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Talleres

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EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN 2010
Determínelo correctamente y evite contratiempos
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

Introducción
A partir de 2002 se establece un nuevo procedimiento para determinar la utilidad o pérdida inflacionaria denominada ajuste anual por inflación (AAI), que como su nombre lo indica, está relacionado con el reconocimiento de la inflación en la determinación del impuesto anual. Para comprender de una mejor manera el presente tema, primeramente comencemos por conocer el concepto de inflación, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española: “Inflación. (Del lat. inflatĭo, -ōnis). f. Econ. Elevación notable del nivel de precios con efectos desfavorables para la economía de un país.” Por lo que el AAI es el resultado de reconocer fiscalmente los efectos inflacionarios en los créditos y las deudas, que tiene una persona moral en tales conceptos.

El fundamento legal del AAI se localiza en el capítulo III del título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), abarcando de los artículos 46 al 48, así como en el capítulo III del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) de los artículos 70 al 72.

¿Quiénes se encuentran obligados a realizar el AAI?
De acuerdo con el artículo 46 de la LISR, se encuentran obligadas a realizar el AAI todas las personas morales contribuyentes del título II de la LISR, a excepción de las siguientes: • Las que tributen conforme al Régimen Simplificado (artículo 81, cuarto párrafo, de la LISR). • Las sociedades cooperativas de producción si optan por lo establecido en el artículo 85-A, primer párrafo, de la LISR. • Tampoco tienen la obligación de determinar el AAI las personas morales con fines no lucrativos del título III de la LISR, ni

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Der.   30 . ra. U. (Del lat. entre otros: • Los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero. los anticipos que realicemos a proveedores y anticipos recibidos de clientes. (De acreer). o dinero efectivo. t. por otra persona denominada deudora obligada a realizar el pago en dinero en efectivo. Comúnmente en la práctica. determinarán al cierre de cada ejercicio el AAI. adj. Que debe. se realizan con el único ¿En qué momento se debe realizar el AAI? Conforme al artículo 46. primer párrafo. m. Deudor. s. s. Moneda acuñada. sino en especie? En este caso la deuda no debe considerarse para efectos del AAI. pero para esto tenemos que conocer primeramente qué son los créditos y qué son las deudas. la naturaleza de los mismos no es la de cubrir el pago de una prestación. 1. son los llamados depósitos en garantía y los anticipos a proveedores y anticipos de proveedores.Talleres las personas físicas del título IV de la citada ley. Pero. Der. numerarĭus). Por lo que no se tiene la obligación de determinar el AAI para los pagos provisionales del ejercicio. 2. al momento en que se haga efectivo dicho depósito deben ser declarados como ingresos para efectos fiscales. adj. 1. pueden surgir dudas como: ¿quién es un acreedor?. c. s. m. Otros casos en los cuales puede existir duda si se consideran como créditos o deudas para efectos de determinar el AAI. ¿quién es un deudor?. Al realizar la lectura de esta definición. c. de la LISR. m. adj. Numerario. ya que la disposición establece que la obligación del pago debe ser en efectivo. • Las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. Créditos El artículo 47 de la LISR establece que para los efectos del AAI se considerará crédito el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. ¿qué significa numerario? Recurriendo al Diccionario de la Lengua Española tenemos las siguientes definiciones: “Acreedor. Que tiene acción o derecho a pedir el cumplimiento de alguna obligación. que dicho importe se refiere únicamente a un deposito en garantía. cabe hacer mención que es importante estipular claramente en contrato por escrito. considerándose créditos. • Las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 22 de LISR. ¿qué sucede si previamente se acuerda que el pago no se va a realizar en efectivo. Por lo que dicho concepto no debe ser considerado como crédito o deuda para efectos de la determinación del AAI. En lo que respecta a los depósitos en garantía (ya sea que se reciba un depósito o que se entregue). ria. el derecho que tiene una persona (acreedora) a que se le satisfaga una deuda. cuidando igualmente su correcto registro en contabilidad con el objeto de evitar posibles determinaciones de ingresos presuntos por parte de la autoridad en caso de alguna revisión. las personas morales obligadas. ra. o está obligado a satisfacer una deuda.” Por lo que de acuerdo con lo anterior podríamos decir que para efecto de la LISR se considera crédito. U. Concepto de créditos y deudas De acuerdo con la fracción I del artículo 46 de la LISR. c. (Del lat. así como todas las condiciones que se deben cumplir para efectos de que dicho depósito sea devuelto al finalizar el mismo. 1. sino la de únicamente servir como un medio para garantizar el cumplimiento de cierta obligación. U. -ōris). lo primero que debemos calcular para el AAI es el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos. debĭtor. Que tiene derecho a que se le satisfaga una deuda.

