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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA


FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA















METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO


Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de
Licenciada en Contadura Pblica





Autora:

Br. Diana Adrianza
Br. Farah Vargas

Tutora:

MSc. Aminta De La Hoz





Maracaibo, Noviembre 2010
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TTULO















METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO





Trabajo de Grado para optar al para
optar al ttulo de Contadoras Pblicas,
presentado por las Bachilleres:





Br. Diana Carolina Adrianza Velsquez
C.I. No. V-19.340.715





Br. Farah Mara Vargas Mrquez
C.I. No. V-17.953.851
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DEDICATORIA
Quiero agradecerles a Dios y a la Virgen quienes me han bendecido y
protegido en todos los momentos de mi vida.
A mis padres por todo su apoyo incondicional y por permitirme
desarrollarme tanto personal como profesionalmente.
A mi hermano que de una u otra manera siempre ha sido un apoyo para m.
A mis amigas por su paciencia y cario incondicional.
Y por ltimo, a mi familia y a todas aquellas personas que de alguna
manera hicieron posible la realizacin de ste trabajo y comparten conmigo
el orgullo y felicidad de este logro.
Diana Carolina Adrianza Velsquez

Dedico esta tesis a mi Seor, Jess, quien me dio la fe, la
fortaleza, la salud y la esperanza para terminar este trabajo.
Les agradezco a mis padres ya que gracias a ellos soy quien
soy hoy en da, son a ellos a quien les debo todo. Tambin
se la dedico a todos los profesores que me han apoyado una
y otra vez durante este proyecto y en general a toda mi
familia y amigos. Gracias de todo corazn.
Farah Mara Vargas Mrquez
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AGRADECIMIENTO
Queremos agradecerle a nuestra tutora Lic. Aminta de la Hoz por
brindarnos su apoyo incondicional, sus conocimientos y experiencia en la
elaboracin de este trabajo de investigacin.
A nuestra asesora metodolgica Lic. Diana Manzanero quien con sus
valiosas asesoras, paciencia, tiempo y dedicacin nos permiti desarrollar esta
trabajo de manera exitosa.
A los directores de las firmas de Contadores Pblicos por su colaboracin y
disponibilidad al momento de necesitar recolectar esos datos necesarios para
llevar a cabo nuestra investigacin.
A todos los Contadores Pblicos por su ayuda, disponibilidad y por su
demostracin de profesionalismo al momento de aportar sus conocimientos en el
cuestionario desarrollado.
Y por ultimo queremos agradecerles a todas y cada una de esas personas
que de una u otra manera brindaron su apoyo en esta investigacin, compartiendo
su valioso tiempo, conocimientos, informacin y experiencias.
Diana Adrianza y Farah Vargas
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NDICE GENERAL


Pg.
TTULO ................................................................................................................... II
DEDICATORIA ....................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV
NDICE GENERAL .................................................................................................. V
NDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII
NDICE DE TABLAS .............................................................................................. IX
RESUMEN .............................................................................................................. X

CAPTULO I: FUNDAMENTACIN ....................................................................... 1
Planteamiento y Formulacin del Problema ..................................................... 1
Objetivos de la Investigacin ............................................................................ 7
Objetivo General ......................................................................................... 7
Objetivos Especficos ................................................................................. 7
Justificacin de la Investigacin ........................................................................ 8
Delimitacin de la Investigacin ...................................................................... 10

CAPTULO II: MARCO TERICO ........................................................................ 11
Antecedentes de la Investigacin ................................................................... 11
Bases Tericas ............................................................................................... 21
Inflacin .................................................................................................... 21
Definicin de Inflacin .............................................................................. 22
El Fenmeno de la Inflacin ..................................................................... 24
Medicin de la Inflacin ............................................................................ 26
Causas de la Inflacin .............................................................................. 28
Consecuencias de la Inflacin .................................................................. 32
Distorsiones de la inflacin en los Estados Financieros ........................... 34
Ajuste por Inflacin ................................................................................... 37
Definicin de Ajuste por Inflacin ............................................................. 37
Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin ........................................ 40
Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin ............................................... 45
Aplicacin de las Metodologas de Ajuste por Inflacin ............................ 48
Mapa de Variable ............................................................................................ 53
Definicin Nominal .................................................................................... 53
Definicin Conceptual ............................................................................... 53

CAPTULO III: MARCO METODOLGICO ......................................................... 55
Tipo y Nivel de la Investigacin ...................................................................... 55
Diseo de la investigacin .............................................................................. 56
Sujetos de la Investigacin ............................................................................. 57
Poblacin .................................................................................................. 57
Muestreo .................................................................................................. 57
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Muestra .................................................................................................... 58
Definicin Operacional de las Variables ......................................................... 59
Tcnicas de Recoleccin de Datos ................................................................. 59
Descripcin del Instrumento ..................................................................... 60
Propiedades Psicomtricas ............................................................................ 61
Procedimiento ................................................................................................. 63
Plan de Anlisis de los Datos ......................................................................... 64

CAPTULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN .................................... 65
Anlisis de los Resultados .............................................................................. 65
Discusin de los Resultados ........................................................................... 89

CAPTULO V: DISEO DE UN FORMATO ELECTRNICO PARA
REALIZAR EL AJUSTE FINANCIERO Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE
CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO ...................... 103
Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Reajuste Inicial ............................................................................................. 105
Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Reajuste Regular .......................................................................................... 112
Aplicacin de la Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin .................. 120

CONCLUSIONES ............................................................................................... 130
LIMITACIONES ................................................................................................... 135
RECOMENDACIONES ....................................................................................... 135
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................... 138
ANEXOS ............................................................................................................. 142



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NDICE DE CUADROS Pg.

Cuadro No. 1: Mapa de Variable ........................................................................... 54

Cuadro No. 2: Caractersticas de la Muestra ........................................................ 58



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NDICE DE TABLAS Pg.

Tabla No. 1: Indicador: Nivel Especfico de Precios ........................................... 66

Tabla No. 2: Indicador: Nivel General de Precios (NGP) ................................... 67

Tabla No. 3: Indicador: Mtodo Mixto ................................................................. 68

Tabla No. 4: Indicador: Base de Datos Utilizada ................................................ 70

Tabla No. 5: Indicador: Partidas Incluidas .......................................................... 71

Tabla No. 6: Indicador: Metodologa de Ajuste de Patrimonio............................ 72

Tabla No. 7: Indicador: ndices Aplicados .......................................................... 73

Tabla No. 8: Indicador: Aportes por Capitalizar .................................................. 74

Tabla No. 9: Indicador: Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda ............ 76

Tabla No. 10: Indicador: Base de Datos Utilizada ................................................ 77

Tabla No. 11: Indicador: Ajuste Inicial .................................................................. 79

Tabla No. 12: Indicador: Reajuste Regular........................................................... 80

Tabla No. 13: Indicador: Ajuste del Patrimonio .................................................... 81

Tabla No. 14: Indicador: Aportes por Capitalizar .................................................. 82

Tabla No. 15: Indicador: Eliminacin de Distorsiones .......................................... 84

Tabla No. 16: Indicador: Conocimiento de la Utilidad ........................................... 85

Tabla No. 17: Indicador: Comparabilidad de la Informacin Financiera ............... 86

Tabla No. 18: Indicador: Soporte para Toma de Decisiones ................................ 88



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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO


Autoras: Diana Adrianza
Farah Vargas
Tutora: MSc. Aminta De La Hoz
Fecha: Noviembre 2010


RESUMEN


El presente estudio analiza las metodologas de ajustes por inflacin financiera y
fiscal aplicadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo;
tomando como base a Catcora (2000), Ynez (2001), Fernndez (2002) y Molina
(2006). La investigacin fue descriptiva de campo, con diseo no experimental
transaccional descriptivo. La poblacin fueron Licenciados en Contadura Pblica
de las firmas contadoras del municipio Maracaibo; seleccionndose una muestra
con la tcnica bola de nieve conformada por 61 sujetos. Se aplic un cuestionario
dicotmico, validado por expertos, con una confiabilidad de Kuder Richardson de
0.915. Los datos se analizaron con estadsticas descriptivas, indicando que los
contadores emplean el nivel general de precios y los ndices son calculados por
organismos oficiales. Se aplica la metodologa fiscal utilizando el balance general
actual y el costo histrico. Tambin, los contadores realizan el ajuste inicial para
aplicar la metodologa fiscal pues refleja con exactitud el tributo y sirve al sistema
de reajuste regular por inflacin. Al respecto, se dise un formato electrnico
para realizar el ajuste financiero y fiscal. Se concluy que las metodologas de
ajustes por inflacin financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo. Se recomend
mantenerse actualizados en torno a las disposiciones de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos con el fin de realizar los ajustes y adaptaciones
sugeridas para garantizar la utilidad de los datos contables en el mbito financiero
de las empresas.

PALABRAS CLAVE: Metodologas, Ajustes, Inflacin, Financiera, Fiscal.

Correo Electrnico: dianaadrianza@hotmail.com, farah_vargas@hotmail.com
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F U N D A ME N T A C I N



Planteamiento y Formulacin del Problema



En la economa mundial la inflacin constituye un fenmeno econmico que
se manifiesta en un aumento general, continuo y sostenido de los precios de los
bienes y servicios dentro del sistema econmico. En tal sentido, Ynez (2001)
afirma que los gobiernos de diversas naciones a nivel mundial, como Mxico,
Chile, Argentina, Venezuela, entre otros; se han orientado a instrumentar medidas
para controlar la inflacin, con el propsito de minimizar sus efectos sobre las
finanzas y contabilidad de las empresas.
Ello se ha considerado en virtud, de que ocasiona problemas para la toma
de decisiones de inversin, negociacin de mano de obra, polticas de precios,
comercio nacional e internacional; as como en la poltica del Estado en relacin
con los impuestos, creando desequilibrios macroeconmicos.
Amrica Latina, desde hace dcadas experimenta inflacin como resultado
de las polticas econmicas aplicadas, pero especialmente segn Parkin (2007)
por la produccin de dinero inorgnico, relacionado con el dficit fiscal, y el exceso
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de gasto pblico. Esto se explica en tanto los gobiernos latinoamericanos han
experimentado la monetizacin del dficit fiscal, lo cual significa que ste ha sido
financiado con endeudamiento, reduciendo reservas internacionales, o bien
imprimiendo moneda, aunado a un aumento de la oferta de dinero, que crece a
una tasa superior a la demanda.
Ante este escenario de monetizacin del dficit fiscal producto de la
inflacin, es necesario reexpresar los datos, de manera que la informacin sea
confiable y represente efectivamente la realidad del ejercicio econmico de las
empresas. Al respecto, Catcora (2000) seala que ha considerado al ajuste por
inflacin como una opcin para reexpresar los estados financieros de manera que
arrojen informacin fidedigna, la cual es indispensable para mantener saludable
las finanzas y la contabilidad de las empresas.
Especficamente en Venezuela, el proceso inflacionario se viene
presentando desde hace ms de dos dcadas, afectando las actividades de las
empresas porque distorsiona los precios, costos, sueldos, salarios, valores de las
propiedades, tasas de inters, entre otros; e interviniendo sobre el comportamiento
contable y financiero de las organizaciones. De acuerdo con los indicadores
econmicos sealados en la pgina web del Banco Central de Venezuela (2010),
la tasa de inflacin para el ao 2009 se ubic en 25%, elevndose cerca del 30%
para el ao 2010.
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De acuerdo con Molina (2006), el proceso inflacionario en Venezuela afecta
las cifras presentadas en los estados financieros, creando distorsiones. Cabe
destacar que los estados financieros de una empresa reflejan el resultado de sus
actividades y su situacin financiera, lo cual sirve de insumo para actuar en un
ambiente econmico, por lo cual considerar el efecto inflacionario, es necesario
porque de lo contrario, la informacin financiera y contable carece de toda utilidad,
haciendo imposible la comparabilidad de un negocio a otro o entre perodos.
Como consecuencia de las distorsiones de la informacin financiera y
contable, se introdujo en la Ley de Impuesto Sobre la Renta del ao 2001, la
regulacin relacionada con el ajuste por inflacin fiscal, la cual se ha mantenido en
la ley vigente promulgada en el ao 2007, as como lo contemplado en la
Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10, 2000) emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en lo relacionados
con el ajuste por inflacin financiero.
Al respecto, Garay (2002) afirma que el ajuste por inflacin es el proceso
mediante el cual un ndice o variable nominal es transformado a su nivel real
mediante la aplicacin de una frmula, que incluye a la inflacin. El ajuste por
inflacin se ha establecido como un aspecto necesario porque conduce a ajustar o
reexpresar la informacin contable con el fin de que los contribuyentes paguen el
impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal; lo cual pudiera afectar la
contabilidad de las empresas.
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Paralelo a la inclusin del ajuste por inflacin en la ley tributaria venezolana,
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCP, 2009)
emiti otras normas para la elaboracin de los estados financieros ajustados por
efectos de la inflacin, identificadas como Declaracin de Principios de
Contabilidad Nmero 10, conocida como la DPC-10, sustentada en la Norma
Internacional Nmero 29 (NIC- 29) de la Internacional Accounting Standards
Committec (IASC), y la cual exige la incorporacin de los efectos de la inflacin en
los estados financieros, es decir, considerar la prdida del poder adquisitivo del
dinero.
Respecto a los criterios para el reconocimiento de la inflacin de los
Estados Financieros Preparados de acuerdo con VEN NIF, la FCCP (2009) afirma
como la inflacin es un fenmeno presente en la economa venezolana, sus
efectos se consideran en los tratamientos contables de las empresas del pas;
siendo pertinente la aplicacin de criterios para evitar las distorsiones que produce
la inflacin en los Estados Financieros, pues ello puede ocasionar la
determinacin, declaracin y pago de impuestos irreales, un reparto de utilidades
ficticias, as como afectar la toma de decisiones, la cual se basara en valores
desactualizados.
Ahora bien, para llevar a cabo el ajuste por inflacin puede utilizarse la
metodologa fiscal, establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007), la
cual permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y
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no sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizndose el cumplimiento de los
principios tributarios constitucionales, pues de acuerdo con Fernndez (2002), la
revalorizacin que sufren los activos fijos se incluye para fines fiscales en las
correspondiente cuotas de depreciacin o amortizacin y los aumentos del capital
social de la empresa, realmente pagados en efectivo generan una disminucin de
la renta gravable.
Por su parte, la metodologa financiera correspondiente a la DPC 10, utiliza
como base los datos de la contabilidad, lo que permite determinar el origen de las
partidas objeto de ajuste, es decir, las no monetarias para garantizar objetividad al
momento de establecer los IPC que conformarn los factores de correccin. Esto
permite de acuerdo con Fernndez (2002), corregir la variacin del poder
adquisitivo de la moneda y realizar los estados financieros a una moneda
constante en el tiempo, a pesar de la inflacin. El ajuste por inflacin puede
realizarse dentro de la metodologa financiera a travs de dos mtodos, el Nivel
General de Precios y el Mtodo Mixto.
Lo importante en cualquier caso es que ambas metodologas financiera o
fiscal, son de carcter obligatorio, lo cual lleva a la necesidad de valorar la
aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las firmas contadoras de
la ciudad de Maracaibo; a fin de establecer las condiciones o criterios de
aplicacin, sus fortalezas y debilidades desde la perspectiva de quienes realizan
este proceso para las empresas ubicadas en la regin.
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Al indagar sobre estas metodologas, entrevistas informales con algunos
contadores de la ciudad de Maracaibo, permitieron conocer que cada metodologa
se realiza en forma diversa, por ejemplo el ajuste fiscal se realiza en dos fases,
mientras que el ajuste financiero se realiza en forma integral; an cuando
mantienen tambin algunas coincidencias como son el uso de los costos histricos
y el resultado de los ajustes de los activos fijos.
Por ello, es necesario verificar con el criterio de los contadores cul de ellas
aporta la informacin ms til y comparable a los fines de determinar el
mantenimiento del patrimonio de los accionistas; pues ambas son de carcter
obligatorio, siendo necesario analizar su forma de aplicacin.
Lo antes indicado es confirmado por Molina (2006), quien afirma
que ambas metodologas son de carcter obligatorio, pero las mismas conducen a
resultados distintos que pueden afectar la toma de decisiones empresariales,
tales como el pago de dividendos, anlisis de crditos, inversiones, entre
otros. Por ello, la aplicacin de la metodologa financiera y metodologa
fiscal, tambin ha generado dudas y controversias acerca de su adecuacin para
la mejor representacin de la actuacin de una gerencia y la situacin financiera
de la empresa.
Ante la necesidad de realizar estudios de campo enfocados en verificar la
opinin de quienes aplican las mismas, el presente estudio se enfoca en investigar
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a travs de una encuesta la opinin de las firmas contables respecto al anlisis de
las metodologas de ajuste por inflacin, tanto financiera como fiscal, con el
propsito de obtener informacin directa, para verificar si lo dispuesto por la teora
es lo aplicado en la prctica general.
Todos los planteamientos antes mencionados, condujeron a la formulacin
del siguiente problema de estudio:
Cmo se utilizan las metodologas de ajuste por inflacin financiera y fiscal
en las firmas contadoras de la ciudad de Maracaibo?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
Objetivos Especficos
(a) Describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo.
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(b) Caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.
(c) Estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las
firmas del municipio de Maracaibo.
(d) Disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y fiscal
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.
Justificacin de la Investigacin
Este estudio cuenta con importancia cientfica en cuanto proporciona
informacin sobre el anlisis de las metodologas de ajustes por
inflacin financiera y fiscal, lo cual genera nuevos conocimientos que sirve de
soporte para determinar la conveniencia de utilizacin de las mismas en la
actividad contable.
Por otra parte, desde una perspectiva prctica, se afirma que la
investigacin sirve en primer trmino a los Contadores Pblicos, en cuanto se
puede verificar si comparten los mismos criterios en la aplicacin de la
metodologa financiera y fiscal para el ajuste por inflacin, as como respecto a su
valor para corregir las distorsiones de informacin y hacerla ms comparable; lo
cual sirve de referencia de consulta para el trabajo profesional.
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Del mismo modo, es importante realizar investigaciones que contribuyan
con la orientacin y los esfuerzos de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, la cual ha promovido estudios en esta materia, con el
objetivo de concretar las adaptaciones de las normativas contables a las
condiciones particulares de Venezuela, sin desviarse de las leyes nacionales y
directrices internacionales, dada la importancia de la alineacin para atraer capital
del exterior, promover las inversiones internas, y compartir informacin
comparable a nivel internacional.
Desde el punto de vista organizacional, este estudio contribuye con las
empresas del pas, facilitando un anlisis de las condiciones bajo las cuales se
reexpresan los estados financieros, y la conveniencia de tales metodologas de
ajuste por inflacin; sirviendo de referencia para asumir las decisiones gerenciales
en esta rea.
Para efectos de este estudio, se elabora un instrumento de medicin
que permita valorar la aplicacin de las metodologas de ajuste por
inflacin financiera y fiscal en las firmas contadoras de la ciudad de
Maracaibo; el cual puede ser utilizado en otras zonas geogrficas en futuras
investigaciones, con el fin de verificar la consistencia de los reportes emitidos
por los Contadores Pblicos que laboran bajo la modalidad de agrupacin
empresarial.
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Delimitacin de la Investigacin
Esta investigacin se circunscribe en analizar las metodologas de ajustes
por inflacin financiera y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo. La presente investigacin se realiza con los profesionales de
Contadura Pblica, durante el perodo comprendido entre Marzo y Noviembre de
2010.
Para sustentar tericamente el estudio, se consideran los aspectos
normativos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) vigente, as
como la Declaracin de Principios de Contabilidad de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV, 2000). De igual forma, se
consideran los planteamientos tericos de Catcora (2000), Ynez (2001),
Fernndez (2002) y Molina (2006); sobre ajuste por inflacin y metodologa
aplicadas en esta materia.



