Fiscalité de l’entreprise

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Plan :
Introduction générale : Partie I : Présentation générale:
IIIIIIIVAperçu Historique Source du droit fiscal Chiffre & Clé

Partie II : Les trois i
IIIIIIIV-

p!ts principau" # pa$er au %aroc

&a"e sur la Valeur A'outée I I p!t sur le (e)enue p!t sur la Société unes # l*IS+ l*I( et la &,V,A

Sanctions fiscale co

Partie III : Anal$se diagnostic du s$stI- .orce et .ai/lesse II- A)antages et incon)enants

e fiscale

arocain

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III0tude co

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parati)e : s$ste arocain+ français et anglais,

Conclusion générale

Introduction
Le soleil et les conditions de vie agréables du Maroc attirent de plus en plus d'étrangers Au Maroc, tout est 30 à 40 % moins cher u'en !rance les appels à la consommation " sont nettement moins présents# • POURTANT

$ompli ué, ine%%icace, peu é uitable& Les uali%icati%s ne man uent pas pour criti uer le s"st'me %iscal marocain# (out le monde s'en plaint, et souvent à )uste titre# Quels impôts doit-on payer au Maroc ? * +mp,t général sur le revenu $ette ta-e porte sur le revenu net global annuel de chacun# Au*delà de .20 000 dirhams /revenu annuel imposable0, le tau- de l'imposition est de 42%# * (a-e sur les revenus locati%s $elle*ci est nulle pendant les trois premi'res années# 1nsuite, elle dépend du montant du revenu annuel# Au*delà de .20 000 dirhams, la ta-ation est donc de 42%# * (a-e sur les pro%its immobiliers 2ans le cas de la revente de son bien immobilier, la plus*value réalisée est ta-ée à hauteur de 20%, apr's déduction des %rais d'achat /ta-e %onci're, %rais de notaire###0# 3eule la vente de sa résidence principale apr's huit ans d'occupation est e-onérée de cette (4+# Comment être sous le régime fiscal marocain ? 4our 5tre sous le régime %iscal marocain, il %aut poss'der un domicile permanent au Maroc ou " avoir une activité pro%essionnelle ou " sé)ourner plus de .63 )ours par an# 4our recevoir sa pension, on doit impérativement ouvrir un compte en dirhams# Quels sont les avantages de la fiscalité marocaine ? - Impôt de solidarité sur la fortune, provisoirement mis en place. - Pas de droits de succession $es droits n'e-istent pas au Maroc, or le déc's d'un %ran7ais au Maroc doit 5tre déclaré en !rance# Les %ran7ais restent soumis à leur loi nationale et s'il " a des droits à pa"er, ce sera en !rance#

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- Des impôts locau tr!s fai"les - Réduction de #$% du montant de l&impôt ' pa(er sur sa retraite. La %iscalité marocaine est en e%%et particuli'rement avantageuse pour les retraités domiciliés %iscalement au Maroc ui per7oivent une pension de source étrang're# Le tau- mo"en d'imposition de la retraite atteint 3 à 4% - Des revenus locatifs totalement e onérés pendant ) ans

Partie I : Présentation générale:
I - Aperçu :

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Le s"st'me %iscal marocain a connu une pro%onde ré%orme depuis le milieu de la décennie 60# L8ob)ecti% essentiel attendu de cette ré%orme était l8élaboration d8un s"st'me %iscal moderne, cohérent et e%%icient# $ette ré%orme a porté sur les principales catégories d8imp,ts et ta-es et a abouti à la mise en 9uvre de la (a-e sur la :aleur A)outée /(:A0 en .;6< en remplacement de la ta-e sur les produits et services, et à l8institution de l8imp,t sur les sociétés /+30 en .;66 et de l8+mp,t =énéral sur le >evenu /+=>0 en .;;0, en remplacement des di%%érents imp,ts cédulaires et de la contribution complémentaire# $ette ré%orme a été suivie par une phase de baisse des tau-, le ren%orcement des droits des contribuables et la promulgation de la charte de l8investissement# 4arall'lement, la ré%orme tari%aire a été initiée a%in de simpli%ier et d8aménager les uotités tari%aires au niveau douanier# La con%iguration du s"st'me %iscal en vigueur présente les caractéristi ues d'une %iscalité moderne# (oute%ois, des insu%%isances entachent le s"st'me en vigueur dont les plus importantes sont l8e-istence de distorsions, la multiplicité des tau-, l8importance des e-onérations et l8étroitesse des bases imposables# 1n perspective de la ?one de libre échange et dans le cadre de la préparation des assises %iscales, la présente note tente d8évaluer le s"st'me %iscal actuel en vue d'en relever le niveau d'e%%icacité économi ue et de dégager des ressources consé uentes# $ette évaluation est %ocalisée sur les recettes %iscales et particuli'rement sur les trois grands t"pes d8imp,ts et ta-es ui %orment l'ossature du s"st'me actuel et ui rapportent environ les deu- tiers des recettes %iscales hors pétrole#

II - Historique du système fiscal marocain :
Les institutions %iscales de l8état marocain, et les r'gles )uridi ues ui régissent le domaine des %inances publi ues sont le résultat d8une longue évolution histori ue# $ette évolution peut 5tre subdivisée en uatre phases a"ant mar ué le s"st'me %iscal marocain @ • • • • Avant le protectorat A 4endant le protectorat A Apr's le protectorat A A l8étape actuelle#

A * +a fiscalité marocaine avant le protectorat * 2's le :+++ si'cle de l8're chrétienne, apr's la con u5te du Maroc par MBC33A +DE EB$1+>, di%%érentes sortes de contributions apparaissent dans ce pa"s tirées de la religion musulmane# $es contributions sont subdivisées en deu- sortes @ directes et indirectes# I : Les contributions directes : $es contributions ont deu- origines @  Les contributions d8essence religieuse directement du $oran @

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Le coran ui a institué la FAGA( n8a %i-é cependant aucune r'gle de perception# $e sont les gouvernements ui appli uent suivant les besoins du moment, la loi de base et décident de la %orme du prél'vement# 3eules sont imposables les terres productives @ la FaHat des récoltes devient d8une %a7on générale l8 I A$JBC> K des récoltes et des %ruits# L8e-emption de prél'vement sur les petites %ortunes s8impose# 2e ce %ait, la loi établit un minimum imposable /Eicab0 en de7à du uel la richesse n8est, plus ta-ée# Les tau- d8imposition applicable à l8épo ue @ • • • L8or et l8argent sont imposables à 2,L% A Les chameau- 2,.M et .,L% A Les moutons 2,L à .%#  Les contributions de souveraineté @ Les con u5tes de plus en plus %ré uentes allant %aire entrer dans la mouvance du peuple arabe d8autres peuples u8il apparaNt logi ue de %aire participer au- dépenses publi ues# 2eu- nouvelles ta-es apparurent @ la 2)e?"a et le Ghara)# 4armi les autres imp,ts plus ou moins à caract're direct, il convient de citer @ • • • • La JA>GA @ Le contingent demandé à une tribu par le sultan lors u8il voulait entreprendre une e-ploitation A La Mouna et la 3ouHhra @ Les %ournitures de vivre au- armées du sultan ou des commissions remises par la tribu au- %onctionnaires ui sé)ournent sur son territoire pour uel ue moti% ue ce soit A La =horama @ La consé uence %inanci're d8un dommage causé par un membre d8une tribu# 1lle découle du principe de la responsabilité collective A La 2heira @ L8amende in%ligée à un coupable au pro%it du caOd pour son propre usage#

II : Les contributions indirectes :  Les imp,ts dits commerciau- @ +l s8agit des ta-es relati%s au- transactions commerciales tel ue @ • • • Les droits de marché A Les droits de régie A Les droits de porte#

 Les droits de douane @ 2epuis le .<'me si'cle, les rapports entre le Maroc et l81urope ne cessent de se développer# 2e ce %ait, de nombreu- traités avaient été conclus# 2ans tous ces traités, on

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note l8e-istence d8un droit à l8importation de .0% ad valorem, les droits de sortie variaient suivant les situations# A l8épo ue, ces droits constituaient la principale ressource du trésor marocain# , * +a fiscalité marocaine pendant le protectorat * $ette période s8était caractérisée par la ré%orme du s"st'me %iscale suite à la détérioration progressive des %inances du Maroc et à l8aggravation de son endettement# $ette ré%orme s8était mani%estée par la conservation de certains imp,ts, la modi%ication, la création et l8annulation d8autres @ • • • • +a conservation @ les droits de porte, les droits de marché, les droits de marché, les droits de douane A +a modification @ la ?aHat et l8achour ont été remplacés par I le (ertib K A +a création @ la !rance avait créé la ta-e de transaction, la patente, la ta-e urbaine, l8imp,t sur le béné%ice pro%essionnel, le 4(3& +-annulation @ la !rance a annulé les imp,ts de souveraineté#

3ous le protectorat, le s"st'me %iscal marocain se caractérise par la prédominance des imp,ts indirects avec un but essentiel d8alimenter le trésor public, et par une relative stabilité et une permanence des imp,ts directs# . * la fiscalité marocaine apr!s le protectorat * $ette période s8était caractérisée sur le plan %iscal, par des aménagements et des ré%ormes dont voici les principales @ • • • • La ta-e urbaine et le 4(3 ont subi des modi%ications lég'res A La patente et l8+D4 ont %ait l8ob)et d8aménagement a"ant porté sur le tau- et des modi%ications dans le calcul A La ta-e sur les produits et les services a été remplacée par la ta-e sur les transactions A Le (ertib a été remplacé par l8imp,t agricole#

D * +a fiscalité marocaine ' l-étape actuelle * Le Maroc a connu ressemant une importante ré%orme %iscale structurelle ui consiste en l8institution d8une %iscalité moderne, plus simple et plus e%%icace sur les plans économi ue et %inancier# $ette ré%orme, dont les principes ont été énoncés par la loi*cadre du 23 Avril .;64, s8est %i-ée pour principau- ob)ecti%s @ o o La suppression du s"st'me ui assure d8une part une meilleure répartition de la charge %iscale et un élargissement de l8assiette et la réduction des ta-es, et d8autre part un ren%orcement des garanties ue la loi accorde au- contribuables A Le remplacement de la ta-e sur les produits et les services par la ta-e sur la valeur a)outée A

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La suppression des imp,ts catégoriels appli ués par nature de revenu et leur remplacement par l8imp,t sur les sociétés /+30 et l8imp,t sur les revenus /+=>0#

II - Les sources du droit fiscal marocain :
La %iscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment @ • • La constitution : c8est la loi supr5me ui contient des dispositions intéressant les %ondements de l8obligation %iscale et l8autorité compétente pour l8établir A La loi des finances : con%ormément à l8article 4; de la constitution, la chambre des représentants vote la loi de %inances dans les conditions prévues par le dahir portant loi organi ue des %inances# Ainsi, cette loi de %inances prévoit et autorise, pour cha ue année civile, l8ensemble des ressources et des charges de l81tat ue seules les lois de %inances dites I recti%icatives K peuvent en cours d8année modi%ier A La loi rectificative : =énéralement, on a recours à cette loi lors ue l8évaluation de la con)oncture, en égard au- prévisions, rend nécessaire une réévaluation et une actualisation des ob)ecti%s en mati're de recettes et de dépenses A La urisprudence : Les contribuables ui ne sont pas satis%aits d8une décision prise à leur encontre par l8administration ont le droit de contester la légalité de cette décision devant les tribunau- A La doctrine administrative : $e sont l8ensemble des opinions émises par les auteurs sur les probl'mes )uridi ues# 1lle s8e-prime par des écrits ui peuvent prendre des %ormes tr's diverses tel ue les chroni ues ou les notes d8arr5t, les articles manuels, les traités, les th'ses de doctorat& Les sources internationales : +nspiré de la législation %ran7aise, le s"st'me %iscal marocain prend place dans un cadre national et c8est ainsi ue la Maroc a pu passer, avec bien d8autres pa"s étrangers, des conventions %iscales de réciprocité tendant à éliminer les doubles impositions A Les circulaires : $e sont l8ensemble des commentaires %ormulés par l8administration à propos des te-tes législati%s et réglementaires# $es commentaires sont rédigés dans le but d8interpréter le contenu des dispositions %iscales#

