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IDC 162

Contabilidad Fiscal

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La conveniencia de distribuir dividendos
Si distribuye dividendos debe tener presente los aspectos jurídico-fiscales que intervienen para obtener el mejor beneficio.
1. ASPECTOS JURÍDICOS 2. CASO PRÁCTICO 2.1. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD A DISTRIBUIR 2.1.1. UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 2.2. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y ACCIONES 2.2.1. PROVENIENTES DE CUFIN Y CUFINRE 2.2.2. NO PROVENIENTES DE CUFIN 2.2.3. ISR A DIFERIR POR DIVIDENDOS EN ACCIONES 2.3. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE 2.4. INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA 3. CONCLUSIONES

1. Aspectos jurídicos

reserva (debe representar cuando menos hasta la quinta Si el resultado contable del ejercicio arroja utilidad, los accioparte del capital social). nistas tienen el derecho a gozar de la misma a través de una Los administradores quedarán ilimitada y solidariamente distribución de utilidades, la cual debe acordarse mediante obligados a entregar a la sociedad, una cantidad igual a la Asamblea Ordinaria de accionistas (misma que debe realizarque hubiere debido separarse en caso de no hacerlo (arts. se por lo menos una vez al año, dentro de los cuatro meses 20 y 21 de la LGSM) siguientes al término del ejercicio) en la que se aprueben los ● no podrán asignarse dividendos a las acciones ordinarias sin que antes se pague a las de voto limitando un dividenestados financieros del ejercicio (artículo 181 de la Ley Genedo de cinco por ciento (art. 113 de la LGSM) ral de Sociedades Mercantiles –LGSM–). Para decretar una distribución de dividendos apegada a ● si existe pérdida del capital social, éste debe ser reintegrado o reducido antes de hacer la repartición (arts. 18 y 19 de la derecho, deben observarse los siguientes puntos: ● la distribución entre los socios capitalistas se hará proporLGSM) cionalmente a sus aportaciones, considerando el Efectos del ISR en la distribución de dividendos importe exhibido de las acciones (arts. 16 y 117 de Si los dividendos decretados La empresa El accionista la LGSM) provienen de ● la distribución puede efecCUFIN No pagará el ISR por la distribución tuarse en efectivo o especie Deberá acumular los dividendos si así lo acuerdan los acciomás el impuesto pagado por la CUFINRE Pagará el ISR que hubiera diferido nistas, al no existir impediempresa en su declaración anual, mento legal para ello pudiendo acreditar este último ● de las utilidades netas ninguna cuenta Pagará el ISR por la distribución gravamen debe separarse el cinco por ciento, como mínimo, para formar el fondo de

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31 de Julio de 2007

com Contabilidad Fiscal 2. la utilidad restante susceptible de distribución es la siguiente: UTILIDAD FACTIBLE DE DISTRIBUCIÓN Utilidad neta del ejercicio Menos: Monto necesario de la reserva legal Igual: Utilidad factible de distribución $4.487. Capital social Por ciento que debe guardar la reserva legal (quinta parte) Igual: Monto necesario de la reserva legal Menos: Reserva legal Igual: Importe a disminuir de la utilidad del ejercicio para la reserva legal Por: $8.548.A.000.000.332.462.000.200.607.607.000.754.00 1. presenta las siguientes cifras: SALDO DE LAS CUENTAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 Capital social Reserva legal CUFINRE 1999 CUFINRE 2000 $8.00 20% 1.409.520. 2731 y 2732 del Código Civil para los socios de sociedades civiles).000.00 RESULTADO DEL EJERCICIO 2006 Menos: Igual: Menos: Menos: Igual: CONCEPTO Ingresos del ejercicio Gastos del ejercicio (1) Utilidad del ejercicio ISR al 29% (2) PTU (3) Resultado del ejercicio CONTABLES $8. aun cuando jurídicamente no representan un dividendo distribuido.286.1.000. de C.”