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Antecedentes de la Investigacin
En el anlisis de los antecedentes, se exponen los resmenes de algunas
investigaciones relacionadas con la materia de ajuste por inflacin, las metodologas
aplicadas y la actividad contable, las cuales se consideran como estudios previos
relevantes, en cuanto abordan la materia de anlisis en este trabajo.
Mendoza (2009) realiz un estudio con el objetivo de realizar un anlisis
comparativo del mtodo de Nivel General de Precios (NGP) regulado por la
Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10) con las disposiciones
referidas al ajuste regular por inflacin contenidos en la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2001).
La investigacin se enmarc en una investigacin descriptiva-documental,
por cuanto se describieron dos mtodos de ajuste por inflacin (fiscal-financiero)
tal y como se presentan en la realidad en un momento o perodo de tiempo. Como
tcnicas de recoleccin de datos se emplearon aquellas propias a este tipo de
diseo, tales como: citas textuales, subrayado, entre otras.
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Para el anlisis e interpretacin se elabor una matriz de anlisis
comparativo de ambos mtodos donde se reflejan los procedimientos
concebidos por cada uno para reajustar las partidas contenidas en los Estados
Financieros; lo que permiti detectar semejanzas y diferencias en los mismos.
Concluyndose que debido a estos dos procedimientos de ajuste, los estados
financieros de contabilidad histrica han presentado las finanzas de la mayora de
las empresas en forma razonable y comparable, lo cual es til para gerentes y
analistas.
Este trabajo de investigacin aporta una comparacin del mtodo de Nivel
General de Precios con las disposiciones referidas al ajuste regular por inflacin
contenidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001); lo cual sirve para
contrastar los resultados al identificar los mtodos de ajuste por inflacin utilizados
por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
Por su parte, Gmez y Leal (2009) realizaron un estudio con el
objetivo de analizar el impacto del ajuste por inflacin financiero en la
gestin empresarial. La investigacin fue documental con diseo bibliogrfico.
Se efectu una revisin bibliogrfica y documental de la DPC-10 y, con
base a los informes al cierre de cada ejercicio econmico de las empresas
objeto de estudio, se recopilaron y prepararon los datos en una misma unidad
de medida para efectos de comparacin, anlisis e interpretacin de
contenido documental.
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Los resultados obtenidos indican que en la empresa regida por la Comisin
Nacional de Valores se justifica el ajuste por inflacin financiero debido a la
naturaleza de la estructura financiera y a que la toma de decisiones
administrativas y legales se realiza con base a esta informacin; mientras que en
la institucin regida por la Superintendencia de Cajas de Ahorro no se justifica la
presentacin del ajuste por inflacin financiero, ya que no aporta ningn valor
agregado a la organizacin y la toma de decisiones se realiza con base a los
estados financieros histricos.
Este estudio se consider un aporte en cuanto facilita informacin sobre la
aplicacin del ajuste por inflacin para el apoyo a las decisiones, lo cual
representa un soporte para conocer las condiciones que originan la aplicacin de
la metodologa financiera de ajuste por inflacin, y los problemas contables
asociados a las condiciones inflacionarias de la economa.
Bracho (2009) realiz una investigacin con el objetivo de analizar el control
interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin para el Impuesto Sobre la
Renta. Las bases tericas fueron sustentadas en los autores Lozano (2008),
Mantilla (2005), Gmez (2008), entre otros. El tipo de investigacin fue descriptiva,
enmarcada en el diseo de investigacin documental.
Se utiliz como instrumento de recoleccin de informacin las fichas de
contenido y el sistema folder. Los datos fueron analizados en su contenido
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documental. Se indic en los resultados que el plan de la organizacin, el manual
de normas y procedimientos, constituyen los elementos fundamentales del control
interno, generados por las mximas autoridades de la organizacin y son gua de
obligatorio cumplimiento.
Se concluy que la Ley del Impuesto sobre la Renta prev los aspectos
centrales sobre los cuales deben ser diseados e implantado las normas y
procedimientos concernientes al ajuste fiscal por inflacin para el impuesto sobre
la renta. Se recomend disear un documento contentivo de las normas y
procedimientos establecido en correspondencia con el capitulo IX del Reglamento
de la Ley sealada en sus artculo del 91 al 112; as como contar con un sistema
de clculo automatizado para determinar el ajuste por inflacin en el impuesto
sobre la renta, lo cual, permite contar oportunamente y de manera exacta con esa
informacin.
El estudio antes mencionado se consider importante en cuanto facilita el
control interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin para el Impuesto
Sobre la Renta; lo cual sirve de referencia porque son planteamientos similares a
los formulados en esta investigacin.
En este orden de ideas, Lee (2008) realiz un estudio dirigido a analizar el
ajuste por inflacin fiscal en la empresa ONICA. Los basamentos tericos se
fundamentaron en los planteamientos de Catcora (2000), Ruiz (2000), Garay
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(2000), Tamayo y Tamayo (2003). La investigacin fue catalogada descriptiva,
documental y de campo.
Se utiliz una poblacin de constituido por cinco (5) personas: un contador,
una auditora y tres asistentes contables en la empresa ONICA, S.A. El mtodo de
recoleccin de datos que se utiliz fue un cuestionario escrito para los empleados
en el rea de contabilidad, validado por el Comit Acadmico de la Facultad de
Ciencias Administrativas, con una confiabilidad de 0.93.
Los datos fueron analizados con estadsticas descriptivas. Una vez
obtenidos los resultados se pudo comprobar que el rea contable posee pocos
conocimientos acerca de ajustes por inflacin, la cual la nica persona que posee
buenas bases tericas es la contadora. Se recomend que el contador del
departamento de contadura, contine evaluando constantemente el
desenvolvimiento de los activos, pasivos y patrimonio.
Se concluy que los efectos de la inflacin en tales casos al ajustarlos con
base a la inflacin, y supervisar durante el proceso de control todas aquellas
actividades que se realizan para el logro de las metas, tomando en cuenta las
leyes y reglamento correspondiente para llevar una buena gestin tributaria.
Este estudio ampli la visin de la aplicacin de la metodologa de ajuste
por inflacin fiscal en una organizacin determinada, por lo cual sus resultados
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sirven para comparar los que sern obtenidos en la presente investigacin al
abordar la misma metodologa aplicada por las firmas contadoras objeto de
anlisis.
Tambin, De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008) publicaron un artculo
arbitrado en la Revista Venezolana de Gerencia titulado: La inflacin como factor
distorsionante de la informacin financiera. El propsito de este trabajo fue
analizar la inflacin como factor distorsionante de la informacin financiera;
tomando como referencia los planteamientos de Fernndez (2002), Catcora
(2000), Yanes (2006), Banco Central de Venezuela (2006), entre otros. La
investigacin se centra en las tcnicas de medicin de la inflacin y el inicio del
proceso de actualizacin o reexpresin de los datos histricos arrojados por los
estados financieros, as como tambin, su incidencia bajo un escenario en
Venezuela para el ao 2006.
Se efectu una revisin documental bibliogrfica basada en los
fundamentos tericos y estadsticos de: sobre la inflacin, su medicin, clculos e
incidencia. Los resultados arrojaron cmo la unidad monetaria en Venezuela, ha
perdido su capacidad adquisitiva producto del fenmeno inflacionario, el cual se
refleja en la informacin financiera de las empresas.
Se concluy que los estados financieros de una empresa, constituyen el
medio principal para comunicar informacin acerca de su situacin financiera y
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resultados de operacin para la toma de decisiones, sin embargo, en economas
inflacionarias los datos contables basados en costos histricos, presentan
informacin distorsionada poco veraz, actual, relevante y precisa; por lo cual se
recomienda actualizarla por efectos de la inflacin.
Este estudio aport informacin sobre la consideracin de la inflacin como
elemento que distorsiona los estados financieros de las organizaciones, resaltando
las ventajas del uso de la reexpresin de los mismos, lo cual sirve para comparar
los hallazgos que sern obtenidos, especficamente al estudiar la aplicacin de las
metodologas de ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.
Del mismo modo, Domnguez (2007) realiz un estudio con el objetivo de
comparar la aplicacin de los ajustes por inflacin, basados en la DPC-10 Ajuste
Financiero y en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ajuste Fiscal) en Venezuela.
La investigacin se sustent en los planteamientos de autores como Redondo
(1993), Ruiz (2000), Catcora (1999), Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) y la
DPC-10 (2000), la metodologa utilizada fue de tipo documental, descriptiva y
comparativa.
La tcnica de recoleccin de datos utilizada fue la observacin documental
obtenida de la Ley de Impuesto sobre la Renta, la Declaracin de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados N 10, y fuentes bibliogrficas, que rigen la
aplicacin de los Ajustes por efectos de la inflacin.
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La comparacin de los datos fue realizado en forma cualitativa,
procedindose a la identificacin de categoras de estudio. Los resultados
revelaron que existen notables diferencias en cuanto a las reglas o normativas y
formas de clculo, tanto para el ajuste por inflacin fiscal establecido por la Ley de
impuesto sobre la renta como para el ajuste financiero.
Este estudio ampli la informacin sobre las diferencias establecidas en la
legislacin venezolana en torno al ajuste por inflacin fiscal, as como el ajuste
financiero; lo cual es un aporte para conocer las normativas existentes en la
materia y que rigen legalmente la aplicacin de las mismas en el ordenamiento
jurdico venezolano.
Otro estudio de inters, fue realizado por Molina (2006) con el objetivo de
analizar las metodologas fiscales y financieras para el ajuste por inflacin
establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y la Declaracin de Principios
de Contabilidad Nmero 10. El artculo presenta una metodologa documental,
utilizando como diseo el bibliogrfico, en tanto se analizaron documentos
relativos a las leyes que rigen esta materia contable, as como los Principios de
Contabilidad Nmero 10.
Se indic en los resultados que la mayora de los pases con altos ndices
de inflacin, han elaborado normas para corregir la distorsin producida en los
estados financieros cuando en una economa se encuentra presente ente flagelo.
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Venezuela no ha escapado de esta situacin, por lo que la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos, ha elaborado normas para regular la presentacin de la
informacin financiera, las mismas se encuentran sustentadas en Normas
Internacionales de Contabilidad. (NIC).
Se indic que el ajuste por inflacin puede realizarse bajo la metodologa
financiera y fiscal lo cual lleva a la necesidad de evaluar estos mtodos para
determinar cul de ellos proporciona informacin til y razonable al momento de
precisar el patrimonio de los accionistas y tomar decisiones que puedan afectar el
pago de dividendos o el anlisis de crditos.
Se concluy que ambas metodologas no arrojan los mismos resultados, la
DPC 10 busca medir la eficiencia de la empresa a travs de la gerencia, mientras la
Ley de Impuesto Sobre la Renta slo busca producir un efecto en la renta gravable
del contribuyente sin importar si este es eficiente o no con el manejo de la inflacin.
Este estudio aport informacin terica sobre la aplicacin de las
metodologas fiscales y financieras para el ajuste por inflacin, explicando el
marco legal correspondiente a las mismas, lo cual sirve de soporte terico para
este estudio.
Para finalizar, Guanipa (2004) realiz un estudio dirigido a evaluar la
metodologa de ajuste por inflacin fiscal y financiero aplicada en la empresa
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GUSILCA. El marco terico se fundament en los criterios de Ctacora (2000),
Yanes (1993), D'Ascolis (1998) y en la Ley de Impuesto sobre la Renta referente al
ajuste fiscal por inflacin y en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10
sobre el ajuste por inflacin financiero.
La metodologa utilizada fue de tipo evaluativa, documental y de
campo, calificndose el diseo de la investigacin como no experimental
transaccional descriptivo. La poblacin qued constituida por tres (3) personas, los
cuales eran representantes de la empresa GUSILCA. Debido a que la poblacin
era pequea se realiz un censo poblacional para la aplicacin de los
instrumentos.
La recoleccin de datos, se llev a cabo a travs de la aplicacin de un
cuestionario el cual estuvo dirigido a las tres personas que laboran en la empresa
GUSILCA. Los resultados obtenidos revelaron que existen notables diferencias en
cuanto a las reglas o normativas y formas de clculo, tanto para la metodologa de
ajuste por inflacin fiscal como para la metodologa de ajuste por inflacin
financiero; se recomienda a la empresa objeto de estudio continuar con la
aplicacin paralela de ambas metodologa por inflacin con el fin de dar
cumplimiento con las normativas legales.
Este estudio aport informacin sobre las diferencias entre las
metodologas de ajuste por inflacin fiscal, as como el financiero, lo
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cual sirve de referencia para conocer la aplicacin de cada una de ellas,
siendo un soporte para responder a los objetivos centrados en describir la
aplicacin de las mismas por las firmas de contadores pblicos del
municipio Maracaibo.
Las investigaciones antes mencionadas se consideraron antecedentes
relevantes por cuanto aportan informacin sobre el ajuste por inflacin
explicando la naturaleza del mismo, as como sobre la forma de aplicacin
de las metodologas financiera y fiscal en las actividades contables como
alternativa para eliminar las distorsiones en la informacin financiera
de las empresas. Del mismo modo, muestran la importancia de dicho ajuste
para el manejo financiero y contable de las organizaciones, guiando sobre los
aspectos a considerar en su evaluacin, as como los autores relacionados con el
tema en estudio.
Bases Tericas
Inflacin
Respecto a la inflacin, se exponen algunos aspectos relacionados se
analiza su definicin, fenmeno, criterios, causas, consecuencias y distorsiones
que causa en los estados financieros.
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Definicin de Inflacin
Existen diversos autores que se han orientado a explicar el concepto de
inflacin. En este sentido, Fernndez (2002) seala que la inflacin comprende un
fenmeno caracterizado por el alza pronunciada, de manera continua,
generalizada y desorganizada de los niveles generales de precios
correspondientes a los bienes y servicios. Para el autor, la inflacin se caracteriza
por una prdida significativa del poder adquisitivo de la unidad monetaria,
afectando la capacidad de pago.
El mismo autor indica que la inflacin puede ser considerada como una
alteracin de las condiciones econmicas, determinndose la presencia de
excesivo circulante, el cual se coloca en poder del pblico, confrontndose con
una escasa produccin de bienes y servicios, lo cual genera alza de precios por
exceso en la demanda comparativamente con la oferta.
Por su parte, Catcora (2000), explica que la inflacin consiste en el
incremento en trminos de porcentaje o ndice de precios estimada en torno a los
bienes o servicios que configuran la cesta bsica de a economa,
comparativamente al considerar dos perodos preestablecidos. Para el autor,
comprende un fenmeno de orden econmico caracterizado por la prdida del
poder adquisitivo de la moneda en una economa.
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En relacin con la definicin de inflacin, Dornbusch, Fischer y Startz
(2002), sealan que la inflacin es la tasa de variacin de los precios durante un
perodo determinado.
Del mismo modo, Redondo (2004) expresa que la inflacin consiste en el
menoscabo o deterioro del poder adquisitivo de la moneda, lo cual incrementa el
valor monetario de los bienes o servicios, al mismo tiempo que minimiza el poder
de compra.
Tambin, Barro (2004) refiere que consiste en el crecimiento continuo,
sostenido y prolongado al paso del tiempo del nivel general de precios, cuyas
consecuencias se centran en el deterioro del poder adquisitivo de la moneda. La
inflacin es el aumento o acrecentamiento sostenido y generalizado de todos los
precios de los bienes y servicios existentes en una economa.
Coincidiendo con lo mencionado, Gordon (2005) plantea que la inflacin es
el crecimiento, as como progresin continua y generalizada de los precios de los
bienes o servicios existentes en una economa, evidenciando un alza consistente
con el nivel general de precios o disminucin del poder adquisitivo del dinero. En
determinadas oportunidades se pueden elevar los precios, pero ello no implica la
existencia de inflacin por su solo, debe darse paralelamente de manera sostenida
en el tiempo.
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Segn Mankiw (2006) es cierto como la inflacin de la base monetaria
implica una tendencia enfocada en lograr que los precios se eleven, sin embargo,
deducir como la inflacin es un alza sostenida de los precios no siempre es
correcto porque la misma puede mostrar variaciones dentro de los niveles
observados.
Como puede evidenciarse, los autores citados coinciden al conceptulizar la
inflacin en trminos de un incremento en trminos de porcentaje o ndice de
precios, lo cual disminuye el poder adquisitivo. Por tanto, se indica que la inflacin
implica un incremento en los precios, el cual debe ser de tipo generalizado en los
factores de la economa, y mantenerse en forma sostenida por un perodo
determinado.
El Fenmeno de la Inflacin
Analizando el fenmeno de la inflacin, Molina (2006) afirma que el proceso
inflacionario que experimenta Venezuela, se mantiene vigente, e implica una
distorsin las cifras presentadas en los estados financieros, generando problemas
en el poder adquisitivo. Es un fenmeno asociado al desequilibrio entre los bienes
y servicios y la masa monetaria.
Opina el mismo autor que, la inflacin es calificada como un fenmeno
vinculado con las variables econmicas, el cual genera un impacto social. Explica
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que en Venezuela el fenmeno de la inflacin ha afectado la economa indicando
que sus efectos se han observado en la masa de trabajadores, quienes son las
personas con menores ingresos.
Dicho autor seala que los procesos inflacionarios, estn asociados a los
excesos monetarios, es decir, cuando la tasa de crecimiento monetario supera la
tasa de crecimiento de los bienes, o cuando existe exceso de dinero en la
bsqueda de pocos bienes y servicios en una economa, se produce la inflacin.
Por su parte, Tealdo (2006) agrega que la inflacin es un fenmeno muy
complejo, cuyas caractersticas implican el aumento de precios, produciendo una
redistribucin en los ingresos de los ciudadanos. Es decir, es un fenmeno, donde
determinados sectores pierden de manera significativa su poder adquisitivo.
Dicho fenmeno, se expresa en distintos tipos, debido a que las causas que
la provocan son diferentes, indicando la inflacin de demanda, inflacin de costos
e inflacin estructural. La inflacin de la demanda es aquella donde la demanda
global de la economa es superior a su oferta de bienes y servicios, encontrndose
la economa a pleno empleo, es decir, a pleno funcionamiento.
Expone Tealdo (2006) que la inflacin de costos es aquella, donde los
mercados no son competitivos, existen monopolios u oligopolios, en los distintos
tipos de bienes, y esto lleva a que los sectores concentrados controlan la oferta,
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produciendo un incremento de precios. La inflacin estructural es aquella inflacin
que se produce como consecuencia de conflictos en la oferta de un bien bsico de
la economa, que impacta en todos los precios.
Especficamente en Venezuela, el fenmeno de la inflacin de acuerdo con
Guerra (2008) se expresa como un fenmeno que afecta todos los mbitos de la
economa, y especialmente el poder adquisitivo del ciudadano, el cual ve
mermada su capacidad de adquisicin de productos y servicios, adems de
generar malestar poltico.
Por tanto, se evidencia a partir de lo antes sealado por los autores citados,
que el fenmeno de la inflacin, como alza generalizada y sostenida de los
precios, afecta el contexto de la economa, siendo un aspecto que interviene en el
mbito econmico y por consiguiente afecta las esferas contables y fiscales que
determinan el estado financiero de las empresas.
Medicin de la Inflacin
En torno a medir la inflacin, Catcora (2000) seala que representa un
criterio para la aplicacin del ajuste por inflacin. La hiperinflacin supone un
proceso inflacionario muy elevado. Este tipo de inflacin galopante, implica una
situacin en la cual se da un veloz crecimiento de los precios, o sea, elevadas
tasas de inflacin.
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De acuerdo con el Banco Central de Venezuela (2006), la inflacin se mide
mediante diferentes ndices elaborados por esta institucin, incluyendo el ndice de
Precios al Consumidor (IPC), que mide el cambio promedio registrado en un
determinado perodo de tiempo, en los precios a nivel de consumidor, de una lista
de bienes y servicios representativos del consumo familiar, con respecto al nivel
de precios vigente para un ao escogido como base.
Tambin incluye el ndice de Precios al Mayor (IPM), el cual comprende un
indicador que refleja solamente cambios en los precios de los bienes en su
primera transaccin comercial, dentro del territorio nacional, as como el ndice de
Precios Nivel Productor (IPNP), el cual es un indicador de alerta a la inflacin, que
mide la evolucin de los precios de los bienes producidos para el mercado interno
y la exportacin.
Expresa Chuecos (2005) que el ndice de Precios al Consumidor (IPC) para
el rea Metropolitana de Caracas es uno de los ms utilizados, y consiste en un
indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de la cesta de bienes y
servicios, representativa del consumo familiar, durante un perodo determinado.
Para su clculo se toma como referencia un ao base, un listado de bienes y
servicios que consumen los hogares venezolanos.
Por su parte, Guerra (2008) seala que a partir de enero de 2008, el Banco
Central de Venezuela (BCV) y el Instituto Nacional de Estadsticas (INE),
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comenzaron a elaborar y divulgar el ndice Nacional de Precio al Consumidor
(INPC). La diferencia entre el IPC y el INPC es su amplitud, pues el primero solo
considera la zona metropolitana de la ciudad de Caracas, mientras el INPC cubre
las 10 principales ciudades ms una muestra de 74 localidades, incluyendo al IPC.
El mismo autor expresa que el INPC comprende 13 agrupaciones que van
desde los alimentos y bebidas no alcohlicas, alcohlicas, hasta servicios educativos,
restaurantes y hoteles y sobre la base del INPC se calcula la variacin porcentual y
se obtiene la tasa de inflacin respectiva, tanto general como de cada agrupacin.
Por tanto, se evidencia que existen ndices estimados por el Banco Central
de Venezuela y el Instituto Nacional de Estadsticas (INE), para determinar la
inflacin en el pas, los cuales se consideran criterios a nivel contable a los efectos
de procesar la data financiera de las empresas, as como en materia de las
operaciones tributarias.
Causas de la Inflacin
Respecto a las causas de la inflacin, Toro (1993) seala que el aumento
general del nivel de precios, se relaciona con la prdida de valor del dinero, est
relacionado con causas concretas e inmediatas de la economa, pero, en esencia
se produce la misma cuando la oferta monetaria crece ms que la oferta de
bienes y servicios (p. 463).
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De acuerdo con Dorta, lvarez y Bello (2002), los estudios demuestran que
entre las principales determinantes de la inflacin se encuentran las variables
fiscales, presiones salariales y variables cambiarias. Es interesante destacar que
en el corto plazo no se consigue una relacin fuerte entre variables monetarias y el
crecimiento de los precios.
Los mismos autores indican que ante una inflacin se suelen distinguir dos
causas fundamentales: presiones de tipo inflacionarias que implican un
desequilibrio de oferta y demanda vinculado con el ascenso en los precios; y
mecanismos de propagacin, los cuales hacen que esos aumentos de precios se
trasladen a otros mercados y se repitan a travs del tiempo, posibilitando que la
inflacin se mantenga. Ejemplos de mecanismos de propagacin son las
expectativas inflacionarias, o mecanismos de remarcacin de precios basados en
la inflacin del perodo anterior.
Por su parte, Teigeiro (2004) seala la inflacin es un fenmeno originado
por diversidad de causas vinculadas a la economa, atribuyndose sus causas a la
demanda, a los costos, a la visin estructuralista y la concepcin monetarista. El
enfoque causal de la demanda manifiesta que el proceso inflacionario se acelera
cuando existe exceso de dinero en manos de los consumidores producto de la
elevacin del gasto pblico por parte del gobierno.
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El mismo autor indica que ocurre de igual forma cuando el sector privado
realiza grandes inversiones y se mueven significativas cantidades de dinero. Esto
conduce a que los individuos tengan ms poder adquisitivo en sus manos
manifestndose la tendencia al consumo masivo lo que acarrea un aceleramiento
en el nivel de precios.
De igual forma, Teigeiro (2004) expresa que la teora de costos indica que
la causa de la inflacin es el aumento de los costos de produccin, los cuales
aumentan por efecto del aumento de los salarios por disposicin gubernamental o
presiones de los trabajadores, incremento o creacin de impuestos, elevacin de
la tasas de inters que afecta a las operaciones de crdito, encarecimiento de las
materias primas tanto en el mercado interno como aquellas provenientes del
mercado externo; lo cual se carga al precio de venta al consumidor para sostener
las actividades y objetivos empresariales.
Segn el autor antes mencionado una visin estructuralista indica que hay
proceso inflacionario cuando se manifiestan condiciones en la economa como los
desequilibrios en las cuentas del comercio exterior que impide el ingreso de
divisas y/o disminucin de las actividades de produccin; la insuficiencia en el
ahorro que lleva a que no existan posibilidades de inversin ni de consumo;
cuando existe una mala estructura productiva que no permite generar la cantidad
suficiente de bienes y servicios provocndose escasez y por ende especulacin
cuya tendencia final es el incremento de los precios.
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Finalmente, Teigeiro (2004), seala la concepcin monetarista de la
inflacin indicando que el incremento general y sostenido de los precios ocurre
cuando de forma irresponsable los gobiernos realizan emisin inorgnica de
dinero para satisfacer determinadas exigencias, que lleva a que se incremente la
masa monetaria que provoca un exceso de liquidez, lo cual hace que la demanda
se dispare afectando al incremento de los precios de los bienes y servicios.
Opina Guerra (2008) que las causas de la inflacin en Venezuela estn
claramente identificadas, al prevalecer los dficits fiscales, el financiamiento
monetario y la devaluacin del tipo de cambio. Sin el entendimiento de estos
elementos es muy difcil disear y aplicar polticas para abatir la inflacin y por esa
razn es que se observa a las altas autoridades monetarias y fiscales han
asumido decisiones contradictorias, incluyendo disminucin de impuestos,
intensificacin de controles de precios y de cambio, lo cual no ha detenido el alza
de los precios.
Por tanto, se evidencia que la inflacin se relaciona con diversidad de
causas, observndose que las condiciones de la demanda, de los costos, las
situaciones de orden fiscal, estructural y de poltica monetaria pueden facilitar el
desencadenamiento de la misma, lo cual luego de evidenciada es de difcil control,
teniendo consecuencias sobre la economa y el poder adquisitivo.
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Consecuencias de la Inflacin
Al considerar los efectos o consecuencias de la inflacin, Vera (1996),
indica que la inflacin genera costos para la sociedad, y que en sus fases iniciales
crea cambios bruscos en los precios relativos, deteriora los saldos reales, afecta la
liquidez de las unidades econmicas, profundiza los problemas distributivos,
beneficia a los deudores monetarios y perjudica a los acreedores. Agrega adems,
que la inflacin alta es una fuente de desequilibrio de las finanzas pblicas, crea
desconfianza en la moneda domstica, desalienta la inversin productiva y reduce
el ritmo de acumulacin de la economa.
Por su parte, Tomal (2002) indica que produce que se deteriore el poder
de compra, implicando ello como la disminucin del valor real de la moneda,
medido de acuerdo al ndice de precios al consumidor. Al deteriorarse el poder de
compra del dinero, los agentes econmicos observarn que se disminuye el poder
adquisitivo, por cuando en la medida que el dinero pierde valor, no es posible
adquirir igual cantidad de bienes o servicios como podra hacerse en otro
momento sin inflacin.
Para el autor, los impactos inflacionarios afectan a los agentes econmicos
en relacin al tipo de inflacin que se experimente, produciendo un flujo, que se
inicia desde que surge el proceso inflacionario con lo cual se puede dimensionar,
tanto cualitativa como cuantitativamente, a quien perjudica o beneficia.
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Sin embargo, explica Martnez (2004), en los pases en vas de desarrollo
no siempre, las personas, instituciones o empresas pueden solventar los
desequilibrios que produce un proceso inflacionario, por lo que se producen
trastornos en el desarrollo de las actividades. Debido al proceso inflacionario, se
limitan las posibilidades de los ciudadanos de contar con los aspectos elementos
para dar cobertura a las necesidades y las empresas disminuyen su capacidad de
produccin, contrayendo la economa.
Opina Quesada (2006) que la inflacin afecta la economa de los pases,
afectando la competitividad, disminuye la capacidad de pago de los salarios y
genera condiciones de incertidumbre que ocasiona un incremento de precios.
Cabe mencionar que los ciudadanos que cuentan con ingresos fijos como es el
caso de los asalariados, pensionados o personas que viven de rentas tendrn
consecuencias en su capacidad adquisitiva.
Por su parte, Guerra (2008) afirma que la inflacin tiene efectos perniciosos
en la economa, entre otros el deterioro de los ingresos, especialmente de quienes
reciben una renta fija o cuyas remuneraciones no se ajustan de manera
proporcional a la subida de los precios, limitando la capacidad de adquisicin de
bienes y servicios.
El autor antes mencionado acota que, cuando en una economa suben los
precios, se distorsiona la asignacin de recursos en cuanto es difcil determinar si
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el aumento de los precios obedece a la mayor preferencia del consumidor o a un
alza generalizada de precios. Al incrementarse la inflacin se genera
incertidumbre y se inhibe la inversin, afectando el crecimiento de la economa y si
no se controla en forma ajustada genera inestabilidad poltica, pudindose a
cuestionar la gobernabilidad.
Por tanto, se aprecia en funcin de lo mencionado que la inflacin tiene
multiplicidad de efectos, donde la mayora de los componentes de un pas se ven
perjudicados en su poder adquisitivo y en la dinmica de la economa,
destacndose que dichas variaciones de los precios afectan la actividad contable y
financiera de las empresas.
Distorsiones de la inflacin en los Estados Financieros
Respecto a las distorsiones de la inflacin en los Estados Financieros,
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (2002)
seala que:
La inflacin es un fenmeno de la economa que ha afectado a
Venezuela, especialmente en las ltimas dcadas. Aunque sus
efectos y magnitudes se reducen, ser un aspecto distorsionarte en
la inflacin financiera que suministra los estados financieros
elaborados con base histrica A o nominal, la cual supone una
moneda estable (p. 7).