En este caso.­están denominadas en moneda extran­ jera y provienen de la exportación de bienes o servicios. Si son a cargo de sociedades residentes en el extranjero. Fracción II Fracción II Fracción III En el caso de préstamos otorgados a terceros. están denominadas en moneda extran­ jera y provienen de la exportación de bienes o servicios. si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquel en que se concertó el crédito. En cuanto al IVA acreditable tampoco se considera como crédito. asociantes o asociados en la asociación en participación. Si son a cargo de sociedades residentes en el extranjero. Tampoco se consideran créditos. Los que sean a cargo de socios o accionistas. sí se consideran como créditos. • Sean a plazo menor de un mes. cuando: • Sean a la vista. situación que confirma la autoridad mediante el criterio normativo del SAT 61/2009/ ISR Cálculo del ajuste anual por inflación. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. por lo que tanto la persona que da como la que recibe el “anticipo” (el cual cuando se han acordado el precio y la cosa. no se encuentran obligados a recibir por un lado o entregar cantidad alguna en efectivo. Y el préstamo otorgado al tercero no se considera como crédito para efectos del AAI. o que son a plazo menos de un mes. los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales. En este caso pueden entrar muy claramente las operaciones que se realizan con el público en general.Talleres fin de garantizar el cumplimiento del acuerdo realizado. los pagos mensuales del impuesto al valor agregado (IVA) son pagos mensuales. pero no son créditos tampoco. por lo que dicho concepto no debe ser considerado como crédito o deuda para efectos de la determinación del AAI. los intereses que tenga que pagar el contribuyente serán deducibles en la proporción que del préstamo se haya realizado a dicho tercero. así como los préstamos efectuados a terceros a que se refiere la fracción VIII del artículo 31 de la LISR. Los pagos provisionales de impuestos. los cuales no son considerados como pagos provisionales. las cuales se cobran al momento de la venta. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados. no se consideran créditos. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. sí se consideran como créditos. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. es en realidad el pago de una parcialidad). con el cobro de interés. o • Cuando sean a plazo mayor de un mes si se cobran antes del mes. Fracción del artículo 47 Fracción I Comentario Se considerará que son a plazo mayor de un mes. hasta por el monto de la tasa más baja que se hubiere estipulado. El mismo artículo 47 menciona que para efectos del AAI no se consideran créditos los siguientes: Concepto Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales. así como los estímulos fiscales. Fracción IV 31  .

las aportaciones a una asociación en participación. El efectivo en caja. permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios. Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva. Las acciones. ya sea al cobro o el total. Fracción V En el caso de contrato de arrendamiento financiero sí se consideran créditos para efectos del AAI. Si están denominadas en moneda extranjera y provienen de la exportación de bienes o servicios.Talleres Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opción prevista en el artículo 18 de la LISR. así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del artículo 9o. sí se consideran como créditos. los concesionarios. Los que sean a cargo de sociedades residentes en el extranjero. Fracción II Los que la fiduciaria tenga a su favor denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. Fracción VI Fracción VII A continuación presentamos de manera enunciativa una tabla con los principales conceptos que pueden considerarse como créditos para la determinación del AAI: Concepto Los que sean a cargo de personas físicas y provengan de sus actividades empresariales cuando sean a plazo mayor de un mes. independientemente de la opción de acumulación que se haya escogido. de esta ley. los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y. Fracción del artículo 47 Fracción I Comentario Se considerará que son a plazo mayor de un mes. en general. si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquel en que se concertó el crédito. de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio. a excepción de los derivados de los contratos de arrendamiento financiero. los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes. Para poder determinar el AAI primeramente se tiene que convertir el saldo final del mes a moneda nacional. Fracción II   32 . Fracción V Los ingresos que están condicionados a su acumulación efectiva son aquellos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados. Para poder determinar el AAI primeramente se tiene que convertir el saldo final del mes a moneda nacional.

Tesis: 2a. Bancos en moneda nacional o extranjera. Estimaciones de obra aprobadas para su cobro. Créditos a cargo de socios o accionistas personas morales residentes en el país. Si de acuerdo con la tesis emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en la tesis CRÉDITO AL SALARIO. sean devueltos o se acrediten (caso del IVA). y hasta la fecha en que sean compensados.Talleres Clientes en moneda nacional o extranjera. bienes. 227/2007. Inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. Para poder determinar el AAI primeramente se tiene que convertir el saldo final del mes a moneda nacional. servicios o hasta su cancelación por incobrables. página:179. Tomo XXVI. Derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero. Saldos a favor de contribuciones./J. POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 115. Crédito al salario o subsidio para el empleo (SPE). DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Primer párrafo 33  . Contratos de arrendamiento financiero. Primero y penúltimo párrafos Se considerarán después de disminuir los descuentos o bonificaciones. Independientemente de la opción de acumulación que se haya elegido. Para poder determinar el AAI primeramente se tiene que convertir el saldo final del mes a moneda nacional. a partir de la fecha en que los ingresos se acumulen y hasta que se cobren en efectivo. fracción II). 118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTES EN 2002 Y 2003). Créditos a cargo de socios o accionistas de uniones de crédito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Primer párrafo Operaciones financieras derivadas. Estos se considerarán como créditos a partir de la fecha en que se haya manifestado el saldo a favor a la autoridad mediante declaración. Primer párrafo Primer párrafo Primer párrafo Primer párrafo Fracción II Fracción II. segundo párrafo Fracción V Último párrafo Siempre que operen únicamente con sus socios o accionistas (segundo párrafo. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO. Novena Época. diciembre de 2007.

