que sero necessrias para que a administrao pblica atinja seus objetivos, utilizando as receitas para o seu custeio. Para Andrade (2002, p.75) despesa:
Constitui-se de toda sada de recursos ou de todo o pagamento efetuado, a qualquer ttulo, pelos agentes pagadores para saldar gastos xados na lei do Oramento ou em lei especial e destinado execuo dos servios pblicos, entre eles custeios e investimento, alm dos aumentos patrimoniais, pagamento de dvidas, devoluo de importncias recebidas a ttulo de cao, depsito e consignaes.

12.2 Classicao da despesa pblica:


A despesa pblica, assim como a receita pblica, divide-se em dois grandes grupos, sendo: Despesa Oramentria; Despesa Extraoramentria Esta subdiviso leva em considerao a relao que a despesa tem, levando em conta a sua participao no oramento. Portanto, de maneira geral podemos vericar que pela prpria nomenclatura, uma das divises ser contemplada no oramento enquanto que a outra no estar descrita no oramento, assim como acontece na receita.

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12.2.1 Despesa extraoramentria


A Despesa Extraoramentria compreende os valores cujos pagamentos no esto vinculados a uma autorizao legislativa. Este tipo de despesa no est discriminada no oramento pblico. Sua realizao no se vincula execuo do Oramento, e constitui-se em sadas do passivo nanceiro que possuem a nalidade de compensar as entradas no ativo nanceiro atravs de receitas extraoramentrias. Portanto, corresponde a devoluo dos valores entregues administrao pblica atravs de Caues, Fianas, Depsitos de Terceiros e outras. A Despesa extraoramentria no precisa percorrer os estgios da despesa da oramentria, tendo em vista que se constitui apenas na devoluo pura e simples de recursos nanceiros.

12.2.2. Despesas oramentrias


As despesas oramentrias so as que necessitam de autorizao legislativa para poder ser realizada, ou seja, devem gurar no oramento pblico, para que se possa efetivamente realizar o gasto.

12.3 Classicaes da despesa oramentria


Blocos da estrutura
Classicao por Esfera

Item da estrutura
Esfera oramentria

Pergunta respondida
Em qual Oramento?

Classicao Institucional

rgo Unidade Oramentria

Quem faz? Em que rea da despesa a ao governamental ser realizada? O que fazer? Para que feito? Por que feito? Para quem feito? Quais as medidas? Como fazer? O que feito? Para que feito? Como feito? Quais as fases? Qual o resultado? Onde feito?

Classicao Funcional

Funo Subfuno

Estrutura Programtica

Programa Objetivo Problema a resolver Pblico-alvo Indicadores Ao Descrio Finalidade Forma de Implementao Etapas Produtos Subttulo

Informaes Principais do Programa

Informaes Principais da Ao

Fonte: Manual Tcnico de Oramento 2011, disponvel em www.planejamento.gov.br

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a) Classicao por Esfera Oramentria A classicao da despesa por esfera oramentria identica o tipo de oramento que est sendo utilizado. Esta classicao composta por dois dgitos conforme segue: 10 Oramento Fiscal; 20 Oramento da Seguridade Social; 30 Oramento de Investimento b) Classicao Institucional Compreende a obedincia da estrutura organizacional das entidades, ou seja, respeitando os rgos do Governo Federal e suas respectivas Unidades Oramentrias. Consiste, portanto, na discriminao dos crditos oramentrios pelos rgos que integram a estrutura administrativa e que vo realizar as tarefas que lhes competem no programa de trabalho estabelecido. Para o Governo Federal a classicao institucional compe-se de cinco dgitos, sendo os dois primeiros para a identicao do rgo e os outros trs para identicao da unidade oramentria.
Tabela 12.1: Exemplos de rgo Oramentrio e Unidade Oramentria do Governo Federal

rgo
26000 Ministrio da Educao

Unidade Oramentria
26242 26277 26321 30107 30109 30911 39250 39252 Universidade Federal de Pernambuco Universidade Federal de Ouro Preto Escola Agrotcnica Federal de Manaus Departamento de Polcia Rodoviria Federal Defensoria Pblica da Unio Fundo Nacional de Segurana Pblica Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT Departamento Nacional de Infra-Estrutura de Transportes DNIT

30000

Ministrio da Justia

39000

Ministrio dos Transportes

Fonte: Manual de Despesa Pblica 2008. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br>

c) Classicao Funcional A classicao Funcional foi instituda pela Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, na poca pelo Ministrio do Oramento e Gesto e representou um grande avano na tcnica de apresentao oramentria. Ela permite a vinculao das dotaes oramentrias a objetivos especco do governo. Os objetivos so viabilizados pelos Programas de Governo.

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Esta classicao d um enfoque que permite uma viso voltada a que o governo efetivamente executa, mudando a antigo enfoque simplista de o que o governo compra. A discriminao ordenada possibilita que, atravs da classicao funcional-programtica, seja conjugada as funes do Governo com os programas que este tem que desenvolver. Para que haja um completo entendimento deste tipo de classicao, se faz necessrio o entendimento do conceito de funo. De acordo com Kohama (2003, p.116):
Como Funo, deve-se entender o maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao setor pblico, e como Subfuno, uma partio da funo, que visa agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. (grifos do autor)

Um rol de funes, representando objetivos mais gerais: o maior nvel de agregao das aes, de modo a reetir as atribuies permanentes do Governo. Um rol de subfunes, representando produtos concretos. So os meios e instrumentos de aes organicamente articulados para o cumprimento das funes. Uma funo se concretiza pela contribuio de vrios programas. A classicao funcional tambm representada por cinco dgitos. Os dois primeiros referem-se funo e os trs ltimos dgitos representam a subfuno. Exemplo: Funo 12 Educao / Subfuno 365 Educao Infantil d) Estrutura Programtica O Decreto n. 2.829, de 29 de outubro de 1998, juntamente com a Portaria/ SOF n. 42, de 1999, que revogou a Portaria/MPO n. 117, de 1998, o marco institucional para os novos critrios de classicao da despesa pblica. Nesse sentido, o programa pode ser entendido como o instrumento de organizao da atuao governamental, pois articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores xados no plano plurianual, visando soluo de um problema ou ao atendimento de uma necessidade ou demanda da coletividade.
Fonte: (Piscitelli, Timb & Rosa, 2004)

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De acordo com o Art.3 da Portaria n. 42/SOF, de 1999, cada esfera de governo estabelecer suas estruturas de programas, cdigos e identificao. e) Programa O programa visa o entrosamento entre o Plano Plurianual e o Oramento Anual. Enquanto o Plano Plurianual termina no programa, o Oramento Anual inicia com o programa, permitindo uma perfeita relao entre estes dois instrumentos oramentrios. Cada programa deve conter objetivo, indicador que quantica a situao que o programa tenha como nalidade modicar e os produtos (bens e servios) necessrios para atingir o objetivo. A partir do programa so identicadas as aes sob a forma de atividades, projetos ou operaes especiais, especicando os respectivos valores e metas e as unidades oramentrias responsveis pela realizao da ao. A cada projeto ou atividade s poder estar associado um produto, que, quanticado por sua unidade de medida, dar origem meta.
Fonte: Manual de Despesa Nacional, 2008. Disponvel em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>

f) Ao a operao que visa atingir objetivo de um programa e resultar um bem ou servio. As aes podero ser classicadas em atividade, projetos ou operaes especiais. 1. Atividade Tem a caracterstica de resultar um produto ou servio que ser ofertado comunidade de forma contnua e permanente, para manuteno das aes do Governo; 2. Projeto Tem a caracterstica de ser limitado no tempo e gera um produto de expanso ou o aperfeioamento da ao do governo. 3. Operao Especial So despesas que no tm a nalidade de manuteno das aes governamentais, no resultam um produto e no geram a contrapartida de bens ou servios. Nesta classicao h a previso tambm de regionalizao geogrca do gasto, permitindo saber inclusive a localizao onde o recurso foi aplicado.

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A classicao segundo a estrutura programtica composta por oito dgitos sendo: 1234.5678 5 ao 8 dgitos numricos 3 e 4 dgitos alfanumricos 1 e 2 dgitos numricos Os quatro primeiros dgitos determinam a ao; Os quatro ltimos dgitos determinam o subttulo (identicador da localizao do gasto). Quando o 1 dgito for: 1, 3, 5 ou 7, a ao um projeto; 2, 4, 6 ou 8, a ao uma atividade; 0, quando for uma operao especial; e 9, para uma ao no oramentria.

Programao quantitativa Programao nanceira.


Item da Estrutura
Natureza da Despesa Categoria Econmica da Despesa Grupo de Natureza de Despesa Modalidade de Aplicao Elemento de Despesa Identicador de Uso Fonte de Recursos Identicador de Operao de Crdito Identicador de Resultado Primrio Dotao Justicativa

Pergunta respondida
Quais insumos que se pretende utilizar ou adquirir? Qual o efeito econmico da realizao da despesa? Em qual classe de gasto ser realizada a despesa? Qual a estratgia para realizao da despesa? Quais insumos que se pretende utilizar ou adquirir? Os recursos utilizados so contrapartida? De onde viro os recursos para realizar a despesa? A que operao de crdito ou doao os recursos se relacionam? Como se classica essa despesa em relao ao efeito sobre o Resultado Primrio da Unio? Quanto custar? Qual a memria de clculo utilizada?

12.4 Identicador de Uso IDUSO


um cdigo auxiliar e destina-se a complementar as informaes relativas aplicao dos recursos. composto de um nico dgito numrico: 0 Recursos no destinados contrapartida; 1 Contrapartida Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento BIRD;
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2 Contrapartida Banco Interamericano de Desenvolvimento BID; 3 Outras contrapartidas.

12.5  Identicador de Doao e de Operao de Crdito IDOC


O IDOC identica as doaes de entidades internacionais ou operaes de crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes contrapartida de emprstimos sero programados com o Identicador de Uso IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o nmero da respectiva operao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de doaes sero utilizados o IDUSO 5 e respectivo IDOC. O nmero do IDOC tambm ser usado nas aes de pagamento de amortizao, juros e encargos contratuais para identicar a operao de crdito a que se referem os pagamentos. Quando os recursos no se destinarem a contrapartida nem se referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o IDOC ser 9999. Neste sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser utilizado o IDOC 9999.
Fonte: Conceitosoramentrios.pdf disponvel em www.planejamento.gov.br

12.6 C  lassicao da Despesa por Identicador de Resultado Primrio


O identicador de resultado primrio tem carter indicativo, tem como nalidade auxiliar a apurao do resultado primrio conforme previsto na Lei de Diretrizes Oramentrias e dever constar no Projeto de Lei Oramentria Anual LOA. Esta classicao apresenta apenas um dgito, conforme segue: 0 nanceira; 1 primria obrigatria, ou seja, aquelas que constituam obrigaes constitucionais ou legais da unio e que constem em Anexo da LDO; 2 primria discricionria, consideradas aquelas no includas no anexo especco citado no item anterior; 3 Outras despesas constantes do oramento de investimento que no impactem o resultado primrio.
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Para m de auxiliar a apurao do resultado primrio, a mesma lei estabelece que, no projeto de lei oramentria e, posteriormente, na lei oramentria, a receita ser identicada pela sua natureza nanceira (F) ou primria (P). As receitas de natureza primria (P) compreendem as provenientes dos tributos, taxas e contribuies sociais e econmicas arrecadadas pela administrao federal, enquanto as receitas de natureza nanceiras (F) constituem aquelas obtidas pela remunerao do capital, alienao de aes e as provenientes de operaes de crdito, ou seja, que no contribuem para a realizao do resultado primrio. (Piscitelli, Timb & Rosa 2004)

Leia o Manual da Despesa Nacional, disponvel em www. tesouro.fazenda.gov.br e o Manual Tcnico do Oramento, disponvel em www. planejamento.gov.br.

Resumo
Podemos denir despesa pblica como sendo um conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa de direito pblico, destinados ao funcionamento efetivo dos servios pblicos. No esqueam que as despesas pblicas so classicadas em dois grandes grupos: a) Despesa Oramentria; b) Despesa Extraoramentria.

Anotaes

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Aula 13 C  lassicao econmica da despesa oramentria


Estudamos na aula passada o que despesa pblica e que ela se classica em oramentria e extraoramentria, na aula de hoje daremos conta da classicao econmica da despesa oramentria e sua fonte de recursos.

13.1 Classicao econmica


A classicao econmica da despesa tem por objetivo analisar o impacto das aes do Governo na economia como um todo. Ela pode proporcionar uma indicao de contribuio governamental na formao bruta do capital do Pas. O artigo 12 da Lei 4.320/64 classica a despesa nas seguintes categorias econmicas, como segue. Cdigo 3 - Despesas Correntes Cdigo 4 - Despesas de Capital Esta classicao das categorias econmicas tende a direcionar os desembolsos nanceiros respeitando as categorias, ou seja, as Receitas Correntes devem ser utilizadas para gastos relacionados nas Despesas Correntes, assim como as Receitas de Capital devem suprir as Despesas de Capital.

13.1.1 Despesas correntes


As despesas correntes referem-se aos gastos de natureza operacional, em que a administrao pblica utiliza recursos para a manuteno da mquina administrativa do Estado.

13.1.2 Despesas de capital


As despesas de capital so aquelas que tm por objetivo cobrir os gastos, realizados pela administrao pblica, com a criao de novos bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso pelo rgo pblico. Em outras palavras, pode-se armar que as despesas de capital representam destinao recursos que iro aumentar o patrimnio pblico.

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13.2 Classicao da natureza da despesa


um agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto, divide-se em: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Pessoal e encargos sociais; Juros e encargos da dvida; Outras despesas correntes; Investimentos; Inverses nanceiras; Amortizao da dvida; Reserva do regime prprio de previdncia social; e Reserva de contingncia.

13.3 Modalidade de aplicao


Tem a nalidade de indicar se os recursos so aplicados diretamente pelo rgo ou se o recurso provenincia de transferncia de outro rgo, eliminando assim a duplicao na contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. Modalidade de aplicao 20. Transferncias unio; 30. Transferncias a estados e ao Distrito Federal; 40. Transferncias a municpios; 50. Transferncias a instituies privadas sem ns lucrativos; 60. Transferncias a instituies privadas com ns lucrativos; 70. Transferncias a instituies multigovernamentais; 71. Transferncias a consrcios pblicos; 80. Transferncias ao exterior; 90. Aplicaes diretas; 91. Aplicao direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos oramentos scal e da seguridade social; 99. A denir.

13.4 C  lassicao segundo o elemento da despesa


Tem a nalidade de identicar os objetos de gasto, facultado o desdobramento do elemento da despesa, este o ltimo nvel de detalhamento da despesa obrigatrio.

