NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar

Trabajos para Atestiguar

NIA Sección 100
Normas Internacionales de Auditoría

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar

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rigina! en ing!"s: Internationa! #tandard on Auditing

0 Internationa! $ederation o% Accountants I$AC 0 Internationa! Auditing &ractices Co''ittee rigina! en ing!"s: Internationa! #tandards on Auditing. ( Instituto )e*icano de Contadores &+b!icos ,I)C&-: Nor'as Internaciona!es de Auditoría: &ri'era rei'presión de !a se*ta edición. %ebrero /000 1rimera Edición: En 2ecurso Informático: 3003 Revisión y Edición: Revisión Técnica: Diseño Gráfico y Diagramación: Tiraje: 1.000 copias Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda. 1eo2ann3 Córdo2a 4. )argot5 Coronado 6. Editado en Ecuador

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3 Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar

TRABAJO !ARA ATE TIG"AR
#ONTENIDO
!árrafos
1refacio Introducción .bjeti"o ! elementos de un trabajo para atestiguar .bjeti"o de un trabajo para atestiguar Elementos de un trabajo para atestiguar 2elación entre tres partes 'ontador 1<blico independiente 1arte responsable 1resunto usuario Asunto principal 'riterios 1roceso del trabajo 'onclusión Trabajos para atestiguar con alto ni"el de seguridad Alcance de la norma 2e uisitos /ticos Aceptación del trabajo Acuerdo de los t/rminos del trabajo 'ontrol de calidad 1laneación ! conducción E"idencia &ocumentación >ec(os posteriores ?so del trabajo de un e@perto Información 'ontenido del informe )imitación o 'onclusión Negati"a Aec(a de "igencia Ap/ndice: 2elación con las NIAs "igentes ;15;3 ;;5;: ;95;7 ;85;6 :0 :1591 9359= 97596 =0 =15=7 =8570 71573 7; 7: :57 8 6510 11519 1= 17516 30531 3353; 3: 395;0 15;

!áginas
: 9 9513 957 7 7 758 856 6 6510 10 10511 11513 1;537 1; 1; 1;51: 1: 1:519 19518 18516 16530 30 30533 33 3;53: 3:539 39537 385;9

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Sin embargo# esta Norma no establece los principios básicos ! procedimientos esenciales para trabajos dirigidos a proporcionar un ni"el moderado de seguridad.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar !refacio Esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar BInternational Standard on Assurance Engagements 5 ISAE# en ingl/sC# proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos para atestiguar# los cuales tienen la intención de proporcionar un ni"el de seguridad !a sea alto o moderado. Establece los principios básicos ! procedimientos esenciales para los contadores p<blicos en la práctica independiente# para el desempeDo de trabajos dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad. El 'omit/ de 1rácticas Internacionales de Auditoria BIA1'# por sus siglas en ingl/sC está desarrollando gu$as adicionales para dic(os trabajos. Ltda. : Corporación Edi-Ábaco Cía. Este documento se emite con un ane@o# el cual describe ! e@plica los cambios ue se (icieron al borrador para comentarios# además# contiene un análisis de los comentarios recibidos# una descripción de los asuntos propuestos ! cómo respondió el IA1' a ellos# inclu!endo la in"estigación planeada para resol"er los problemas "igentes con relación al ni"el moderado de seguridad. .

1or ejemplo# no se aplica a una auditoria o re"isión de estados financieros.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar In$rod%cción 1. OBJETI&O ' E(E)ENTO ATE TIG"AR DE "N TRABAJO !ARA O*+e$ivo de %n $ra*a+o . . BcC Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por el IA1' de normas espec$ficas para tipos particulares de trabajos para atestiguar.157:. . 'uando un contador p<blico en la práctica independiente desempeDa un trabajo dirigido a proporcionar un alto ni"el de seguridad# para el cual no e@isten normas espec$ficas# deben seguirse las normas ! principios e@puestos en los párrafos . Ltda.157:C. El objeti"o de un trabajo para atestiguar es ue un contador p<blico e"al<e o mida un asunto principal ue es responsabilidad de otra parte contra criterios adecuados identificados# ! ue e@prese una conclusión# la cual proporcione al presunto usuario un ni"el de seguridad sobre dic(o asunto principal. 9 Corporación Edi-Ábaco Cía. 'uando un contador p<blico se compromete a desempeDar un trabajo para atestiguar# para el cual e@isten normas espec$ficas# tienen aplicación dic(as normasE si no e@isten normas especificas para un trabajo para atestiguar# se aplica este documento.0C. )os trabajos para atestiguar reali4ados por un contador p<blico están dirigidos a enri uecer la credibilidad de la información sobre un asunto principal al e"aluar si el asunto se conforma respecto de todo lo importante con criterios adecuados# mejorando# por tanto# la probabilidad de ue la información cumpla con las necesidades de un presunto usuario. A este respecto# el ni"el de seguridad proporcionado por la conclusión del contador p<blico transmite el grado de confian4a ue el presunto usuario puede depositar en la credibilidad del asunto principal. BbC Establecer normas# ! proporcionar gu$as a los contadores p<blicos en la práctica independiente para el desempeDo de trabajos dirigidos a propor5 cionar un alto ni"el de seguridad Bpárrafos . Esta norma internacional para trabajos para atestiguar tiene tres propósitos: BaC &escribir los objeti"os ! elementos de los trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un ni"el de seguridad# sea alto o moderado Bpárrafos :5.. Esta Norma no sustitu!e a las Normas Internacionales de Auditoria BNIAsC "igentes. 3.ara a$es$ig%ar :.

Trabajos dirigidos a proporcionar ni"eles altos o moderados de seguridad. 1reparación de declaraciones de impuestos donde no se e@presa una conclusión ! consultor$a de impuestos. Si bien el presunto usuario del informe puede deri"ar alguna seguridad del informe de resultados objeti"os# el trabajo no tiene la intención de proporcionar# ni el contador p<blico la e@presa# una conclusión ue proporcione un ni"el de seguridad. Trabajos para informar interna ! e@ternamente.tros ser"icios de asesor$a. . Trabajos en el sector p<blico ! el pri"ado.tros trabajos ue frecuentemente desempeDan los contadores p<blicos ! ue no son trabajos para atestiguar inclu!en lo siguiente: • • • • • 1rocedimientos con"enidos. . Esto no significa ue los contadores p<blicos no lle"en a cabo esos trabajos# sólo ue dic(os trabajos no están cubiertos por esta norma. No todos los trabajos desempeDados por contadores p<blicos son trabajos para atestiguar. . Ltda. +ás bien# el presunto usuario e"al<a los procedimientos# as$ como los resultados ! saca sus propias conclusiones. 7. >a! una amplia gama de trabajos para atestiguar combinación de las siguientes: • • • • • ue inclu!en cual uier Trabajo para informar sobre una amplia gama de asuntos principales ue cubren información financiera ! no financiera.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar 9. Sin embargo# un contador p<blico puede lle"ar a cabo un trabajo ue sea similar a uno de procedimientos con"enidos# pero ue no d/ como resultado la e@presión de una conclusión ue proporcione un ni"el de seguridad. =. 'uando# = Corporación Edi-Ábaco Cía. 'ompilación de información financiera o de otro tipo. ?n trabajo de procedimientos con"enidos# en el cual la parte ue contrata al contador p<blico o el presunto usuario determina los procedimientos a desempeDar ! el contador p<blico proporciona un informe de resultados objeti"os como producto de la reali4ación de dic(os procedimientos# no es un trabajo para atestiguar. 1reparar ! dirigir informes en trabajos para atestiguar. 'onsultar$a administrati"a.

El 'ódigo de *tica para 'ontadores 1<blicos Bel 'ódigoC de IAA' define a los 7 Corporación Edi-Ábaco Cía. . E-emen$os de %n $ra*a+o .ara a$es$ig%ar 8. ?na parte responsable ! un presunto usuario pueden estar ambos dentro de la misma organi4ación# por ejemplo# una parte de la administración puede buscar seguridad sobre información proporcionada por otra parte de dic(a organi4ación. 7e!ación entre tres partes 6. 'riterios adecuados. ?na parte responsable. 10. )os trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un contador p<blico# una parte responsable ! un presunto usuario. Contador p+b!ico 11. ?n presunto usuario. Ltda. ?na conclusión. )a parte responsable ! el presunto usuario serán a menudo de organi4aciones diferentes pero no es necesario ue lo sean.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar seg<n el juicio del contador p<blico# los procedimientos con"enidos por desempeDar sean apropiados para respaldar la e@presión de una conclusión ue proporcione un ni"el de seguridad sobre el asunto principal# ! el contador p<blico tenga la intención de (acerlo# entonces dic(o trabajo se con"ierte en un trabajo para atestiguar regido por esta norma. El contador p<blico proporciona seguridad al presunto usuario sobre un asunto principal ue es responsabilidad de otra parte. )a relación entre la parte responsable ! el presunto usuario necesita considerarse dentro del conte@to de un trabajo espec$fico ! puede sustituir l$neas de responsabilidad más tradicionalmente definidas. ?n asunto principal. El ue un trabajo particular sea un trabajo para atestiguar dependerá de si muestra todos los elementos siguientes: BaC ?na relación entre tres partes ue impli ue: BiC BiiC BiiiC BbC BeC BdC BeC ?n contador p<blico. ?n proceso del trabajo.