• • •

Partie II : Les trois i I – L’imp t sur le re!enu:

p!ts principau" # pa$er au %aroc

- Qui doit souscrire la déclaration ? La déclaration doit 5tre souscrite par toute personne ph"si ue, ainsi ue par les sociétés de personnes ui n'ont pas opté pour leur assu)ettissement à l'+#3 et a"ant ac uis au cours de l'année, ob)et de la déclaration, des revenus passibles de l'+#> @ .P* les revenus pro%essionnels A 2P* les revenus provenant des e-ploitations agricoles A 3P* les revenus salariau- et revenus assimilés A 4P* les revenus et pro%its %onciers A LP* les revenus et pro%its de capitau- mobiliers#

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- Les assu etties ! l"impôt sur le revenu ? .P* les personnes ph"si ues ui ont au Maroc leur domicile %iscal, à raison de l8ensemble de leurs revenus et pro%its, de source marocaine et étrang're A 2P* les personnes ph"si ues ui n8ont pas au Maroc leur domicile %iscal, à raison de l8ensemble de leurs revenus et pro%its de source marocaine A 3P* les personnes, a"ant ou non leur domicile %iscal au Maroc, ui réalisent des béné%ices ou per7oivent des revenus dont le droit d8imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter la double imposition en mati're d8imp,ts sur le revenu#

- #$ la déclaration doit-elle être déposée ? La déclaration du revenu global doit 5tre déposée contre récépissé ou adressée par lettre recommandée avec accusé de réception à l'inspecteur des imp,ts du lieu de résidence habituelle du contribuable, de son principal établissement ou de son domicile %iscal#

- Quand la déclaration doit-elle être déposée ? Les contribuables soumis à l'+#># sont tenus de déposer la déclaration de l'ensemble de leurs revenus ac uis au cours de l'année, ob)et de la déclaration, au plus tard le 3. Mars de l'année suivante# -%éfinition& e'onération et tau' de l"I( sur tous les types du revenu ? )- (evenus *alariau' : Définitions : 3ont considérés comme revenus salariau- @ * Les traitements A * Les salaires A * Les indemnités et émoluments A * Les pensions A * Les rentes viag'res# 3ont également assimilés à des revenus salariau-, les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités# Principales exonérations : +l s8agit notamment @ * 2es allocations %amiliales et d8assistance à la %amille A *2es indemnités destinées à couvrir des %rais de %onction lors u8elles sont )usti%iées A * 2es pensions alimentaires A *2e la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale A * 2es indemnités )ournali'res de maladie, d8accident et de maternité et des allocations déc's A

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*2es indemnités de licenciement, de départ volontaire et de toutes autres indemnités pour dommages et intér5ts accordées par les tribunau- ou résultant d8une procédure de conciliation# $es indemnités sont e-onérées dans la limite %i-ée par la législation et la réglementation en vigueur A des pensions d8invalidité servies au- militaires et leurs a"ants cause A * 2es retraites complémentaires telles ue prévues par la loi A des prestations servies au titre des contrats d8assurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la durée est au moins égale à 6 ans A *2es bourses d8études A * 2es indemnités de stage mensuelles pla%onnées à < 000 2J, versées par les entreprises privées au- stagiaires lauréats de l8enseignement supérieur ou de la %ormation pro%essionnelle, et ce )us u8en 20.0# Principales déductions Le salaire net imposable s8obtient apr's déduction des principau- éléments suivants @ a* 20 % @ pour l8ensemble des catégories pro%essionnelles, à l8e-clusion de certaines pro%essions /)ournalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la p5che maritime etc#0 pour les uelles la loi prévoit des tau- spéci%i ues# $ette déduction ne doit, toute%ois, pas e-céder 26#000 2J A b* les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites A c* les cotisations au- organismes de prévo"ance sociale, ainsi ue les cotisations salariales de sécurité sociale A d* la part salariale de primes d8assurance*groupe A e* le remboursement en principal et intér5ts des pr5ts contractés pour l8ac uisition d8un logement social A Abattement %or%aitaire pour les pensions, rentes viag'res et cachets octro"és au- artistes A Les pensions, rentes viag'res et les cachets octro"és au- artistes béné%icient d8un abattement de 40 %# >éduction de l8imp,t au titre des pensions de retraite de source étrang're Les contribuables a"ant au Maroc leur résidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source étrang're, béné%icient d8une réduction égale à 60 % du montant de l8imp,t dQ au titre de leur pension et correspondant au- sommes trans%érées au Maroc à titre dé%initi%, en dirhams non convertibles# +- (evenus ,rofessionnels Définitions : 3ont considérés comme revenus pro%essionnels @ .*les béné%ices réalisés par les personnes ph"si ues et les sociétés de personnes provenant de l8e-ercice @ a* d8une pro%ession commerciale, industrielle ou artisanale A b* d8une pro%ession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens A c* d8une pro%ession libérale ou de toute pro%ession autre ue celles énumérées au /a0 et /b0# 2* les revenus a"ant un caract're répétiti% A 3* les produits bruts énumérés à l8article .L du $ode =énéral des +mp,ts /$=+0, per7us par des personnes ph"si ues ou morales non résidentes /intér5ts de pr5ts et autres placements à revenu %i-e, redevances, rémunérations pour assistance techni ue, rémunérations pour la

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%ourniture d8in%ormations techni ues, scienti%i ues et pour travau- d8études, commissions et honoraires, etc#0# Détermination du revenu net professionnel : Les revenus pro%essionnels sont déterminés d8apr's le régime du résultat net réel />E>0# (oute%ois, les contribuables e-er7ant leur activité à titre individuel ou dans le cadre d8une société de %ait, peuvent opter pour le régime du résultat net simpli%ié />E30 ou celui du béné%ice %or%aitaire, sous réserve de remplir les conditions %i-ées par la loi /seuils de chi%%re d8a%%aires0# +l est à noter à cet égard ue certaines pro%essions sont e-clues du régime du %or%ait# Principales exonérations : a0 1-onération totale et permanente pour les entreprises installées dans la ?one %ranche du port de (anger A b0 1-onération totale pour les promoteurs immobiliers relevant du régime du résultat net réel, au titre des revenus a%%érents à la réalisation de logements à %aible valeur immobili're /super%icie couverte entre L0 et <0 m2et valeur immobili're n8e-cédant pas .40#000 2J, (:A comprise0, ui s8engagent à réaliser un programme de construction intégré de L00 logements en milieu urbain etRou .00 logements en milieu rural, dans un délai ma-imum de L ans# $ette e-onération est applicable au- conventions conclues entre le .er )anvier 2006 et le 3. décembre 20.2 /L#!# 20060 A c0 1-onération totale pendant L ans pour les entreprises e-er7ant une activité dans les ?ones %ranches, suivie d8une réduction d8imp,t de 60% pour les 20 années consécutives suivantes A 4age 4 sur .. d0 1-onération totale pendant L ans pour les entreprises e-portatrices de biens ou de services et celles ui vendent des produits %inis à des e-portateurs installés dans des plates* %ormes d8e-portation, suivie de l8imposition au tau- réduit de 20 % au delà de cette période A e0 1-onération totale pendant L ans pour les établissements h,teliers, pour la partie de la base imposable correspondant à leur $A réalisé en devises dQment rapatriées directement par elles ou pour leur compte par des agences de vo"age, suivie de l8imposition au tauréduit de 20 % au*delà de cette période A %0 +mposition permanente au tau- réduit de 20 % pour les entreprises mini'res e-portatrices et celles ui vendent leurs produits à des entreprises ui les e-portent apr's leur valorisation A g0 +mposition au tau- réduit de 20 %, du .er )anvier 2006 au 3. décembre 20.0 /.0, pour les entreprises a"ant leur domicile %iscal ou leur si'ge social dans la province de (anger et " e-er7ant une activité principale, à l8e-clusion des établissements stables et de crédit, DanH Al Maghrib, la $2=, les sociétés d8assurance et de réassurance, les agences et promoteurs immobiliers A h0 +mposition au tau- réduit de 20 %, du .er )anvier 2006 au 3. décembre 20.0 /.0, pour les entreprises implantées dans certaines régions /20, à l8e-clusion des établissements et sociétés visées au g ci*dessusA i0 +mposition au tau- réduit de 20 % pendant L ans et ce, uel ue soit le lieu de l8implantation au Maroc, pour les entreprises artisanales A )0 +mposition au tau- réduit de 20 % pendant L ans, pour les établissements d8enseignement privé et de %ormation pro%essionnelle#

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(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an !u"del# de cette période, c$est le régime de droit commun %ui s$appli%ue (&ar'me en vigueur) (2) : (l s$agit des préfectures et provinces suivantes : !) *oceima, +er,ane, +ou-dour, ./efc/aouen, Es"0mara, 1a/s " +éni"2a,ada, 3uelmim, 4erada, )a56oune, )arac/e, 7ador, 8ued"ed"da/a&, 8u-da"angad, 9anger"ssila/, 9an"tan, 9aounate, 9aourirt, 9ata, 9a:a, 9étouan

2inimum d$imposition : L8+> ne doit pas 5tre in%érieur à une cotisation minimale /$M0 pour les titulaires de revenus pro%essionnels soumis au >E> ou >E3# La cotisation minimale n8est pas due pendant les 3 premiers e-ercices comptables ui suivent le début de l8activité pro%essionnelle# /01- Ré2ime du RNR * L8e-ercice comptable des contribuables dont le revenu pro%essionnel est déterminé d8apr's le >E> doit 5tre cl,turé au 3. décembre de cha ue année# Le >E> de cha ue e-ercice comptable est déterminé d8apr's l8e-cédent des produits, sur les charges engagées ou supportées# Au- produits s8a)outent les stocHs et travau- en cours e-istant à la date de cl,ture des comptes# $orrélativement, s8a)outent au- charges les stocHs et travau- en cours à l8ouverture des comptes# Les stocHs sont évalués au pri- de revient ou au cours du )our si ce dernier lui est in%érieur et les travau- en cours sont évalués au pri- de revient# Le dé%icit d8un e-ercice peut 5tre reporté )us u8au 4'me e-ercice suivant, à l8e-ception de la %raction du dé%icit correspondant à des amortissements d8éléments de l8acti% ui peut 5tre reportée indé%iniment# 301- Ré2ime du R.N.4. * Le >E3 est applicable sur option# Le résultat net simpli%ié est déterminé de la m5me %a7on ue le >E>, à l8e-clusion des provisions ui ne peuvent 5tre constituées# 4ar ailleurs, le résultat dé%icitaire d8un e-ercicene peut 5tre reporté sur les e-ercices ui suivent# S Les tau- de la cotisation minimale sont de @ T 0,2L % pour la vente des produits suivants @ huile, sucre, beurre, %arine, ga? et produits pétroliers A

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T < % pour certaines pro%essions libérales /avocats, notaires, architectes, ingénieurs, vétérinaires, topographes, etc#0 A T 0,L % pour les autres activités# )01- Ré2ime du "énéfice forfaitaire * Le régime %or%aitaire est applicable sur option# +l est déterminé par application au $A de cha ue année civile, d8un coe%%icient %i-é pour cha ue pro%ession# Le béné%ice annuel des contribuables a"ant opté pour le béné%ice %or%aitaire, ne peut 5tre in%érieur à un béné%ice minimum /D#M0 déterminé par application à la valeur locative /:L0 annuelle, normale et actuelle de cha ue établissement du contribuable d8un coe%%icient %i-é entre 0,L et .0, compte tenu de l8importance de l8activité e-ercée# C- (evenus et ,rofits -onciers : • (evenus -onciers : Définitions : 3ont considérés comme revenus %onciers, lors u8ils n8entrent pas dans la catégorie des revenus pro%essionnels @ .* les revenus provenant de la location @ a* d8immeubles bUtis et non bUtis et des constructions de toute nature A b* de propriétés agricoles, " compris les constructions et le matériel %i-e et mobile " attachés# 2* sous réserve des e-clusions prévues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions ue les propriétaires mettent gratuitement à la disposition de tiers# 3* les indemnités d8éviction versées au- occupants des biens immeubles par les propriétaires desdits biens# V 2étermination du revenu %oncier net imposable @ Le revenu net imposable des immeubles visés au ./a0 ci*dessus, est obtenu en appli uant un abattement de 40 % sur le montant du revenu %oncier brut# V 1-clusion du champ d8application @ 1st e-clue du champ d8application de l8imp,t, la valeur locative des immeubles ue les propriétaires mettent gratuitement à la disposition, notamment @ T de leurs ascendants et descendants, lors ue ces immeubles sont a%%ectés à l8habitation des intéressés A T des administrations de l81tat et des collectivités locales, des h,pitau- publics A T des associations reconnues d8utilité publi ue# V 1-onérations temporaires @ Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont e-emptés de l8imp,t pendant les 3 années ui suivent celle de l8ach'vement desdites constructions# • ,rofits -onciers : Définitions : 3ont considérés comme pro%its %onciers, les pro%its constatés ou réalisés à l8occasion notamment @ V 2e la vente d8immeubles ou de droits réels immobiliers A V 2e l8apport en société d8immeubles ou de droits réels immobiliers A