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01. Aposentadorias e Reformas; 03. Penses; 04. Contratao por Tempo Determinado; 05. Outros Benefcios Previdencirios; 06.  Benefcio Mensal ao Deciente e ao Idoso; 07.  Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia; 08. Outros Benefcios Assistenciais; 09. Salrio-Famlia; 10. Outros Benefcios de Natureza Social; 11.  Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil; 12.  Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar; 13. Obrigaes Patronais; 14. Dirias Civil; 15. Dirias Militar; 16.  Outras Despesas Variveis Pessoal Civil; 17.  Outras Despesas Variveis Pessoal Militar; 18. Auxlio Financeiro a Estudantes; 19. Auxlio-Fardamento; 20. Auxlio Financeiro a Pesquisadores; 21. Juros sobre a Dvida por Contrato; 22.  Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato; 23.  Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria; 24.  Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria; 25.  Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao da Receita; 26.  Obrigaes decorrentes de Poltica Monetria; 27.  Encargos pela Honra de Avais, Garantias, Seguros e Similares; 28.  Remunerao de Cotas de Fundos Autrquicos; 30. Material de Consumo; 31.  Premiaes Culturais, Artsticas, Cientcas, Desportivas e Outras; 32. Material de Distribuio Gratuita; 33.  Passagens e Despesas com Locomoo; 34.  Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao; 35. Servios de Consultoria; 36.  Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; 37. Locao de Mo de Obra;

38. Arrendamento Mercantil; 39. O  utros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; 41. Contribuies; 42. Auxlios; 43. Subvenes Sociais; 45. Equalizao de Preos e Taxas; 46. Auxlio-Alimentao; 47. O  brigaes Tributrias e Contributivas; 48. O  utros Auxlios Financeiros a Pessoas Fsicas; 49. Auxlio-Transporte; 51. Obras e Instalaes; 52. Equipamentos e Material Permanente; 61. Aquisio de Imveis; 62. Aquisio de Produtos para Revenda; 63. Aquisio de Ttulos de Crdito; 64. A  quisio de Ttulos Representativos de Capital j Integralizado; 65. C  onstituio ou Aumento de Capital de Empresas; 66. C  oncesso de Emprstimos e Financiamentos; 67. Depsitos Compulsrios; 71. P  rincipal da Dvida Contratual Resgatado; 72. P  rincipal da Dvida Mobiliria Resgatado; 73. C  orreo Monetria ou Cambial da Dvida Contratual Resgatada; 74. C  orreo Monetria ou Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada; 75. C  orreo Monetria da Dvida de Operaes de Crdito por Antecipao da Receita; 76. P  rincipal Corrigido da Dvida Mobiliria Renanciado; 77. P  rincipal Corrigido da Dvida Contratual Renanciado; 81. D  istribuio Constitucional ou Legal de Receitas; 92. Despesas de Exerccios Anteriores; 93. Indenizaes e Restituies; 94. I ndenizaes e Restituies Trabalhistas; 95. I ndenizao pela Execuo de Trabalhos de Campo; 96. R  essarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado; 99. A Classicar.

Aula 13 Classicao econmica da despesa oramentria

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13.5  Fontes de recursos da despesa oramentria


Como mecanismo integrador entre a receita e despesa, o cdigo de destinao/fonte de recursos exerce um duplo papel na execuo oramentria. Para a receita oramentria, esse cdigo tem a nalidade de indicar a destinao de recursos para a realizao de determinadas despesas oramentrias. Para a despesa oramentria esse cdigo identica a origem dos recursos que esto sendo utilizados. Assim, o mesmo cdigo utilizado para controle das destinaes da receita oramentria tambm utilizado na despesa, para controle das fontes nanciadoras da despesa oramentria. Ao se xar a despesa oramentria deve-se incluir na sua classicao a fonte de recursos que ir nanci-la, juntamente com a natureza da despesa oramentria, funo, subfuno e programa e outras classicaes necessrias para estabelecer uma interligao entre um determinado gasto com o recurso que ir nanci-lo.
Fonte: Manual de despesa nacional, 2008. Disponvel em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.

Estrutura completa da programao oramentria


99.99.999.99.999.xxxx.9999.9999.9999.9.999.9999.9 Esfera oramentria rgo Unidade oramentria Funo Subfuno Programa Ao Localizao do gasto (Subttulo) IDOC IDUSO Fonte Natureza (Categoria econmica/grupo despesa/modalidade de aplicao) Identicador de Resultado Primrio

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20.36.201.10.303.0006.4365.0001.9999.0.151.3390.2 Esfera: Oramento da Seguridade Social rgo: Min. da sade UO: Fund. Oswaldo Cruz Funo: Sade Subfuno: Suporte Proltico e
Teraputico

Programa: Preveno e Controle das Doenas imunoprevenveis Ao: Produo de Imunobiolgicos Subttulo: Nacional IDOC: Outros recursos IDUSO: Recursos no destinados a
contrapartida

Fonte: Contribuio Social sobre o Lucro


Lquido das pessoas Jurdicas

Natureza: Despesas Correntes/Outras Despesas Correntes/Aplicao Direta Indicador de Resultado Primrio:


Primria discricionaria
Fonte: Manual Tcnico de Oramento MTO/2011. Disponvel em: <www.planejamento.gov.br>.

Resumo
Nessa aula estudamos a classicao econmica das despesas pblicas oramentrias e que se divide em: Despesas correntes e despesas de capital. Estudamos tambm as fontes de recursos da despesa oramentria. Na prxima aula veremos os estgios da despesa pblica. At l!

Anotaes

Aula 13 Classicao econmica da despesa oramentria

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Aula 14 Estgios da despesa pblica


Estudaremos nesta aula os estgios da despesa pblica. Voc sabia que no existe consenso com relao ao nmero real de fases que a despesa oramentria percorre? Hoje veremos como isso possvel, alm disso, estudaremos tambm as etapas da despesa pblica. No existe consenso com relao ao nmero real de fases que a despesa oramentria deve percorre. Alguns autores defendem o nmero de estgios conforme a determinao legal que perfazem um total de trs. Outros autores defendem que o nmero de estgios est pautado na efetiva concretizao desse processo, perfazendo um total de sete estgios. Vamos vericar no quadro abaixo os estgios da despesa, segundo estas duas linhas de pensamento:
Estgios da Despesa
1. Empenho 2. Liquidao 3. Pagamento Fonte: Kohama (2003, p.122)

Estgios da Despesa
1. Fixao 2. Programao 3. Licitao 4. Empenho 5. Liquidao 6. Suprimento 7. Pagamento Fonte: Andrade (2002, p.96)

14.1 Etapas da despesa pblica


1. Planejamento: A etapa do planejamento e contratao abrange, de modo geral, a xao da despesa oramentria, a descentralizao/movimentao de crditos, a programao oramentria e nanceira e o processo de licitao. a) Fixao da despesa A xao da despesa oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a adoo de medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo.

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Conforme artigo 165 da Constituio Federal de 1988, os instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual. A Lei de Responsabilidade scal dispe sobre a criao da despesa pblica e o relacionamento entre os instrumentos de planejamento, conforme abaixo:
Art 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de: I estimativa do impacto oramentrio nanceiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes; II  declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e nanceira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias. 1 Para os ns desta Lei Complementar, considera-se: I adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especca e suciente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio; II  compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.

Portanto, a criao ou expanso da despesa requer adequao oramentria e compatibilidade com a LDO e o PPA. O artigo supracitado vem reforar o planejamento, mencionado no artigo 1 da LRF e um dos pilares da responsabilidade na gesto scal. Entretanto, oportuno esclarecer que despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, no esto sujeitas ao comando do artigo 16 da LRF. O processo da xao da despesa oramentria concludo com a autorizao dada pelo Poder Legislativo por meio da lei oramentria anual.

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Noes de Contabilidade Pblica

b) Descentralizaes de crditos oramentrios As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as classicaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria. As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem com transferncias e transposio, pois: no modicam o valor da programao ou de suas dotaes oramentrias (crditos adicionais); no alteram a unidade oramentria (classicao institucional) detentora do crdito oramentrio aprovado na lei oramentria ou em crditos adicionais (transferncia/transposio). Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque. Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria e integralmente na consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada elmente a classicao funcional e a estrutura programtica. Portanto, a nica diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade. A descentralizao de crdito externa depender de celebrao de convnio ou instrumento congnere, disciplinando a consecuo do objetivo colimado e as relaes e obrigaes das partes. c) Programao oramentria e nanceira A programao oramentria e nanceira consiste na compatibilizao do uxo dos pagamentos com o uxo dos recebimentos, visando o ajuste da despesa xada s novas projees de resultados e da arrecadao. Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limitao de empenho e movimentao nanceira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assuno de compro-

Aula 14 Estgios da despesa pblica

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missos sem respaldo nanceiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado nanceiro, situao que implica em encargos elevados. A LRF deniu procedimentos para auxiliar a programao oramentria e nanceira nos artigos 8 e 9:
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao nanceira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. [...] Art. 9 Se vericado, ao nal de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao nanceira, segundo os critrios xados pela lei de diretrizes oramentrias.

d) Processo de licitao Processo de licitao compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concesses de servios pblicos com as melhores condies para o Estado, observando os princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculao ao instrumento convocatrio, do julgamento objetivo e de outros que lhe so correlatos.
Fonte: Manual da Receita Pblica, 2008. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br>.

2. Execuo: Os estgios da despesa oramentria pblica na forma prevista na Lei n. 4.320/1964 so: empenho, liquidao e pagamento. a) Empenho O empenho conceituado conforme prescreve o art. 58 da lei n. 4.320/64, que diz que o empenho da despesa o ato emanado da autoridade competente que cria para o estado obrigao de pagamento pendente ou no de

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Noes de Contabilidade Pblica

implemento de condio. Em outras palavras o empenho signica o reconhecimento da dvida, pela administrao pblica. Aps a emisso da nota de empenho, o Estado reconhece o dever de efetuar o pagamento. proibida a realizao de qualquer despesa oramentria sem empenho prvio O empenho prvio, precede a realizao da despesa e est restrito ao limite de crdito disponvel. Modalidades de Empenho Os empenhos, de acordo com a sua natureza e nalidade, tm as seguintes modalidades ou tipos: Empenho Ordinrio ou normal quando se tratar de despesa de valor xo e previamente determinado e o seu pagamento deva ocorrer de uma s vez; Empenho por Estimativa quando se tratar de despesa cujo montante no se possa determinar, previamente, tais como: servios de telefone, gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubricantes, reproduo de documentos, etc. Empenho Global - quando se tratar de despesa contratual e outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, tais como: compromissos decorrentes de aluguis de imveis e de equipamentos, servios de terceiros, vencimentos, salrios, proventos e penses, inclusive as obrigaes patronais decorrentes. Nota de Empenho NE O empenho da despesa ser formalizado mediante a emisso de documento denominado nota de empenho, do qual constar: Nome do credor; Especicao da despesa; Importncia da despesa; Demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria e o acompanhamento da programao nanceira.

b) Liquidao O estgio de liquidao caracterizado pela vericao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respec-

Aula 14 Estgios da despesa pblica

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tivo crdito, ou seja, o momento em que a administrao pblica, baseado em documentos confere se todos os passos anteriores a estes foram cumpridos, se os bens foram realmente entregues ou se as obras foram totalmente realizadas, enm consiste na vericao se est tudo em ordem para que seja formalizado o pagamento ao credor. Neste estgio se faz um levantamento histrico documental da despesa. Nesse estgio da despesa se realiza a comprovao de que o credor cumpriu todas as obrigaes constantes do empenho. Suprimento Consiste na mera entrega ou transferncias de recursos s instituies nanceiras, com a nalidade de se realizar a quitao da despesa oramentria. No legalmente considerado como um estgio da despesa. c) Pagamento Procedidas todas as fases anteriores encerra-se o ciclo da despesa com o ltimo passo, o pagamento. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente da administrao pblica, determinado que a despesa seja paga atravs da Ordem Bancria. Neste estgio se processa a quitao total da dvida para com o credor. 3. Controle e Avaliao: Esta fase compreende a scalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade. O Sistema de Controle visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da scalizao contbil, nanceira, oramentria, operacional e patrimonial, com nalidade de: a) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; e b) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eccia e ecincia da gesto oramentria, nanceira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.

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Noes de Contabilidade Pblica

Por controle social entende-se a participao da sociedade no planejamento, na implementao, no acompanhamento e vericao das polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados.
Fonte: Manual da Receita Pblica, 2008. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br>.

Resumo
Aprendemos que as despesas pblicas esto divididas em etapas: Planejamento, Execuo, Controle e Avaliao. No esqueam que a etapa de Controle e Avaliao compreende a scalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade e como sociedade todos temos o direito e o dever de scalizar. Tudo certo at aqui? No se esqueam de consultar a tutoria caso estejam com dvidas a respeito da aula de hoje e das anteriores tambm, no deixem tudo para ltima hora.

Anotaes

Aula 14 Estgios da despesa pblica

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Aula 15 R  estos a pagar, crditos adicionais e dvida pblica


As despesas legalmente empenhadas que no tenham sido pagas dentro do exerccio nanceiro chamamos de restos a pagar, na aula de hoje aprenderemos o que resto a pagar e tambm o que so crditos adicionais. Veremos ainda o que dvida pblica, ser que a dvida tambm nossa? O que voc acha?

15.1 Restos a pagar


Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, de acordo com o art. 36 da lei n. 4.320/64 e o Decreto n. 93.872/86, as despesas legalmente empenhadas, mas que no tenham sido pagas dentro do exerccio nanceiro, ou seja, at 31 de dezembro. O regime de competncia adotado na administrao pblica, apenas para a contabilizao das despesas, determina que os atos e fatos contbeis sejam considerados conforme o exerccio a que pertenam, ou seja, em que foram gerados. Neste caso, se uma despesa foi empenhada em um exerccio nanceiro e somente foi paga no seguinte, ela deve ser contabilizada como pertencente ao exerccio em que ocorreu o empenho.

15.2 Crditos adicionais


O Crdito adicional caracteriza-se por valores que adicionam ou acrescem ao oramento. um Instrumento de planejamento das atividades a serem desenvolvidas pelos rgos da administrao pblica para a satisfao de suas necessidades e coletivas. Durante o exerccio nanceiro, ocorrem fatos novos que provocam o surgimento de novas necessidades e reduzem ou ampliam as existentes, ou seja, h necessidade de se redimensionar o planejamento anterior, denindo novas autorizaes para a execuo dos programas de trabalho. Essas novas autorizaes, que vo alterar a lei existente, atravs dos crditos adicionais. De acordo com art. 40 da Lei n. 4.320/64, os crditos adicionais so autorizaes de despesas no computadas ou insucientemente dotadas na Lei de Oramento. Lembrando que sempre para a criao de um crdito adicional, que representa um reforo de dotao, ser necessrio que haja a dotao

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oramentria, ou seja, para criao de um crdito adicional, dever ter recursos disponveis. Os crditos adicionais so classicados em: Suplementares; Especiais; Extraordinrios. a) Crditos Suplementares So autorizaes para reforo de dotao oramentria, que por qualquer motivo tornaram-se insuciente, isto , haver um complementao direta de um tipo de despesa que j havia sido discriminada no oramento pblico. Os crditos suplementares complementam uma despesa j existente, porm com recursos insucientes. b) Crditos Especiais So destinaes para despesas que no estavam relacionadas no oramento, ou seja, para despesas que no tm dotao oramentria. Os crditos especiais so autorizados para a cobertura de despesas eventuais ou essenciais e por isso mesmo no considerada no oramento. c) Crditos Extraordinrios A abertura dos crditos extraordinrios somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica. Fonte de abertura de crdito adicional: Quando houver supervit nanceiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo nanceiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculadas; Os provenientes de excesso de arrecadao, entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se a tendncia do exerccio, devendo ser deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio;
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Noes de Contabilidade Pblica

Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou crditos adicionais; Produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao Poder Executivo realiz-las.