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Por su parte, Molina (2006) seala que el impacto en los
estados financieros producto de la inflacin es importante, pues al mismo
tiempo afecta las ventas, el poder adquisitivo, y en general disminuye la
inversin empresarial.
En el criterio de De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008), cuando un pas est
afectado por el proceso inflacionario, se afectan las operaciones de contabilidad
basadas en costos histrico, al distorsionar la realidad econmica, porque las
transacciones estn registradas con bolvares de diferente poder adquisitivo,
ocasionando falta de homogeneidad y de comparabilidad.
Explican los autores antes mencionados, que para poder efectuar
comparaciones adecuadas se debe trabajar con cifras homogneas. Es por ello
que la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV,
2000) enunci la DPC-10, revisada e integrada. De acuerdo al prrafo 46 de la
DPC-10:
es aplicable a todas las entidades de cualquier naturaleza y
ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en
periodo preoperacional y en general todas aquellas domiciliadas
en el pas que presenten informacin financiera individual o
consolidada (p. 10).



De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008), agregan que los estados financieros,
cuyo objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, la
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gestin econmica, cambios en la posicin financiera, en la inversin, de manera
que sean tiles para el proceso de toma de decisiones de las empresas. Por tanto,
la informacin sirve a la gerencia, propietarios, trabajadores, acreedores,
potenciales inversionistas, entre otros. La inflacin en Venezuela, distorsiona la
informacin de los estados financieros de las empresas situacin negativa para las
empresas puesto es fundamento de la toma de decisiones.
Por consiguiente, expresan los mismos autores mencionados, que la
presencia del fenmeno econmico de la inflacin en Venezuela, obliga a
reexpresar la informacin contable de las partidas que provienen de la
comercializacin de las empresas, de aquellos resultados originados por el manejo
o tratamiento de la gerencia sobre las partidas monetarias, para que de esta
manera cualquier usuario pueda distinguir adecuadamente el efecto de la inflacin
en la informacin financiera.
Aplicado a Venezuela, Vsquez (2008) plantea que el pas est
inmerso en un proceso inflacionario desde hace aproximadamente trece
aos, lo cual ha generado un efecto negativo sobre los precios, costos, sueldos y
salarios, valores de las propiedades, tasa de cambio, tasa de inters,
entre otros. En consecuencia, si los estados financieros de una empresa reflejan el
resultado de sus actividades y su situacin financiera actuando en un ambiente
econmico, deben reconocer ese efecto inflacionario, porque de lo contrario
carecen de utilidad.
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Por tanto, se evidencia que en Venezuela la inflacin comprende un
fenmeno presente el cual amerita de la investigacin para corregir las
distorsiones que genera a nivel de los estados financieros y de la informacin
contable de las empresas, siendo ello el fundamento del presente estudio
enfocado en analizar las metodologas de ajuste por inflacin.
Ajuste por Inflacin
En relacin al ajuste por inflacin, se expone su definicin, mtodos,
metodologas y aplicacin del mismo, dado que son elementos contemplados en
los objetivos del presente estudio.
Definicin de Ajuste por Inflacin
En cuanto a la definicin de ajuste por inflacin, Fernndez (2002), seala
que consiste en el proceso de revaluar las cuentas contables de los estados
financieros a moneda del mismo poder adquisitivo. Estos ajustes conducen a
distinguir entre cuentas monetarias, expresadas en unidades de moneda del final
del perodo y, cuentas no monetarias, expresadas en distintas unidades de
moneda correspondientes a las distintas fechas en que se crearon.
El mismo autor asevera que, las partidas monetarias son aquellas
que no estn protegidas contra los efectos de la inflacin, puesto que
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sus valores nominales son constantes, salvo que estn sujetos a reajuste
por contrato o decreto. En complemento a esta definicin, la FCCPV
(2002) en la DPC-10 menciona que las partidas monetarias reflejan el
poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del ltimo balance general.
Algunas de ellas son: efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, prstamos,
entre otras.
En este mismo orden de ideas, Catcora (2000) indica que las partidas de
naturaleza monetaria pierden valor en economas que tienen una alta tasa de
inflacin, y como todo fenmeno econmico, debe existir una contraparte que
gana valor al transferirlas a su poseedor. Su valor histrico est representado por
un monto fijo nominal que no cambia, y una parte de ese valor nominal se pierde
por efectos de la inflacin.
Por otra parte, Fernndez (2002) define partidas no monetarias como
aquellas que estn protegidas contra los efectos de la inflacin y estn expresadas
normalmente en distintas unidades de moneda. Del mismo modo, Catcora (2000)
expresa que son partidas que aumentan su valor en pocas de inflacin sostenida
y que no expresan un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como signo
monetario de la economa en la cual se desarrolla una entidad.
Por otro lado, la FCCPV (2000) en el prrafo 15 DPC-10 hace referencia
a ellas:
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Los activos no monetarios tienden a guardar su valor productivo
aparte de las fluctuaciones en el nivel general de precios. Ejemplos
son las existencias y el activo fijo. Los pasivos no monetarios se
limitan a ciertos criterios diferidos las obligaciones sujetas a reajuste
en funcin del nivel general de precios. Bajo el concepto de precios
constantes, su valor histrico es su costo (u otra base al originarse)
dividido entre el nivel de precios en ese entonces multiplicado por el
nivel de precios a la fecha. Se habla de reexpresar estas partidas,
como tambin las monetarias a fechas anteriores.



