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Contenido
INFORMES ESPECIALES

Proceso de elaboración del presupuesto empresarial con enfoque gerencial .................... Enmiendas a NIC 39 y a la NIIF 7 – Reclasificación de Activos Financieros ...............................

VI-1 VI-5 VI-8 VI-10 VI-12

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revelaciones en los Estados Financieros aplicables a las Empresas de Servicios

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La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................
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PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Proceso de elaboración del presupuesto empresarial con enfoque gerencial Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 171 - Segunda Quincena de Noviembre 2008

costo de la mano de obra, las variaciones de los costos indirectos de fabricación, así como también la variación de los precios en los distintos presupuestos de administración y de venta. Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como por ejemplo: (1) Están basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser flexibles a los cambios coyunturales. (3) Su ejecución no es automática, lo que implica preparación del grupo humano. (4) Debe considerarse como un instrumento de ayuda a la administración de la empresa. Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos consideramos que un presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de acción de una empresa, para un período determinado. El objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras presupuestadas, y utilizando estas ultimas como una base de comparación o medida para determinar la eficiencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en una o otra forma por los diferentes autores en términos más o menos como los siguientes: El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones de modo de obtener la ganancia máxima con una inversión mínima, tanto de capital de trabajo como de capital fijo. El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en función del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las funciones de una empresa.

El control presupuestario se ocupa de la coordinación de los diferentes departamentos, con el fin de que sea posible formular un programa adecuado para la empresa en su conjunto. Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el objetivo final de obtener utilidades. Por lo tanto, el presupuesto representa un instrumento de planificación producto de los objetivos, políticas y estrategias de la empresa, es decir, es un mecanismo de medida que permite valorar los resultados de las diferentes actividades de una empresa. Consideramos además que la finalidad del presupuesto es analizar la situación y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando luego a la dirección en el control de las operaciones, de modo que puedan obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a éstos. Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos presupuestales, pero considero que son tres los objetivos de primordial importancia en relación con los presupuestos, como sigue: a. Planear y predecir, que incluye la determinación de normas o políticas de acción, el planeamiento detallado de la futura actuación y la preparación de las mejores estimaciones posibles, por lo que respecta a las influencias externas sobre el negocio. b. Coordinación, que asegura que una empresa será gestionada como un
Actualidad Empresarial

1. Concepto
El presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción y una ayuda para la cristalización del plan operativo de la empresa. La administración gerencial formula presupuestos para la organización como un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos financieros que tiene la empresa, así como también los planes financieros para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, flujos de efectivo y posición financiera. Estas expectativas surgen del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetivos, políticas, estrategias y programas o actividades que tiene la empresa. También podemos indicar que el presupuesto empresarial consiste en un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital; en otras palabras, el presupuesto es una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante un período determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento, en el cual se deben incluir las salidas inesperadas como, por ejemplo, las variaciones en los precios de las materias primas, las variaciones del
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Informes Especiales

Proceso de elaboración del presupuesto empresarial con enfoque gerencial

c. por supuesto. c. de tal forma que todos los integrantes de la empresa sientan que los primeros beneficiados para el uso del presupuesto son ellos. pero estos últimos actuarán como agentes suyos y responderán ante él por la ejecución del trabajo así delegado. g. del director de presupuesto de los jefes de departamento y otros funcionarios responsables. Cuando estas funciones se combinan forman un sistema de control presupuestario. ya que de otra manera se perdería el sentido del mismo. Será necesario. que incluye la asignación de la responsabilidad y la medición de los resultados. La función del presupuesto es la preparación de un estado de resultados presupuestados para un período futuro. en consecuencia deben prepararse los siguientes programas de apoyo: a. d. 1997.VI Informe Especial a. El gerente general de la empresa debe tener el control sobre todas las materias relacionadas con el funcionamiento del plan presupuestario. Procedimiento par hacer cumplir el presupuesto. México. puede incluirse al jefe de ingeniería. La preparación del presupuesto como una función de la gerencia general El planeamiento. p. d. f. Integra las diferentes áreas de la empresa. Estimula para que la gerencia defina el planeamiento empresarial. Permite hacer una evaluación presupuestal periódica. Debe ser adoptado constantemente a los cambios de importancia que surjan: esto significa que es una herramienta dinámica. tales como: 12 unidades 08 unidades 14 horas 12 unidades 06 unidades 20 horas 1 Ramirez Jacobsen Backer. f. Presupuesto de distribución de costos. el presupuesto se convierte en una herramienta de dirección. En una empresa industrial. e incluye al gerente de ventas. Duración del período presupuestario. Control. Objetivos del plan presupuestario. en un funcionario que se designa de diversas maneras: Director de Presupuestos. b. Jefe de Presupuesto. i. conjunto unificado. 2. el presidente del directorio suele trabajar con un comité de presupuestos. En algunos casos. Participación de los diferentes niveles estructurales de la empresa en su formulación. Presupuesto de costo de mercadotecnia. Caso integral de presupuesto empresarial La compañía industrial SAC está lista para preparar su presupuesto para el año 2009. la formulación de los presupuestos es gran parte una responsabilidad del departamento de contabilidad.05 7. 2da. los ejecutivos esperan que para el próximo año se cumplan los siguientes estimados: Producto A Material 01 Material 02 Mano obra directa Producto B Material 01 Material 02 Mano obra directa 4. c. ya que el éxito de un presupuesto depende de la confiabilidad de los datos que se consideren. ñ. y no simplemente como un grupo de centros separados. g. con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las ganancias previstas. casi todos estos incluyen algunas materias comunes. Flujo de caja proyectado n. al tesorero y al contador. m. que dicho ejecutivo delegue una buena parte del trabajo respectivo en sus subordinados. 6. Hay que recordar que es una herramienta que sirve a la administración.Noviembre 2008 . 3. Presupuesto de productos terminados. b. e. Procedimiento para la aprobación y revisión de los presupuestos. Presupuesto de costo de ventas. d. Facilita el control administrativo. el comité de presupuesto debe estar integrado por funcionarios que tienen a su cargo las principales acciones de la empresa. Presupuesto de gastos generales de fabricación. Su ejecución no es automática: necesitamos que el grupo humano de la empresa comprenda la utilidad del presupuesto. Presupuesto de costos de servicios al cliente l. Ventajas que brinda el presupuesto Entre las ventajas que brinda el presupuesto en la empresa tenemos las siguientes: a. g. b. Limitaciones del presupuesto a. Calendario de trabajo del presupuesto. es creer que por sí solas puede llevar al éxito. para que cumpla sus objetivos y no para entrar en competencia con ella1. Habiendo examinado cuidadosamente todos los factores relevantes. La correlación y regresión estadística ayudan a eliminar en parte esta limitación. al jefe de compras y a algunos otros funcionarios. Presupuesto del uso de los materiales directos y de las compras de materiales. de los jefes de los departamentos y de los jefes de las otras dependencias. Balance general presupuestado b. Presupuesto de ventas o ingresos. d. Presupuesto de costos de investigación y desarrollo /diseño. k. que merece el apoyo del director en jefe. la coordinación y el control de las operaciones son las funciones propias de la gerencia. pues si surge algún inconveniente que la afecta. actuando este en nombre del jefe superior de la empresa. Propicia una estructura orgánica racional y de acuerdo con el entorno competitivo. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración: uno de los problemas más graves que provoca el fracaso de las herramientas administrativas. quienes confían en él más que nadie y lo aceptan del mejor agrado. e. h. Presupuesto de costos administrativos. Contabilidad de Costos. al gerente de producción. c. Estado de ganancias y pérdidas presupuestado.1. En las compañías más pequeñas. Presupuesto de mano de obra directa en la fabricación e. el presupuesto debe adaptarse. 435. Contenido del manual de presupuesto Aun cuando cada manual de presupuesto se hace para satisfacer las necesidades particulares de cada empresa para la cual se prepara. Presupuesto de producción en unidades. Materia prima: Material 01 Material 02 Mano obra directa S/.20 2. 5. VI-2 Instituto Pacífico N° 171 Segunda Quincena . ed. j. Comité de presupuesto En el desarrollo y la administración de un programa de control presupuestario. Organización a través de la cual funciona el presupuesto c. Facilita el empleo máximo de los recursos de la empresa. f. y delegar acciones fundamentales para el funcionamiento en detalle del programa que implica el presupuesto. Están basados en estimaciones: esta limitación hace que la administración trate de utilizar determinadas herramientas estadísticas para lograr que la incertidumbre se reduzca al mínimo. Deberes y responsabilidades del comité de presupuestos.60 2.

