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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para AFRFB

Aula 00 - Aula Demonstrativa


ro!s" Davi Barreto e Fernando #rae!!


$$$"pontodosconcursos"com"%r & ro!s" Davi Barreto e Fernando #rae!!

'



Prezado Aluno,

com muita satisfao que ministraremos para voc o curso de Auditoria
Teoria e Exerccios para o concurso de Auditor!iscal da "eceita !ederal do
#rasil que est$ na praa%

&as antes de falarmos so're o curso que propomos, pedimos licena para falar
um pouco so're n(s)

Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado
no Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regula!o "ela
#niversidade de Bras$lia (#nB)% Atualmente, sou Auditor &ederal de
'ontrole ()terno do Tri*unal de 'ontas da #ni!o (T'#), tendo o*tido o +,
lugar no concurso de -../, e "ro0essor de auditoria em cursos
"resenciais, tele"resenciais e on1line%

Meu nome &ernando 2rae00, sou 2a3cho de 'a)ias do 4ul% 4ou 0ormado
em Administra!o de (m"resas e, antes de entrar no servio "3*lico,
tra*alhei mais de +5 anos na iniciativa "rivada% 4ou e)1Auditor &iscal da
Receita &ederal do Brasil, tra*alhei nas #nidades 'entrais deste 6rg!o%
Atualmente, e)ero o cargo de Auditor &ederal de 'ontrole ()terno do
Tri*unal de 'ontas da #ni!o% 7o servio "3*lico, e)erci ainda os cargos de
Analista de &inanas e 'ontrole da 4ecretaria do Tesouro 7acional 1 rea
cont*il 8 em Bras$lia e de Analista de 9ramento do Ministrio :3*lico
&ederal em 4!o :aulo%

Al*m disso, somos autores dos livros +Auditoria Teoria e Exerccios
,omentados- e +Auditoria E.A! .*rie /uest0es ,omentadas-, am'os
pu'licado pela Editora &*todo%

!eitas as apresenta0es, vamos falar um pouco so're nosso curso%

1oc deve sa'er que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
* decisiva% 2o se pode desprezar nen3uma das disciplinas co'radas, todas so
importantes em maior ou menor 4rau%

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)
2o caso especfico de Auditoria, o edital E.A! n5 67, de 89:9;<6=, prev 6<
quest0es com peso ;, ou se>a, ;< pontos nessa etapa, al*m disso, exi4e um
mnimo de 7 pontos na disciplina, ou se>a, =<? para o candidato no ser
reprovado%

Aqueles que fizeram a @ltima prova devem lem'rar que no foi uma prova f$cil,
muito pelo contr$rio, a E.A! trouxe conceitos que vo al*m do +decore'a+ das
normas, envolvendo aspectos pr$ticos da auditoria% &uitos 'ons candidatos
foram eliminados nessa mat*ria% Portanto, o estudo de auditoria * peac3ave
para aquele que quer ser Auditor !iscal da "!#%

Esse curso ser$ totalmente 'aseado no conte@do do edital que est$ na praa e
nas novas normas de auditoria do ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade ,!,%
Al*m disso, >unto com a explanao te(rica, traremos al4uns exerccios
comentados, relacionando os diversos conceitos que a mat*ria traz com as
principais normas% Para isso utilizaremos preferencialmente quest0es da E.A!,
contudo exerccios de outras 'ancas tam'*m sero utilizados quando for
necess$rio%

,ontudo, perce'a que o item 6 co'ra ANormas vigentes de auditoria
independente, emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade- e o
item ;B +Normas relativas a execuo dos trabalhos-% Cu se>a, em tese,
qualquer norma de auditoria pode ser co'radaDDD Esso no quer dizer que
veremos tudo%%% &as a'ordaremos aqueles itens com maior pro'a'ilidade de
cair na prova, com 'ase no 3ist(rico da E.A!%

&uitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a l(4ica que
envolvem essa disciplina%

1oc ver$ que auditoria * uma cincia muito intuitiva e, se conse4uir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser$ difcil ter sucesso na 3ora da prova%

2osso curso ser$ dividido em 6< aulas Fcontando com a aula demonstrativaG% A
aula de 3o>e * apenas uma amostra, portanto ser$ menor e que as demais%
,omo re4ra, as aulas tero entre =< e H< p$4inas, variando de acordo com o
assunto tratado, trazendo exerccios comentados de provas passadas%

C quadro a'aixo resume como ser$ distri'udo nosso crono4rama de aulas)

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*
Aula Conte+do ro,ram-tico
<<
,onceitos de auditoria e so're a pessoa do auditor%
C'>etivos 4erais do auditor independente% Iistino
entre auditoria interna e auditoria independente ou
externa% J
<6
,oncordKncia com os termos do tra'al3o de auditoria
independente% "esponsa'ilidade le4al% tica
profissional% Endependncia nos tra'al3os de auditoria%
,ontrole de qualidade da auditoria de Iemonstra0es
,ont$'eis% !raudes e a "esponsa'ilidade do Auditor%
<;
Plane>amento da Auditoria% &aterialidade e "elevKncia
no plane>amento e na execuo dos tra'al3os de
auditoria% Edentificao e Avaliao dos "iscos de
Iistoro "elevanteJ%
<:
Execuo dos tra'al3os de auditoria% Testes%
Evidenciao% Procedimentos de AuditoriaJ%
<=
Iocumentao de Auditoria% Amostra4em%
<H
Avaliao das distor0es Edentificadas% "elat(rios de
Auditoria% Ltilizao de tra'al3os da auditoria interna%
Lso de tra'al3os t*cnicos de especialistasJ%
<B
Eventos su'sequentes% Auditoria de estimativas
,ont$'eis% ,ontinuidade CperacionalJ% ,ontin4ncias
J% "epresenta0es !ormaisJ% Partes relacionadasJ%
<8
2ormas especficas de auditoria interna F2#, TE <6GJ%
2ormas e Procedimentos de Auditoria do E#"A,C2%
<7
Auditoria no setor p@'lico federalM finalidades e
o'>etivos da auditoria 4overnamentalM a'ran4ncia de
atuaoM formas e tiposM normas relativas N execuo
dos tra'al3os% T(picos de auditoria 4overnamentalJ%
<O
"eviso e simulado com quest0es comentadas%

Cs itens marcados com FJG a'ran4em al4umas normas de auditoria no
explcitas no edital, mas que consideramos importantes devido ao previsto no
item +1. Normas vigentes de auditoria independente, emanadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade- e no item +26. Normas relativas a
execuo dos trabalhos-%

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Cutra coisa) sempre colocaremos as quest0es discutidas durante a aula no final
do arquivo, caso voc queira tentar resolver as quest0es antes de ver os
coment$rios%

E, por @ltimo, participe do !(rum de d@vidas, que * um dos diferenciais do
Ponto% P$ voc poder$ tirar suas d@vidas, auxiliar outras pessoas e nos a>udar
no aprimoramento dos nossos cursos%

Iito isto, mos N o'ra%%%
Sumrio
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor ....................................................................................... 5
Objetivos gerais do auditor independente .............................................................................................. 9
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente ................................................ 13
Questes coentadas ........................................................................................................................... 1!
"ista de Questes ................................................................................................................................... 33
#ib$iogra%ia ............................................................................................................................................. &'








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/
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor

1amos comear nosso curso do incio, ol3ando para o passado para entender
como sur4iu a auditoria independente e qual o seu o'>etivo%%%

A auditoria independente sur4iu para atender uma necessidade decorrente da
evoluo do sistema capitalista% 2o incio, as empresas eram fec3adas e
familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para al4umas
empresas, a necessidade de captar din3eiro de terceiros%