15.3 Dvida pblica


Representa todas as obrigaes da administrao pblica para com terceiros, incluindo-se neste os respectivos juros, ou seja, todos os valores que o governo deve. Existe tambm alguns que armam que a dvida pblica caracterizada pelos compromissos nanceiros decorrentes de operaes de crdito, assumidos pela administrao pblica para atender as necessidades da sociedade. Geralmente a dvida pblica causada por emprstimos de longo prazo, como tambm de emprstimos em curto prazo. Contudo podem integrar a dvida pblica os restos a pagar, anas, caues, etc. A dvida pblica classica-se em dois grandes grupos: Dvida Fundada ou Consolidada (Interna ou Externa); Dvida Flutuante ou Administrativa.

15.3.1 Dvida fundada ou consolidada


Este tipo de dvida pblica decorre de compromissos em longo prazo, garantido por ttulos do governo, que rendem juros e so amortizveis ou resgatveis. Efetuada atravs de contratos nanceiros possui pagamentos caracterizados em parcelas, que se constituem amortizaes. A dvida fundada interna aquela que compreende emprstimos adquiridos atravs de ttulos emitidos pelo governo, tais como: obrigaes do tesouro; notas promissrias do tesouro; Letras do tesouro; etc. J a dvida fundada externa caracterizada pelos emprstimos contratados no exterior, por intermdio de instituies nanceiras internacionais.

15.3.2 Dvida utuante ou administrativa


Este tipo de dvida pblica caracterizada por breve ou indeterminado perodo de tempo em que o tesouro contrai recursos para atender a eventuais insucincias de caixa. Estas insucincias de caixa geralmente ocorrem devido a um descompasso entre a arrecadao da receita e a realizao da despesa. Portanto, a dvida utuante indica geralmente dbitos de curto prazo, ou seja, com prazos inferiores a 12 meses.
Aula 15 Restos a pagar, crditos adicionais e dvida pblica

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A Lei de Meios contempla apenas as unidades setoriais de oramento de cada rgo/gesto com dotaes oramentrias. Entretanto, existe um grande nmero de unidades que realizam gastos e que, por conseguinte, necessitam de dotaes tambm. Essas unidades administrativas recebem o oramento por descentralizao da unidade oramentria, em geral. Resultado Primrio O Resultado Primrio consiste no resultado das contas do setor pblico, em determinado perodo, antes da apropriao dos gastos com os encargos da dvida pblica, ou seja, todas as receitas arrecadadas menos as despesas realizadas em um determinado perodo. Se o resultado for positivo tem-se um supervit primrio. Se o resultado for negativo tem-se um dcit primrio. Resultado Nominal Considera-se Resultado Nominal a variao da dvida lquida de um setor pblico em um determinando perodo de tempo, ou seja, o total da dvida consolidada deduzido o ativo nanceiro do incio de um perodo menos o total da dvida consolidada deduzido o ativo nanceiro do nal deste perodo. Vejamos o quadro explicativo abaixo:
Discriminao
Divida consolidada ( ) Ativo Financeiro ( = ) Divida scal lquida

Ano anterior
200.000,00 40.000,00 160.000,00

Ano Corrente
230.000,00 90.000,00 140.000,00

Resultado Nominal

20.000,00

No exemplo do quadro acima vericamos um resultado nominal positivo (Divida Fiscal Lquida do ano anterior Dvida Fiscal Lquida do ano corrente), no valor de 20.000,00, portanto representa um supervit nominal. Caso o resultado fosse negativo teramos um dcit nominal.

Resumo
Nessa aula aprendemos o que so os restos a pagar e o que so crditos adicionais. Quanto a dvida pblica, podemos classic-la em: Dvida Fundada ou Consolidada; Dvida Flutuante ou Administrativa.

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Noes de Contabilidade Pblica

Estudamos ainda o Resultado Primrio e Resultado Nominal. Ficou claro para voc a diferena existente entre os dois? Se no entre em contato com a tutoria, os professores estaro prontos a sanar qualquer dvida. At a prxima aula.

Anotaes

Aula 15 Restos a pagar, crditos adicionais e dvida pblica

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Aula 16 S  istema contbil e subsistemas no setor pblico


Nessa aula vamos estudar o sistema contbil no setor publico, veremos que ele se divide em subsistemas. Veremos tambm que esses subsistemas so integrados a sistemas de informao para que possam fornecer administrao informaes precisas e rpidas. Muita ateno a essa aula!

16.1 Sistema contbil


O sistema contbil pblico representa a macroestrutura de informaes sobre registro, avaliao, evidenciao e transparncia dos atos e dos fatos da gesto pblica com o objetivo de orientar, suprir o processo de deciso e a correta prestao de contas. O sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas: a) Subsistema de Informaes Oramentrias registra e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, os atos e os fatos relacionados ao oramento e sua execuo, que subsidia a administrao com informaes sobre: oramento; programao e execuo oramentria; alteraes oramentrias e resultado oramentrio. b) Subsistema de Informaes Financeiras registra e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos nanceiros, bem como a situao das disponibilidades no incio e no nal do perodo, que subsidia a administrao com informaes sobre: uxo de caixa; resultado primrio e receita corrente lquida. c) Subsistema de Informaes Patrimoniais registra, avalia e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, a situao esttica dos elementos patrimoniais e a apurao do resultado do exerccio, que subsidia a administrao com informaes sobre: alteraes nos elementos patrimoniais; resultado econmico e resultado nominal. d) Subsistema de Custos coleta, processa e apura, por meio de sistema prprio, os custos da gesto de polticas pblicas, gerando relatrios que subsidiam a administrao com informaes sobre: custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; otimizao dos recursos pblicos e custos das unidades contbeis.

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e) Subsistema de Compensao registra e evidencia por meio de contas especcas, os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modicaes no patrimnio da entidade, que subsidia a administrao com informaes sobre: alteraes potenciais nos elementos patrimoniais e acordos, garantias e responsabilidades. Os subsistemas contbeis devem ser integrados a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: O desempenho da organizao no cumprimento da sua misso; A avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, ecincia, eccia e efetividade; A avaliao das metas scais estabelecidas nas diretrizes oramentria; e A avaliao dos riscos e das contingncias scais.
Fonte: NBC T 16.2 Normas Brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico, patrimnio e sistemas contbeis. Disponvel em: <www.cfc.org.br/uparq/NBCT16_2.pdf>.

16.2  Passos para lanamentos na contabilidade pblica


O primeiro passo para realizarmos os lanamentos dos fatos em cada um dos sistemas identicar com preciso: a) Se o fato constitui - Receita (R) ou Despesa (D). b) Se o fato constitui uma receita ou despesa oramentria (O) ou extraoramentria (E). c) Se o fato constitui Receita/Despesa corrente (C) ou Receita/Despesa de capital (K). d) A fase ou estgio da receita ou da despesa: Receita: previso (P); lanamento (L); arrecadao (A), recolhimento (Re) Despesa: Fixao (F); programao (Pr); licitao (Lic); empenho (E); liquidao (Li); suprimento (S); pagamento (Pg).

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Noes de Contabilidade Pblica

e) Em qual sistema ou sistemas de contas deve ser realizado o registro da transao: Sistema Oramentrio (SO); Sistema Financeiro (SF); Sistema Patrimonial (SP); Sistema de Compensao (SC);

Tabela 16.1: Classicao dos fatos contbeis

N Descrio do fato ocorrido no exerccio atual


01 02 03 04 05 06 06A 06B 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 Previso da receita oramentria IPTU Previso da receita oramentria alienao de veculo Fixao da despesa de pessoal administrao Fixao da despesa de aquisio de veculos para a administrao Arrecadao da receita oramentria IPTU Arrecadao da receita oramentria Alienao de veculos, sendo: Um veculo contabilizado por R$100,00 e vendido por R$80,00 Um veculo contabilizado por R$150,00 e vendido por R$250,00 Empenho da despesa de pessoal administrao Empenho da despesa de aquisio de veculos para a administrao Liquidao da despesa de pessoal administrao Liquidao da despesa de aquisio de veculos para a administrao Pagamento da despesa de pessoal administrao Pagamento da despesa de aquisio de veculos para a administrao Pagamento de restos a pagar do exerccio anterior Recebimento de depsito em cauo Devoluo de depsito recebido em cauo Recebimento por doao de um terreno

a)
R R D D R R

b)
O O O O O O

c)
C K C C C K

d)
P P F F A A

e)
SO SO SO SO SO/SF/SP SO/SF/SP SP SP

D D D D D D D R D

O O O O O O E E E

C K C K C K

E E Li Li Pg Pg

SO/SF/SP SO/SF/SP SO/SF SO/SF/SP SF SF SF SF SF SP

Fonte: ASSUMPO, Mrcio Jos. Contabilidade Pblica. IBPEX, 2007.

Resumo
Aprendemos nessa aula que o sistema contbil pblico divide-se em 05 subsistemas, voc lembra quais so eles? (1) Subsistema de Informaes Oramentrias, (2) Subsistema de Informaes Financeiras, (3) Subsistema de Informaes Patrimoniais, (4) Subsistema de Custos e (5) Subsistema de Compensao. No podemos esquecer que esses subsistemas devem ser integrados a subsistemas de informao para que a administrao possa ter informaes rpidas e precisas sempre que necessitar. Vimos tambm os passos para o lanamento contbil dos fatos nos sistemas. Na prxima aula veremos as demonstraes contbeis.

Aula 16 Sistema contbil e subsistemas no setor pblico

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Aula 17 D  emonstraes contbeis de acordo com a Lei n. 4.320/64


Mensalmente a contabilidade registra todos os fatos que ocorrem durante o exerccio nanceiro. A esses regitros, feitos atravs de relatrios e bancetes chamos de demonstraes contveis. Na aula de hoje vamos estudar essas demonstraes contveis de acordo com a Lei n. 4.320/64, comearemos com o balano oramentrio. A contabilidade procede aos registros de todos os fatos que ocorrem durante o exerccio nanceiro, relativos execuo do oramento, movimentao nanceira, e aos demais que provocam, ou possam vir a provocar, alteraes no patrimnio da entidade pblica. Esses registros geram uma enormidade de dados e informaes, fazendo com que surja a necessidade de se demonstrar em relatrios sintticos mensais e ao nal do exerccio, para que se possa avaliar o resultado da gesto. Tais relatrios compreendem os Balancetes Mensais que, como o prprio nome diz, so elaborados mensalmente, enquanto que ao nal do exerccio o resultado da gesto demonstrado atravs da elaborao dos Balanos. A seguir sero apresentados o Balano Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais de acordo com o estabelecido pela Lei n. 4.320/64.

17.1 Balano oramentrio


O art. 102 da Lei n. 4.320/64 assim dispe: Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Face ao dispositivo legal citado, infere-se que o Balano Oramentrio tem como principal nalidade demonstrar: 1. As Receitas Previstas e as Despesas Fixadas no Oramento Inicial aprovado pelo legislativo;

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2. As Despesas Fixadas inicialmente no Oramento e os Crditos Adicionais (Suplementares, Especiais e Extraordinrios) abertos no transcorrer do exerccio em anlise; 3. As Receitas Arrecadadas (Execuo da Receita) durante o exerccio; 4. As Despesas Executadas (Execuo da Despesa) no exerccio; 5. As diferenas entre: A Receita Prevista e a Arrecadada; e 6. A Despesa Fixada e a Executada. 7. O Resultado Oramentrio da gesto, resultante do confronto entre as Receitas Arrecadadas e a Despesa Executada.
Tabela 17.1: Modelo de Balano Oramentrio

BALANO ORAMENTRIO
RECEITA Ttulos Previso R$ Execuo R$ Diferenas R$ DESPESA Ttulos Fixao R$ Execuo R$ Diferenas R$

RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de Bens Mveis e Imveis Amortizao de Emprstimos Concedidos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital SOMA DEFICITS TOTAL

CRD. OR. E SUPLEMENTARES

CRDITOS ESPECIAIS

CRDITOS EXTRAORDINRIOS

SOMA SUPERAVITS TOTAL

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Noes de Contabilidade Pblica

Simplicadamente o Balano Oramentrio pode ser assim apresentado:


BALANO ORAMENTRIO (Em R$)
RECEITAS Ttulos Corrente Capital SOMA Dcit TOTAL 250 260 10 Previso (1) 200 50 250 Execuo (2) 220 40 260 Diferena (2-1) 20 (10) 10 DESPESAS Ttulos Corrente Capital SOMA Supervit TOTAL 250 Fixao (3) 150 100 250 Execuo (4) 150 50 200 60 260 Diferena (4-3) 0 (50) (50) 60 10

Da anlise do Balano Oramentrio simplicado podemos inferir: Com relao Previso: A Receita Prevista foi de R$250 e a Despesa Fixada em igual valor, demonstrando equilbrio na previso. Quanto s previses devemos observar que quando: A Receita Prevista for igual Despesa Fixada, temos equilbrio na previso; A Receita Prevista for maior que Despesa Fixada, temos supervit na previso; A Receita Prevista for menor que Despesa Fixada, temos dcit na previso; Esta ltima situao em rigor no deve existir em respeito ao princpio oramentrio do equilbrio. Com relao Execuo: a) Quanto s receitas Com relao s receitas correntes foram arrecadadas mais do que o previsto, resultando em excesso de arrecadao de R$20; Quanto s Receitas de Capital foram arrecadas menos do que o previsto, resultando numa queda (ou dcit) de arrecadao de R$10;

Aula 17 Demonstraes contbeis de acordo com a Lei n. 4.320/64

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No total foi arrecadado mais do que o previsto, resultando em excesso (ou supervit) de arrecadao de R$10. b) Quanto s despesas As Despesas Correntes foram executadas de acordo com o previsto, resultando em equilbrio da execuo (na prtica isso dicilmente ocorre); As Despesas de Capitais foram executadas em valor inferior ao previsto, resultando numa Economia de Dotao de R$50. c) Quanto ao resultado oramentrio Analisa-se o Resultado Oramentrio comparando as Receitas Arrecadadas com as Despesas Executadas. No nosso caso temos:
RECEITAS ARRECADADAS (-) DESPESAS EXECUTADAS = RESULTADO ORAMENTRIO (SUPERVIT) R$260 (R$200) R$60

O Resultado Oramentrio deriva da conjugao do resultado da arrecadao das receitas e da execuo da despesa. No nosso caso tivemos excesso de arrecadao de R$10 e economia de dotao de R$50 resultando num supervit oramentrio de R$60. esse supervit que propicia o equilbrio entre Receitas e Despesas do Balano Oramentrio. Se tivesse ocorrido dcit oramentrio (o que s possvel em caso especial que vericaremos adiante) este seria apresentado do lado das receitas para permitir o equilbrio do balano. O Resultado Oramentrio pode ser: Supervit Oramentrio ou Supervit na Execuo, quando as Receitas Arrecadadas so superiores s Despesas Executadas; Dcit Oramentrio ou Dcit de Execuo, quando as Receitas Arrecadadas forem menores que as Despesas Executadas; Equilbrio Oramentrio, quando as Receitas Arrecadadas forem iguais s Despesas Executadas (dicilmente ocorre na prtica).