000 20.000 54. En todo caso. Puede conseguirse dinero en préstamo.000 Precio S/.000 1.000 3.000 90.000 10.000 0 0 Cuarto Trimestre S/.000 1. III. 221. Presupuesto de producción.480 PASIVO Cuentas por pagar Impuesto a la Renta Capital Result. 5.000 25. N° 171 Segunda Quincena .000 Este presupuesto fue formulado en base al estudio del mercado realizado por la empresa. Incluya los siguientes anexos.000 380.00 Total S/.000 50 1.000 350.000 0 Segundo Trimestre S/.000 25.000 1.000 0 0 Tercer Trimestre S/. acumulada Total S/.000 109.000) S/. incluyendo detalles de los préstamos. 105.000 S/. considerando los niveles de volumen previsto: Costos Indirectos Suministros Mano de obra indirecta Beneficios sociales Energía variable Mantenimiento Depreciación Tributos Seguros Supervisión Energía fija Mantenimiento fijo Total S/.000 35.00 164.200 17. 423.00 Se incurrirá en los siguientes gastos. Se solicita: Preparar el presupuesto para el año 2009.40 1. Presupuesto de Inventarios finales. El presupuesto por trimestre.000 500 20. 105. Presupuesto de gastos de ventas y administración.000.Noviembre 2008 Actualidad Empresarial VI-3 . 164 50 50 Existencia de materia prima Inventario inicial en unidades Inventario final en unidades Materia Prima 01 5. en cambio.000 25. Total S/. 160. El interés se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Presupuesto de compra de material directo.000 5.000 Cobranzas Desembolsos: Por materiales Por costos /gastos Por remuneraciones Por impuesto Por maquinaria Necesidad producción Menos: Inventario inicial Unidades a producir Observe que el prosupuesto de producción indica la cantidad de unidades que estiman producir. 20. Empresa Industrial SAC Presupuesto de producción Año 2009 El flujo de caja presupuestado es el siguiente: Detalle Primer Trimestre S/.000 5. Supongamos que los préstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en cuestión.00 S/.000 25. se desea pagar sus préstamos lo antes posible.000 6. A continuación.000 8.100 6.000 Producto B 1.000 5.000. o hacer el desembolso del mismo en múltiplos de S/. los reembolsos y el interés.200 0 20.500 208. 6.000 Gastos Venta Administración Comisiones Publicidad Sueldos vendedores Gastos de viaje Sueldos de oficina Suministros Sueldos de ejecutivos Varios S/. Presupuesto de costos indirectos de fabricación.000 10. acumulado S/. COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAC BALANCE GENERAL AL 31-12-08 ACTIVO Caja y Bancos Clientes Productos terminados Materia Prima Terrenos Maquinarias Deprec.000 50.000 Materia Prima 02 5. 3. 691. Suponga que el Impuesto sobre la Renta para el año 2009 será de S/.100 100 Producto B 1. Solución Empresa Industrial SAC Presupuesto de Ventas Año 2009 Anexo 1 Productos A B Unidades 5. Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado.000 20.000 35.000 95.000 S/.000 1.000 20. 20. Presupuesto de ventas.Área Contabilidad y Costos Los costos indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra directa. 4. 2.200 5.000 95. los cuales deben ser los más detallados que sean posibles.000 Total 75. los préstamos no podrán prorrogarse por más de 4 trimestres. 30. 7. 8. La gerencia no quiere endeudarse más de lo necesario y.000 4.000 (75.000. Presupuesto de mano de obra directa.000 21.000.000 70. Balance General Presupuestado. 1. 150. 8.000. 125.15. Presupuesto de costo de ventas.050 (50) 1. II.280 VI La compañía desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre de S/.000 20. 423.000 4.000 14.100 (100) 6. 10.40 164. 500 a una tasa de interés del 10% anual. este presupuesto está enlazado con el presupuesto de ventas.480 19.000 60. 527. se muestra el balance general para el año que termina el 31-12-08.000 Anexo 2 Detalle Ventas Más: Inventario final Producto A 5.480 Datos relativos al año 2009: Detalle Volumen de ventas en unidades Precio unitario Inventario final deseado en unidades Inventario inicial en unidades Producto A 5.000 1.000 Además I.