No se consideran deudas: • Los pagos por ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros. cuarto párrafo. por lo que en el artículo 48. • Algunas contribuciones como: impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN). • Las aportaciones para futuros aumentos de capital. • Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal.Talleres Deudas El artículo 48 de la LISR establece que para los efectos del artículo 46. o se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada. o cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento. aun cuando provenga de anticipos. – Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. conforme a las disposiciones relativas. • El monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable. del Instituto Mexicano del Seguro Social –IMSS–. que sean o hayan sido deducibles. cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones. no es que esté pagando el impuesto a cargo del tercero. IVA. • Retenciones de impuestos efectuadas a terceros (impuesto sobre la renta –ISR–. ya que el contribuyente únicamente funge como retenedor. para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga. lo que suceda primero. IVA. pasivo o capital. se considerará deuda. cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores –Infonavit–. con excepción de las que se constituyan en los términos del artículo 33 de la LISR. • Los pasivos y las reservas del activo. impuesto sobre hospedaje. contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los términos del artículo 215 de la LISR. excepto tratándose de aportaciones al IMSS. • Las derivadas de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la misma. • Capitales tomados en préstamo: cuando se reciba parcial o totalmente el capital. se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio. impuesto so­­ bre nóminas­ (ISN). ¿En qué momento se considera que se contrae una deuda? Para efectos del cálculo del AAI es importante saber en qué momento se puede considerar que se contrae una deuda. y del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores –Fonacot–. En este caso no entran las retenciones de impuestos. . • Por el uso o goce temporal de bienes. de la LISR. entre otros). con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio (estas últimas sí se consideran deudas). • Las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse. Para estos efectos. el que ocurra primero: – Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada. honorarios o arrendamiento. se establece conforme a lo siguiente: • Se contraen deudas por la adquisición de bienes y servicios. de salarios. • Los pagos del impuesto empresarial a tasa única (IETU) a cargo del contribuyente. • Los pagos de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros. cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento.   34 • Los pagos del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) a cargo del contribuyente. – Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada. por ejemplo. entre otras: • Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero. • Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio.

00 692.00 167. dividida entre el número de meses del ejercicio. supongamos para efectos didácticos que una empresa tiene únicamente las siguientes cuentas para determinar el saldo promedio anual de créditos y el saldo promedio anual de deudas.855.00 29.933.00 512.00 1.000.258.00 539.799. Cabe hacer mención que no se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.00 21.500. el siguiente paso es determinar el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos.898.00 220.150.545.00 1. esto es importante.00 120.918.588.00 Deudores diversos 21.00 5.158.713.Talleres Determinación del saldo promedio anual de créditos y deudas Conforme a la fracción I del artículo 46 de la LISR. de la siguiente manera: DeTeRMinaciÓn deL PROMediO anUaL de cRédiTOS Saldos al último día del mes Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Número de meses del ejercicio Saldo promedio anual de créditos Banco 1 21.138.00 4. por lo que en ese caso hay que disminuir del saldo al final del mes dichos intereses.00 2.00 88. ¿cómo se determinan dichos saldos promedio anuales? La misma fracción I del citado artículo establece que el saldo promedio anual de los créditos o deudas será: …la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio.131.950.267.426.463.00 55.00 15.00 25.00 Total 261.00 258.00 Clientes 218.410.896.653.131.00 15.641.144.00 44.00 2.00 221.444.00 11.013.884.542.000.894. ya que el saldo que aparezca en la balanza de comprobación puede incluir el importe de los intereses devengados en el mes.00 4’213.00 545.230.00 21.511.969.510.358.00 12 351.00 45. Pero.00 698.00 9.558. Por ejemplo.231.658.00 45.213.400.00 876.00 5.16 35  .00 67.00 331.00 1.00 14.00 472.00 742.00 300.529.985.123.00 254.520.514. los contribuyentes obligados a realizar el AAI.215.534.00 131. una vez que han identificado cuáles créditos y deudas van a entrar para el cálculo del AAI.212.500.00 12.00 214.00 2.00 52.

el cual menciona se estará al tipo de cambio que el Banco de México (Banxico) publique en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones.245.130.00 483.00 Marzo 284.00 42.500.458. más recientemente publicado a tal fecha.00 Octubre 225.014.559. por lo que dicho pasivo lo consideraremos como una deuda para efectos de determinar el AAI. aunque en el caso de la cuenta de bancos en sus revisiones.274.010.117.00 358. consideramos que se deben tomar los saldos directamente de la contabilidad del contribuyente.178.Talleres DeTeRMinaciÓn deL PROMediO anUaL de deUdaS Saldos al último día del mes Bancos Proveedores Acreedores diversos Impuestos por pagar Enero 21.00 5.896.00 5.00 25.680.889.00 Septiembre 4. Por lo que para poder determinar el promedio anual de créditos o deudas.542.00 33.00 Suma Número de meses del ejercicio Saldo promedio anual de créditos Total 29.424.00 3’594.00 2.00 55.269.00 693.200.863.00 66.838. por lo que para efectos de ajuste anual y poder valuar los créditos o deudas al primer día del mes de que se trate.441.976. Pues bien.774.114.00 Febrero 2.   36 . Sin embargo.00 139.00 382.128. Asimismo.749.590.00 Julio 25.053.942. considerando que fue día hábil. Recordemos lo que establece el artículo 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF).00 85.542.532.00 22.00 Mayo 256.550. una vez determinado el saldo promedio anual de créditos y el saldo promedio anual Créditos y deudas en moneda extranjera Cuando se tengan créditos o deudas en moneda extranjera.00 2. respecto al tipo de cambio a utilizar para determinar las contribuciones y sus accesorios.000. debemos de tener cuidado de aplicar lo establecido en las Normas de Información Financiera (NIF).00 339.00 22.212.00 Agosto 25.534.00 47.00 577. Los días en que Banxico no publique dicho tipo de cambio.821. para la determinación del ajuste anual en el caso de la cuenta de bancos.423.00 369. mismas que en lo referente a esta cuenta de bancos en la NIF C-1 “Efectivo y equivalentes en efectivo” en el caso de bancos cuando haya un sobregiro en las cuentas bancarias.00 89.529.854.00 40.00 7.00 Abril 230.206. este sobregiro deberá registrarse como un pasivo.00 85. para después proceder a valuar dicho saldo al tipo de cambio aplicable al primer día del mes de que se trate. si el 1 del mes es martes.960.887. se deberá considerar para valuar los saldos en dólares el tipo de cambio publicado el lunes.850.00 68.00 25.580.00 12.741. tomaremos el último tipo de cambio publicado en el DOF.00 105.695.41 Cuenta de bancos Es importante mencionar que las cantidades para determinar los saldos promedio anuales de todas las cuentas. la autoridad algunas veces toma los datos directamente de los estados de cuenta del contribuyente. son las que se encuentran en contabilidad.00 54.00 591. tendremos que identificar el saldo en dólares de cada cuenta al final del mes.955. éstas se deberán valuar al tipo de cambio existente al primer día de cada mes. por ejemplo.00 12 299.00 Noviembre 99. se aplicará el último tipo de cambio publicado con anterioridad al día en que se causen las contribuciones.00 4.00 66.00 127.00 Junio 368.389.00 Diciembre 569.00 3.590.548.448.