Ms adelante, la FCCPV (2000) en la DPC-10 en su prrafo 65 agrega que
las partidas no monetarias tambin representan aquellas cuentas de resultados
que surgen de la asignacin entre perodos de los activos y pasivos no
monetarios. Por ejemplo: costo de venta, depreciacin de activo fijo, amortizacin
de costos prepagados y saldos de los diferidos no monetarios.
Por su parte, Boedo (2006) afirma que el ajuste por Inflacin es una prctica
efectuada en el pas para corregir los cambios en el nivel general de precios, as
presentar estados financieros en moneda constante. En este aspecto, la inflacin
requiere de la elaboracin como aplicacin del ajuste por inflacin al momento de
reflejar su estado financiero y cumplir con sus obligaciones tributarias.
El autor indica que implica una metodologa para la eliminacin de
distorsiones dirigida a reexpresar los estados financieros para presentarlos
en una moneda estable para reflejar la utilidad real de las operaciones de la
empresa, comparando los patrimonios inicial y final expresados en iguales
unidades monetarias.
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Por tanto, se infiere a partir de lo antes expuesto, que el ajuste por inflacin
comprende el anlisis y consideracin de arreglos contables de los estados
financieros, cuando stos presentan saldos no reales producto de condiciones de
hiperinflacin, siendo necesario actualizarlos mediante los ajustes
correspondientes por los efectos de la inflacin.
Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin
Respecto a la metodologa financiera de ajuste por inflacin, Molina (2006),
seala que la misma tuvo como propsito fundamental reconocer el impacto que
causa la inflacin en la informacin financiera, es decir en los estados financieros
bsicos, balance general, ganancias y prdidas, estado de movimiento de las
cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo. De acuerdo con el autor, dicha
metodologa propuesta por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela (2000), considera los siguientes elementos:
a) Nivel Especfico de Precios. De acuerdo con la FCCPV (2000) en el
Prrafo 43 de la DPC-10, el Nivel Especfico de Precios (NEP) o tambin denominado
Mtodo de Costos Corrientes consiste, en forma simplificada, en la sustitucin de los
valores histricos por los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicacin
a los inventarios o al activo fijo. Este ajuste origina un supervit patrimonial. Este
mtodo no est de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General en
Venezuela (VenPCGA), por ser equivalente a la revaluacin simple de activos.
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b) Nivel General de Precios. El mtodo del nivel general de precios o de
precios constantes mantiene conceptualmente el principio de los costos histricos.
Es la aplicacin de una unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los
estados financieros histricos. De acuerdo con la FCCPV (2000) en los Prrafos
36 al 42 de la DPC-10, las partidas en los estados financieros se clasifican en
monetarias y no monetarias, siendo las primeras aquellas que no estn protegidas
contra los efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son
constantes; mientras que el efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los
prstamos son ejemplos de partidas monetarias.
Expresa la FCCPV (2000) que en DPC-10 los activos y pasivos monetarios
vinculados contractualmente a cambios de precios (bonos y prstamos) se
muestran en el balance general reexpresado por su importe ajustado. La
contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el estado de resultados
formando parte del costo integral (beneficio) de financiamiento. As, las partidas
monetarias se presentan a su valor nominal, y para efectos comparativos, las
partidas monetarias de fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar
a la moneda de poder adquisitivo de dicho cierre.
Bajo este mtodo, todas las partidas estn sujetas al principio del costo
histrico reexpresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las inversiones
los registros contables se efectuarn con base en lo dispuesto por la DPC 15
"Contabilizacin de Inversiones".
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En este sentido, Gmez y Leal (2009) afirman que el NGP respeta el
concepto de los costos histricos y consiste en la aplicacin de una unidad
monetaria constante a los estados financieros histricos, utilizndose el ndice de
precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas (IPC). Este mtodo tiene
ventajas como son respeta el principio de los costos histricos, utiliza un factor de
ajuste objetivo (IPC), fcil de revisar y verificar, es completo e integral, ya que
corrige todas las partidas y determina la ganancia o prdida monetaria.
c) Mtodo Mixto. De acuerdo con la FCCPV (2000) la DPC-10, en el
Prrafo 44 seala que una vez reexpresados los estados financieros por el mtodo
del nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios segn el
segundo mtodo sealado en el prrafo 18, incorporando sus valores corrientes y
modificando el costo de ventas y los gastos de depreciacin del ejercicio en
funcin de estos valores. Esta incorporacin origina una variacin en el patrimonio
denominada resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.
La misma Federacin antes mencionada indica que, en la DPC-10, Prrafo
45, se afirma que el resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios,
es el exceso o defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre
el valor histrico reexpresado segn el nivel general de precios.
Por su parte, Gmez y Leal (2009) sostienen que primero se aplica el
mtodo NGP y posteriormente se sustituyen los valores reexpresados por el valor
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segn el Mtodo de Costos Corrientes o del Nivel Especfico de Precio, el cual
consiste en sustituir valores histricos por los valores actualizados segn precios
de mercado, generalmente, limitada su aplicacin a los inventarios y propiedad,
planta y equipo. Este mtodo considera el impacto de la inflacin en cada
empresa, proporciona soportes ms adecuados para la toma de decisiones,
considera el estado fsico de los activos.
d) Base de Datos Utilizada. Segn la FCCPV (2000), la base es el costo
histrico, es decir se mantiene conceptualmente el principio del costo histrico, los
cuales en ningn momento es modificado, pues lo que se busca es convertir los
mismos en moneda equivalente en el tiempo. El ajuste financiero requiere de un
balance general, y de un estado de ganancias y prdidas actual, para llevar
adelante el ajuste.
e) Partidas Incluidas. En esta metodologa financiera, la FCCPV (2000)
seala que el anlisis de las partidas se realiza en forma integral, incluyendo todas
las partidas no monetarias del balance general y todas las no monetarias del
Estado de Resultados, al cierre del ejercicio econmico en que la entidad presenta
por primera vez los estados financieros ajustados por inflacin como nicos.
f) Ajuste de Patrimonio. En cuanto al ajuste financiero, expresa la
FCCPV (2000) que el patrimonio, con excepcin de las utilidades retenidas, se
reexpresa aplicando el ndice de precios al consumidor desde las fechas en que
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los componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba sealados
en el ajuste fiscal.
g) ndices Aplicados. Los ndices utilizados en la metodologa
financiera son calculados por organismos oficiales, lo que garantiza
independencia en el factor de correccin. De acuerdo con la FCCPV (2000),
los resultados obtenidos son fcilmente comprobables, pues los indicadores
utilizados estn a la disposicin de cualquier ente o persona de desee realizar
verificaciones.
h) Aportes por Capitalizar. Para la FCCPV (2000), el ajuste financiero los
aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios y ajustables desde
su incorporacin en el balance.
i) Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda. De acuerdo con la
FCCPV (2000), permite corregir la variacin del poder adquisitivo de la moneda, lo
que lleva a realizar estados financieros a una moneda constante en el tiempo, a
pesar de la inflacin. La metodologa proporciona informacin acerca del
mantenimiento o no del patrimonio de los accionistas, es decir los aumentos o
disminuciones que pudiera producirse en el mismo, como consecuencia del
fenmeno inflacionario, esto significa que el balance general al cierre del ejercicio
econmico va a reflejar el efecto acumulado de la inflacin desde la constitucin
de la empresa hasta la fecha de elaboracin de los estados financieros.
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Este cambio de una moneda heterognea a una homognea durante un
ejercicio econmico genera una ganancia o prdida monetaria denominada
Resultado Monetario del Perodo (REME), la cual se agrupa en el estado de
resultados. El resultado REME est relacionado con el mantenimiento de una
determinada posicin monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio
econmico. Los datos de esta cuenta se expresan agrupados con el costo de
financiamiento.
Por tanto, se evidencia la importancia de considerar la base de datos,
partidas utilizadas, ajuste de patrimonio, ndices aplicados, aportes por capitalizar
y la correccin del poder adquisitivo; al momento de responder al objetivo
especfico dirigido a describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizada por las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo.
Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Molina (2006) seala en referencia a la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin, que la misma comprende la medicin del impacto de la inflacin en la
renta del contribuyente, es decir, sobre el enriquecimiento neto gravable. Esta
metodologa permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una
ganancia real y no sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizndose el
cumplimiento de los principios tributarios constitucionales.
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El mismo autor indica que la revalorizacin de los activos fijos como
consecuencia de la aplicacin del ajuste por inflacin, se incluye para fines
tributarios en las correspondientes cuotas de depreciacin o amortizacin.
Asimismo, los aumentos del capital social de la empresa, realmente pagados en
efectivo generan al aplicar la metodologa de ajuste por inflacin, una disminucin
de la renta gravable. Con este procedimiento se busca proteger el capital que se
mantenga en la empresa y estimular la adquisicin de activos productivos.
a) Base de Datos Utilizada. El ajuste fiscal segn Molina (2006) requiere
del balance general actual. Para este ajuste tambin se utiliza el costo histrico, es
decir, se mantiene conceptualmente el principio del costo histrico, lo cual no es
modificado, pues lo que se busca es convertir los mismos en moneda equivalente
en el tiempo.
b) Ajuste Inicial. Para Molina (2006), este debe efectuarse al trmino del
primer ejercicio econmico de la empresa y que consiste en una actualizacin
extraordinaria de sus activos y pasivos no monetarios, ocasionando un tributo, el
incremento que sufran los activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial.
Este ajuste a su vez servir de referencia al sistema de reajuste regular por
inflacin el cual representara la segunda fase del ajuste fiscal.
c) Reajuste Regular. En opinin de Molina (2006), es la actualizacin
que nicamente, al cierre de los ejercicios contables que finalicen con
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posterioridad al ajuste inicial por inflacin. Debe aplicarse a los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio y los aumentos
de patrimonio ocurridos en el ejercicio. La actualizacin para el reajuste
regular se hace con base en la variacin del IPC, y dicho reajuste afecta la
renta gravable.
d) Ajuste del Patrimonio. Molina (2006) explica que el patrimonio es la
diferencia entre activo y pasivo, Cuando se realiza el ajuste fiscal debe excluir del
patrimonio al inicio del ao, los activos fijos que se encuentren en el exterior, las
cuentas y efectos por cobrar a administradores y accionistas, la razn para estas
exclusiones radica en el hecho de que los activos fijos que se encuentren en el
exterior no estn afectados por la inflacin. La eliminacin de estas cuentas del
activo da origen a una contrapartida denominada exclusiones fiscales al
patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.
e) Aportes por Capitalizar. En la aplicacin de la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin segn Molina (2006), los aportes por capitalizar se convierten
en capital social en un periodo de un ao despus de la fecha de cierre del
ejercicio econmico. Por el contrario, los aportes por capitalizar no convertidos en
capital social se consideran pasivos monetarios.
Por tanto, se evidencia la importancia de considerar la base de datos,
partidas utilizadas, ajuste inicial, reajuste regular, ajuste de patrimonio y aportes
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por capitalizar ya fin de responder al objetivo especfico dirigido a caracterizar la
aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin en las firmas de
contadores pblicos del municipio de Maracaibo.
Aplicacin de las Metodologas de Ajuste por Inflacin
Respecto a la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin
Molina (2006) seala que son tiles a los fines de contar con la informacin
veraz y oportuna sobre la actividad contable, financiera y tributaria de las
empresas.
Del mismo modo, Fernndez (2002) afirma la importancia de considerar
metodologas para expresar los estados financieros de manera efectiva y eficaz,
para apoyar las actividades de las empresas, en cuanto ellas facilitan eliminar las
distorsiones, conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de
decisiones. Estos aspectos se explican a continuacin:
a) Eliminacin de Distorsiones. Segn Escribano (1995) es el
reconocimiento monetario o pecuniario del efecto inflacionario en los bienes de los
contribuyentes. Dicha eliminacin de distorsiones debe realizarse an frente a
tasas de inflacin bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada
medicin de la rentabilidad y a los peligros de distribuir el capital en forma de
dividendos o a la creacin de reservas ocultas.
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Expresa el mismo autor, que la eliminacin de distorsiones es un
mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y
pasivos. Dicha eliminacin de distorsiones es apropiada porque bajo perodos de
inflacin, la informacin histrica que proporciona la contabilidad no representa
razonablemente la situacin patrimonial de la empresa y mucho menos sus
resultados, por lo que hace necesario el ajuste de sus valores a los efectos de
asegurar una informacin coherente de la empresa facilitando as las decisiones
de sus propietarios e interesados.
Por su parte, Vives (2005) agrega que la eliminacin de distorsiones implica
una modificacin del resultado neto, siendo pertinente considerar que la inflacin
no afecta por igual a todas las empresas y que depende de su posicin monetaria
neta y de la magnitud del costo histrico que cada una muestre, adems de la
antigedad de sus activos. An excluyendo los resultados por posicin monetaria,
las distorsiones eran evidentes.
Del mismo modo, Ynez (2001) afirma que en esencia la eliminacin de
distorsiones consiste en revalorizar o reactualizar los Valores no Monetarios,
realizando un ajuste por inflacin, que permite al accionista y a los usuarios la
comparacin de los patrimonios inicial y final expresados en las mismas unidades
monetarias. An con inflacin moderada, si no se hace la comparacin convirtiendo
los patrimonios a la misma moneda, las distorsiones son significativas.
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b) Conocimiento de la Utilidad. Yez (2001) afirma que en esencia el
ajuste por inflacin permite al accionista y a los usuarios de los estados financieros
conocer la utilidad real. Uno de los principios de la contabilidad sustenta la
equivalencia de los valores y esta condicin est referida a la estabilidad de la
moneda, cuando dicha estabilidad pierde su valor, queda desprovista de significacin,
los balances muestran cifras irreales en cuanto a la utilidad y otros valores contables.
Agrega Catcora (2000) que los ajustes por inflacin se hacen con el
objetivo de reconocer la prdida del valor de los activos no monetarios por
exposicin al la inflacin. Al presentar los estados financieros ajustados por
inflacin, estos permiten verificar la utilidad real de la empresa y la situacin actual
de la misma. El ajuste por inflacin puede generar como resultado una ganancia o
una prdida especfica. Sin embargo, reflejarse una ganancia es menos frecuente,
en tanto usualmente se transforma una la misma a nivel contable en prdidas
reales, como resultado de la estructura patrimonial y del ritmo de la inflacin.
Confirmando lo mencionado, De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008) afirman
que el balance sin ajuste por inflacin no refleja la realidad en cuanto muestra
utilidades o prdidas ficticias, activos y pasivos con valores inadecuados, perdiendo
su cualidad principal, la de proporcionar una informacin clara, real y oportuna.
c) Comparabilidad de la Informacin Financiera. De la Hoz, Uzctegui
y Borges (2008) afirman que la comparabilidad contenida actualmente dentro del
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marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), expresa
que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posicin
financiera y en sus resultados.
Asimismo, los autores citados agregan que los usuarios deben ser capaces
de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de
evaluar su posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera. Este
atributo, entre otros que hace til la informacin suministrada por los estados
financieros, no se obtiene en una economa inflacionaria como la de Venezuela, al
pretender compararlos utilizando el esquema de los valores histricos.
Explica Antonetti (2005) que la aplicacin homognea de ndices
determinan valores que no siempre tienen relacin con el valor de reposicin
depreciado de los bienes y producen resultados cuyas expresiones cuantitativas
no son comparables entre s. Afirma que una de las premisas fundamentales de
cualquier informacin contable es precisamente considerar la utilidad, de la
misma. Esto supone que la informacin sirva a los fines de los anlisis financieros
como contables, siendo oportuna, fiable y potencialmente verificable.
El mismo autor antes mencionado seala que considerar la informacin
contable til implica asumir variaciones para poder ajustarse a los propsitos de
uso de la misma. En este entorno debe considerarse que los distintos propsitos
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de uso de los estados financieros, se orientan o dan respuesta a los
requerimientos del bien econmico, financiero o tributario.
Igualmente, Vsquez (2008) agrega que el ajuste por inflacin permite
emitir informacin financiera que pueda ser comparable con aquella generada en
otros centros mundiales, de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Hay un movimiento mundial que intenta lograr que los principios de
contabilidad lleguen a ser lo ms armnicos posibles con relacin a todos los
pases, a travs de la creacin de unas normas nicas que puedan ser
interpretadas por igual en cualquier ciudad del mundo. Estas son las tendencias
que obligan a reexpresar los estados financieros en Venezuela.
d) Soporte para Toma de Decisiones. Vsquez (2008) seala que el
ajuste por inflacin est destinado a la actualizacin de determinados rubros de
los estados contables que aseguran que la informacin es verdica y facilita la
toma de decisiones. Esto es relevante por cuanto los estados contables no
ajustados no son representativos de los elementos que componen, total o
parcialmente, los bienes de la empresa; lo cual dificulta definir los cursos de
accin a seguir.
Confirmando lo sealado, De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008) afirman
que la informacin contable es bsica para establecer las orientaciones que la
gerencia asumir a nivel del tratamiento financiero, por lo cual es esencial el ajuste
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por inflacin para establecer una toma de decisiones ajustada a las condiciones
reales de la empresa.
Los aspectos antes mencionados, es decir, la eliminacin de distorsiones, el
conocimiento de la utilidad, comparabilidad y soporte a las decisiones, son
aspectos considerados para estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste
por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.
Mapa de Variable
Definicin Nominal
Metodologa de Ajuste por Inflacin Financiera y Fiscal
Definicin Conceptual
Metodologa de Ajuste por Inflacin Financiera y Fiscal: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflacin en la informacin financiera, es decir en los estados
financieros bsicos, balance general, ganancias y prdidas, estado de movimiento
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo; as como aquellos que
determinan por el impacto de la inflacin en la renta del contribuyente, es decir, en
el enriquecimiento neto gravable (Molina, 2006)
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Cuadro No. 1
Mapa de Variable

Variables Dimensiones Indicadores
METODOLOGA DE
AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y FISCAL
Aplicacin de la
Metodologa
Financiera
Nivel Especfico de Precios
Nivel General de Precios (NGP)
Mtodo Mixto
Base de Datos Utilizada
Partidas Incluidas
Metodologa de Ajuste de Patrimonio
ndices Aplicados
Aportes por Capitalizar
Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda
Aplicacin de la
Metodologa
Fiscal
Base de Datos Utilizada
Ajuste Inicial
Reajuste Regular
Ajuste del Patrimonio
Aportes por Capitalizar
Aplicacin de
las
Metodologas de
Ajuste por
Inflacin
Eliminacin de Distorsiones
Conocimiento de la Utilidad
Comparabilidad de la Informacin Financiera
Soporte para Toma de Decisiones

Fuente: Vargas y Adrianza (2010).
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C A P T U L O I I I



M A R C O ME T O D O L G I C O



Tipo y Nivel de la Investigacin
La presente investigacin es de tipo y nivel descriptiva porque
se dirige a analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y
fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo;
realizando una descripcin exhaustiva de los aspectos de inters para el
presente trabajo.
En este sentido, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) indican que el
estudio es descriptivo, cuando se centran en realizar una descripcin o
caracterizacin de la variable de estudio, especificando sus caractersticas
importantes, para caracterizar el fenmeno en estudio y determinar sus
propiedades esenciales.
Del mismo modo, se considera un estudio de campo, por cuanto la
informacin sobre las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal se
planifica para ser recabada en el ambiente de las firmas de contadores pblicos
del municipio Maracaibo, lo cual constituye su contexto natural.
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Sabino (2002), seala que los estudios de campo son aquellos en los
cuales el investigador recolecta los datos en forma directa de la realidad, los
cuales son denominados como primarios, por ser calificados como originales,
producto de la investigacin.
Diseo de la investigacin
El diseo de la investigacin es no experimental, porque al analizar la
metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las firmas de
contadores pblicos del municipio Maracaibo; no se realiza experimento alguno. Al
respecto, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), sealan que el diseo no
experimental se dirige a la descripcin de las variables, sin afectar su
comportamiento o manipular las mismas.
Dentro de los diseos no experimentales, se clasifica como un
diseo transeccional descriptivo, pues se enfoca en la descripcin del
anlisis de las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal; siendo
ello confirmado por Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), quienes indican
que en los diseos transaccionales descriptivos, se describen las variables en
un tiempo nico.
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Sujetos de la Investigacin
Poblacin
La poblacin del estudio est compuesta por los profesionales, Licenciados
en Contadura Pblica que laboran en las firmas contadoras ubicadas en el
municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dado que la poblacin no conserva
dimensiones accesibles en su totalidad a las investigadoras, se realiz un
procedimiento de muestreo.
Muestreo
El muestreo comprende de acuerdo con Sabino (2002) el procedimiento a
travs del cual se extrae un conjunto de unidades de anlisis que forman parte de
la poblacin, para responder a unos objetivos propuestos. Dicha muestra, en un
sentido amplio, es una parte del todo, que sirve para realizar inferencias sobre el
objeto de estudio. Para efectos de este trabajo, se utiliza el muestreo denominado
por referencia o Bola de Nieve, en el cual se incluye en la muestra a los miembros
de un grupo, solicitando a los propios sujetos que sugieran a otros individuos en
ese grupo que podran dar informacin sobre ese tema; continuando con dicho
procedimiento hasta que no contar con nuevos sujetos o unidades de anlisis.
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Muestra
La muestra de estudio est constituida por 61 contadores que laboran en 19
firmas contadoras ubicadas en el municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dicha
muestra rene las siguientes caractersticas:
Cuadro No. 2
Caractersticas de la Muestra

Firmas Contadoras N
Sexo
F M
Valecillos Finol & Asociados SC 3 1 2
Suarez, Labarca, Torres & Asociados 4 0 4
Rincn Moreno y Asociados 2 1 1
Gmez Garcas & Asociados 3 1 2
James Kauffman & Asociados 1 0 1
Morales Amn y Asociados 2 0 2
Osmar Larreal & Asociados Sc 3 0 3
Aez Marin & Asociados CA 3 1 2
Bernal & Asociados 2 1 1
Briner & Asociados 4 1 3
Contadores Pblicos Asociados 5 1 4
Valbuena & Asociados Contadores Pblicos 2 1 1
Adrianza & Asociados 2 1 1
Antonio Escalera & Asociados 3 1 2
Valecillos y Asociados 3 3 0
Portillo, Mejas & Asociados 3 1 2
Espieira Sheldon & Asociados 6 2 4
Fox & Asociados Contadores Pblicos 5 0 5
Aez Marin & Asociados CA 5 1 4
TOTAL 61 17 44