Compañía Industrial SAC Presupuesto Gastos Administración y Venta Año 2009 Gastos de administración Sueldos Suministros Sueldos de ejecutivos Varios gastos S/.70 PRODUCTO B Unidades 12 8 20 20 Importe S/.20 2.60 Total S/.00 S/. 116. 636.Inventario inicial Necesidad de compra X precio Costo compra materia prima Material 01 6. N° 171 Segunda Quincena .20 Anexo 3A Anexo 6A Observe que la cantidad de materiales usados en la producción de 84.104.000 Costo S/.000 x 12 = 72. 86.200 213.200 Compañía Industrial SAC Inventarios Finales Año 2009 Detalle Materia Prima 01 02 Unidades 6. 636.200 208. Para efecto del costo de producción de S/.000 25. 30.000 unidades de materia prima.000 8.800 114.000 S/.000 / 104.000 153.000 S/.000 44.000 unidades de materia prima que se necesitan en la producción. 2.60 Se puede observar que el total de 84. (2) Anexo 6.VI Anexo 3 Informe Especial Empresa Industrial SAC Año 2009 Presupuesto de compra materia prima directa Detalle A: 6. 1.40 20.370 5.Anexo 3 Costo de mano de obra directa .000 Costo Fijo Depreciación Tributos Seguros Supervisión Energía Mantenimiento Total S/.000 unidades de materia prima se ha calculado en base a las unidades a producir indicadas en el anexo 2. 172.200 El costo unitario de los elementos del costo es común para le producto A y B. material 02: 6000 x 6 = 36.400 14. 213.20 S/. Por ejemplo.000 El costo de la materia prima S/.20 44.000 (anexo 4) = S/.60 2.000 S/.000 1.000 3.20 S/. 215. 208. que sumadas ambas dan un total de 84.000. 1.200 41.000 20.000 Total Precio Costo S/.000 S/. 101.400 S/.000 21.20 2.000 1.00 por hora S/.000 70. Compañía Industrial SAC Presupuesto de compra materia prima directa Año 2009 Detalle Inventario final + Producción Necesidad de materia prima . 95.14.000 36.000 40.000 4.000 5.000 45. 8 B 84. 2.600 S/.480 (101. 9. Producto A utiliza el material 01: 6.80 41.500 55.200 2.700 Anexo 4 Productos A B La cantidad de horas de MOD que se necesitan para cada producto es consecuencia de haber realizado un estudio de tiempos y movimientos. Compañía Industrial SAC Presupuesto mano obra directa Año 2009 Unidades 6.60 S/.60 28.000 Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación (CIF): Tasa = CIF / Horas MOD S/. 9.00 Unidades 12 6 14 14 Importe S/. 549.000 Material 02 1.40 15. 7.000 5.000 8.000 1. 38.000 84.102.000 1.Anexo 5 Costo de producción Más: Inventario inicial de productos terminados(1) Menos: Inventario final de productos terminados(2) Costo de venta S/.180) S/.100 50 S/.000 90.000 Costo 2.70 28.000 2.800 y de productos terminados S/.800 Productos Terminados A B 1.000 10.000 se ha calculado en el anexo 3 y la cantidad de inventarios son datos del enunciado. 100.Anexo 4 Costo indirecto de fabricación .000 4.000 85.00 40.000 104.000 S/.000 12. 1. 75. 215.70 116.000 Anexo 8 Gastos de venta Comisiones Publicidad Sueldos Gastos de viaje Total S/.000 5.180 son valores que integrarán el balance general presupuestado. 101. 20.000 (1) Dato balance inicial. 1.05 S/.000 y 44. 10. 14.000 En el anexo 8 sólo se han considerado los gastos más relevantes de la empresa. Compañía Industrial SAC PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN AÑO 2009 Anexo 5 Costo variable Suministros Mano obra indirecta Tiempo servicio Energía Mantenimiento Total S/.Noviembre 2008 VI-4 Instituto Pacífico .000 20.000 S/.000 S/.810 S/.400 no existen inventarios de productos en proceso. Compañía Industrial SAC Costo unitario producción PRODUCTO A Detalle 01 02 Mano Obra CIF Costo S/.000 500 20. 25. Compañía Industrial SAC Presupuesto Costo Venta Año 2009 Anexo 7 Costo de materia prima directa .000 y 44.000 5. 86.000 72. 37.00 S/.05 2.180 Anexo 6 01: 12 unidades 02: 6 A.000 B: 1.000 Horas 14 20 Total horas 84.

Enmiendas a NIC 39 y a la NIIF 7 – Reclasificación de Activos Financieros Ficha Técnica Autor : C. Compañía Industrial SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado Año 2009 Ventas (-) Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administración Intereses Utilidad antes Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad después del Impuesto a la Renta S/. Ralph Polimeni.e.000) (1.000 400.000 NOTAS RELACIONADAS CON EL BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO 1. 23.825 60.000 125.000 15.000 15. Terrenos: Balance inicial. Alcance de las enmiendas Las enmiendas solamente permitirán la reclasificación de ciertos activos financieros no derivados reconocidos de acuerdo con IAS 39. 691.20.000) 544. 10.com y al IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones.00 El saldo final de S/. Resultados Acumulados: 60280 + 44525 = 104805 S/.525 20.000 165.000 20.600 20.000 S/.000 95.000 200.000 640. en circunstancias limitadas.Manual del contador de costos . 70. Charles Horngren.000 20. Tales reclasificaciones generarán requerimientos adicionales de revelación. Los cambios al IAS 39 permiten que la entidad.000 165.825 S/.000 44.000 10.000) (675) 0 S/.000 20.656000= 60000 Existencias: Anexo 6. La fecha efectiva de las enmiendas es el 1 de julio de 2008 (i.iasplus.700 S/.000 corresponde al dato para efecto del caso.000 (9. 141. 6. 5.325 (11.805 III Total 544. derivados y actiActualidad Empresarial El 13 de octubre de 2008.925 Total S/. 10.000 160. debe indicarse que de acuerdo al la Ley del Impuesto a la renta la tasa es 30%.100) (12.000 95. Cuentas por Cobrar: 25000 + 691000. 15.000 90.400 15.675) S/.000 655.000 0 150.000) (1.000 215.000 656. 1.000 104. antes de la fecha de la emisión).775) (1. 8.775) VI II El impuesto a la renta de S/.000 (20. 15.200 82.325 221.Contabilidad de costos .000 x 4/4 x 10% = S/.000 549.000 144.000 350.000 S/.000 5. Compañía Industrial SAC Balance General Presupuestado Al 31 diciembre 2009 ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por cobrar Productos terminados Materia prima Terrenos Edificios (-) Depreciación Total S/.11. 9.180 9.525 I Anexo 5: 208000 – 25000 = 18300 Bibliografía consultada: . 4.000 20.000 15.Área Contabilidad y Costos Compañía Industrial SAC Presupuesto de Caja Año 2009 Detalle Inicial Ingresos Disponible (A) EGRESOS: Materiales Costos Sueldos Impuestos Maquinaria Total gasto( B) Mínimo Necesidad Exceso (déficit) Financiamiento: Préstamos Amortización Intereses Efecto (C) Saldo 1Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre S/. 15.000 140.000 25. Teodoro Lang.000 666.000 1.400 20.000 (20.800 50. 7.775 64. 3.000 389.300 75.400 10.Noviembre 2008 VI-5 .100) 20.000 109.000 S/.000 S/.000 236.000 35.805 (9. Carlos Paredes Reategui Título : Enmiendas a NIC 39 y a la NIIF 7 – Reclasificación de Activos Financieros Fuente : www.000 135.000 (100. 9.000 20.400 15.000) 20.000 150. Las enmiendas son la respuesta a las solicitudes realizadas.000 150.C.000 x 3/4 x 10% = S/. 23.325 54. 675.200 17. 23. Sin embargo.000 35.00 S/.200 20. la International Accounting Standards Board (IASB) publicó enmiendas al IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición N° 171 Segunda Quincena .000 165.Contabilidad de costos .825 es el monto de soporte de la cuenta caja y banco del balance general presupuestado.100.200 5.805 PASIVO Cuentas por pagar Tributos por pagar Capital Resultado acumulado S/. 23.Contabilidad de costos : : : : Backer y Jacobsen. 15. particularmente al interior de la Unión Europea. No pueden ser reclasificados los pasivos financieros.825 Saldo = A –B + C INTERESES: S/. 15. 15.000 155. 2. Edificios: 380000 + 20000 = 400000 Depreciación: 75000 + 25000 = 100000 Cuentas por Pagar: 8200 +206000 +213200+183000* +75000-144000 – 82000 – 389200 = 70000 Tributos por Pagar: 5000 + 20000 –5000 = 20000 Capital: Balance Inicial.000 175. para crear ‘condiciones iguales’ con los US GAAP en relación con la capacidad para reclasificar activos financieros.000 101. reclasifique los activos financieros no-derivados por fuera de las categorías de ‘valor razonable a través de utilidad o pérdida’ [FVTPL = ‘fair value t rough profit or loss’] y ‘disponibles para la venta’ [AFS = ’available-for-sale’].P.

