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VI.

LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA Y LA AUDITORIA OPERACIONAL
El desarrollo administrativo de las empresas se ha realizado atendiendo las operaciones productivas por sus dueños o por su Dirección General, dejando otros aspectos de controles administrativos al Contador. Éste, por el incremento de las necesidades administrativas, fue desarrollando dichos controles y mejorándolos, en la medida en ue las e!i"encias de competitividad y otras, as# lo implica$an. %s#, los controles administrativos se fueron haciendo cada vez más importantes y la la$or del contador fue ampliándose en ese mismo sentido. Como una de las funciones primordiales del Contador, y la primera ue tuvo a su car"o, junto con la de cumplimiento de o$li"aciones fiscales y le"ales, es la de la información financiera, sur"ió la necesidad de revisarla desde afuera, por otro Contador con la calidad de independiente, con lo ue se le da$a más credi$ilidad por ue dicha información era avalada por este &ltimo. 'anto el Contador interno como el independiente, por el conocimiento profundo ue ad uir#an del funcionamiento de la empresa, fueron adentrándose cada vez más en otros aspectos administrativos por los ue ten#a ue ejercerse control. %s# fue como sur"ió la Contralor#a dentro de las funciones internas del Contador, y para el independiente se fueron haciendo más importantes las recomendaciones ue propon#a, dentro de su estudio del control interno de la empresa. %l propio tiempo, la Dirección de la empresa fue re uiriendo cada vez mas al Contador interno para muchos otros controles administrativos no financieros y al independiente, como consultor administrativo. (na de las funciones ue el Contador independiente ha llevado a ca$o dentro de sus actividades de consultor#a es la auditoria operacional, ue consiste en la revisión de aspectos administrativos amplios ue se e uiparan a lo ue otros profesionistas independientes realizan como auditoria administrativa. )a profesión or"anizada de la Contadur#a *&$lica se ha distin"uido por su "rado de estructuración y por la normatividad ue emite para cumplimiento por todos sus miem$ros. )a institución ue or"aniza todo esto es el +nstituto ,e!icano de Contadores *&$licos inte"rado por muchos Cole"ios re"ionales. Este +nstituto, a trav-s de diversas comisiones propone para su emisión, la normatividad para cada tipo de actividad. %s#, una de dichas comisiones es la relativa a la %uditoria .peracional la cual ha emitido $oletines con la normatividad correspondiente. En dichos $oletines se marcan los lineamientos y re uisitos m#nimos de calidad ue el Contador interno o e!terno de$e "uardar para llevar a ca$o la %uditoria .peracional. Como se menciona en el primer $olet#n de la Comisión de %uditoria operacional, la %uditoria operacional es e uivalente a la %uditoria %dministrativa, solamente ue para efectos de llevarla a ca$o por un contador p&$lico convencionalmente se le da dicho nom$re. )a auditoria operacional se puede realizar para cual uiera de las operaciones ue efect&a la empresa y "eneralmente se lleva a ca$o para todas en su conjunto. Es conveniente sin em$ar"o, considerar ue la auditoria administrativa ue se practi ue podr#a componerse de elementos de la auditoria operacional complementados con al"unos de las otras escuelas de auditoria administrativa, conformando los cuestionarios y los planes o pro"ramas de cam$ios, con los aspectos de esas varias escuelas, de manera de enri uecer la información, se"&n las condiciones espec#ficas de la empresa de ue se trate y las condiciones ue so$re el desarrollo de la información se vayan presentando. % continuación se indican los conceptos $ásicos de la %uditoria .peracional, de acuerdo a los dos primeros $oletines de la Comisión de %uditoria .peracional del +nstituto ,e!icano de Contadores *&$licos, y ue son/ +. Es uema $ásico de la %uditoria .peracional. ++. ,etodolo"#a de la %uditoria .peracional. 0+.1. E23(E,% 452+C. DE )% %(D+'.6+% .*E6%C+.7%) +7'6.D(CC+87

Desde fines de los años sesenta, al"unos contadores p&$licos han venido realizando tra$ajos de e!amen administrativo, cuyo propósito es promover la eficiencia de las entidades. % este tipo de e!amen se le ha denominado %uditoria .peracional. )a importancia de dictar normas so$re este tipo de tra$ajo fue reconocida por el contador p&$lico. En diciem$re de 19:;, )a Comisión de %uditoria .peracional emitió su primer $olet#n, con el propósito de identificar el tra$ajo de auditoria operacional realizado por contador p&$lico, independiente o no, y con la intención de lo"rar unificar criterios so$re el tema. Desde entonces se reconoció ue este tipo de tra$ajo, dada su naturaleza, ue implica un alto contenido de creatividad, está sujeto a una dinámica ue implica ue su conceptualización y metodolo"#a fueren afinándose a partir de apro!imaciones sucesivas. Es este el ori"en de esta nueva versión del 4olet#n 7< 1 de la Comisión de %uditoria .peracional. *6.*82+'. DE) 4.)E'=7 Este $olet#n persi"ue definir el concepto, o$jetivo, alcance y aplicación de la auditoria operacional, as# como su relación y diferenciación con la auditoria interna, la e!terna, la consultor#a y otro tipo de tra$ajos profesionales de naturaleza análo"a. )os criterios a u# e!puestos, pretenden eliminar las diver"encias ue so$re el tema han e!istido, adoptando una posición práctica de identificación de conceptos y apartándose de pol-micas doctrinales y acad-micas est-riles. C.7CE*'. DE %(D+'.6+% .*E6%C+.7%) *or auditoria operacional de$e entenderse/ El servicio ue presta el contador p&$lico cuando e!amina ciertos aspectos administrativos, con la intención de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad. Como se menciona en el $olet#n 7< ;, este tra$ajo frecuentemente re uiere de un e uipo multidisciplinario. Cuando ello ocurra, el contador p&$lico ue dirija o participe en dicho e uipo, de$erá cuidar ue los conocimientos propios y los de los demás profesionistas "aranticen un tra$ajo de calidad. .4>E'+0. DE )% %(D+'.6+% .*E6%C+.7%) El o$jetivo de la auditoria operacional se cumple al presentar recomendaciones ue tiendan a incrementar la eficiencia en las entidades a ue se practi ue. E!isten tres niveles en ue el contador p&$lico puede participar en apoyo a las entidades, a sa$er/ *rimero. En la emisión de opiniones so$re el estado actual de lo e!aminado. ?Dia"nóstico de o$stáculos. 2e"undo. En la participación para la creación o diseño de sistemas, procedimientos, etc., interviniendo en su formación. 'ercero. En la implantación de los cam$ios e innovaciones. ?+mplantación de sistemas, etc.@ )a auditoria operacional persi"ue/ detectar pro$lemas y proporcionar $ases para las soluciones, prever o$stáculos a la eficiencia, presentar recomendaciones para simplificar el tra$ajo e informar so$re o$stáculos al cumplimiento de planes y todas a uellas cuestiones ue se manten"an dentro del primer nivel de apoyo a la administración de las entidades, en la consecución de la óptima productividad. En la práctica de una auditoria operacional, el contador p&$lico se circunscri$irá al primer nivel de apoyo, ya ue su participación en los demás niveles ueda fuera de la práctica de la auditoria operacional. )os niveles se"undo y tercero uedan enmarcados dentro de lo ue se conoce como tra$ajos de reor"anización, desarrollo de sistemas y consultor#a administrativa. El auditor operacional, al revisar las funciones de una entidad/ investi"a, analiza y eval&a los hechos, es decir, dia"nostica o$stáculos de la infraestructura administrativa ue los respalda y presenta recomendaciones ue tienden a eliminarlos. El auditor operacional hace las veces del m-dico "eneral, ue dia"nostica las fallas ?enfermedades@ dando pie a la participación del especialista, ue puede ser -l mismo u otro contador p&$lico, el ue promoverá las soluciones concretas. Esto &ltimo corresponde a los niveles de apoyo se"undo y tercero mencionados anteriormente. %)C%7CE En est- apartado se señalan a uellas actividades ue delimitan la práctica de la auditoria operacional, ue la identifican claramente y ue la e uiparan o distin"uen de otros tra$ajos.