Cu se>a, para crescer * necess$rio din3eiro e, em muitas ocasi0es, esse recurso
tem que vir de investidores externos N empresa F'ancos, credores, acionistas
etc%G

#om, a4ora se coloque na posio desses investidores% ,om certeza, voc vai
querer sa'er onde est$ colocando seu din3eiro vai se per4untar se o
investimento * se4uro, se a empresa * saud$vel, quais so seus ativos e
passivos%%%

Em resumo, esses investidores precisavam con3ecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir% Essa necessidade de informao
era essencial para que pudessem avaliar a se4urana, a liquidez e a
renta'ilidade de seu futuro investimento%

As empresas passaram, ento, a pu'licar suas demonstra0es cont$'eis
F'alano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa
6
etc%G, como forma de
prover informa0es so're a sua situao econQmicofinanceira para o mundo
exterior%

;oc< deve sa*er =ue a >ei n? ++%@ABC./ instituiu
vrias modi0icaDes nos "adrDes de conta*ilidade at
ent!o vigente no Brasil% :orm, 0icou mantida na
norma a e)"ress!o EdemonstraDes 0inanceirasF ao
invs de EdemonstraDes cont*eisF, =ue a nomenclatura correta, "or ser mais
a*rangente do =ue a adotada na legisla!o% Assim, voc< "ode encontrar na "rova tanto
uma como outra e)"ress!o, indistintamente%


1
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos lu!os de
cai!a" em uno da acilidade de mel#or entendimento da posio inanceira da empresa.

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Entretanto, ainda 3avia um pro'lema) como 4arantir a completude, correo e
idoneidade dessas informa0esR

nesse momento que sur4e a necessidade de uma avaliao independente da
real situao da empresa% 2asce, ento, a auditoriaD Auditar *, antes de tudo,
avaliar%

Enfim, a auditoria independente existe para dar se4urana aos usu$rios das
demonstra0es cont$'eis Fi%e% acionistas, credores, o 4overno e a sociedadeG%
&as se4urana de queR

.e4urana de que as informa0es apresentadas pela entidade realmente so
fidedi4nas, realmente retratam a situao patrimonial, financeira e econQmica
representada nas demonstra0es cont$'eis%


Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o
exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor.

Assim, a auditoria independente Ftam'*m c3amada de auditoria externaG *
aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e9ou

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1
su'ordinao N empresa auditada, com o o'>etivo de trazer uma opinio
independente so're a entidade%

Iessa forma, toda vez que se dese>a o'ter uma opinio isenta e t*cnica so're
determinado assunto, podemos fazer uso da auditoria independente% /uando o
o'>eto que demanda uma opinio so as demonstra0es cont$'eis, dizemos que
se faz necess$ria uma auditoria independente das demonstra0es cont$'eis% A
auditoria cont$'il uma tcnica da contabilidade !ue ob"etiva avaliar as
demonstra#es contbeis de uma entidade%

,3e4amos ento onde reside o interesse desse curso) na auditora cont$'il ou,
mais precisamente, na auditoria independente das demonstra0es cont$'eis%

Ie a4ora em diante, trataremos apenas por auditoria, CSR

&as quando uma auditoria * necess$riaR

Provavelmente, voc >$ deve ter perce'ido que a auditoria tornouse necess$ria
para o correto funcionamento das atividades econQmicas de 3o>e e que, apesar
de >$ termos uma 'oa intuio so're o assunto, ainda no falamos,
explicitamente, so're os motivos que levam a contratao do auditor%

#omT o primeiro e mais ('vio motivo so as determina0es le4ais% 1e>amos
al4umas empresas que so le4almente o'ri4adas a serem auditadas)

U a Pei B%=<=98B Flei das sociedades anQnimas por a0esG esta'elece
que as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes re4istrados na ,1&M

U a Pei 66%B:79<8, que alterou a lei das .%A%, esta'elece que as
empresas de grande porte
2
, ainda que no constitudas so' a forma
de sociedade por a0es, devem ser auditadas por auditores
independentes re4istrados na ,1&M

U o #anco ,entral determina que as institui#es $inanceiras se>am
auditadas por auditores independentesM


$
As empresas de grande porte so a%uelas %ue ten#am" no e!erc&cio anterior" ati'o total superior a ()$*0 mil#es ou
receita bruta anual superior a ()300 mil#es.

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2
U a ,1&, por meio da Enstruo ;=89OB, o'ri4ou que as
demonstra#es consolidadas de controladoras e controladas se>am
su'metidas N auditoria independenteM

U A .L.EP por interm*dio da "es% ,2.P
:
n5 667, de ;<<=,
determinou que as demonstra0es cont$'eis, inclusive as notas
explicativas das sociedades supervisionadas Fsociedades se4uradoras,
de capitalizao, resse4uradoras locais e entidades a'ertas de previdncia
complementarG devem ser auditadas por auditor independenteM e assim
por diante%%%

&i=ue de olho na e)ig<ncia da >ei ++%@ABC./ =ue
inclui as em"resas de grande "orte no rol da=uelas
=ue necessitam ser auditadas%

Al*m das o'ri4a0es le4ais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se su'meter a uma auditoria externa, entre eles citamos)

U como medida de controle dos pr(prios propriet$riosM
U imposio de credores ou 'ancos, para possi'ilitar compras a prazo
ou empr*stimosM
U exi4ncias estatut$rias da pr(pria empresaM
U para efeito de fuso, incorporao ou ciso%

Enfim, sempre que 3$ necessidade Fle4al ou de mercadoG de prover os usu$rios
das informa0es cont$'eis com uma opinio t*cnica e independente so're as
demonstra0es financeiras, o auditor se faz necess$rio%










3
+onsel#o ,acional de -eguros .ri'ados

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3
Objetivos gerais do auditor independente

Cs o'>etivos 4erais do auditor independente so tratados na "esoluo
6%;<:9<O do ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade F,!,G a 2#, TA ;<<
=
%

Esta * a norma fundamental no novo contexto de auditoria inau4urado a partir
das recentes altera0es% Ela esta'elece os requisitos necess$rios para o
exerccio da auditoria independente%

Ie uma forma 4eral, essa norma exp0e os o'>etivos 4erais do auditor, a
natureza e o alcance da auditoria% Al*m disso, essa norma tam'*m define a
+l(4ica de funcionamento- das normas t*cnicas de auditoria F2#, TAsG,
detal3ando como esto estruturadas, quais so os seus o'>etivos etc%

.e por um lado as 2#, TAs representam as normas t*cnicas de auditoria, o
comportamento profissional do auditor * definido nas c3amadas normas
profissionais de auditoria independente, ou 2#, PAs%

C quadro a'aixo resume as diferentes normas que existem relacionadas N
auditoria independente e atividades con4neres como auditoria interna e percia
cont$'il)

Norma %escrio &xemplos
2#, TAs 2ormas T*cnicas de Auditoria
Endependente
2#, TA :<<, 2#, TA H<<,
2#, TA 8<<
2#, PAs 2ormas Profissionais de Auditoria
Endependente
2#, PA <6, 2#, PA ;O<
2#, TE 2ormas T*cnicas de Auditoria
Endependente
2#, TE <6
2#, PE 2ormas Profissionais de Auditoria
Endependente
2#, PE <6
2#, TP 2ormas de Percia ,ont$'il 2#, TP <6

A 2#, TA ;<< traz a se4uinte definio para os o'>etivos da auditoria)


*
/b0eti'os 1erais do Auditor 2ndependente e a +onduo da Auditoria em +onormidade com ,ormas de Auditoria
3(esoluo +4+ n 1.$03/056