Fuente: Firmas Contadoras (2010).
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Cabe mencionar solo se incluyeron aquellas firmas referidas aplicando la
tcnica bola de nieve. A razn de dicha referencia, se evidenci una muestra
caracterizada por la diversidad en cuanto al tamao de las firmas contadoras, por
lo cual la muestra final incluy tanto pequeas como grandes empresas del sector
analizado.
Definicin Operacional de las Variables
Metodologa Financiera y Fiscal de Ajuste por Inflacin: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflacin en la informacin financiera referida a las partidas
incluidas, ajuste de patrimonio, ndices, aportes por capitalizar y correccin del
poder adquisitivo de la moneda; as como el impacto fiscal, considerando la base
de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste regular, ajuste del patrimonio, aportes
por capitalizar; evaluados por los puntajes obtenidos en el cuestionario construido
por Vargas y Adrianza (2010).
Tcnicas de Recoleccin de Datos
En la presente investigacin se utiliza la tcnica de observacin
mediante encuesta. De acuerdo con Sierra (2002) es una tcnica mediante
la cual el investigador a travs de instrumentos lleva a cabo la recoleccin
de datos.
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Descripcin del Instrumento
Sobre la base de los conceptos tericos recopilados, se construye
el instrumento de la investigacin. El instrumento se dirige a analizar
las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo, identificando la
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin, la
aplicacin de la metodologa fiscal y estudiar la aplicacin de las
metodologas de ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo
(Ver Anexo No. 1).
Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) afirman que los instrumentos son
medios a travs de los cuales se recolecta la informacin de inters. En este caso,
se utiliza un cuestionario, el cual comprende una herramienta estructurada, en la
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizar, as como las
opciones de respuestas disponibles.
Para efectos de este trabajo, se utiliza un cuestionario configurado por 54
tems con opciones de respuesta dicotmica (Si y No), las cuales permiten
responder sobre la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin objeto de
estudio, facilitando los datos pertinentes a los fines de concretar la informacin
sobre el objetivo general del estudio. El cuadro de construccin del instrumento se
muestra seguidamente:
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Propiedades Psicomtricas
Para fines de determinar la validez del instrumento de recoleccin de datos
se utiliz el procedimiento de validez de contenido, el cual se realiz solicitando la
opinin de expertos. Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) sealan que la
validez comprende asegurar que el instrumento evale la variable de inters,
indicando que la validez de contenido asegura que los tems diseados se
enmarcan dentro del contenido terico.
Para determinar la validez de contenido, se construy un formato de
validacin en el cual se sealan los tems de cada dimensin e indicador de
manera que los expertos revisen el instrumento, y determinen su pertinencia con
el objetivo general, especficos, dimensiones e indicadores. (Ver Anexo 2). Para
realizar esta actividad, se utiliz la opinin de tres (3) expertos, para lo cual se
consult la opinin de docentes en el rea, quienes tuvieron la responsabilidad de
revisar el instrumento y emitir las recomendaciones o cambios pertinentes.
Las correcciones que determinen los jueces expertos incluyeron la
modificacin de detalles en la redaccin de 10 tems, y en 5 de ellos sugirieron
ajustes en el contenido. Todas las sugerencias fueron realizadas a fin de asegurar
la validez de contenido.
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Para utilizar el instrumento es necesario determinar la confiabilidad, para lo
cual se debe ejecutar una prueba piloto. La misma se realiz con 10 Contadores
Pblicos de otras firmas de contadores distintas a las del estudio, extradas del
mismo municipio. Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) definen la confiabilidad
como la estimacin de la consistencia de las respuestas, sugiriendo para los
instrumentos dicotmicos el uso del la frmula de Kuder Richardson:
|
|
.
|

\
|
o
o
|
.
|

\
|

=

2
t
i i
2
t
q p
1 n
n
20 KR

Donde:
2
t
o = variacin de las cuentas de la prueba
N = a un nmero total de tems en la prueba
pi = es la proporcin de respuestas correctas al tem I
q1 = proporcin de respuestas incorrectas al tem I
De este proceso se obtuvo una confiabilidad equivalente a 0.915, lo cual
indica alta consistencia de las respuestas, por lo tanto se considera el instrumento
confiable (Ver Anexo No. 3).
Procedimiento
Para realizar el estudio se llevan a cabo pasos especficos, detallados a
continuacin para determinar el procedimiento:
a) Revisin del tema de estudio para precisar los objetivos de la
investigacin a travs de consultas con la tutora de contenido y metodolgica.
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b) Revisin, seleccin y organizacin de la informacin terica de los
autores en el rea, recabando las investigaciones antecedentes, as como las
bases tericas del estudio, para lo cual se realizan visitas a bibliotecas de la
ciudad, as como consultas en lnea.
c) Definicin del tipo, diseo y poblacin de estudio, realizando el censo
poblacional.
d) Elaboracin del instrumento, revisin del mismo con la tutora de
contenido y metodolgica, as como la validez de contenido presentando el mismo
a los jueces expertos.
e) Realizacin de las modificaciones sugeridas por los jueces y
organizacin de la prueba piloto para la estimacin de la confiabilidad.
f) Administracin del instrumento a los profesionales de la Contadura,
realizando la tabulacin y anlisis estadstico de los datos.
g) Redaccin del anlisis estadstico, organizando la informacin en tablas
e incluir la discusin de los resultados considerando la opinin de los autores
recopilada en las bases tericas.
h) Elaboracin de las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.
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Plan de Anlisis de los Datos
Para llevar a cabo el anlisis de la informacin, se debe realizar la
tabulacin de los datos. Al respecto, Tamayo y Tamayo (2003) expone que la
tabulacin permite la organizacin y anlisis estadstico de los datos, siendo
organizados en una tabla para su procesamiento. Para el caso de esta
investigacin, se utilizan las estadsticas descriptivas, indicando las distribuciones
de frecuencias absolutas (fa) y relativas (%) correspondientes a cada pregunta.



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R E S U L T A D O S D E L A I N V E S T I G A C I N



Anlisis de los Resultados
El anlisis de los resultados se dirige a responder al objetivo
general de la investigacin enfocado en analizar las metodologas de
ajustes por inflacin financiera y fiscal en las firmas de contadores pblicos
del municipio Maracaibo. Dicho anlisis se realiz considerando las
frecuencias absolutas y relativas obtenidas en el instrumento de la
investigacin, en funcin de los objetivos, dimensiones e indicadores de la
variable analizada.
Variable: Metodologas de ajuste por inflacin financiera y fiscal.
Objetivo Especfico 1: Describir la aplicacin de la metodologa financiera
de ajuste por inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del
municipio Maracaibo.
Dimensin: Aplicacin de la Metodologa Financiera.
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Tabla No. 1
Indicador: Nivel Especfico de Precios

Pregunta
Si No Total
F % F % F
1.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado
por las firmas de contadores para realizar el ajuste por
inflacin
42 69.9 19 31.1 61
2. El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado
para sustituir los valores histricos por los valores
actualizados
49 80.3 12 19.7 61
3. El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es til para
una evaluacin simple de activos
45 73.8 16 26.2 61
Total 136 74.3 47 25.7 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 1, se presentan los resultados referidos al indicador Nivel
Especfico de Precios. Se observa que al medir si el mtodo de nivel especfico de
precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por
inflacin, el 69,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una
respuesta negativa; indicndose que no es congruente con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA).
De igual forma, se puede observar que al medir si el mtodo de nivel
especfico de precios es utilizado para sustituir los valores histricos por los
valores actualizados, el 80,3% acot una respuesta afirmativa, mientras el 19,7%
seal una respuesta negativa.
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En este sentido, se encontr que al medir si el mtodo de nivel especfico
de precios es til para una evaluacin simple de activos, el 73,8% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 26,2% seal una respuesta negativa.
Resumiendo los resultados de este indicador, se encontr que el mtodo de
nivel especfico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el
ajuste por inflacin, es utilizado para sustituir los valores histricos por los valores
actualizados y es til para una evaluacin simple de activos.
Tabla No. 2
Indicador: Nivel General de Precios (NGP)

Pregunta
Si No Total
F % F % F
4.- El Mtodo de Nivel General de Precios es utilizado
aplicando el ndice de reexpresin publicado por el BCV
a todas las partidas
37 60.7 24 29.3 61
5.- Se ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las
normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para
realizar el ajuste por inflacin
48 78.7 13 21.3 61
6.- En el Mtodo de Nivel General de Precios utiliza el ndice
nacional
42 68.9 19 31.3 61
Total 127 69.4 56 30.6 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 2, se presentan los resultados referidos al indicador Nivel
General de Precios. Se observa que al medir si el mtodo de nivel general de
precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin publicado por el BCV a
todas las partidas, el 60,7% acot una respuesta afirmativa, mientras el 39,3%
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seal una respuesta negativa. Asimismo, se puede observar que al medir si se
ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo
con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin, el 78,7% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 21,3% seal una respuesta negativa.
Por otra parte, se encontr que al medir si en el Mtodo de Nivel General de
Precios utiliza el ndice nacional, el 68,9% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 31,1% seal una respuesta negativa.
En resumen, el mtodo nivel general de precios es utilizado aplicando el
ndice de reexpresin publicado por el BCV a todas las partidas, se ajusta a las
normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y
utiliza el ndice nacional.
Tabla No. 3
Indicador: Mtodo Mixto

Pregunta
Si No Total
F % F % F
7. El Mtodo Mixto es utilizado por las firmas contadoras
para actualizar los activos no monetarios despus de
reexpresar los estados financieros
29 47.5 32 52.5 61
8. El Mtodo Mixto considera el impacto de la inflacin en
cada empresa
33 54.1 28 45.9 61
9. El Mtodo Mixto es til para realizar el ajuste por
inflacin
29 47.5 32 52.5 61
Total 91 49.7 92 50.3 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
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En la tabla No. 3, se presentan los resultados referidos al indicador
Mtodo Mixto. Se observa que al medir si el mtodo mixto es utilizado por
las firmas contadoras para actualizar los activos no monetarios despus
de reexpresar los estados financieros, el 52,5% acot una respuesta
negativa, mientras el 47,5% seal una respuesta afirmativa, acotndose
que es un mtodo considerado por la FCCPV (2000), de acuerdo con las
disposiciones de la DPC-10.
Tambin, se puede observar que al medir si el mtodo Mixto considera el
impacto de la inflacin en cada empresa, el 54,1% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 45,9% seal una respuesta negativa.
Siguiendo con los resultados, se encontr que al medir si el mtodo mixto
es til para realizar el ajuste por inflacin, el 52,5% acot una respuesta negativa,
mientras el 47,5% seal una respuesta afirmativa.
Por tanto, se determin que el mtodo Mixto considera el impacto de la
inflacin en cada empresa, sin embargo, no es utilizado por las firmas contadoras
para actualizar los activos no monetarios despus de reexpresar los estados
financieros y no es til para realizar el ajuste por inflacin.

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Tabla No. 4
Indicador: Base de Datos Utilizada

Pregunta
Si No Total
F % F % F
10. ara la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizan los Estados Financieros
57 93.4 4 6.6 61
11. Realiza una hoja de clculo con el detalle cronolgico
de los inventarios finales de la empresa
60 98.4 1 1.6 61
12. Incluye en la hoja de clculo el listado de los activos
fijos de la empresa
56 91.8 5 8.2 61
Total 176 94.4 10 5.5 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 4, se presentan los resultados referidos al indicador Base de
Datos Utilizada. Se observa que al medir si para la aplicacin de la metodologa
financiera de ajuste por inflacin utilizan los Estados Financieros, el 93,4% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.
Del mismo modo, se puede observar que al medir si realiza una hoja de
clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa, el
98,4% acot una respuesta afirmativa, mientras el 1,6% seal una respuesta
negativa.
Se encontr que al medir si incluye en la hoja de clculo el listado de los
activos fijos de la empresa, el 91,8% acot una respuesta afirmativa, mientras el
8,2% seal una respuesta negativa.
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Por tanto, en cuanto a la base de datos utilizada, realizan una hoja de
clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa e
incluyen en la hoja de clculo el listado de los activos fijos.
Tabla No. 5
Indicador: Partidas Incluidas

Pregunta
Si No Total
F % F % F
13. Para el anlisis integral de las partidas en la
Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de
Precios
40 65.6 21 34.4 61
14. Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre
del ejercicio econmico
43 70.5 18 29.5 61
15. Es til la base de datos disponible para aplicar la
Metodologa Financiera en el ajuste por inflacin
50 82.0 11 18.0 61
Total 133 72.7 50 27.3 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 5, se presentan los resultados referidos al indicador Partidas
Incluidas. Se observa que al medir si para el anlisis integral de las partidas en la
Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de Precios, el 65,6% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 34,4% seal una respuesta negativa.
Asimismo, se puede observar que al medir si se incluyen todas las partidas
no monetarias al cierre del ejercicio econmico, el 70,5% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 29,5% seal una respuesta negativa. Del mismo modo, se
encontr que al medir si es til la base de datos disponible para aplicar la
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Metodologa Financiera en el ajuste por inflacin, el 82% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 18% seal una respuesta negativa.
Por tanto, analizando las partidas Incluidas, se evidenci que utilizan el
Nivel General de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del
ejercicio econmico y es til la base de datos disponible para aplicar la
Metodologa Financiera en el ajuste por inflacin.
Tabla No. 6
Indicador: Metodologa de Ajuste de Patrimonio

Pregunta
Si No Total
F % F % F
16. Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el
ndice de precios al consumidor
53 86.9 8 13.1 61
17. Al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por
inflacin realizan el ajuste del patrimonio
46 75.4 15 24.6 61
18. El ajuste del patrimonio es til para la aplicacin de la
metodologa financiera de ajuste por inflacin
36 59.0 25 41.0 61
Total 135 73.8 48 26.2 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 6, se presentan los resultados referidos al
indicador Metodologa de Ajuste de Patrimonio. Se observa que al medir si
realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al
consumidor, el 86,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal
una respuesta negativa.
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De igual forma, se puede observar que al medir si al aplicar la metodologa
financiera para el ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio, el 75,4%
acot una respuesta afirmativa, mientras el 24,6% seal una respuesta negativa.
Asimismo, se encontr que al medir si el ajuste del patrimonio es til para la
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin, el 59% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 41% seal una respuesta negativa.
Por consiguiente, en la investigacin de la metodologa de ajuste de
patrimonio, se evidenci que realizan el ajuste financiero del patrimonio aplicando
el ndice de precios al consumidor, siendo til para la aplicacin de la metodologa
financiera de ajuste por inflacin.
Tabla No. 7
Indicador: ndices Aplicados

Pregunta
Si No Total
F % F % F
19. Los ndices utilizados en la metodologa financiera son
calculados por organismos oficiales
57 93.6 4 6.6 61
20. Con los ndices aplicados se mantiene la independencia
en el factor de correccin
36 59.0 25 41.0 61
21. Los ndices utilizados en la metodologa financiera
permiten obtener unos resultados fcilmente
comprobables
59 96.7 2 3.3 61
Total 152 83.1 31 16.9 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 7, se presentan los resultados referidos al indicador ndices
Aplicados. Se observa que al medir si los ndices utilizados en la metodologa
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financiera son calculados por organismos oficiales, el 93,6% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.
Tambin, se puede observar que al medir si con los ndices aplicados se
mantiene la independencia en el factor de correccin, el 59% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 41% seal una respuesta negativa.
Por su parte, al medir si los ndices utilizados en la metodologa financiera
permiten obtener unos resultados fcilmente comprobables, se evidenci el 96,6%
acot una respuesta afirmativa, mientras el 3,3% seal una respuesta negativa.
Por tanto, en cuanto a los ndices aplicados, stos son calculados por
organismos oficiales, a fin de mantener la independencia en el factor de correccin
y obtener unos resultados fcilmente comprobables.
Tabla No. 8
Indicador: Aportes por Capitalizar

Pregunta
Si No Total
F % F % F
22. Se consideran los aportes por capitalizar para la
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin
42 68.9 19 31.1 61
23. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se
consideraran pasivos no monetarios
25 41.0 36 59.0 61
24. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se
consideraran pasivos ajustables desde su incorporacin
en los estados financieros
25 41.0 36 59.0 61
Total 92 50.3 91 49.7 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
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En la tabla No. 8, se presentan los resultados referidos al indicador
Aportes por Capitalizar. Se observa que al medir si se consideran los aportes
por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin, el 68,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una
respuesta negativa.
Del mismo modo, se puede observar que al medir si para el ajuste
financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios, el
59% acot una respuesta negativa, mientras el 41% seal una respuesta
afirmativa.
Asimismo, se encontr que al medir si para el ajuste financiero los aportes
por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde su incorporacin en los
estados financieros, el 59% acot una respuesta negativa, mientras el 41% seal
una respuesta afirmativa.
Resumiendo los resultados de este indicador, los aportes por capitalizar, se
consideran para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin,
para el ajuste financiero no se consideraran pasivos no monetarios ni pasivos
ajustables desde su incorporacin en los estados financieros.

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Tabla No. 9
Indicador: Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda

Pregunta
Si No Total
F % F % F
25. La metodologa financiera permite la correccin del
poder adquisitivo de la moneda
42 68.9 19 31.1 61
26. La metodologa financiera proporciona informacin
acerca de la posicin monetaria
58 95.1 3 49.9 61
27. La metodologa financiera proporciona informacin
sobre el Resultado Monetario del Ejercicio (REME)
55 90.2 6 9.8 61
Total 155 84.8 28 15.2 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 9, se presentan los resultados referidos al indicador
Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda. Se observa que al medir si la
metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda, el
68,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una respuesta
negativa.
Asimismo, se puede observar que al medir si la metodologa financiera
proporciona informacin acerca de la posicin monetaria, el 95,1% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.
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De igual manera, se encontr que al medir si la metodologa financiera
proporciona informacin sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME), el 90,2%
acot una respuesta afirmativa, mientras el 9,8% seal una respuesta negativa.
Por tanto, la metodologa permite la correccin del poder adquisitivo de la
moneda, proporciona informacin acerca de la posicin monetaria y sobre el
Resultado Monetario Del Ejercicio (REME).
Objetivo Especfico 2: Caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal
de ajuste por inflacin en las firmas de contadores pblicos del municipio de
Maracaibo.
Dimensin: Aplicacin de la Metodologa Fiscal.
Tabla No. 10
Indicador: Base de Datos Utilizada

Pregunta
Si No Total
F % F % F
28. La metodologa fiscal por inflacin utiliza el balance
general actual dentro de la base de datos
44 72.1 17 27.9 61
29. La metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo
histrico
55 90.2 6 9.8 61
30. La base de datos disponibles es til para la aplicacin
de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
58 95.1 3 4.9 61
Total 157 85.8 26 14.2 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
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En la tabla No. 10, se presentan los resultados referidos al indicador
Base de Datos Utilizada. Se observa que al medir si la metodologa
fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
el 72,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el 27,9% seal una
respuesta negativa.
De igual forma, se puede observar que al medir si la metodologa fiscal
requiere de la utilizacin del costo histrico, el 90,2% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 9,8% seal una respuesta negativa.
Se encontr que al medir si la base de datos disponibles es til para la
aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin, el 95,1% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.
Respecto a la base de datos utilizada, se sintetizan los resultados
indicados que emplea el balance general actual dentro de la base de datos, el
costo histrico, siendo til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste
por inflacin.