el SFAS 144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets [Contabilidad para el deterioro o disposición de activos de larga vida].51-54 permanecen sin cambio (IFRS 7. En su boletín de prensa. El instrumento de deuda que habría satisfecho la definición de L&R (si no habría sido requerido que sea clasificado como tenido para negociación en el reconocimiento inicial) puede ser reclasificado del L&R si la entidad tiene la intención y la capacidad para tener el activo en el futuro previsible o hasta la maduración. Medición después de la fecha de reclasificación Los requerimientos que existen en IAS 39 para la medición de activos financieros al costo o al costo amortizado aplican después de la fecha de reclasificación (con una excepción – ver abajo). Medición a la fecha de reclasificación Todas las reclasificaciones tienen que ser hechas al valor razonable del activo Enmiendas propuestas relacionadas con operaciones descontinuadas En setiembre de 2008. se requieren las siguientes revelaciones adicionales para las reclasificaciones que estén dentro del alcance de las actuales enmiendas (nuevo parágrafo de IFRS 7. así como la ganancia. los valores en libros no se ajustan al alza. el incremento en la recuperabilidad de los flujos de efectivo se reconoce durante la vida esperada del activo financiero. esta tasa de interés efectiva será usada como la tasa de descuento para los cálculos futuros de deterioro. después de la reclasificación. tal y como actualmente es requerido por IAS 39 AG8 para los cambios en los estimados de los flujos de efectivo. IASB reconoció que las condiciones del mercado en el tercer trimestre de 2008. El instrumento de deuda clasificado como AFS que habría satisfecho la definición de L&R (si no hubiera sido designado como AFS) puede ser reclasificado en la categoría de L&R si la entidad tiene la intención y la capacidad de tener el activo en el futuro previsible o hasta la maduración. El ED fue emitido simultáneamente con las enmiendas propuestas al estándar equivalente de los Estados Unidos. ingreso o gasto actual reconocido en utilidad o pérdida.iasplus. por consiguiente. según los nuevos requerimientos. Reclassification out of FVTPL and AFS El activo financiero que esté dentro del alcance de esas enmiendas solamente puede ser reclasificado fuera de FVTPL o AFS. La única excepción a los requerimientos de medición existentes es para los instrumentos de deuda reclasificados.Noviembre 2008 VI-6 Instituto Pacífico N° 171 . Las cantidades que se difieran en patrimonio también pueden necesitar ser reclasificadas a utilidad o pérdida si hay un deterioro. para los activos financieros medidos a costo amortizado. Revelaciones Para hacer transparente para los usuarios cualesquiera reclasificaciones.12A): la cantidad reclasificada en y fuera de cada categoría.’ Se debe observar que las enmiendas no se refieren a la reclasificación de instrumentos de deuda AFS a HTM porque IAS 39 ya permite tal reclasificación (ver IAS 39. Son un ejemplo posible de circunstancia ‘rara. Si bien los requerimientos para las reclasificaciones de acuerdo con IAS 39. . así como en el período anterior. No se permite que las entidades reclasifiquen activos financieros de acuerdo con las enmiendas haciéndolo antes del 1 de julio de 2008. se determina la nueva tasa de interés efectiva y se aplica a partir de esa fecha. para cada período de presentación de reportes hasta el des/re conocimiento.la tasa de interés efectiva y los flujos de efectivo estimados que la entidad espera recuperar para la fecha de reclasificación del activo financiero. . si no hubiera sido clasificado como FVTPL o AFS en el reconocimiento inicial.12). también se enmendó el IFRS 7. Cualquier otro instrumento de deuda.12A a las cuales se hace referencia abajo. Para las reclasificaciones fuera de AFS. la International Accounting Standards Board (IASB) publicó el borrador para comentarios públicos (ED) de las enmiendas propuestas al IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas. la ganancia o pérdida que habría sido reconocida en utilidad o pérdida o en OCI si el activo financiero no hubiese sido clasificado.com vos financieros que. es perpetuo). Si. No se puede reservar ninguna ganancia o pérdida reconocida anteriormente. en el cual ocurre la reclasificación. Cualquier reclasificación del activo financiero hecha en períodos que comiencen en o después del 1 de noviembre de 2008 tendrá efecto solamente a partir de la fecha cuando se realice la reclasificación. Fuente:www.VI Informe Especial financiero a la fecha de la reclasificación. y por consiguiente no generan las revelaciones adicionales requeridas por IFRS 7.la ganancia o pérdida por el valor razonable reconocida en utilidad o pérdida o en OCI para el período de presentación de reportes. la entidad incrementa su estimado de la recuperabilidad de los flujos de efectivo futuros.si el activo financiero ha sido reclasificado con base en la excepción de ‘circunstancias raras’. los valores en libros y los valores razonables de todos los activos financieros reclasificados en los períodos actual o anteriores de presentación de reportes. IAS 39. El criterio varía dependiendo de si el activo habría satisfecho la definición de ‘préstamos y cuentas por cobrar’ [L&R = loans and receivables]. según sea aplicable. los detalles de esas circunstancias – incluyendo los factores que señalaron que la situación era rara.e. puede ser reclasificado desde FVTPL a APS o desde FVTPL a HTM [HTML = hold to maturity = tenido hasta la maduración] (solamente en el caso de instrumentos de deuda). Segunda Quincena . ya sea a través de la tasa de interés efectiva (si el instrumento tiene una maduración) o a la disposición (si el instrumento no tiene maduración – i.54 requiere que las cantidades reconocidas previamente en otros ingresos comprensivos [OCI = other comprehensive income] sean reclasificadas a utilidad o pérdida. en el reconocimiento inicial. Las enmiendas no permiten la reclasificación en FVTPL. si se satisface el criterio especificado. En lugar de ello. Estas enmiendas son efectivas a partir del 1 de julio de 2008. pérdida. En el caso de las reclasificaciones de los instrumentos de deuda a tasa fija a L&R y HTM. Esas reclasificaciones no están dentro del alcance de las actuales enmiendas. Las enmiendas. si el activo financiero ya no es tenido para el propósito de venderlo en el corto plazo – pero solamente en circunstancias ‘raras’. y . Por consiguiente. Cualquier reclasificación del activo financiero hecha de acuerdo con las enmiendas no debe ser aplicada retrospectivamente a los períodos de presentación de reportes terminados antes de la fecha efectiva.54). la nueva tasa de interés efectiva será determinada a la fecha de reclasificación.en el período de reclasificación y en los períodos subsiguientes hasta que se desreconoce el activo financiero. . Por consiguiente. sean designados como FVTPL según la ‘opción a valor razonable’. solamente permitirán la reclasificación de activos financieros de deuda y patrimonio que estén sujetos a satisfacer el criterio especificado. o cualquier instrumento de patrimonio. El valor razonable a la fecha de reclasificación se convierte en el nuevo costo o costo amortizado del activo financiero.