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Observaes
1. Em virtude de a Receita ser Estimada pode ser arrecadado mais do que o previsto, todavia, como a despesa xada, no pode ser executada em valor superior ao xado; 2. Face ao exposto e das disposies da LRF, somente quando for utilizado o supervit nanceiro de exerccio anterior pode ocorrer o dcit oramentrio. Diante e todo o exposto temos que quando: A Receita Prevista for igual Receita Arrecadada, temos equilbrio na execuo da receita; A Receita Prevista for menor que a Receita Arrecadada, temos supervit (ou excesso) de arrecadao; A Receita Prevista for maior que a Receita Arrecadada, temos dcit (ou insucincia) de arrecadao; A Despesa Fixada for igual Despesa Executada, temos equilbrio na execuo da despesa; A Despesa Fixada for maior que a Despesa Executada, temos Economia Oramentria (ou de Dotao); NO POSSVEL que a Despesa Fixada SEJA MENOR que a Despesa Executada, em funo da disposio constitucional de que a despesa empenhada tem como limite os crditos oramentrios e adicionais aprovados pelo legislativo.

17.1.1 I  ndicadores do balano oramentrio ou de execuo oramentria


Podemos analisar o Balano Oramentrio atravs do clculo de indicadores. Eis alguns indicadores utilizados para tanto: 1. Anlise da Previso Oramentria:
INDICADOR
PREVISO ORAMENTRIA

FRMULA
DESPESA FIXADA -------------------------RECEITA PREVISTA

VALORES
250 ----250

NDICE
1

Aula 17 Demonstraes contbeis de acordo com a Lei n. 4.320/64

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Interpretao: ndice igual a 1 signica que houve equilbrio na previso; ndice maior do que 1 indica que a despesa xada maior que a receita, isto , que houve abertura de Crditos Adicionais, no percentual superior a 1; ndice menor que 1 signica que a LOA foi aprovada com o valor da receita superior despesa. Este caso dicilmente ocorrer em funo do Princpio do equilbrio oramentrio. 2. Anlise da Execuo da Receita:
INDICADOR
EXECUO DA RECEITA

FRMULA
RECEITA ARRECADADA -------------------------RECEITA PREVISTA

VALORES
260 ----250

NDICE
1,04

Interpretao: ndice igual a 1 signica que houve equilbrio na execuo da receita; ndice maior do que 1 indica que a receita arrecadada foi maior do que a receita prevista no percentual superior a 1. No nosso caso indica que foi arrecadado 4% a mais do que o previsto. ndice menor que 1 signica que a receita arrecadada foi menor do que a receita prevista no percentual equivalente diferena entre o ndice encontrado e 1. 3. Anlise da Execuo da Despesa:
INDICADOR
EXECUO DA DESPESA

FRMULA
DESPESA EXECUTADA -------------------------DESPESA FIXADA

VALORES
200 ----250

NDICE
0,8

Interpretao: O ndice encontrado indica que foi executado apenas 80% das despesas xadas.

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Quando isto ocorre de bom alvitre que se analise as causas da no execuo da despesa, pois no caso em estudo, deixaram de ser realizadas as despesas de capital, indicando que provavelmente deixou-se de construir um bem que poderia ser necessrio consecuo dos objetivos de governo.

Observao
Consideramos como despesa executadas as despesas empenhadas. 4. Anlise do Resultado Oramentrio:
INDICADOR
RESULTADO ORAMENTRIO

FRMULA
RECEITA ARRECADADA -------------------------DESPESA EXECUTADA

VALORES
260 ----200

NDICE
1,3

Interpretao: O ndice encontrado mostra que a receita arrecadada foi superior s despesas executadas, resultando num supervit equivalente 30% das despesas. Nesse caso conveniente analisar as causas do supervit, por exemplo, pode ter ocorrido por obteno de emprstimos o que aumenta a dvida fundada, ou ento, por ter deixado de realizar despesas que gerariam benefcios coletividade. Pode-se constituir outros ndices de acordo com a necessidade de informao pela administrao, como por exemplo, se o gestor desejar saber quanto representou os gastos com pessoal e encargos em relao despesa total, basta extrair os dados dos registros contbeis e proceder aos clculos respectivos.

17.1.2 O  utras consideraes sobre o balano oramentrio


Por m cabe destacar que o Balano oramentrio fornece outras informaes importantes, por exemplo: Resultado do Oramento Corrente, apurado atravs do valor das Receitas Correntes menos as Despesas Correntes. Se na previso o resultado for positivo indica que as receitas correntes previstas so sucientes para cobrir as despesas correntes sobrando ainda recursos para se investir em despesas de capital. Quando isso ocorre diz-se que h tendncia

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capitalizao. Se o resultado for negativo, indica que o gestor ter de recorrer a receitas de capital para cobrir as despesas correntes, e neste caso, h que se observar as limitaes impostas pela legislao, por exemplo, quanto obteno de emprstimos e de aplicao do produto de alienao de bens. Resultado do Oramento de Capital, que obtido pelo valor das Receitas de Capital menos as Despesas de Capital, o que permite fazer inferncias semelhantes ao item anterior. Tanto o Resultado Corrente como o de Capital podem ser avaliados quanto ao previsto, executado e saldo.

Resumo
Nessa aula estudamos demonstraes contbeis de acordo com a Lei n. 4.320/64 e em especial o Balano oramentrio que demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Na prxima aula daremos continuidade as demonstraes contbeis, daremos conta do Balano Financeiro.

Anotaes

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Noes de Contabilidade Pblica

Aula 18 B  alano nanceiro e balano patrimonial


Continuamos estudando as demonstraes nanceiras, o balano nanceiro demonstra a receita e a despesa oramentria assim como os recebimentos e pagamentos de natura extraoramentria. J o balano patrimonial demonstra os bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido da entidade em determinado momento.

18.1 Balano nanceiro


Com relao ao Balano Financeiro a Lei n. 4.320/64 assim dispe:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

O Balano Financeiro, portanto, tem como nalidade demonstrar: Os saldos disponveis em caixa e bancos existentes no incio do exerccio; Os recebimentos no exerccio, oriundos de Receitas Oramentrias e Extraoramentrias; Os pagamentos efetuados no exerccio, relativos s despesas oramentrias e extraoramentrias; e Os saldos disponveis em caixa e bancos no nal do exerccio e que, consequentemente, passam para o exerccio seguinte.

Figura 18.1: Clculo do balancete


Fonte: www.sxc.hu

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Tabela 18.1: Modelo de Balano Financeiro

BALANO FINANCEIRO
RECEITA TTULOS ORAMENTRIA RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de Bens Mveis e Imveis Amortizao de Emprstimos Concedidos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar (Contrapartida da Despesa a Pagar) Servio da Dvida a Pagar (Contrapartida) Depsitos Outras Operaes SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Disponvel: Caixa Bancos e Correspondentes Exatores Vinculado em C/C Bancria TOTAL R$ R$ R$ Legislativa Judiciria Essencial Justia Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia Social Sade Trabalho Educao Cultura Direitos da Cidadania ... Encargos Especiai EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar (Pagamentos no Exerccio) Servios da Dvida a Pagar (Pagamento) Depsitos Outras Operaes SALDO PARA O EXERCCIO SEGUINTE Disponvel: Caixa Bancos e Correspondentes Exatores Vinculado em C/C Bancria TOTAL TTULOS ORAMENTRIA DESPESA R$ R$ R$

A seguir apresentamos um exemplo resumido de Balano Financeiro:


BALANO FINANCEIRO (Em R$)
RECEITAS (Ingressos) ORAMENTRIAS Correntes De Capital EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar (inscritos) Depsitos (Caues) SALDOS INICIAIS Caixa Bancos TOTAIS 10 20 420 30 100 30 220 40 130 260 Legislativa Administrao EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar (Pagos) Depsitos (Consignaes) SALDOS FINAIS Caixa Bancos TOTAIS 30 90 420 20 80 120 DESPESAS (Sadas) ORAMENTRIAS 50 150 100 200

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Noes de Contabilidade Pblica

Analisando o Balano Financeiro simplicado na pgina anterior podemos inferir: Que enquanto no Balano Oramentrio o Dcit ou Supervit Oramentrio permite o equilbrio entre Receitas e Despesas, no caso do Balano Financeiro o Saldo Final que propicia tal equilbrio; Somando-se as Receitas Oramentrias (260) mais as Extraoramentrias (130) e os Saldos disponveis Iniciais (30) chegamos ao total de 420; diminuindo-se desse total as Despesas Oramentrias (200) e as Extraoramentrias (100) chegamos aos saldos nais de 120. H uma peculiaridade em relao ao Balano Financeiro. Dissemos no incio deste item que o Balano Financeiro apresenta os saldos iniciais, mais os recebimentos e os pagamentos no exerccio e o saldo que ca disponvel para o exerccio seguinte. Todavia, observa-se que nas Receitas Extraoramentrias consta o valor de R$30 a ttulo de Restos a Pagar Inscritos. Esse valor no representa recebimento efetivo. No entrou esse valor no caixa ou no banco da entidade. Consta ali em funo do disposto no pargrafo nico do artigo 103 da Lei n. 4.320/64 que assim dispe: Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Isto ocorre porque na despesa oramentria computada como paga no exerccio e constante do lado das sadas no Balano Financeiro, existem R$30 reais que no foram pagas no exerccio; foram empenhadas, liquidadas e inscritas em Restos a Pagar no exerccio seguinte. Se no zssemos constar os R$30 correspondentes como Receita Extraoramentria no haveria o equilbrio entre o lado esquerdo e o direito do Balano Financeiro. O Professor Lino Martins da Silva arma que a conta Restos a Pagar que aparece como ingresso (Receita) representa, na verdade, uma conta redutora da Despesa Realizada. Uma alternativa que ainda no utilizada na Contabilidade Governamental poderia ser a apresentao da demonstrao do balancete nanceiro ou uxo de caixa com o valor dos Restos a Pagar inscritos como redutora despesa. Concordamos in totum com o eminente mestre. No nosso exemplo, se utilizado a conta Restos a Pagar inscritos como redutora da despesa, o Balano Financeiro caria assim demonstrado:
In totum Expresso em latim muito utilizada no direito que signica no todo, na totalidade. Estamos querendo dizer que concordamos totalmente com o professor Lino.

Aula 18 Balano nanceiro e balano patrimonial

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BALANO FINANCEIRO
RECEITAS (Ingressos) ORAMENTRIAS Correntes De Capital 220 40 260 DESPESAS (Sadas) ORAMENTRIAS Legislativa Administrao (-) Restos a Pagar (inscritos) = Despesa Paga EXTRA-ORAMENTRIA Depsitos (Caues) 100 100 EXTRA-ORAMENTRIA Restos a Pagar (Pagos) Depsitos (Consignaes) 20 60 50 150 (30) 170 80 200

SALDOS INICIAIS Caixa Bancos TOTAIS 10 20

30

SALDOS FINAIS Caixa Bancos 30 110

140

390

TOTAIS

390 (1)

(1) 170 + 80 + 140 = 390

18.1.1 Indicadores do balano nanceiro


Dentre os indicadores que podem ser utilizados para anlise do Balano Financeiro, destacamos: 1. Anlise da Execuo Financeira Oramentria Efetiva:
INDICADOR
EXECUO FINANCEIRA ORAMENTRIA EFETIVA

FRMULA
RECEITA ORAMENTRIA -------------------------DESPESA ORAMENTRIA(-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS

VALORES
260 ----200 (-) 30

NDICE
1,53

Interpretao: O ndice revela que o valor das receitas oramentrias recebidas so 53% superior s despesas efetivamente pagas no exerccio. Revela tambm, que 47% das receitas oramentrias recebidas no foram utilizadas no exerccio e consequentemente permanecem compondo o saldo para o exerccio seguinte, o que permite armar que a entidade dispe de disponibilidade de caixa para pagar as despesas inscritas em restos a pagar.

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2. Anlise da Execuo Financeira Total:


INDICADOR FRMULA
RECEITA ORAMENTRIA + REC. EXTRAOR. -------------------------DESPESA ORAMENTRIA PAGA + DESP. EXTRAOR.

VALORES
260 + 100 ----170 + 80

NDICE

EXECUO FINANCEIRA TOTAL

1,44

Interpretao: O ndice revela que os valores recebidos no exerccio foram 44% maiores que os dispndios no mesmo perodo. 3. Anlise da Execuo Financeira Extraoramentria:
INDICADOR
EXECUO FINANCEIRA EXTRAORAMENTRIA

FRMULA
RECEITA EXTRAORAMENTRIA -------------------------DESPESA EXTRAORAMENTRIA

VALORES
100 ----80

NDICE
1,25

Interpretao: Indica que os ingressos extra-oramentrios foram 25% maior que as sadas. 4. Anlise dos Saldos Financeiros:
INDICADOR
ANLISE DOS SALDOS FINANCEIROS

FRMULA
SALDOS FINAIS -------------------------SALDOS INICIAIS

VALORES
140 ----30

NDICE

4,67

Interpretao: Indica que o saldo que passa para o exerccio seguinte equivale a 467% do saldo inicial, isto teve um crescimento de 366%, o que resulta do fato de que as despesas pagas, tanto oramentria quanto extraoramentria, terem sido inferior s receitas recebidas.

Aula 18 Balano nanceiro e balano patrimonial

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Outros ndices podem ser extrados de acordo com a necessidade do gestor, por exemplo, pode-se comparar por categorias econmicas, ou seja, dividindo-se as receitas correntes (ou de capital) recebidas com as despesas correntes (ou de capital) pagas. Nesse caso, no entanto, h necessidade de se buscar informaes em outros demonstrativos, p. ex. o valor das despesas correntes e de capital, assim como dos restos a pagar para saber a qual categoria econmica pertence, pois tais informaes no se encontram disponveis no Balano Financeiro. 5. Quociente de Inscrio em Restos a Pagar:
INDICADOR
QUOCIENTE DE INSCRIO DE RESTOS A PAGAR

FRMULA
RESTOS A PAGAR INSCRITOS -------------------------DESPESA REALIZADA

VALORES
30 ----200

NDICE
0,15

Interpretao: Signica que os restos a pagar inscritos representam 15% da despesa empenhada, isto , apenas 15% da despesa empenhada no exerccio deixou de ser paga no perodo.