%l"unos autores afirman ue la auditoria operacional no de$e presentar recomendaciones, ue solo de$e conjuntar hechos, ayudar a la administración a evaluar desempeños y determinar u- tipo de investi"aciones adicionales de$en hacerse para lo"rar avances. El diseño de las recomendaciones es, en opinión de tales autores, responsa$ilidad de los encar"ados de áreas o especialistas en las actividades sometidas a evaluación. )a comisión de auditoria operacional del Contador *&$lico, ha mantenido siempre un criterio uniforme so$re -ste particular, considerando ue la auditoria operacional de$e proponer recomendaciones espec#ficas ?en los casos ue se ten"an elementos para ello@ y ue de no ser as#, pudieran tener un carácter "eneralA pero en todos los casos de$en presentarse su"erencias para mejorar la eficiencia. De otra manera, el servicio se ver#a restrin"ido, pues sin presentar recomendaciones, en lo "eneral este sólo ser#a re uerido por "randes entidades ue tienen el potencial suficiente y los especialistas necesarios para encontrar las soluciones. En nuestro medio la tendencia es ue la administración re uiere no sólo se le presenten los hechos comparados contra estándares, sino ue e!i"en del auditor la presentación de recomendaciones. %s#, el servicio de auditoria operacional es más &til y más acorde con nuestra realidad. En relación con los elementos del proceso administrativo ue de$en ser tomados en cuenta en un e!amen de auditoria operacional, la revisión de$e ser inte"ral, a$arcando todos los pasos de dicho proceso ?*laneación, or"anización, dirección y control@ y no de$e restrin"irse sólo al control. En el $olet#n 7< ; de la Comisión B,etodolo"#aB en su edición revisada, define a la operación como el Cconjunto de actividades orientadas al lo"ro de un fin u o$jetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar, co$rar o producirD. En dicho $olet#n se resalta i"ualmente la caracter#stica de ue en el e!amen de una operación se consideren todos los departamentos ue en ella intervienen y se presenta un cuadro de las principales operaciones ue pueden darse en una entidad. )as anteriores referencias son un antecedente del -nfasis ue se desea añadir para aclarar de mejor manera lo ue es una operación, evitando dar nuevas definiciones pero incluyendo en su lu"ar ciertas comparaciones y re"las simples, ue junto con las ya indicadas, faciliten la formación de un mejor juicio/ 1. B 7o es lo mismo un departamento ue una operación. En una operación pueden intervenir varios departamentos, $ien sea en forma total o solamente una parte de ellos. ;. B 7o de$en confundirse las funciones fundamentales de la administración con las principales operaciones o funciones de una entidadA lo ue s# es importante resaltar es ue al revisar las operaciones, de$e considerarse la forma en ue ellas son planeadas, or"anizadas, diri"idas y controladas. E. B )os l#mites ue se esta$lezcan a una operación en una entidad, de$en dar consideración a la posi$ilidad de realizar una investi"ación completa y ló"ica, ue aporte su"erencias inte"rales y no una visión parcializada y eventualmente errónea de los hechos. )a se"re"ación de operaciones de una entidad está más acorde a las funciones tradicionales de la misma ?vender, comprar, producir, co$rar, almacenar, otor"ar cr-dito, invertir, etc.@ ue a cual uier otra consideración. %*)+C%C+87 DE )% %(D+'.6+% .*E6%C+.7%). %un ue no pueden esta$lecerse re"las fijas ue determinen cuándo de$e practicarse la auditoria operacional, s# se pueden mencionar a uellas ue ha$itualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los consultores, han determinado como más frecuentes/ 1. *ara aportar recomendaciones ue resuelvan un pro$lema conocido. ;. Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las razones, y E. *ara contar con un respaldo para la prevención de ineficiencias o para el sano crecimiento de las entidades. )a auditoria operacional puede realizarse en cual uier -poca y con cual uier frecuenciaA lo recomenda$le es ue se practi ue periódicamente, a fin de ue rinda sus mejores frutos. %s#, puede prepararse un pro"rama c#clico de revisiones, en el cual un área sea revisada cuando menos cada dos años, manteni-ndose un e!amen permanente de a uellas operaciones ue re uieren especial atención del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad. En cuanto a la metodolo"#a de su aplicación, el $olet#n 7< ; de esta Comisión, la señala en detalle.

7%) En los &ltimos años se ha notado cierta tendencia de parte de los auditores internos.6+% . veraz y confia$leD ue es uno de los cuatro o$jetivos del control interno de acuerdo con el $olet#n EBH.6+% . aumentar la eficiencia en la operación de la entidadD.+7+2'6%'+0% F )% %(D+'.6+% EG'E67% F )% %(D+'. realizada como parte de la auditoria financiera. o en su nom$re. )% C.6+% +7'E67% F )% %(D+'. Efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno e!istente. )% %(D+'. e!tensión y oportunidad ue va a dar a los procedimientos de auditoria. Consecuentemente. normalmente el contador p&$lico independiente cumple con la responsa$ilidad profesional adicional de informar so$re la situación ue "uarda el control interno. ue no es tam$i-n operacional. entre otras/ auditoria administrativaA auditoria de operacionesA auditoria de eficienciaA auditoria de productividadA auditoria operativaA dia"nóstico administrativoA evaluación administrativa y revisión administrativa.*E6%C+.. El e!amen de control interno ue realiza el contador p&$lico independiente para dictaminar los estados financieros.6=% %D. tanto internos como e!ternos. particularmente cuando en esta área se detecten fallas de consideración. los prestadores de este servicio. señala un tercer o$jetivo de control interno en las entidades/ C)a promoción de la eficiencia en la operación de la entidadD. no de$e confundirse con la auditoria operacional. de adoptar el t-rmino C%uditor operacionalD. es juz"ar la efectividad de -ste en materia de su contri$ución a la confia$ilidad de la información financieraA por ello. y . la auditoria financiera tiene un propósito prioritario perfectamente determinado/ proporcionar elementos para ue el auditor pueda emitir un juicio so$re la raciona$ilidad de la información mostrada en los estados financieros.*E6%C+. de la Comisión de 7ormas y *rocedimientos de %uditoria del +nstituto. a trav-s de comentarios. toda vez ue sus propósitos y metodolo"#a son diferentes. %ctualmente se considera ue el auditor interno. está o$li"ado a formular su"erencias constructivas para mejorar los sistemas e!aminados y en consecuencia. en un alto porcentaje no encuentran tampoco diferencias concretas entre ellos.7%). de la Comisión de 7ormas y *rocedimientos de %uditoria del Contador *&$lico. En la práctica. Evidentemente..)% %(D+'. ue le sirvan de $ase para determinar el "rado de confianza ue va a depositar en -lA asimismo ue le permita determinar la naturaleza. cuando es un contador p&$lico uien realiza un tra$ajo tendiente a promover la eficiencia.6+% . %simismo. *or su parte. tam$i-n lo señala en su carta de recomendaciones. Esto o$edece a ue tradicionalmente la auditoria interna se ha li"ado a la auditoria financiera. si el auditor e!terno en su revisión detecta o$stáculos en este propósito. )a consultor#a administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los servicios tradicionales del contador p&$lico. se enfoca a la medida en ue el control interno permite Cla o$tención de información financiera. el referido $olet#n señala ue el contador p&$lico CComo resultado de este tra$ajo. ?4olet#n EBH. %simismo. El -nfasis del auditor e!terno al revisar el control interno. al ue ya se ha hecho mención. +ndependientemente del nom$re con ue se le desi"ne.7%). Desde lue"o de$e entenderse ue el auditor interno siempre de$erá estar en aptitud de evaluaciones del proceso "enerador de información financiera. lo ue le interesa es ue satisfa"a el propósito de dia"nosticar o$stáculos a la eficiencia de su entidad. no encuentran diferencias su$stanciales entre ellos y utilizan sus $eneficios indistintamente. )as normas de auditoria ue ri"en el e!amen de estados financieros o$li"an al contador p&$lico independiente a C.*E6%C+. )as denominaciones análo"as a las de auditoria operacional son. memoranda so$re situaciones espec#ficas e informes ue contienen recomendaciones orientadas a mejorar el control interno en sus o$jetivos de Co$tención de información financiera veraz y confia$leD y Cprotección de los activos de la entidadD. se ha reza"ado en su práctica profesional. en consecuencia. los usuarios de ese tipo de tra$ajos profesionales. )o ue es más. al usuario poco le importa el t#tulo con ue se le desi"ne.72()'. El mismo $olet#n EBH. invaria$lemente de$e "arantizarse la calidad del servicio profesional. la revisión del control interno. *or ello el es uema de referencia $ásico de este $olet#n es el de todos a uellos tra$ajos profesionales ejecutados por contadores p&$licos.