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Tabla No. 11
Indicador: Ajuste Inicial

Pregunta
Si No Total
F % F % F
31. Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodologa
fiscal de ajuste por inflacin
36 59.0 25 41.0 61
32. Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe
pagar la empresa
39 63.9 22 36.1 61
33. El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de
reajuste regular por inflacin
58 95.1 3 4.9 61
Total 133 72.7 50 27.3 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 11, se presentan los resultados referidos al indicador Ajuste
Inicial. Se observa que al medir si realiza el ajuste inicial para aplicar la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin, el 59% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 41% seal una respuesta negativa.
Tambin, se puede observar que al medir si refleja con exactitud el ajuste
inicial el tributo que debe pagar la empresa, el 63,9% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 36,1% seal una respuesta negativa.
Se encontr que al medir si el ajuste inicial sirve de referencia al sistema de
reajuste regular por inflacin, el 95,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el
4,9% seal una respuesta negativa.
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Por tanto, realizan el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin, ste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.
Tabla No. 12
Indicador: Reajuste Regular

Pregunta
Si No Total
F % F % F
34. En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin realizan el reajuste regular
44 72.1 17 27.9 61
35. La actualizacin para el reajuste regular se hace con
base en la variacin del IPC
53 86.9 8 13.1 61
36. El reajuste regular afecta la renta gravable 47 77.0 14 23.0 61
Total 144 78.7 39 21.3 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 12, se presentan los resultados referidos al indicador
Reajuste Regular. Se observa que al medir si en la aplicacin de la metodologa
fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste regular, el 72,1% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 27,9% seal una respuesta negativa.
Del mismo modo, se puede observar que al medir si la actualizacin para el
reajuste regular se hace con base en la variacin del IPC, el 86,9% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal una respuesta negativa. De igual
forma, se encontr que al medir si el reajuste regular afecta la renta gravable, el
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77% acot una respuesta afirmativa, mientras el 23% seal una respuesta
negativa; lo cual indica que efectivamente influye sobre la misma.
Resumiendo, se determin que en la aplicacin de la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin realizan el reajuste regular, su actualizacin se hace con base
en la variacin del IPC y afecta la renta gravable.
Tabla No. 13
Indicador: Ajuste del Patrimonio

Pregunta
Si No Total
F % F % F
37.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin realizan el ajuste del patrimonio
56 91.8 5 8.2 61
38.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen el patrimonio al
inicio del ao
31 50.8 30 49.2 61
39.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisin el
ajuste fiscal por inflacin
41 67.2 20 32.8 61
Total 128 69.9 55 30.1 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 13, se presentan los resultados referidos al indicador
Ajuste del Patrimonio. Se observa que al medir si en la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio,
el 91,8% acot una respuesta afirmativa, mientras el 8,2% seal una
respuesta negativa.
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Asimismo, se puede observar que al medir si cuando realizan el ajuste fiscal
excluyen algunas partidas del patrimonio al inicio del ao, el 50,8% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 49,2% seal una respuesta negativa. Del mismo
modo, se encontr que al medir si el ajuste del patrimonio permite reflejar con
precisin el ajuste fiscal por inflacin, el 67,2% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 32,8% seal una respuesta negativa.
Por consiguiente, realizan el ajuste del patrimonio, excluyen algunas
partidas del patrimonio al inicio del ao y permite reflejar con precisin el ajuste
fiscal por inflacin.
Tabla No. 14
Indicador: Aportes por Capitalizar

Pregunta
Si No Total
F % F % F
40.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin se trabaja con los aportes por capitalizar
33 54.1 28 45.9 61
41.- En la aplicacin de la metodologa fiscal los aportes por
capitalizar se convierten en capital social despus del
cierre del ejercicio econmico
36 59.0 25 41.0 61
42.- En la metodologa fiscal por inflacin los aportes por
capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios
41 67.2 20 32.8 61
Total 110 60.1 73 39.9 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 14, se presentan los resultados referidos al indicador
Aportes por Capitalizar. Se observa que al medir si en la aplicacin de la
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metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por capitalizar,
el 54,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el 45,9% seal una respuesta
negativa.
De igual forma, se puede observar que al medir si en la aplicacin de la
metodologa fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital social
despus del cierre del ejercicio econmico, el 59% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 41% seal una respuesta negativa.
Del miso modo, se encontr que al medir si en la metodologa fiscal por
inflacin los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se consideran
pasivos monetarios, el 67,2% acot una respuesta afirmativa, mientras el 32,8%
seal una respuesta negativa.
Por tanto, en referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con los
aportes por capitalizar, se convierten en capital social despus del cierre del
ejercicio econmico y los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios.
Objetivo Especfico 3: Estudiar la aplicacin las metodologas de ajuste
por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.
Dimensin: Aplicacin de las Metodologas de Ajuste por Inflacin.
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Tabla No. 15
Indicador: Eliminacin de Distorsiones

Pregunta
Si No Total
F % F % F
43.- La aplicacin de la metodologa de ajuste por inflacin
son efectivas para el reconocimiento monetario del
efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes
43 70.5 18 29.5 61
44.- La eliminacin de distorsiones se debe realizar an
frente a tasas de inflacin bajas
29 47.5 32 52.5 61
45.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten
reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial
53 86.9 8 13.1 61
Total 125 68.3 58 31.7 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 15, se presentan los resultados referidos al indicador
Eliminacin de Distorsiones. Se observa que al medir si la aplicacin de la
metodologa de ajuste por inflacin son efectivas para el reconocimiento monetario
del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, el 70,5% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 29,5% seal una respuesta negativa.
Tambin, se puede observar que al medir si la eliminacin de distorsiones
se debe realizar an frente a tasas de inflacin bajas, el 52,5% acot una
respuesta negativa, mientras el 47,5% seal una respuesta afirmativa.
Del mismo modo, se encontr que al medir si las metodologas de ajuste
por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio
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comercial, el 86,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal una
respuesta negativa.
Por tanto, las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas
para el reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes
de los contribuyentes, permiten reconocer el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de
inflacin bajas.
Tabla No. 16
Indicador: Conocimiento de la Utilidad

Pregunta
Si No Total
F % F % F
46. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten al
accionista conocer las utilidades reales
50 82 11 18.0 61
47. Las metodologas de ajuste por inflacin permite a
terceros conocer las utilidades reales
50 82 11 18.0 61
48. Las metodologas de ajuste por inflacin contribuyen a
mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad
57 93.4 4 6.6 61
Total 157 85.8 26 14.2 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 16, se presentan los resultados referidos al indicador
Conocimiento de la Utilidad. Se observa que al medir si las metodologas de ajuste
por inflacin permiten al accionista conocer las utilidades reales, el 82% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 18% seal una respuesta negativa.
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Del mismo modo, se puede observar que al medir si las metodologas de
ajuste por inflacin permite a terceros conocer las utilidades reales, el 82% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 18% seal una respuesta negativa.
Se encontr que al medir si las metodologas de ajuste por inflacin
contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad, el 93,4% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.
Por tanto, sintetizando los resultados, se observ que estas
metodologas permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a
terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.
Tabla No. 17
Indicador: Comparabilidad de la Informacin Financiera

Pregunta
Si No Total
F % F % F
49. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten a los
usuarios comparar los estados financieros de una
empresa a travs del tiempo
58 95.1 3 4.9 61
50. Las metodologas de ajuste por inflacin sirven para
identificar tendencias en la posicin financiera de las
empresas
54 88.5 7 11.5 61
51. Las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas
para evaluar los resultados financieros de las empresas
48 78.7 13 21.3 61
Total 160 87.4 23 12.6 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
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En la tabla No. 17, se presentan los resultados referidos al indicador
Comparabilidad de la Informacin Financiera. Se observa que al medir si las
metodologas de ajuste por inflacin permiten a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a travs del tiempo, el 95,1% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.
Asimismo, se puede observar que al medir si la metodologas de ajuste por
inflacin sirven para identificar tendencias en la posicin financiera de las
empresas, el 88,5% acot una respuesta afirmativa, mientras el 11,5% seal una
respuesta negativa.
Se encontr que al medir si las metodologas de ajuste por inflacin son
efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas, el 78,7% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 21,3% seal una respuesta negativa.
Por consiguiente, en el anlisis de la comparabilidad de la informacin
financiera, se evidenci que las metodologas de ajuste por inflacin
permite a los usuarios comparar los estados financieros de una empresa
a travs del tiempo, sirven para identificar tendencias en la posicin financiera
de las empresas y son efectivas para evaluar los resultados financieros de
las empresas.

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Tabla No. 18
Indicador: Soporte para Toma de Decisiones

Pregunta
Si No Total
F % F % F
52. Las metodologas de ajuste por inflacin proporcionan
informacin financiera verdica para la toma de
decisiones
52 85,2 9 14,8 61
53. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten
contar con datos contables confiables
58 95,1 3 4,9 61
54. Las metodologas de ajuste por inflacin facilitan definir
los cursos de accin a seguir
32 52,5 29 47,5 61
Total 142 77.6 41 22.4 183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 18, se presentan los resultados referidos al indicador
Soporte para Toma de Decisiones. Se observa que al medir si las metodologas de
ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica para la toma de
decisiones, el 85,2% acot una respuesta afirmativa, mientras el 14,8% seal
una respuesta negativa.
De igual forma, se puede observar que al medir si las metodologas de
ajuste por inflacin permiten contar con datos contables confiables, el 95,1% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.
Se encontr que al medir si las metodologas de ajuste por inflacin facilitan
definir los cursos de accin a seguir, el 52,5% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 47,5% seal una respuesta negativa.
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Por tanto, en cuanto al soporte para toma de decisiones, proporcionan
informacin financiera verdica para la toma de decisiones, permiten contar con
datos contables confiables, las metodologas de ajuste por inflacin facilita definir
los cursos de accin a seguir.
Objetivo Especfico 4: Disear un formato electrnico para realizar el
ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de
Maracaibo.
Este objetivo se cumpli procediendo al diseo de un formato electrnico, el
cual se presenta conjuntamente con una unidad de almacenamiento a los efectos
de probar su funcionamiento computarizado, en el Captulo V.
Discusin de los Resultados
La discusin de los resultados se dirige a analizar las metodologas de
ajustes por inflacin financiera y fiscal aplicadas en las firmas de contadores
pblicos del municipio Maracaibo; tomando como referencia los planteamientos de
Boedo (2006), quien afirma que el ajuste por Inflacin es una prctica efectuada
en el pas para corregir los cambios en el nivel general de precios, as presentar
estados financieros en moneda constante. En este aspecto, la inflacin requiere
de la elaboracin como aplicacin del ajuste por inflacin al momento de reflejar
su estado financiero y cumplir con sus obligaciones tributarias.
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Con respecto al primer objetivo especfico, se procedi a describir la
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin utilizadas por las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo; en correspondencia con lo
sealado por Molina (2006), quien afirma que esta metodologa tiene como
propsito fundamental reconocer el impacto que causa la inflacin en la
informacin financiera, es decir en los estados financieros bsicos, balance
general, ganancias y prdidas, estado de movimiento de las cuentas patrimoniales
y estado del flujo de efectivo.
En cuanto al mtodo referido al Nivel Especfico de Precios, se visualiz
que el mtodo de nivel especfico de precios es utilizado por las firmas de
contadores para realizar el ajuste por inflacin, se presentan los resultados
referidos al indicador Nivel Especfico de Precios, lo cual no se considera ajustado
por cuanto es un mtodo no congruente con los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA).
Estos resultados son relevantes por cuanto de acuerdo con
la FCCPV (2000) en el Prrafo 43 de la DPC-10, el Nivel Especfico
de Precios (NEP) o tambin denominado Mtodo de Costos Corrientes
consiste, en forma simplificada, en la sustitucin de los valores histricos por
los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicacin a los inventarios o
al activo fijo.
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Cabe destacar que este ajuste origina un supervit patrimonial, pero de
acuerdo con la FCCPV (2002) dicho mtodo no est de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA), por ser
equivalente a la revaluacin simple de activos; razn por la cual las respuestas
evidenciadas no se consideran ajustadas.
En referencia al mtodo relativo al Nivel General de Precios, se observ
que es utilizado aplicando el ndice de reexpresin publicado por el BCV a todas
las partidas, se ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las normas
aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y en el
Mtodo de Nivel General de Precios utiliza el ndice nacional.
Dichos hallazgos confirman lo sealado por Gmez y Leal (2009), quienes
afirman que el NGP respeta el concepto de los costos histricos y consiste en la
aplicacin de una unidad monetaria constante a los estados financieros histricos,
utilizndose el ndice de precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas
(IPC).
La aplicacin del mtodo Nivel General de precios indica que es un
procedimiento ajustado, tal como lo sealan los resultados del estudio de
Mendoza (2009) quien concluy estos procedimientos de ajuste, contribuyen a
presentar las finanzas de la mayora de las empresas en forma razonable y
comparable, lo cual es til para gerentes y analistas.
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En relacin al Mtodo Mixto, se evidenci que el mtodo Mixto considera el
impacto de la inflacin en cada empresa, sin embargo el mtodo mixto no es
utilizado por aproximadamente la mitad de las firmas contadoras para actualizar
los activos no monetarios despus de reexpresar los estados financieros.
Estos resultados contradicen los planteamientos de la FCCPV (2000),
especficamente en lo dispuesto por la DPC-10, en el Prrafo 44, donde se seala
que una vez reexpresados los estados financieros por el mtodo del nivel general
de precios, se actualizan los activos no monetarios segn el segundo mtodo
sealado en el prrafo 18, incorporando sus valores corrientes y modificando el
costo de ventas y los gastos de depreciacin del ejercicio en funcin de estos
valores. Esta incorporacin origina una variacin en el patrimonio denominada
resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.
En cuanto a la base de datos utilizada en la metodologa financieras, se
determin la mayor parte de las firmas, an cuando no todas, utilizan una hoja de
clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa y
realizan una hoja de clculo con el listado de los activos fijos de la empresa;
denotando que trabajan con estas hojas computarizadas para ciertas partidas, an
cuando no para asistir a todo el proceso de clculo.
Estos resultados confirman los planteamientos de la FCCPV (2002), la cual
expone que la base es el costo histrico, es decir se mantiene conceptualmente el
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principio del costo histrico, los cuales en ningn momento es modificado, pues lo
que se busca es convertir los mismos en moneda equivalente en el tiempo. Por
tanto, el ajuste financiero requiere de un balance general, y de un estado de
ganancias y prdidas actual, para llevar adelante el ajuste.
Analizando las partidas Incluidas, se evidenci que para el anlisis integral
de las partidas en la Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de Precios, se
incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio econmico y es til
la base de datos disponible para aplicar la Metodologa Financiera en el ajuste por
inflacin.
Lo antes mencionado ratifica los planteamientos de la FCCPV (2002), quien
seala que en esta metodologa financiera, el anlisis de las partidas se realiza en
forma integral, incluyendo todas las partidas no monetarias del balance general y
todas las no monetarias del Estado de Resultados, al cierre del ejercicio
econmico en que la entidad presenta por primera vez los estados financieros
ajustados por inflacin como nicos.
En la investigacin de la metodologa de ajuste de patrimonio, se evidenci
que realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al
consumidor, al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por inflacin
realizan el ajuste del patrimonio, el cual es til para la aplicacin de la metodologa
financiera de ajuste por inflacin.
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Al respecto, FCCPV (2002), seala que en el ajuste financiero, el
patrimonio, con excepcin de las utilidades retenidas, se reexpresa
aplicando el ndice de precios al consumidor desde las fechas en que los
componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba sealados
en el ajuste fiscal.
En cuanto a los ndices aplicados, encontr que los ndices utilizados en la
metodologa financiera son calculados por organismos oficiales, con los ndices
aplicados se mantiene la independencia en el factor de correccin y los ndices
utilizados en la metodologa financiera permiten obtener unos resultados
fcilmente comprobables.
Dichos resultados se consideran en correspondencia con los
planteamientos de la FCCPV (2002), donde se expresa que los ndices utilizados
en la metodologa financiera son calculados por organismos oficiales, lo que
garantiza independencia en el factor de correccin. Los resultados obtenidos son
fcilmente comprobables, pues los indicadores utilizados estn a la disposicin de
cualquier ente o persona de desee realizar verificaciones.
En referencia a los aportes por capitalizar, se evidenci que se consideran
los aportes por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin, sin embargo para el ajuste financiero los aportes por capitalizar no se
consideraran pasivos no monetarios y para el ajuste financiero los aportes por
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capitalizar no se consideraran pasivos ajustables desde su incorporacin en los
estados financieros.
Los hallazgos de la aplicacin de la metodologa financiera, contradicen los
planteamientos de la FCCPV (2002), la cual plantea que para el ajuste financiero
los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios y ajustables
desde su incorporacin en el balance.
En relacin a la correccin del poder adquisitivo de la moneda, se estableci
que la metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la
moneda, as como tambin proporciona informacin acerca de la posicin monetaria.
Lo antes sealado confirma los planteamientos de la FCCPV (2002), para
quien la correccin del poder adquisitivo permite corregir la variacin del poder
adquisitivo de la moneda, lo que lleva a realizar estados financieros a una moneda
constante en el tiempo, a pesar de la inflacin.
La metodologa proporciona informacin acerca del mantenimiento o no del
patrimonio de los accionistas, es decir los aumentos o disminuciones que pudiera
producirse en el mismo, como consecuencia del fenmeno inflacionario, esto
significa que el balance general al cierre del ejercicio econmico va a reflejar el
efecto acumulado de la inflacin desde la constitucin de la empresa hasta la
fecha de elaboracin de los estados financieros.
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De igual forma, se estableci que esta metodologa facilita informacin
sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME); correspondiendo con lo
sealado por la FCCPV (2002), la cual plantea que este cambio de una moneda
heterognea a una homognea durante un ejercicio econmico genera una
ganancia o prdida monetaria denominada Resultado Monetario del Perodo
(REME), relacionado con el mantenimiento de una determinada posicin
monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio econmico.
Continuando con los objetivos especficos del estudio, se procedi a
caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin en las
firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo; la cual de acuerdo con
Molina (2006) se determina por el impacto de la inflacin en la renta del
contribuyente, es decir, en el enriquecimiento neto gravable.
Estudiando la base de datos utilizada, se observ que la metodologa
fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
la metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo histrico y la base
de datos disponibles es til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste
por inflacin.
Estos resultados coinciden con los planteamientos de Molina (2006) quien
afirma que el ajuste fiscal requiere del balance general actual. Para este ajuste
tambin se utiliza el costo histrico, es decir, se mantiene conceptualmente el
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principio del costo histrico, lo cual no es modificado, pues lo que se busca es
convertir los mismos en moneda equivalente en el tiempo.
Investigando sobre el ajuste inicial, se encontr que realizan el mismo para
aplicar la metodologa fiscal de ajuste por inflacin, indicando que refleja con
exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa y sirve de referencia
al sistema de reajuste regular por inflacin.
Estos resultados confirman lo sealado por Molina (2006) quien afirma que
el ajuste inicial debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la
empresa y que consiste en una actualizacin extraordinaria de sus activos y
pasivos no monetarios, ocasionando un tributo, el incremento que sufran los
activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial. Este ajuste a su vez servir
de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin el cual representara la
segunda fase del ajuste fiscal.
Estudiando el reajuste regular, se determin que en la aplicacin
de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste
regular, la actualizacin para el reajuste regular se hace con base en la
variacin del IPC y el reajuste regular afecta la renta gravable; tal como lo
afirma Molina (2006) quien indica que debe aplicarse a los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio y los aumentos
de patrimonio ocurridos en el ejercicio. La actualizacin para el reajuste
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regular se hace con base en la variacin del IPC, por lo cual dicho reajuste
afecta la renta gravable.
En cuanto al ajuste del patrimonio, se evidenci que en la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio, cuando
lo realizan excluyen el patrimonio al inicio del ao, lo cual permite reflejar con
precisin el ajuste fiscal por inflacin; tal como lo expresa Molina (2006) quien
afirma que la razn para estas exclusiones radica en el hecho de que los activos
fijos que se encuentren en el exterior no estn afectados por la inflacin. La
eliminacin de estas cuentas del activo da origen a una contrapartida denominada
exclusiones fiscales al patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.
En referencia a los aportes por capitalizar, se observ que en la aplicacin de
la metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por
capitalizar, los cuales se convierten en capital social despus del cierre del ejercicio
econmico, denotando que en la metodologa fiscal por inflacin los aportes por
capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.
Estos hallazgos confirman lo sealado por Molina (2006) quien afirma que
en la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin los aportes por
capitalizar se convierten en capital social en un periodo de un ao despus de la
fecha de cierre del ejercicio econmico. Por el contrario, los aportes por capitalizar
no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.
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El tercer objetivo especfico se dirigi a estudiar la aplicacin de las
metodologas de ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo;
tomando como referencia a Fernndez (2002), quien afirma la importancia de
considerar metodologas para expresar los estados financieros de manera efectiva
y eficaz, apoyar las actividades de las empresas, a fin de eliminar las distorsiones,
conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de decisiones.
En cuanto a la eliminacin de distorsiones, se estableci que la aplicacin
de las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas para el reconocimiento
monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, las
metodologas de ajuste por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en
un determinado ejercicio comercial; sin embargo, la eliminacin de distorsiones no
se debe realizar an frente a tasas de inflacin bajas.
Lo antes mencionado contradice los planteamientos de Escribano (1995)
quien afirma que la eliminacin de distorsiones debe realizarse an frente a tasas
de inflacin bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada medicin
de la rentabilidad y a los peligros de distribuir el capital en forma de dividendos o a
la creacin de reservas ocultas.
Investigando sobre el conocimiento de la utilidad, se observ que
las metodologas de ajuste por inflacin permiten al accionista conocer
las utilidades reales, las metodologas de ajuste por inflacin permite a
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terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.
Estos resultados ratifican los planteamientos de Ynez (2001), quien afirma
que en esencia el ajuste por inflacin permite al accionista y a los usuarios de los
estados financieros conocer la utilidad real. Uno de los principios de la contabilidad
sustenta la equivalencia de los valores y esta condicin est referida a la
estabilidad de la moneda, cuando dicha estabilidad pierde su valor, queda
desprovista de significacin, los balances muestran cifras irreales en cuanto a la
utilidad y otros valores contables.
En el anlisis de la comparabilidad de la informacin financiera, se
evidenci que las metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios
comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, sirven para
identificar tendencias en la posicin financiera de las empresas y son efectivas
para evaluar los resultados financieros de las empresas.
Los resultados ratifican los planteamientos de De la Hoz, Uzctegui y
Borges (2008), quienes afirman que la comparabilidad contenida actualmente
dentro del marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
expresa que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posicin
financiera y en sus resultados.
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Asimismo, confirman los hallazgos del estudio de De la Hoz y Col (2008),
quien seala que los estados financieros de una empresa, constituyen el medio
principal para comunicar informacin acerca de su situacin financiera y
resultados de operacin para la toma de decisiones, sin embargo, en economas
inflacionarias los datos contables basados en costos histricos, presentan
informacin distorsionada poco veraz, actual, relevante y precisa; por lo cual se
recomienda actualizarla por efectos de la inflacin.
En relacin al soporte para toma de decisiones, se estableci que las
metodologas de ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica
para la toma de decisiones, las metodologas de ajuste por inflacin permiten
contar con datos contables confiables, las metodologas de ajuste por inflacin
facilitan definir los cursos de accin a seguir.
Lo antes mencionado, ratifica los planteamientos de De la Hoz, Uzctegui y
Borges (2008), quienes afirman que la informacin contable es bsica para
establecer las orientaciones que la gerencia asumir a nivel del tratamiento
financiero, por lo cual es esencial el ajuste por inflacin para establecer una toma
de decisiones ajustada a las condiciones reales de la empresa.
El ltimo objetivo especfico se enfoc en disear un formato electrnico
para realizar el ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del
municipio Maracaibo. Dicho formato se elaboro en Microsoft Excel, simulando
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situaciones caractersticas que se presentan en el comn de las empresas, con el
propsito de calcular o ajustar las cifras histricas considerando el efecto que
produce la inflacin en ellas, desde el punto de vista financiero planteando una
correccin monetaria y fiscal, para la determinacin declaracin y pago del
impuesto sobre la renta; siendo til a los fines de sistematizar las actividades
relativas a la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las firmas
de Contadores Pblicos del municipio Maracaibo.
Por tanto, se indica que las metodologas de ajustes por inflacin
financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las firmas de
contadores pblicos del municipio Maracaibo, representando una herramienta
til a los fines de reflejar la realidad contable de la empresa, haciendo til
la informacin a los fines operativos, econmicos, contables y financieros de
las empresas.
Estos resultados ratifican las conclusiones del estudio de Molina (2006)
quien afirma que la mayora de los pases con altos ndices de inflacin, han
elaborado normas para corregir la distorsin producida en los estados financieros
cuando en una economa se encuentra presente ente flagelo. Venezuela no ha
escapado de esta situacin, por lo que la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos, ha elaborado normas para regular la presentacin de la informacin
financiera, las mismas se encuentran sustentadas en Normas Internacionales de
Contabilidad. (NIC).
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C A P T U L O V