000. pero con la salvedad que el poder adquisitivo de la moneda por la inflación se vio disminuido. pero en términos reales estará pagando 2% menos por la inflación. que se determina de la siguiente manera: Concepto Importe * Supuesto. lo cual quiere decir que a los 90 días la empresa pagará en efectivo los $100.000.Talleres de deudas.00. lo que se tiene que realizar es comparar ambos saldos. Asimismo. por lo que ese 2%. Cuando se obtiene este resultado. o sea. es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. razón por la cual.00. en términos reales. lo que se tiene que realizar es comparar ambos saldos. y la diferencia positiva que resulta. multiplicarla por el llamado “factor de ajuste anual” (FAA).0045 1. el AAI que resulte acumulable en los términos del artículo 46 la citada ley. fracción IX de la misma ley.0045 1. Si observamos.000. la fracción X del artículo 29 de la LISR.00. además de los señalados en otros artículos de la misma.00 0.00 (–) (=) (×) (=) Saldo promedio anual de sus créditos 1’000. hubo una inflación de 2%. $2.00 Diferencia FAA* Ajuste anual por inflación acumulable 250. mismo que de acuerdo con el artículo 17 de la LISR es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. • AAI deducible. obteniendo como resultado el “ajuste anual por inflación acumulable”.000. multiplicarla por el llamado “FAA”. ya que el momento de pactar las operaciones y el momento Saldo promedio anual de sus créditos 1’250. el artículo 20.00 Ajuste anual por inflación deducible Este resultado se da cuando el saldo promedio anual de las créditos es mayor al saldo prome­ dio anual de las deudas. Supongamos que entre esos 90 días. ¿Qué significa este resultado? Es ajuste por inflación acumulable. se consideran ingresos acumulables. que la empresa desembolsó $98. y la diferencia positiva que resulta. de pago de dichas obligaciones es distinto.00 *Supuesto. es un ingreso acumulable por el cual se deberá pagar ISR.000. 37  .00. Por ejemplo. si pensamos que una empresa se está financiando con dinero ajeno (pasivos). lo cual quiere decir. el cual se debe sumar a las demás deducciones del ejercicio de la persona moral.000.00 350. conforme a lo siguiente: Concepto Importe Saldo promedio anual de sus deudas 1’250.00 0. en ese lapso entre la concertación de la obligación y el momento del pago de dicha obligación existe una inflación.00 y pacta con su proveedor que el pago lo hará en 90 días. lo que procede es compararlos para determinar el mayor.000.575.00 (–) (=) (×) (=) Saldo promedio anual de sus deudas Diferencia FAA* Ajuste anual por inflación deducible 900. En este caso resulta un AAI acumulable.000.000.000. la operación es de $100. pudiendo obtener solamente uno de los siguientes resultados: • AAI acumulable. otorga el derecho a deducir el AAI deducible.00 y la empresa pagó esos mismos $100. si una empresa compra a crédito por $100. O el siguiente resultado: Ajuste anual por inflación acumulable Este resultado se da cuando el saldo prome­ dio anual de las deudas es mayor al saldo promedio anual de los créditos.125.000.000. menciona que para los efectos del título II de la LISR. teniendo como resultado el “ajuste anual por inflación deducible”.

541 INPC de diciembre de 2010  144. ¿Cómo se determina el factor de ajuste anual? Conforme a la fracción II del artículo 46 de la LISR. con el fin de determinar factores o proporciones.0440 – 1 = . con los siguientes datos: Mes de inicio de operaciones: marzo de 2010 Ejercicio fiscal de 2010 INPC de febrero de 2010   138. el contribuyente resultará afectado en su poder adquisitivo.0268*   INPC de febrero de 2010   140.0440* INPC de diciembre de 2009   138. para determinar dicho factor se tiene que realizar lo siguiente: Determinación del FAA: INPC de diciembre de 2010 144. el FAA será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el INPC del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.Talleres ¿Qué significa este resultado? Es ajuste por inflación deducible. ya que en teoría dejó de percibir en términos reales por causa de los efectos inflacionarios la cantidad de $1. con el fin de determinar factores o proporciones.857 * Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritméticas. el FAA será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior.541 * Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritméticas.639 = = 1. las mismas deberán calcularse hasta el diezmilésimo (artículo 17-A del CFF).00.639 Determinación del FAA: INPC de diciembre de 2010 144. INPC del último mes del ejercicio = Cociente – 1 = FAA INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate Por ejemplo: Una empresa desea determinar el FAA para determinar su AAI del ejercicio fiscal 2010.0268 – 1 = .   38 . de la siguiente manera: INPC del último mes del ejercicio = Cociente – 1 = FAA INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior Por ejemplo: Una empresa desea determinar el FAA para determinar su AAI del ejercicio fiscal 2010.639 = = 1. Factor de ajuste anual en un ejercicio fiscal menor a 12 meses Cuando el ejercicio fiscal sea menor de 12 meses.575. las mismas deberán calcularse hasta el diezmilésimo (artículo 17-A del CFF). mismo que fue de 12 meses. mismo que fue de 10 meses. en virtud de que debido a los efectos de la inflación.