.000.390.520.90 31 de Julio de 2007 9 .462.00 $4.987. S.00 1. ya sea un dividendo real o ficto el accionista se encuentra obligado a acumularlo en la declaración del ejercicio en que efectivamente lo perciba. contados desde la fecha de la emisión (no podrán ser mayores del nueve por ciento anual) ● las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros.00 2.00 Una vez separado el monto necesario para la reserva legal. al encontrarse amparada contra el artículo 16 de la LISR De la utilidad del ejercicio debe realizarse la aportación necesaria para conformar la reserva legal.00 4.00 154.00 $80.286. Caso práctico 2.000.154. 165 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta –LISR–): ● los intereses que se paguen sobre las acciones en términos del artículo 123 de la LGSM durante un período que no exceda de tres años.382.000.10 479. ● Bajo el siguiente supuesto puede observarse el marco fiscal que implica la distribución de dividendos. 8 de la LIF 2007–) ● erogaciones que no sean deducibles conforme a la LISR y beneficien a los accionistas ● omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas ● la utilidad fiscal determinada presuntivamente por las autoridades fiscales ● la modificación a la utilidad fiscal hecha por las autoridades fiscales derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas Por lo tanto.90 80.00 6. siendo éstos mancomunada y solidariamente responsables (art. Esto obedece a que los dividendos representan el derecho de los accionistas sobre las utilidades de la empresa.saludempresarial. por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito ● préstamos a los socios o accionistas. o exigir su reembolso a los administradores que las hubieran pagado.00 $1.456.000. hecho que no puede darse en un ejercicio que no ha concluido ● cualquier estipulación en contrario a los dos últimos puntos.00 1. la tasa del ISR fue del 29% de conformidad con el inciso a) de la fracción II.090.00 es por anticipos de dividendos distribuidos en septiembre de 2006 a cuenta de la utilidad del mismo ejercicio al accionista Ramón Torres Castillo. La empresa “Soso. del artículo segundo de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005 (3) La empresa determina la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU) con base en su mismo resultado fiscal. a excepción de aquéllos que cumplan los siguientes requisitos: ◗ sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral ◗ se pacte a plazo menor de un año ◗ el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación (LIF 2007) para la prórroga de créditos fiscales (0. 19 de la LGSM) Ahora bien.00 $4. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD A DISTRIBUIR IDC 162 no es válido decretar anticipos de utilidades o dividendos sobre ejercicios no concluidos (salvo los anticipos previstos en el artículo 49 de la LGSM por alimentos para los socios industriales de sociedades en nombre colectivo y los previstos en los artículos 2693.600.607. para efectos fiscales tendrán dicha naturaleza los siguientes supuestos (art. los cuales no son deducibles del ISR (2) Para el ejercicio de 2006.390.00 1.000.00 $98. las cuales serán las que reflejen los estados financieros del ejercicio que deben ser aprobadas por la Asamblea Ordinaria.897.V. no producirá efecto legal y tanto la sociedad como sus acreedores podrán reclamar por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas contra las personas que las hubieran recibido.897.303.90 FISCALES $6.10 Notas: (1) La diferencia de $400.75% mensual para 2007 –art.www.794.