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V 2e la cession, à titre onéreu-, ou de l8apport en société d8actions ou de parts sociales nominatives émises par les sociétés à ob)et immobilier, réputées %iscalement transparentes A V 2e la cession, à titre onéreu-, ou de l8apport en société d8actions ou de parts sociales des sociétés à prépondérance immobili're A V 2e la cession à titre gratuit /donations0#

Détermination du profit foncier taxa&le @ Le pro%it %oncier ta-able est égal à la di%%érence entre @ V 28une part, le pri- de cession diminué, le cas échéant, des %rais de cession A V d8autre part, le pri- d8ac uisition augmenté des %rais " a%%érents /" compris l8indemnité d8éviction dQment )usti%iée0, des dépenses d'investissement réalisés, ainsi ue des intér5ts pa"és au titre des pr5ts contractés pour l8ac uisition de l8immeuble cédé, le tout réévalué par application de coe%%icients %i-és par arr5té ministériel sur la base de l8indice national du coQt de la vie# Principales exonérations * 1-onérations totales Le pro%it réalisé sur la cession d8une immeuble ou partie d8immeuble occupé par son propriétaire à titre d8habitation principale depuis au moins 6 année au )our de ladite cession# (oute%ois, une période de < mois à compter de la date de la vacance du logement est accordée au contribuable pour la réalisation de l8opération de cessionA V Le pro%it réalisé par les personnes ph"si ues à l8occasion de la cession d8un logement occupé à titre d8habitation principale depuis au moins 4 ans au )our de la cession, dont la super%icie couverte et le pri- de cession n8e-cédent pas respectivement .00 mW et 200 000 2J A V Le pro%it réalisé sur une ou plusieurs cessions par les personnes ph"si ues ui réalisent dans l8année civile, une valeur totale ne dépassant pas <0 000 2J A V Le pro%it réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situés à l'e-térieur des périm'tres urbains entre co*héritiers A V Les cessions à titre gratuit e%%ectuées entre ascendants et descendants, entre épou- et entre %r'res et s9urs# 9aux applica&les aux profits fonciers : Le tau- est %i-é à 20 %# (oute%ois, le montant de l8imp,t ne peut 5tre in%érieur à 3 % du pri- de cession et ce, m5me en l8absence de pro%it# $e tau- est libératoire de l8+># % . (evenus et profits de capitau' mobiliers : • (evenus de capitau' mobiliers : Définitions : 3ont notamment considérés comme revenus de capitau- mobiliers @

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V Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés distribués par les sociétés soumises à l8+3 A V Les produits distribués en tant ue dividendes par les établissements de sociétés non résidentes, les B4$:M, les B4$> A V les produits de placements à revenu %i-e versés ou inscrits en compte des personnes ph"si ues ou morales ui n8ont pas opté pour l8+3 et a"ant au Maroc leur résidence habituelle, leur domicile %iscal ou leur si'ge social# Détermination du revenu net imposa&le : Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut des revenus précités, les agios et les %rais d8encaissement, de tenue de compte ou de garde#

• ,rofits de capitau' mobiliers : Définitions : 3ont considérés comme pro%its de capitau- mobiliers, les pro%its nets annuels réalisés par les personnes ph"si ues sur les cessions de valeurs mobili'res et autres titres de capital et de créance émis par les personnes morales de droit public ou privé, les B4$:M, les !4$( et les B4$>, à l8e-ception @ V 2es sociétés à prépondérance immobili're A V 2es sociétés immobili'res transparentes# Détermination du profit mo&ilier : Le pro%it net de cession est calculé par ré%érence au- cessions e%%ectuées sur cha ue valeur ou titre# +l est constitué par la di%%érence entre @ V Le pri- de cession diminué, le cas échéant, des %rais supportés par le cédant à l8occasion de cette cession, notamment les %rais de courtage et de commission A V Le pri- d8ac uisition ma)oré, le cas échéant, des %rais supportés à l8occasion de toute ac uisition, notamment les %rais de courtage et de commission# Profits mo&iliers exonérés : 3ont e-onérés de l8+> @ V Le pro%it ou la %raction de pro%it sur cessions de valeurs mobili'res et autres titres de capital et de créance correspondant au montant des cessions réalisées au cours d8une année civile, n8e-cédant pas le seuil de 26#000 2J A V Les dividendes distribués par les sociétés installées dans les ?ones %ranches d8e-portation, à des non résidents A V Les intér5ts per7us par les personnes ph"si ues titulaires de comptes d8épargne aupr's de la $aisse d8épargne nationale A V La donation de valeurs mobili'res et autres titres de capital ou de créance e%%ectuée entre ascendants et descendants, et entre épou-, %r'res et s9urs# 9aux applica&les aux revenus mo&iliers : La retenue à la source est de @ .0 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés# $ette retenue est libératoire de l8+> A

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20% applicable au- produits de placements à revenu %i-e servis à des personnes soumises à l8+> d8apr's le >E> ou le >E3# $ette retenue est imputable sur le montant de l8+>, avec droit à restitution# 30 % pour @ * les produits de placements à revenu %i-e versés au- personnes ph"si ues, à l8e-clusion de celles ui sont assu)etties à l8+> selon le >E> ou le >E3 A * les revenus bruts de capitau- mobiliers de source étrang're# $ette retenue est libératoire de l8+>#

9aux applica&les aux profits mo&iliers : V .L% pour les pro%its nets résultant des cessions @ * d8actions et autres titres de capital A * d8actions ou de parts d8B4$:M dont l8acti% est investi en permanence à hauteur de <0 % d8actions# V 20% pour @ * les pro%its nets résultant des cessions d8obligations et autres titres de créance, ainsi ue d8actions ou parts d8B4$:M A * les pro%its nets résultant des cessions de valeurs mobili'res émises par les B4$> et !4$( A * les pro%its bruts de capitau- mobiliers de source étrang're# $es tau- sont libératoires de l8+># - Calcul de l"impôt : 3alaire brut imposable X salaire brut Y revenus e-onérés 3alaire net imposable X salaire brut imposable Y détections +#> $alculé X 3alaire net imposable Z tau- Y la somme à déduire +> à pa"er X + > calculé Y déduction sur imp,t - /au' d"imposition L8+> se calcul suivant un bar'me annulé /ou mensuel, trimestriel, semestriel, par uin?aine, par semaine )ournalier &0 dont l8établissement, donc il su%%it en e%%et de ramener les données annuelles /tranches de revenus et somme à déduire0 au mois ou à toute autre période retenue# +e ,ar!me mensuel *

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Tau spécifi5ues * (au- de 30 % @ les rémunérations des vo"ageurs représentants et placiers ue les rémunérations occasionnelles versées à des personnels ne %aisant pas partie du personnel de l8entreprise sont passibles de la retenue à la source au tau- de 30 % (au- de .M% @ les rémunérations occasionnelles versées à des enseignants ne %aisant pas partie du personnel des établissements d8enseignement sont passibles de la retenue à la source au tau- de .M%# (au- de 20 % @ sont soumises au- tau- libératoire de 20 % @ [ Les rémunérations versées au personnel salarié des sociétés holding o%%shore Les traitements, émoluments et salaires versés par les ban ues o%%shores à leur personnel salarié# - -ormulaire de la déclaration ? Le %ormulaire de la déclaration est %ourni gratuitement par 'administration# +l est mis à la disposition des contribuables dans toutes les subdivisions des imp,ts# L'imprimé de la déclaration comporte un ensemble d'indications ue nous allons e-aminer successivement en prenant soin de préciser un certain nombre de r'gles destinées à aider les intéressés à remplir correctement leur déclaration# $e %ormulaire est composé d'une déclaration d8ensemble /mod'le nP ;#0000 et d'anne-es %aisant partie de ladite déclaration# L'imprimé de la déclaration du revenu global /mod'le ;#0000, est composé d'un double volet de 4 pages@

* La premi're page contient des renseignements relati%s à l'identité du contribuable, ainsi ue la nature des revenus dont il a disposé au cours de l'année ob)et de la déclaration A * la page 2 contient des renseignements relati%s à l'identité des personnes à charge A * la troisi'me page est consacrée à la détermination du revenu net ta-able A * la page 4 contient un cadre réservé à l'administration# Eous passerons en revue cha ue page de la déclaration avant d'aborder le contenu des pi'ces anne-es# A# +denti%ication du contribuable D# 4ersonnes à charge $# 2étermination du revenu Eet (a-able 2# $harges ouvrant droit à des réductions d'imp,ts 1# Autres éléments imputables sur l'+#=#># )0 Identification du contribuable : La premi're page de la déclaration contient des éléments d'in%ormation sur le contribuable@ nom et prénoms, numéro de la carte d'identité nationale, pro%ession ou activité e-ercée, nationalité, adresse de la résidence principale, de l'établissement principal ou du domicile %iscal, ainsi ue la situation %amiliale de l'intéressé#

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Important @ V Le contribuable doit mentionner le numéro de la carte d'identité nationale ou le numéro de la carte de sé)our pour les résidents de nationalité étrang're a%in d'éviter les erreurs ui peuvent provenir d'homon"mes# V 3i vous dispose? d'un numéro d'imposition à l'+#=#>, il est impérati% de le mettre dans la case appropriée# V 3i vous e-erce? une ou plusieurs activités pro%essionnelles, mentionne?*les dans les cases appropriées, et inscrive? les numéros d'imposition correspondant à l'imp,t des patentes# 3i vous dispose? d'un autre t"pe de revenu, mette? une croi- dans la case appropriée# + . ,ersonne en C1arge :otre situation de %amille est prise en considération pour le calcul de l'imp,t# 3i vous ave? des personnes à charge, remplisse? les cadres réservés à cet e%%et, sans oublier d'inscrire les dates de naissance de cha ue en%ant en commen7ant par le plus )eune d'entre eu-# 3ont considérées comme personnes à charge @ .# :otre épouse, u'elle e-erce ou non une activité lucrative et u'elle ait ou non des revenus à titre personnel A 2# :os propres en%ants, ainsi ue les en%ants légalement recueillis dans votre %o"er, sous réserve des conditions suivantes@ * u'ils n'aient pas disposé à titre personnel au cours de l'année concernée, d'un revenu global annuel supérieur à .2#000 2J A * ue leur Uge n'ait pas e-cédé 2. ans ou 2L ans s'ils )usti%ient de la poursuite de leurs études * uel ue soit leur Uge s'ils sont atteints d'une in%irmité les mettant dans l'impossibilité de subvenir à leurs besoins# 3i les deu- épou- sont des salariés, les déductions sont accordées à celui d'entre eu- ui béné%icie d'allocations %amiliales# A noter@ les changements intervenus dans votre situation de %amille sont pris en considération d's le .er )our du mois ui suit celui o\ sont intervenus lesdits changements /mariage, naissance, limite d'Uge, situation économi ue de l'en%ant, etc###0#

C . %étermination du revenue net ta'able 20 (evenu global imposable: +l s'agit de récapituler les montants a%%érents au- di%%érents revenus imposables ac uis au cours de l'année ob)et de la déclaration dont le détail a été porté sur les anne-es ue nous verrons ci*dessous# 30 C1arges ouvrant droit ! des déductions au niveau du revenu global: Les charges ue la loi vous autorise à déduire de votre revenu global sont @ a# Les dons versés au- oeuvres et organismes d'intér5t général et au- associations à but