460.00 8 60. • Cuando una sociedad sea fusionada. el ejercicio fiscal terminará anticipadamente en la fecha en que se escinda.775 = = 1.784.00 3.882.896. debiendo iniciarse el ejercicio el día en que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del año de que se trate.546.002.00 27.12 39  . • Cuando una sociedad se escinda.00 125.00 8 48.00 125. El ejercicio fiscal terminará anticipadamente en la fecha en que entre en liquidación. por lo que para determinar el AAI tendríamos que hacerlo de la siguiente manera: Dividir el INPC del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate:   INPC del último mes del ejercicio (julio de 2010) = Cociente – 1= FAA INPC del mes inmediato anterior al del primer mes   del ejercicio de que se trate (diciembre 2009) Sustituyendo:   INPC de julio de 2010 140. las mismas deberán calcularse hasta el diezmilésimo (artículo 17-A del CFF).0161 – 1 = .172.789. cabe hacer mención que la empresa se fusionó el 15 de agosto de 2010.00 24.00 12. se considerará que habrá un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad esté en liquidación. con el fin de determinar factores o proporciones. de acuerdo con lo anterior su ejercicio fiscal habrá terminado el mismo 15 de julio de 2010.00 25.00 481.564.00 387.845.00 45.589.00 15. el ejercicio fiscal terminará anticipadamente en la fecha en que sea fusionada. de conformidad con el artículo 11 de la LISR un ejercicio se denominará de esta forma cuando las personas morales: • Inicien sus actividades con posterioridad al 1 de enero (caso del ejemplo).00 36. por lo que su ejercicio fiscal terminó anticipadamente en dicha fecha.685.987.466. • En los casos en que una sociedad entre en liquidación.62 Saldo promedio anual de deudas 133.00 78. con los siguientes: Datos: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Suma de saldos Numero de meses del ejercicio Saldo promedio anual de los créditos o deudas Saldo promedio anual de créditos 25.377.00 45. siempre que la sociedad escindente desaparezca.476.596.00 54.00 87. Veamos un ejemplo de lo anterior: Una persona moral desea determinar el AAI del ejercicio 2010.465.486.0161* INPC de diciembre de 2009   138.541 * Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritméticas.Talleres En este caso estamos en presencia de un ejercicio irregular.689. Supongamos que una empresa entra en liquidación el 15 de julio de 2010.

00 54.00 56. con los siguientes datos: Créditos SaLdOS aL ÚLTiMO dÍa deL MeS Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Banco 1 2.960.00 25.00 4.850.00 25.00 79.00 469.00 45.658.471.00 65.759.596.00 25.Talleres Comentario: Primeramente determinamos los promedios anuales de créditos y deudas.00 Saldos a favor de impuestos 25.00 5.589.586.00 36.987.569.50 0.541 Importe 60.00 69.00 4.00 6. Concepto Saldo promedio anual de sus deudas (–) (=) (×) (=) Saldo promedio anual de sus créditos Diferencia FAA Ajuste anual por inflación acumulable Donde: INPC del último mes del ejercicio (agosto de 2010) = Cociente – 1= FAA INPC del mes inmediato anterior al del primer mes   del ejercicio de que se trate (diciembre 2009) Sustituyendo:   INPC de agosto de 2010 141.0189 –1 = 0.00 12.12 48.981.698. ya que es el número de meses del ejercicio.00 0.942.00 0.00 24.850.00 639.466.358.840.489.00 23.00 44.00 0.900.00 35.00 2.529.987.989.580.0189 INPC de diciembre de 2009 138.00   40 .00 59.62 11.500.100.00 59.0189 221.956.00 36.711.00 0. su ejercicio fiscal terminó anticipadamente en dicho mes.465.00 12.00 69.00 14.866.00 12.00 43.000.693.00 36.976.00 Banco (dólares) 3.00 0.00 89.00 32.00 0.250.00 125.00 1.00 5.654.00 5.880.00 0.00 Banco 2 87.00 4.546.00 15.998.549.600.460.00 2.200. Como podemos observar la suma de los saldos promedio se divide entre 8.00 358.00 25.880.00 0.880.896.00 0.00 56.874.200.500.489.166 = = 1.500.172.000.256.450.984.840.34 Caso práctico Una persona moral desea determinar el AAI del ejercicio 2010.00 59.00 Clientes 12.00 2.000.00 54.00 3.00 4.796.00 41. en virtud de que la empresa se fusionó en agosto de 2010.00 87.00 58.00 0.985. el cual fue un ejercicio regular de 12 meses.00 54.00 3.749.00 25.00 Deudores diversos 45.00 69.853.00 0.660.600.856.