si la utilidad o pérdida en (i) es presentada en operaciones continuadas o en operaciones descontinuadas. Sin embargo. La nueva definición de operación descontinuada. de disposición que constituyen las operaciones descontinuadas. incluyendo deterioros. Es probable que la definición propuesta resultaría en que pocos componentes sean identificados como descontinuados. junto con los principales elementos de ingresos y gastos que constituyen la utilidad o pérdida. y IV. Revelaciones para todos los componentes dispuestos o clasificados como tenidos para la venta (diferentes a los negocios que en la adquisición satisfacen el criterio de tenido para la venta) Serían requeridas las siguientes revelaciones: I. dado que sugiere que la identificación de la operación como descontinuada debe representar un cambio estratégico importante en las operaciones. cuando sea aplicable). propuesta por el ED. Fecha efectiva y transición La fecha efectiva de las enmiendas propuestas (si se aceptan) todavía no ha sido determinada. La propuesta puede parecer atractiva dado que las entidades que caen dentro del alcance del IFRS 8 (generalmente entidades que cotizan públicamente) ya han identificado sus segmentos de operación. el IFRS 5 define operación descontinuada como el componente de la entidad que ya ha sido dispuesto o ha sido clasificado como tenido para la venta y que es: una línea principal de negocios o un área geográfica de operaciones. los gastos por impuestos a los ingresos relacionados con (i). hay tres puntos que se destacan: N° 171 VI - - - las propuestas parecerían que aplican a todas las entidades. inversión y financiación). depreciación y amortización. la utilidad o pérdida.la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición del valor razonable menos los costos de venta o en la disposición del activo o grupo(s) de disposición que constituyen las operaciones descontinuadas. la utilidad o pérdida atribuible a los propietarios de la matriz. III. Sería revelada una sola cantidad. Por consiguiente. Esta cantidad sería analizada como sigue (ya sea en el estado de ingresos comprensivos o en las notas): I. las principales clases de flujos de efectivo (operación. cuando la operación calificó como operación descontinuada en el período anterior y fue presentada como tal. El plan de proyectos de IASB anuncia el estándar revisado para la primera mitad de 2009.g. unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo). depreciación y amortización. o . las cantidades reportadas al jefe de operaciones que toma la decisión).la subsidiaria adquirida exclusivamente con la intención de revenderla. Sin embargo. II. las entidades a las que anteriormente no se les ha requerido que revelen información de segmentos se les requeriría que determinen si los componentes a ser dispuestos satisfacen la definición de segmento de operación. menos los costos de venta o en la disposición de los activos o grupo(s) Segunda Quincena . separada. Esta es la intención de la Junta. y algunas revelaciones adicionales serían requeridas para todos los ‘componentes’ de la entidad (tal y como se define arriba) dispuestos o clasificados como tenidos para la venta – independiente de si están o no presentados como operaciones descontinuadas.e. tanto en términos operacionales como para propósitos de información financiera (e. a ser dispuesta como parte de un plan coordinado. la información a ser reportada con relación a las operaciones descontinuadas se basaría en las cantidades que se presenten en el estado de ingresos comprensivos (o en el estado separado de ingresos. aun si la información del segmento revelada por la entidad para cumplir con el IFRS 8 es preparada sobre una base diferente (i. II. Los comentarios sobre las propuestas se reciben hasta el 23 de enero de 2009. la ganancia o pérdida reconocida en la medición del valor razonable. la utilidad o pérdida antes de impuestos de las operaciones descontinuadas. los gastos por impuestos a los ingresos relacionados con (iii). III. El componente de la entidad (la definición del cual permanece sin cambio en la propuesta) está compuesto por operaciones y flujos de efectivo que se pueden ser claramente distinguidos del resto de la entidad. Actualidad Empresarial Revelaciones para las operaciones descontinuadas Las operaciones descontinuadas continuarían siendo reveladas por separado en el estado de ingresos comprensivos (o en el estado separado de ingresos. Se propone que se le debe pedir a las entidades que reemitan sus estados de ingresos comprensivos para todos los períodos presentados. Nueva definición de operación descontinuada Actualmente. la Junta está proponiendo que se presenten prospectivamente las revelaciones en la nota ampliada. particularmente en los casos en que la información no esté disponible a causa de que los componentes de la entidad que fueron dispuestos o tenidos para la venta anteriormente no satisfacían la definición de operación descontinuada. con el fin de reflejar la definición revisada de operaciones descontinuadas. intereses. dadas las dificultades que pueden enfrentar las entidades en la aplicación retrospectiva de los requerimientos de revelación revisados. compuesta por el total de: la utilidad o pérdida después de impuestos de las operaciones descontinuadas. de manera que la operación descontinuada podría ser definida como el componente de la entidad que ya sea: un segmento de operación (tal y como el término es definido en el IFRS 8) que ya sea ha sido dispuesto o es clasificado como tenido para la venta. No se requeriría el análisis detallado para los negocios que en la adquisición satisfacen el criterio para ser clasificados como tenidos para la venta.Noviembre 2008 VI-7 . El estado comparativo de ingresos comprensivos sería reemitido para presentar esa operación dentro de las operaciones continuadas.. y . cuando sea aplicable).un negocio (tal y como el término es definido en el IFRS 3 (2008)) que en la adquisición satisface el criterio para ser clasificado como tenido para la venta. incluyendo deterioros. Por consiguiente. pero no satisface la definición revisada. si el componente de la entidad incluye un interés no-controlante. intereses. y IV. está más estrechamente relacionada con el IFRS 8 Segmentos de operación y con el IFRS 3 Combinaciones de negocios.Área Contabilidad y Costos El ED es el resultado de una revisión limitada del IFRS 5 y propone revisar la definición de operaciones descontinuadas y requerir revelaciones adicionales relacionadas con los componentes de la entidad que han sido o serán dispuestos. junto con los principales elementos de ingresos y gastos que constituyen la utilidad o pérdida antes de impuestos. o .