1:. 'onducta profesional.bjeti"idad.. El re uisito relati"o al principio de objeti2idad es de particular importancia en un trabajo para atestiguar a fin de asegurar ue la conclusión del contador p<blico tiene "alor para el presunto usuario. 'onfidencialidad. . .NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar contadores p<blicos como las personas ue son miembros de un organismo miembro de IAA'# !a sea ue est/n en la práctica independiente Bcomo profesionista independiente# o como socio o miembro de una firmaC# en la industria# comercio# el sector p<blico o la educación. 1. Ltda. 1or ejemplo# la 8 Corporación Edi-Ábaco Cía. )a parte responsable es la persona o personas# !a seaBnC indi"iduoBsC o repre5 sentanteBsC de una entidad# responsableBsC del asunto principal. Aplicación de normas t/cnicas. )os contadores p<blicos en la práctica independiente tambi/n tienen ue obser"ar los re uisitos de la 1arte . 19. 'ompetencia profesional ! debido cuidado.del 'ódigo# lo cual inclu!e el re uisito de ser independiente cuando se conduce un trabajo para atestiguar. El presunto usuario necesita tener confian4a en ue el contador p<blico no tenga inter/s alguno ue lle"e a crear un riesgo inaceptable de parcialidad con respecto al asunto principal. Si un contador p<blico no tiene la competencia para reali4ar una parte espec$fica del trabajo para atestiguar# se buscará asesor$a t/cnica de e@pertos. Sin embargo# los contadores p<blicos ue no sean competentes para reali4arlo no con"endrán en desempeDar un trabajo para atestiguar# a menos ue se obtenga asesor$a ! a!uda competente de modo ue les permita desempeDar satisfactoriamente dic(os ser"icios. )as normas fundamentales ue el contador p<blico tiene ue obser"ar son: BaC BbC BcC BdC BeC B1C Integridad. &arte responsab!e 1=. El t/rmino contador p<blico en esta norma inclu!e el t/rmino auditor pero tambi/n reconoce ue los compromisos para atestiguar se ocupan de una gama más amplia de asuntos principales ! de con"enios de información ue un asunto de opinión de auditoria por auditores e@ternos sobre estados financieros. 13. Se puede solicitar a los contadores p<blicos ue desempeDen un trabajo para atestiguar en una amplia gama de asuntos principales.

'omportamiento Bpor ejemplo# gobierno corporati"o Fadministración de la entidadG# cumplimiento de las regulaciones# prácticas de recursos (umanosC. Sistemas ! procesos Bpor ejemplo# controles internosC.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar administración es responsable de la preparación de los estados financieros o la implementación ! operación del control interno. 18. Ltda. El presunto usuario es la persona o personas para uienBesC el contador p<blico prepara el informe para un uso o propósito espec$fico. 16. &resunto usuario 17. En algunas circunstancias# el presunto usuario puede establecerse por le!. En circunstancias en ue el trabajo es para un propósito especial# el contador p<blico puede considerar restringir el Informe a los presuntos usuarios espec$ficos# e indicaren una restricción en el informe ue otros no identificados como usuarios no pueden apo!arse en /l. El presunto usuario puede ser establecido por acuerdo entre el contador p<blico ! la parte responsable o por uienes contraten o empleen al contador p<blico. El contador p<blico puede ser contratado por la administración o por otras partes. )a parte responsable puede tambi/n ser uno de los presuntos usuarios. Sin embargo# otros presuntos usuarios pueden no tener una participación directa en definir los arreglos de un trabajo para atestiguar. El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede adoptar muc(as formas# como las siguientes: • • • &atos Bpor ejemplo# información financiera (istórica o futura# información estad$stica# indicadores de desempeDoC. 1uede tambi/n (aber situaciones en ue la parte responsable sea el destinatario# pero /sta pondrá el informe a disposición de los presuntos usuarios. Asunto principa! 30. El asunto principal puede presentarse en un punto en el tiempo o cubriendo un 6 Corporación Edi-Ábaco Cía. )a parte responsable puede ser o no# la parte ue contrate al contador p<blico. Algunos presuntos usuarios Bpor ejemplo# ban ueros ! reguladoresC pueden imponer un re uisito o pedir a la parte responsable ue disponga ue se lle"e cabo un trabajo para atestiguar sobre un asunto principal en particular. . A menudo el presunto usuario será el destinatario del informe del contador p<blico pero puede (aber circunstancias en ue (a!a presuntos usuarios distintos al destinatario.

&roceso de! trabajo 3:. 'uando se reporta sobre la manera en ue una entidad est/ organi4ada o sea administrada# o el grado en ue se (an logrado sus objeti"os# pueden usarse los criterios generalmente aceptados para una industria en particular. El asunto principal de un trabajo para atestiguar debe ser identificable# capa4 de poderse e"aluar o medir en forma consistente contra criterios adecuados ! de una forma tal ue pueda sujetarse a procedimientos para recopilar e"idencia ue soporte dic(a e"aluación o medición. 1ueden tambi/n desarrollarse criterios para usuarios espec$ficos# por ejemplo# una parte en un contrato ue desea asegurarse de ue otras partes en el mismo contrato están cumpliendo con los t/rminos del contrato. 'uando se informa sobre control interno# los criterios pueden ser un marco de referencia establecido de control interno o criterios de control interno declarados. )os criterios adecuados son sensibles al conte@to# es decir# rele"antes para las circunstancias del trabajo.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar lapso de tiempo. 1or ejemplo# en la preparación de estados financieros los criterios pueden ser las Normas Internacionales de 'ontabilidad o las Normas Internacionales de 'ontabilidad del Sector 1<blico# ue están dirigidas a proporcionar a una gama de usuarios información rele"ante ! consistente sobre la posición financiera# resultados de operaciones ! flujos de efecti"o de una entidad. En una auditoria de estados financieros# el auditor proporciona seguridad sobre si los estados financieros presentan un punto de "ista "erdadero ! justo Bo presentan ra4onablemente# respecto de todo lo importanteC# la posición financiera# resultados de operaciones ! flujos de efecti"o de una entidad# usando el marco conceptual contable para e"aluar la preparación ! presentación del asunto principal. )os criterios en un trabajo para atestiguar necesitan ser adecuados para posibilitar en forma ra4onable una e"aluación o medición consistente del asunto principal dentro del conte@to del juicio profesional. El proceso del trabajo para atestiguar es una metodolog$a sistemática ue re uiere como base un conocimiento especiali4ado# as$ como capacidad ! 10 Corporación Edi-Ábaco Cía. Criterios 33. 3. )os criterios son importantes en el reporte de una conclusión por un contador p<blico# !a ue establecen e informan al presunto usuario de la base con la ue (a sido e"aluado o medido el asunto principal para formar la conclusión. )os criterios son los estándares o puntos de referencia ue se usan para e"aluar o medir el asunto principal de un trabajo para atestiguar. 'uando se informa sobre cumplimiento# los criterios pueden ser la le!# reglamento o contrato aplicables. .. Ltda. 31. Sin este marco de referencia cual uier conclusión ueda abierta a la interpretación indi"idual ! a malos entendidos.

Ltda. En teor$a# es posible proporcionar una gama infinita de seguridad# desde un ni"el mu! bajo (asta un ni"el absoluto de seguridad. En un trabajo de atestiguamiento# la conclusión del contador p<blico se refiere a una ase"eración por la parte responsable. El contador p<blico e@presa una conclusión ue proporciona un ni"el de seguridad sobre si el asunto principal está de acuerdo en todos sus aspectos importantes con los criterios adecuados identificados. &entro de ese conte@to# el contador p<blico considera la importancia relati"a ! los componentes rele"antes del riesgo del trabajo al planearlo ! conducirlo. 37. 1or tanto# los contadores p<blicos normalmente reali4an trabajos para proporcionar sólo uno de dos ni"eles de seguridad: uno alto ! uno moderado. En este <ltimo caso# se proporciona seguridad# por ue la conclusión del contador p<blico sobre el asunto principal respalda la ase"eración de la parte responsable.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar t/cnicas para obtener e"idencia# e"aluación ! medición ue reporten una conclusión# sin importar la naturale4a del asunto principal del trabajo. En la práctica# com<nmente no es factible diseDar un trabajo ue proporcione grados tan finos de seguridad o comunicar el ni"el de seguridad en una manera clara ! sin ambigHedad. 11 Corporación Edi-Ábaco Cía. 38. )a conclusión del contador p<blico proporciona un ni"el de seguridad sobre el asunto principal. Además# generalmente no es posible lograr una seguridad absoluta como resultado de factores tales como el uso de pruebas selecti"as# la limitación in(erente a los sistemas de control# el (ec(o de ue muc(a de la e"idencia disponible al contador p<blico es persuasi"a más ue conclu!ente# as$ como el uso del juicio para recopilar e"idencia ! obtener conclusiones con base en ella. Estos trabajos son afectados por di"ersos elementos# por ejemplo# el grado de precisión asociado con el asunto principal# la naturale4a# oportunidad ! e@tensión de los procedimientos# ! lo suficiente ! apropiado de la e"idencia disponible para respaldar una conclusión. )a ase"eración es la conclusión de la parte responsable sobre el asunto principal con base en criterios adecuados identificados. Conc!usión 39. En un trabajo para atestiguar# el contador p<blico e@presa una conclusión sobre el asunto principal con base en criterios adecuados# sin importar si la parte responsable (a (ec(o o no una ase"eración por escrito sobre el asunto. . ?n trabajo para atestiguar implica ue el contador p<blico planee ! condu4ca el trabajo para obtener e"idencia suficiente ! competente ! ue apli ue su juicio profesional para e@presar una conclusión. El contador p<blico puede e@presar una conclusión sobre esa ase"eración# o proporcionar una conclusión sobre el asunto principal en una forma similar a la ase"eración (ec(a por la parte responsable. 3=. El proceso implica ue el contador p<blico ! uienes lo contratan est/n de acuerdo en los t/rminos del trabajo.