000.361.163.24 Toda vez que la empresa tiene un saldo en su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (CUFINRE) de los ejercicios 1999 y 2000. 88.607.607. debe tomarse el saldo de ésta antes de utilizar su cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN).03 $3.107. DIVIDENDO EN EFECTIVO CONCEPTO Utilidad a repartir a cada accionista Menos: Anticipos de dividendos otorgados Menos: Dividendos en especie Menos: Dividendos en aumento de acciones Igual: Dividendo en efectivo RAMÓN TORRES CASTILLO $1.000.000. Provenientes de CUFIN y CUFINRE ISR DIFERIDO A ENTERAR CUFINRE 1999 Más: Igual: Por: Igual: Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 1999 $154.000.000.000. Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 1999 $154.00 8.IDC 162 Contabilidad Fiscal www.5385 Dividendo piramidado 236.98 $4.00 $3.000.00 1.000.390.96 MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA TOTAL 3.00 $8.2.00 82.90 41.000.90 0.000.75% 100% 4.00 400.607. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y ACCIONES Con el resultado fiscal obtenido (utilidad fiscal al no tener pérdidas por amortizar) se determina la utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio (art.607.55 $1.000.96 400.00 0.382.607.000.794.00 Tasa del ISR diferido (1) 3% ISR que corresponde al diferimiento 1999 $7.00 ISR que corresponde al diferimiento 7.521.00 200.90 En la Asamblea Ordinaria de abril 2007 se decretaron dividendos por el total de la utilidad de 2006 por $4.00.40 $1. cada uno.086.00 1.003.477.382.000.00 600.643.090.304.000.286.390.96 $821.173. importe que se tomará para la distribución.382.000.607.869.00 Factor de piramidación (1) 1.107.1.90 4. UFIN Resultado fiscal del ejercicio Menos: ISR Menos: No deducibles Igual: UFIN $4.000.477. Utilidad fiscal del ejercicio 2.96 $821.com 2.2.382.90 Igual: Utilidad a repartir a cada accionista $1.500.643.98 $4.75% Por: Utilidad a repartir 4.917.saludempresarial.1.000.06 $580.51 2.00 8.87 Tasa del ISR diferido 3% ISR diferido a enterar CUFINRE 1999 $4.107. Por lo tanto. 88 de la LISR).833. además de las partidas no deducibles señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la LISR (art.382. se acordó pagar los dividendos a cada accionista: ● una parte en efectivo ● otra mediante el aumento de acciones por un equivalente al 5% del importe que le corresponda sobre los dividendos y ● mediante la entrega de un vehículo con un valor comercial según avalúo practicado a la fecha del decreto por $200.738.917. se enterará el ISR diferido con base en lo siguiente (art.00 200.00 95.477.00 200.000.87 Por: Igual: Por: Igual: Nota: (1) Corresponde al factor y tasa aplicable por el ISR diferido de 1999 10 31 de Julio de 2007 . segundo transitorio.803.10 400.50% 18.500.90 $1.000.000.382.90.000.130.221.00 37.00 Entre: Capital social 8.90 Asimismo. mismos que serán pagados en julio del mismo ejercicio con base en lo siguiente.41 MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA TOTAL $1.87 Dividendo adicionado con el ISR correspondiente 161.000.929.738.00 por cada unidad. fracción XLV de la LISR para 2002). Nota: El monto de la PTU no debe restarse del resultado fiscal del ejercicio al ser uno de los conceptos que no se diminuyen de éste.00 Igual: Proporción de participación en el capital 43.652. tercer párrafo de la LISR) UTILIDAD A REPARTIR A CADA ACCIONISTA CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO Participación en el capital $3.95 219. Dichos vehículos son activos fijos de la empresa que adquirió el 31 de enero de 2005 en $300.000.390.1.

53 28% $352.00 4. independiente del factor y la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se distribuye (art. 86.saludempresarial.00 Por los dividendos decretados provenientes de CUFIN no se pagará ISR y por el remanente de $1.00 98.803. el ISR diferido a pagar es el siguiente: Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 2000 $98. No provenientes de CUFIN ISR POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE Dividendos no provenientes de CUFIN ni de CUFINRE gravables Más: ISR correspondiente a los dividendos Igual: Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde Por: Tasa del ISR Igual: ISR por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN ni de CUFINRE $907. fracción XIV de la LISR): ● efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos a la cuenta de éstos ● proporcionar a los accionistas la constancia en la que se señale el dividendo distribuido y si proviene o no de alguna cuenta de utilidad 31 de Julio de 2007 11 . es en este último mes donde se tendrá la obligación de enterar el ISR correspondiente (art.90.456. quinto párrafo de la LISR).90 3.27 28% $352.029.5385 Igual: Dividendo piramidado 151. 