para que sirvan de base para analizar e informar de manera adecuada sobre la situación financiera y los resultados de la gestión de la empresa. De ser el caso. dirección de la sede principal. . que forman parte integrante de todos y cada uno de los Estados Financieros. . en concordancia con lo estipulado en el artículo 223º de la Ley Nº 26887 Ley General de Sociedades. Cabe indicar. en concordancia con los requerimientos Notas de Estados Financieros de Empresas de Servicios Tal como se señaló al inicio del presente artículo. b) Notas de Carácter Específico Referidas a los rubros o partidas presentadas en los Estados Financieros de la empresa. Nº 171 . - - - Clases de Notas a) Notas de Carácter General Referidas a la identificación de la empresa y su actividad económica. de las exigencias de información contenidas en las NIIF. . debiendo entenderse como tales a las Normas Internacionales de Contabilidad según lo precisado por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante su Resolución Nº 13-98EF/93. .Noviembre 2008 . los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. el cual entre otros aspectos. .Inversiones Intangibles. las empresas –de las diferentes actividades económicas incluso las proveedoras de servicios están en la obligación de preparar y exponer sus Estados Financieros. La notas o revelaciones sobre políticas contables estarán referidas. Los notas incluyen descripciones normativas o análisis detallados de los importes mostrados en los Estados Financieros. . además.Segunda Quincena de Noviembre 2008 de las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica.2 del 3 de marzo de 2008. Políticas Contables Adoptadas Se deben revelar las políticas contables importantes que aplica la empresa en la preparación de sus Estados Financieros. y aquellas que la gerencia de la empresa considere necesarias para una adecuada interpretación de la situación financiera y resultados de gestión de la entidad. En el caso particular de las empresas del sector servicios. facilitando una idónea toma de decisiones de los diferentes usuarios. Descripción del servicio que brinda la empresa. domicilio y forma legal. se cuenta con el nuevo Reglamento de Información Financiera aprobado por Resolución Gerencia General Nº 010-2008EF/94. éstos tienen que VI-8 Instituto Pacífico N° 171 Segunda Quincena . Cuentas por Cobrar Comerciales Se debe mostrar comparativamente. precisan estar acompañados de revelaciones o notas a los Estados Financieros. .01.Fondos sujetos a restricción. cuya revelación es requerida o recomendada por las NIIF.Determinación del Impuesto a la Renta. Reglamento de Información Financiera En el caso del Perú. de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. todas las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF exigen revelaciones a los efectos de explicar o aclarar situaciones relacionadas con los Estados Financieros en los tópicos específicos abordados por cada una de las citadas normas contables. de acuerdo a los Principios de Contabilidad General Aceptados que se aplican en el país. así como de la naturaleza de sus operaciones. .VI Aplicación Práctica Aplicación Práctica Revelaciones en los Estados Financieros aplicables a las Empresas de Servicios Ficha Técnica Autor : C. señala la obligación de preparar y presentar los Estados Financieros con revelaciones mediante notas aclaratorias.C. estar acompañados de notas o revelaciones sobre aspectos importantes de su contenido. b) Notas de Carácter Específico Caja y Bancos Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a : .Reconocimiento de ingresos por servicios. cuantificables o no.Estimaciones para cuantificar valuación de activos y provisiones. las revelaciones o notas más relevantes serán las siguientes : a) Notas de Carácter General Identificación de la Empresa y Actividad Económica Se indicará el nombre de la empresa. . y . Declaración Sobre Cumplimiento de las NIIF Se debe revelar que la empresa de servicios ha observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera en la preparación y presentación de sus Estados Financieros. desdoblados en parte corriente y no corriente Introducción Conforme a lo expresado en artículos anteriores. . declaración sobre cumplimiento de las NIIF oficiales aplicables en el Perú. país donde se encuentra constituida.Depósitos de ahorro y a plazo. en lo posible.Saldos de libre disposición en efectivo y en instituciones financieras. Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos. Del referido reglamento. esto es. y políticas contables aplicables por la empresa al preparar sus Estados Financieros. ubicación donde desarrolla su actividad económica. Al respecto. las empresas al exponer sus Estados Financieros. en orden de los rubros de los Estados Financieros. los Estados Financieros. que se deben observar para preparar y presentar los Estados Financieros cuando correspondan.P.01. en la medida que le sea aplicable a los aspectos siguientes : . c) Otras Notas Requeridas Pueden ser carácter financiero o no financiero exigidas por las NIIF. indicar el nombre de la empresa Matriz o del Grupo con el cual mantiene vinculación económica.Métodos de depreciación y amortización de activos no monetarios de larga duración.Costos de los servicios brindados. Alejandro Ferrer Quea Título : Revelaciones en los Estados Financieros aplicables a las Empresas de Servicios Fuente : Actualidad Empresarial. Maquinaria y Equipo. se desprende en síntesis las definiciones siguientes: Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones.Inversiones Mobiliarias.Definiciones de efectivo y equivalentes.Cuentas por Cobrar a Terceros y Relacionadas.Inmuebles.