121.784.00 5.545.00 8.852.130.00 32.00 4.00 1.506.506.00 21.00 4.4145 12.520.00 65.580.500.980.00 6.00 4.00 5.000.00 3.00 Tipo de cambio aplicable el primer día del mes 13.900.00 35.590.00 3.00 Proveedores Proveedores extranjeros extranjeros (dólares) (yuanes) 232.500.542.549.00 25.00 750.00 750.9975 12.00 52.00 750.241.00 639.00 121.000.00 4.00 4.581.00 32.12 41  .589.500.00 48.00 12.00 52.00 3.580.4801 12.500.94 56.010.989.00 Bancos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Banco 1 0.216.00 750.500.62 705.00 0.00 25.28 63.Talleres Deudas SaLdOS aL ÚLTiMO dÍa deL MeS Proveedores en pesos 25.00 7.00 PTU por pagar 1.500.321.590.00 1.00 36.569.942.852.00 14.529.998.00 20.500.4023 12.247.00 58.450.00 0.501.00 54.00 750.600.00 87.00 750.699.00 69.00 87.99 866.00 125.793.00 51.00 25.00 2.044.96 33.00 236.83 33.802.250.900.00 2.681.8589 12.621.0437 12.00 0.20 71.00 Desarrollo: Primeramente procedemos a realizar la valuación en moneda nacional de los saldos al último día de cada mes.00 0.118.749.00 8.20 63.590.00 Acreedores diversos 12.00 358.00 5.00 200.560.489.985.712.00 4.00 25.896.566.423.693.00 2.582.00 4.850.600.00 750.569.00 125.00 70.22 2’079.689.55 44.00 12.000.874.00 4.00 1.000.1367 12.00 89.00 0.00 3.00 7.742.53 86.00 7.5538 Importe en pesos 46.2465 12.00 3.80 8.00 6.500.400.00 0.8503 12.000.00 569.822.00 0. de las cuentas denominadas en moneda extranjera: Créditos Bancos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Banco (dólares) 3.580.141.00 12.866.00 Impuestos por pagar 2.00 750.00 6.759.00 3.133.00 0.552.212.692.7038 13.00 78.00 25.125.00 12.00 11.200.000.586.00 1.00 45.521.500.693.00 69.00 5.590.8394 12.

00 8.27 404.791.118.545.980.8503 12.14991 0.7038 13.4145 12.818.00 12. el cual menciona se estará al tipo de cambio que Banxico publique en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones.0437 12.89 92.580.00 51.00 1.14650 0.590.5538 Bancos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Equivalente en dólares B 0.91 2.00 3.04 742.562.00 4.000.9975 12.59 97.76 45.00 6.4023 12.00 4.00 4.00 Tipo de cambio aplicable el primer día del mes 13.521.14648 0.449.995. por lo que para efectos de ajuste anual y poder valuar los créditos o deudas al primer día del mes de que se trate.582.121.0437 12.8503 12.000.00 12.00 200.125.06 8.776.8394 12.4801 12.991.523.590.00 32.54 162. tomaremos el último tipo de cambio publicado en el DOF.Talleres Deudas Proveedores extranjeros en dólares 232.4145 12.755.27   42 .822.72 12.50 62.00 48.560.2465 12.14646 0.25 693.14999 0.560.00 32.087.76 109. Tipo de cambio aplicable el primer día del mes E 13.187.28 7.55 154.4801 12.542.447.301.14651 0.627.00 5.97 89.7038 13.4023 12.306.61 12.155.00 1.00 25.810.793.742.74 23.9975 12.34 56.00 58.00 dicho tipo de cambio se aplicará el último tipo de cambio publicado con anterioridad al día en que se causen las contribuciones.33 8.91 1.8394 12.212.75 2.7 1.65 681.206.528.13 20.580.120.164.25 62.247.775.40 14.12 326.588.14761 0.00 12. Los días en que Banxico no publique Proveedores extranjeros (yuanes) A 21.813.567.566.14650 0.00 87.5538 Bancos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Importe en pesos 3.68 Comentario: Recordemos lo que establece el artículo 20 del CFF respecto al tipo de cambio a utilizar para determinar las contribuciones y sus accesorios.769.026.14745 0. más recientemente publicado a tal fecha.00 1’646.15135 Convertido a dólares D=A×B 3.18 Importe en pesos F=D×E 41.57 186.53 159.1367 12.14943 0.400.2465 12.23 8.1367 12.14689 0.8589 12.011.321.188.909.04 418.8589 12.060.96 7.00 87.00 5.822.702.31 1.58 22.