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9 o*Getivo da auditoria aumentar o grau de con0iana nas
demonstraDes cont*eis "or "arte dos usurios% Isso alcanado
mediante a e)"ress!o de uma o"ini!o "elo auditor so*re se as
demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos
relevantes, em con0ormidade com uma estrutura de relatrio 0inanceiro
a"licvel%











#om%%% se o'servarmos a definio do ,!, acima, vale N pena destacar ainda
dois pontos% 1e>a que a referida norma fala que o auditor emite uma opinio
so're se as demonstra0es cont$'eis, nos seus aspectos relevantes, esto de
acordo com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%

Primeiro, note que a norma * explcita em afirma que a auditoria independente
se preocupa apenas com os aspectos relevantes das demonstra0es cont$'eis%
Cra, isso * l(4ico% Ema4ine uma empresa que tem um ativo conta'ilizado de "V
6 'il3o%%% voc ac3a que os usu$rios das demonstra0es cont$'eis vo estar
preocupados se esse valor est$ errado, por exemplo, em "V 6<<R
Provavelmente no, concordaR

Cutro ponto importante de mencionar * que a auditoria 'usca avaliar se as
demonstra0es cont$'eis esto de acordo com a estrutura de relat(rio
financeiro aplic$vel% &as o que * issoR

A estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel * a estrutura de relat(rios
financeiros F#alano Patrimonial, Iemonstrao de "esultados do Exerccio
etc%G, adotada pela administrao que * considerada aceit$vel em vista da
natureza da entidade e do o'>etivo das demonstra0es cont$'eis, de acordo
com o que diz a lei, os re4ulamentos, as defini0es ,!, etc%

H muito comum de0inir o o*Getivo da auditoria inde"endente como Eemitir
parecer so*re as demonstraDes cont*eisF% 9 termo E"arecerF estava
"resente nas normas antigas de auditoria, contudo, ainda continua vlido e
aceito, "ois um termo consagrado "ela literatura tcnica%

:ortanto, Eemitir um "arecerF uma e)"ress!o e=uivalente de Ee)"ressar uma
o"ini!oF%

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Enfim, se as demonstra0es cont$'eis so fidedi4nas e foram ela'oradas de
acordo com o que * exi4ido daquela entidade pela lei e pelos diversos outros
normativos infrale4ais%

Assim, a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel * definida de tal forma que
se>a possvel prover informa0es aos diversos usu$rios Facionistas, credores,
4overno etc%G da mel3or forma possvel%

Por vezes, para conse4uir a apresentao adequada das demonstra0es
cont$'eis, pode ser necess$rio que a administrao fornea divul4a0es al*m
das especificamente exi4idas pela estrutura ou at* mesmo se desvie de
determinada exi4ncia dessa estrutura Fneste @ltimo caso, esperase que isso
acontea apenas em circunstKncias extremamente rarasG%

Assim, as demonstra0es cont$'eis podem ser ela'oradas em conformidade
com uma estrutura de relat(rio financeiro para satisfazer as necessidades de
um amplo leque de usu$rios FWdemonstra0es cont$'eis para fins 4eraisG ou de
usu$rios especficos FWdemonstra0es cont$'eis para prop(sitos especiaisG%

1e>a que o o'>etivo * sempre dar a mel3or informao possvel aos seus
usu$rios%

#om%%% vimos que a finalidade precpua da auditoria independente * emitir uma
opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis% Para isso, ao conduzir
esse tra'al3o, os ob"etivos gerais do auditor so)

(a) o*ter segurana raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis como
um todo est!o livres de distor!o relevante, inde"endentemente se
causadas "or 0raude ou erro, "ossi*ilitando assim =ue o auditor e)"resse
sua o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em
todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de
relatrio 0inanceiro a"licvelJ e

(*) a"resentar relatrio so*re as demonstraDes cont*eis e comunicar1
se, em con0ormidade com suas constataDes%

1e>a que, quando no for possvel o'ter essa se4urana razo$vel e a opinio no
relat(rio do auditor Fmesmo que ressalvadaG for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se a'sten3a de emitir sua opinio ou renuncie ao
tra'al3o Fneste @ltimo caso, quando possvel de acordo com a le4islaoG%

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')

!alaremos mais so're a'steno de opinio, ressalvas e relat(rio na aula <H%
Por enquanto, 'astanos sa'er que o auditor pode se recusar a realizar a
auditoria ou, caso a realize, pode decidir no emitir uma opinio so're as
demonstra0es cont$'eis, quando no o'tiver essa +se4urana razo$vel- de que
no 3$ distor0es relevantes%

A4ora que >$ falamos so're os o'>etivos da auditoria, restanos identificar tudo
aquilo que no * o'>etivo do auditor)

FaG elaborar relat'rios $inanceiros as demonstra0es cont$'eis
su>eitas N auditoria so as da entidade, ela'oradas pela sua
administrao
H
, com superviso 4eral dos respons$veis pela 4overnana
B
M

F'G identi$icar erros e $raudes compete aos respons$veis pela
4overnana da entidade e N sua administrao a preveno e deteco de
erros e fraudes, ca'endo ao auditor realizar seu tra'al3o de acordo com
as normas de auditoria e o'ter se4urana razo$vel de que as
demonstra0es cont$'eis, como um todo, no cont*m distor0es
relevantes, causadas por fraude ou erroM

FcG garantir a integridade da in$ormao, ou se>a, que todos
F6<<?G os lanamentos cont$'eis foram efetuados corretamente%

FdG assegurar a viabilidade $utura da entidadeM e

FeG atestar a e$ici(ncia ou e$iccia dos neg'cios conduzidos pela
administrao da entidade%

Tudo tranquilo at* aquiR X$ est$ claro o que * auditoria independente, para que
serve, e o que * Fe o que no *G o'>etivo do auditorR

Pois 'em%%% 1amos em frenteD




7
As normas de auditoria no impem responsabilidades 8 administrao ou aos respons9'eis pela go'ernana : isso ;
deinido pelas leis e regulamentos %ue go'ernam as suas responsabilidades. +ontudo" a auditoria ; condu<ida com base
na premissa de %ue a administrao e" %uando apropriado" os respons9'eis pela go'ernana" t=m con#ecimento de certas
responsabilidades %ue so undamentais para a conduo dos trabal#os.
6
-o as pessoas com responsabilidade de super'isionar a direo estrat;gica da entidade e" conse%uentemente" de
super'isionar as ati'idades da Administrao 3isso inclui a super'iso geral do relat>rio inanceiro6.

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'*
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente

At* a4ora falamos somente da auditoria independente, que * o principal foco do
nosso curso% ,ontudo * preciso sa'er tam'*m que existe um outro tipo de
auditoria que tam'*m nos interessa) a auditoria interna%

1imos que a auditoria independente ou externa * aquela executada por
profissionais ou empresas que no possuem vnculo e9ou su'ordinao N
empresa auditada, com o o'>etivo de trazer uma opinio independente so're a
entidade%

A auditoria interna, por sua vez, * aquela executada pela pr(pria or4anizao,
com o o'>etivo de 4arantir o atendimento de seus o'>etivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos%

Cs controles internos so o con>unto inte4rado de m*todos e procedimentos
adotados pela pr(pria or4anizao para proteo de seu patrimQnio e promoo
da confia'ilidade e tempestividade dos seus re4istros cont$'eis Ffalaremos
so're os detal3es dos controles internos de uma or4anizao nas aulas
se4uintesG%

Assim, a auditoria interna funciona como um (r4o de assessoramento da
administrao, e seu o'>etivo * auxiliar no desempen3o das fun0es e
responsa'ilidades da administrao, fornecendol3es an$lises, aprecia0es, e
recomenda0es%