Sin embargo# a causa de las limitaciones del proceso del trabajo# normalmente un alto ni"el de seguridad es menos ue absoluto. 1ara comprender ! aplicar los principios básicos ! procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados# es necesario considerar el te@to $ntegro de la Norma BISAEC# inclu!endo el material e@plicati"o ! de otro tipo contenido en la misma# ! no sólo el te@to resaltado en negrita. )a e@presión a!to ni2e! de seguridad se refiere a ue los contadores p<blicos (a!an obtenido e"idencia suficiente ! competente para concluir ue el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los criterios adecuados identificados. )a 1erspecti"a del Sector 1<blico B1S1C emitida por el 'omit/ del Sector 1<blico de la Aederación Internacional de 'ontadores se e@pone al final de una norma. )a siguiente sección contiene los principios básicos ! procedimientos esenciales Bidentificados en negritasC# junto con los lineamientos relati"os en la forma de material e@plicati"o ! de otro tipo para trabajos de alto ni"el de seguridad desempeDados por contadores p<blicos en la práctica independiente cuando no e@ista una norma espec$fica. 13 Corporación Edi-Ábaco Cía. Esta norma necesita ser aplicada sólo a aspectos de importancia relati"a del asunto principal. El contador p<blico planea el informe para transmitir un ni"el moderado de seguridad respecto a la conformidad del asunto principal con criterios adecuados identificados. Ltda. El contador p<blico planea el trabajo para reducir a un ni"el moderado el riesgo de una conclusión inapropiada. El contador p<blico planea el trabajo para reducir a un ni"el bajo el riesgo de una conclusión inapropiada en cuanto a ue el asunto principal está de acuerdo en todos sus aspectos importantes con los criterios adecuados identificados. 'uando surge una situación as$# el contador p<blico debe estar preparado para justificar la des"iación. )a e@presión ni2e! 'oderado de seguridad se refiere a ue el contador p<blico (a!a obtenido e"idencia suficiente ! competente para sentirse satisfec(o de ue el asunto principal es probable en las circunstancias. En raras circunstancias# el contador p<blico ui4á pueda propor5 cionar seguridad absolutaE por ejemplo# cuando la e"idencia disponible sea conclu!ente ! confiable por ue el asunto principal es determinado# los criterios son definiti"os# ! el proceso aplicado es completo. . )os principios básicos ! procedimientos esenciales deben interpretarse en el conte@to del material e@plicati"o ! de otro tipo ue da lineamientos para su aplicación. En circunstancias e@cepcionales# un contador p<blico puede ju4gar necesario apartarse de esta Norma para lograr el objeti"o del trabajo en forma más efecti"a.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar 36. . 'uando no se aDade 1S1# la norma es aplicable al sector p<blico# respecto de todo lo importante.0.

"n con$ador . .%e rea-i5a %n $ra*a+o .as%n$o ..3. Ltda.Código de tica para Contadores !"blicos del I#AC 3e..rese %na conc-%sión ./*-ico .rinci.con$ador .endien$e2 )a sección 8 del 'ódigo indica algunas de las situaciones ue# a causa de la falta real o aparente de independencia# dar$an a un obser"ador ra4onable fundamentos para dudar de la independencia de un contador p<blico.1.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar TRABAJO DE !ARA ATE TIG"AR #ON A(TO NI&E( DE EG"RIDAD A-cance de -a norma . E. ..orcione a. El contador p<blico obtiene e"idencia suficiente mediante procedimientos como la inspección# obser"ación# entre"ista# confirmación# cálculo ! análisis.%isi$os de.%e .aes res.de seg%ridad es . El t/rmino trabajo para atestiguar con a!to ni2e! de seguridad se usa para describir cual uier trabajo para atestiguar dirigido a proporcionar un alto# pero no absoluto ni"el de seguridad.onsa*i-idad de o$ra .9.onsa*i-idad de o$ra .%e %n con$ador .de seg%ridad so*re e. Ace.con$ador .#ódigo42 .%e e1. Re.btener este reconocimiento por escrito es la forma más apropiada de documentar el acuerdo con la parte responsable# pero# si recono5 cemos la amplia gama de trabajos para atestiguar# esto no siempre es factible.rinci. El contador p<blico planea el proceso del trabajo de manera ue el riesgo de e@presar una conclusión inapropiada en cuanto a ue el asunto principal se conforma respecto de todo lo importante con criterios adecuados# se reduce a un bajo ni"el.%isi$os é$icos .$ra*a+o .as%n$o ./*-ico de*erá ace.$ar %n $ra*a+o só-o si e.o*+e$ivo de %n $ra*a+o . .ar$e con$ra cri$erios adec%ados iden$ificados0 y .a.a-2 El t/rmino contador p+b!ico se usará de a u$ en adelante para referirse a un contador p<blico en la práctica independiente.rinci.-ir con -os re.rác$ica inde. Corporación Edi-Ábaco Cía.ar$e2 )a carta compromiso firmada por la parte responsable proporciona la e"idencia de ue e@iste la relación apropiada ! tambi/n establece una base para un com<n entendimiento de la responsabilidad de cada parte.%e es res. 'uando el contador p<blico tenga otra e"idencia de ue 1./*-ico de*erá c%m. E.ara a$es$ig%ar de*erá ser inde.:.endien$e eva-/e o mida %n as%n$o .ara a$es$ig%ar con a-$o nive. E./*-ico en -a .ro.res%n$o %s%ario %n a-$o nive.$ación de. 1uede (aber otras fuentes de e"idencia ue indi uen la responsabilidad sobre el asunto principalE por ejemplo# puede estar establecida claramente en la legisla5 ción o en un contrato.

ara a$es$ig%ar con -a .$icas y . En algunos casos el objeti"o del trabajo# el asunto principal ! el lapso de tiempo se establecen por una parte o partes distintaBsC a laBsC ue nombraBnC al contador p<blico# por ejemplo# por la le!. El contador p<blico tambi/n necesita tener una base ra4onable para considerare ue puede emitir una conclusión con alto ni"el de seguridad respecto del asunto principal ! ue la conclusión puede tener significado para el presunto usuario de su informe.de ca-idad 9:2 E.con$ador . E.a-0 con *ase en cri$erios adec%ados2 El contador p<blico puede aceptar el trabajo sólo si# como resultado de pláticas iniciales con una o más de las partes asociadas al trabajo ! sobre la base de un conocimiento preliminar de las circunstancias del mismo# no surge nada a su atención ue indi ue ue no se satisfarán los re uisitos de esta Norma.eñar-o2 Algunos asuntos pueden re uerir (abilidades ! conocimientos especiali4ados más allá de los ue normalmente posee el contador p<blico.%eda s%+e$arse a . ?n contador p<blico a uien se solicite# antes de terminar el trabajo# ue cambie el trabajo ue debe proporcionar como resultado un alto ni"el de seguridad a un trabajo diferente# considera si es apropiado (acerlo# ! no puede estar de acuerdo en un cambio cuando no (a!a justificación ra4onable para ello./*-ico de*erá ace.con$ador . E.a./*-ico de*erá es$ar sa$isfec8o de .ara creer .%e .%e -o con$ra$a2 'omo un medio para aumentar el ni"el de seguridad# se recomienda ue los t/rminos con"enidos se registren en una carta con"enio u otra forma adecuada de contrato.rinci.con$ador .con$ador .rocedimien$os de 1: Corporación Edi-Ábaco Cía. .as%n$o .-emen$ar .as%n$o . .NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar e@iste la responsabilidad# el reconocimiento de la responsabilidad por el asunto principal puede obtenerse en otros puntos del trabajo tales como en la discusión de criterios o del ni"el de seguridad.7.rocedimien$os de reco.o-./*-ico no es$é en$erado de ra5ón a-g%na . 'uando el mandato del trabajo para atestiguar sea por le!# el reconocimiento del mandato legislati"o cumple con este re uisito.eñan e$ra*a+o .rofesionanecesaria .6.acidad y 8a*i-idad . En tales casos# el contador p<blico se asegura de ue las personas ue reali4an el trabajo como e uipo poseen las (abilidades ! conocimientos re ueridos. .es iden$ifica*-e en %na forma .de seg%ridad so*re e.$ar e. Ac%erdo de -os $érminos de./*-ico de*erá convenir so*re -os $érminos de.%e e1. Ltda.$ra*a+o .%ienes desem.ar$e . 672 E.%eda emi$irse %na conc-%sión .rese %n a-$o nive.%e .con$ador ./*-ico de*erá im.rinci.$ra*a+o só-o si e.i-ación de evidencia0 y e.%e no .ara desem.8.$ra*a+o .oseen co-ec$ivamen$e -a ca. #on$ro.