e!icano de Contadores *&$licos. como auditor o consultor e!terno. para ue pueda ser calificado con una denominación distinta a la de auditoria operacional. El contador p&$lico. En otros $oletines ue traten de operaciones espec#ficas ?compras. la metodolo"#a ue de$e emplearse en el desarrollo de la auditoria operacional. independientemente de cual uier posi$le metodolo"#a. El propósito de este 4olet#n es e!poner conceptos "enerales so$re la actuación del auditor operacional. En la se"unda se define y se comenta el concepto de operación y se dan ejemplos de las mismas. 2in em$ar"o el concepto de mantener una actitud o$jetiva es válido. )a auditoria operacional no es privativa del contador p&$lico. el contenido de sus $oletines representa recomendaciones ue se espera adopten los contadores p&$licos miem$ros del +nstituto . lo &nico necesario para ejercerla. Esto evitará influencias o presiones por parte de las personas a uien se va a informar o de las personas ue tienen a su car"o las operaciones. as# como las etapas fundamentales ue de$e de respetar el contador p&$lico en materia de metodolo"#a ?v-ase el $olet#n 7< . podrá tomar como suya la la$or realizada por otros profesionales y aceptar la responsa$ilidad correspondiente cuando ten"a la . las directrices de actuación relativas a independencia mental. *6.etodolo"#a +nforme En la primera de estas secciones se hace referencia a los aspectos de actuación profesional ue de$e tomar en cuenta el contador p&$lico. antes de aceptar su desi"nación como auditor operacional. es la actitud mental de $&s ueda constante de oportunidades para aumentar eficiencia en los controles operacionales y en la realización misma de las operaciones. . Ca$e destacar ue por la naturaleza de la auditoria operacional.D. su ám$ito de tra$ajo. a trav-s de la presentación de recomendaciones. etc. el 4olet#n se ha dividido en las si"uientes secciones/ Directrices de %ctuación ..). 2i la manera de realizar un tra$ajo y ciertas peculiaridades de enfo ue difieren si"nificativamente. y en la &ltima se indica cómo de$e informarse de los resultados o$tenidos en la auditoria. o$jeto del e!amen. @. desde su contratación el o$jetivo.ue persi"uen como o$jetivo $ásico el promover la eficiencia operativa de la entidad. 0+.@ 2e recomienda a los prestadores y usuarios de este tipo de servicio profesional. En este sentido la tradicional independencia del contador p&$lico. % la metodolo"#a de la auditoria operacional se refiere este $olet#n. coadyuva a la formulación de conclusiones valederas en el menor tiempo posi$le.peraciones . Con el o$jeto de lo"rar este propósito. pero la veracidad del dia"nóstico s#. El m-todo por si mismo no "arantiza una eficiente auditoria operacional. tra$aja en coordinación con especialistas de otras disciplinasA en estos casos. ni tiene ue ser desarrollado por un profesional independiente.. alcance y caracter#sticas. +7'6.6+% . conocimientos.peracional no es normativa.*E6%C+.E'. es decir. de$e precisar si tiene los conocimientos y la e!periencia ue re uiere el caso particular. si resulta conveniente. aun ue no es un re uisito. En la tercera se e!ponen las herramientas de tra$ajo con ue se cuenta para el desarrollo del e!amen.D(CC+87 Entendi-ndose el o$jetivo de la auditoria operacional y poseyendo la capacidad profesional adecuada. el poseer una metodolo"#a claramente definida ue permita sistematizar todos y cada uno de los pasos de la revisión. pero el o$jetivo es id-ntico. precisándose el producto final del mismo. 7o o$stante. se discutirán procedimientos de e!amen aplica$les a casos concretos. definir claramente. %un ue la Comisión de %uditoria . se recomienda se respeten las normas de tra$ajo y calidad de la participación del contador p&$lico para la auditoria operacional. ventas. al llevar a ca$o una auditoria operacional. en ocasiones.7%). Este tipo de servicio profesional de$e desi"narse preferentemente como auditoria operacional.G=% DE )% %(D+'. el contador.*82+'. e!periencia y evidencia suficientes. D+6EC'6+CE2 DE %C'(%C+87.

será estudiada en todas sus etapas. el contador p&$lico tiene la o$li"ación de cerciorarse de su capacidad y e!periencia.$tención de financiamiento 2istemas/ B . la investi"ación de$erá determinar si el personal encar"ado de la operación tiene capacidad para ejecutarla. En auditoria operacional se define a una operación como al conjunto de actividades orientadas al lo"ro de un fin u o$jetivo particular dentro de la empresa. %demás. como pueden ser conta$ilidad. %l i"ual ue en cual uier otro tra$ajo profesional. etc. ue se ha *or todo lo anterior. *ara contar con un marco de referencia más espec#fico de la aplicación de la auditoria operacional.capacidad de supervisarlo. Iamiliarización El auditor de$e familiarizarse con la operación u operaciones ue revisará dentro del conte!to de la Empresa ue está auditando a trav-s de estudio de/ .tor"amiento de cr-dito B Co$ranzas B . %s#. %un ue el enfo ue descrito esta$lece el estudio de las operaciones directamente y no del personal ue las realiza. conocimiento y e!periencia adecuados por parte del contador p&$lico a fin de ue est. la operación de ventas. . em$ar ues. se utilizarán las operaciones de una empresa de carácter industrial y sus su$operaciones más so$resalientes como "u#a para emitir 4oletines espec#ficos.. secciones o dependencias.*E6%C+. y de$e ejercitar una adecuada supervisión de sus la$ores.*E6%C+. de$e insistirse en la necesidad de una actitud mental. tales como vender. por ejemplo. tiene un carácter "en-rico y de$erá adecuarse a las situaciones espec#ficas ue se encuentren en el desarrollo de la revisión. las operaciones ue realiza una empresa de$en considerarse de manera inte"ral. ya sea ue se desarrollen en el propio departamento o área de ventas. +.peraciones.antenimiento B %lmacenaje %dministración de / B 6eclutamiento y selección 6ecursos Jumanos B Capacitación y Desarrollo B %dministración de sueldos y salarios Iinanzas/ B %dministración del efectivo B %dministración de inversiones de capital B .peracional/ )a metodolo"#a ue se comenta en este $olet#n ue se simplifica en tres pasos fundamentales/ familiarización. o en otros departamentos. es necesario indicar ue el contador p&$lico de$erá o$tener evidencia suficiente ue respalde las opiniones o su"erencias ue conten"a su informeA dicha evidencia de$e uedar de$idamente documentada en los papeles de tra$ajo del auditor operacional. cuando se dele"a poder de su ejecución a cola$oradores. producir. producción. comprar.en posi$ilidades de llevar a ca$o auditorias operacionales. En el enfo ue de tra$ajo de la auditoria operacional. etc.etodolo"#a de la auditoria . *or &ltimo. apoyado en el tra$ajo de otros profesionales. dia"nóstico. de$erá indicar claramente en su informe. independientemente de ue en la mayor#a de los casos la ejecución de una operación en particular est.7E2 E2*EC=I+C%2 Comercialización B +nvesti"ación de mercado B 0entas B *u$licidad B Distri$ución Compras/ B Compras *roducción B *ro"ramación y control de la producción B %dministración de inventarios B .r"anización y m-todos B *rocesamiento electrónico de información . cr-dito y co$ranzas.asi"nada a varios departamentos. Convencionalmente se usará la si"uiente clasificación/ . oficinas.7E2 GE7E6%)E2 . investi"ación y análisis.