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non lucrati% e-pressément visés par la loi# $es dons sont déduits du revenu global@ dans la limite, de deu- pour mille / 2 %#0 du chi%%re d'a%%aires du donateur lors ue les dons sont e%%ectués au pro%it des oeuvres sociales des entreprises publi ues ou privées, et des oeuvres sociales des institutions autorisées par la loi à percevoir des dons A et sans limitation de montant, lors ue les dons sont octro"és au- Jabous publics et à l'1ntraide nationale, au- associations reconnues d'utilité publi ue, au- établissements publics a"ant pour mission de dispenser des soins de santé, d'assurer des actions dans les domaines culturel, d'enseignement ou de recherche, à la Ligue nationale contre les maladies cardio*vasculaires et à la !ondation Jassan ++ pour la lutte contre le cancer# +l %aut )oindre à votre déclaration toutes les pi'ces )usti%icatives certi%iées par le ou les béné%iciaires des dons /re7us, uittances, virements bancaires, contrats sous seing privé, actes notariés et toutes autres pi'ces écrites en tenant lieu0# b# Les intér5ts des emprunts a%%érents à l'ac uisition ou à la construction du logement à usage d'habitation principale# $es intér5ts sont déduits du revenu net global dans la limite de .0 % dudit revenu# !fin de &énéficier de cette déduction, vous ;tes tenu de -oindre # votre déclaration les pi'ces suivantes : une copie certi%iée con%orme du contrat de pr5t, des uittances de versement ou des avis de débit, et des tableau- d'amortissement établis par les organismes pr5teurs et )usti%iant le montant des intér5ts ac uittés au cours de l'année ob)et de la déclaration A un certi%icat de résidence à l'adresse %igurant sur la carte d'identité nationale et une photocopie de ladite carte A l'autorisation de construire si le logement est en cours de construction et une attestation sur l'honneur dont la signature est légalisée, dans la uelle le déclarant certi%ie ue son logement est destiné à son habitation principale et s'engage à in%ormer l'administration %iscale de tout changement intervenu dans l'a%%ectation du logement en uestion, en totalité ou en partie, avant le 3. )anvier de l'année suivant celle du changement# c# Les primes ou cotisations se rapportant au- contrats individuels ou collecti%s d'assurance*retraite d'une durée égale au moins à di- ans, dont les prestations ne peuvent 5tre servies au béné%iciaire avant l'Uge de L0 ans, et ce, dans la limite de < % du revenu global imposable# +l est important de préciser ue cette déduction n'est pas cumulable avec celle prévue dans le cadre des revenus salariau-# Pour &énéficier de cette déduction, il faut -oindre # votre déclaration : Cne copie certi%iée con%orme du contrat d'assurance* retraite A et l'attestation de paiement des cotisations ou primes, délivrée par la société d'assurance# %0 C4)(56* #78()9/ %(#I/ ) %6* (6%7C/I#9* %:IM,#/ Butre les charges susvisées ui sont déduites de votre revenu global, la loi vous permet également de déduire de votre imp,t les éléments ci*apr's@ 20 C1arges de famille: /c%#D personnes à charge0 La réduction d'imp,t pour charges de %amille est %i-ée à .60 2J /cent uatre vingt dirhams0 par an et par personne à charge, dans la limite d'un pla%ond de .#060 2J /mille uatre vingt dirhams0# 30 )ssurance-vie: La réduction d'imp,t est égale à .0 % du montant des primes et cotisations versées au titre

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des contrats d'assurance*vie d'une durée minimum de .0 années contractés aupr's de sociétés ou mutuelles d'assurances établies au Maroc# La base de calcul de la déduction susvisée au titre des revenus ac uis au cours de l'année, ob)et de la déclaration ne peut dépasser ;#000 2J /neu% mille dirhams0 par an, soit une réduction d'imp,t égale à ;00 2J au ma-imum# 4our béné%icier de cette réduction, vous deve? anne-er à votre déclaration un certi%icat établi par votre compagnie d'assurance, ainsi ue la uittance de paiement des primes ;0 %ividendes per<us au titre d:actions cotées ! la +ourse marocaine des valeurs: La réduction est égale à .0 % du montant des dividendes per7us au titre d'actions cotées à la Dourse marocaine des valeurs# La base de calcul de ladite réduction ne peut dépasser L#000 2J /cin mille dirhams0 par an, soit une réduction d'imp,t égale à L00 2J au ma-imum# :ous deve? également )oindre à votre déclaration la liste des actions rémunérées et l'indication des sociétés distributrices# =0 )c1ats nets d:actions cotées ! la +ourse marocaine des valeurs: La réduction accordée dans ce cadre est égale à .0 % du montant des achats nets d'actions cotées à la Dourse des valeurs, sans ue la base de calcul de cette réduction puisse dépasser .<#L00 2J /sei?e mille cin cent dirhams0 par an, soit une réduction d'imp,t égale à .#<L0 2J au ma-imum# Le contribuable ui a procédé à l'achat d'actions ouvrant droit à la déduction %iscale doit )oindre à sa déclaration une attestation datée et signée par l'intermédiaire de bourse dépositaire des actions visées ci*dessus# 4ar achats nets d'actions, il %aut entendre l'e-cédent des achats sur les cessions e%%ectuées au cours de la m5me année# 60 )7/(6* 6L6M69/* IM,7/)+L6* *7( L:I0( 20 Cotisation minimale: La cotisation minimale ac uittée par les personnes e-er7ant une activité pro%essionnelle doit 5tre portée dans la case appropriée# $ette cotisation est imputable sur le montant de l'+#># +l est important de mentionner la date de versement de la cotisation minimale# 30 Impôts et ta'es retenus ! la source: Lors ue vous ave? per7u des revenus salariau- a"ant supporté la retenue à la source au titre de l'+#=#> ou des revenus mobiliers a"ant supporté la ta-e sur les produits de placements à revenu %i-e au tau- de 20 %, il est important d'inscrire le montant d'imp,t correspondant et de )oindre les pi'ces )usti%icatives demandées /voir les détails au bas de la page 3 du mod'le nP ;#0000 a%in ue l'administration puisse procéder au- imputations ui conviennent#

;0 Impôt étranger: Le contribuable réside au Maroc ui dispose de revenus de source étrang're soumis à un imp,t sur le revenu dans le pa"s de la source, doit déclarer le montant du revenu avant imp,t et l'imp,t étranger correspondant#

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Le montant de l'imp,t étranger, )usti%ié, vient en déduction de l'+#=#>, dans la limite de la %raction de cet imp,t correspondant au- revenus étrangers# Lors ue ces revenus ont béné%icié d'une e-onération d'imp,t dans le pa"s de la source, une déduction d'un montant é uivalent est accordée# - Li>uidation de l"impôt sur le revenu: Dien ue l8+> soit un imp,t déclarati%, les salaries et revenues assimilés sont imposés par une de retenue à la source# $elle*ci est opérée par l8emplo"eur pour le compte du percepteur, sur cha ue paiement e%%ectué# Les titulaires des revenus salariau- sont dispensés d8établir la déclaration annuelle de leur revenus lors u8ils disposent d8un seul revenu , à moins u8ils s8estiment sur imposés ou u8ils entendent béné%icier des déductions praticables sur le revenu global ou de celles praticables sur l8+># 28apr's l8article M; @ les emplo"eurs sont tenus de remettre avant le .er mars de cha ue année à l8inspecteur des imp,ts de leur domicile %iscal de leur si'ge social ou de leur principal établissement une déclaration présentant pour chacun des béné%iciaires de revenus salariau- pa"és au cours de l8année précédente les di%%érents indications concernant leurs salaires avec les )usti%ication Eécessaires #

II – La "a#e $ur la %aleur A&outée : • %éfinition :
La ta-e sur la valeur a)outée ou (:A est un imp,t indirect sur la consommation c'est à dire u'elle est pa"ée totalement et indirectement par le consommateur %inal# $'est un imp,t relativement récent, institué en !rance par une loi du .0 avril .;L4# 3a mise en place se %ait à l'instigation de Maurice Lauré, haut %onctionnaire de la direction générale des +mp,ts @ celui*ci propose d'éliminer les inconvénients liés au- divers imp,ts sur la consommation /tr's criti ués pour leurs e%%ets dits de ]cascade] @ ta-e sur le pri- de vente pa"é par les consommateurs ou ta-e sur le chi%%re d'a%%aires pa"ée par les entreprises0 en les rempla7ant par un imp,t plus moderne, à vocation uni ue, la (:A #

• /erritorialité de la tva
Le principe de territorialité de la tva intervient, à ce niveau pour déterminer les limites territoriales dans les uelles la tva ainsi sont imposables toutes les ventes ou prestations de services e%%ectués sur le territoire marocain# 3ont cependant e-clus le port de (anger et les

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]2art" %ree] installés dans les aéroports marocains#la ventes est considéré réalisé au Maroc lors ue la livraison des marchandises a eu lieu sur le sol marocain, sau% si leur destination est à l'etranger#les e-portations sont désormais e-onérées de la tva# 4our les services l'imposition à la tva tient compte du lieu de l'utilisation de la prestation %ournie et non du lieu de sa production#

• C1amp d"application :
+ls entrent dans le champ d8application de (:A toutes les opérations et activités a caract're industriel commercial ou artisanal ainsi ue les pro%essions libérales uelle ue soit la nationalité et le statut )uridi ue des personnes e-er7ant les dites activités# La (:A ne constitue pas généralement une charge pour l8entreprise car cette derni're )oue seulement un r,le d8intermédiaire entre le consommateur %inale et l81tat#

• Les /au' de la /8):
• • • (au- super réduit M% @ s8appli ue au- produits de consommation courante# /l8eau, électricité, produits pharmacies&0 (au- particulier .0% @ +l s8appli ue au- opérations de restauration et de %ourniture de logement dans les établissements touristi ues, opérations %inanci'res& (au- réduit .4% @ +l s8appli ue au- produits et services de consommation courants# /travau- immobiliers, transport&0 (au- normal 20% @ +l s8appli ue au- opérations imposables dont aucun autre tau- n8a été prévu# /tous les autres produits et services0

Calcule de /8) :

(:A due /de mois E0 X (:A %acturée/E0* (:A récupérableRcharges/E*.0* (:A récupérableRimmobilisation/E0 1-emple e-plicati% @ La (#:#A se caractérise par son mode de paiement %ractionné ui est simpli%ié dans l'e-emple suivant @ $onsidérons une société A ui vend une marchandise à la société D au pri- de .00 2J avec une (:A de 20%# La société D apporte une valeur a)outée à la marchandise achetée pour la

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revendre au consommateur %inal au pri- de 300 2J [20 % de (:A# +l se caractérise par son mode de paiement %ractionné ue )e vous simpli%ie dans l'e-emple suivant @ :oici sur le schéma ci*dessous un aper7u ui démontre comment cet imp,t est per7u par l'1tat @

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(:A à partir du schéma suivant @

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• L) ,6(I%ICI/6 %6 ,)I6M69/ %6 L) /8)
>ésumé @ 1lle se détermine en %onction du $A réalisé au cours de l8année précédent# +l " a deu- régimes de déclaration, déclaration mensuelle @ si le $A^.000000 et déclaration trimestrielle @ si le $ASX.000000 • .# 2éclaration mensuelle @ 3ont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle @ a# Les contribuables dont le chi%%re d8a%%aires ta-able réalisé est égal ou supérieur à .000 000 2J A b# (oute personne n8a"ant pas d8établissement au Maroc et " e%%ectuant des opérations imposables# 2# 2éclaration trimestrielle @ 3ont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle @

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a# Les contribuables dont le chi%%re d8a%%aires ta-able réalisé est in%érieur à .000 000 2J A b# Les contribuables e-ploitant des établissements saisonniers, des activités périodi ues ou des opérations occasionnelles A c# Les nouveau- contribuables pour la période de l8année civile en cours# •

#bligations d"ordre administratif et comptable
2ans tous les cas, toute personne assu)ettie à la (:A @ .# 2oit tenir une comptabilité réguli're permettant de déterminer le chi%%re d8a%%aires, dégager la (:A et le remboursement éventuel# 2# 2époser dans les 3 mois, si l8entreprise a opté pour le résultat net réel, le bilan, le $4$ et les autres états anne-es# 2e plus, le contribuable doit délivrer des %actures numérotées portant en plus des renseignements d8ordre commercial @ Le numéro d8identi%ication, Eoms et adresses des acheteurs, 2étail du pri- /_uantité, nature0, 2étail de la (:A /(($ ou J(0, Modalités de paiement etc#&