00 65.00 Saldos a favor 25.00 89.245.00 4.99 1’277.500.00 3.28 63.500.00 35.987.791.164.044.590.00 373.00 15.00 41.212.500.00 0.840.000.702.00 584.23 8.850.04 113.654.00 0.712.75 Septiembre 69.00 25.00 62.500.00 62. de acuerdo con la tabla que mensualmente publique Banxico durante la primera semana del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda.00 649.465.00 0.53 86.900.10 750.347.74 23.00 92.00 4.00 25.00 6.20 63.552.896.56 750.91 43  .00 358.99 866.00 12.698.00 581.00 180.20 336.56 750.26 CÁLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS PARA 2010 Bancos Proveedores en pesos Proveedores extranjeros (dólares) Proveedores extranjeros (yuanes) Banco 1 Acreedores diversos Impuestos por pagar PTU por pagar Total Enero 25.12 Clientes 12.00 0.100.358.762.00 87.91 2.000.635.004.00 12.590.443.00 12.00 Julio 56.00 2.960.570.00 11.00 69.874.528.58 22.368.04 742.141.00 326.552.424.379.27 0.942.00 3.00 5.00 518.00 27.00 3.852.00 4’804.060.560.501.00 69.769.130.00 Suma 873.596.00 418.004.763.880.172.59 97.133.627.00 4.00 4.00 Agosto 36.00 43.00 25.976.500.546.00 1.00 0.00 Septiembre 0.01 750.466.998.55 206.00 3.00 0.00 352.00 0.00 20.20 71.00 Marzo 469.559.66 750.00 89. ahora sí procedemos a determinar los saldos promedios anual de créditos y deudas: CÁLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS PARA 2010 Mes Banco 1 Banco 2 Enero 2.62 705.500.55 Mayo 125.00 ÷ Número de meses del ejercicio Saldo promedio anual de créditos Banco (dólares) 46.00 724.53 159.240.499.087.00 54.68 ÷ Número de meses del ejercicio Saldo promedio anual de deudas 41.00 Deudores diversos 45.54 162.00 25.Talleres Comentario: De acuerdo con el artículo 20.13 Febrero 25.00 12.20 243.00 Abril 58.000.00 2.00 36.00 25.22 2’079.00 89.989.00 50.543.00 Noviembre 87.06 8.000.956.984.30 750.106.500.796.380.48 750.00 125.00 12.00 118.875.506.689.28 140.840.27 Abril 70.241.00 0.00 14.985.04 Marzo 20.187.588.62 1’268.00 3.489.562. del CFF.216.995.880.00 53.00 579.749.666.000.76 109.00 Diciembre 79.100.80 219.256.00 532.156.120.00 14.00 404.94 56.53 261.621.184. se calculará multiplicando el tipo de cambio a que se refiere el párrafo tercero del citado artículo.852.500.83 200.500.00 32.94 219.449.00 7.998.880.00 0.00 809.00 4.00 Mayo 0.658.00 125.693.00 0.856.759.303.985.00 2.942.853.693.909.692.00 1’646.874.980.00 36.00 358.818.00 8.00 45.250.500.00 Febrero 0.00 59.62 52.00 0.529.00 367.00 36.586.010.00 Suma 1’415.742.200.00 65.332.693.00 35.00 0.00 45.447. Una vez convertidas a moneda nacional todas las cuentas denominadas en moneda extranjera.569.586.489. sexto párrafo.512.989.80 52.00 7.981.00 24.87 1.454.523.000.500.00 1.00 86.80 8.301.681.50 Diciembre 569.026.010.489.95 12 400.802.12 12 395.12 Julio 121.784.97 Junio 236.471.95 750.22 4’751.00 54. la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de Estados Unidos de América que regirá para efectos fiscales.00 0.699.00 59.011.500.660.742.755.96 158.487.506.991. por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate.943.00 56.759.00 44.34 Octubre 45.00 0.500.749.581.00 154.89 92.00 1.00 3.76 Agosto 25.25 Noviembre 78.00 Octubre 23.55 44.103.00 Junio 56.987.96 33.520.00 809.529.995.00 0.000.00 59.00 7.250.40 14.83 33.00 25.000.00 2.306.423.00 0.00 25.896.00 Total 220.

para los efectos de la determinación de AAI.26 4. tanto de créditos como de deudas. de los contratos de los que derive el crédito o la deuda. • La nulidad. capturando en este caso las carpetas siguientes: Carpeta “B Cifras al cierre del ejercicio”. utilizando para ello las formas 18 “Declaración del ejercicio. de tal suerte que los resultados se darán a conocer a la autoridad a través del Programa Documentos Electrónicos Múltiples 2011 (DEM). al respeto el artículo 72 del RLISR nos responde esta in­ terrogante.044            INPC de diciembre de 2009   138. Cancelación del ajuste anual Puede suceder que una vez que presentamos la declaración anual. Personas Morales”.639 = = 1.380. se entenderá cancelación de una operación que dio lugar a un crédito o deuda. En el caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda. según sea el caso: • La devolución total o parcial de bienes.385. siempre que se trate de créditos que se hubiesen considerado   44 . en donde solicita el “Saldo promedio anual de los créditos” y “Saldo promedio anual de las deudas” y Carpeta “F. último párrafo.995.65 0. Pero puede surgir la duda de cuándo se considera que una operación se cancela. mencionando que para los efectos de los artículos 47 y 48 de la LISR. algunas operaciones se cancelen. los deberán considerar cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio (junio) en que se deduzcan. en el caso de la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito se cancelará la parte del AAI que le corresponda a dicho crédito. siempre que se trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste (artículo 48. Asimismo.Talleres El siguiente paso es comparar ambos resultados y determinar el AAI acumulable o deducible: Concepto Saldo promedio anual de sus deudas Saldo promedio anual de sus créditos Diferencia FAA Ajuste anual por inflación acumulable Donde: INPC del último mes del ejercicio (diciembre de 2010) = Cociente – 1= FAA         INPC del mes inmediato anterior al del primer mes          del ejercicio de que se trate (diciembre 2009) Sustituyendo: INPC de diciembre de 2010 144. los contribuyentes que deduzcan créditos por incobrables. de la LISR). los renglones en donde se pide la cantidad que se haya determinado ya sea de AAI acumulable o deducible. para dicho ajuste (artículo 47. para llegar a la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio. este cálculo es un elemento inherente a la declaración del ISR del ejercicio. Conciliación entre el resultado contable y el fiscal”.541 Importe 400. se cancelará la parte del AAI que le corresponda a dicha deuda.91 395.0440 192.96 En este caso resultó un AAI acumulable. el cual la persona moral deberá acumular a sus demás ingresos. de la LISR). según sea el caso. penúltimo párrafo.0440 – 1 = 0. Como se dijo anteriormente. la rescisión o la resolución. • El descuento o la bonificación que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios. por lo que para efectos de la determinación del AAI se tomarán en cuenta hasta junio.