$ra*a+o2 )a planeación consiste en desarrollar una estrategia general ! un enfo ue detallado del trabajo para atestiguar# además contribu!e a la asignación# as$ como super"isión adecuadas del trabajo.ara c%m.ara a$es$ig%ar se cond%5can de ac%erdo con -as normas a..-anear y cond%cir %n $ra*a+o .-ir con e./*-ico de*erá $ener % o*$ener conocimien$o de -as circ%ns$ancias de. . )os siguientes son ejemplos de los principales puntos ue necesitan considerarse: • • • • • El objeti"o del trabajo. )os re uisitos del personal ! sus capacidades# inclu!endo la naturale4a# as$ como e@tensión de la participación de los e@pertos.ara a$es$ig%ar de %na manera efec$iva ./*-ico de*erá . E. )os juicios preliminares sobre la importancia relati"a ! el riesgo del trabajo./*-ico de*erá . :3. )a NIA 330 Contro! de ca!idad de! trabajo de auditoría establece las normas actuales aplicables.de seg%ridad y con %na ac$i$%d de esce.or -a <ederación In$ernaciona.-ica*-es emi$idas .%e $odos -os $ra*a+os .rofesiona-2 El contador p<blico no debe considerar ue la parte responsable sea des(onesta ni supone una (onestidad incuestionable.de ca-idad diseñados .ara iden$ificar y en$ender 19 Corporación Edi-Ábaco Cía. El proceso del trabajo ! las posibles fuentes de e"idencia. E.-anear y cond%cir e.$icismo . Sin una actitud de escepticismo profesional# el contador p<blico puede no estar alerta a circunstancias ue lo indu4can a sospec(a ! puede deri"ar conclusiones inadecuadas de la e"idencia obtenida. !-aneación y cond%cción 9=2 E. Ltda.con$ador .con$ador . El escepticismo profesional es una actitud ue inclu!e una mente in uisiti"a ! una "aloración critica de la e"idencia. :.ara aseg%rar .de #on$adores2 )as pol$ticas ! procedimientos de control de calidad se aplican a dos ni"eles ! se relacionan con las pol$ticas# as$ como con los procedimientos globales generales para todos los trabajos para atestiguar ! tambi/n con la dirección# super"isión ! re"isión del trabajo delegado al personal ue participa en un trabajo espec$fico para atestiguar.o*+e$ivo de.$ra*a+o .con$ador .NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar con$ro. )os criterios ue se usarán. )a planeación ! super"isión son continuas durante todo el trabajo# ! puede ser necesario modificar los planes durante el a"ance del mismo.$ra*a+o en forma s%ficien$e .ara a$es$ig%ar con a-$o nive.

/*-ico de*erá eva-%ar si -os cri$erios son adec%ados . E. :9.rác$icas .y e. ::. )os criterios desarrollados espec$ficamente son los identificados para el propósito del trabajo ! ue son consistentes con el objeti"o del mismo. )as siguientes caracter$sticas determinan si los criterios son los adecuados: BaC 2ele"ancia: los criterios rele"antes contribu!en a conclusiones ue cumplen con los objeti"os del trabajo ! tienen "alor en t/rminos de mejorar la calidad del asunto principal o su contenido# a modo de contribuir a la toma de decisiones por parte de los presuntos usuariosE 'onfiabilidad: los criterios confiables dan como resultado una e"aluación o medición !# cuando sea rele"ante# una presentación ra4onablemente consistente del asunto principal ! las conclusiones# cuando se usen en circunstancias similares por contadores p<blicos con calificaciones simi5 laresE Neutralidad: los criterios neutrales están libres de sesgo# )os criterios no son neutrales si causan ue la conclusión del contador p<blico sea engaDosa para los usuarios del InformeE 'omprensibilidad: los criterios comprensibles son claros e integrales ! no están sujetos a una interpretación significati"amente diferenteE Integridad: e@isten criterios $ntegros o completos cuando se identifican o desarrollan todos los criterios ue pudieran afectar a las conclusiones ! se usan.%e . Además# uienes contratan al contador p<blico ! /ste mismo acuerdan los criterios.a.as%n$o . )os criterios pueden estar estab!ecidos o ser desarro!!ados especí%ica'ente.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar -os 8ec8os0 $ransacciones y .$ra*a+o2 &ic(o conocimiento se usa por el contador p<blico al e"aluar lo adecuado de los criterios# el riesgo del trabajo ! para determinar la naturale4a# oportunidad ! alcance de los procedimientos a aplicar.or$an$e so*re e. )os criterios establecidos son los incorporados en las le!es o reglamentos# o los emitidos por cuerpos reconocidos de e@pertos ue sigan el debido proceso. Ltda.ara e"aluar el asunto principal. . BbC BcC BdC BeC :=.rinci. )a fuente de los criterios afectará la cantidad de trabajo ue el contador p<blico necesitará reali4ar para e"aluar lo adecuado para un trabajo en particular.con$ador . )a decisión sobre silos criterios son adecuados conlle"a considerar si el asunto principal es susceptible de una e"aluación consistente o de una medición con el uso de dic(os criterios. El contador p<blico puede tambi/n comentar los criterios ue se usarán con la parte responsable o con el presunto usuario. )a e"aluación de si los criterios son adecuados inclu!e ponderar la importancia 1= Corporación Edi-Ábaco Cía.%edan $ener %n efec$o im.

Si no tiene alguna de las caracter$sticas# los criterios son inadecuados.as%n$o . En los tipos emergentes de trabajos para atestiguar es menos probable ue (a!a criterios establecidos# !# por lo tanto# los criterios necesitarán ser desarrollados espec$ficamente. 'uando no puede obtener dic(o reconocimiento# el contador p<blico considera el efecto de esto en la naturale4a ! e@tensión del trabajo ue se re uiere para uedar satisfec(o de lo adecuado de los criterios ! sobre la información proporcionada sobre los criterios en su informe.a. .or$ancia re-a$iva y e.$ra*a+o a.iada en c%an$o a . E. El riesgo del trabajo1 es el riesgo de ue el contador p<blico e@prese una 1 Además del riesgo del trabajo# el contador profesional está e@puesto a un riesgo del negocio a tra"/s de la p/rdida o daDo por litigio# publicidad ad"ersa# u otro (ec(o ue surja en cone@ión con un asunto 17 Corporación Edi-Ábaco Cía. 1or ejemplo# )as Normas Internacionales de 'ontabilidad son los criterios establecidos para la preparación ! presentación de estados financieros# pero un usuario particular puede especificar una base alternati"a de contabilidad ue cumpla con las necesidades espec$ficas de información del usuario. Ltda. :7. Al aplicar las gu$as del párrafo :9# se reconoce ue mientras los criterios adecuados deben poseer cada una de esas caracter$sticas# la e"idencia disponible ue soporta algunas de esas caracter$sticas para un asunto principal particular será menos conclu!ente.or$an$e con cri$erios adec%ados2 Al considerar la importancia relati"a# el contador p<blico necesita entender ! e"aluar u/ factores podr$an influir en las decisiones de los presuntos usuarios. En tales casos# el informe del contador p<blico indica ue su informe está dirigido sólo para el uso de los usuarios identificados. )a importancia relati"a puede considerarse en el conte@to de los factores cuantitati"os ! cualitati"os# tales como la magnitud relati"a# la naturale4a ! e@tensión del efecto de estos factores sobre el asunto principal ! los intereses e@presados de los presuntos usuarios..rinci. :8.-anear y cond%cir %n $ra*a+o . El contador p<blico debe obtener de los presuntos usuarios ue lo contrataron# o de la parte responsable# un acuerdo por escrito de ue los criterios desarrollados espec$ficamente son suficientes para los propósitos de los presuntos usuarios. El contador p<blico normalmente conclu!e ue los criterios establecidos son adecuados cuando son consistentes con el objeti"o del trabajo# a menos ue un grupo limitado identificable de usuarios (a!a con"enido en otros criterios.riesgo de e1.%e e. )a e"aluación de la importancia relati"a# de los factores cuantitati"os ! cualitati"os en un trabajo particular son asuntos para juicio del contador p<blico.con$ador .ara red%cir e.resar %na conc-%sión ina.c%m.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar relati"a de cada caracter$stica ! es materia de juicio a la lu4 del objeti"o espec$fico del trabajo./*-ico de*erá considerar -a im. El contador p<blico necesita estar satisfec(o de ue los criterios desarrollados espec$ficamente no proporcionen como resultado un informe ue sea engaDoso para los presuntos usuarios. :6.ro. Independientemente de si el asunto principal es cuantitati"o o cualitati"o# los criterios deben ser adecuados.ara a$es$ig%ar0 .-e en $odo -o im.riesgo de.

BcC 90. )a naturale4a# as$ como e@tensión del proceso usado para reunir ! e"aluar e"idencia. En general# el riesgo del trabajo puede representarse por los siguientes componentes: BaC BbC riesgo in(erente: los riesgos asociados con la naturale4a del asunto principalE riesgo de control: el riesgo de ue los controles de la parte responsable sobre el asunto principal no pre"engan# o detecten ! corrijan con oportu5 nidad# los asuntos ue pudieran afectar al asunto principalE ! riesgo de detección: el riesgo de ue los procedimientos ue apli ue el contador p<blico no detecten los asuntos de importancia relati"a ue pudieran afectar al asunto principal. Si bien el contador p<blico los considera en todos los trabajos# no todos los componentes del modelo de riesgo del trabajo serán importantes en todos los trabajos para atestiguar.. Ltda.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar conclusión inapropiada de ue el asunto principal está de acuerdo en todo lo importante con criterios adecuados. 91. . 18 Corporación Edi-Ábaco Cía. Evidencia 93. El contador p<blico planea ! desempeDa el trabajo a fin de reducir a un ni"el aceptable el riesgo de e@presar una conclusión inapropiada. )a decisión sobre si se (a obtenido suficiente e"idencia será influenciada por principal sobre el ue se informa. )a naturale4a ! forma de los criterios aplicados al asunto principal. 9. El riesgo del negocio no es parte del riesgo del trabajo ! no afecta la aplicación de esta Norma Internacional sobre trabajos para atestiguar. )o suficiente ! apropiado de la e"idencia ue sea probable obtener. )os conceptos de ser suficiente ! competente están interrelacionados en la e"idencia e inclu!en considerar la confian4a en la misma e"idencia. El contador p<blico deberá obtener e"idencia suficiente ! competente en u/ basar la conclusión. Ser suficiente es la medida de la cantidad de e"idencia obtenida ! ser competente es la medida de su calidad# inclu!endo su rele"ancia para el asunto principal. El riesgo del trabajo es influido por los riesgos asociados con: BaC BbC BcC BdC )a naturale4a ! forma del asunto principal. )a e@tensión en ue considere el contador p<blico los componentes rele"antes del riesgo del trabajo se afectará por las circunstancias del mismo# por ejemplo# la naturale4a del asunto principal.