Le ticHet de caisse peut tenir lieu de %actures pour les ventes de produits ou de marchandises par les assu)ettis à des particuliers# _uand l8assu)etti prati ue des tournées, en vue de la vente directe de ses produits à des patentables, il doit mentionner sur les %actures le nP de la patente de ce dernier /ce ui est rarement respecté dans la prati ue0# Les contribuables doivent aussi @ * $onserver les pi'ces comptables pendant .0 ans# 1n cas de perte de documents, il %aut aviser le service de la (:A dans les .L )ours# * 3ouscrire une déclaration d8e-istence * 2époser avant le .er avril une déclaration de prorata uand l8assu)etti e%%ectue concurremment des opérations ta-ables et des opérations situées hors du champ * !aire une déclaration de cessation, par%ois de cession, ou de trans%ormation de la %orme )uridi ue de l8entreprise#

• L6* -)I/ 5696()/67(* : régime débit et régime d"encaissement
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I >égime d8encaissement @ ce régime consiste à comptabiliser seulement les sommes encaissées c'est*à*dire les %actures réglées# K Le %ait générateur de la (:A est constitué par l8encaissement total ou partiel du pri- des marchandises des travau-, ou des prestations de services# 1n clair, tant u8on n8a pas pa"é la %acture au- %ournisseurs, on ne peut récupérer la (:A# A contrario, tant u8on n8a pas encaissé le montant des %actures che? nos clients, on n8a pas à pa"er la (:A à la 4erception /`tat0# I >égime débit @ le principe de ce régime consiste sur la comptabilisation de toutes les %actures soient encaissées ou non encaissées# K L8entreprise peut opter pour le régime des débits avant le .er )anvier, ou dans les 30 )ours du début de l8activité# 2ans ce cas, dés u8il " a achat de la marchandise, on peut récupérer la (:A# A l8inverse, dés ue )e vends la marchandise à crédit à mes clients, )e dois reverser la (:A à l81tat# $omme la %acture des ventes est le plus souvent supérieure à la %acture des achats, à cause de la marge, la (:A sur les ventes ris ue d85tre tou)ours supérieure à celle sur les achats# Mais, les encaissements partiels et les livraisons e%%ectuées avant l8établissement du débit sont ta-ables#

Aussi, ce dernier régime n8est pas économi ue pour l8entreprise sau% pour les e-portateurs# I >égime suspensi% de la (:A /article ;40 K Les entreprises e-portatrices de produits ou de services et m5me celle béné%icient des e-onérations ci*dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chi%%re d8a%%aire réalisé au cours de l8année écoulée, 5tre autorisées à recevoir en suspension de la (:A, les marchandises, les mati'res premi'res, les emballages irrécupérables et les services nécessaires au-dites opérations et susceptibles d8ouvrir droit à déduction et au remboursement# 4our la premi're année d8e-portation, la limite du $A s8apprécie par ré%érence au- commandes con%irmées par les clients étrangers# 2e ce %ait, la pres ue totalité des entreprises pré%'re le régime des encaissements plus économi ue ue le régime des débits# Mais le !ait générateur se situe tou)ours au moment de la livraison des marchandises, de l8ach'vement des travau-, ou de l8e-écution du service#

#pérations imposables :
.# Bpérations imposables de droit @

3ont soumises à la (:A /article 6;0 @

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.#Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manu%actures de produits e-traits, %abri ués ou conditionnés par eu- directement ou à travers un travail à %a7on A 2# Les ventes et les livraisons en l8état réalisés par @ a# les commer7ants grossistes b# les commer7ants dont le chi%%re d8a%%aires /$#A0 de l8année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 2J# $es derniers ne peuvent remettre en cause leur assu)ettissement à la (:A ue lors ue le chi%%re d8a%%aire réaliser soit in%érieur audit montant pendant trois /30 années consécutives A 3#Les ventes et les livraisons en l8état de produits importés réalisés par les commer7ants importateurs A 4# Les (ravau- immobiliers et les opérations de lotissements et de promotion immobili're A L#Les opérations d8installations ou de pose, de réparation ou de %a7on A <# Les livraisons visées au- .#2 et 3 ci dessus %aites à eu- m5mes par les assu)ettis à l8e-clusion de celles portant sur des mati'res ou des produits consommables e-onérés con%ormément à l8article ;2 M# Les livraisons à soi*m5me d8opérations visées au 4 ci*dessus A 6# les opérations d8échanges et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de !onds de commerceA

;# Les opérations d8hébergement, et, ou, de vente de denrées ou boissons à consommer sur placeA .0#Les locations portant sur les locau- meublés ou garnis " compris les éléments incorporels du %onds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d8e-ploitation de brevets, de droits ou de mar ues, en générale toute prestation de service A ..# Les opérations de ban ue, de crédit et les commissions de change A .2# Les opérations e%%ectuées dans le cadre de leur pro%ession par toute personne ph"si ue ou morale au titre des pro%essions de @ a# Avocat, interpr'te, notaire, adel, huissier de )ustice A b# Architecte, métreur véri%icateur, géom'tre, topographe, arpenteur, ingénieur, $onseil et e-pert en toute mati're A c# :étérinaire# +l %aut entendre au sens du présent article @ 4ar L8entrepreneur de manu%acture @ T (oute personne ui, habituellement ou occasionnellement, à titre principal ou accessoire, %abri ue les produits, les e-traie, les trans%orme, ou en modi%ient l8état ou proc'de à des manipulation /assemblage, assortiment, coupage, montage etc#0 A T (oute personne ui %ait e%%ectuer par des tiers les m5mes opérations @ * soit en %ournissant à un %abricant ou %a7onnier tout ou partie du matériel ou des mati'res premi'res nécessaires à l8élaboration de produits A * soit en leur imposant des techni ues résultant de brevets, dessins, dont elle a la )ouissance A

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4ar commer7ants revendeurs en l8état @ T Les grossistes @ c8est le commer7ant inscrit à l8imp,t des patentes en tant ue marchands en gros A T Les détaillants revendeurs A 4ar entrepreneurs des travau- immobiliers @ 3e sont des personnes ui édi%ient les ouvrages immobiliers au pro%it des tiers A 4ar lotisseurs @ 2es personnes ui proc'dent à des travau- d8aménagements ou de viabilisation de terrains à bUtir A 4ar promoteur immobilier @ 2es personnes ui, sans avoir la ualité d8entrepreneurs de travau- immobiliers proc'dent ou %ont procéder à l8édi%ication d8un ou plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location# 2# Bpérations imposables par option /article ;00 4euvent, sur leur demande, prendre la ualité d8assu)ettis à la (:A sur leur déclaration @ .# Les commer7ants et les prestataires de services ui e-portent directement les produits, ob)ets, marchandises ou services pour leur chi%%re d8a%%aires à l8e-portation A 2# Les Ipetits %abricantsK et les Ipetits propriétairesK /ventes de pain, de lait, de sucre, etc# &0 A 3# Les revendeurs en l8état de produits, autres ue ceu- commercialisant les produits e-onérés ci dessus, La demande d8option /tout ou partie0 doit 5tre adressée sous pli recommandé au service local des imp,ts dont le redevable prend e%%et à l8e-piration d8un délai de 30 )ours à compter de la date de son envoi# 1lle est maintenue pour une période d8au moins 3 années consécutives#

• 6'onérations
.# 1-onérations sans droit à déduction /article ;.0 @ /(:A non récupérable0 3ont e-onérées de la (:A les ventes portants sur @ .# Les produits à consommation sur place comme le pain, semoule, %arine, céréales, lait, sucre, sel, dattes, produits de la p5che, la viande %raNche, l8huile d8olive etc#&# A 2# Les produits dont les pri- sont r'glementés et le $A est égal ou supérieur à 2#000# 000 2J, comme le sucre et les produits pharmaceuti ues A 3# Les bougies, le bois, le crin végétal, les tapis d8origine artisanale etc#&# 4#Les ventes des ouvrages en métau- précieu- %abri ués au Maroc, les ventes des timbres %iscau-, émis par l81tat,et les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d8assurances A

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L# Les )ournau-, les publications, les livres, les travau- de composition et d8impression, la musi ue imprimée et les $2 reproduisant les publications et les livres, les déchets provenant d8impression des )ournau-, le papier pour l8impression des )ournau- / la publicité sur les )ournau- est soumise à la (:A0 A <# Les recettes brutes provenant de spectacle cinématographi ue, les %ilms cinématographi ues documentaires ou éducati%s A M# Les ventes et prestations réalisées par les petits %abricants et les petits prestataires dont le $hi%%re d8a%%aires est égal ou in%érieur à .60#000 2J# 3ont considérés comme I petit %abricants K ou I petit prestataires K @ * (oute personne dont la pro%ession consiste dans l8e-ercice d8une IindustrieK principalement manuelle, ui travaille des mati'res premi'res et ui tire son gain de son travail manuel, le uel doit demeurer prédominant par rapport à celui des Imachines utiliséesK# * Les I%a7onniersK ui op'rent pour le compte de tiers sur des mati'res premi'res %ournies par ce dernier# * Les e-ploitants de I ta-is K

* (oute personne ui, dans un local sommairement agencé, vend des produits ou denrées de %aible valeur ou e-écute de menues prestations de services 6# Les opérations d8e-ploitation des douches publi ues, de I hammam K et %ours traditionnels A ;#La livraison à soi m5me de construction dont la super%icie couverte n8e-c'de pas 300 m2 a%%ectée à titre d8habitation principale pendant une durée de 4 ans à compter de la date du permis d8habiter# $e ui est valable également pour les sociétés civiles immobili'res d8une m5me %amille pour construction de logement destinée à leur habitation personnelle ou encore pour logements destinés à leur personnel# .0# Les opérations de crédit %oncier et de crédit à la construction# ..# Les opérations réalisées par les coopératives et les associations à but non lucrati% reconnues d8utilités publi ues# .2# Les opérations d8escompte et réescompte et les intér5ts des valeurs d81tat A .3# Les opérations et les intér5ts des avances et des pr5ts consentis à l81tat A .4# Les intér5ts des pr5ts accordés par les ban ues au- étudiants de l8enseignement privé ou de %ormation pro%essionnel dessinés à %inancer leurs études A .L# Les prestations de services a%%érentes à la restauration, au transport et au- loisirs scolaires %ournis par les établissements d8enseignements privés au pro%it des él'ves et des étudiants inscrits à leurs établissements A .<#Les opérations a%%érentes au- pr5ts et avances consentis au- collectivités locales par le %onds d8é uipement communal ainsi ue celles a%%érentes au- emprunts et avances accordés audit %onds, .M# Les prestations %ournies par les @ Médecins, dentistes, Masseurs Hinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, in%irmiers, herboristes, sages %emmes, e-ploitants de clini ues, maison de santé ou de traitement et e-ploitant de laboratoires d8anal"ses médicales A