C'serve que o auditor interno vai al*m da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos% Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento or4anizacional% Iizemos que, al*m da
auditoria cont$'il, tam'*m realiza auditoria operacional%

Tratase, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada N
do auditor externo ou independente%

Esso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu tra'al3o, no
pode propor mel3orias N or4anizaoR

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'.
,laro que noD C auditor independente deve descrever os principais pro'lemas
or4anizacionais, constatados no curso do seu tra'al3o, e emitir recomenda0es
sempre que necess$rio% ,ontudo, esse no * o seu o'>etivo principal%

Iizemos ento que a auditoria independente *, primordialmente, cont$'il,
enquanto que a auditoria interna * cont$'il e operacional%

Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa * a finalidade
do tra'al3o%

2a auditoria independente, o o'>etivo * a emisso da opinio so're as
demonstra0es cont$'eis, destinado, principalmente, ao p@'lico externo
Facionistas, credores, fisco etc%G% X$ na auditoria interna, o o'>etivo * a
ela'orao de um relat(rio que comunique os tra'al3os realizados, as
conclus0es o'tidas e as recomenda0es e providncias a serem tomadas%

Cutra diferena que caracteriza o auditor interno * a sua su'ordinao N
empresa auditada%

C auditor interno, 4eralmente, * um empre4ado da empresa% Esso no quer
dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, por
uma firma de auditoria% C que interessa * o 4rau de su'ordinao existente,
se>a do +empre4ado pessoa fsica- ou do +empre4ado pessoa >urdica-%

X$ o auditor externo ou independente, como o pr(prio nome remete, no *
su'ordinado N administrao, pois deve emitir uma opinio fidedi4na e livre de
qualquer presso da empresa auditada so're as demonstra0es cont$'eis%

Ainda so're esse t(pico, apesar de ser su'ordinado N administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente% ,ontudo, aquele auditor deve produzir um tra'al3o livre de
interferncias internas%

Iessa forma, a auditoria interna deve ser su'ordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, N Presidncia ou ao ,onsel3o de
Administrao% C respons$vel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportarse a um executivo ou (r4o cu>a autoridade se>a suficiente,
para 4arantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e N
implantao das recomenda0es efetuadas% fundamental que os auditores

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'/
internos atuem com li'erdade dentro da or4anizao, sem medo de serem
demitidos%












Em al4umas empresas e con4lomerados, os auditores internos so
su'ordinados diretamente N holding, permitindo que atuem livres de presso
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais%

Cutro ponto importante se refere N extenso do tra'al3o nesses dois tipos de
auditoria%

2a auditoria interna, os tra'al3os so desenvolvidos de forma contnua ao lon4o
do tempo, pois isso * inerente Ns atividades de acompan3amento e avaliao%

Enquanto isso, na auditoria independente, os tra'al3os so realizados
esporadicamente, de acordo com as exi4ncias le4ais ou outras demandas para
esse tipo de auditoria% ,onsequentemente, o volume de testes e procedimentos
realizados pelo auditor interno * maior que aquele realizado pelo auditor
externo%

A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas
>urdicas de direito p@'lico, interno ou externo, e de direito privado%

1amos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no quadro a'aixo%


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'0
)uditor *nterno
)uditor &xterno ou
*ndependente
+elao com a
empresa
* empre4ado da empresa
no possui vnculo
empre4atcio
,rau de
independ(ncia
menor maior
Finalidade auxiliar a administrao
emisso de uma opinio so're
a adequao das
demonstra0es cont$'eis
-ipos de
auditoria
cont$'il e operacional cont$'il
./blico alvo interno
interno e externo
Fprincipalmente o @ltimoG
%urao contnua pontual
0olume de testes maior menor
1nde reali2ada
em pessoas >urdicas de direito p@'lico, interno ou externo, e de
direito privado%

Por @ltimo, vamos falar rapidamente so're outra atividade relacionada N
auditoria) a percia cont$'il%

Tratase de uma t*cnica cont$'il que se constitui no con>unto de procedimentos
t*cnicocientficos destinados a levar N instKncia decis(ria elementos de prova
necess$rios a su'sidiar N >usta soluo do lit4io ou constatao de um fato,
mediante laudo pericial cont$'il e9ou parecer pericial cont$'il, em conformidade
com as normas >urdicas e profissionais, e a le4islao especfica no que for
pertinente%

A percia cont$'il pode ser tanto >udicial como extra>udicial, am'as devem ser
sempre realizadas por contador re4istrado em ,onsel3o "e4ional de
,onta'ilidade%

A percia >udicial * aquela exercida so' a tutela da >ustia%

X$, a percia extra>udicial pode ser dividida em)

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'1

U ar'itral) aquelas realizadas so' o controle de lei de ar'itra4emM

U estatal) aquelas executadas so' o controle de (r4o do estado, tais
como percia administrativa das ,omiss0es Parlamentares de Enqu*rito,
de percia criminal e do &inist*rio P@'licoM ou

U volunt$ria) aquelas contratadas espontaneamente pelo interessado
ou de comum acordo entre as partes%

#om%%% 2o se confundaD Auditoria Endependente, Auditoria Enterna e Percia
,ont$'il so atividades, apesar de relacionadas, com o'>etivos 'em distintos%









































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'2
Questes comentadas


31. 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a
aG atuar estritamente como (r4o fiscalizador%
'G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios
externos%
cG 4arantir autonomia e independncia%
dG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis%
eG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%
+esoluo:
1imos que apesar de ser su'ordinado N administrao, o auditor interno deve
ter certa autonomia e independncia%
Iessa forma, a auditoria interna deve ser su'ordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, N Presidncia ou ao ,onsel3o de
Administrao%
C respons$vel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportarse
a um executivo ou (r4o cu>a autoridade se>a suficiente, para 4arantir uma
ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e N implantao das
recomenda0es efetuadas% fundamental que os auditores internos atuem com
li'erdade dentro da or4anizao, sem medo de serem demitidos%
Ya'arito) ,

32% 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a
FAG atuar estritamente como (r4o fiscalizador%
F#G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios externos%
F,G 4arantir autonomia e independncia%
FIG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis%
FEG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%

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'3

+esoluo:
A auditoria interna, apesar de no ser totalmente independente, deve ter certo
4rau de autonomia e independncia para realizar seu tra'al3o% Por isso, a
auditoria interna deve estar su'ordinada somente aos mais altos nveis
3ier$rquicos de uma entidade%
Ya'arito) ,

38. 4C&7.&5CN;5)nalista Contabilidade523189 C auditor interno deve
preservar sua autonomia profissional, lo4o no l3e ca'e prestar assessoria ao
consel3o fiscal ou a (r4os equivalentes%
+esoluo:
:elo contrrio, a auditoria interna funciona como um (r4o de assessoramento
da administrao da entidade% C o'>etivo da auditoria interna * auxiliar a
administrao no desempen3o de suas fun0es e responsa'ilidades,
fornecendol3e an$lises, aprecia0es e recomenda0es%
Ya'arito) E

3<. 4FCC5).1F. = 7e$a2 7.523139 As auditorias internas e externas atuam
em diferentes 4raus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria%
Em'ora exista uma conexo nos tra'al3os de am'as, * funo da auditoria
externa
FAG prevenir erros e fraudes, su4erindo aos administradores da empresa os
a>ustes necess$rios%
F#G acompan3ar o cumprimento de normas t*cnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus o'>etivos%
F,G avaliar e testar os sistemas de controles internos e cont$'il, em 'usca da
razo$vel fidedi4nidade das demonstra0es financeiras%
FIG desenvolver continuamente o tra'al3o de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a ela'orao de relat(rios%
FEG se4uir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos tra'al3os,
com 4rau de independncia limitado%