11. 11 de la LISR). sin que sea procedente actualizarla nuevamente en virtud de que el artículo segundo transitorio.151. fracción XLV de la LISR para 2002.00 7.126.24 5.134.942. se utilizará el saldo de la CUFIN (UFIN 2006 en virtud de no tener un saldo anterior de CUFIN) que asciende a $3. 2. Dividendos no provenientes de CUFIN ni de CUFINRE Dividendos distribuidos mediante acciones Dividendos no provenientes de CUFIN ni de CUFINRE gravables Factor (1) Dividendos piramidados Tasa del ISR (1) ISR correspondiente a los dividendos Menos: Igual: Por: Igual: Por: Igual: $1.301. Con este último cálculo.348.90 $1.034.00.73 106.573. se toman de la cuenta de CUFINRE de 1999 y 2000 $252.217.130.301.456.56 Por: Tasa del ISR diferido (1) 5% Igual: ISR que corresponde al diferimiento 2000 $7.807.67 ISR DIFERIDO A ENTERAR CUFINRE 2000 Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 2000 Más: ISR que corresponde al diferimiento Igual: Dividendo adicionado con el ISR correspondiente Por: Tasa del ISR diferido Igual: ISR diferido a enterar CUFINRE 2000 $98.00 Por: Factor de piramidación (1) 1. la empresa debe cumplir las siguientes obligaciones (art.com Contabilidad Fiscal IDC 162 Por el saldo de la CUFINRE de 2000.2.456.2. una vez disminuido el monto distribuido mediante el aumento de acciones por el cual no se Aun cuando el decreto de dividendos se hace en abril pero el pago y entrega de los bienes se realiza en julio.348.027.607.90 154.348.382.803.67 1.382.49 10.64 $362.00 deberá pagarse el ISR correspondiente.126.130.605 1.36 DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE Dividendos distribuidos Menos: Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 1999 Menos: Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 2000 Igual: Dividendos distribuidos no proveniente de CUFINRE Menos: Saldo de la CUFIN (dividendos provenientes de CUFIN) Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN ni de CUFINRE $4.72 352. el total del ISR a cargo de la empresa por la distribución de los dividendos es el siguiente: ISR diferido a enterar CUFINRE 1999 Más: ISR diferido a enterar CUFINRE 2000 Igual: ISR diferido de la CUFINRE Más: ISR por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN ni CUFINRE Igual: Total de ISR a cargo de la empresa $4.217.73 5% $5.3889 1.000.607. 6o del Código Fiscal de la Federación – CFF–) El saldo de la CUFINRE de 1999 y 2000 se encuentra actualizado hasta el mes de diciembre de 2001 en términos del artículo 124-A de la LISR vigente hasta dicha fecha.49 Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución).40 907.260.www.456.61 352.64 Del total de los dividendos decretados por $4.809.73 Nota: (1) Corresponde al factor y tasa aplicable por ISR diferido de 2000 pagará ISR sino hasta que se dé un reembolso por reducción del capital o la liquidación de la empresa (art.833.807.00 219. no lo prevé. Adicionalmente.126.90.003. Con esto se determina el importe proveniente de CUFIN y no proveniente de ninguna cuenta.260. por lo tanto.474.573.809.003.

40 1.807.3.00 12 6. sin embargo.00 143.00 23 $143.50 Si bien el ISR correspondiente a la distribución del dividendo en acciones se pagará hasta el momento en que se efectúe una reducción de capital o se liquide la empresa. 14 del CFF). al momento de determinar la UFIN del ejercicio en que se hubiera realizado el mismo. la declaración informativa por estos pagos (pagos a terceros a través del programa DIM) ISR A DIFERIR POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ACCIONES Dividendos en aumento de acciones Más: ISR correspondiente a los dividendos Igual: Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde Por: Tasa del ISR Igual: ISR a diferir por la distribución de dividendos en acciones 2. Este impuesto debe enterarse bajo el concepto de ISR por dividendos. Cuando no se realice el citado acreditamiento en un ejercicio pudiéndolo haber hecho.244 112.000. en caso de ser superior el ISR por acreditar. Por lo tanto. En tanto. 