dirección y control@. razones financieras. estando as# en posi$ilidad de dele"ar parte de las investi"aciones y de supervisar su realización. estatal. )a utilización de estad#sticas resulta particularmente efectiva en esta fase y al respecto es recomenda$le ue a u-llas sean verificadas antes de ser utilizadas. Ense"uida se incluyen al"unos lineamientos ue permitirán al auditor sistematizar sus esfuerzos para familiarizarse con la Empresa en "eneral y con la operación ue se revisará en lo particular/ %@ E2'(D+. DE )% GE2'+87 %D.7E2 'iene por o$jeto o$servar directamente cómo se efect&an las operaciones e identificar s#ntomas de pro$lemas. de una manera ordenada. e!ternos o consultores. or"anización. o$servaciones directas. etc. dirección y control@. Durante el proceso de familiarización es ló"ico ue el auditor entre en contacto con los diversos funcionarios y empleados ue manejan directamente la operación y ue. (na vez realizado el proceso de familiarización.1@ los pro$lemas especiales inherentes al ramo de la actividad económica en ue se desenvuelve la Empresa y ue inciden en la administración de la operación ue se revisa. El tipo de investi"aciones o estudios ue se desarrollen para lo"rar dicha información puede revestir una "ama muy amplia de posi$ilidades tales como/ entrevistas formales. en la ue se realizan prue$as de detalle de muy diversa #ndole. el auditor de$erá estudiar su instrumentación práctica a fin de conocer. +nvesti"ación y análisis. C@ Estructura de la or"anización y pol#ticas aplica$les a la operación ue se revisaA D@ re"lamentación federal. investi"ación en las Cámaras y %sociaciones a los ue pertenezca la empresa.@ )a infraestructura espec#fica esta$lecida para hacer frente a la administración de la operación ?planeación. 4@ E2'(D+. )os principales aspectos a investi"ar serán los si"uientes/ a@ )a importancia ue para la Empresa representa la operación ue se audita.+7+2'6%'+0% 6especto a la "estión administrativa de la empresa ?planeación. el auditor operacional estará en posi$ilidad de/ dando orden a sus ideas y como fundamento en los hechos ue haya o$servado. y E@ los antecedentes respecto de deficiencias detectados a trav-s de cartas. El uso de pro"ramas estándar se considera acepta$le en la medida en ue se ha"a la adecuación pertinente al caso espec#fico ue se investi"a. . . C@ 0+2+'% % )%2 +72'%)%C+. medida de acuerdo a las repercusiones financieras ue tendr#a si se mejorara su eficienciaA $@ +ndicadores tales como rotaciones. la evaluación de esta instrumentación se hará en detalle en una fase posterior por lo ue en este proceso de familiarización al auditor &nicamente le interesa conocer las caracter#sticas esenciales de la misma.4+E7'%) En esta primera fase puede lle"arse a o$tener información orientadora de "ran val#a ue permita al auditor dia"nosticar las áreas cr#ticas. en t-rminos "enerales sus caracter#sticas y posi$les deficiencias. y municipal ue ri"en las prácticas de manejo de la operaciónA e@ información de la forma como la competencia resuelve los pro$lemas de una operación similar. de su"erencias u otros informes emitidos en el pasado por auditores internos. El o$jetivo de esta se"unda fase de la metodolo"#a es analizar la información y e!aminar la documentación relativa para evaluar la eficiencia y efectividad de la operación en cuestión. En el caso de ue la empresa carezca de información respecto de la competencia o de las estad#sticas necesarias para evaluar la operación el auditor de$erá efectuar los estudios e investi"aciones necesarios para o$tener elementos de juicio suficientes. +l. actualización de estad#sticas. estructurar un pro"rama de tra$ajo lo suficientemente detallado para entrar a la si"uiente fase de la metodolo"#a. utilizando especialmente prue$as selectivas a juicio del auditor o por medio de muestreo estad#stico. mediante entrevistas informales conozca de ellos tanto caracter#sticas espec#ficas como pro$lemas de la operación misma.. or"anización. El "rado de profundidad en esta investi"ación inicial será definido por el criterio del auditor. revisión de documentación. etc. En esta fase. se"uimiento y comparación de hallaz"os. %. revisión de e!pedientes.

as# como los niveles jerár uicos y actitud aparente de los empleados y funcionarios encar"ados de la operaciónA respecto de la dirección. la coordinación del o los departamentos encar"ados de la operación entre s# y con otras áreas de la empresa. Iase creativa/ En esta fase se precisará si los pro$lemas detectados son con"ruentes con la realidad de la empresa. ue no es más ue la comparación de lo planeado con lo ejecutado. de$e ser especialmente cuidada en vista de la diversidad de criterios e!istentes para interpretar los resultados de las medidas tomadas para administrar. +++. compararlos con modelos ya esta$lecidosA $@ precisar la prioridad ue de$e darse a los elementos del modelo anteriorA c@ considerar el costoB $eneficio del modelo diseñado. or"anización. +nte"rados los hallaz"os se procederá como si"ue/ a@ Ensayar un modelo conceptual de la estrate"ia administrativa ue más conven"a a la empresa para la operación estudiada de acuerdo con las circunstancias ue le rodean. . en esta fase se procederá a evaluar en detalle su efectividad y eficacia. En cada caso se u$icará la fuente para evaluar la validez de los resultados como opinión "eneral. resulta de utilidad a este propósito. de nin"una manera la solución detallada de los pro$lemas ?dicha solución corresponde a un tra$ajo de consultor#a@. (na vez estudiada y evaluada la infraestructura administrativa se inte"rarán los hallaz"os y se señalará la interpretación ue se hace de ellos. Consecuentemente el auditor de$e $uscar hechos y evitar distorsionarlos con interpretaciones e inferencias de cual uier naturaleza hasta no tener todos los elementos necesarios para formarse una opinión de conjunto a fin de ue el dia"nóstico final sea lo más o$jetivo posi$le. de especial inter-s es la cr#tica detallada de la estructura de la or"anización. interesan al auditor operacional los indicios ue ha$len de la calidad directiva de los ejecutivos. reportándose a uellos ue sean indicios de notorias fallas de eficiencia. el auditor de$erá cuidar ue sus +nvesti"aciones se planeen y desarrollen de tal manera ue en el menor tiempo necesario o$ten"a la información más o$jetiva posi$le. De la planeación de$erá estudiarse fundamentalmente el "rado de efectividad lo"rado para anticipar pro$lemas y pro"ramar actividades eficientementeA en cuanto a la or"anización. ensayar el resumen de los de mayor relevanciaA el m-todo ue se e!plica en los incisos % y 4. la efectividad del sistema de información ue respalde las decisiones de la dirección y la oportunidad de -stasA en cuanto al control. Cuando se utiliza esta herramienta de$erá cuidarse/ B *lanear las entrevistas para o$tener información so$re la ejecución práctica de las pol#ticas y procedimientos. toda vez ue a trav-s de ellas se o$tiene la información de primera mano respecto de la operación. la clara definición de l#neas de autoridad y responsa$ilidad. ase"urándose de ha$er o$tenido una opinión veraz y si"nificativa de lo ue ocurre en la operación. 4@ Evaluación de la "estión administrativa/ Ja$i-ndose realizado en la fase de familiarización el estudio preliminar de la planeación. C@ E!amen de la documentación/ )a finalidad de esta t-cnica es coadyuvar a la verificación o$jetiva de la información sujeta a análisis o $ien la o$tención de al"unos datos espec#ficos.Cual uiera ue sea el caso. o $ien. especial inter-s tiene para el auditor operacional los mecanismos de pro"ramación y presupuestación as# como su contenido y oportunidad como instrumentos de evaluación. El auditor de$e alejarse del detalle. Efectuar entrevistas con el personal ejecutivo ue administra las principales actividades as# como con el personal de l#nea. Dia"nóstico. y con $ase en los hallaz"os espec#ficos. B Desarrollar cuestionarios y seleccionar las t-cnicas de encuesta más apropiadas al tipo de evidencia ue se desea recopilar determinando el tamaño de la muestra y la oportunidad de la entrevista. %. Esta fase no representa. *ara lo"rar la o$jetividad aludida es recomenda$le la utilización de t-cnicas corno las ue ense"uida se e!plican/ %@ Entrevistas/ )as entrevistas formales son una de las t-cnicas de mayor uso en la auditoria operacional. Esta caracter#stica com&n a cual uier revisión de eficiencia. dirección y control de la operación $ajo e!amen.