Adiciones y deducciones.Garantía otorgada o gravamen. .Valor en libros del activo. y . Por los créditos. N° 171 Segunda Quincena . y . maquinaria y equipos totalmente ociosos.Vencimiento. y .Terrenos. . y la reversión de los mismos. . . .Categoría de las inversiones. .Nombre de los emisores. .Otros cambios por adiciones o deducciones. . La depreciación y amortización.Saldos finales. y .Provisión por fluctuación de valor. además.Adiciones aplicadas a resultados.Reestructuración de las actividades de la empresa.Valor de la enajenación.Vencimientos. los bienes de uso adquiridos en la modalidad de arrendamiento financiero. trabajos en curso. clasificado por clase de bienes: . la composición del costo del servicio brindado según la naturaleza de los gastos incurridos para su ejecución o avance para su cumplimiento. . .Gastos de venta correspondientes Utilidad por Acción Se debe revelar respecto a: .Importe autorizado. y .Promedio ponderado del número de Acciones que ha usado como denominador para calcular la utilidad básica y diluida por acción. y - VI Dividendos preferentes. .Con terceros. Deudas a Largo Plazo Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento de los pasivos a largo plazo. los obtenidos por Arrendamiento Financiero. Ventas de Servicios Se debe revelar las ventas de servicios brindados por separado a terceros y empresas vinculadas. .Operaciones discontinuadas.Cantidad o monto nominal. que por su naturaleza.Noviembre 2008 Actualidad Empresarial VI-9 . . en corriente y no corriente. . según la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta y su concordancia con lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta. adicionalmente. Adicionalmente. . Maquinaria y Equipo Se debe mostrar en cuadro comparativo. .Terceros.Nombre de los acreedores. maquinaria. y .Valor de mercado o patrimonial.Saldos iniciales. desdoblados en corriente y no corriente. respecto a: . . . y . Asimismo.Cada clase de Acciones representativas.Dividendos por Pagar.Valor bruto en libros de bienes completamente depreciado que se encuentre aún en uso. Participación Diferida e Impuesto Diferido Se debe revelar respecto a: .Saldo final. con: .Adiciones al costo. . La información será de acuerdo a lo siguiente: . desdoblados en corriente y no corriente.Saldos iniciales.Conciliación de tales montos respectos al resultado neto del período (utilidad o pérdida).Provisión Para Beneficios Sociales. en lo posible. Depreciación y Amortización Acumulada Se debe mostrar en cuadros comparativos por separado información relativa a la depreciación acumulada de los activos tangibles. información respecto a: .Cuentas por Pagar Diversas. deben mostrar lo siguiente: . . . en su caso. seguros y otros gastos pagados por anticipado. . respectivas.Anticipos de Clientes.Vencimientos y tasas de interés.Con empresas vinculadas.Gastos Pagados por Anticipado.Enajenación de activos no monetarios de larga duración.Serie. vehículos.Área Contabilidad y Costos –según fecha de vencimiento. . se informará respecto a: . .Importe de dividendos por Acción. Se debe mostrar el monto de los alquileres. . en su caso. equipo y otras unidades de explotación. consignar vencidos y acumulados. .Saldo inicial. Inmuebles. muebles y enseres.Saldo pendiente de pago.Provisiones Diversas.Tasas de interés. . .Tributos por Pagar.Remuneraciones y Participaciones por Pagar.Clase de obligación.Valor en libros. unitario y total. sobre lo siguiente: . y . Capital Social Se debe revelar lo siguiente: .Conciliación de esos denominadores entre sí. y . Gastos de Ventas y de Administración Se debe revelar la composición de los gastos de venta y gastos de administración por su naturaleza.Anticipos de los socios para futuros aumentos de capital. Otros Ingresos y Gastos Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las actividades o distintas del giro de negocio.Clase de inversión. en su caso. . serán aplicadas en concordancia con los métodos señalados en las correspondientes Normas Internacionales de Contabilidad.Montos usados como numerador par calcular la utilidad básica y diluida por acción. incurridos en el ejercicio sobre la base del postulado del devengado.Garantías otorgadas.Resultado final de litigios.Saldos finales. Otras Cuentas por Cobrar Se debe revelar la naturaleza y condiciones de los componentes del rubro separadamente. Otras Cuentas por Pagar Se señalará por separado información relativa a: .Reducciones por retiros y/o ventas. . . .Con empresas vinculadas. y . Costo e Ventas de Servicios Se debe revelar.Castigo de activo fijo a su valor de recuperación. incluirá. tamaño o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el período económico. .De dudosa cobranza. Se revelará. de acuerdo a: . .Castigo de existencias a su valor neto de realización. y .Naturaleza del crédito.Tasa de interés. . y .Otros cambios por adicione o deducciones. .Activos diferidos tributarios y/o pasivos diferidos tributarios resultantes de la existencias de diferencias temporales al determinar la utilidad imponible. tales como: . . Se dará información sobre: . Los ingresos y gastos provenientes de la enajenación de activos no monetarios de larga duración. otras construcciones. Se debe revelar.Empresas vinculadas. respecto al cálculo de la participación de los trabajadores y del Impuesto a la Renta. de largo plazo deberá indicarse: .los importes vencidos hasta treinta días y los que se encuentren vigentes de acuerdo a: .Fecha estimada o pactada de recuperación.Operación que le dio origen.Importe colocado. edificios. y la reversión de las provisiones para los costos respectivos. .Estimaciones por dudosa cobranza.Valor contabilizado de inmuebles. . y la amortización acumulada de los activos intangibles.Con terceros. por las cuentas a pagar a largo plazo se indicará: . . Inversiones Permanentes Se debe revelar la información relativa a lo referido a instrumentos financieros y en cuadro comparativo separado de los valores en empresas con vinculación económica. .Reducción por retiro o venta. Cuentas por Pagar Comerciales Se debe mostrar en cuadro comparativo información relativa a cuentas por pagar comerciales. y .

VI Aplicación Práctica La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C. 173 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas.Noviembre 2008 . sin embargo. 174 Venta de activo inmovilizado. maquinaria y equipo 1742 Intangible 1745 Activos biológicos 175 Activos por instrumentos financieros derivados PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados financieros efectuados con relacionadas. tratamos la cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas del Plan Contable General para Empresas. y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas. regalías y dividendos. Nº 171 . inmuebles. para efectos de su presentación en estados financieros. tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 1722 Regalías 17221 Matriz 17222 Subsidiarias 17223 Asociadas 17224 Sucursal 1723 Dividendos 17231 Matriz 17232 Subsidiarias 17233 Asociadas 173 Depósitos otorgados en garantía 174 Venta de activos inmovilizados 1741 Inversión mobiliaria 17111 Matriz 1742 Inversión mobiliaria 1743 Inmuebles. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 171 172 173 174 175 Préstamos Intereses. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar. entre otros. generalmente igual al costo. Pascual Ayala Zavala Título : La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial. regalías y dividendos. que estas cuentas por cobrar serán las que provienes de empresas que mantienen una relación o vinculación económica con la empresa a las que hace referencia la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria. Reconocimiento y Medición Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción. y otros conceptos distintos a las cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios de la actividad principal del negocio. reclamaciones.P. las cuentas por cobrar por venta de los activos inmovilizados. regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz 17212 Subsidiarias 17213 Asociadas 17214 Sucursal PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO VI-10 Instituto Pacífico N° 171 Segunda Quincena . el importe de esta cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación. tales como contratos a plazo. 178 Otras cuentas por cobrar diversas. regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos financieros derivados 178 Otras cuentas por cobrar diversas 179 Cobranza dudosa En este artículo. relacionadas con las deudas de terceros por diversos conceptos que se registran en PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------.Segunda Quincena de Noviembre 2008 la cuenta de valuación 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa. 172 Intereses. que es una cuenta nueva en el Plan Contable General Revisado. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. es decir. diferentes de los del objeto del negocio. maquinaria y equipo. 175 Activos por instrumentos financieros derivados. Contiene los derechos de cobro a entidades relacionadas. así como los depósitos en garantía. 179 Cobranza dudosa. inversión inmobiliaria. y otros activos a largo plazo. cuya recuperación es considerada por la empresa como incierta. En esta cuenta se ha considerado los préstamos. depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. En esta nueva cuenta también se ha incluido una subcuenta para considerar en ella las reclasificaciones que se llevan a cabo por concepto de provisiones para cuentas de cobranza dudosa.x --------------------------Esta cuenta no existía 171 Préstamos. intereses. Contenido de la cuenta Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por las entidades relacionadas distintas a las ventas en razón de su actividad principal. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados. Cabe destacar. intercambios.C.x --------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 171 Préstamos 1711 Con garantía 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursal 1712 Sin garantía 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursal 172 Intereses. Comprende los montos entregados en garantía. que se derivan de transacciones distintas a las del objeto del negocio.