2.218.com ● presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año ante el Servicio de Administración Tributaria. Los contribuyentes que efectúen este acreditamiento.06 304. 11 de la LISR).554 1. Aspectos jurídicos”. segundo transitorio.06 Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período en el que el bien se utilizó del ejercicio en que se enajena (marzo 2007) Entre: INCP del mes en que se adquirió el bien (enero 2005) Igual: Factor de actualización 122.250.3889 de la citada UFIN.130. fracción XLV de la LISR para 2002).217.3889 304. tiene el carácter de un pago definitivo al ser un impuesto que se difirió y el mismo podrá acreditarse contra el impuesto al activo (IA) del ejercicio en el que se pague (2007).130.00 156.218.350. 37 de la LISR). el ISR por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN ni CUFINRE por $352.45 28% $85.72. ISR a diferir por dividendos en acciones Como se mencionó en el punto “1.134. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE $219.40 85.2.00 SALDO PENDIENTE POR DEPRECIAR ACTUALIZADO Menos: Igual: Por: Igual: Donde: Monto original de la inversión Depreciación acumulada Saldo pendiente por depreciar Factor de actualización Saldo pendiente por depreciar actualizado $300. legalmente es válida la distribución de dividendos en especie.348. podrá acreditarse contra el ISR a cargo del ejercicio en que se paga (2007) y en el supuesto de existir un remanente que no pueda acreditarse.250.00 25% 75.000.saludempresarial. deberán disminuir el monto del ISR acreditado multiplicado por el factor de 0. Al permitirse sólo el acreditamiento del ISR pagado por la distribución de dividendos contra el ISR del ejercicio. Dividendos en aumento de acciones Factor Dividendos piramidados Tasa del ISR ISR correspondiente a los dividendos $219. esto representa para la empresa una enajenación del bien otorgado al transmitirse la propiedad del bien (art.000.IDC 162 Contabilidad Fiscal www.3. esta última deberá provisionar el impuesto que se difiere conforme a lo siguiente. el excedente no puede considerarse como un saldo a favor.00 1. (art.57 El ISR de la CUFINRE por $10.64.21 28% $85. debe determinarse si por la “enajenación” del activo (pudiendo ser otros bienes) se obtiene una ganancia o pérdida (art. el mismo podrá acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes (2008 y/o 2009) contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.0860 $169. En el mismo ejercicio se considerará el causado para determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el IA en términos del artículo 9o de la LIA (art.750. DEPRECIACIÓN ACUMULADA Por: Igual: Entre: Igual: Por: Igual: Monto original de la inversión Porciento de depreciación Depreciación anual Meses del ejercicio Depreciación mensual Meses completos de uso Depreciación acumulada $300. Al ser un ISR corporativo que se difirió debe enterarse como ISR propio de la sociedad en la declaración correspondiente.0860 Por: Igual: Por: Igual: 12 31 de Julio de 2007 .687. se perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo efectuarse.750.

477.90 400.738.101.804.643. Toda vez que dichos anticipos no pueden provenir de la CUFIN o CUFINRE.141.626.3889 5. ésta será una deducción autorizada del ISR (art.382.504. es recomen- Los accionistas que obtengan dividendos. INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA Como se muestra.50 30. 20 y 91 de la LISR).390.00 3.35 $5. y la naturaleza de un dividendo ficto sólo se establece para efectos del artículo 165 de la LISR conforme a este mismo ordenamiento.96 $1.107. 165.90 1.16 639.607.613. 