*ara ue la %uditoria . el resultado final implica necesariamente proporcionar su"erencias espec#ficas. la instalación de ellos y posteriores visitas de supervisiónA todo ello con el propósito de ue las ideas presentadas funcionen a plenitud y aporten los $eneficios deseados. Con"ruentemente con la afirmación anterior de$e precisarse ue no es posi$le ue como resultado final del tra$ajo se presente una opinión fundamentada tipo dictamen so$re estados financieros. +nforme. el diseño de las formas.peracional puede ser el inicio de un tra$ajo de consultor#a en administración a car"o de consultores e!ternos e internos. 2u contenido de$e enfocarse a mostrar o$jetivamente.peracional sea &til a la Empresa. procedimientos y sistemas necesarios. ue de la solución dada a dichos pro$lemas. so$re el "rado de eficiencia e!istente en la Empresa. +mportancia y concepto El informe so$re auditoria operacional es el producto terminado del tra$ajo realizado y frecuentemente es lo &nico ue conocen los altos funcionarios de la empresa de la la$or del auditor.peracional se trata más adelante en detalle. Ela$oración del informe/ Ela$orado el $orrador del informe. lo ue coincide fundamentalmente con la finalidad del e!amen realizado. 4.peracional no tiene la finalidad de emitir un dictamen. en su caso. surjan oportunidades ue coadyuven al lo"ro de mejoras en la eficiencia operativa y en &ltima instancia. en el cual se plasmen los hallaz"os derivados del tra$ajo. 6everificación de hallaz"os/ El modelo desarrollado en K%K se sujetará a una nueva verificación para separar con mayor precisión los hechos de las interpretaciones y avanzar hacia el dia"nóstico definitivo como si"ue/ a@ Comparar el es uema con el modelo vi"ente y ase"urarse ue las diferencias son importantesA $@ )istar las e!cepciones encontradas en la confrontación y compararlas con las ue se ha$#an listado al iniciarse la fase creativaA c@ 6atificar la e!istencia de los pro$lemas dia"nosticados mediante comentarios con las personas directamente involucradasA d@ %se"urarse ue se trata de pro$lemas cuya solución es facti$le por ue e!isten t-cnicas disponi$les para elloA e@ +nterrelacionar los pro$lemas encontrados con los ue pudieran ha$er detectado en otras áreas y ase"urarse ue las alternativas de solución propuestas no "enerarán mayores o más complejos pro$lemas o a"ravarán los e!istentes. el informe de$e ser á"il y orientado hacia la acción. %demás. El discutir con los involucrados el $orrador del informe persi"ue el do$le propósito de ase"urarse de ue se trata de hallaz"os reales y de ue los involucrados coinciden con su e!istencia precisamente en la forma en ue se descri$e en el $orrador. en la productividad. El informe o dia"nóstico de %uditoria . relacionados con la eficiencia operacional y el efecto y las consecuencias de los pro$lemas detectados. Este enfo ue permitirá as# mismo. el informe de %uditoria . (n o$jetivo adicional de esta discusión es convencer a los involucrados a fin de ue ha"an frente com&n con el auditor al presentar el dia"nóstico definitivo a la alta "erenciaA $@ +nforme definitivo Este informe de la %uditoria . 7aturaleza *or las caracter#sticas de la %uditoria . antes de precisar las su"erencias detalladas. no es posi$le darle tal alcance.peracional.Este modelo puede ser tan simple como lo"rar una panorámica previa de los pro$lemas y sus soluciones conceptuales. En al"unos casos. . el informe de$e tener la naturaleza e uivalente a un dia"nóstico. *or otra parte. el auditor de$erá proceder a/ a@ Discusión del $orrador con los involucrados. C. siempre ue sea posi$le. de$e cuantificarse el efecto de los pro$lemas e!istentes y de los posi$les cam$ios. los pro$lemas detectados en relación con la eficiencia operativa de la Empresa y con los controles operacionales esta$lecidos. tam$i-n de$e uedar claro ue el informe de la %uditoria operacional es distinto al producto terminado de un proyecto de consultor#a en administración pues en este &ltimo.

)o ue hay ue . en su preparación. )a responsa$ilidad del auditor operacional consiste en informar so$re los pro$lemas detectados y su"erir posi$les soluciones. 6esponsa$ilidad. sus causas y consecuencias. Estas recomendaciones de$en estar enfocadas a ue se mejore la eficiencia citando casos espec#ficos en los cuales puedan modificarse los procedimientos o criterios. será necesario informarlo de inmediato sin esperar el t-rmino de la auditoria. Es conveniente ue las su"erencias se incluyan inmediatamente despu-s de ue se señalaron las situaciones ue afectan desfavora$lemente la eficiencia de operación. )a implantación de las medidas necesarias para solucionar los pro$lemas detectados. Generalmente el mencionar en el informe la causa de la ineficiencia. $@ 2ituaciones ue afectan desfavora$lemente la eficiencia operacional. etc. Es importante ue el resultado de la %uditoria . posición dentro de la or"anización. Conviene presentar muy claramente a los administradores de las Empresas el efecto de la ineficiencia e!istente ?cuánto les cuesta o dejan de "anar@. decidir la forma en ue de$e presentarse. Iorma. )os hallaz"os de la %uditoria . a fin de motivar la toma de las medidas correctivas conducentes. (na o$servación de menor importancia puede no ameritar su inclusión en una comunicación formal. Evaluación y efecto de los pro$lemas. pueden corresponder a una p-rdidaA en tanto ue las su"erencias ue se presenten de$en estar orientadas a un aumento de productividad. ahorros ue podr#an lo"rarse. ejemplos. y de acuerdo a las circunstancias. El efecto y consecuencias de los pro$lemas a ue se hace referencia. la contratación espec#fica. cuantificando en lo posi$le los resultados previsi$les de un cam$io. la ue podrá recurrir a consultores e!ternos para ese o$jetivo.peracional pueden irse comunicando en el curso del e!amen o su t-rminoA esto dependerá en "ran parte de la trascendencia de los pro$lemas detectados y de la ur"encia de ue se apli uen las medidas correctivas. en t-rminos "enerales. Cuando se detecte un pro$lema "rave ue re uiera de una solución ur"ente.peracional se presente invaria$lemente por escrito. El enfo ue ue conviene dar al informe de$e tender a resaltar o$jetivamente siempre ue sea posi$le el efecto cuantificado ue provocan las ineficiencias detectadas. referenciado a una descripción más e!tensa en la ue se proporcionen mayores datos so$re los pro$lemas detectados. % continuación se dan al"unas orientaciones en relación con cada uno de estos elementosA a@ %lcance y limitaciones del tra$ajo. ueda fuera del alcance del tra$ajo de auditoria operacional. *ara ue el informe de %uditoria . el auditor de$erá pensar en la persona a uien se diri"e. incluso en a uellos casos en ue el auditor haya presentado recomendaciones espec#ficas. proporciona las $ases para los cam$ios ue de$an efectuarse para eliminarla. Dichas su"erencias podrán ser espec#ficas en los casos en ue se ten"an elementos para elloA en otras ocasiones las recomendaciones tendrán un carácter "eneral. y la responsa$ilidad asumida so$re las la$ores ue hayan realizado. c@ 2u"erencias para mejorar la eficiencia. $astará hacerla del conocimiento del funcionario responsa$le del área para ue -ste proceda a tomar las medidas necesarias. )a solución de los pro$lemas es responsa$ilidad directa de la Empresa. Esta sección de$e ser $reve y en ella de$en identificarse los o$jetivos del tra$ajo realizadoA las operaciones sujetas a e!amen ?as# como las ue se e!cluyen cuando pudiera e!istir al"una confusión@A el criterio de prioridades esta$lecido.. sus causas y consecuencias. o $ien otros aspectos suscepti$les de provocar nuevas fuentes de utilidades. etc.Estructura El contenido $ásico del informe normalmente de$e incluir los tres elementos si"uientes/ a@ %lcance y limitaciones del tra$ajoA $@ 2ituaciones ue afectan desfavora$lemente la eficiencia operacional c@ 2u"erencias para mejorar la eficiencia. %dicionalmente otros medios de comunicación pueden resultar convenientes.peracional cumpla con su cometido. en su casoA las limitacionesA la participación de otros profesionales si la hu$o. En esta parte del informe es conveniente presentar un resumen jerar uizado en el ue resalten los hallaz"os más si"nificativos y se desta ue el efecto de ellos.