/*-ico de*erá doc%men$ar -os as%n$os . )a calidad de la e"idencia disponible para el contador p<blico se afectará por la naturale4a del asunto principal# junto con la calidad de los criterios# ! tambi/n por la naturale4a# as$ como alcance de los procedimientos aplicados. El contador p<blico recopila ! "alora e"idencia para e"aluar si el asunto principal está de acuerdo con los criterios identificados. 99. ..resada en s% informe y .$ra*a+o . 9:.ro. 1or el contrario# cuando la e"idencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra# es necesario ue el contador p<blico determine u/ procedimientos adicionales son necesarios para resol"er la inconsistencia.or$an$es a.ara so. )a e"idencia obtenida directamente por el contador p<blico es probable ue sea más confiable ue la obtenida de la entidad. Doc%men$ación 97. Aun ue la confian4a en la e"idencia depende de circunstancias indi"iduales# las siguientes generali4aciones a!udarán a e"aluar la confian4a en la misma: BaC BbC BcC BdC )a e"idencia de fuentes e@ternas es más confiable internamente.orcionar evidencia de . 9=. E.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar su calidad.ro. ue la generada )a e"idencia generada internamente es más confiable cuando se sujeta a controles apropiados dentro de la entidad. Además# las conclusiones ue se emiten sobre procesos generalmente se limitan al periodo de tiempo cubierto por el trabajo ! no se e@tienden a proporcionar seguridad alguna de ue el proceso continuará en el futuro. En estas circunstancias# el contador p<blico puede obtener un grado acumulati"o de confian4a más alto del ue se obtiene de partidas de e"idencia consideradas indi"idualmente. )a e"idencia es más persuasi"a cuando las partidas de e"idencia de diferentes fuentes o de una naturale4a diferente son consistentes.con$ador . Ltda.orcionar evidencia . )a determinación respecto a la suficiencia ! competencia de la e"idencia es un asunto de juicio profesional. En t/rminos de obtener e"idencia suficiente ! competente# generalmente es más dif$cil proporcionar seguridad sobre un asunto principal ue cubra un periodo de tiempo ue sobre un asunto principal ue cubra un punto en el tiempo.-ica*-es2 16 Corporación Edi-Ábaco Cía.or$ar -a conc-%sión e1.%e sean im.ara a$es$ig%ar se --evó a ca*o de ac%erdo con -as normas a. )a confian4a en la e"idencia está influenciada por su fuente: interna o e@terna ! por su naturale4a: "isual# documental u oral.%e e. )a e"idencia en forma de documentos ! representación por escrito es probable ue sea más confiable ue las representaciones orales.

a. Sin embargo# aun entonces# este otro contador p<blico ui4á sólo pueda obtener una comprensión de los aspectos detallados del trabajo al discutirlos con el profesional ue preparó la documentación. El asunto principal ! los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden componerse de un n<mero de elementos ue re uieren de 30 Corporación Edi-Ábaco Cía.as%n$o .con$ador .oseer e. )a e@tensión de la documentación es un asunto de juicio profesional !a ue no es necesario ni factible documentar cada asunto ue considere el contador p<blico.%e afec$an en forma im. >ec8os . )a documentación inclu!e un registro del ra4onamiento del contador p<blico sobre todos los asuntos importantes ue re uieran el ejercicio de su juicio# junto con la consecuente conclusión del contador p<blico.e1.y $ener -a com.e$en$e2 =3.rinci. 1or ejemplo# cuando el trabajo sea proporcionar una conclusión sobre la e@actitud de un rendimiento estad$stico en un punto en el tiempo# los (ec(os ue ocurran despu/s de /ste# pero antes de la fec(a del informe del contador p<blico# pueden no afectar la conclusión. .a. En áreas ue implican cuestiones dif$ciles de principio o juicio# la documentación deberá incluir los (ec(os rele"antes conocidos por el contador p<blico en el momento en ue se llegó a la conclusión./*-ico de$ermine .con$ador .con$ador . "so de. 96.%e e.con$ador . 1ara algunos trabajos para atestiguar la naturale4a del asunto principal puede ser tal ue la consideración de los (ec(os posteriores no sea rele"ante en la conclusión.a.-ea a %n e1..er$o en -a reco.i-ación y eva-%ación de evidencia0 e.ro.ref-e+a dic8os 8ec8os a.er$o de*erán ./*-ico de*erá considerar si eas%n$o . Al e"aluar la e@tensión de la documentación ue debe preparar ! retener# puede ser <til para el contador p<blico considerar u/ documentación es necesario proporcionar a otro contador p<blico# ue no tenga e@periencia pre"ia con el trabajo# respecto a su entendimiento del trabajo ue se desempeDa ! a la base de las principales decisiones tomadas# pero no de los aspectos detallados del trabajo.ara .efec$o de -os 8ec8os . #%ando se em.%e se 8a o*$enido evidencia s%ficien$e y com.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar 98. E.as%n$o .rinci.a.y a s%s conc-%siones0 e.er$o =1.e$encia s%ficien$e en eas%n$o .iadamen$e0 o si $a-es 8ec8os son $ra$ados en forma adec%ada en s% informe2 )a e@tensión de cual uier consideración de (ec(os posteriores depende del potencial de ue dic(os (ec(os afecten el asunto principal ! afecten lo apropiado de las conclusiones del contador p<blico. Ltda.conocimien$o adec%ado de.rinci.os$eriores =0.os$eriores 8as$a -a fec8a de s% informe2 #%ando e./*-ico y e./*-ico de*erá considerar e./*-ico $iene conocimien$o de 8ec8os .$ra*a+o de %n e1.rinci.con$ador .or$an$e a.

Ltda..-ea a.as%n$o .con$ador . En estas situaciones# el contador p<blico puede decidir utili4ar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales# conocidos como e@pertos# ue tengan las (abilidades ! conocimientos re ueridos de los aspectos rele"antes del asunto principal o de los criterios. )os participantes en trabajos para atestiguar tendrán asignación de responsabilidades "ariables.%e se em.osi*-e a.e1. El debido cuidado es una cualidad profesional ue se re uiere para todos los indi"iduos# inclu!endo los e@pertos ue participan en un trabajo para atestiguar. )os procedimientos de control de calidad adoptados por el contador p<blico se referirán a la responsabilidad de cada persona ue desempeDe el trabajo de atestiguar# cumpliendo con esta norma en el conte@to de sus responsabilidades en el proceso del trabajo.ara -os .$ra*a+o y %na com./*-ico ace. Sin embargo# el contador p<blico debe tener un ra4onable entendimiento para: BaC BbC BcC definir los objeti"os de la tarea asignada al e@perto ! cómo se relaciona esta tarea con el objeti"o del trabajoE considerar lo ra4onable de los supuestos# m/todos ! datos de consulta usados por el e@pertoE ! considerar lo ra4onable de los resultados del e@perto con relación al 31 Corporación Edi-Ábaco Cía.rinci.onsa*i-idad de e1.de .ec$os de. .$ar -a res.a. No se espera ue el contador p<blico posea la misma especialidad de conocimientos ! (abilidades ue el e@perto.as%n$o .rinci.er$o0 e.ar$ici.ación en e. Esta Norma no proporciona gu$as sobre trabajos donde (a!a una responsabilidad para atestiguar en forma conjunta por un contador p<blico ! uno o más e@pertos./*-ico de*erá $ener %n nive. =.con$ador . El grado de competencia ue se re uiere para desempeDar dic(os trabajos "ariará con la naturale4a de sus responsabilidades. #%ando . ==..a-2 El contador p<blico debe considerar la e@tensión en la ue /l se apo!ará en el trabajo de un e@perto para formarse una conclusión sobre el asunto principal. =9.ar$ici.er$o0 s%ficien$es .e %n e1. El ejercicio del debido cuidado re uiere ue todas las personas asignadas a un trabajo para atestiguar cumplan con estas normas para atestiguar# inclu!endo a e@pertos en cual uier asunto principal ue no sean contadores p<blicos. Si bien los e@pertos no re uieren la misma competencia ue el contador p<blico en el desempeDo de todos los componentes de un trabajo para atestiguar# el contador p<blico determina ue los e@pertos tengan la suficiente comprensión de esta Norma ue les (aga posible relacionar la tarea asignada con el objeti"o del trabajo. =:.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar conocimiento ! (abilidades especiali4adas en la recopilación ! e"aluación de e"idencia.resar %na conc-%sión so*re e.rensión de -os as.ara 8acer .