18.2 Balano patrimonial


No que tange ao Balano Patrimonial a Lei n. 4.320/64 assim dispe:
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensao. 1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. 3 O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras

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que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

O Balano Patrimonial demonstra os bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido da entidade em determinado momento. O Patrimnio Lquido tambm chamado de Situao Lquida e no modelo apresentado no Anexo 14 da Lei n. 4.320/64 denominado de Ativo Real e representa a diferena entre o valor dos bens mais os direitos menos as obrigaes da entidade. uma demonstrao esttica como se fosse uma fotograa do patrimnio da entidade no momento de seu levantamento. Conjugando o disposto acima com o modelo apresentado no Anexo 14 da Lei n. 4.320/64, simplicadamente o Balano Patrimonial composto pelos seguintes grupos e subgrupos de contas:
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SOMA DO ATIVO REAL SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto, quando o Ativo Real menor que o Passivo Real. ATIVO COMPENSADO TOTAL DO ATIVO PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE SOMA DO PASSIVO REAL SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido, quando o Ativo Real maior que o Passivo Real. PASSIVO COMPENSADO TOTAL DO PASSIVO

No quadro a seguir descrevemos suscintamente o que representa cada um dos grupos do Balano.
ATIVO FINANCEIRO Representa valores disponveis e os que sero recebidos a curto prazo (at o nal do exerccio seguinte). Compreende os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. Correspondem aos saldos das contas que permanecem abertas no Sistema Financeiro. Est dividido nos seguintes subgrupos: Disponvel que representa os saldos disponveis em caixa e bancos; Vinculado que correspondem aos saldos em conta bancrias vinculados a determinado, convnio, fundo, a despesas obrigatrias, etc. Realizvel que representam valores que a entidade tem a receber. PASSIVO FINANCEIRO Representa as obrigaes exigveis a curto prazo (at o nal do exerccio seguinte). Compreende os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. a chamada Dvida Flutuante.

Aula 18 Balano nanceiro e balano patrimonial

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ATIVO PERMANENTE Representa os bens adquiridos para car permanentemente na entidade, assim como os valores a receber a longo prazo (aps o trmino do exerccio seguinte). Compreende os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.

PASSIVO PERMANENTE Representa as obrigaes exigveis a longo prazo (aps o trmino do exerccio seguinte). Compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Est dividido em: Dividida fundada Interna; e Dvida Fundada Externa tambm chamada Dvida Fundada ou Consolidada. SOMA DO PASSIVO REAL Representa a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente. SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido representado ao lado do Passivo quando o Ativo Real maior que o Passivo Real. PASSIVO COMPENSADO Aqui so demonstradas as contas que representam contrapartida daquelas demonstradas no Ativo Compensado.

SOMA DO ATIVO REAL Representa a soma do Ativo Financeiro mais o Ativo Permanente. SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto representado ao lado do Ativo quando o Ativo Real menor que o Passivo Real. ATIVO COMPENSADO Aqui so demonstradas as contas que representam bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

No quadro a seguir demonstramos alguns exemplos de contas classicadas nos grupos e subgrupos do Balano Patrimonial.
ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos Vinculado Bancos contas vinculadas Caues Receitas de Terceiros Realizvel Crditos a Receber Devedores Diversos ATIVO PERMANENTE Bens Mveis (mveis e utenslios, veculos, mquinas, computadores etc.) Imveis (edifcios, terrenos etc.) Bens de Natureza Industrial (mquinas, semoventes, edicaes etc.) Crditos (dvida ativa, emprstimos concedidos, crditos por fornecimento de bens ou servios etc.) Valores (participaes societrias, almoxarifado, jias etc.) Diversos ATIVO COMPENSADO Valores de Terceiros (depsitos, caues, consignaes, anas etc.) Diversos (vales concedidos, convnios, valor de operaes de crditos contratadas etc.) PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Servios da Dvida a Pagar Depsitos (Descontos em Folha de Pamaneto como, por exemplo, Penso Alimentcia, Caues, Fianas etc.) Dbitos de Tesouraria (Obrigaes exigveis a curto prazo no classicveis no item anterior como restituies a pagar e outros)

PASSIVO PERMANENTE Dividida fundada Interna Em Ttulos Por Contratos Dvida Fundada Externa Em Ttulos Por Contratos Diversos (obrigaes exigveis em longo prazo no classicveis no item anterior)

PASSIVO COMPENSADO Contrapartida dos valores lanados no Ativo compensado

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Tabela 18.2: Modelo de Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO TTULOS ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos e correspondentes Exatores Vinculado em c/c Bancrias ... Realizvel ... ATIVO PERMANENTE Bens mveis Bens imveis Bens de Natureza Industrial Crditos Valores diversos Soma do Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto Soma ATIVO COMPENSADO Valores em poder de terceiros Valores nominais emitidos Diversos .... TOTAL GERAL R$ R$ R$ TTULOS PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar ... Servio da Dvida a Pagar Depsitos Dbitos de tesouraria PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Em ttulos Por contratos Dvida Fundada Externa Em ttulos Por contratos Diversos ... Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido Soma ATIVO COMPENSADO Contrapartida de valores em poder de terceiros Contrapartida de valores nominais emitidos Diversos .... TOTAL GERAL PASSIVO R$ R$ R$

Apresentamos a seguir um exemplo simplicado de Balano Patrimonial:

Aula 18 Balano nanceiro e balano patrimonial

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ATIVO
TTULOS FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos Realizvel Crditos a receber Diversos devedores PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Crditos Valores SOMA DO ATIVO REAL 100 200 80 20 400 700 100 60 160 300 30 110 140 R$ R$ R$

PASSIVO
TTULOS FINANCEIRO Restos a Pagar Restos a Pagar Processados Restos a Pagar a Processar Depsitos de Terceiros Caues e consignaes Outros Depsitos PERMANENTE Dvida Fundada Interna Dvida Fundada Externa 80 320 400 60 50 110 210 30 70 100 R$ R$ R$

SOMA DO PASSIVO REAL SALDO PATRIMONIAL - Ativo Real Lquido De Exerccios anteriores Do Exerccio 30 60

610

90

ATIVO COMPENSADO Valores em poder de terceiros TOTAL GERAL 50 750

PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Valores em poder de Terceiros TOTAL GERAL 50 750

18.2.1 Indicadores do balano patrimonial


Apresentamos alguns indicadores utilizados para analisar o Balano Patrimonial. Lembramos, no entanto, que em virtude do conjunto de normas que envolvem a Administrao Pblica, tanto no que se refere aos seus crditos e alienao de bens, quanto no pagamento das dvidas, deve-se ter cuidado especial com relao ao resultado encontrado na anlise para no conduzir a interpretao equivocada dos ndices. 1. Liquidez Corrente:
INDICADOR
LIQUIDEZ CORRENTE

FRMULA
ATIVO FINANCEIRO -------------------------PASSIVO FINANCEIRO

VALORES
300 ----210

NDICE
1,43

Interpretao: Signica que para cada um real de dvida a curto prazo a entidade dispe de R$1,43, ou seja, possui 43% a mais de recursos disponveis e realizveis em curto prazo para pagamento de obrigaes vencveis no mesmo perodo.

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2. Liquidez Geral:
INDICADOR
LIQUIDEZ GERAL

FRMULA
ATIVO FINANCEIRO + CRDITOS -------------------------PASSIVO REAL

VALORES
300 + 80 ----610

NDICE
0,62

Interpretao: Signica que, considerando tudo o que a entidade tem disponvel e a receber tanto em curto como em longo prazo, possibilita pagar apenas 63% das dvidas totais da entidade. 3. Anlise da Situao Permanente:
INDICADOR
SITUAO PERMANENTE

FRMULA
ATIVO PERMANENTE -------------------------PASSIVO PERMANENTE

VALORES
400 ----400

NDICE
1

Interpretao: Signica que o valor do Ativo Permanente igual do Passivo Permanente, isto , se na remota hiptese de a entidade receber todos os seus crditos de longo prazo e vender todos os seus bens daria exatamente para pagar a dvida fundada. 4. Participao das Dvidas de Curto prazo no Passivo Real:
INDICADOR
PARTICIPAO DAS DVIDAS DE CURTO PRAZO SOBRE PASSIVO REAL

FRMULA
ATIVO FINANCEIRO -------------------------PASSIVO REAL

VALORES
210 ----610

NDICE
0,34

Interpretao: O ndice encontrado demonstra que as dvidas de curto prazo representam 34% das dvidas totais da entidade. 5. Quociente do Resultado Patrimonial:
INDICADOR
RESULTDO PATRIMONIAL

FRMULA
ATIVO REAL -------------------------PASSIVO REAL

VALORES
700 ----610

NDICE
1,15

Aula 18 Balano nanceiro e balano patrimonial

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Interpretao: Signica que o Ativo Real 15% maior que o passivo Real da entidade analisada. 6. Anlise das Disponibilidades em relao aos Restos a Pagar:
INDICADOR
DISPONIBILIDADES X RESTOS A PAGAR

FRMULA
RESTOS A PAGAR -------------------------DISPONVEL

VALORES
100 ----140

NDICE
0,71

Interpretao: O ndice demonstra que os restos a pagar representam apenas 71% das disponibilidades, isto , h, como j visto, recursos disponveis para pagamento dos Restos a Pagar. Este ndice reveste-se de signicativa importncia em face das disposies da LRF no que tange s disponibilidades de caixa para pagamento dos restos a pagar, pois revela a capacidade da entidade cumprir o dispositivo da LRF. Cabe aqui uma observao. Muito se tem discutido quanto correta obedincia ao disposto na LRF no que tange apresentao dos Restos a Pagar no Balano Patrimonial. Muitos entendem que os Restos a Pagar No Processados, em atendimento LRF, devem ser cancelados ao nal do exerccio e, portanto, no devem aparecer no Passivo Financeiro do Balano Patrimonial. Outros entendem que, mesmo no estando liquidadas, desde que haja inteno inconteste da administrao em assumir aquela dvida, ela deve ser mantida e demonstrada no Balano Patrimonial. Como exemplo desta situao podemos citar o caso de licitao realizada ao nal do exerccio, cujo contrato j foi assinado, mas por falta de tempo hbil o material ou servio ainda no foi entregue ou prestado, mas a administrao tem manifesto desejo (demonstrado entre outros pela assinatura do contrato) de obter os materiais ou servios e, portanto, reconhece a obrigao. Neste caso, entende-se, deve compor o Balano patrimonial.

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Com o devido respeito queles que pensam de modo diverso, nos liamos a segunda corrente e entendemos que a despesa mesmo no liquidada, mas que haja manifesto interesse da entidade em efetiv-la, deve ser reconhecida e demonstrada no Balano Patrimonial. Agindo desta forma, entendemos estar atendendo ao Princpio Contbil da Prudncia e Conveno Contbil do Conservadorismo e, consequentemente, livres das implicaes de sua desobedincia, pois o procedimento adotado permite uma demonstrao mais adequada do Balano Patrimonial demonstrando todas as obrigaes da entidade.

Resumo
Nessa estudamos os balanos: a) Financeiro: Demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie proveniente do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. b) Patrimonial: Demonstra os bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido da entidade em determinado momento.

Anotaes

Aula 18 Balano nanceiro e balano patrimonial

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Aula 19 D  emonstrao das variaes patrimoniais


Vamos estudar nessa aula as variaes patrimoniais resultantes ou independentes da execuo oramentria que indicar o resultado patrimonial do exerccio.

19.1 Variaes patrimoniais


A Lei n. 4.320/64 assim dispe:
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes vericadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio Tabela 19.1: Modelo de Demonstrao das Variaes Patrimoniais

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS


VARIAES ATIVAS TTULOS RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES Receita tributria Receita de contribuies Receita patrimonial Receita agropecuria Receita industrial Receita de servios Transferncias correntes Outras receitas correntes RECEITAS DE CAPITAL Operaes de crdito Alienao de bens mveis e imveis Amortizao de emprstimos concedidos Transferncias de Capital Outras receitas de Capital DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses nanceiras Amortizao da dvida R$ R$ R$ VARIAES PASSIVAS TTULOS RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA DESPESAS ORAMENTRIAS DESPESAS CORRENTES Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dvida Outras despesas correntes R$ R$ R$

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MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de bens mveis Construo e aquisio de bens imveis Construo e aquisio de bens de natureza industrial Aquisio de ttulos e valores Emprstimos concedidos Diversa

MUTAES PATRIMONIAIS Cobrana da dvida ativa Alienao de bens mveis Alienao de bens imveis Alienao de bens de natureza industrial Alienao de ttulos e valores Emprstimos tomados Recebimentos de crditos Diversas

INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Inscrio da dvida ativa Inscrio de outros crditos Incorporao de bens (doaes, legados, etc.) Cancelamento de dvidas passivas Diversas TOTAL DAS VARIAES ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Dcit vericado (se for o caso) TOTAL GERAL

INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Cancelamento da dvida ativa Emcampao de dvidas passivas Diversas

TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Supervit vericado (se for o caso) TOTAL GERAL

Resumidamente a Demonstrao das Variaes Patrimoniais pode ser assim representada:


DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS TTULOS RESULTANTES DA EXEC. ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIA Receitas correntes Receitas de capital MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de bens mveis Aquisio de bens imveis INDEPENDENTES DA EXEC. ORAMENTRIA Inscrio da dvida ativa Incorporao de bens TOTAL DAS VARIAES ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Dcit vericado TOTAL GERAL R$ R$ R$ VARIAES PASSIVAS TTULOS RESULTANTES DA EXEC. ORAMENTRIA DESPESAS ORAMENT. Despesas correntes Despesas de capital MUTAES PATRIMONIAIS Cobrana da dvida ativa Alienao de bens mveis INDEPENDENTES DA EXEC. ORAMENTRIA Cancel. da dvida ativa Diversas TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Supervit vericado TOTAL GERAL 60 R$ R$ R$

220 40 20 30

260

150 50 20 40

200

50

310

60

260

50 30

80 390

30 40

70 330 60 390

390

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Noes de Contabilidade Pblica

Nesta Demonstrao, o que provoca o equilbrio entre as Variaes Ativas e as Passivas o Supervit ou Dcit vericado. Com relao s variaes patrimoniais cabem os seguintes comentrios: Variaes Patrimoniais: Variaes so alteraes nos elementos do patrimnio pblico provocadas pelos atos de gesto, e podem decorrer da prpria execuo do oramento (Variaes Resultantes da Execuo Oramentria) ou por fatos que independem da execuo oramentria (Variaes Independentes da Execuo Oramentria). Variaes Ativas: Aumentam a situao patrimonial, e decorrem de aumento de valor dos bens e direitos do ativo permanente, ou diminuio das obrigaes do passivo permanente. So classicadas em trs grandes grupos: Resultantes da execuo oramentria, p. ex. recebimento de receitas oramentrias. Mutaes patrimoniais, p. ex., incorporaes de bens por aquisies ou desincorporaes de passivos como o pagamento de emprstimos. Independentes da execuo oramentria, provocam aumento no patrimnio, porm no se originam da execuo oramentria. Resultam de supervenincias ativas ou de insubsistncias passivas. Supervenincias ativas ocorrem por fatos inesperados que aumentam o patrimnio, por exemplo o nascimento de um animal, o recebimento de doao. Insubsistncias Passivas provocada pela baixa ou desincorporao de uma obrigao passiva, por exemplo, o cancelamento de dvida prescrita Variaes Passivas: So variaes patrimoniais que provocam reduo da situao lquida patrimonial, por aumento de passivos permanentes ou diminuio de ativos permanentes. Tambm so classicadas em trs grandes grupos:

Aula 19 Demonstrao das variaes patrimoniais

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Resultantes da execuo oramentria, p. ex. Pagamentos de despesas oramentrias. Mutaes patrimoniais, p. ex., desincorporaes de bens por alienao (venda de bens mveis, imveis e outros) ou incorporaes de passivos como a tomada de emprstimos. Independentes da execuo oramentria, provocam diminuio na situao patrimonial, seja pelo aumento passivo ou diminuio do ativo independente da execuo oramentria. Resultam de supervenincias passivas ou de insubsistncias ativas. Supervenincias Passivas, por exemplo, reconhecimento de dvidas passivas que, evidentemente, no constavam do oramento. Insubsistncias Ativas, por exemplo, cancelamento de dvida ativa, morte de animais, perda de bem por roubo, furto sinistros etc.