.000 ------------------------. Asientos comparativos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------.000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por la entrega de depósitos en garantía a una filial. regalías y dividendos 1793 Depósitos otorgados en garantía 1794 Venta de Activos Inmovilizados 1798 Otras cuentas por cobrar diversas PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------.A.400 101 Cajas 17 CUENTAS POR COBRAR DIV. 3. Sin embargo. ——————— x ——————— 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADOS 171 Prestamos 1712 Sin garantía 17122 Subsidiaria 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. 1.La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa.500 10. . 1041 Ctas. Es Debitado por .000 2.000 164 Depósitos en garantía 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la entrega de depósitos en garantía a una filial.x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3. las regalías y los dividendos por cobrar.A. 8.Los préstamos otorgados . 1. Caso Práctico Nº 1 1. .Noviembre 2008 Actualidad Empresarial VI-11 .Los depósitos otorgados en garantía.500.A. en el nuevo plan de cuentas esta cuenta sólo registrara las operaciones que se realizan entre empresas vinculadas o relacionadas.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. 3. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia de que no será posible cobrar el saldo pendiente. 5. Cabe mencionar que en el plan contable actual estos conceptos se contabilizan en la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas.RELACIONADAS 173 Depósitos en garantía Por los depósitos en garantía devueltos después de cumplir con los acuerdos.400 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depósitos en garantía Por los depósitos en garantía devueltos después de cumplir con los acuerdos.500 PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------.x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3. financ. . . ------------------------. 6. 4. 10. por S/. Se castiga las cuentas estimadas como dudosas debido a que se ha comprobado que ya no será posible efectuar la cobranza a nuestra subsidiaria empresa Mariana S. esta cuenta contiene una amplia cantidad de subcuentas y divisionarias.Área Contabilidad y Costos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 178 Otras cuentas por cobrar diversas 179 Cobranza dudosa 1791 Prestamos 1792 Intereses. Operativas 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el préstamo a la empresa subsidiaria Marina S.000 11.x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8.000 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 163 Intereses por cobrar Por la cobranza de Intereses a la empresa matriz. regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz Por la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz.A..000 ------------------------.Las cobranzas efectuadas . previamente convenidos con la matriz. Se registra una estimación de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la nuestra subsidiaria empresa Marina S. 2. Ctes. Por el devengado de los intereses del préstamo concedido.RELACIONADAS 6.La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. incluyendo operaciones relacionadas con las filiales o subsidiarias con la matriz o principal que señala la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. VI 8. ------------------------. ha pagado S/.x --------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIV. 6. En Inst.500 Dinámica de la Cuenta 17 Es Debitado por . Nuestra subsidiaria empresa Marina S. Ctes. .x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6. 5.400 PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------.A. en la que se registran todo tipo de operaciones con terceros. . 2.x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8. más intereses por devengar.000 con un interés de S/.200. nos ha amortizado una parte de la deuda por S/.RELACIONADAS 172 Intereses.RELACIONADAS 2.x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2.Los intereses.x --------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIV.600.000 101 Cajas 17 CUENTAS POR COBRAR DIV.400 Comentario Analizando esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado. 6.500 171 Préstamos 1711 Con garantía 17112 Subsidiarias 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por los préstamos otorgados a la empresa subsidiaria con garantía. previamente convenidos con la matriz.000 3. Se ha efectuado un préstamo a nuestra subsidiaria empresa Marina S.A.500 161 Préstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por los préstamos otorgados a la empresa subsidiaria con garantía.. 2.500 N° 171 Segunda Quincena . Posteriormente en forma sorpresiva la empresa subsidiaria Marina S.

. Un contrato de contrato de construcción puede negociar para: .500 Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de noviembre de 2008 1. oleoductos.900 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa . Ejemplo. lo cual sustenta en el suficiente avance del contrato. Operativas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS .VI Preguntas y Respuestas DEBE HABER .900 DEBE HABER 5. 5. 3. puentes.900 1041 Cuentas Corrientes Operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por la cobranza de deudas que inicialmente estaban castigadas. ——————— x ——————— 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS–RELACIONADAS 5. ¿Cómo se define segmento geográfico. viene ——————— x ——————— 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas 1932 Cuentas por cobrar diversas 19321 Préstamos Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa de los préstamos diversos. El reconocimiento de ingresos provenientes de reclamo solo se dará cuando: .200 2. etc. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5. tal que es probable que el cliente aceptara el reclamo. Ctes. va 1. ¿Cómo se define segmentos de negocios. ¿Qué son Ingresos por Incentivos.900 179 Cobranza dudosa 1791 Préstamos 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. ¿Qué es un contrato basado en el costo más honorario.A.11? Son los montos que el constructor busca cobrar al cliente o a un tercero como reembolso de costos no incluidos en el contrato inicial. tal como es el caso de complejos químicos. Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de diciembre de 2008 1.Noviembre 2008 . . Financieras 1041 Ctas. refinerías.En las negociaciones se ha alcanzado una etapa avanzada. según NIC . 2.Existe certeza que serán cumplidos los estándares de eficiencia. según NIC. ¿Qué son Ingresos por Reclamos. tecnología y función o de su objeto o uso final.. más un porcentaje de estos o un honorario fijo. según NIC. ——————— x ——————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5. . etc. Ctes. ——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras 5.900 ——————— x ——————— 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas 1932 Cuentas por cobrar diversas 19321 Préstamos 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 179 Cobranza dudosa 1791 Préstamos 5.600 171 Préstamos 1712 Sin garantía 17122 Subsidiaria Por la cobranza de una parte de la deuda de la empresa Marina S.El monto del pago del incentivo puede valuarse confiablemente.500 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Préstamos otorgados Por el devengado de los intereses de los préstamos a terceros.11? Son los montos adicionales pagados al contratista si se cumplen ciertos estándares de eficiencia. Este tipo de ingreso se puede reconocer cuando: ..900 Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas. ¿Cómo se define segmento informable. Ejemplo: Atrasos ocasionados por el cliente.Construcción de un número de activos estrechamente interrelacionados en términos de diseño. ..600 104 Cta.11? Es un contrato de construcción en el cual el contratista recibe el reembolso de los costos admisibles o el de determinados costos. según NIC.14? VI-12 Instituto Pacífico N° 171 Segunda Quincena . según NIC.RELACIONADAS 171 Préstamos 1712 Sin garantía 17122 Subsidiaria Por la reclasificación de las cuentas por cobrar estimadas como dudosas. Entregar la obra en menor tiempo del señalado en el contrato.900 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.200 5. 2.El monto que probablemente aceptara el cliente puede ser valuado confiablemente. en Inst. carreteras. según NIC. errores en las especificaciones o el diseño y cambios convertidos en las labores contratadas.14? 3.Construcción de un activo único (edificio. ——————— x ——————— 49 PASIVO DIFERIDO 1.900 ——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 5.14? 2. ..RELACIONADOS 5.