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.6# Les appareils destinés au- handicapés et opérations de contr,le de la vueA .;# Les médicaments antimitoti ues 20# Les opérations de crédit des associations de micro crédit /applicable )us u8à 20.00# 2.# Les opérations des associations d8usagers des eau- agricoles# 22# Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées pendant 4 ans# 2# 1-onérations avec droit à déduction /article ;20 @ /(:A récupérable0 3ont e-onérés de la ta-e sur la valeur a)outée avec béné%ice à déduction les opérations portant sur @ .# Les produits et services rendus à l8e-portation 2# Les marchandises ou ob)ets placés sous le régime suspensi% de 2ouane et les travau- à %a7on A 3# Les engins et %ilets de p5che destinés au- pro%essionnels de la p5che maritime A 4# Les engrais, L# Les produits destinés à usage e-clusivement agricole /produits ph"tosanitaires, tracteurs, abri*serres, moteurs à combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses, etc# &#0 <# Les biens d8investissement à inscrire dans un compte d8immobilisation et ouvrent droit a déduction, ac uis par l8assu)etti pendant .2 mois a compter du début d8activité# M# Les opérations de vente, de réparation et de trans%ormation portant sur les bUtiments de mer /navires, bateau-, etc#0 A 6# Les ventes au- $ompagnies de navigation, au- p5cheurs pro%essionnels et au- armateurs de p5che de produits destinés à 5tre incorporés dans lesdits bUtiments A ;# Les opérations de construction de locau- à usage e-clusi% d8habitation dont la super%icie couverte et la valeur immobili're totale, par logement, n8e-c'dent pas respectivement .00 m2 et 200#000 2J (:A comprise# 1n cas de vente, le pri- de la .ére cession ne doit pas e-céder 200#000 2J# .0# Les prestations de restauration %ournies par l8entreprise à son personnel salarié, ..# Les biens d8é uipement destinés à l8enseignement privé ou de la !ormation 4ro%essionnelle inscrits dans un compte d8immobilisation ac uis par les établissements prives à l8e-clusion des véhicules automobiles autres ue ceu- réservés au transport scolaire collecti% et aménagés spécialement à cet e%%et A .2# Les véhicules neu%s ac uis pour 5tre e-ploités en tant ue voitures de location /(a-i0 A .3# Les produits et é uipements nécessaires à l8hémodial"se /dial"seurs, générateur d8hémodial"se, générateur à hémo%iltration etc#&0 .4# Les Autocars, les $amions ainsi ue les biens d8é uipements " a%%érents inscrits dans un compte d8immobilisation, ac uis par les entreprises de transport international routier, à condition de remplir les conditions prévues par l8article .02 ci*dessous A .L# Les biens d8é uipements matériels et outillages ac uis par les associations à but non lucrati% s8occupant des personnes handicapées et par le I croissant rouge marocain K destines a 5tre utilise dans le cadre de leur ob)et statutaire A .<# Les médicaments destinés au traitement du diab'te, de l8asthme, les maladies cardio* vasculaires et le 3+2A A .M# Les biens, marchandises, travau- et prestations de services destinés à 5tre livrés à titre

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de don dans le cadre de la coopération internationale à l81tat, au- collectivités locales et autres 1ts publics A .6# Les biens, marchandises, travau- et prestations de services destinés à 5tre livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale au- gouvernements étrangers par le Maroc A .;# Les biens, marchandises, travau- et prestations de services destinés à 5tre livrés %inancés par des dons de l8Cnion européenne A 20# Les matériels éducati%s, scienti%i ues ou culturels importés en %ranchise des droits et ta-es con%ormément au- accords de l8CE13$B A 2.# Les opérations de transport international /prestations de services, réparation, entretien, maintenance, trans%ormation, a%%r'tement et locations0 A 22# Les opérations et activités de DanH Al Maghreb 23# Les biens et services ac uis ou loués par les entreprises de productions audiovisuelles, cinématographi ues ou télévisuelles A 24# Les produits livrés et les prestations servies rendues au- ?ones %ranches d8e-portation provenant du Maroc A 2L# Les prestations de services e%%ectues par les ban ues o%%shores et les sociétés holding o%%shore A 2<# Les biens d8é uipement, matériel et outillages ac uis par les dipl,més de la %ormation pro%essionnelle A 2M# Les biens d8é uipement, matériels et outillage ac uis par toutes les associations à but non lucrati% reconnue d8utilité publi ue @ !ondation $heiH Faid +bn 3oltan, !ondation Mohammed :+, !ondation Jassan ++, Agence Dait Mal _ods, Agence spéciale (anger Med, du nord, du sud, 3onadac /pro)et Annassim0, etc#& 26# Les opérations de constructions des cités, résidences et campus universitaires réalisées par des personnes ph"si ues ou morales /au moins L00 chambres avec ma-imum 2 lits par chambre0 A 2;# Les biens et marchandises ac uis à l8intérieur par les personnes ph"si ues non résidentes au moment de uitter le Maroc pour tout achat égal ou supérieur à 2#000 2J A 30# Les opérations d8ac uisition de biens, matériels et marchandises e%%ectues par les ban ues islami ues et l8université Al*aHhaaa"n d8+%rane A 3.# 3ous réserve de réciprocité, les marchandises, travau- ou prestations u8ac ui'rent les missions diplomati ues ou consulaires, leurs membres accrédités au Maroc et les organisations internationales et régionales ui béné%icient du statut diplomati ue# 2# >égime suspensi% de la (:A /article ;40 Les entreprises e-portatrices de produits ou de services et m5me celle béné%icient des e-onérations ci*dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chi%%re d8a%%aire réalisé au cours de l8année écoulée, 5tre autorisées à recevoir en suspension de la (:A, les marchandises, les mati'res premi'res, les emballages irrécupérables et les services nécessaires au-dites opérations et susceptibles d8ouvrir droit à déduction et au remboursement# 4our la premi're année d8e-portation, la limite du $A s8apprécie par ré%érence au- commandes con%irmées par les clients étrangers#

• %étermination de la base imposable :
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Le chi%%re d8a%%aires imposable comprend le pri- des marchandises, des travau- ou des services et les recettes accessoires ui s8" rapportent, ainsi ue les %rais, droits et ta-es " a%%érents, à l8e-ception de la (:A# Le chi%%re d8a%%aire est constitué @ .# 4our les ventes, par le montant des ventes A 2# 4our les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles importés A 3# 4our les travau- immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou %actures de travau- e-écutés A 4# 4our les opérations de promotion immobili're, par le montant du pri- de cession de l8ouvrage diminué du pri- du terrain actualisé par ré%érence au- coe%%icients A L# 4our les opérations de lotissement, par le coQt des travau- d8aménagement et de viabilisation A <# 4our les opérations d8échange ou de livraison à soi m5me, par le pri- normal des marchandises, produits ou service au moment de la réalisation des opérations A M# 4our les opérations réalisés par les ban uiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intér5ts, escomptes, agios et autres produits A 6# 4our les opérations réalisés par les personnes louant en meublé ou en garni, ou louant des établissements industriels ou commerciau-, par le montant brut de la location " compris la valeur locative des locau- nus et les charges mises par le bailleur au locataire A ;# 4our les opérations réalisés par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les %a7onniers et les réparateurs de tout genres, par le montant des sommes re7ues ou %acturées A .0# 4our les opérations réalisés par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants et autres intermédiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autre rémunérations# >emar ue Les entreprise e-er7ant à la %ois des activités passibles de la (:A et d8autres non passible de la (:A ou e-onérées ou imposées di%%éremment au regard de la dite (a-e, peuvent déterminer le montant imposable de leur chi%%re d8a%%aires sur la base d8un accord préalable#

2* 2éductions et >emboursement +# >'gle générale Le principe de déduction est simple @ la (:A récupérable réglée au- %ournisseurs en amont est déduite de la (:A %acturée au- clients en aval sur les ventes# La (:A récupérable est débitée au compte 34LL en cas d'achat de marchandises et d'immobilisations# La (:A %acturée est créditée au compte 44LL en cas de ventes de marchandises# 3i la di%%érence entre les deu- (:A /récupérable et !acturée0 est positi%, il est crédité

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au compte 44L< 1tat (:A 2ue# L8assu)etti doit régler la (:A 2C1 à la 4erception un mois apr's le mois ou le trimestre considéré# 3i le solde est négati%, il est débité au compte 34L< 1tat crédit (:A# Le crédit de la (:A est reporté au mois ou trimestre suivant o\ il est déduit en m5me temps ue la (:A récupérable de cette période# Le droit à déduction prend naissance à l8e-piration d8un délai d8un mois appelé ]2écalage ], c8est à dire le mois suivant celui du r'glement des %actures d8achat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de l'établissement des uittances de douane# ++# >égime des biens amortissables Les biens susceptibles d8amortissement éligibles au droit à déduction, doivent 5tre inscrits dans un compte d8immobilisation# +ls doivent en outre 5tre conservés pendant une durée de cin /L0 ans suivant leur date d8ac uisition et 5tre a%%ectés à la réalisation d8opérations soumises à la (:A ou e-onérées# $ette r'gle s8appli ue également au- biens d8é uipement ac uis par les établissements privés d8enseignement et de %ormation pro%essionnelle# A dé%aut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et dans le cas ou celui*ci est a%%ecté à la réalisation d8opérations ta-ables et d8opérations situées en dehors du champ d8application de la (:A ou e-onérées, la déduction initialement opérée donne lieu à régularisation#

(emboursement

Le crédit de la (:A ne peut aboutir à un remboursement sau% dans des cas particuliers comme @ * Les opérations e%%ectuées sous le béné%ice des e-onérations A * Les opérations e%%ectuées sous le béné%ice du régime suspensi% * 2ans le cas de cessation d8activité ta-able, le crédit (:A restant est remboursé par l8administration, mais, souvent apr's avoir %ait contr,ler la véracité de ce créditA * Les entreprises a"ant ac uitté la (:A à la suite d8ac uisition locale ou d8importation des biens d8investissements /alors ue cette entreprise aurait pu acheter en e-onération0 béné%iciant du droit au remboursement# Le tout suivant les modalités %i-ées par voie réglementaire# $es remboursements sont li uidés dans un délai ma-imum de uatre /40 mois à partir de la date de dép,t de la demande et dans la limite du montant de la (:A calculée %ictivement sur la base du chi%%re d8a%%aires déclaré pour la période considérée# Montant de la ta-e déductible ou remboursable .# 2étermination du droit à déduction La déduction et le remboursement sont admis )us u'à concurrence de la ta-e pa"ée soit à l8importation, soit %igurant sur les %actures d8achats ou mémoires pour les %a7ons, les travauet les services e%%ectués à l8intérieur et soit, en%in, de la (:A a"ant grevé les livraisons à soi m5me#

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2# les opérations e-clues du droit à déduction

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E8ouvre pas droit à déduction la ta-e a"ant grevé @ .# Les biens, produits, mati'res et services non utilisés pour les besoins d8e-ploitation A 2# Les immeubles et locau- non liés à l8e-ploitation A 3# Les véhicules de transports de personnes à l8e-clusion de ceu- utilisés pour les besoins du transport public ou collecti% du personnel des entreprises# 4# Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, mati'res ou agents de %abrication# 4ar contre, le =asoil utilisé pour les besoins d8e-ploitation des véhicules de transport collecti% routier et %erroviaire des personnes et des marchandises ainsi ue le =asoil utilisé pour les besoins de transport routier par les assu)ettis pour leur compte et par leurs propres mo"ens# L# Les achats et prestations rev5tant un caract're de libéralités /compensation0# <# Les %rais de mission, réception ou de représentation M# Les opérations concernant les prestations et services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d8assurance à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d8assurances /(:A à .4%0 6# Les opérations de livraison et de vente de @ vins, d8or et d8argent# ;# L0 % du montant de la ta-e a"ant grevé les achats, travau- ou services dont le montant est égal ou supérieur à .0 000 2J et dont le r'glement n8est pas )usti%ié par un ch' ue bancaire non endossable,e%%et de commerce, mo"en magnéti ue de paiement,virement bancaire ou par procédé électroni ue# $es conditions de paiement ne sont pas applicables au- achats d8animau- vivants et 4roduits agricoles non (rans%ormés# # Le prorata de déduction 4our les assu)ettis e%%ectuant parall'lement des opérations ta-ables et des opérations situées en dehors du champ d8application de la ta-e ou e-onérées, le montant de la (:A déductible ou remboursable est a%%ecté d8un 4>B>A(A calculé comme suit @ /Eumérateur X Montant chi%%re d8a%%aire ta-able [ opérations /e-onérés A ;20 [ opérations /suspension (:A A;400R/2énominateur X Montant du numérateur [ opérations /e-onérées A ;30 [ opérations Jors $hamp d8application0 4rorata provisoire .ére année La loi oblige les entreprises assu)etties à la (:A pour la premi're %ois ou pour la premi're année à déterminer un I 4rorata provisoire K# 3i à la %in de l8année, le prorata dégagé ne se rév'le pas supérieur de plus d8un di-i'me /.R.0é0 par rapport au prorata provisoire, ce dernier est dé%initivement retenu par l8entreprise $hangement de 4rorata 3i le prorata calculé se rév'le @ T 3upérieur de plus/[0 de cin centi'mes /LR.00é0 par rapport au prorata initial, pour l8une des cin années /Lans0 suivant la date d8ac uisition, l8entreprise peut opérer une déduction