Em resumo:
Aumento do Ativo ou Reduo do Passivo = Variaes Ativas Aumento do Passivo ou Reduo do Ativo = Variaes Passivais

Resultado Patrimonial ou Econmico:


Variaes Ativas > Variaes Passivas = Supervit Patrimonial Variaes Ativas < Variaes Passivas = Dcit Patrimonial

19.1.1 Indicadores das variaes patrimoniais


1. Resultado das Variaes Patrimoniais Totais:
INDICADOR
RESULTADO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

FRMULA
VARIAOES ATIVAS TOTAIS -------------------------VARIAOES PASSIVAS TOTAIS

VALORES
390 ----330

NDICE
1,18

Interpretao: Signica que o total das variaes ativas foi 18% maior que as ativas.

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2. Resultado das Variaes Patrimoniais Resultantes da Execuo Oramentrias sem considerar as Mutaes Patrimoniais:
INDICADOR
RESULTADO DAS VARIAES RESULT. DA EXEC. ORAMENTARIA

FRMULA
RECEITAS ORAMENTRIAS -------------------------DESPESA ORAMENTRIAS

VALORES
260 ----200

NDICE
1,3

Interpretao: Signica que a execuo oramentria da receita e da despesa provocou uma variao positiva no patrimnio de 30%. 3. Avaliao das Mutaes Patrimoniais:
INDICADOR
AVALIAO DAS MUTAES PATRIMONIAIS

FRMULA
MUTAES ATIVAS -------------------------MUTAES PASSIVAS

VALORES
50 ----60

NDICE
0,83

Interpretao: O ndice encontrado demonstra que considerando apenas o resultado das mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio, este provocou uma reduo do patrimnio visto que as mutaes ativas foram 17% menores que as passivas. 4. Anlise das Variaes Independentes da Execuo Oramentria:
INDICADOR
AVALIAO DAS VARIAES INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA

FRMULA
VARIAES ATIVAS INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA -------------------------VARIAES PASSIVAS INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA

VALORES

NDICE

80 ----70 1,14

Interpretao: O ndice encontrado demonstra que o resultado das variaes independentes da execuo oramentria ocorridas no exerccio provocou um aumento do patrimnio visto que as variaes ativas foram 14% maiores que as passivas.

Aula 19 Demonstrao das variaes patrimoniais

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5. Anlise do Resultado Patrimonial:


VARIAES ATIVAS
390

(-)
(-)

VARIAES PASSIVAS
330

RESULTADO PATRIMONIAL
60

Interpretao: Signica que o Resultado Patrimonial foi positivo, provocando um aumento no patrimnio de R$60. Com a entrada em vigor do MCASP deixa de existir o grupo de Mutaes Patrimoniais passando a ter somente as Variaes Patrimoniais aumentativas e Diminutivas.

19.2 Outras Demonstraes


Conforme o Volume V do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 3 edio 2010, alm das demonstraes j apresentadas, devero ser acrescentadas as seguintes: 1. Demonstrao dos Fluxos de Caixa Esta demonstrao poder ser apresentada por dois mtodos: a) Demonstrao de uxo de caixa pelo mtodo direto
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: PERODO:MS DATA DE EMISSO: Exerccio Atual FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES INGRESSOS RECEITAS DERIVADAS Receita Tributria Receita de Contribuies Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINRIAS Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Outras Receitas Originrias Remunerao das Disponibilidades TRANSFERNCIAS PGINA: Exerccio Anterior

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Intergovernamentais a Estado a Municpios Intragovernamentais DESEMBOLSOS PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO Legislativa Judiciria Previdncia Social Administrao Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia social Sade Trabalho Educao (...) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Juros e Correo Monetria da Divida Interna Juros e Correo Monetria da Divida Externa Outros Encargos da Dvida TRANSFERNCIAS Intergovernamentais a Estados a Municpios Intragovernamentais FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO INGRESSOS ALIENAO DE BENS AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS DESEMBOLSOS AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

Aula 19 Demonstrao das variaes patrimoniais

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FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAES DE CRDITO DESEMBOLSOS AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO PERODO GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

b) Demonstrao dos uxos de caixa pelo mtodo indireto


<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - MTODO INDIRETO EXERCCIO: PERODO:MS DATA DE EMISSO: Exerccio Atual FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES RESULTADO PATRIMONIAL AJUSTES PARA CONCILIAR O RESULTADO PATRIMONIAL AO FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO CONSTITUIO DE PREVISES RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL (...) PGINA: Exerccio Anterior

FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

INGRESSOS

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ALIENAO DE BENS

AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS DESEMBOLSOS AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAES DE CRDITO DESEMBOLSOS AMORTIZAO DA DVIDA FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO PERODO GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

2. Demonstrao do resultado econmico


<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO PGINA: ESPECIFICAO 1.  Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos 2. () Custos diretos indenticados com a execuo da ao pblica 3. Margem Bruta 4. () Custos indiretos identicados com a execuo da ao pblica 5. (=) Resultado Econmico Apurado PERODO: MS DATA DE EMISSO: Exerccio atual Exerccio anterior

Aula 19 Demonstrao das variaes patrimoniais

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3. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido


<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO EXERCCIO: ESPECIFICAO Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Anterior Saldo Inicial Ex. Atual Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual Patrimnio Social/Capital Social PERODO: MS Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial DATA DE EMISSO: Reservas de Lucros Resultados Acumulados PGINA: Aes/ Cotas em Tesouraria TOTAL

A contabilidade pblica permite ainda, a elaborao dos relatrios previstos na Lei de Responsabilidade Fiscal, conforme segue:

19.3  Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO)


Art. 52. O relatrio a que se refere o 3 do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de: I balano oramentrio, que especicar, por categoria econmica, as: a)  receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; b)  despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;

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II demonstrativos da execuo das: a)  receitas, por categoria econmica e fonte, especicando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar; b)  despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio; c) d  espesas, por funo e subfuno. 1 Os valores referentes ao renanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida. 2 O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente s sanes previstas no 2 do art. 51. Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a: I apurao da receita corrente lquida, na forma denida no inciso IV do art. 2, sua evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o nal do exerccio; II  receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50; III resultados nominal e primrio; IV despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4; V Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar. 1 O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de demonstrativos: I do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3 do art. 32;

Aula 19 Demonstrao das variaes patrimoniais

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II  das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos; III  da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes. 2 Quando for o caso, sero apresentadas justicativas: I da limitao de empenho; II  da frustrao de receitas, especicando as medidas de combate sonegao e evaso scal, adotadas e a adotar, e as aes de scalizao e cobrana.

19.4 Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)


Art. 54. Ao nal de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo: I Chefe do Poder Executivo; II  Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; III  Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; IV Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao nanceira e pelo controle interno, bem como por outras denidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20. Art. 55. O relatrio conter:

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I comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos seguintes montantes: a)  despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas; b) dvidas consolidada e mobiliria; c) concesso de garantias; d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita; e) despesas de que trata o inciso II do art. 4; II  indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites; III demonstrativos, no ltimo quadrimestre: a)  do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas: 1) liquidadas; 2)  empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41; 3)  empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa; 4)  no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c)  do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38. 1 O relatrio dos titulares dos rgos mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54 conter apenas as informaes relativas alnea a do inciso I, e os documentos referidos nos incisos II e III.

Aula 19 Demonstrao das variaes patrimoniais

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2 O relatrio ser publicado at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder, com amplo acesso ao pblico, inclusive por meio eletrnico. 3 O descumprimento do prazo a que se refere o 2 sujeita o ente sano prevista no 2 do art. 51. 4 Os relatrios referidos nos arts. 52 e 54 devero ser elaborados de forma padronizada, segundo modelos que podero ser atualizados pelo conselho de que trata o art. 67. (...) Art. 63. facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por: I - aplicar o disposto no art. 22 e no 4 do art. 30 ao nal do semestre; II - divulgar semestralmente: a) (VETADO) b) o Relatrio de Gesto Fiscal; c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
Fonte: Lei Complementar n. 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal.

Resumo
Nessa aula estudamos as variaes patrimoniais, estudamos que a contabilidade pblica permite ainda, a elaborao dos relatrios previstos na Lei de Responsabilidade Fiscal como: Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal.

Anotaes

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Aula 20 S  IAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal


Chegamos a nossa ltima aula, depois de tudo o que j aprendemos at aqui e olha que no foi pouca coisa no mesmo? Hoje trataremos do SIAFI, veremos sua funo e porque o principal instrumento utilizado para registro. Vamos l!

20.1 O SIAFI
O SIAFI um sistema informatizado que processa e controla, por meio de terminais instalados em todo o territrio nacional, a execuo oramentria, nanceira, patrimonial e contbil dos rgos da administrao pblica direta federal, das autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento da Seguridade Social da Unio. O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle da execuo oramentria, nanceira e patrimonial do governo federal. Desde sua criao, o SIAFI tem alcanado satisfatoriamente seus principais objetivos: a) prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria, nanceira e patrimonial aos rgos da administrao pblica; b) fornecer meios para agilizar a programao nanceira, otimizando a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unicao dos recursos de caixa do Governo Federal; c) permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da administrao pblica federal; d) padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora; e) permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas supervisionadas;

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f) permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias negociadas; g) integrar e compatibilizar as informaes no mbito do governo federal; h) permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; i) proporcionar a transparncia dos gastos do governo federal. O SIAFI representou to grande avano para a contabilidade pblica da Unio que ele hoje reconhecido no mundo inteiro, e recomendado inclusive pelo Fundo Monetrio Internacional.Veja os ganhos que a implantao do SIAFI trouxe para a Administrao Pblica Federal: Contabilidade: o gestor ganha tempestividade na informao, qualidade e preciso em seu trabalho; Finanas: agilizao da programao nanceira, otimizando a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, por meio da unicao dos recursos de caixa do Governo Federal na Conta nica no Banco Central; Oramento: a execuo oramentria passou a ser realizada tempestivamente e com transparncia, completamente integrada a execuo patrimonial e nanceira; Viso clara de quantos e quais so os gestores que executam o oramento: os nmeros da poca da implantao do SIAFI indicavam a existncia de aproximadamente 1.800 gestores. Na verdade, eram mais de 4.000 que hoje esto cadastrados e executam seus gastos atravs do sistema de forma on-line; Desconto na fonte de impostos: hoje, no momento do pagamento, j recolhido o imposto devido; Auditoria: facilidade na apurao de irregularidades com o dinheiro pblico; Transparncia: poucas pessoas tinham acesso s informaes sobre as despesas do governo federal antes do advento do SIAFI. A prtica da poca era tratar essas despesas como assunto sigiloso. Hoje a histria outra, pois na democracia o cidado o grande acionista do estado;

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Alm de tudo isso, o SIAFI apresenta inmeras vantagens que o distinguem de outros sistemas em uso no mbito do governo federal: Sistema disponvel 100% do tempo e on-line; Sistema centralizado, o que permite a padronizao de mtodos e rotinas de trabalho; Interligao em todo o territrio nacional; Utilizao por todos os rgos da administrao direta (poderes Executivo, Legislativo e Judicirio); Utilizao por grande parte da administrao indireta; Integrao peridica dos saldos contbeis das entidades que ainda no utilizam o SIAFI, para efeito de consolidao das informaes econmico-nanceiras do governo federal, exceo das Sociedades de Economia Mista, que tm registrada apenas a participao acionria do governo, e para proporcionar transparncia sobre o total dos recursos movimentados. O sistema pode ser utilizado pelas entidades pblicas federais, estaduais e municipais apenas para receberem, pela Conta nica do Governo Federal, suas receitas (taxas de gua, energia eltrica, telefone, etc.) dos rgos que utilizam o sistema. Entidades de carter privado tambm podem utilizar o SIAFI, desde que autorizadas pela STN. No entanto, essa utilizao depende da celebrao de convnio ou assinatura de termo de cooperao tcnica entre os interessados e a STN, que o rgo gestor do SIAFI. Muitos so as facilidades que o SIAFI oferece a toda administrao pblica que dele faz uso, mas podemos dizer, a ttulo de simplicao, que essas facilidades foram desenvolvidas para registrar as informaes pertinentes s trs tarefas bsicas da gesto pblica federal dos recursos arrecadados legalmente da sociedade.
Fonte: Disponvel em: <www.tesouro.fazenda.gov.br/sia>.

O SIAFI promove, de forma automtica, os lanamentos contbeis correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos gestores pblicos quando do exerccio de suas atividades. Assim, foi possvel utilizar a conta-

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bilidade como fonte de informaes conveis e instantneas, pois os registros so lanados no mesmo momento em que os fatos ocorrem e no necessria a existncia de um contador em cada Unidade Gestora para efetuar a classicao contbil de cada ato ou fato realizado. A execuo contbil relativa aos atos e fatos de gesto nanceira, oramentria e patrimonial da Unio obedece ao Plano de Contas elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo como partes integrantes a relao das contas agrupadas segundo suas funes, a tabela de eventos (conjunto de todos os eventos existentes) e a indicao do mecanismo de dbito e crdito de cada conta. Trata-se, portanto, de um conjunto das contas utilizveis em toda a administrao pblica federal, organizadas e codicadas com o propsito de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto, e permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a obteno dos dados relativos ao patrimnio da Unio. Como sonumerosas as contas do Plano de Contas e muitos gestores pblicos no tm conhecimentos aprofundados sobre contabilidade pblica, foi essencial que se criasse um outro mecanismo dentro do SIAFI que pudesse facilitar o trabalho de registro dos atos e fatos de gesto. Assim surgiu o EVENTO, que um cdigo associado a cada tipo de ato ou fato que deva ser registrado contabilmente pelo sistema e ao qual se associa, por sua vez, um roteiro contbil, ou seja, uma lista das contas de dbito e crdito que devam ser afetadas, de forma a que todos os operadores do SIAFI possam efetuar lanamentos contbeis, mesmo que absolutamente nada saibam sobre contabilidade.

20.2 SIAFEM
O Sistema Integrado de Administrao Financeira para os Estados e Municpios SIAFEM um sistema de informaes que apresenta as mesmas caractersticas do SIAFI, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos governos estaduais e municipais.