2.96 $1.390.96 821.135.50 3 90.567.00 0.96 $821.www.548.50 dable para amparar el resultado que se obtenga por la operación). ISR PAGADO POR LA EMPRESA QUE DISTRIBUYE EL DIVIDENDO CONCEPTO Utilidad a repartir a cada accionista Menos: Anticipos de dividendos otorgados Igual: Dividendos gravados para el accionista Por: Factor (1) Igual: Dividendos piramidados Por: Tasa del ISR (1) Igual: ISR pagado por la empresa que distribuye el dividendo RAMÓN TORRES CASTILLO MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA $1.30 2.98 $3.000.25 Como se señala en el punto “1.96 1.492.567.462.412. para el accionista Ramón Torres Castillo.72 $1.531.101.390. deben acumularlos a sus demás ingresos del ejercicio en la declaración anual en que efectivamente se perciban (2007).444.11 28% $1. el ISR que debe pagar la empresa por los anticipos se causa hasta el momento en que la Asamblea acuerde el decreto señalado. independiente del factor y la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se distribuye (art. Sin embargo. Ganancia que debe considerarse como un ingreso acumulable y por lo tanto repercutirá en un pago adicional del ISR para la empresa (arts. Por lo mismo.3889 2. 29.982.643. conforme al siguiente procedimiento.804.607. el monto correspondiente a los anticipos de dividendos se disminuyen del ingreso acumulable del ejercicio en que se decretó el dividendo (2007) en virtud de que los mismos se 31 de Julio de 2007 13 .90 590.738. fracción VI de la LISR).000.107. 6o del CFF) INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA EN SU DECLARACIÓN ANUAL Dividendos gravados para el accionista ISR pagado por la empresa que distribuye el dividendo acreditable para el accionista en su declaración anual Igual: Ingreso acumulable para el accionista en su declaración anual Más: $1.548.282.517.00 1.306.141.27 28% 28% 28% $590.00 0.643. al saldo pendiente por depreciar.282. Por lo mismo.com Contabilidad Fiscal IDC 162 ISR CAUSADO ADICIONAL POR LA DISTRIBUCIÓN DEL DIVIDENDO EN ESPECIE Menos: Igual: Por: Igual: Por: Igual: Monto en que se toma el automóvil Saldo pendiente por depreciar actualizado Ganancia por enajenación del activo Tres activos Ganancia acumulable por los activos Tasa del ISR ISR causado adicional por la distribución del dividendo en especie $200.135.39 319.70 1.00 169.917.738.477.477.937. dichos anticipos no pueden provenir de la CUFIN o CUFINRE al no tener la naturaleza jurídica de un dividendo pagado.72 TOTAL $4.saludempresarial.50 28% $25. no es legalmente válido efectuar anticipos de dividendos. En este orden de ideas.43 $2.982. al ser una erogación no deducible para la empresa que beneficia al accionista (art.313.517. Cuando se determine una pérdida por la “enajenación” del activo.607. la empresa pagará el ISR correspondiente en el ejercicio donde decreten los dividendos sobre los cuales se disminuirá el anticipo otorgado al momento de pagarlos (2007 para este supuesto).96 $821. Aspectos jurídicos”.20 $2.98 400.3889 1.000.4. existe una ganancia en la distribución de dividendos en especie al ser superior el valor comercial del bien considerado para decretar los dividendos (si bien no es obligatorio realizar un avalúo comercial del bien.531. fracción III de la LISR).687.54 1.312.98 1.3889 1.35 Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución).43 $319.20 $639. en el caso de hacerse los mismos se considerarán fiscalmente como un dividendo ficto.

52 36.517.000.386.361.101.20 ($50.19 28% 480.00 1.664.038.15 28% 561.000. INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA EN SU DECLARACIÓN ANUAL 2006 Dividendos gravados para el accionista ISR pagado por la empresa que distribuye el dividendo acreditable para el accionista en su declaración anual Igual: Ingreso acumulable para el accionista en su declaración anual 2006 Más: $400.412.12 0% 0.747.196.16 392.218.27 639.518.102.01 1.32) 14 31 de Julio de 2007 .76 $305.97 1.38 28% 610.218.617.492.39 392.47 $1.841.4085 y la tasa del ISR es del 29% de conformidad con los incisos a) y b) de la fracción II.70 392.00 36.59 36. 6o del CFF).01 2.306.32 590.76 $624.00 163.570.218.944.361.361.361.583.306.47 36.59 ISR Menos: Igual: Por: Igual: Más: Igual: Ingreso acumulable para el accionista en su declaración anual Límite inferior de la tabla del artículo 177 Excedente del límite inferior Por ciento sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR SUBSIDIO ACREDITABLE Base gravable Menos: Límite inferior de la tarifa del artículo 178 Igual: Excedente del límite inferior Por: Por ciento sobre el excedente del límite inferior de la tabla del artículo 177 Igual: Impuesto marginal Por: Porciento para aplicarse sobre el impuesto marginal Igual: Resultado Más: Cuota fija Igual: Subsidio acreditable $2.43 ($50.20 539.400.567.71 14.889.361.088. el factor de piramidación es de 1. Para