D I S E O D E U N F O R M A T O E L E C T R N I C O P A R A
R E A L I Z A R E L A J U S T E F I N A N C I E R O Y F I S C A L E N
L A S F I R M A S D E C O N T A D O R E S P B L I C O S D E L
MU N I C I P I O M A R A C A I B O



A continuacin se presenta un formato electrnico para realizar el ajuste
financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de
Maracaibo, el cual se elabor en Microsoft Excel, simulando situaciones
caractersticas que se presentan en el comn de las empresas, con el propsito de
calcular o ajustar las cifras histricas considerando el efecto que produce la
inflacin en ellas, desde el punto de vista financiero planteando una correccin
monetaria y fiscal, para la determinacin declaracin y pago del impuesto sobre la
renta.
El mismo est estructurado por distintas cdulas en Microsoft Excel que
simulan la aplicacin de la metodologa financiera y fiscal paso por paso segn la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y la Declaracin de Principios de
Contabilidad No. 10 (DPC-10 2000). Algunos de los clculos se hacen de manera
automtica mediante las formulas ya establecidas, mientras que otros se
introducen los datos de forma manual; ya que la informacin vara de acuerdo a
las actividades que realice cada empresa. Cada hoja de Excel contiene
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comentarios con respecto a la aplicacin de dicha metodologa y su soporte legal
con el fin de ayudar a los usuarios que apliquen la misma.
Por tanto, este formato cuenta con importancia para todos los profesionales
en contadura pblica ya que suministra una herramienta electrnica a travs de
Microsoft Excel que permite determinar la metodologa financiera y fiscal de las
operaciones de las empresas con exactitud.



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Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Reajuste Inicial
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EMPRESA XX, C.A
PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DATOS FORMALES
UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N RIF DEL CONTRIBUYENTE: J-29466408-9
N NIT DEL CONTRIBUYENTE:
SI ESTA ES UNA DECLARACIN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA
INDIQUE EL N Y LA FECHA DE LA DECLARACIN ANTERIOR H- N FECHA
NOMBRE O RAZN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE: EMPRESA XX, C.A
EJERCICIO GRAVABLE: DESDE: 01/01/2008 HASTA: 31/12/2008
CAMBI DE DOMICILIO ULTIMAMENTE? SI NO X
DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL: AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO
CIUDAD O LUGAR MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
CDIGO GEOGRFICO:
ZONA POSTAL:
TELFONO(S):
ACTIVIDAD ECONMICA:
CDIGO C.I.I.U.:
SISE LE CONCEDI PRORROGA PARA DECLARAR INDIQUE (RESOLUCIN): N FECHA
RENTAS EXENTAS? SI NO X
TIPO DE PERSONA: S.A., C.A., S.R.L, Y SUCURSALES DEL EXTERIOR
SOC. DE PERSONAS, COMANDITA SIMPLE Y CONSORCIOS
OTROS
SOCIEDAD SIN FINES DE LUCRO? SI NO X
B. DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL
APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL:
N RIF:
N NIT:
N C.I. V-
E-
DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL
CIUDAD O LUGAR: MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
TELFONOS:
DATOS DEL CONTADOR
NOMBRE Y APELLIDO DEL CONTADOR DE LA COMPAA
N C.I.
CIUDAD O LUGAR:
DAS
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N CPC

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En la hoja de Excel se observan la seccin de reajuste por inflacin de la
planilla de declaracin de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
trados de las dems hojas de clculo de Excel con el fin de determinar el total
reajuste por inflacin del ejercicio.

EMPRESA XX, C.A
HOJA DETRABAJO SEGNEL ART.182 DELA LISLRY 104 DEL REGLAMENTO.
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DEDICIEMBREDE2008
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J) (K) (L)
C/D E*F H*E G - F I - H J - K
Descripcion del Activo
Fecha
Adquisicion
I.P.C. Cierre
Ejercicio
I.P.C. Inicial
Factor de
Correccion
Costo
Historico
Costo
Actualizado
Depreciacion
Acumulada
Historica al
Cierre
Depreciacion
Acumulada
Actualizada
Ajuste Inicial
Costo
Historico
Ajuste Inicial
Depreciacion
Acumulada
Ajuste Inicial
Neto
Dic-08
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 May-08 130,90000 112,40000 1,16459 73.000 85.015 6.692 7.793 12.015 1.101 10.914
MAQU.02 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 100.000 126.964 9.167 11.638 26.964 2.472 24.492
MAQU.03 May-08 130,90000 112,40000 1,16459 20.000 23.292 1.833 2.135 3.292 302 2.990
MAQU.04 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 2.000 2.539 183 233 539 49 490
MAQU.05 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 20.000 25.393 1.833 2.328 5.393 494 4.898
TOTALES 215.000 263.203 19.708 24.127 48.203 4.419 43.785
MOBILIARIO Y EQUIPO DEOFICINA
MOB. 01 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 4000 5.079 367 466 1.079 99 980
MOB. 02 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 4000 5.079 367 466 1.079 99 980
TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO 8.000 10.157 733 931 2.157 198 1.959
TOTAL PROP. PLANTA Y EQUIPO 223.000 273.360 20.442 25.058 50.360 4.616 45.744




A continuacin se procede a vaciar todos los datos referentes a los activos
fijos y su depreciacin y simplemente se sigue paso a paso las instrucciones de
cada columna con el fin de obtener el ajuste inicial neto de la depreciacin
acumulada y el ajuste inicial neto, montos que se trasladan automticamente al
Balance General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.
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EMPRESA XX, C.A
HOJA DETRABAJO SEGNART.182 DELA LEY DEISLRY 119 DEL REGLAMENTO.
INVENTARIO DEMERCANCIAS
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DEDICIEMBREDE2008
A B C D E F G H I
C/D F*E H- F
Descripcion de Clase de
Inventario
Fecha de Inicio
Operaciones
IPC Cierre
Ejercicio Actual
IPC Inicial
Factor de
Correccion
Inventario Inicial
Historico
Inventario Inicial
Actualizado
Inventario Final
Historico
Diferencia Total
Historica
Dic-08
INVENTARIO DEMERCANCIAS Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 15.980 20.289 18.230 2.250
`
Caso 1:Si FHJ=G+I
Caso 2: Si FHJ=(H*G)/F
A K
J - H
1 2
F > H J = G + I F < H J = (H* G)/F
INVENTARIO DEMERCANCIAS 0 23.146 4.916
J
Inventario Final Ajustado
Descripcion de Clase de
Inventario
Ajuste Inicial




En la siguiente hoja de clculo se introducen los datos referentes al
inventario, como su descripcin y su fecha de adquisicin, con el propsito de
obtener el ajuste inicial. El monto sealado en rojo se traslada para el Balance
General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.
EMPRESA XX, C.A
HOJA DETRABAJO SEGN ARTICULO 184 DELA LISLR Y 114 DEL REGLAMENTO.
AJUSTEINICIAL POR INFLACION.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DEDICIEMBREDE2008
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO.
A B C D E F G H
Descripcion de la Operacin
Fecha del
Aumento o
Disminucion del
Capital Social
I.P.C. Fecha de
Cierre del
Ejercicio
Gravable
I.P.C. Fecha del
Aumento o
Disminucion
Factor de
Actualizacion
Monto del
Aumento o
Disminucion
Actualizacion
Acumulada del
Aumento o
Disminucion
Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio
Dic-08
AUMENTO O DISMINUCION Jun-07 130,90000 87,99511 1,48758 0 0

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Siguiendo con el ajuste al patrimonio se procede a realizar los aumentos o
disminuciones del ao y al igual que las cedulas anteriores el monto sealado en
rojo se traslada al Balance General Fiscal y la Planilla de Declaracin de Impuesto
sobre la Renta.
EMPRESA XX, C.A
BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DESCRIPCION
BALANCE GENERAL
FISCALHISTORICO
31/12/2008
EXCLUSIONES
HISTORICAS
AL
PATRIMONIO
AJUSTE
INICIAL
BALANCE
GENERAL FISCAL
AJUSTADO
31/12/2008
ACTIVO
DISPONIBLE
CAJA CHICA 1.000 1.000
BANCO 10.367 10.367
INVENTARIO 15.980 4.916 20.896
Total de DISPONIBLE 27.347 4.916 32.262
CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 23.214 23.214
RETENCION ISLR 180 180
Total de CUENTAS POR COBRAR 23.394 23.394
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO 228.775 45.744 274.519
DEP ACUM MOB Y EQUIPO -20.971 -4.616 -25.587
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 207.804 248.932
Total de ACTIVO 258.545 0 46.043 304.588
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -38.049 -38.049
CUENTAS POR PAGAR SOCIOS -177.999 -177.999
IVA DEBITO FISCAL -1.241 -1.241
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO -1.500 -1.500
Total de PASIVO -218.789 0 0 -218.789
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL -50.000 -50.000
APORTES POR CAPITALIZAR -46.852 -46.852
RESULTADO DEL EJERCICIO 57.097 57.097
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 0 -46.043 -46.043
TOTAL PATRIMONIO -39.755 -46.043 -85.798
Total de PASIVO+PATRIMONIO -258.545 -46.043 -304.588

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El siguiente cuadro presenta el balance general fiscal del ejercicio
econmico, en el cual se ve reflejado el Balance General Fiscal Histrico, las
exclusiones que se hayan realizado en el ao, los ajustes iniciales, que son los
sealados en rojos provenientes de las cedulas anteriores y el balance general
fiscal ajustado. Los movimientos reflejados en el activo se van a llevar a una
cuenta de patrimonio denominada actualizacin del patrimonio.
EMPRESA XX, C.A
AJUSTE INICIAL POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DESCRIPCION DEBE HABER
1
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 54.618
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 54.618
2
INVENTARIO DE MERCANCIA 4.916
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 4.916
3
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO -46.043
PATRIMONIO NETO -46.043
P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2008