000.000.000. Ingresos acumulables del 1 de septiembre de 2010 al 15 de febrero de 2011 Tasa Límite para que proceda modificar el AAI del ejercicio 2010 Importe de la devolución ¿Procede realizar la modificación del AAI de 2010? Procedemos entonces a determinar el saldo promedio del crédito que se cancela: CRÉDITO CANCELADO 2010 Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Suma (÷) (=) Número de meses que abarca el periodo Saldo promedio anual del crédito que se cancela 2011 Importe de crédito en cada mes 200.00 Comparación del importe del crédito de la devolución.00 200.00 200.000. Veamos el siguiente ejemplo: Fecha en que se realizó la venta Fecha en que el cliente realizó la devolución parcial Importe de la venta Importe de la devolución Saldo promedio anual de créditos del ejercicio 2010 Saldo promedio anual de deudas del ejercicio 2010 Ingresos acumulables del 1 de septiembre de 2010 al 15 de febrero de 2011 Deducciones autorizadas del 1 de septiembre de 2010 al 15 de febrero de 2011 1-may-10 15-mar-11 560.00 1’578. los contribuyentes cancelarán la parte del AAI correspondiente al crédito o deuda de la operación cancelada.00 1’125.600.00 2’200.000.040.00 45  .00 11 200.000.000.00 2’350.00 200.00 200.000. que se cancelan. los contribuyentes restarán del saldo promedio anual de los créditos o de las deudas del ejercicio en el que se acumuló el ingreso o se concertó la deuda.000. según corresponda.00 200. conforme a lo siguiente: Cancelaciones ocurridas antes del cuarto mes del ejercicio siguiente Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o a una deuda ocurre antes del cuarto mes del ejercicio siguiente (a más tardar el 31 de marzo) a aquel en el que se concertó la operación de que se trate.00 200.00 200.00 200.000.000.00 200.00 200.000.Talleres Conforme al artículo 71 del RLISR para los efectos de lo dispuesto por el penúltimo párrafo del artículo 47 y por el último párrafo del artículo 48 de la LISR.000.008.00 200.000.000.00 Sí (×) vs. el saldo promedio del crédito o de la deuda del periodo en el que se consideró como crédito o como deuda conforme a su caso.930.000.00 3’265.00 5% 78.00 200.000. contra los ingresos acumulables: Importe 1’578.600.

. la multa será de 0. le recomendamos consultar la revista PAF número 489.040. correspondientes al periodo comprendido desde el mes en el que se concertó la operación de que se trate hasta aquel en el que se canceló. los contribuyentes estarán a lo siguiente: • Restarán el promedio de los saldos que el crédito que se cancela haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el periodo comprendido desde la fecha en la que se acumuló el ingreso del cual proviene el crédito que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operación respectiva.00 3’065. se establece que cuando los créditos o deudas sean cancelados en los primeros tres meses del ejercicio siguiente a que se refiere el párrafo anterior. del saldo promedio anual de los créditos del ejercicio en el cual se cancele la operación. según corresponda. tenemos que realizar el cálculo de nuevo AAI. según corresponda. del saldo promedio anual de las deudas del ejercicio en el cual se cancele la operación. segundo párrafo.00 0.25% a 1. del artículo 71.008.968.00 Una vez que hemos determinado el nuevo saldo promedio anual de créditos de ejercicio fiscal 2010.   46 ¿Cómo se calcula el saldo promedio de los créditos o deudas cancelados? El saldo promedio de los créditos o deudas que se cancelan.008.00% del monto de las deudas no registradas.0440 31.0440 – 1 = 0.008. • Restarán el promedio de los saldos que la deuda que se cancela haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el periodo comprendido desde la fecha en la que se contrajo la deuda que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operación respectiva.59 (–) (=) (×) (=) Donde:           INPC del último mes del ejercicio (diciembre de 2010)             INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate (diciembre 2009) =  Cociente .00 714. Cancelaciones ocurridas a partir del cuarto mes del ejercicio siguiente Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o a una deuda ocurre a partir del cuarto mes del ejercicio (1 de abril) siguiente a aquel en el que se acumuló el ingreso o se contrajo la deuda que se cancelan. en la fracción I. Caso en que no se considera la cancelación de operaciones Cuando la totalidad de los créditos o deudas que se cancelan deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no excedan de 5% del total de ingresos acumulables o deducciones autorizadas. procediendo a modificar el resultado fiscal de dicho ejercicio: Saldo promedio anual de sus créditos Saldo promedio anual de sus deudas Diferencia FAA Nuevo ajuste anual por inflación deducible Concepto Importe 3’065. del ejercicio en el que se cancele la operación de que se trate. se calculará dividiendo la suma de los saldos al final de cada uno de los meses que abarque el periodo durante el cual se consideraron como crédito o deuda.00 2’350. del RLISR. Sanción por no registrar o no registrar correctamente las deudas El artículo 76 del CFF.458. entre el número de meses que abarque dicho periodo. Para abundar sobre el tema de la cancelación de operaciones en el AAI. según sea el caso.541 Sustituyendo: Podría surgir la duda si estos créditos o deudas que se cancelan dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente.000.1 = FAA INPC de diciembre de 2010 = 144.639 = 1.00 200.0440                    INPC de diciembre de 2009  138. respondiendo a lo anterior. no será necesario efectuar la cancelación del AAI a que se refiere este artículo.Talleres (–) (=) Concepto Saldo promedio anual de créditos del ejercicio 2010 Saldo promedio anual del crédito que se cancela Nuevo saldo promedio anual de créditos del ejercicio 2010 Importe 3’265. no se considerarán en el saldo promedio anual de los créditos o de las deudas. en su último párrafo establece que cuando la infracción consista en no registrar o registrar incorrectamente las deudas para los efectos del cálculo del AAI acumulable a que hace referencia el artículo 46 de la LISR. juegan para el ajuste anual del ejercicio en el cual se cancelan.