resar %na conc-%sión . 70.%e e.con *ase en -os cri$erios adec%ados iden$ificados y de -a evidencia o*$enida en e.con$ador .ara a$es$ig%ar2 El informe puede adoptar di"ersas formas por escrito Bempastado o en forma electrónicaC# oral# o por representación simbólica. =6.%e $ransmi$a %n a-$o nive.$ra*a+o . )a forma de conclusión ue debe e@presar el contador p<blico se determina por la naturale4a del asunto principal# as$ como del objeti"o con"enido del trabajo ! se planea para cumplir con las necesidades del presunto usuario del informe 33 Corporación Edi-Ábaco Cía.resión de -a o.a.rinci. )a forma oral ! otras de e@presar la conclusión están abiertas a malos entendidos sin el respaldo de un informe escrito.informe de.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar objeti"o del trabajo. =7.de informar más ue un formato estandari4ado Bo %or'a bre2e-./*-ico so*re %n as%n$o . 1or esta ra4ón# normalmente el contador p<blico no informará en forma oral sin proporcionar tambi/n un informe definiti"o por escrito.$ra*a+o desem.a %n e1./*-ico de*erá o*$ener evidencia s%ficien$e y com. Estos re uisitos m$nimos pueden ser adaptados a las circunstancias de cada trabajo espec$fico.inión de.c%rso de.informe de*erá e1.e1.con$ador . En ciertos trabajos para atestiguar# el contador p<blico puede escoger adoptar un enfo ue fle@ible al usar un estilo narrati"o Bo %or'a !arga.er$o0 e.rinci.ósi$os de. Esta norma no re uiere un formato estandari4ado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar sino ue básicamente identifica la m$nima información ue se re uiere incluir en ese documento.con$ador .er$o es adec%ado a -os .as%n$o .$ra*a+o .de seg%ridad so*re e.ro.e$en$e de . . Información 7?2 E.ara a$es$ig%ar2 El contador p<blico e"al<a la suficiencia ! competencia de la e"idencia obtenida por el e@perto al considerar ! e"aluar: BaC BbC BcC la competencia profesional# e@periencia ! objeti"idad del e@pertoE lo ra4onable de los supuestos# m/todos ! datos de consulta usados por el e@pertoE ! lo ra4onable e importante de los resultados del e@perto con relación al objeti"o del trabajo ! la conclusión sobre el asunto principal.ar$ici.a-0 con *ase en -os res%-$ados de.eñado2 E. Sin embargo# generalmente la forma más efecti"a es presentar el informe por escrito para proporcionar en forma adecuada el detalle ue se re uiere ! para dar e"idencia de las conclusiones ue se presentan./*-ico de*erá con$ener %na c-ara e1.$ra*a+o de. Ltda. Esto dará como resultado informes más espec$ficos en cuanto al trabajo para facilitar la comunicación efecti"a al presunto usuario de la conclusión ue se e@presa. #%ando .

"n des$ina$ario: ?n destinatario identifica la parte o partes a uienBesC se dirige el informe.a-: )a descripción inclu!e el objeti"o del trabajo# el asunto principal ! Bcuando sea apropiadoC el periodo de tiempo ue se cubre.ara .informe 71. Corporación Edi-Ábaco Cía./*-ico: Informa al lector ue la parte responsable lo es del asunto principal ! ue el papel del contador p<blico es e@presar una conclusión sobre el asunto principal./*-ico de*erá inc-%ir: BaC T. Ltda. #%ando e. 1ara 3. E.onsa*i-idades de. "na descri. #on$enido de.re.informe y .as%n$o .ción de.informe sea .ara iden$ificar a -a . )os criterios pueden describirse en el informe del contador p<blico# o simple5 mente mencionarse si se e@ponen en una ase"eración preparada por la parte responsable o e@isten en una fuente fácilmente accesible. Iden$ificación de -as normas *a+o -as c%a-es se cond%+o e.con$ador .informe de. El informe inclu!e la descripción del proceso del trabajo e identifica la naturale4a ! e@tensión de los procedimientos aplicados.aró: Si bien el contador p<blico no puede controlar la distribución del informe# /ste informará a los lectores sobre la parte o partes para uienes se restringe el informe ! para u/ propósito# además# ad"ierte a los lectores# distintos a los identificados# ue el informe está dirigido sólo a los propósitos especificados.ro.$ra*a+o: 'uando un contador p<blico desempeDa un trabajo para el ue e@isten normas espec$ficas# el informe identifica dic(as normas espec$ficas.%é .%ienes se res$ringe e.con$ador .onsa*-e y descri*ir -as res.ar$e res.$ra*a+o e iden$ificación de.$%-o: ?n t$tulo apropiado a!uda a identificar la naturale4a del trabajo para atestiguar ue se desempeDa# la naturale4a del informe ! a distinguir el informe del contador p<blico de los reportes emitidos por otros ue no tienen ue someterse a los mismos re uisitos /ticos ue el contador p<blico. BbC BcC BdC BeC BfC BgC .ara . 'uando no e@istan normas espec$ficas# el informe declara ue el trabajo se lle"ó a cabo de acuerdo con esta Norma para atestiguar.rinci.ósi$o se .ro.ósi$o res$ringido0 iden$ificación de -as .NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar del 'ontador 1<blico. "na dec-aración . Iden$ificación de -os cri$erios: El informe identifica los criterios contra los ue se e"aluó o midió el asunto principal de manera ue los lectores puedan entender la base para las conclusiones del contador p<blico.ar$es a .

(a fec8a de.arada . BiC BjC 73./*-ico no .no es$án de conformidad con -os cri$erios iden$ificados2 (a aseveración . B(C (a conc-%sión de. 'uando el trabajo tiene más de un objeti"o# se e@presa una conclusión sobre cada objeti"o.iada en $érminos de -os cri$erios iden$ificados2 E./*-ico y e.ar$e res.nom*re de -a firma o de.re.-%gar de emisión de.rinci. )a información adicional no se debe redactar de manera ue afecte la conclusión del contador p<blico. .con 3: Corporación Edi-Ábaco Cía.%ier -imi$ación o conc-%sión nega$iva: El informe proporciona a los usuarios la conclu5 sión del contador p<blico sobre el asunto principal e"aluado con los criterios ! transmite un alto ni"el de seguridad e@presada en forma de una opinión.ec$os de -a conformidad de.. El contador p<blico considera el uso de encabe4ados apropiados para identificar las secciones principales del informe como un medio de mejorar la comunicación. Li'itación o conc!usión negati2a 7.tros ejemplos inclu!en los resultados relati"os a aspectos particulares del trabajo ! recomendaciones del contador p<blico o referencias a las limitaciones in(erentes al asunto principal.con$ador .con$ador ./*-ico0 inc-%yendo c%a-.resar c-aramen$e -as circ%ns$ancias c%ando: 3a4 E.ara eva@ -%ar %no o más as. 'uando el contador p<blico e@presa una limitación o conclusión negati"a# el informe debe contener una clara descripción de todas las ra4ones para ello.%n$o de vis$a de .as%n$o .a. 3*4 3c4 . Ltda. E.con$ador . El contador p<blico puede ampliar el informe para ue inclu!a otra información ! e@plicaciones ue no se consideran reser"as.con$ador .as%n$o .a.%ede o*$ener s%ficien$e evidencia . (a conc-%sión de*erá e1./*-ico $iene %n .onsa*-e es ina.informe: )a fec(a indica a los usuarios ue el contador p<blico (a considerado el efecto sobre el asunto principal de los (ec(os de importancia relati"a de los cuales tiene conocimiento el contador p<blico (asta esa fec(a.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar comprender las conclusiones e@presadas es importante la re"elación de la fuente de los criterios ! si /stos son o no generalmente aceptados en el conte@to del propósito del trabajo ! de la naturale4a del asunto principal.ro.ec$os de. 'uando considera incluir alguna de estas informaciones# el contador p<blico e"al<a su importancia en el conte@to del objeti"o del trabajo.%e %no0 a-g%nos o $odos -os as.or -a .rinci.informe: El nombre informa a los lectores sobre el indi"iduo o firma ue asume responsabilidad por el trabajo.

Ltda. !ers. consejos.ara a$es$ig%ar en e. Esta norma entra en "igor para trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad cuando el informe est/ fec(ado en o despu/s del . Tra*a+os . gobiernos regiona!es .a de !os asuntos potencia!es para ac!aración 3 sup!e'ento se identi%ica en !a 9&erspecti2a de! #ector &+b!ico . pob!ación.1 de diciembre de 3001./*-ico 1. !a ap!icación de !os principios puede necesitar ac!aración o sup!e'ento para aco'odarse a !as circunstancias 3 perspecti2as de !as jurisdicciones indi2idua!es de! sector p+b!ico.3 a !as entidades guberna'enta!es re!acionadas . =.ec$iva de.ec.ficas 0. 9#ector p+b!ico: se re%iere a !os gobiernos naciona!es./*-ico I #onsideraciones es. territorio-. co'isiones 3 e'presas-. #in e'bargo.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar -os cri$erios iden$ificados2 'uando el contador p<blico e@presa una limitación sobre el asunto principal# la naturale4a ! e@presión de dic(a limitación determina la importancia relati"a del asunto ue da origen a la misma# por ejemplo# si se refiere a ue alguno o todos los aspectos del asunto principal no están de acuerdo con los criterios Bo en desacuerdoC# o la incapacidad del contador p<blico de obtener e"idencia suficiente ! competente sobre algunos o todos los aspectos del asunto principal Blimitación al alcanceC. /. !os principios b8sicos per'anecen !os 'is'os.&#C.nor'a internaciona!. gobiernos !oca!es . #in i'portar si un trabajo para atestiguar se conduce en e! sector p+b!ico o pri2ado. .dependencias.sec$or . E! Co'it" de! #ector &+b!ico .considera 3 5ace uso de !os pronuncia'ientos e'itidos por e! Co'it" de &r8cticas Internaciona!es de Auditoría para su ap!icación en e! #ector &+b!ico.estado.ciudad. La natura!e.sec$or . pro2incia.&#&-: inc!uida a! %ina! de cada nor'a internaciona! sobre trabajos para atestiguar . Los contadores p+b!icos no'brados para dese'pe>ar un trabajo para 39 Corporación Edi-Ábaco Cía. 'uando el contador p<blico e@presa una limitación o una conclusión negati"a# el informe re"elará todos los (ec(os ! ra4ones importantes ue se refieren a la limitación o conclusión negati"a. #i no se inc!u3e &#& a! %ina! de una nor'a internaciona!. <ec8a de vigencia 7:. entonces !a nor'a internaciona! es ap!icab!e respecto de todo !o i'portante a un trabajo para atestiguar en e! sector p+b!ico. Se recomienda su aplicación anticipada.cuando se re<uiera.