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)0
+esoluo:
Analisando rapidamente os itens A, #, I e E, * possvel identificar o que os
torna errados%
2o item A, no * funo do auditor externo prevenir erros e fraudes%
2o item #, acompan3ar o cumprimento de normas t*cnicas e a poltica de
administrao da empresa FWcontrole internoG * funo da auditoria interna%
2o item I, o tra'al3o do auditor externo * espor$dico e no contnuo%
2o item E, a afirmao de que o 4rau de independncia do auditor externo *
limitado est$ errada%
Po4o, o @nico item correto * o item , que afirma que compete ao auditor
independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e cont$'il, em
'usca da razo$vel fidedi4nidade das demonstra0es financeiras%
Ya'arito) ,

3>. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523119 ,onsoante o ,onsel3o
!ederal de ,onta'ilidade F,!,G, assinale a alternativa correta%
FAG C o'>etivo da auditoria * aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es
cont$'eis por parte dos usu$rios% Esso * alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor so're se as demonstra0es cont$'eis foram
ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
F#G A auditoria de demonstra0es cont$'eis pode ser exercida por t*cnicos de
conta'ilidade Fsem 4raduao na $reaG, desde que ten3am mais de H anos de
experincia, devidamente comprovada%
F,G .e, porventura, o auditor >ul4arse incompetente para realizar um servio
de auditoria de demonstra0es cont$'eis, pode ele recomendar um auditor
capacitado% 2esse caso, ao co'rar al4uma remunerao pela indicao, no
estar$ infrin4indo nen3uma norma, desde que o profissional indicado se>a capaz
e este>a re4ular perante o ,onsel3o "e4ional de ,onta'ilidade%
FIG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$,
necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva Fparecer com ressalvaG%
FEG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$,
necessariamente, ser emitido na modalidade +adverso-%

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)'

+esoluo:
1amos analisar cada um dos itens%%%
Petra A) Certo%
Essa * a definio de auditoria independente da 2#, TA ;<< que * co'rada
exaustivamente pelas 'ancas%
Petra #) &rrado%
Ie acordo com o ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade, a auditoria externa *
atividade privativa de contador F'ac3ar*is em conta'ilidadeG re4istrado no
respectivo ,",%
Etem F,G) &rrado%
C auditor no pode co'rar comisso ou qualquer tipo de 'enefcio pela
indicao de outro profissional, so' pena de 4erar perda de independncia%
Etem FIG e FEG) &rrado%
C fato de existirem erros e fraudes nas demonstra0es cont$'eis no * um
fator determinante para emisso de um parecer com ressalvas ou adverso%
!alaremos mais so're os tipos de relat(rios e pareceres em outra aula%
Ya'arito) A

36. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523139 2o momento da ela'orao
das demonstra0es cont$'eis, o profissional de conta'ilidade respons$vel
dever$ definir a estrutura do 'alano patrimonial, considerando a normatizao
cont$'il% Esse procedimento tem como o'>etivo principal)
FAG aprimorar a capacidade informativa para os usu$rios das demonstra0es
cont$'eis%
F#G atender Ns determina0es das autoridades tri'ut$rias%
F,G se4uir as cl$usulas previstas nos contratos de financiamento com os
'ancos%
FIG acompan3ar as caractersticas aplicadas no setor econQmico de atuao da
empresa%
FEG manter a consistncia com os exerccios anteriores%

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))

+esoluo:
A 2#, TA ;<< F"esoluo ,!, n5 6%;<:9<OG * a norma 'asilar da auditoria
independente e traz seus principais conceitos e o'>etivos%
.e4undo essa norma, o o'>etivo da auditoria * aumentar o 4rau de confiana
nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios% Esso * alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor so're se as demonstra0es
cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
Estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel * a estrutura do relat(rio financeiro
adotada pela administrao na ela'orao das demonstra0es cont$'eis, que *
aceit$vel em vista da natureza da entidade e do o'>etivo das demonstra0es
cont$'eis ou que se>a exi4ida por lei ou re4ulamento%
Assim, um profissional de conta'ilidade define a estrutura do 'alano
patrimonial, considerando a normatizao cont$'il, para aumentar o 4rau de
confiana nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios, ou se>a, para
aprimorar a capacidade informativa para os usu$rios das demonstra0es
cont$'eis%
Ya'arito) A

3?. 4&7)F5)F+F@5233A9 A responsa'ilidade prim$ria na preveno e
deteco de fraudes e erros *)
FAG da administrao%
F#G da auditoria interna%
F,G do consel3o de administrao%
FIG da auditoria externa%
FEG do comit de auditoria%
+esoluo:
1imos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes no
* responsa'ilidade do auditor independente, mas da administrao da empresa
e dos respons$veis pela 4overnana%

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)*
1eremos na aula <6 do nosso curso as defini0es de fraude e erro, mas >$
adiantamos que a fraude decorre de ato intencional, o erro de ato no
intencional, resultantes de omisso, de desateno, de ne4li4ncia etc%
Portanto, o diferencial entre um e outro * a vontade do a4ente%
Portanto, cuidadoD 1e>a que o auditor 'usca dar uma opinio so're se as
demonstra0es cont$'eis esto livres de distor0es relevantes, independente se
foram causadas por fraudes ou erros%
Ya'arito) A

3B. 4&7)F5).1F. = 7e$a2 7.5233A 6 )daptada9 .o're a auditoria
independente, * correto afirmar que tem por o'>etivo)
FAG auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus o'>etivos%
F#G apresentar su'sdios para o aperfeioamento da 4esto e dos controles
internos%
F,G emitir opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis%
FIG levar N instKncia decis(ria elementos de prova necess$rios a su'sidiar a
>usta soluo do lit4io%
FEG recomendar solu0es para as no conformidades apontadas nos relat(rios%
+esoluo:
1amos analisar item a item)
Etem A) Errado%
C o'>etivo do auditor independente no * a>udar a administrao a cumprir
seus o'>etivos, isso * papel do auditor interno ou de um consultor% C o'>etivo
primordial da auditoria externa * aumentar o 4rau de confiana nas
demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios, por interm*dio da emisso de
uma opinio t*cnica e independente%
Etem #) Errado%
C auditor independente pode apresentar esses su'sdios, contudo, este no * o
seu o'>etivo principal%
Etem ,) ,erto%

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).
Esse * o o'>etivo da auditoria independente% Perce'a que as normas em vi4or a
partir de ;<6< no citam mais o termo +parecer-, mas sim, +opinio do auditor
so're as demonstra0es cont$'eis-, cu>a emisso se d$ por interm*dio de um
relat(rio%
,ontudo, tal termo FparecerG * consa4rado na literatura t*cnica, desta forma,
entendemos que sua manuteno * v$lida mesmo so' a (tica das normas
novas%
'om ressaltar que essa opinio de auditoria no asse4ura, por exemplo, a
via'ilidade futura da entidade nem a eficincia ou efic$cia com a qual a
administrao conduziu os ne4(cios da entidade% Tratase somente de uma
opinio so're se as demonstra0es cont$'eis apresentadas pela entidade esto
adequadas%
Etem I) Errado%
A afirmao dessa assertiva representa o papel do perito cont$'il, no do
auditor independente%
Etem E) Errado%
C auditor externo tam'*m pode e deve fazer recomenda0es para a
administrao por interm*dio do c3amado +relat(rio coment$rio-, todavia esse
no * seu o'>etivo final%
Ya'arito) ,