el área de ue se dispone. +G@ Enviar copia ?o s#ntesis@ del informe final a todos los encar"ados de departamentos operativos ue se vean afectados. De$e recordarse ue una presentación audiovisual siempre se de$e complementar con un +nforme escrito. de panorama.recordar es ue se de$e ser tan versátil como sea necesario para lo"rar una adecuada comunicación.7'6. presentarlos como su"estiones conjuntas. 0++. y en su caso. El informe audiovisual tiene varias ventajas. +++@ )imitar el informe al m#nimo indispensa$le. 0+l+@ 2i no se cuenta con la apro$ación de los afectados.7%6+. a continuación se presentan al"unas recomendaciones prácticas para ela$orar el informe. B 7ecesidad de seccionar y utilizar #ndices ?as# ue puede ir. C(E2'+. )as tendencias y las cifras relativas pueden ser mejores ue las estáticas y los n&meros a$solutos.peracional es el si"uiente/ +@ Enfatizar los aspectos si"nificativos ue mejoren la operación del ne"ocio. parcial. +0@ 7o esperar ue el funcionario conozca tecnicismos. el tiempo con ue se cuenta. 0++@ En la medida de lo posi$le. B Definir cuál es el propósito del informe ?final. láminas. El auditor de$e dar especial consideración a la conveniencia de utilizar recursos audiovisuales. *%6% )% %(D+'. los hallaz"os de$en ser informados con la su"estión de ue sean estudiados con mayor detalle por e!pertos calificados cuando la situación parezca re uerir dicha acción. 2iempre ue sea conveniente de$en usarse cifras cerradas en miles. costo. cientos. de$e tenerse cuidado ue sean lo suficientemente amplios para dar una idea adecuada de los antecedentes y de las razones para la recomendación.capacitado para hacer una recomendación espec#fica. B % uien se diri"e B 3u.) +7'E67. B (tilización de su$t#tulos ?fijar ideas. entre las cuales están las si"uientes/ B 2e centra la atención B 2e o$li"a a leerlo B 2e lo"ra un cam$io de impresiones automático B El auditor se percata de las reacciones B +nvita a la inmediata solución de los pro$lemas B *uede llevarse $orrador escrito ue lue"o se modifica si procede. ?si se usan sumarios. El tipo de presentación y los e uipos a utilizar de$en de esco"erse tomando en consideración cuál va a ser el auditorio.6+% %D.les interesa al o a los lectores ?7o decir lo ue ya se conoce@ uso de s#ntesis ?permite tener una idea "eneral sin leer el informe. En aspectos t-cnicos. %demás de los conceptos anteriores. %s# los directivos superiores podrán ver la posición del afectado y la del auditor y tomar una decisión ?acción. DE C. 7o estará i"ualmente interesado en controles protectivos. tales como pizarrones. cuando menos ase"urarse ue si hay acuerdo a las circunstancias y hechos ue se informan. en los ue el auditor est. 0+@ Discutir el informe con todos los responsa$les ue se vean afectados por sus o$servaciones y recomendaciones. etc. de detalle. (n decálo"o para preparar un $uen informe de %uditoria . G@ 7o circular material ue no conten"a el propio informe. etc. a la sección o información de respaldo ue interese. .+7+2'6%'+0%. 6ecomendaciones prácticas para ela$orar el informe. ++@ . Cual uier ejecutivo estará interesado en cam$ios de procedimientos ue resulten en reducción de costos. 2olo en casos de e!cepción de$en descri$irse procedimientos de e!amen.mitir partidas o hechos poco si"nificativos ue no re uieran la atención de los ejecutivos. Escri$ir el informe en el len"uaje ue -l está acostum$rado a usar. etc. as# como al funcionario superior responsa$le de la operación auditada. o$tener el acuerdo de los funcionarios afectados por las recomendaciones. proyecciones. 0@ 7o hacer cr#ticas ue no vayan acompañadas de su"estiones constructivas o ue no est-n respaldadas por hechos. ayudan a memorizar@ )os comentarios de$en jerar uizarse ?inconscientemente siempre se considera ue lo primero es lo más importante.

y si se considera necesario. %note su conclusión en el ren"lón Ko$servacionesK en cada área y mencione el tra$ajo adicional de investi"ación necesario. con o$jeto de lo"rar un mejor entendimiento de la operación. por lo tanto. un $reve comentario en cada respuesta. B 'iene el cliente una "ráfica de or"anización.*). se entenderá ue e!isten fallas de control en los aspectos relativos. E>E. cuadros de control de operaciones. 6B2# ? @ 7. ue está redactado de manera ue si las repuestas a las pre"untas son un s#.B %uditoria interna/ a. o$ten"a un ejemplar y acompáñelo al final del área respectiva.7'6. B 'iene el cliente un manual de or"anización.7'6. controles e información relativa a determinar la eficiencia del control interno dentro de la empresa. B2i se está promoviendo la eficiencia en todas y cada una de las operaciones de la empresa. ejemplo/ planes.) +7'E67. como parte de los m-todos de investi"ación señalados en la normatividad. Como se apuntó en el cap#tulo anterior.6G%7+N%C+87 F C. DE C. como parte de su proceso. etc. Es necesario ue el auditor. o$ten"a de la empresa. DE C(E2'+. el adecuado para cada empresa será con las caracter#sticas y la e!tensión necesarias se"&n las circunstancias. como ya se indicó. 2i en la empresa se encuentra disponi$le esta información.) +7'E67. Este ejemplo de cuestionario es reducido como para una empresa comercial pe ueña. se referirá a un $uen control interno y. )o anterior evitará el desarrollo del tra$ajo adicional por parte del auditor. )a evaluación de las respuestas se hará con $ase en la estructura del propio cuestionario. 6B2# ?@ 7o ?@ MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .)a %uditoria operacional. ue pudiera servirnos para determinar los alcances de mayor investi"ación.B Está $ien determinada la independencia de las funciones de operación. si por el contrario son no. se"&n resulte en cada caso. de la investi"ación de la situación y estado de funcionamiento de la administración en todos sus aspectos. de$erá ser comentado con el supervisor de la auditoria. )a información o$tenida de$erá ser marcada **C ?*reparado por Compañ#a@ e invaria$lemente se verificará por el auditor. mar ue 2+ B 7. % continuación se presenta un ejemplo de Cuestionario de Control +nterno ue se puede aplicar como parte importante de la investi"ación de la auditoria operacional. MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM IECJ%/ MMMMMMMMMMMMMMMM *6E*%68/ MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 6E0+28/ MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM %l resolver el cuestionario de control interno.B E!iste un departamento de auditoria interna o al"&n empleado ue desarrolle actividades de esta clase. si los hay. *ara la aplicación de los aspectos de investi"ación de información dentro de la auditoria operacional. un cuestionario de control interno ue una vez aplicado. 6edacte o$servaciones por separado cuando se considere conveniente. reportes de actividad. un flujo de la operación ?"ráfico o descriptivo@.. 56E%/ %2*EC'.2 GE7E6%)E2 DE . referido a determinar/ B)o adecuado del sistema de información B2i los activos están siendo prote"idos adecuadamente y en "eneral.6+%. 6B2= ? @ 7. custodia y re"istro. El resultado de nuestra revisión y conclusiones. papeles de tra$ajo ue est-n utilizando en el cada proceso. resulta práctico utilizar. pro"ramas.. En los casos en ue se considere conveniente de$erá a"re"arse en cada área. es incluyente dentro de la %uditoria %dministrativa y re uiere siempre.. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7. (no de los más importantes de estos aspectos es el del funcionamiento del control interno. 1. el contador p&$lico independiente desarrolló m-todos de revisión y asesor#a administrativa ue de$en de sujetarse a la normatividad de la auditoria operacional. nos proporcione los parámetros "enerales de la situación de los principales re"istros. Considere los comentarios hechos por el personal de la empresa al estar resolviendo el cuestionario. C. al terminar la revisión del control interno de cada área.7%6+. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E.*%L=%/ MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM %(D+'. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.

B Están todos los movimientos de las cuentas de capital conta$le apro$ados por la asam$lea de accionistas.B 'ienen poder notarial los funcionarios o empleados ue cele$ran actos ue imponen o$li"aciones económicas a la compañ#a. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B Con u.B REs revisado periódicamente y actualizado el manual Con u. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7.B Cuenta con un catálo"o de cuentas. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. 6B2= ? @ 7.periodicidad es revisado o actualizado el catálo"o.B )a or"anización del departamento.% DE C.7E2/ 56E%/ 2+2'E.MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .B Empleados ue est-n a car"o de custodiar activos.funcionario depende directamente el departamento de auditoria interna.. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q.periodicidadS. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.42E60%C+. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM T. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $.B Están todas las actas de asam$leas de accionistas y de sesiones del consejo de administración transcritas al li$ro de actas. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P. 6B2= ? @ 7.7E2/ 56E%/ %2*EC'.B 2e formulan mensualmente estados financieros.B 2us tareas individuales.B Consta el nom$ramiento de funcionarios en las actas de asam$lea de accionistas o de sesiones del consejo de administración. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.42E60%C+.B . 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM c.B Cuenta con un manual de conta$ilidad.2 )EG%)E2 1.$. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q..B )as instrucciones del manual de conta$ilidad. 6B2= ? @ 7.B )a clasificación de las cuentas es tal ue permita preparar fácilmente la información conta$le necesaria. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9.B 2on confia$les los estados financieros mensuales. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $. se hace mención e!presa de las cifras. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B Custodia de activos. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :.7'%4+)+D%D 1.B En las actas de asam$lea de accionistas ue aprue$an los resultados anuales. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B *ersonal de los departamentos operativos. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. a. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $.B De u.peración. 6B2= ? @ 7.B 2e evitan ajustes importantes de fin de año.B 2on independientes de los re"istros conta$les/ a.B Están $ien entendidas por el personal de conta$ilidad.B Es independiente el departamento de conta$ilidad de las funciones de/ a. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.