!as !e3es 3 reg!a'entos a 'enudo especi%ican re<uisitos re!ati2os a! asunto principa! 3 a !a in%or'ación de ciertos trabajos para atestiguar en e! sector p+b!ico.an estos trabajos en e! sector p+b!ico. . con re!ación a 'aterias ta!es co'o ni2e!es de producti2idad.a 3 propiedad de !os indicadores de dese'pe>o inc!uidos en e! in%or'e anua! de una entidad de! sector p+b!ico. #i bien !as nor'as sobre trabajos para atestiguar con a!to ni2e! de seguridad se !i'itan a !os contadores p+b!icos en !a pr8ctica independiente. Cu'p!i'iento con !os re<uisitos !ega!es 3 reg!a'entarios 3 con !as autoridades re!acionadas. rea!i. As%n$o . Los contadores p+b!icos a 'enudo !!e2an a cabo trabajos para atestiguar en 3= Corporación Edi-Ábaco Cía. !os principios b8sicos son ta'bi"n ap!icab!es a !os contadores p+b!icos <ue de 'anera no independiente. así co'o e%ecti2idad de progra'as.a@.as o directi2as 'inisteria!es re!e2antes <ue a%ecten e! 'andato. Información B. En estos trabajos. sino ta'bi"n sobre !a re!e2ancia de !os 'edidores de! dese'pe>o para !os objeti2os de dic5o progra'a. se puede re<uerir a !os contadores p+b!icos <ue dicta'inen sobre !a con%ian. 3 !a %or'a de! in%or'e. ca!idad 3 2o!u'en de! ser2icio. E! 'andato 3 !os re<uisitos !ega!es <ue a%ectan a !os contadores p+b!icos a 'enudo abarcan una a'p!ia ga'a de objeti2os 3 de asuntos i'portantes. E! 'andato 3 re<uisitos pueden a%ectar ciertos aspectos de !os trabajos para atestiguar. e! contador p+b!ico puede atestiguar un in%or'e o ase2eración respecto a! asunto principa!. Lo adecuado de !os siste'as de contro! 3 de contabi!idad. Ltda. ta!es co'o. así co'o !a e*tensión en <ue se 5an !ogrado !os objeti2os de prestación de un ser2icio particu!ar. e%iciencia. o cua!es<uier re<uisitos especia!es.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar atestiguar en e! sector p+b!ico necesitan to'ar en cuenta !os re<uisitos especí%icos de reg!a'entos. Ade'8s. ta!es co'o !os auditores de este sector. La econo'ía. e! grado de discreción de! contador p+b!ico para estab!ecer !a i'portancia re!ati2a. ordenan. o puede directa'ente in%or'ar su e2a!uación de! asunto principa!. &uede re<uerirse a !os contadores p+b!icos <ue in%or'en no só!o sobre !a con%iabi!idad de un in%or'e de dese'pe>o de un progra'a de gobierno. En particu!ar. ?. pro3ectos 3 acti2idades.rinci. &or eje'p!o. puede re<uerirse a !os contadores p+b!icos <ue in%or'en sobre: • • • A.

3a <ue !a parte responsab!e puede no 5aber preparado una ase2eración por escrito. Ltda. describiendo con '8s deta!!e e! objeti2o de! trabajo. #i bien !os in%or'es genera!'ente deber8n contener !os e!e'entos descritos en e! p8rra%o A1. dic5os in%or'es son a 'enudo preparados en !a %or'a e*tensa. deber8 reconocerse <ue e! 'arco conceptua! conte'p!a <ue e! in%or'e deber8 contener una e*presión c!ara de !a conc!usión de! contador p+b!ico sobre e! asunto principa!.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar %or'a directa. Los contadores p+b!icos pueden ta'bi"n inc!uir reco'endaciones en sus in%or'es. C. !os resu!tados 3 conc!usiones. #in e'bargo. o !os casos cuando !a ad'inistración no 5a3a 'anejado !os asuntos con !a debida atención a !a econo'ía. . e%iciencia 3 e%ecti2idad. 37 Corporación Edi-Ábaco Cía. A!gunos 'andatos pueden re<uerir <ue !os contadores p+b!icos in%or'en !os casos de incu'p!i'iento. !os criterios.

éndice Re-ación con -as NIAs vigen$es El diagrama de la página siguiente indica la relación entre esta Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar ! las Normas Internacionales de Auditor$a BISAs en ingl/sC ! las &eclaraciones Internacionales de 1rácticas de Auditor$a BIA1SsC del 'omit/ Internacional de 1rácticas de Auditor$a# "igentes.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar A. . Ltda. 38 Corporación Edi-Ábaco Cía.

NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar #omi$é In$ernaciona.e*posure dra%is. 36 Corporación Edi-Ábaco Cía.de !rác$icas de A%di$or.de la Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar. . Ltda.a 3IA!#4 2eporte sobre los asuntos ue surgieron de los borradores para comentarios .

a 1. >ubo acuerdo sobre cómo deb$an aplicarse los conceptos a los trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad. Este conser"aba el concepto de diferentes ni"eles de seguridad# pero restring$a los ni"eles de seguridad ue se proporcionaban a dos ni"eles de seguridad: uno alto ! uno moderado.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar #rono-og.. Sin embargo# muc(os cuestionaron si se deb$a re uerir ue los contadores p<blicos . En agosto de 1667# el IA1' emitió un borrador para comentarios 7eporte sobre !a credibi!idad de !a in%or'ación. 3. El IA1' recibió fuerte apo!o para los objeti"os del borrador para comentarios de 1667. )a gran ma!or$a de los participantes estu"ieron de acuerdo con el concepto de diferentes ni"eles de seguridad. )os participantes estu"ieron de acuerdo en ue los conceptos pod$an aplicarse en trabajos para atestiguar conducidos por los contadores p<blicos. Se identificaron dos modelos alternati"os para el ni"el moderado de seguridad: uno con base en la interacción de las "ariables ! el otro# con base en el esfuer4o de trabajo. Sin embargo# muc(os participantes cre$an ue el concepto ser$a dif$cil de aplicar en la práctica# ! en particular ue ser$a dif$cil asegurar ue alg<n informe transmitiera determinado ni"el de seguridad con la precisión necesaria. Sin embargo# (ab$a desacuerdo sobre cómo ser$an aplicados los conceptos a los trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un ni"el moderado de seguridad. :. 9. Esta iniciati"a reconoc$a la creciente demanda de información en una amplia gama de asuntos importantes para cumplir con las necesidades de uienes toman decisiones# ! con la consecuente necesidad tanto en los sectores p<blico ! pri"ado de ser"icios ue enri uecieran la credibilidad de dic(a información. . 1ara atender a las preocupaciones e@presadas por los participantes# el IA1' conclu!ó ue era necesario (acer cambios importantes al borrador para comentarios de 1667 !# como resultado# emitió un segundo borrador para comentarios# Trabajos para atestiguar. ?n n<mero de participantes cre$an ue el pro!ecto de norma no proporcionaba gu$a suficiente ! ue tampoco e@plicaba en forma adecuada la interacción de las "ariables por ue daban como resultado un ni"el moderado de seguridad.0 Corporación Edi-Ábaco Cía. El periodo de consulta para el borrador de 1666 terminó enjulio de ese aDo# ! el IA1' e@aminó los asuntos ue surgieron en las respuestas recibidas# las cuales siguieron apo!ando los conceptos fundamentales del documento. Ltda. El borrador para comentarios introdujo el concepto de diferentes ni"eles de seguridad ue podr$an proporcionarse# dependiendo del ni"el de seguridad ue se proporcionara en un trabajo particular de la interrelación de cuatro "ariables. Además# no (ubo consenso sobre cómo se comunica mejor el ni"el moderado de seguridad. en mar4o de 1666. .

En "ista del apo!o ue el marco conceptual recibió ! del (ec(o de ue (ubo un acuerdo sobre los re uisitos para un trabajo para atestiguar con alto ni"el de seguridad# el ISAE proporcionó un marco conceptual para todos los trabajos para atestiguar 5 tanto con un ni"el moderado como con alto ni"el de seguridad5 ! estableció normó ! proporciona gu$as para el desempeDo de los trabajos dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad. Dos . 7. Sin embargo# al desarrollar nue"as normas para trabajos para atestiguar sobre asuntos espec$ficos# el IA1' considerará si puede desarrollar normas para trabajos para atestiguar con ni"el moderado de seguridad cuando lo crea apropiado. Ltda. 8.1 Corporación Edi-Ábaco Cía. El IA1' decidió ue las normas ! gu$as deberán ser aplicadas sólo a los trabajos para atestiguar conducidos por contadores p<blicos en la práctica independiente# pero no pro(ibió a otros contadores p<blicos aplicar la ISAE si pudieren (acerlo.%n$os de vis$a de -a seg%ridad moderada 6. )a determinación del ni"el de seguridad ue puede proporcionarse re uiere consideración de la interrelación entre lo siguiente: BaC Asunto central Alg<n asunto central debe ser en forma in(erente más susceptible de una medición confiable ! de un soporte de e"idencia relati"amente . El IA1' tiene la intención de conducir in"estigaciones con el objeti"o de identificar los puntos determinantes del ni"el moderado de seguridad ! su interacción# as$ como las formas en ue dic(o ni"el de seguridad puede e@presarse. En junio de 3000 el IA1' emitió un pro!ecto de Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar BISAEC tomando en cuenta los comentarios recibidos sobre el borrador para comentarios de 1666. En "ista de la falta de un acuerdo sobre normas para trabajos dirigidos a proporcionar un ni"el moderado de seguridad# el IA1' (a decidido no proceder en este momento con una norma sobre trabajos para atestiguar con ni"el moderado de seguridad.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar ue no estaban en la práctica independiente utili4aran alguna norma deri"ada de dic(os conceptos ! si dic(o re uisito pod$a ser e@igible. !%n$o de vis$a de in$eracción de -as varia*-es 10. Seg<n se indica en el párrafo :# se e@presaron dos puntos de "ista sobre cómo determinan los contadores p<blicos si un trabajo en particular puede conducirse para proporcionar un ni"el moderado de seguridad. =. Estos son los puntos de "ista de interacción de las "ariables Bseg<n se e@presa en el borrador de 1667 ! de 1666C ! del esfuer4o de trabajo. .