3A. 4FC.5)uditor Fiscal = 7e$a2 +7523119 Acerca da 2orma #rasileira de
,onta'ilidade 2#, TA ;<<, assinale a alternativa correta
FAG A opinio da auditoria so're as demonstra0es cont$'eis trata de
determinar se tais demonstra0es so ela'oradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
Assim * possvel inferir que a opinio do auditor * capaz de asse4urar a
via'ilidade futura da entidade, a sua efic$cia ou eficincia com a qual a
administrao conduziu os ne4(cios da entidade%
F#G Para o auditor, * importante sa'er que lei ou re4ulamento no podem
esta'elecer as responsa'ilidades da administrao ou dos respons$veis pela
4overnana, em relao a relat(rios financeiros produzidos pela entidade
auditada%

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)/
F,G As demonstra0es cont$'eis no podem ser ela'oradas em conformidade
com uma estrutura de relat(rio financeiro para satisfazer as necessidades de
informao financeira de usu$rios especficos, isto *, +demonstra0es cont$'eis
para prop(sitos especiais-%
FIG A estrutura dos relat(rios financeiros depende exclusivamente das normas
de informao cont$'il editadas pelo ,!,%
FEG A opinio expressa pelo auditor * se as demonstra0es cont$'eis foram
ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura
de relat(rio financeiro aplic$vel% Para o setor p@'lico, a forma da opinio do
auditor depende da estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel e de lei ou
re4ulamento, que l3e se>am aplic$veis%
+esoluo:
1amos analisar item a item)
Etem A) Errado%
1imos que a auditoria no * capaz de asse4urar a via'ilidade futura da entidade
ou a efic$cia9eficincia da administrao%
Etem #) Errado%
Em uma +nota de rodap*- da nossa aula, alertamos que as normas de auditoria
no imp0em responsa'ilidades N administrao ou aos respons$veis pela
4overnana isso * definido pelas leis e re4ulamentos que 4overnam as suas
responsa'ilidades% ,ontudo, a auditoria * conduzida com 'ase na premissa de
que a administrao e, quando apropriado, os respons$veis pela 4overnana,
tm con3ecimento de certas responsa'ilidades que so fundamentais para a
conduo dos tra'al3os Ffalaremos mais so're isso em nossa pr(xima aulaG%
Etem ,) Errado%
1imos que existem as +demonstra0es cont$'eis para prop(sitos especiais-%
Etem I) Errado%
A estrutura dos relat(rios financeiros depende no somente das normas do
,!,, mas tam'*m le4islao societ$ria 'rasileira, os pronunciamentos, as
interpreta0es e as orienta0es emitidos pelo ,P, etc%
Etem E) ,erto%

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)0
1imos que a estrutura de relat(rio financeiro deve sempre 'uscar prover a
mel3or informao possvel aos usu$rios das informa0es cont$'eis,
o'servando as particularidades de cada setor, cada le4islao etc%
Assim, lo4icamente, para o setor p@'lico, a forma da opinio do auditor
depende da estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel e de lei ou re4ulamento,
que l3e se>am aplic$veis%
Ya'arito) E

13. 4FCC5-+-2<6)nal.;ud.Contabilidade523119 Ao conduzir uma auditoria
de demonstra0es cont$'eis, so o'>etivos 4erais do auditor o'ter se4urana
FAG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor
expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio
financeiro aplic$vel%
F#G razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possi'ilitando que o auditor expresse
opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro%
F,G total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro
relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse
opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro
aplic$vel%
FIG total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido N fraude, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're
se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
FEG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor
expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente%
+esoluo:

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)1
Perce'a que essa questo co'ra a literalidade da 2#, TA ;<<)
Ao conduIir uma auditoria de demonstraDes cont*eis, s!o o*Getivos gerais do
auditor o*ter segurana
(A) raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis como um todo est!o
livres de distor!o relevante, devido K 0raude ou erro, "ossi*ilitando =ue o
auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram
ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a
estrutura de relatrio 0inanceiro a"licvel%
Etem correto%
F#G raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis como um todo est!o
livres de distor!o irrelevante, devido a erros, "ossi*ilitando =ue o
auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram
ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a
estrutura de "arecer 0inanceiro%
A 'anca omitiu a questo das fraudes%
(') total de =ue as demonstraDes cont*eis em parte est!o livres de
distor!o relevante, devido K 0raude ou erro, "ossi*ilitando =ue o auditor
e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas,
em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de
relatrio 0inanceiro a"licvel%
Essa era s( ler a primeira palavra% C auditor por mais dili4ente que se>a nunca
ter$ se4urana total de que as demonstra0es cont$'eis esto livres de fraudes
e9ou erros% Al*m disso, as demonstra0es so analisadas como um todo e no
em parte como afirma a alternativa%
(D) total de =ue as demonstraDes cont*eis em parte est!o livres de
distor!o irrelevante, devido fraude, "ossi*ilitando =ue o auditor
e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas,
em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de
relatrio 0inanceiro a"licvel%
1e>a o coment$rio da alternativa anterior% Al*m disso, faltou mencionar os
erros%
(() raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis em parte est!o livres de
distor!o irrelevante, devido K 0raude ou erro, "ossi*ilitando =ue o auditor
e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas,

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)2
em todos os as"ectos considerados, em con0ormidade com a estrutura de
"arecer 0inanceiro consolidado do auditor independente%
Por fim, este enunciado est$ errado, pois as demonstra0es so analisadas
como um todo e de acordo com a estrutura do relat(rio financeiro aplic$vel N
entidade auditada e no consolidado pelo auditor independente%
Ya'arito) A

11. 4FCC5*7767.523129 2o processo de Auditoria, o auditor

FAG deve, em con>unto com a administrao, atestar que todos os processos,
riscos e possi'ilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da inte4ridade
da informao%
F#G pode, ap(s ter executado todos os testes, ter a certeza da inte4ridade da
informao atestando todas as demonstra0es cont$'eis exi4idas em seu
parecer de auditoria%
F,G no pode ter certeza da inte4ridade da informao, em'ora ten3a
executado os procedimentos de auditoria para o'ter certeza de que todas as
informa0es relevantes foram o'tidas%
FIG pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a inte4ridade
da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relat(rio,
a exatido das demonstra0es cont$'eis%
FEG no deve atestar a inte4ridade das informa0es cont$'eis, das notas
explicativas e dos demais relat(rios pu'licados pela empresa, enquanto no
o'tiver uma carta da administrao atestando as demonstra0es em con>unto%

+esoluo:

C auditor independente * contratado para emitir uma opinio FparecerG so're
se as demonstra0es cont$'eis, nos seus aspectos relevantes, esto
adequadas%

Iessa forma, no * seu papel atestar todos os processos ou ter certeza da
inte4ridade das informa0es, mas apenas emitir uma opinio com se4urana
razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis no contm distor0es relevantes%

A certeza do auditor se restrin4e N sua capacidade de sa'er se todas as
informa0es relevantes foram o'tidas, e no se elas so certamente
verdadeiras Fnas pr(ximas aulas falaremos so're fraude e erroG%

Por enquanto, vamos nos ater ao que diz a 2#, TA ;<<)

()iste a "ossi*ilidade de =ue a administra!o ou outros "ossam n!o 0ornecer,
intencionalmente ou n!o, as in0ormaDes com"letas =ue s!o relevantes "ara a
ela*ora!o das demonstraDes cont*eis ou =ue tenham sido solicitadas "elo

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)3
auditor% :ortanto, o auditor n!o "ode ter certeIa da integridade da in0orma!o,
em*ora tenha e)ecutado os "rocedimentos de auditoria "ara o*ter certeIa de
=ue todas as in0ormaDes relevantes 0oram o*tidas%