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complémentaire ui est égale au cin ui'me /.RLé0 de la di%%érence entre les deu- prorata /avant et apr's0# T +n%érieur de moins /*0 de cin centi'mes /LR.00é0 dans la m5me période de cin ans, l8entreprise doit reverser le cin ui'me /.RL0 de la di%%érence entre les deu- prorata /avant et apr's0# :+# >égularisation de la déduction A dé%aut de conservation des biens inscrits dans un compte d8immobilisation pendant un délai de L ans ,les entreprises doivent reverser au (résor une somme égale au montant de la déduction initiale diminuée d8un cin ui'me /.RL0 par année ou %raction d8année depuis la date d8ac uisition de ces biens# +l %aut savoir ue l8année d8ac uisition et de cession d8un bien est comptée comme une année compl'te# D# 3anctions spéci%i ues à la (:A @ A# 3anctions pour in%ractions au- obligations de déclaration @ .# 1n cas de dép,t de déclaration de chi%%re d8a%%aires ne comportant ni (a-e à pa"er ni crédit et en dehors des délais [ amende L00 2J# 2# 1n cas de dép,t de la déclaration du chi%%re d8a%%aires ne comportant de (a-e à pa"er mais, comportant un crédit de (:A# 2ans ce cas, ledit crédit est réduit de .L% en guise de pénalité# 3# 3i la déclaration du 4rorata n8est pas déposée dans le délai légal prévu par la loi [ amende de L00 2J D# 3anctions en mati're de recouvrement /:ersements spontanés ou @ 2é%aut de versements spontanés0 * 4énalité de .0 % [ ma)oration de L% pour le .er mois * et intér5t retard 0,L % par mois supplémentaire de retard# >é%le-ions a propos de la (#:#A au Maroc .# ILa ta-e sur la valeur a)outée /(:A0 marocaine est bUtardeK# 2ans son application, elle int'gre tous les principes de cet imp,t mais en " gre%%ant des limitations drasti ues# Le %ondement m5me de la (:A, à savoir la neutralité, subit de sérieuaccros de par les restrictions à la déductibilité# Ainsi par e-emple, certaines opérations n8ouvrent pas droit à déduction /carburant, prestations d8avocat, etc#0 m5me pour une entreprise productrice d8imp,t#

2# Deaucoup de %irmes / BE14,BE1&0 traNnent des crédits de (:A structurels à l8acti% et se sont retrouvés avec des gros montants de crédit de (:A au bilan# Les distributeurs de ga? ont sou%%ert et continuent de sou%%rir des e%%ets du butoir# $ette situation nuance en e%%et la neutralité de cet imp,t, ui constitue pourtant un de ses piliers#

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3# 38il " a bien un li%ting à apporter à la ta-e sur la valeur a)outée, c8est de supprimer la r'gle du décalage d8un mois gre%%ée à la déductibilité# 2ans la plupart des pa"s européens dont la !rance, cette restriction n8e-iste plus car elle constitue une in)ustice du (résor à l8égard du contribuable#

4# La territorialité de la (#:#A @ 3i son application ne sou%%re d8aucune entorse pour les e-portations, en revanche, pour les transactions réalisées par les non*résidents, notamment les touristes ui ach'tent des e%%ets personnels au Maroc, il n8e-iste aucune déta-e comme cela se prati ue en 1urope, à partir d8un montant minimum d8achats# 1-emple @ Lors ue vous un caméscope dans un commerce à 4aris, Milan, Derlin ou à >ome, vous ave? la possibilité de demander la déta-e à la %ronti're auservices de la 2ouane#

L# Le plus grand probl'me de la (:A marocaine tient au- limitations au remboursement Les mesures prévues par la loi de %inances s8articulent autour de la (#:#A 4rorogation de l8e-onération du micro*crédit L8e-onération sans droit à déduction accordées au- opérations de crédit e%%ectuées par les associations de micro crédit au pro%it de leur client'le a été prolongée au 3. décembre 20..# >éduction du tau- de la (:A à l8importation applicable au- veau- destinés à l8engraissement Les )eunes veau- destinés à l8engraissement béné%icie à compter du .er )anvier )us u8au 3. décembre 20.. du tau- réduit de .0% au lieu de 20%# 1ntrée en vigueur des nouvelles échéances de dép,ts de la déclaration mensuelle et trimestrielle Les entreprises ui n8e%%ectuent pas leur déclaration par procédé électroni ue doivent à compter du .er )anvier 20.. déposer leur déclaration du chi%%re d'a%%aire et verser en m5me temps le montant de la ta-e correspondante avant le 20 de cha ue mois pour le régime de la déclaration mensuelle et le 20 du premier mois de cha ue trimestre pour le régime trimestriel# >é%érence légale @ article M*+ de la loi de %inances 20.0 modi%iant et complétant les articles ..0, ... et .M< du$=+

>écapitulati% Ee bamais Bublier @ : X Cne 4ersonne, A X une Autre 4ersonne# 4ar e-emple @ si ]:] prend une partie de l'argent de ]A] et le met dans sa poche, c'est du :ol /(erme )uridi ue @ Abus de Diens sociau-0#

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$'est uoi la (#:#A c

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(#:#A X (a-e sur la valeur a)outée# $'est une ta-e ui est pa"ée par le consommateur %inal à l'état# :otre entreprise n'est ue l'+ntermédiaire entre l'état, et le consommateur %inale# $'est pour cela ue l'on dit ue la (:A est un +mp,t +ndirect# >'gle général @ 4ri- (($ X 4ri- J#( [ /(:A - 4ri- J#(0 (($ X (outes ta-es comprises# J( X Jors (a-es#

1-emple . @ I A K vend un $2 de %ilm Z à .00 2hs Jors (a-es# 1lle " a)oute 20% de (:A, cela %ait .20 2hs (($ /(($ X (outes (a-es $omprises0# Le $lient paiera à DDM @ .20 2J3# Les 20 2hs de la (:A, n'est pas de l'argent de l'entreprise ni %ait parti de son béné%ice# $es 20 2hs de (:A, l'entreprise devra les rendre à l'état apr's# $omment calculer la (:A à pa"er au !isc c 2ans l81-emple, nous avons pris un cas simple de vente d'un produit# 2ans la réalité, c'est un peu plus di%%icile ue 7a# (oute entreprise e-er7ant une activité ach'te des services ou biens @ téléphone, électricité, %ournitures, mati're premi'res###(out cela est %acturé et pa"é par l'entreprise en (#(#$ /(outes ta-es comprises0# 1n rassemblant tous ces achats en une colonne, on peut calculer le Montant global de la (:A pa"ée par l'entreprise @ $'est ce u'on appelle la (:A déductible# Bn prend dans une autre colonne toutes les ventes @ et on peut ainsi calculer le Montant global de la (:A collectée# 1n plus simple @ (:A des :entes * (:A des Achats X (:A à pa"er au (résor /(résor X !isc0

1-emple 2 @ I A K a acheté le $2 vide à 60 2hs J#(# 1n réalité elle paie @ ;< 2hs /60 2hs J( [ 20% (:A0# • 2onc @ (:A achat $2 X .< 2hs# I A K vend le $2 avec le !ilm Z à .00 2hs J#(# L'acheteur 4aie .20 2hs (($# • 2onc @ (:A vente $2 X 20 2hs (:A à pa"er au (résor @ (:A :ente * (:A Achat X 20 * .< X 4 2hs#

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Apr's avoir réalisé la somme des (:A achats d'un coté et (:A vente de l'autre, vous réaliser le calcul suivant @ (:A à pa"er au (résor X (:A :entes * (:A Achats :ous aure? l'un des résultats suivants @ • :ous ave? réalisé ]4lus] de ventes ue d'achats @ donc (:A à pa"er est supérieure à 0# 2ans ce cas là, le résultat de votre calcul doit 5tre déposé sous %orme de ch' ue à l'administration %iscale lors de votre déclaration#

:ous ave? réalisé ]Moins] de ventes ue d'achats @ 2onc (:A à pa"er est négative# 2ans ce cas là, on dit ue vous ave? un $rédit (:A# 1n d'autres termes, Le (résor vous doit de l'argent# $'est un cas %ré uent au tout début, ou l'entreprise investit dans du matériel sans réaliser un chi%%re d'a%%aires consistant# 2ans ce cas là, vous ne pa"e? rien# Mais vous rapporte? :otre $rédit de (:A sur le (rimestre 4rochain#

3i apr's plusieurs années d'activité vous garde? un crédit (:A, vous pouve? demander au (résor de vous rembourse? votre argent# _uand est ce ue )e dois déposer la déclaration de (:A c 4our la premi're année de votre e-ercice /ou activité0 de votre entreprise, vous devre? %aire une déclaration de (:A ](rimestrielle] avec les dates limites suivantes @ • .er (rimestre @ 30 Avril /2éclarer tous les encaissements (:A du .er banvier au 3. mars0 • 2'me (rimestre @ 3. buillet /(ous les encaissements (:A du .er Avril au 30 buin0
• •

3'me (rimestre @ 3. Bctobre /(ous les encaissements (:A du .er buillet au 3B 3eptembre0 4'me (rimestre @ 3. banvier /(ous les encaissements (:A du . Bctobre au 3. décembre0

3i durant l'année précédente, vous réalise? un chi%%re d'a%%aires J#( /(otal ventes Jors ta-es0 de MB+E3 de . Million de 2hs, vous continue? à %aire des déclarations (rimestrielles, comme cités ci dessus# 3inon, si vous dépasse? un chi%%re d'a%%aires de . million de 2hs, vous sere? obligés de %aire une déclaration ]Mensuelle] avant la %in de cha ue Mois# $omment remplir le document de déclaration de (:A c 2ans les commerces et les bureau- de tabac, il " a un document standard créé par le (résor pour accomplir les déclarations de (:A# $'est un document %acile à remplir, +l %audrait )uste prendre le temps de le lire en totalité et de %aire plusieurs essais avec l'aide d'un pro%essionnel# $eci dit, vous devrie? " a)outer un récapitulati% de vos encaissements et décaissements (:A# $e document réalisé par vos soins doit comporter tous :os achatsRventes (:A de la période déclarée# 3ous %orme d'un tableau, il doit renseigner pour cha ue transaction @ La 2ate, le Euméro de

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la !acture, le Eom et l'+! du %ournisseur, Le Montant J#( et (:A de la !acture# Au tout début, )e vous conseille vivement de réaliser toutes ces étapes avec un pro%essionnel ou uel u'un ui a l'e-périence de le %aire a%in d'éviter toute erreur ou omission#

1t si )e n'ai %ait aucune transaction, suis*)e obligé de %aire la déclaration de (:A c 1ncore une %ois, d's ue vous ave? créé votre entreprise, vous 5tes obligés de déposer votre déclaration de (#:#A, et cela M5me si vous n'ave? réalisé aucune transaction /Ei achat, ni vente0# 4our cela il su%%it d'acheter le %ormulaire de la (:A dans un bureau de tabac, le barrer en >ectoRverso en écrivant en =rands caract'res @] E`AE(]# Mettre le cachet en bas et 3igner# 4uis la déposer aupr's de l'administration %iscale# />enseigne?*vous sur la ?one %iscale de votre entreprise#0 $omment béné%icier d'e-onérations de la (:A c 2urant les premi'res années de l'activité, et a%in d'alléger votre trésorerie, l'état vous donne le droit pendant un certain temps /un ma-imum de L ans apr's la création0 et dans certaines conditions d'e%%ectuer vos achats sans pa"er la (:A# Le cas le plus utilisé est uand vous achete? des machines ou du matériel ui n'est pas destiné à la vente# 4ar e-emple @ vous achete? un 4c de Dureau, non pas pour le vendre, mais pour l'utiliser pendant un certain nombre d'années dans votre activité# 2ans ce cas, on appelle cet Achat ]Cne +mmobilisation]# Avant d'e%%ectuer l'achat, :ous pouve? demander au !isc, une e-onération de (:A, mais d'un autre coté, vous vous engage? à ne pas revendre ce pc avant un certain 2élai# $'est un processus ui demande du temps, mais il est plus intéressant de le %aire dans le cas de machines ou d'un matériel cher a%in de ne pas vider vos caisses asse? rapidement# _u'arrive il si )e ne dépose pas ma déclaration à temps c 3i vous ave? un $rédit (:A /donc (:A négative0 ou une (:A égale à 0# :ous devrie? pa"er une amende de L00 dhs par déclaration# 3i vous ave? une (:A à décaisser /2onc supérieur à 00 vous aure? moins de (:A à récupérer selon des bar'mes @ Cn calcul délicat à réaliser avec un pro%essionnel#