B %pro$ación por parte de funcionario responsa$le. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. co$ro o cr-ditos concedidos al deudor mediante el uso de formas prenumeradas.B Co$ranza. facturación. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $.B 'iene el cliente todos los li$ros. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM c.46%6 1. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. 6B2= ? @ 7.7E2/ 56E%/ C(E7'%2 *. 6B2= ? @ 7.B RDe u. cuenta el cliente con ellos. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7.B Control adecuado de entre"as.B E!istencia de re"istros para identificar los valores y sus rendimientos.B )a información ue re"istra el departamento de conta$ilidad es suficientemente compro$ada antes de proceder a su re"istro. 6B2= ? @ 7.B REs adecuado y oportunoS 6B2= ? @ 7.B Compras.B 2e"re"ación adecuada de las funciones de/ otor"amiento de cr-dito. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q.7E2/ 56E%2/ +70E62+. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O. 6B2= ? @ 7.B %r ueo periódico de los valores. y co$ro de los rendimientos. facturación.B 2e"re"ación adecuada de las funciones de ad uisición y venta de valores. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM d.*.B 0entas.B Iacturación oportuna de todas las ventas.6%)E2 E7 0%).. precios y condiciones de la venta. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :.6 C. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.B *roducción. para la ad uisición.42E60%C+.B %decuada protección a la entidad mediante el afianzamiento de a uellos empleados ue manejan valores. re"istro conta$le. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. re"istro de operaciones.B Están $ien identificadas las funciones de re"istro de/ a. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 11.B Co$ro y re"istro oportunos de los rendimientos.tipo esS 6B2= ? @ 7. custodia.6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. custodia y co$ro de los documentos ue amparen los adeudos.42E60%C+. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1O.B %utorización del cr-dito. 6B2= ? @ 7.B 6especto del sistema de costos esta$lecidos/ a. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7. entre"a de mercanc#as.7E2 'E. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. re"istros y cuentas necesarios ue le permitan cumplir con las o$li"aciones le"ales. etc. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1E.B Estudio periódico de las inversiones para determinar su correcta valuación.6E2 1. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1H. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P.. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $.B En cuanto a los re"istros de inventarios perpetuos ue esta$lece el re"lamento de la ley del impuesto so$re la renta. ventas y "ravámenes de los valores. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1.. reducciones de los adeudos. o de otro tipo a ue está sujeto.

dañados.B Custodia f#sica adecuada de los inventarios. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :. 6B2= ? @ 7.B 6e"istro oportuno de todo lo ue se reci$e y del pasivo correspondiente. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. 6B2= ? @ 7. o$soletos y de lento movimiento. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $. de/ a.B Iijación de má!imos y m#nimos para el control de e!istencias. almacenaje y em$ar ue de e!istencias. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM T. custodia y re"istro en la ad uisición. de la corrección de los inventarios periódicos y finales. as# como ajuste de las estimaciones correspondientes. tanto en almacenes de la empresa como de terceros.7E2/ . 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B Evaluación de las posi$ilidades de co$ro y ajuste a la estimación correspondiente. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.B . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .B +nspección f#sica periódica y sorpresiva de los documentos ue amparen las partidas pendientes de co$ro de cada adeudo.B Confirmación periódica por escrito de los saldos por co$rar.2 1. etc. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1H.B 2e"re"ación adecuada de las funciones de autorización.B Comparación periódica de la suma de los au!iliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P.B 6e"istros adecuados para el control de las e!istencias.peraciones aritm-ticas de las facturas.42E60%C+. independiente.B Compro$ación interna. 6B2= ? @ 7. principalmente con $ase en información so$re la anti"Uedad de los saldos. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q.B %decuada protección a la entidad mediante el ase"uramiento y afianzamiento de los inventarios y el afianzamiento del personal ue los maneja.42E60%C+. ela$oradas.. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B Comparación periódica de la suma de los au!iliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente... 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9. valuación y comparación con los li$ros.B Control de ue todo lo ue se em$arca se re"istra y se factura oportunamente en el periodo ue corresponda. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM T.B *laneación y toma periódica de los inventarios f#sicos.B 0i"ilancia constante y efectiva so$re los vencimientos y co$ranza. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM c.B *rocedimientos adecuados para el re"istro y acumulación de los elementos del costo. 6B2= ? @ 7.B Car"os y cr-ditos oportunos al deudor. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1E. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B 6e"istros adecuados para el control de las e!istencias de terceros en almacenes de la empresa. notas de cr-dito. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 11. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .P. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . recepción.B *rocedimientos para determinar la posi$le e!istencia de inventarios e!cesivos.7E2/ 56E%/ +70E7'%6+. independiente. y la investi"ación y ajuste de las deferencias resultantes.B Compro$ación interna.

B Costo de reposición.42E60%C+. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q.B E!istencia de pol#ticas definidas de l#mites y conceptos ue de$an ser tratados como "astos y pa"os anticipados.B E!istencia de re"istros individuales ue permitan la identificación y localización de los $ienes.B +nformación automática al departamento de conta$ilidad de las unidades dadas de $aja. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.B E!istencia de re"istros ue permitan identificar el ori"en de los pa"os y las $ases para su aplicación a resultados. 6B2= ? @ 7.B )os ue siendo de la compañ#a o$ran en poder de terceros.56E%/ G%2'.42E60%C+. para efectuar ero"aciones por estos conceptos. en atención a su naturaleza y tasa de depreciación 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM T.B Compro$ación periódica de la e!istencia f#sica y condiciones f#sicas de los $ienes re"istrados. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :.. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 11. 6B2= ? @ 7. vender. incluyendo su ase"uramiento.2 F *%G. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B %lcanza la co$ertura a cu$rir/ a. retirar destruir o "ravar activos.(E4)E2..B %decuada protección de los $ienes de la empresa. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1H. 6.2 F I+%7N%2 1. 6B2= ? @ 7.B 2e"re"ación adecuada de las funciones de ad uisición.B 6e"istro de activos en cuentas ue representen "rupos homo"-neos. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9. 1. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. venta. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O. 6B2= ? @ 7.7E2/ 56E%/ +7.B 6evisión periódica de la vi"encia de los servicios por reci$ir o art#culos por utilizar y en consecuencia de su aplicación a periodos futuro 6B2= ? @ 7.MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .B %pro$ación por parte de la administración. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B )os ue no son propiedad de la compañ#a pero ue están $ajo su responsa$ilidad..periodicidadS 6B2= ? @ 7.2 1.B E!istencia de re"las para distin"uir las adiciones de a uellos "astos por conservación y reparaciones.B 6evisión periódica de las construcciones o instalaciones en proceso para re"istrar oportunamente las terminadas. 6B2= ? @ 7.B 3ue e!istan procedimientos para compro$ar ue se hayan reci$ido y re"istrado adecuadamente los $ienes ad uiridos. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P.B R2e determina periódicamente la co$ertura de los se"urosA 3ui-n y con u. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .B %pro$ación por parte de la determinación para ad uirir.%3(+7%6+% F E3(+*.2 %7'+C+*%D.B Están ase"urados todos los $ienes propiedad de la empresa ue as# lo re uieran.B Comparación periódica de la suma de los au!iliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.7E2/ 56E%/ 2EG(6. custodia y re"istro. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O. 6B2= ? @ 7. .

? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O.+2. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM T.7E2/ 56E%/ +7'%7G+4)E2 1.B E!istencia de comunicación sistemática de los acuerdos del consejo de administración y de los accionistas para el mismo o$jeto. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.B 6evisión periódica de la vi"encia de los $eneficios futuros. 6B2= ? @ 7.B Evaluación de la suficiencia de las estimaciones para cu$rir las o$li"aciones le"ales y contractuales.7E2/ 56E%/ C. para contraer pasivos.B E!istencia de re"istros ue permitan identificar el ori"en de las ero"aciones. recepción. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7.. de las llamadas de declaración@.B 0alor en li$ros. re"istro y pa"o. 6B2= ? @ 7.2 1. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . "ravar activos y otor"ar "arant#as.B Es la póliza de inventarios a$ierta ?es decir. compra. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O..B %utorización a diferentes niveles.B El efectivo en tránsito.B %pro$ación por parte de la administración para efectuar ero"aciones por estos conceptos. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1H.B 2e"re"ación adecuada de las funciones de autorización..42E60%C+. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :. 6B2= ? @ 7.B E!istencia de pol#ticas definidas de capitalización. 6B2= ? @ 7.. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .42E60%C+.7'+7GE7C+%2 F C. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9.*6. o sea ue las e!istencias mensuales son reportadas a la compañ#a de se"uros ajustando en esa forma la suma ase"urada.B Jay contratada una fianza de fidelidad para el personal con funciones de custodia y V o re"istro de efectivo y otros valores. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. ue permita ue -sta se entere de las contin"encias y compromisos e!istentes. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM $. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. inspección y verificación de documentación.B R2on "uardadas las pólizas en lu"ar se"uroS 6B2= ? @ 7. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .6B2= ? @ 7.B R3ui-n tiene a su car"o la custodia de las pólizas de se"urosS 6B2= ? @ 7. contra las cuentas de control.B Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento correspondiente.. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 11.B 2e tiene contratada al"una fianza especial para funcionarios con autorización para retirar fondos. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Q.B E!istencia de comunicación oportuna entre los directivos y asesores le"ales de la empresa con la persona responsa$le de preparar los estados financieros. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . está ase"urado contra ro$o.B Comparación periódica de la suma de los au!iliares de cuentas colectivas.42E60%C+. y las $ases para su aplicación a resultados. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .7E2/ 56E%/ *%2+0.2 1. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E.

? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .B E!istencia de la información anal#tica de las ventas y sus deducciones por l#neas de productos.. como $ase de su correcta conta$ilización. már"enes de utilidad $ruta. 6B2= ? @ 7. *ara lo"rar lo anterior. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM P.42E60%C+. compras y cuentas por pa"ar. zonas.E. y del personal ue interviene en cada una de ellos. 6B2= ? @ 7.B 6evisión aritm-tica de las operaciones ue afecten las cuentas de "astos de operación.B 2e"re"ación adecuada de las funciones de em$ar ue. y tiene por o$jeto de tener una e!plicación es uemática de la secuencia de pasos de las acciones ue se llevan a ca$o. de e!portación. y como facilitador de modificaciones. DIAGRAMAS DE FLUJO .B E!istencia de re"istros para emisión de los t#tulos ue amparen las parte de capital social. su contenido y su &ltimo destino. al proporcionar una visión "eneral y panorámica de la totalidad del pro"rama hasta sus soluciones o &ltimas consecuencias ?información final. etc.B +nformación oportuna al departamento de conta$ilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores ue afecten las cuentas de capital conta$le. recepción de devoluciones y conta$ilización. DE 0E7'%2 1.B Custodia de t#tulos en tesorer#a. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .7'%4)E/ 1. 6B2= ? @ 7. se utiliza una t-cnica de dia"ramación ue se adapta muy $ien a los procesos administrativos y ue sur"e de t-cnicas de dia"ramación en la pro"ramación en computación. tales como e"resos. de los precios de venta y de las $onificaciones y devoluciones. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM O. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM . (na herramienta de "ran utilidad en la investi"ación administrativa es la dia"ramación de las operaciones. 6B2= ? @ 7. a"entes.B E!istencia de un catálo"o de cuentas para clasificar adecuadamente los "astos de operación. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .7E2/ 0+++.. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E.7E2/ 56E%/ C%*+'%) C. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .B Evaluación periódica del estado ue "uarden las contin"encias y compromisos y sus montos.2'. 6B2= ? @ 7.7E2/ 56E%/ G%2'. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .42E60%C+.B E!istencia de informes prenumerados de las mercanc#as em$arcadas y reci$idas por devoluciones de los clientes. 6B2= ? @ 7. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .42E60%C+. ? @MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM E.7E2/ 56E%/ 0E7'%2 F C. 6B2= ? @ 7. co$ranza. 6B2= ? @ 7. Esta t-cnica se desarrolló para representar "ráficamente la secuencia de instrucciones ue se incluir#an en un pro"rama computacional como es uema $ásico para el desarrollo del pro"rama en s#.B %utorización y documentación de las ventas a cr-dito. 6B2= ? @ 7.. 6B2= ? @ 7. inventarios.2 DE .B %utorización y procedimientos adecuados para el pa"o de dividendos. nóminas. sucursales. 6B2= ? @ 7.*E6%C+87 1. as# como de los elementos ue se utilizan. facturación.B Compro$ación aritm-tica de las facturas y notas de cr-dito.42E60%C+. 6B2= ? @ 7. etc.

distin"uiendo si se implica o no una duplicidad de tra$ajo y una inversión de recursos y tiempo e!cesivos. y la misma sim$olo"#a de uniones entre cada una de las acciones u operaciones ue se van realizando en la secuencia ue compone un procedimiento. B3ue se incluyan los controles $ásicos ue propicien la eficiencia en las operaciones. como las pol#ticas para la co$ertura de ries"os en cada uno de los ren"lones correspondientes y tam$i-n los trámites de verificación entre dos instancias diferentes con respecto a la misma operación. además de o$servar de conjunto una operación. en esta t-cnica de dia"ramación se utilizan al"unos de los s#m$olos ue se han utilizado en la pro"ramación de computación. para eliminar el ries"o de errores. B3ue se incluyan los controles $ásicos ue impli uen la protección de los activos de la empresa. %s# mismo es importante enfatizar ue de$ido a ue todo procedimiento administrativo esta sujeto a complementarse con las pol#ticas apro$adas de cada una de las operaciones ue se manejan. para lo"rar el o$jetivo primordial de o$tener la descripción de un procedimiento administrativo. o procedimiento de la misma. )os principales s#m$olos ue se pueden utilizar en la t-cnica de dia"ramación son los si"uientes/ . as# como para relacionar un punto de un procedimiento con otro de otro procedimiento. Con un dia"rama de flujo tendremos la posi$ilidad. En la t-cnica de dia"ramación se utilizan elementos de criterio y de juicio personal del auditor. con todos sus elementos esenciales y en la forma mas resumida posi$le para tener al propio tiempo una visión panorámica de la operación de ue se trata. ane!os a cada procedimiento de$erán estar las pol#ticas relativas. as# como las cone!iones ue por razones de cruzamiento en el di$ujo mismo del dia"rama se tienen ue realizar para se"uir la secuencia en otro punto de la pá"ina o en una nueva pá"ina. *ara lo"rar lo anterior a continuación se mencionan al"unos aspectos ue el auditor de$e de cuidar/ B3ue se incluyan los controles $ásicos ue proporcionen información. sin considerar a u# los elementos complementarios necesarios ue ser#an los formatos de los documentos ue se utilizan. ue incluyan la referencia a la utilización de t-cnicas avanzadas para el manejo de las operaciones y de la adecuada coordinación entre ellas. de incluir las modificaciones posi$les como un punto de partida de un plan de reestructuración para echar a andar los cam$ios necesarios.*ara efectos de la investi"ación administrativa. En este cap#tulo se propone esta t-cnica como un medio práctico y se trata en un ejemplo sencillo para una empresa pe ueña. ue de$e estar contenida y constantemente actualizada en un archivo manual o computarizado con el diseño de los formatos donde se incluya la información y los parámetros para medir su suficiencia y oportunidad.

E7'. como si"ue/ .% *5G+7% ?Cone!ión de la secuencia de una parte de la pá"ina a otra de la misma@ C.7EG+87 E7 .*E6%C+87 C.C(. ?+ndica la unión entre dos pasos y el sentido de su secuencia@ .+7+C+.0+2+. DE) *6. ?+ndica el documento ue se emite o se tramita@ DEC+2+87 ?+ndica una pre"unta y sus posi$les alternativas@ C.+E7'. ?+ndica el destino final de un documento y "eneralmente sim$oliza el final del procedimiento@ % continuación se presentan como ejemplo los procedimientos administrativos de una empresa comercial con la secuencia de sus operaciones en cada uno de ellos. DEI+7+'+0.7EG+87 E7 *%G+7% D+IE6E7'E ?Cone!ión de la secuencia de una pá"ina otra@ %6CJ+0.7 I)ECJ% DE 2E7'+D.CED+.72%4)E ?+ndica la operación y el responsa$le de ejecutarla@ D.7%) ?+ndica el archivo temporal de un documento para una secuencia posterior@ %6CJ+0. ?+ndica el inicio del trámite o secuencia@ )=7E% DE 2EC(E7C+% C. *6.7 6E2*.+2.

.CED+.2 C.+7+2'6%'+0.2 %D.+E7'.*6%2 .*6.

CED+.+7+2'6%'+0.%CÉ7 V E7'6%D%2 .2 %).2 %D.*6.+E7'.

2 %D.2 .CED+.2 *%G.+E7'.*6.+7+2'6%'+0.

.

2 %D.2 0E7'%2 .CED+.+7+2'6%'+0.*6.+E7'.

+7+2'6%'+0. .CED+.+E7'.*6.2 0E7'%2 C6ÉD+'.2 %D.

7'%D.*6.+7+2'6%'+0.+E7'.2 %D. .2 0E7'%2 C.CED+.

+7+2'6%'+0.2 C.2 %D.46%7N% .CED+.*6.+E7'.

*6.+7+2'6%'+0.6'E D+%6+.CED+.2 %D. .2 6E*.+E7'.