el ejercicio de 2006.70 103.20 $1.107.282.944.386. aplicando la tarifa y tabla de los artículos 177 y 178 de la LISR.361.88) $624.361.004.97 1.361.282.516.00 29% $163.76 14.136.72 ($50.76 $575.69 28% 290.20 $36.650.386.051.83 14.412.747.274.361.141.613.20 SALDO A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO ISR Menos: Subsidio acreditable Igual: ISR del ejercicio Menos: ISR pagado por la empresa que distribuye el dividendo acreditable para el accionista en su declaración anual Igual: Saldo a cargo (favor) del ejercicio $575.107.464.52 MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA $2.20 $36.05 0% 0.141.492.16 103.179.39 319.73 28% 209.230.00 $563.saludempresarial.97 748.771.00 ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS 2006 Por: Igual: Por: Igual: Anticipos de dividendos otorgados Factor (1) Dividendos piramidados Tasa del ISR (1) ISR pagado por la empresa que distribuye el dividendo 400.com pagaron en 2006.20 $36.841.01 2.4085 563.714.841.00 36. ejercicio en que se realizó la acumulación de ingresos por dividendos fictos.20 $2. considerando los dividendos percibidos como su único ingreso es el siguiente: CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO $2.20 588.00 Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución).395.16) $305.42 28% 529.39 103.00 36. independiente del factor y la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se distribuye (art.978.IDC 162 Contabilidad Fiscal www.747. del artículo segundo de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005 El efecto para los accionistas en la declaración del ejercicio 2007.135.978.00 0% 0.613.20 269.

com Contabilidad Fiscal 3.3. Conclusiones IDC 162 En la mayoría de los casos el efecto obtenido por el acreditamiento del ISR pagado por la empresa correspondiente a los dividendos es de un saldo a favor del ISR. CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN FISCAL Ī Ī Ī Ī Estímulos fiscales ¿integran dividendos? (31 de octubre de 2006) Dividendos procedentes de CUFINRE (15 de abril 2006) Socio industrial: perciben utilidades (15 de noviembre 2006) Formalidades para reparto de dividendos (15 de junio de 2005 ) JURÍDICO CORPORATIVO La empresa consulta en números PRESENTACIÓN DE AVISOS AL SAT ¿SÓLO MEDIANTE CITA? En próximos días necesito presentar un aviso de aumento de obligaciones al RFC ante el SAT. las diversas modalidades en que puede hacerse y la correcta mecánica para determinar la carga fiscal para la empresa y el accionista. éste sólo atenderá previa cita los siguientes servicios: ● trámites fiscales ● devoluciones y compensaciones ● orientación fiscal ● declaraciones Para agendar una cita debe seguir el procedimiento que se muestra a continuación. PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO.sat.gob. Esto se ratifica en el criterio normativo SAT 69/2004/ISR “Devolución de saldos a favor. mismo que puede solicitarse en devolución o compensarse. Acreditamiento del artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta”.sat. ya sea al momento de repartir el dividendo por no provenir de la CUFIN o que se paga en el ejercicio donde generó la utilidad distribuida (partiendo del resultado fiscal se determina el saldo de la CUFIN con la finalidad de que esa utilidad generada no pague nuevamente ISR posteriormente al decretarse su distribución).mx y seleccionar el vínculo “aquí” para ingresar al Sistema de Citas de Atención al Contribuyente Seleccionar la localidad en donde se presentará el trámite (según le corresponda conforme a la regla 1.gob.www. Este hecho obedece a que el acreditamiento realizado es de un ISR que efectivamente paga la empresa por el dividendo distribuido. Dar clic en la opción “Citas” ubicado en el menú superior derecho de la página del SAT www. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007) y pulsar el botón “Continuar” para desplegar las administraciones o módulos de trámites disponibles en la localidad seleccionada 31 de Julio de 2007 15 .saludempresarial. brindarán un amplio panorama que ayudará a obtener el mayor beneficio para ambas partes. ¿Es cierto que debo realizar una cita para ello? De acuerdo con el portal en Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT) www.mx. Conocer los requisitos para el decreto de dividendos.