I% : $anctions fiscales communes ' l’I($) l’I(* et la "(%(A :
2 : %éfaut de dépôt du bilan ou retard de dépôt bilan et C) /ér cas * T +mpositions établies d8o%%ice XXXS ma)oration de .L % des droits dus correspondant soit au

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béné%ice, soit au chi%%re d'a%%aires, soit de la $M si cette derni're est supérieure ou si la déclaration déposée hors délai %ait ressortir un résultat nul ou dé%icitaire T Minimum de perception L002J 3éme cas * si le résultat est recti%ié par le !isc @ T 3i le résultat est béné%iciaire, la ma)oration de .L% est calculée sur le montant des droits recti%iés T 3i le résultat est dé%icitaire, la ma)oration de .L% est calculée sur le total des réintégrations )us u8à ce ue le dé%icit soit résorbé# T 1n cas de mauvaise %oi, la ma)oration est portée à .00%# 30 *anctions pour complicité de fraude (oute personne convaincue d8avoir participé, assisté ou conseillé XXXS Amende est de .00 % de l8imp,t éludé

;0 %éclaration d"e'istence et transfert de si?ge: T 2ép,t déclaration hors délai, dé%aut déclaration ou déclaration ine-acte @ Amende .# 000 2J T (rans%ert de si'ge non déclaré ou retard déclaration @ Amende L00 2J

=0 *anctions pour Infractions au droit de contrôle et de communication T 3i non présentation ou re%us de présentation des documents comptables, le %isc adresse L> [ A> avec délai .L ) pour s8e-écuter * A dé%aut XXXS Amende de#2 000 2J [ L> [ A> [ Eouveau délai de .L) T A dé%aut XXXSimposition d8o%%ice [ Astreinte .00 2J )our /Ma-# . 000 2J0

@0 *anctions pour infractions au r?glement des ventes AB 3C0CCC %4 : (oute vente d8un montant égal ou supérieur à 20 000 2J e%%ectué autrement ue par ch' ue barré non endossable, e%%et de commerce, virement bancaire ou mo"en magnéti ue XXXS amende < % du montant de la transaction# $es dispositions ne sont pas applicables pour les animau- vivants et les produits agricoles non trans%ormés# D0 %éclaration des rémunérations allouées au' tiers * 2é%aut de déclaration ou déclaration incompl'te /A .;<0 @ >éintégration de 2L % du montant /2onc charge non déductible partiellement0# E0 %éfaut de déclaration& ou déclaration incompl?te des rémunérations incombant au' clini>ues * Amende de 2L% et si déclaration incompl'te * le minimum de perception est de L00 2J#

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F0 %éfaut de déclaration& ou déclaration incompl?te des rémunérations versées ! des non (ésidents * Ma)oration de .L% et si déclaration incompl'te * le minimum de perception est de L00 2J# G0 %éfaut de déclaration& ou déclaration incompl?te en mati?re de capitau' mobiliers * Ma)oration de .L% et si déclaration incompl'te * le minimum de perception est de L00 2J# 2C0 *anctions pour obligations incombant au' entreprises installées dans les plates formes d"e'portation : T 3i la société ne produit pas l8attestation prévue par la loi, elle perd l8e-onération ou la réduction prévue outre les ma)orations et pénalités# T 2e plus, le chi%%re d8a%%aires éludé entraNne une ma)oration de .00%# T 3i la société ne produit pas l8état prévu par la loi, ou le produise hors délai, Amende de 2L% des opérations d8achats et d8e-portation des produits %inis# 220 *anctions pour infractions relatives ! la retenue ! la source : 4énalités et ma)orations de .0% [ L% et 0,L0% par mois de retard supplémentaire /A 2.00

Partie III : Anal$se diagnostic du s$stI – +orce et +ai,lesse :

e fiscale

arocain

L8anal"se des indicateurs de per%ormance des recettes %iscales appelle les remar ues suivantes @ *A la veille de la ré%orme %iscale /.;60*.;6L0, la pression %iscale /" compris la part de la

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(:A des collectivités locales0 était d8environ .;% du 4+D# Avec la ré%orme %iscale, elle est passée à 2.,M% /.;6M*.;;30 en dépit d8une baisse généralisée des tau- d8imposition# 2epuis .;;3 /23%0, le niveau de ce ratio a connu une tendance à la baisse pour se stabiliser, lors des deu- derniers e-ercices, à 22% grUce au comportement e-ceptionnellement %avorable des recettes de l8+=> et de l8+3 /dialogue social, mise à niveau, amnistie0 et au- recettes de la ta-e sur le produit des placements à revenu %i-e instituée en .;;2# *La charge %iscale n8est pas répartie de mani're é uitable entre les contribuables /%orte concentration de l8+3, %aible contribution de l8+=> pro%essionnel###0 et les secteurs d8activité /e-onération du secteur agricole ui intervient à raison de .L%*20% du 4+D, multiples e-onérations de la (:A&0# *La structure des recettes %iscales, " compris la %iscalité pétroli're, n8a pas subi de modi%ications ma)eures# (oute%ois, la part des imp,ts directs s8est améliorée, passant de 2L% en .;60*.;6L à 2;,.% au cours de la période .;;3*.;;;# $ette évolution s8est accompagnée d8une tendance similaire du poids des imp,ts indirects ui est passé de 40,2 à 4M%# Ainsi, en dépit des incidences temporaires des mesures adoptées en mati're d8imp,ts directs /amnisties %iscales, paiements d8acomptes anticipés0, le rapport imp,ts directsRimp,ts indirects est resté constant durant les deu- périodes, soit <2%#

*>apportée au 4+D, la part des imp,ts directs est peu élevée /<,L%0 comparativement à des pa"s comme le 4ortugal, la Malaisie et l8+ndonésie o\ elle atteint respectivement ;%, ;,2%, ;,L% /voir note 214! de mars .;;M relative à la comparaison internationale des %inances publi ues0# *Avec une %iscalité indirecte représentant .0% du 4+D, le Maroc est parmi les rares pa"s o\ les imp,ts indirects sont les plus importants# $ette situation s8e-pli ue, entre autres, par la %iscalité sur les produits pétroliers /2,<% du 4+D en .;;6*.;;;0# 1n e%%et, les recettes des (+$ sur les produits pétroliers rapportent plus ue l8+3 et autant ue l8+=>#

*Les recettes %iscales arrivaient à couvrir en mo"enne L<% des dépenses totales /%onctionnement [ investissement0 au début des années 60# 3uite au- mesures de ré%ormes, ce tau- a connu un ren%orcement régulier# Ainsi, il a atteint le ma-imum de 64% en .;;2 grUce entre autres à la réduction de l8e%%ort d8investissement de l81tat# $ependant, ce ratio a chuté de plus de < points l8année suivante et a continué à se dégrader avant de se stabiliser à 60% en mo"enne depuis l8e-ercice .;;<*.;;M# 3oulignons ue c8est grUce au- recettes e-ceptionnelles ue ce tau- a été stabilisé# 4our ce ui est des variations annuelles des recettes par imp,t et ta-e, elles se présentent comme suit @ Les recettes de l8+3 et de l8+D4 ont cru de pr's de .0% entre .;60 et .;6<# $elles de

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l8+3 ont progressé de mani're remar uable, soit .L% entre .;6M et .;;3# $ependant, entre .;;3 et .;;M*.;;6, leur croissance mo"enne a été in%érieure à 6%# Les recettes de l8+=> ont connu la m5me évolution ue celles de l8+3 @ .L% en .;60* .;6; /4(30, .M,4% en .;;0*.;;L, et M,3% entre .;;L et .;;M*.;;6# Les recettes de la (:A ont enregistré une %orte hausse entre .;6M et .;;2, soit .2,<% en mo"enne# 1n revanche, cette progression n8a été ue de L,3% en mo"enne sur la période .;;2*.;;6# 1n outre, la per%ormance de l8e-ercice .;;6*.;;; /*2%0 suscitent des interrogations uant au comportement %utur des recettes de la (:A# L8évolution des recettes au cours des cin derni'res années demeure en de7à de l8augmentation mo"enne des bases ta-ables /consommation, !D$! du D(40# *Les (+$ sont prélevées à hauteur de <0% sur les produits pétroliers et 3L% sur les tabacs# Le prél'vement pétrolier a évolué de L,<% par an en mo"enne ente .;6< et .;;4# 1ntre .;;L et .;;6*.;;;, ce tau- de progression était in%érieur à .,L%# La raison est ue ces recettes varient en %onction des uantités consommées et ne captent plus l8écart entre le priinternational et ceu- intérieurs# 1n aggravant les coQts de production, la %iscalité pétroli're a un e%%et né%aste sur la compétitivité des entreprises alors u8elle demeure essentielle pour les %inances publi ues#

$es éléments mettent en évidence un essou%%lement relati% du s"st'me %iscal national ui s8est accéléré avec le niveau modéré de la croissance économi ue enregistrée durant les derni'res années# $eci pousse à la recherche de solutions à m5me d8insu%%ler à ce s"st'me une nouvelle d"nami ue et une plus grande e%%icience

II : A!antages et incon!enants :
Règles générales :

=arantie de trans%ert, hors Maroc, des produits de la vente des biens immobiliers et des revenus locati%s, et ce sans limite dans le temps ni dans le montant# =arantie de trans%ert, hors Maroc, de la plus*value nette de la cession du bien immobilier# Les non*résidents béné%icient des conventions %iscales permettant de ne pas avoir de double imposition# $es conventions %iscales sont conclues entre le Maroc et de nombreupa"s /!rance, Delgi ue, & contacte?*nous pour savoir si vous pouve? en béné%icier0 1-onération des revenus locati%s de l'imp,t sur le revenu /+=>0 pendant les 3 années suivant l'ach'vement des constructions neuves# 4our des biens neu%s, e-onération de la ta-e urbaine pendant L ans# 1-onération totale du pro%it immobilier en cas de cession d'un immeuble à usage de résidence principale depuis 6 ans# Absence de droits de succession pour les Marocains#

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FCH d:impôt en moins& vous en penseI >uoi ? :ous ou votre con)oint 5tes retraités ou alle? le devenir bient,t c :ous pouve? béné%icier de 60% d'imp,t en moins avec, en plus, un coQt de la vie plus bas u'en 1urope# Les conditions pour obtenir cette réduction sont tr's simples @ vous deve? trans%érer cette pension /partiellement si vous le voule? 0 sur un compte en dirhams au Maroc# +l n'est pas nécessaire de trans%érer .00% de votre pension d CalculeI votre réduction d:impôts ici0 Les retraités %ran7ais sont dé)à 3< 000 à avoir traversé la Méditerranée, principalement, établis à Agadir, MarraHech et 1ssaouira, tant les arguments de ce pa"s sont irrésistibles# Avantage décisi%, en e%%et au Maroc tous les retraités béné%icient d'un abattement %iscal de 40% et ceu- dont la pension est d'origine étrang're ont droit sur leurs imp,ts à un abattement supplémentaire de 60% . Y $onvertisse? le montant de votre retraite en dirhams @ . 1uro X environ .. 2irhams 1-emple @ vous touche? une retraite annuelle brute de .6 000 e, soit .;6 000 2irhams 2 Y Appli ue? un abattement de 40% sur vos revenus @ />'gle valable pour tous les retraités établis au Maroc0 1-emple @ /.;6 000 Y 40%0 X ..6 000 2irhams 3 Y Multiplie? le résultat par 44% @ Dar'me de tranche ma-imale d'imposition ui démarre à <0 000 2irhams et retranche? .4 ;<0 2irhams /somme %or%aitaire0 :ous obtene? le montant e%%ectivement dQ# 1-emple @ /..6 600 Y 44%0 Y .4 ;<0 X 3M 3.2 2irhams 4 Y 3i vous trans%ére? la totalité de votre pension au Maroc, vous ave? droit à un abattement de 60% $alcule? donc 20% de l'imp,t théori uement dQ @ vous obtene? le montant réel dQ# 1-emple @ /3M 3.2 Y 20%0 X M 4<2 2irhams, c'est à dire <M6 e&# 3oit dans notre e-emple 3,MM% du revenu annuel brut#

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