Ya'arito) ,

12. 4Cesgranrio5.ro$issional ;/nior6Ci(ncias Contbeis6.etrobrs
%istrib.5233B9 Ie acordo com a Pei no B%=<=98B e a Pei no 66%B:79<8, esto
o'ri4adas N audita4em por auditores independentes, re4istrados na ,omisso
de 1alores &o'ili$rios F,1&G, as sociedades anQnimas
FAG e as demais sociedades%
F#G de capital a'erto, somente%
F,G de capital a'erto e de capital fec3ado, somente%
FIG de capital a'erto e as sociedades de 4rande porte%
FEG de capital a'erto, de capital fec3ado e as sociedades de 4rande porte%
+esoluo:
A Pei B%=<=98B Flei das sociedades anQnimas por a0esG esta'elece que as
compan3ias a'ertas devem ser auditadas por auditores independentes
re4istrados na ,1&%
X$, a Pei 66%B:79<8, que alterou a lei das .%A%, esta'elece que as empresas de
4rande porte, ainda que no constitudas so' a forma de sociedade por a0es,
devem ser auditadas por auditores independentes re4istrados na ,1&%
Ya'arito) I

18. 4&7)F5Fiscal de +endas= *77 +;523139 A respeito dos o'>etivos da
auditoria interna e da auditoria independente, * correto afirmar que)
FAG o o'>etivo da auditoria interna * apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus o'>etivos, enquanto o da auditoria independente * a
emisso de parecer so're as demonstra0es cont$'eis%
F#G a auditoria interna se preocupa em avaliar os m*todos e as t*cnicas
utilizadas pela conta'ilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstra0es cont$'eis%

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*0
F,G a atuao de am'as no difere na essncia uma vez que os o'>etivos da
avaliao * sempre a conta'ilidade%
FIG a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstra0es cont$'eis%
FEG o o'>etivo da auditoria interna * produzir relat(rios demonstrando as fal3as
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa * emitir
parecer so're a execuo cont$'il e financeira da entidade%
+esoluo:
Ie cara, >$ * possvel ver que o item A est$ correto e, portanto, * o 4a'arito da
questo% Cra, vimos que o o'>etivo da auditoria interna * auxiliar a
administrao da entidade e o da auditoria independente * emitir uma opinio
FparecerG so're a adequao das demonstra0es cont$'eis%
Ie qualquer forma, ve>amos porque os outros itens esto errados%
2o item #, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstra0es,
mas emite uma opinio so're eles%
2o item ,, a atuao e os o'>etivos da auditoria interna e externa so distintos%
2o item I, a auditoria interna no se restrin4e aos aspectos financeiros da
empresa, vimos que a'arca tam'*m os aspectos operacionais%
2o item E, o o'>etivo da auditoria interna no * apontar fal3as Ferros e
fraudesG, al*m disso, a auditoria externa no emite opinio so're a +execuo
cont$'il e financeira-, mas so're as demonstra0es cont$'eis como um todo%
Ya'arito) A

1<. 4FCC5*77 7. = ,esto -ributria523129 2ZC * uma atividade da
funo da auditoria interna)
FAG a avaliao do processo de 4overnana%
F#G a 4esto de risco%
F,G o monitoramento do controle interno%
FIG o exame das informa0es cont$'eis e operacionais%
FEG a aprovao do relat(rio de auditoria externa%

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*'

+esoluo:
X$ falamos que o o'>etivo da auditoria interna * auxiliar a administrao a
atin4ir seus o'>etivos%
1e>a que, para isso, o auditor pode avaliar o processo de 4overnana Fitem AG,
promover a 4esto de risco Fitem #G, monitorar o controle interno Fitem ,G, e
examinar informa0es cont$'eis e operacionais Fitem IG%
A4ora, aprovar relat(rio de auditoria externa no faz sentido%
C auditor externo * independente e seu relat(rio no est$ su>eito N aprovao
da empresa auditada, da sua administrao e, muito menos, da auditoria
interna%
Ya'arito) E

1>. 4FCC5-+F 2+5)nalista ;udicirio = Contadoria523129 C auditor
independente ou externo
aG tem como o'>etivo principal a preveno e a deteco de fal3as no
sistema de controle interno da entidade%
'G deve produzir relat(rios que visam atender, em lin3as 4erais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e 4erncias%
cG tem que fazer an$lise com alto nvel de detal3es, independentemente da
relao custo'enefcio, para minimizar o risco de deteco%
dG deve produzir um relat(rio ou parecer so're as demonstra0es cont$'eis
da entidade auditada%
eG tem menor 4rau de independncia em relao N entidade auditada do que
o auditor interno%
+esoluo:
1amos analisar cada uma das alternativas)
Petra A esse * o o'>etivo da auditoria interna, o o'>etivo do auditor
independente * a emisso de uma opinio so're se as demonstra0es cont$'eis
foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%

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*)
Petra # esse tipo de relat(rio * produzido pela auditoria interna%
Petra , quem faz an$lises mais detal3adas * a auditoria interna%
Petra I esse * o o'>etivo do auditor independente, a emisso de uma opinio
so're as demonstra0es cont$'eis da entidade auditada, veiculada por meio de
um relat(rio ou parecer%
Petra E * >ustamente o contr$rio, tem um maior 4rau de independncia em
relao N entidade auditada do que o auditor interno%
Ya'arito) I

!inalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, * uma pequena amostra da
nossa metodolo4ia, esperamos que voc ten3a 4ostado%
Lm 4rande a'rao,
Iavi e !ernando%














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**
Lista de Questes

31. 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a
aG atuar estritamente como (r4o fiscalizador%
'G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios
externos%
cG 4arantir autonomia e independncia%
dG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis%
eG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%

32% 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a
FAG atuar estritamente como (r4o fiscalizador%
F#G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios externos%
F,G 4arantir autonomia e independncia%
FIG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis%
FEG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%

38. 4C&7.&5CN;5)nalista Contabilidade523189 C auditor interno deve
preservar sua autonomia profissional, lo4o no l3e ca'e prestar assessoria ao
consel3o fiscal ou a (r4os equivalentes%

3<. 4FCC5).1F. = 7e$a2 7.523139 As auditorias internas e externas atuam
em diferentes 4raus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria%
Em'ora exista uma conexo nos tra'al3os de am'as, * funo da auditoria
externa
FAG prevenir erros e fraudes, su4erindo aos administradores da empresa os
a>ustes necess$rios%

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*.
F#G acompan3ar o cumprimento de normas t*cnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus o'>etivos%
F,G avaliar e testar os sistemas de controles internos e cont$'il, em 'usca da
razo$vel fidedi4nidade das demonstra0es financeiras%
FIG desenvolver continuamente o tra'al3o de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a ela'orao de relat(rios%
FEG se4uir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos tra'al3os,
com 4rau de independncia limitado%

3>. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523119 ,onsoante o ,onsel3o
!ederal de ,onta'ilidade F,!,G, assinale a alternativa correta%
FAG C o'>etivo da auditoria * aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es
cont$'eis por parte dos usu$rios% Esso * alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor so're se as demonstra0es cont$'eis foram
ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
F#G A auditoria de demonstra0es cont$'eis pode ser exercida por t*cnicos de
conta'ilidade Fsem 4raduao na $reaG, desde que ten3am mais de H anos de
experincia, devidamente comprovada%
F,G .e, porventura, o auditor >ul4arse incompetente para realizar um servio
de auditoria de demonstra0es cont$'eis, pode ele recomendar um auditor
capacitado% 2esse caso, ao co'rar al4uma remunerao pela indicao, no
estar$ infrin4indo nen3uma norma, desde que o profissional indicado se>a capaz
e este>a re4ular perante o ,onsel3o "e4ional de ,onta'ilidade%
FIG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$,
necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva Fparecer com ressalvaG%
FEG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$,
necessariamente, ser emitido na modalidade +adverso-%

36. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523139 2o momento da ela'orao
das demonstra0es cont$'eis, o profissional de conta'ilidade respons$vel
dever$ definir a estrutura do 'alano patrimonial, considerando a normatizao
cont$'il% Esse procedimento tem como o'>etivo principal)

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*/
FAG aprimorar a capacidade informativa para os usu$rios das demonstra0es
cont$'eis%
F#G atender Ns determina0es das autoridades tri'ut$rias%
F,G se4uir as cl$usulas previstas nos contratos de financiamento com os
'ancos%
FIG acompan3ar as caractersticas aplicadas no setor econQmico de atuao da
empresa%
FEG manter a consistncia com os exerccios anteriores%

3?. 4&7)F5)F+F@5233A9 A responsa'ilidade prim$ria na preveno e
deteco de fraudes e erros *)
FAG da administrao%
F#G da auditoria interna%
F,G do consel3o de administrao%
FIG da auditoria externa%
FEG do comit de auditoria%

3B. 4&7)F5).1F. = 7e$a2 7.5233A 6 )daptada9 .o're a auditoria
independente, * correto afirmar que tem por o'>etivo)
FAG auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus o'>etivos%
F#G apresentar su'sdios para o aperfeioamento da 4esto e dos controles
internos%
F,G emitir opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis%
FIG levar N instKncia decis(ria elementos de prova necess$rios a su'sidiar a
>usta soluo do lit4io%
FEG recomendar solu0es para as no conformidades apontadas nos relat(rios%

3A. 4FC.5)uditor Fiscal = 7e$a2 +7523119 Acerca da 2orma #rasileira de
,onta'ilidade 2#, TA ;<<, assinale a alternativa correta

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*0
FAG A opinio da auditoria so're as demonstra0es cont$'eis trata de
determinar se tais demonstra0es so ela'oradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
Assim * possvel inferir que a opinio do auditor * capaz de asse4urar a
via'ilidade futura da entidade, a sua efic$cia ou eficincia com a qual a
administrao conduziu os ne4(cios da entidade%
F#G Para o auditor, * importante sa'er que lei ou re4ulamento no podem
esta'elecer as responsa'ilidades da administrao ou dos respons$veis pela
4overnana, em relao a relat(rios financeiros produzidos pela entidade
auditada%
F,G As demonstra0es cont$'eis no podem ser ela'oradas em conformidade
com uma estrutura de relat(rio financeiro para satisfazer as necessidades de
informao financeira de usu$rios especficos, isto *, +demonstra0es cont$'eis
para prop(sitos especiais-%
FIG A estrutura dos relat(rios financeiros depende exclusivamente das normas
de informao cont$'il editadas pelo ,!,%
FEG A opinio expressa pelo auditor * se as demonstra0es cont$'eis foram
ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura
de relat(rio financeiro aplic$vel% Para o setor p@'lico, a forma da opinio do
auditor depende da estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel e de lei ou
re4ulamento, que l3e se>am aplic$veis%

13. 4FCC5-+-2<6)nal.;ud.Contabilidade523119 Ao conduzir uma auditoria
de demonstra0es cont$'eis, so o'>etivos 4erais do auditor o'ter se4urana
FAG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor
expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio
financeiro aplic$vel%
F#G razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possi'ilitando que o auditor expresse
opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro%
F,G total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro
relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse

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*1
opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro
aplic$vel%
FIG total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido N fraude, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're
se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
FEG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor
expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente%

11. 4FCC5*7767.523129 2o processo de Auditoria, o auditor

FAG deve, em con>unto com a administrao, atestar que todos os processos,
riscos e possi'ilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da inte4ridade
da informao%
F#G pode, ap(s ter executado todos os testes, ter a certeza da inte4ridade da
informao atestando todas as demonstra0es cont$'eis exi4idas em seu
parecer de auditoria%
F,G no pode ter certeza da inte4ridade da informao, em'ora ten3a
executado os procedimentos de auditoria para o'ter certeza de que todas as
informa0es relevantes foram o'tidas%
FIG pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a inte4ridade
da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relat(rio,
a exatido das demonstra0es cont$'eis%
FEG no deve atestar a inte4ridade das informa0es cont$'eis, das notas
explicativas e dos demais relat(rios pu'licados pela empresa, enquanto no
o'tiver uma carta da administrao atestando as demonstra0es em con>unto%

12. 4Cesgranrio5.ro$issional ;/nior6Ci(ncias Contbeis6.etrobrs
%istrib.5233B9 Ie acordo com a Pei no B%=<=98B e a Pei no 66%B:79<8, esto
o'ri4adas N audita4em por auditores independentes, re4istrados na ,omisso
de 1alores &o'ili$rios F,1&G, as sociedades anQnimas
FAG e as demais sociedades%
F#G de capital a'erto, somente%
F,G de capital a'erto e de capital fec3ado, somente%

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*2
FIG de capital a'erto e as sociedades de 4rande porte%
FEG de capital a'erto, de capital fec3ado e as sociedades de 4rande porte%

18. 4&7)F5Fiscal de +endas= *77 +;523139 A respeito dos o'>etivos da
auditoria interna e da auditoria independente, * correto afirmar que)
FAG o o'>etivo da auditoria interna * apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus o'>etivos, enquanto o da auditoria independente * a
emisso de parecer so're as demonstra0es cont$'eis%
F#G a auditoria interna se preocupa em avaliar os m*todos e as t*cnicas
utilizadas pela conta'ilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstra0es cont$'eis%
F,G a atuao de am'as no difere na essncia uma vez que os o'>etivos da
avaliao * sempre a conta'ilidade%
FIG a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstra0es cont$'eis%
FEG o o'>etivo da auditoria interna * produzir relat(rios demonstrando as fal3as
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa * emitir
parecer so're a execuo cont$'il e financeira da entidade%

1<. 4FCC5*77 7. = ,esto -ributria523129 2ZC * uma atividade da
funo da auditoria interna)
FAG a avaliao do processo de 4overnana%
F#G a 4esto de risco%
F,G o monitoramento do controle interno%
FIG o exame das informa0es cont$'eis e operacionais%
FEG a aprovao do relat(rio de auditoria externa%

1>. 4FCC5-+F 2+5)nalista ;udicirio = Contadoria523129 C auditor
independente ou externo

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*3

aG tem como o'>etivo principal a preveno e a deteco de fal3as no
sistema de controle interno da entidade%
'G deve produzir relat(rios que visam atender, em lin3as 4erais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e 4erncias%
cG tem que fazer an$lise com alto nvel de detal3es, independentemente da
relao custo'enefcio, para minimizar o risco de deteco%
dG deve produzir um relat(rio ou parecer so're as demonstra0es cont$'eis
da entidade auditada%
eG tem menor 4rau de independncia em relao N entidade auditada do que
o auditor interno%

,)@)+*-17:

31 32 38 3< 3> 36 3? 3B 3A 13
, , E , A A A , E A
11 12 18 1< 1>
, I A E I









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.0
Bibliografia

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Paulo) Ed% Atlas, ;<<8%
ATTEE, [iliam% Auditoria ,onceitos e Aplica0es% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<O%
#A""ETC, IaviM Y"AE!!, !ernando% Auditoria) teoria e exerccios comentados%
.o Paulo) Ed% &*todo, ;<66%
#C\2TC2, &arcelo [illian ,% Auditoria% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<;%
#"AYA, ]u4o "oc3a ^ Almeida, &arcelo ,avalcanti% &udanas ,ont$'eis na Pei
.ociet$ria% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<O%