20.3  SIM Sistema de Informaes Municipais


O Tribunal de Contas do Estado do Paran, desenvolveu um Sistema, chamado de Sistema de Informaes Municipais - SIM, dividido em Acompanhamento Mensal, Atos de Pessoal e Prestao de Contas Anuais, visando dar agilidade ao processo de preparao dos dados e de sistematizao na coleta

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de informaes necessrias ao exerccio do controle externo das contas pblicas na rea municipal. As informaes faro parte da Prestao de Contas Anual do exerccio nanceiro e alimentaro os programas de controle externo (auditorias) implementados pelo Tribunal de Contas. A implementao do SIM estimula as administraes municipais a exercerem suas atividades de forma racional, ordenada, honesta, equilibrada e regular sob a gide dos princpios constitucionais da legalidade, legitimidade e razoabilidade, constituindo-se, ainda, em eciente mecanismo auxiliar as atividades de Controle Interno.
Fonte: Disponpivel em: <www.tce.pr.gov.br>.

a) SIM AM Acompanhamento Mensal Apresenta informaes contbeis, oramentrias e nanceiras como: Execuo da despesa (empenhos), arrecadados e contabilidade nanceira e patrimonial. Participantes e vencedores de todas as licitaes. Anotao das despesas de licitao. Contratos com empresas e prossionais liberais celebrados em funo das licitaes. Receita e empenhos da despesa de todos os recursos transferidos pela Unio e o Estado a ttulo de convnios e auxlios. Acompanhamento da realizao das obras municipais, seus contratos e licitaes. Informaes sobre o cumprimento da Lei Federal. Emisso de relatrios de Gesto Fiscal e Execuo Oramentria. Controle do limite da Despesa com Pessoal e da Dvida Consolidada. Informaes sobre o quadro de pessoal e frota de veculos. Contm dados sobre a oferta de equipamentos de sade no municpio b) SIM PCA Prestao de Contas Anuais, atualmente est inserido no sexto bimestre do SIM-AM, apresenta informaes sobre: Aquisio e alimentao de bens mveis e imveis por exerccio.

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Subsdios pagos ao prefeito, vereadores e presidentes da cmara. Composio da folha de pagamento do Fundef por exerccio. Relao das sentenas judiciais em que o municpio deve realizar pagamentos. Informaes sobre o sistema previdencirio dos servidores municipais e clculo atuarial. Detalhe sobre o Plano Plurianual e as Leis de Diretrizes Oramentrias em relao aos programas e aes de governo planejadas. c) SIM AP Atos de Pessoal, apresenta informaes sobre cadastros bsicos como: Estrutura bsica em que se d a lotao ou o vnculo com a administrao pblica (ainda que na situao de inatividade). Cadastro dos Cargos/Empregos e das Classes/Referncias da entidade municipal. Cadastro dos servidores/funcionrios, incluindo-se cargos/empregos efetivos e comissionados e temporrios da entidade municipal. Registro dos mandatos para os cargos de prefeito, vice-prefeito, secretrios municipais, vereadores e presidente da cmara Cadastro dos veculos de comunicao utilizados pela entidade municipal para a publicao de seus atos. Cadastro das vantagens percebidas pelos servidores/funcionrios. Informaes extradas das folhas de pagamento normais ou especiais, para servidores, funcionrios, agentes polticos, conselheiros e estagirios. Informaes relativas aos desembolsos de aposentadorias, penses e benefcios previdencirios, para inativos, pensionistas e licenciados.

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Informaes das alteraes de situao funcional dos servidores, empregados, agentes polticos e de membros de Conselhos. Atos de criao de cargos ou empregos e alteraes correspondentes, de atribuio de vantagens e da criao do vnculo. Editais de contratao a qualquer ttulo, inclusive por prazo determinado.

Resumo
Aprendemos hoje a importncia do SIAFI para a administrao pblica, vimos que o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle da execuo oramentria, nanceira e patrimonial do governo federal. O SIAFI representou um avano to grande para a contabilidade pblica que hoje reconhecido no mundo inteiro. Ainda restaram dvidas sobre essa aula? Voc ainda cou com algum assunto pendente? Aproveite a tutoria, sane suas dvidas.

Anotaes

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Referncias
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Noes de Contabilidade Pblica

Sites visitados:
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Referncias das guras


Figura 1.1: Luca Pacioli Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg Figura 5.1: Linha do Tempo da agenda de oramentos do Brasil Fonte: www.camara.gov.br Figura 18.1: Clculo do balancete Fonte: http://www.sxc.hu/browse.phtml?f=download&id=911459

Referncias

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Atividades autoinstrutivas
1. Sobre conceito de contabilidade assinale a alternativa CORRETA: a) Em termos histricos, registros indicam que a cincia contbil praticamente surgiu com o advento da civilizao. b) H evidncias histricas de registro contbeis nas civilizaes dos sumrios, babilnios, egpcios, hebreus e gregos. c) A contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. d) A contabilidade o conjunto de bens, direitos e obrigaes. e) A contabilidade capaz de satisfazer uma necessidade e suscetvel de avaliao econmica. 2. Como podemos considerar a composio do patrimnio lquido? a) Bens de Natureza Industrial, Valores e Direitos. b) Bens, Direitos e Obrigaes. c) Valores, Direitos e Obrigaes. d) Bens, Diversos e Direitos. e) Direitos, Bens Mveis e Obrigaes. 3. o ingresso de recursos nanceiros que poder ser proveniente da venda de bens, prestao de servios e no caso da administrao pblica tambm pelo poder de imprio na constituio de crditos tributrios. a) Resultado do exerccio. b) Despesas. c) Conta. d) Receita. e) Ativo.

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4. Sobre dbito e crdito assinale a alternativa INCORRETA: a) A diferena entre os dbitos e os crditos efetuados numa conta chama-se saldo. b) Se os dbitos forem maiores que o crdito o saldo devedor. c) Se os crditos forem maiores que os dbitos, o saldo credor. d) O lado direito do razonete o lado do dbito. e) O crdito representa origem de recursos (de onde veio o recurso). 5. Do que trata o VII volume do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico? a) Procedimentos Contbeis Oramentrios. Este volume trata, dentre outros assuntos, dos Princpios Oramentrios, das Receitas e Despesas. b) Prtico. Apresenta uma simulao de lanamentos contbeis para que sejam registrados visando a elaborao das demonstraes contbeis. c) Procedimentos Contbeis Patrimoniais, tratando, dentre outros, dos Princpios Contbeis, Patrimnio Pblico, Critrios de mensuraes de Ativos e Passivos e das Variaes Patrimoniais. d) Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, o qual dispe sobre o Plano de Contas e Lanamentos Contbeis. e) Procedimentos Contbeis Especcos, envolvendo aspectos do FUNDEB (Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Prossionais da Educao), das Parcerias Pblico-Privadas (PPP), do Regime Prprio da Previdncia Social (RPPS), Operaes de Crdito e Dvida Ativa. 6. O que signica a sigla NBCAP? a) Ncleo Brasileiro de Contabilidade da Administrao do Setor Pblico. b) Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. c) Normas Brasileiras de Contas Aplicadas ao Setor Pblico. d) Ncleo Brasileiro da Cincia Aplicada ao Setor Pblico. e) Ncleo Brasileiro de Cincias Administrativas de So Paulo.

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7. Qual o objetivo da contabilidade pblica? a) O Patrimnio Pblico. b) Os Bens Especiais. c) Os Bens de Domnio Pblico. d) Os Bens Dominiais. e) Os Bens de Uso Comum. 8. Assinale a alternativa INCORRETA a respeito dos elementos essenciais do registro contbil: a) a data da ocorrncia da transao. b) a conta debitada. c) a conta creditada. d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas. e) contas especcas que no possibilitam a apurao de custos. 9. Sobre o ciclo oramentrio, dentro do perodo do ciclo nanceiro devero ser transcorridas quatro fases distintas, quais so elas a) Elaborao, Execuo, Avaliao e Reticao. b) Elaborao, Estudo, Avaliao e Analise Crtica. c) Elaborao, Estudo e Aprovao, Execuo e Avaliao. d) Elaborao, Aprovao, Execuo e Avaliao. e) Elaborao, Estudo, Execuo e Avaliao. 10.  Qual dos princpios oramentrios estabelece que cabe ao Poder Pblico fazer ou deixar de fazer somente aquilo que estiver expresso em lei. E no Art. 165 da C.F. 88 est a obrigao de elaborao da PPA, LDO e LOA, trs leis oramentrias. a) Princpio da Unidade ou Totalidade. b) Princpio da Universalidade. c) Princpio da Legalidade. d) Princpio de Exclusividade. e) Princpio da Especicao.

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11.  De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.121, de 28 de maro de 2008 o que so receitas? a) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. b) Receita pblica constitui-se em todo recurso obtido pelo Estado para atender s despesas pblicas. Congura tudo que entra aos cofres pblicos para fazer face aos dispndios. c) Receitas so a diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. d) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. e) Receita pblica constitui-se em todo recurso obtido pelo Estado para atender s despesas pblicas. A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 11 dene a diviso da Receita 12.  oramentria, quanto a Categorias Econmicas como: a) Receita Oramentria e Extraoramentria. b) Receita Corrente e de Capital. c) Receita Oramentria e Corrente. d) Receita de Capital e Extraoramentria. e) Receita Oramentria de Capital. 13. A receita tributria classica-se em: a) Imposto, Taxa e Juros bancrios. b) Imposto, Taxa e Programa de Integrao Social. c) Imposto, Taxa e Contribuio de Melhoria. d) Imposto, Contribuio de Melhora e Integrao Social. e) Taxa, Contribuio de Melhoria e Juros Bancrios.

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14. O que a receita patrimonial: a) aquela proveniente das atividades industriais denidas como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica IBGE. b) a receita decorrente daquelas atividades que se caracterizam pela prestao de servios tais como: comrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos e culturais, etc. c) integra essa receita as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas. d) decorrente da utilizao de bens imveis, de rendimentos de valores mobilirios, tais como ttulos de rendas e receitas derivadas do patrimnio (juros bancrios). e) aquela receita decorrente de contribuies sociais, contribuies de Interveno no Domnio Econmico. Como exemplo pode-se citar, a Contribuio de Empregadores e Trabalhadores o Instituto de Seguridade Social (INSS), o Programa de Integrao Social (PIS), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). 15.  Na Receita de Capital como podemos denir as transferncias de capital? a) Por identidade, as descries das transferncias de capital correspondem quelas apresentadas em transferncia correntes, salvo no que se refere sua destinao, pois as receitas de capital, em sua aplicao, devem ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inverses nanceiras. b) Provenientes da alienao de bens imveis e mveis. c) Recursos decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos ou externos. No oramento este ttulo representa, como regra, o dcit oramentrio e no Balano, os ingressos efetivos. d) Provenientes da amortizao de emprstimos concedidos, ou seja, a receita obtida com o retorno de recursos que haviam sido emprestados. e) Por identidade, as descries das transferncias de capital correspondem quelas apresentadas em transferncia correntes, salvo no que se refere sua origem, pois as receitas de capital, em sua aplicao, devem ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inverses nanceiras.

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16.  O mecanismo que possibilita a transparncia no gasto pblico e o controle das fontes de nanciamento das despesas, por motivos estratgicos e pela legislao que estabelece vinculaes para as receitas, chamamos de: a) Operao de Crdito. b) Outras Receitas de Capital. c) Receitas de Capital Infra Oramentrias. d) Amortizao de Emprstimos. e) Destinao ou Fonte de Recursos. 17. Como dividida a classicao da receita oramentria por grupos: a) Receita Administrativa, Receitas no Administrativas, Receitas diretamente arrecadadas e Operaes de Crdito. b) Receitas no administrativas e Operaes de Crdito. c) Operaes de Crdito e Receitas Administrativas. d) Receita Administrativa, Receitas Originrias, Receitas diretamente arrecadadas e Operaes de Crdito. e) Receitas Administrativas, Receitas Ordinrias e Operaes de Crdito. 18. Quais so os estgios da Receita Pblica? a) Analise, Previso, Lanamento e Arrecadao; b) Previso, Lanamento, Arrecadao e Recolhimento; c) Previso, Analise, Lanamento e Recolhimento; d) Previso, Arrecadao, Recolhimento e Unidade de Caixa; e) Caixas, Bancos e Unidade de Caixa. 19.  O estgio da receita caracterizado pelo repasse ou entrega, diariamente, dos valores arrecadados, por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico, representado pelo seu agente nanceiro, que no caso da esfera federal o Banco do Brasil, chamamos de: a) Previso. b) Lanamento. c) Recolhimento.

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d) Repasse. e) Arrecadao. 20. Como composta a codicao da receita oramentria? a) 6 dgitos distribudos em 6 nveis. b) 8 dgitos distribudos em 8 nveis. c) 10 dgitos distribudos em 6 nveis. d) 8 dgitos distribudos em 6 nveis. e) Nenhuma das alternativas. 21. Classicamos as despesas pblicas em dois grupos: a) Despesas Oramentrias e Extraoramentrias. b) Despesas Oramentrias e Infra Oramentrias. c) Despesas Oramentrias e Despesas Permutativas. d) Despesas Extra-Oramentrias e Infra Oramentrias. e) Despesas Extra-Oramentrias e Despesas Permutativas. A classicao da despesa oramentria compreende a obedincia da 22.  estrutura organizacional das entidades, ou seja, respeitando os rgos do governo federal e suas respectivas Unidades Oramentrias. a) Classicao por Esfera Oramentria. b) Classicao Institucional. c) Classicao Funcional. d) Estrutura Programtica. e) Modalidade de Aplicao. 23.  O artigo 12 da Lei n. 4.320/64 classica a despesa nas seguintes categorias econmicas: a) Cdigo 3 Despesas Correntes e Cdigo 4 Despesas de Capital. b) Cdigo 3 Despesas Correntes e Cdigo 4 Despesas Comerciais. c) Cdigo 3 Despesas de Capital e Cdigo 4 Despesas Correntes. d) Cdigo 4 Despesas de Capital e Cdigo 3 Despesas Comerciais. e) Cdigo 3 Despesas Comerciais e Cdigo 4 Despesas Correntes.

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24.  Tem a nalidade de indicar se os recursos so aplicados diretamente pelo rgo ou se o recurso provenincia de transferncia de outro rgo, eliminando assim a duplicao na contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. a) Classicao da Natureza da Despesa. b) Classicao segundo o Elemento da Despesa. c) Modalidade de Aplicao. d) Contratao por Tempo Determinado. e) Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia. 25. Quais so as etapas da despesa pblica? a) Planejamento, Fixao da Despesa, Controle e Avaliao. b) Planejamento, Liquidao, Empenho. c) Liquidao, Empenho, Controle e Avaliao. d) Planejamento, Execuo, Controle e Avaliao. e) Planejamento, Execuo e Fixao da Despesa. 26.  Consiste na compatibilizao do uxo dos pagamentos com o uxo dos recebimentos, visando o ajuste da despesa xada s novas projees de resultados e da arrecadao. a) Programao oramentria e nanceira. b) Descentralizaes de crditos oramentrios. c) Fixao da despesa. d) Processo de licitao. e) Modalidades de Empenho. 27. A Modalidade de Empenho divide-se em: a) Empenho Oramentrio, Empenho por Estimativa e Empenho Global. b) Empenho Ordinrio, Empenho Extraordinrio e Empenho Global. c) Empenho Ordinrio, Empenho por Estimativa e Empenho Extra Global. d) Empenho Ordinrio ou normal, Empenho por Estimativa e Empenho Global. e) Empenho Ordinrio, Empenho Oramentrio e Empenho Extraoramentrio.