+ientras más alto sea el ni"el de seguridad ue debe darse# más completos deberán ser los procedimientos aplicados. Se dará un ni"el más bajo de seguridad cuando los criterios sean cualitati"os en "e4 de cuantitati"os# por ejemplo# los criterios ue se refieren a normas de conducta /tica serán subjeti"os ! cualitati"os. Normalmente# la e"idencia disponible para el contador p<blico es persuasi"a ! no conclu!ente. Ltda. El contador p<blico determina la naturale4a# oportunidad ! alcance del proceso ue debe aplicarse para lograr el objeti"o del trabajo. . 'onjuntamente con la naturale4a# forma del asunto principal# criterios ! procedimientos# la confian4a de la e"idencia en s$ puede impactar el grado total sobre lo suficiente ! competente de la e"idencia obtenida. El contador p<blico e"al<a la confian4a de la e"idencia obtenida. )as dos siguientes situaciones ilustran la interrelación de estas "ariables ue dan como resultado un ni"el moderado de seguridad: BaC Asunto principal susceptible de una medición confiable usando criterios objeti"os. El contador p<blico utili4a su juicio profesional para determinar el ni"el apropiado de seguridad tomando en cuenta la interrelación de las cuatro "ariables. 11. 'on base en lo anterior# puede proporcionarse un ni"el más alto de seguridad sobre un asunto principal (istórico ! cuantitati"o Bpor ejemplo# estados financieros (istóricosC ue sobre un asunto principal más subjeti"o ! cualitati"o Bpor ejemplo# conducta /tica o un pronóstico financieroC. .3 Corporación Edi-Ábaco Cía. El ni"el de seguridad se determina por la naturale4a del asunto principal# criterios# ! a la "e4# tanto por la cantidad como por la calidad de la e"idencia obtenida.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar conclu!ente. BeC 1roceso ?n punto determinante central del ni"el de seguridad ue puede darse es la naturale4a# oportunidad ! alcance de los procedimientos adoptados por el contador p<blico para obtener e"idencia sobre la cual basar su conclusión. BbC 'riterios Si bien todos los criterios necesitan ser adecuados# dependiendo de la naturale4a del asunto principal# algunos criterios proporcionan un medio para una medición más confiable del asunto. BdC 'antidad ! calidad de la e"idencia El contador p<blico deberá buscar obtener# mediante la aplicación de procedimientos adecuados# e"idencia suficiente ! competente como base para proporcionar un ni"el de seguridad.

)os criterios ! asunto principal son "istos como prerre uisitos del trabajo. Ambos se consideran cuando se decide si el contador p<blico tiene o no la capacidad de aceptar el trabajo. Ltda. Corporación Edi-Ábaco Cía. Esto puede dar como resultado# independientemente de los procedimientos aplicados# una falta de posibilidad de obtener e"idencia suficiente ! competente para soportar un alto ni"el de seguridad.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar El contador p<blico aplica procedimientos de una diferente naturale4a o menos e@tensos ue en una auditoria. !%n$o de "ista de. 13. ?na "e4 ue el contador p<blico determina ue los criterios ! asunto principal soportan un trabajo para atestiguar# es el esfuer4o de trabajo Bla naturale4a# oportunidad ! e@tensión de los procedimientos desempeDadosC lo ue determina el ni"el de seguridad. 1:. BbC +edición menos confiable del asunto principal por ue los criterios adecuados son menos objeti"os.. )a e"idencia resultante# si bien más baja en cantidad o calidad de lo ue se re uerir$a para una auditoria# puede ser suficiente para respaldar un ni"el moderado de seguridad. 1ara diferenciar los ni"eles de seguridad descritos antes ! para a!udar a los usuarios del informe del contador p<blico a comprender los ni"eles de seguridad ue se proporcionan# el informe inclu!e te@tos adicionales e@plicati"os ue reflejan la influencia# en el trabajo particular de los factores identificados en el párrafo 10. .esf%er5o de $ra*a+o 1.. As$ pues los . En algunas situaciones la subjeti"idad de los criterios puede causar ue la medición del asunto principal sea menos confiable. Sin embargo# el contador p<blico puede tener la capacidad de planear ! aplicar los procedimientos adecuados para obtener la e"idencia necesaria para soportar un ni"el moderado de seguridad. )a conclusión ! te@to e@plicati"o facilitarán la comunicación a los usuarios del informe ! limitarán el potencial de ue estos usuarios entiendan un ni"el de seguridad más allá del ue se pretende# ! del ue sea ra4onable en las circunstancias. El ni"el de seguridad proporcionado por el contador p<blico se determina con base# en primer lugar# en las necesidades de los usuarios Binclu!endo consideraciones de costoC !# en segundo lugar# por los procedimientos aplicados para obtener e"idencia suficiente ! competente. )os criterios son un elemento tan cr$tico de un trabajo para atestiguar ue deben cumplir en forma conclu!ente todas las caracter$sticas de adecuación ue soporten el proporcionar cual uier ni"el de seguridad. En consecuencia# si el contador p<blico conclu!e ue /l no puede desempeDar un trabajo para atestiguar con un alto ni"el a causa de las preocupaciones respecto a los criterios o al asunto principal# el contador p<blico tampoco podrá desempeDar un trabajo para atestiguar con ni"el moderado de seguridad.

. 18. Se deberá aplicar el juicio profesional para determinar la naturale4a# oportunidad ! e@tensión de los procedimientos ue deban aplicarse en cual uier trabajo en particular. Si los criterios no son adecuados a este respecto# entonces no cumplir$an con todas las caracter$sticas de adecuación definidas en el párrafo 33 de la Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar. 'omo los criterios adecuados ! el asunto principal son decisiones para la aceptación del trabajo# es el esfuer4o de trabajo lo ue determina el ni"el de seguridad proporcionado. El modelo es riguroso por necesidad para asegurar ue el contador p<blico pueda llegar a conclusiones consistentes# dado el mismo grupo de circunstancias# en cuanto al ni"el de seguridad ue puede proporcionarse. ?na "e4 más# por lo tanto# la consideración del asunto principal es una decisión para la aceptación del trabajo ue el contador p<blico toma en cuenta cuando decide si es posible o no desempeDar un trabajo para atestiguar !a sea con un ni"el alto o moderado de seguridad. En situaciones cuando los criterios no (an sido adecuadamente desarrollados# el contador p<blico no podrá desempeDar un trabajo para atestiguar# pero podr$a . 19.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar criterios tienen o no las caracter$sticas de criterios adecuados. El te@to e@plicati"o no es una limitación de la conclusión del auditor. 'uando el asunto principal no puede someterse a una medición consistente# o cuando los criterios no cumplen con una o más de las caracter$sticas de criterios adecuados# el contador p<blico no puede desempeDar un trabajo para atestiguar seg<n se define en la Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar BISAEC. Ltda. 17. En el informe del contador p<blico# además de la conclusión ue e@presa el ni"el de seguridad B!a sea alto o moderado# dependiendo del objeti"o del trabajoC# el contador p<blico podr$a considerar incluir te@tos e@plicati"os adicionales respecto del grado de precisión del asunto principal# o sus limitaciones in(erentes# para a!udar a los lectores del informe a poner en un conte@to adecuado la conclusión del contador p<blico.: Corporación Edi-Ábaco Cía. El asunto principal de un trabajo para atestiguar necesita ser identificable# susceptible de una e"aluación o medición consistente con criterios adecuados# ! en una forma ue pueda ser sujeta a procedimientos de recopilación de e"idencia para soportar dic(a e"aluación o medición. 1=. 16. 1or ejemplo# no es posible ue los criterios sean solamente de alg<n modo rele"antes ! confiables# de modo ue no sean adecuados para un trabajo para atestiguar con alto ni"el de seguridad# pero ue sean# en cambio# considerados adecuados a un trabajo para atestiguar con ni"el moderado de seguridad. No obstante# este modelo da como resultado un alto ni"el de consistencia para su aplicación por diferentes contadores p<blicos en circunstancias similares ! para comprensión de los usuarios del ni"el de seguridad transmitido en el informe.

.9 Corporación Edi-Ábaco Cía. 'omo se refiere en el párrafo 8# el IA1' está conduciendo in"estigaciones para a!udar a resol"er el asunto anterior. Ltda.NIA sección 100: Trabajos para Atestiguar desempeDar trabajos con un propósito especial# o trabajos de procedimientos con"enidos# para cumplir con las necesidades espec$ficas de los usuarios. Juienes deseen proporcionar comentarios para a!udar a la in"estigación pueden (acerlo a tra"/s del secretariado de IAA'. Inves$igación adiciona30. .