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28.  Consideram-se, de acordo com o art. 36 da lei n. 4.320/64 e o Decreto n. 93.872/86, as despesas legalmente empenhadas, mas que no tenham sido pagas dentro do exerccio nanceiro, ou seja, at 31 de dezembro. a) Restos a Pagar ou Resduos Passivos. b) Crdito Adicional. c) Crditos Suplementares. d) Crditos Especiais. e) Crditos Extraordinrios. 29.  Caracteriza-se por valores que adicionam ou acrescem ao oramento. um Instrumento de planejamento das atividades a serem desenvolvidas pelos rgos da administrao pblica para a satisfao de suas necessidades e coletivas. a) Dvida Publica. b) Crditos Suplementares. c) Crditos Especiais. d) Crditos Extraordinrios. e) Crdito Adicional. 30. O que a dvida pblica? a) Quando h supervit nanceiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo nanceiro, conjugando-se os Saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculadas. b) Representam todas as obrigaes da administrao pblica para com terceiros, incluindo-se neste os respectivos juros, ou seja, todos os valores que o governo deve. c) So destinaes para despesas que no estavam relacionadas no oramento, ou seja, para despesas que no tem dotao oramentria. Os crditos especiais so autorizados para a cobertura de despesas eventuais ou essenciais e por isso mesmo no considerada no oramento.

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d) So autorizaes para reforo de dotao oramentria, que porque qualquer motivo tornaram-se insuciente, isto , haver um complementao direta de um tipo de despesa que j havia sido discriminada no oramento pblico. e) De acordo com art. 40 da Lei n. 4.320/64, so autorizaes de despesas no computadas ou insucientemente dotadas na Lei de Oramento. 31. A dvida pblica classica-se em dois grandes grupos: a) Dvida Fundada ou Consolidada e Dvida Flutuante ou Administrativa. b) Dvida Fundada ou Administrativa e Dvida Flutuante. c) Dvida Flutuante e Dvida Administrativa. d) Dvida Fundada e Dvida Consolidada. e) Nenhuma das alternativas. 32. O que so dvidas utuantes? a) Compreende o passivo nanceiro que representa as obrigaes exigveis, normalmente, em curto prazo (cujo pagamento independe de autorizao oramentria). b) Compreende o passivo permanente as dvidas fundadas (compromisso de longo prazo garantido por ttulos emitidos pelo governo ou contratos e outras que dependam de autorizao legislativa). c) So as obrigaes em moeda estrangeira, que mudam de acordo com a cotao da moeda. d) So as dvidas que cam acima do previsto no oramento. e) Nenhuma das alternativas anteriores est correta. 33. O subsistema de Informaes Financeiras registra: a) Registra e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, os atos e os fatos relacionados ao oramento e sua execuo, que subsidia a administrao com informaes sobre: oramento; programao e execuo oramentria; alteraes oramentrias e resultado oramentrio. b) Registra, avalia e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, a situao esttica dos elementos patrimoniais e a apurao do resultado do exerccio, que subsidia a administrao com informaes sobre: alteraes nos elementos patrimoniais; resultado econmico e resultado nominal.

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c) Registra e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos nanceiros, bem como a situao das disponibilidades no incio e no nal do perodo, que subsidia a administrao com informaes sobre: uxo de caixa; resultado primrio e receita corrente lquida. d) Registra e evidencia por meio de contas especcas, os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modicaes no patrimnio da entidade, que subsidia a administrao com informaes sobre: alteraes potenciais nos elementos patrimoniais e acordos, garantias e responsabilidades. e) Coleta, processa e apura, por meio de sistema prprio, os custos da gesto de polticas pblicas, gerando relatrios que subsidiam a administrao com informaes sobre: custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; otimizao dos recursos pblicos e custos das unidades contbeis. 34. O que o Supervit Oramentrio ou Supervit na Execuo? a) quando as Receitas Arrecadadas forem menores que as Despesas Executadas; b) quando as Receitas Arrecadadas so superiores s Despesas Executadas; c) quando as Receitas Arrecadadas forem iguais s Despesas Executadas (dicilmente ocorre na prtica). d) quando as Receitas Executadas forem iguais as Despesas Arrecadadas; e) Todas as alternativas esto corretas. Assinale a alternativa que NO representa um subsistema utili35.  zado na contabilidade pblica. a) Oramentrio. b) De Resultado. c) Patrimonial. d) Custos. e) Compensao.

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36.  Arrecadao da receita oramentria IPTU, envolve o lanamento em qual(is) subsistema(s)? a) Financeiro. b) Oramentrio e Financeiro. c) Financeiro e Compensao. d) Oramentrio, Financeiro e Patrimonial. e) Financeiro, Patrimonial e Compensao. 37. Qual das contas abaixo no faz parte do passivo nanceiro? a) Dbitos de Tesouraria. b) Depsitos. c) Devedores Diversos. d) Servio d Dvida a Pagar. e) Restos a Pagar. 38. O balano Patrimonial estruturado conforme o: a) Anexo 12 da Leo n. 4.320/94. b) Anexo 14 da Lei n. 4.320/64. c) Anexo 13 da Lei complementar n. 101/00. d) Anexo 13 d Lei n. 4.320/64. e) Anexo 12 da Lei Complementar n. 101/00. 39.  Qual a alternativa que apresenta a denio correta sobre o ativo real do Balano Patrimonial. a) Soma do Ativo Financeiro mais o Ativo Permanente. b) Ativo Financeiro. c) Ativo Permanente. d) Os valores que a entidade tem a receber. e) Os valores que a entidade tem a pagar.

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40.  Quando as variaes ativas so maiores que as variaes passivas, temos: a) Supervenincia ativa. b) Insubsistncia passiva. c) Dcit patrimonial. d) Supervit patrimonial. e) Supervit Financeiro. 41. O que so as variaes Patrimoniais? a) So alteraes nos elementos do patrimnio pblico provocadas pelos atos de gesto, e podem decorrer da prpria execuo do oramento (Variaes Resultantes da Execuo Oramentria) ou por fatos que independem da execuo oramentria (Variaes Independentes da Execuo Oramentria). b) Variaes so alteraes nos elementos do patrimnio pblico provocadas pelos atos de contribuintes, e podem decorrer da prpria execuo do oramento ou por fatos que independem da execuo oramentria. c) Variaes so alteraes nos elementos do patrimnio particular provocadas pelos atos de gesto, e podem decorrer da prpria execuo do oramento (Variaes Resultantes da Execuo Oramentria) ou por fatos que independem da execuo oramentria (Variaes Independentes da Execuo Oramentria). d) Aumentam a situao patrimonial, e decorrem de aumento de valor dos bens e direitos do ativo permanente, ou diminuio das obrigaes do passivo permanente. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 42. O que so as variaes patrimoniais passivas? a) Aumentam a situao patrimonial, e decorrem de aumento de valor dos bens e direitos do ativo permanente, ou diminuio das obrigaes do passivo permanente. b) So variaes patrimoniais que provocam reduo da situao lquida patrimonial, por aumento de passivos permanentes ou diminuio de ativos permanentes.

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c) Provocam diminuio na situao patrimonial, seja pelo aumento passivo ou diminuio do ativo independente da execuo oramentria. d) Desincorporaes de bens por alienao (venda de bens mveis, imveis e outros) ou incorporaes de passivos como a tomada de emprstimos. e) As letras a e b esto corretas. 43. O que signica o ndice de liquidez geral? a) Signica que a entidade tem disponvel e a receber tanto em curto como em longo prazo, para pagar as dvidas totais da entidade. b) Signica que a entidade tem disponvel e a receber tanto em curto prazo, para pagar as dvidas totais da entidade. c) Signica que a entidade tem disponvel e a receber em longo prazo, para pagar as dvidas totais da entidade. d) Signica o quanto o ativo real maior que o passivo real da entidade analisada. e) Signica o quanto o ativo real menor que o passivo real da entidade analisada. 44. Quais so os mtodos de demonstrao do uxo de caixa? a) Mtodo Direto e Mtodo Indireto. b) Mtodo Direto e Mtodo Econmico. c) Mtodo Econmico e Mtodo Indireto. d) Mtodo das Mutaes do Patrimnio Liquido e Mtodo Direto. e) Mtodo Econmico e Mtodo das Mutaes do Patrimnio Liquido. 45. O que o Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)? a) O relatrio a que se refere o 3 do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. b) O relatrio a que se refere o 3 do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada semestre.

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c) Relatrio feito ao nal de cada quadrimestre emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal. d) Relatrio feito ao nal de cada semestre emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal. e) O relatrio a que se refere o 3 do art. 166 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada ano. 46.  O SIAFI representou to grande avano para a contabilidade pblica da Unio que ele hoje reconhecido no mundo inteiro, e recomendado inclusive pelo Fundo Monetrio Internacional. Qual alternativa retrata os ganhos obtidos na contabilidade? a) Agilizao da programao nanceira, otimizando a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, por meio da unicao dos recursos de caixa do Governo Federal na Conta nica no Banco Central; b) A execuo oramentria passou a ser realizada tempestivamente e com transparncia, completamente integrada execuo patrimonial e nanceira; c) Facilidade na apurao de irregularidades com o dinheiro pblico; d) O gestor ganha tempestividade na informao, qualidade e preciso em seu trabalho; e) Esto corretas as alternativas a e d. 47.  O SIM um sistema desenvolvido pelo tribunal de contas de qual Estado Brasileiro? a) Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul; b) Tribunal de Contas do Distrito Federal; c) Tribunal de Contas do Estado de So Paulo; d) Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro; e) Nenhuma das alternativas est correta.

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48. O que o SIAFEM? a) O Sistema Integrado de Administrao Financeira para os Estados e Municpios SIAFEM um sistema de informaes que apresenta as mesmas caractersticas do SIAFI, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos governos estaduais e municipais. b) O Sistema Integrado de Administrao Financeira para os Estados SIAFEM um sistema de informaes que apresenta as mesmas caractersticas do SIAFI, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos governos estaduais. c) O Sistema Integrado de Administrao Financeira para Municpios SIAFEM um sistema de informaes que apresenta as mesmas caractersticas do SIAFI, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos governos municipais. d) O Sistema Integrado de Administrao Financeira e Oramentria para os Estados e Municpios SIAFEM um sistema de informaes que apresenta as mesmas caractersticas do SIAFI, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos governos estaduais e municipais. e) O Sistema Integrado de Administrao Financeira para os Estados, Municpios e Distrito Federal SIAFEM um sistema de informaes que apresenta as mesmas caractersticas do SIAFI, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos governos estaduais e municipais. 49.  Qual o documento que apresenta o gasto total com pessoal, separando o gasto com inativo e pensionistas, para que seja observado o limite mximo e prudencial, conforme estabelece a Lei de Responsabilidade Fiscal? a) Balano Patrimonial. b) Demonstraes das Variaes Patrimoniais. c) Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. d) Relatrio de Gesto Fiscal. e) Relatrio do Subsistema Financeiro.

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50. SIM PCA Prestao de Contas Anuais, inserido no sexto bimestre do SIM-AM, NO apresenta qual da seguintes informaes. a) Remunerao de Agentes Polticos (subsdios pagos ao prefeito, vereadores e presidentes da cmara). b) Professores do FUNDEF (composio da folha de pagamento do Fundef por exerccio). c) Previdncia do Servidor Pblico (informaes sobre o sistema previdencirio dos servidores municipais e clculo atuarial). d) Movimentao de Pessoal (informaes das alteraes de situao funcional dos servidores, empregados, agentes polticos e de membros dos conselhos. e) Planejamento Oramentrio (detalhe sobre o Plano Plurianual e as Leis de Diretrizes Oramentrias em relao aos programas e aes de governo planejadas).

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Currculo dos professores-autores


Carlos Alberto de vila Mestre em Cincias Sociais com nfase em Administrao Pblica pela Universidade Estadual de Ponta Grossa Paran (UEPG); Especialista em Contabilidade e Controladoria e em Educao a Distncia pela Universidade Federal do Paran (UFPR); Graduado em Cincias Contbeis pela Faculdade de Administrao e Economia do Paran (FAE); Atualmente Pr-Reitor de Planejamento, Oramento e Finanas do Instituto Federal do Paran(IFPR) onde tambm exerce as atividades de Professor de Contabilidade, Representante no conselho superior e Membro do Conselho de Dirigentes. Ciro Bachtold Especialista em Administrao Pblica pelo Complexo de Ensino Superior do Brasil (UNIBRASIL), Ps-Graduado em Contabilidade e Finanas pela Universidade Federal do Paran (UFPR), Bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Catlica de Administrao e Economia (UNIFAE), Tcnico em Administrao de Empresas pelo Colgio Estadual Campos Sales . Atuou 18 anos como servidor pblico municipal em Campina Grande do Sul PR, ocupando diversos cargos entre eles: Secretrio Municipal de Governo, Diretor de Tributao, Contador, scal de tributos, ocial, assistente e auxiliar de Administrao. Atualmente Diretor do Campus Avanado de Campo Largo PR do IFPR (Instituto Federal do Paran), onde tambm exerce as atividades de Professor de Contabilidade; Representante no Conselho Superior, Membro do Conselho de Dirigentes, Coordenador do Curso Superior de tecnologia em Gesto Pblica e do Curso de Especializao em Gesto Pblica.

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Srgio de Jesus Vieira Bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Catlica de Administrao e Economia FAE (1983); Especialista em Administrao Financeira pela FAE/ CDE Centro de Desenvolvimento Empresarial (1985); Bacharel em Direito pela Pontifcia Universidade Catlica do Paran PUC-PR (1991); Mestre em Engenharia da Produo Concentrao em Controle da Gesto pela Universidade Federal de Santa Catarina UFSC (2004); Analista de Controle do Tribunal de Contas do Estado do Paran TCE/PR; Exerceu o cargo de diretor da Diretoria de Contas Estaduais do TCE/PR no perodo de 2007 a 2008; Professor de Contabilidade Geral e Intermediria da Fundao de Estudos Sociais do Paran FESPPR; Professor de Contabilidade Empresarial e Pblica do Instituto Federal do Paran IFPR; Professor de Gesto Pblica, Contabilidade Pblica e Oramento Pblico em cursos de ps-graduao da Universidade Federal do Paran (UFPR), Centro Universitrio UNIFAE e Faculdades BAGOZZI; Professor da Escola de Governo do Estado do Paran; Atuou como conselheiro suplente no Conselho Regional de Contabilidade (CRC-PR) por uma gesto; e membro do Conselho Fiscal da FESP (2000 a 2008).

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