En la siguiente hoja de Excel se sealan algunos ejemplos de los asientos
correspondientes para llevar a cabo la metodologa fiscal.
El saldo reflejado en el total de reajuste por inflacin del ejercicio se
traslada automticamente a la parte de la planilla de conciliacin de costos,
ingresos y egresos dependiendo del resultado arrojado.
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D.- REAJUSTEPOR INFLACIN
TOTAL REAJUSTEPOR INFLACIN DEL EJERCICIO (TRASLADEA LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGN CORRESPONDA) 968 2
E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DEINGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DERENTAS
1 EXPORTACIONES 701 9 35 SUELDOS Y SALARIOS 735 5
2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 736 4
3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 7 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 737 3
4 VENTAS DE INMUEBLES A CREDITO 704 6 38 PRESTACIONES SOCIALES 738 2
5 REGALIAS NO MINERAS Y ANALOGAS 705 5 39 GASTOS DE ADMINISTRACION Y CONSERVACION DE INMUEBLES 739 1
6 REGALIAS MINERAS Y PARTICIPACIONES ANALOGAS 706 4 40 GASTOS DE ADMINISTRACION DE REGALIAS 740 0
7 INTERESES SOBRE CREDITOS 707 3 41 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 741 9
8 ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS 708 2 42 OTROS GASTOS 742 8
9 OTROS INGRESOS 709 1 43 TOTAL DE GASTOS (35++42) 743 7
10 MENOS: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS 710 0 44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE (11-34-43) 744 6
11 TOTAL INGRESOS NETOS (1++9 - 10) 711 9
MS:
12 INVENTARIO INICIAL 712 8 45 CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS 745 5
13 COMPRAS NETAS NACIONALES 713 7 46 RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS 746 4
14 COMPRAS NETAS EXTERIOR 714 6 47 MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS 747 3
15 TOTAL COMPRAS NETAS (13+14) 715 5 48 GASTOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES NO PAGADOS 748 2
16 TOTAL MERCANCIAS DISPONIBLES (12+15) 716 4 49 INGRESOS CAUSADOS EN EJERCICIOS ANTERIORES COBRADOS 749 1
17 MENOS: INVENTARIO FINAL 717 3 50 EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIVOS 750 0
18 COSTO DE VENTAS MERCANCIAS VENDIDAS (16-17) 718 2 51 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 751 9
19 INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 719 1 52 OTROS 752 8
20 COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS 720 0 53 UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 753 7
21 MENOS: INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS 721 9 54 TOTAL (45++53) 754 6
22 MANO DE OBRA DIRECTA 722 8 MENOS:
23 COSTO PRIMO (19+20-21+22) 723 7 55 INGRESOS EXTRATERRITORIALES 755 5
24 OTRAS REMUNERACIONES 724 6 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS 756 4
GASTOS CAUSADOS EN PERIODOS ANTERIORES Y PAGADOS EN
EL EJERCICIO
26 COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 726 4 58 DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y OTROS 758 2
27 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 727 3 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 759 1
28 MENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 728 2 60 TOTAL (55++59) 760 0
29 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 729 1 61 UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (44+54-60) 760 9
30 MENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 730 0 MENOS: REGALIAS MINERAS Y DEMAS ENRIQUECIMIENTOS NETOS
COSTO DE VENTA PRODUCTOS TERMINADOS GRAVABLES CON TARIFA No. 3 (TRASLADE A LA
(23++27-28+29-30) SECCION " C" CASILLA No. 2)
32 OTROS COSTOS DE VENTAS 732 8 ENRIQUECIMIENTO NETO O PERDIDA FISCAL (61-62) (TRASLADE
AL ANVERSO DEL FORMULARIO SECCION " C" CASILLA No. 1Y EN
LA TARIFA QUE CORRESPONDA)
34 TOTAL COSTOS DE VENTAS 734 6
F. PERDIDAS DEAOS ANTERIORES PENDIENTES DECOMPENSACIN
COD COD
1 190 DESDE: HASTA: 0 155 5 156 4
2 196 DESDE: HASTA: 4 157 3 158 2
3 197 DESDE: HASTA: 3 168 2 169 1
4 TOTAL PERDIDAS (TRASLADEA LA SECCION "C" CASILLA No. 6) 193 7 194 6
G. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO DEEXCESO DEREBAJAS DEAOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
%
1 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 861 9
8
4
3 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN OTRAS ACTIVIDADES 863 7
POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES INDUSTRIALES, AGROINDUSTRIALES, AGRICOLAS, PESQUERAS O 20 864 6
PISCICOLAS Y PECUARIAS
5 TOTAL REBAJAS ( TRASLADEESTETOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14) 870 0
H. EXCEDENTES DEIMPUESTOS DEACTIVOS EMPRESARIALES
COD.
1 167 DESDE: HASTA: 3 212 8
2 165 DESDE: HASTA: 5 213 7
3 166 DESDE: HASTA: 4 214 6
4 TOTAL EXCEDENTE(TRASLADEA LA SECCION "C" CASILLA No. 21) 242 8
I. IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COMPENSADOS NI REINTEGRADOS)
1 245 EJERCICIO 2003 DECLARACION - H No. 5 243 7
2 246 EJERCICIO 2004 DECLARACION - H No. 4 244 6
3 TOTAL IMPUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADEA LA SECCION "C" CASILLA No. 20) 241 9
JURO QUE LOS DATOS CONTENIDOS EN ESTA DECLARACION HAN SIDO SETERMINADOS CON YO,
BASE A LAS DISPOSICIONES LEGALES Y EXAMINADOS POR MI. CON CEDULA DE IDENTIDAD No. , DECLARO QUE LOS DATOS Y CIFRAS QUE
APARECEN EN LA PRESENTE DECLARACION, SON LA COPIA FIEL Y EXACTA DE LO DATOS
CONTENIDOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y QUE HAN SIDO LLEVADOS DE ACUERDO
LUGAR: FECHA: CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
EN A LOS, DEL MES DEL AO
No. CPC:
1. POR LA FRACCION COMPRENDIDA HASTA 1.000,00 U.T. 6 1. POR LA FRACCION COMPRENDIDA HASTA 2.000,00 U.T. 15 0
2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.000,00 HASTA 1.500,00 U.T. 9 2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 3.000,00 U.T. 22 140
3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.500,00 HASTA 2.000,00 U.T. 12 3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 U.T. 34 500
4. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 2.500,00 U.T. 16 EN CASO DE ASOCI ACI ONESO FUNDACI ONESSI N FI NESDE LUCRO APLI QUE LA T ARI FA No. 1 UT I LI ZANDO LA COLUMNA DE LA T ARI FA No. 2
5. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.500,00 HASTA 3.000,00 U.T. 20
6. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 HASTA 4.000,00 U.T. 24 A) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA PORCIENTO(60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEALADOS ENEL ARTICULO10
7. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 4.000,00 HASTA 6.000,00 U.T. 29 B) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA YSIETEPUNTOSIETEPORCIENTO(67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS
8. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 6.000,00 U.T. 34 SEALADOS ENEL ARTICULO9.
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
63
875
575
TARIFA No. 1
SUSTRAENDO
30
U.T.
%
375
255
155
75
0
33 COSTOS DE SERVICIOS 733
4
TARIFA No. 3
SUSTRAENDO
U.T.
TARIFA No. 2 %
####
FIRMA
DECLARACIN DEL CONTADOR DECLARACIN JURADA
0
####
####
####
FIRMA DEL CONTRIBUYENTEO REPRESENTANTELEGAL
#REF!
#REF!
0
0
0
2 POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS
#REF!
EJERCICIOS
#REF!
CONCEPTOS
0 0 0
#REF!
MONTO
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
7 763
7
#REF!
TARIFA No.3 TARIFA No. 2
#REF! #REF!
762
#REF!
757 3
0
8
5
4.616
DATOS CONTABLES
CONCILIACIN FISCAL DERENTAS
DATOS CONTABLES
DISMINUCIONES
0
0
944
955
57
INGRESOS PROPIOS DELA ACTIVIDAD
REAJUSTE POR
REAJUSTAR
A
921
932
SALDOS
9
COSTO DEVENTA
62
31 731
A
REAJUSTAR
AUMENTOS
725 25 CONTRIBUCIONES
GASTOS
0
0
INFORMACIN COMPLEMENTARIA PARA LA DECLARACIN DE RENTAS
ACTIVOS NO MONETARIOS
SALDOS
CUENTAS POR COBRAR
REAJUSTABLES
50.659
916 4
902
913 5
904
915
0
0
REAJUSTEPOR
INFLACIN
OTROS NO MONETARIOS
SALDOS REAJUSTABLES
CUENTAS POR PAGAR
INFLACION
REAJUSTAR
6
8
INFLACION
PATRIMONIO NETO INICIAL
6
8
-39.755
-46.043
943
PATRIMONIO NETO
7
954
REAJUSTE POR
8
7
7
6
8
7
903
914
0
0
3
6
5
924
935
0
0
PASIVOS NO MONETARIOS
OTROS NO MONETARIOS LARGO PLAZO REAJUSTABLE CORTO PLAZO RAJUSTABLE
7
6 934
923
0
0
4 936
0
924 6
5 935
4.616
-46.043
6
5 957
INFLACION
REAJUSTE POR
INVENTARIOS ACTIVO FIJO
15.980
4.916
258.545
45.744
901 9
0
0 0
922
933
9
0
912
A
#REF! #REF!
0
EJERCICIOS
#REF! #REF!
#REF!
#REF!
8 862
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
MONTO NETO TOTAL REBAJAS
#REF!
#REF!
#REF!

D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
112

Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Reajuste Regular

EMPRESA XX, C.A
PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
DATOS FORMALES
UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N RIFDEL CONTRIBUYENTE: J-29466408-9
N NIT DEL CONTRIBUYENTE:
SI ESTA ES UNA DECLARACIN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA
INDIQUE EL N Y LA FECHA DE LA DECLARACIN ANTERIOR H- N FECHA
NOMBRE O RAZN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE: EMPRESA XX, C.A
EJERCICIO GRAVABLE: DESDE: 01/01/2009 HASTA: 31/12/2009
CAMBI DE DOMICILIO ULTIMAMENTE? SI NO X
DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL: AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO
CIUDAD O LUGAR MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
CDIGO GEOGRFICO:
ZONA POSTAL:
TELFONO(S):
ACTIVIDAD ECONMICA:
CDIGO C.I.I.U.:
SISE LE CONCEDI PRORROGA PARA DECLARAR INDIQUE (RESOLUCIN): N FECHA
RENTAS EXENTAS? SI NO X
TIPO DE PERSONA: S.A., C.A., S.R.L, Y SUCURSALES DEL EXTERIOR
SOC. DE PERSONAS, COMANDITA SIMPLE Y CONSORCIOS
OTROS
SOCIEDAD SIN FINES DE LUCRO? SI NO X
B. DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL
APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL:
N RIF:
N NIT:
N C.I. V-
E-
DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL
CIUDAD O LUGAR: MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
TELFONOS:
DATOS DEL CONTADOR
NOMBRE Y APELLIDO DEL CONTADOR DE LA COMPAA NOE RUEDAS
N C.I. 11.861.590
CIUDAD O LUGAR: MARACAIBO
DAS 31
MES 3
AO 2010
N CPC 66.611



En la siguiente hoja de Excel se observa la planilla en la cual se procede a llenar
los datos del contribuyente. La informacin de esta planilla se pasa automticamente a
las dems hojas de clculo de Excel para llevar a cabo el reajuste regular.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
113

EMPRESA XX, C.A
PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
REAJUSTE POR INFLACIN FISCAL
4.616 TOTAL REAJUSTE POR INFLACIN DEL EJERCICIO
AUMENTOS
PATRIMONIO NETO
REAJUSTE POR INFLACIN
0
0
0
DISMINUCIONES INICIAL
SALDOS
A
REAJUSTAR
REAJUSTE POR INFLACIN
-46.043
PATRIMONIO NETO
4.916
0
0 0
ACTIVOS NO MONETARIOS
ACTIVO FIJO INVENTARIOS
CUENTAS POR COBRAR
MONTO
A
REAJUSTAR
REAJUSTE POR INFLACIN
OTROS
NO MONETARIOS
258.545
-39.755
-46.043
LARGO PLAZO CORTO PLAZO
REAJUSTABLE
0 0
REAJUSTABLE
0
OTROS
NO MONETARIOS
50.360
REAJUSTE POR
REAJUSTABLES
45.744
15.980
4.616
0
0
0
4.916
-
0
INFLACIN
50.659
0
0
SALDOS
A
REAJUSTAR
AJUSTE POR INFLACIN
DEPRECIACIN Y/O COSTO FISCAL 0
0
REAJUSTE POR INFLACIN
PASIVOS NO MONETARIOS
0 0 0
CUENTAS POR PAGAR
REAJUSTABLES
0




En la hoja de Excel se observa la seccin de reajuste por inflacin de la
planilla de declaracin de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
trados de las dems hojas de clculo de Excel con el fin de determinara el total
reajuste por inflacin del ejercicio.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
114

EMPRESA XX, C.A
HOJA DETRABAJOSEGNEL ART. 179 DELA LISLRY 117 DEL REGLAMENTO.
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIOFISCAL FINALIZADOEL 31 DEDICIEMBREDE2009
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J) (K) (L)
AI(H) Ao anterior
(D)/(C) (E)/(C) (H)*(F) AR(O) Ao anterior (J) * (F) (I-H)-(K-J)
Descripcion del Activo
Fecha
Adquisicion
I.P.C. Inicial
I.P.C. Cierre
Ejercicio
Anterior
I.P.C. Cierre
Ejercicio
Actual
Factor de
Correcion
Anterior
Factor de
Correccion
Actual
Costo de
Adquisicion
Costo de
Adquisicion
Actualizado
Deprec.Historica
Acum.del Cierre
Ejerc.Anterior
Deprec. Hist.
Actual del Cierre
Ejerc. Anterior
Dic-08 Dic-09
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 73.000 92.684 6.692 8.496 17.879
MAQU.02 Feb-08 105,30000 130,90000 163,70000 1,24311 1,55461 100.000 124.311 9.167 11.395 22.083
MAQU.03 Mar-08 107,10000 130,90000 163,70000 1,22222 1,52848 20.000 24.444 1.833 2.241 4.037
MAQU.04 Abr-08 108,90000 130,90000 163,70000 1,20202 1,50321 2.000 2.404 183 220 367
MAQU.05 May-08 112,40000 130,90000 163,70000 1,16459 1,45641 20.000 23.292 1.833 2.135 2.990
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 215.000 267.136 19.708 24.487 47.356
MOBILIARIOY EQUIPODEOFICINA
MOB. 01 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 4000 5.079 367 466 980
MOB. 02 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 4000 5.079 367 466 980
TOTAL MOBILIARIOY EQUIPO 8.000 10.157 733 931 1.959
(A) (M) (N) (O) (P) (Q) R
(H) (M) * (G) (O) * (G) (N-M) - (P-O) (Q)-(L)
Descripcion del Activo
Activos No
Monetarios
Ejerc. Gravable
Actual
Costo de
Adquisicion
Actualizado
Deprec.
Historica
Acumulada
Ejerc. Actual
Deprec. Acum.
Actualizada
Reajuste
por
Inflacion
Acumulado
Reajuste
Regular
Neto por
Inflacion
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 73.000 115.908 13.992 22.216 34.684 16.804
MAQU.02 100.000 155.461 19.167 29.797 44.831 22.748
MAQU.03 20.000 30.570 3.833 5.859 8.544 4.507
MAQU.04 2.000 3.006 383 576 814 447
MAQU.05 20.000 29.128 3.833 5.583 7.379 4.388
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 215.000 334.073 41.208 64.031 96.250 48.894
MOBILIARIOY EQUIPODEOFICINA
MOB. 01 4000 6.351 767 1.217 1.900 921
MOB. 02 4000 6.351 767 1.217 1.900 921
TOTAL MOBILIARIOY EQUIPO 8.000 12.702 1.533 2.435 3.801 1.842
TOTAL REAJUSTEACTIVOFIJO 223.000 346.775 42.742 66.465 100.051 50.735
Reajuste
Regular por
Inflacion Acum.
Ejerc.Actual




A continuacin se procede a llenar todos los datos referentes a los activos
fijos y su depreciacin y simplemente se sigue paso a paso las instrucciones de
cada columna con el fin de obtener el ajuste inicial neto de la depreciacin
acumulada y el ajuste inicial neto, montos que se trasladan automticamente al
Balance General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
115

EMPRESA XX, C.A
HOJA DETRABAJO SEGNART.182 DELA LEY DEISLRY 119 DEL REGLAMENTO.
INVENTARIO DEMERCANCIAS
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DEDICIEMBREDE2009
A B C D E F G H I
AI (F) Ao Anterior AI(J) Ao Anterior
E=C/D AR(J) Ao Anterior AR( I) Ao Anterior H= G-F I= G*E
Descripcion de Clase de
Inventario
Fecha Cierre
Ejercicio
Anterior
IPC Cierre
Ejercicio Actual
IPC Cierre
Ejercicio
Anterior
Factor Ejercicio
Actual
Inventario Inicial
Historico
Inventario Inicial
Reexpresado
Ajuste Inventario
Inicial
Inventario Inicial
Actualizado
Dic-09
INVENTARIO DEMERCANCIAS Dic-08 163,70000 130,90000 1,25057 15.980 23.146 7.166 28.946
Caso 1: L=JF= K+I
Caso 2: L=JF= J* I/F
Caso 3: L=J=F=I
A J K M N
Suma Total K= J - F M= L - J N= M - H
1 2 3
INV.FIN. > INV.
INIC ( i + k )
INV.FIN. < INV.
INIC ( j * i/f )
INV.FIN. < INV. INIC
( i = k )
INVENTARIO DEMERCANCIAS 64.320 48.340 77.286 0 0 12.966 5.800
Descripcion de Clase de
Inventario
L
Inventario Final Actualizado
Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio
Ajuste Acumulado
Inventario Final
Incremento
Inventario Final
Inventario Final
Historico




En la siguiente hoja de clculo se introducen los datos referentes al
inventario, como su descripcin y su fecha de adquisicin, con el propsito de
obtener el ajuste inicial. El monto sealado en rojo se traslada para el Balance
General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.
EMPRESA XX, C.A
HOJA DETRABAJO SEGN ARTICULO 184 DELA LISLR Y 114 DEL REGLAMENTO.
REAJUSTEREGULAR POR INFLACION.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DEDICIEMBREDE2009
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO.
A B C D E F G H
C/D
Descripcion de la Operacin
Fecha del
Aumento o
Disminucion del
Capital Social
I.P.C. Fecha de
Cierre del
Ejercicio
Gravable
I.P.C. Fecha del
Aumento o
Disminucion
Factor de
Actualizacion
Monto del
Aumento o
Disminucion
Actualizacion
Acumulada del
Aumento o
Disminucion
Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio
Dic-09
AUMENTO O DISMINUCION Jun-09 163,70000 145,00000 1,12897 5.000 5.645 645

D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
116

Siguiendo con el ajuste al patrimonio se procede a realizar los aumentos o
disminuciones del ao. El saldo sealado en negro ser trasladado
automticamente a la planilla de declaracin de Impuesto Sobre la Renta.
Dic-08 Dic-09
130,90000 163,70000
DESCRIPCION
MONTO
AJUSTADO
ACTIVO INICIAL AJUSTADO 312.567
PASIVO INICIAL AJUSTADO (218.789)
SUB-TOTAL 531.356
EXCLUSIONES FISCALES 29.031
TOTAL A AJUSTAR 502.325
FACTOR 1,25057
SUB-TOTAL 628.194
TOTAL REAJUSTE DEL PATRIMONIO 125.869
EMPRESA XX, C.A
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
REAJUSTE REGULAR DEL PATRIMONIO




En el presente cuadro se realiza el ajuste del Patrimonio donde se procede
a llenar la informacin correspondiente para poder determinar el total reajuste del
patrimonio.



D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
117

EMPRESA XX, C.A
BALANCEGENERAL FISCAL ACTUALIZADO
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DEDICIEMBREDE2009
DESCRIPCION
BALANCE
GENERAL
FISCALHISTORICO
31/12/2008
IPC
INICIAL
IPC FINAL
FACTOR DE
CORRECCION
BALANCE
AJUSTADO
31/12/2008
EXCLUSIONES
HISTORICAS
AL
PATRIMONIO
AJUSTE
REGULAR
BALANCE
GENERAL
FISCAL
AJUSTADO
Dic-08 Dic-09 31/12/2009
ACTIVO
CIRCULANTE
CAJA CHICA 1.000 130,90000 163,70000 1,25057 1.251 1.251
BANCO 10.367 130,90000 163,70000 1,25057 12.964 12.964
INVENTARIO 20.896 130,90000 163,70000 1,25057 26.132 5.800 31.932
CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS 23.214 130,90000 163,70000 1,25057 29.031 29.031,00 0
RETENCION ISLR 180 130,90000 163,70000 1,25057 225 225
Total CIRCULANTE 55.657 130,90000 163,70000 1,25057 69.603 29.031,00 5.800 46.372
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO) 256.910 130,90000 163,70000 1,25057 321.285 50.735 372.020
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 256.910 130,90000 163,70000 1,25057 321.285 0,00 50.735 372.020
Total de ACTIVO 312.567 390.888 29.031,00 56.535 418.392
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -38.049 130,90000 163,70000 1,25057 -47.583 -47.583
CUENTAS POR PAGAR SOCIOS -177.999 130,90000 163,70000 1,25057 -222.601 -222.601
IVA DEBITO FISCAL -1.241 130,90000 163,70000 1,25057 -1.552 -1.552
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO -1.500 130,90000 163,70000 1,25057 -1.876 -1.876
Total de PASIVO -218.789 -273.612 0,00 0 -273.612
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL -50.000 130,90000 163,70000 1,25057 -62.529 -62.529
APORTES POR CAPITALIZAR -46.852 130,90000 163,70000 1,25057 -58.592 -58.592
RESULTADO DEL EJERCICIO 57.097 130,90000 163,70000 1,25057 71.404 71.404
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO -54.022 130,90000 163,70000 1,25057 -67.558 -67.558
REAJUSTEDEL PATRIMONIO 0 130,90000 163,70000 1,25057 0 -56.535 -56.535
EXCLUSIONES FISCALES HISTORICAS 0 130,90000 163,70000 1,25057 0 -29.031,00 29.031
TOTAL PATRIMONIO -93.777 -117.274 -29.031,00 -56.535 -144.779
Total de PASIVO+PATRIMONIO -312.567 -390.886 -56.535 -418.392




El siguiente cuadro presenta el balance general fiscal del ejercicio
econmico, en el cual se ve reflejado el Balance General Fiscal Histrico (Balance
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
118

general Fiscal del ao anterior), las exclusiones que se hayan realizado en el ao,
los ajustes iniciales, que son los sealados en rojos provenientes de las cedulas
anteriores y el balance general fiscal ajustado. Los movimientos reflejados en el
activo se van a llevar a una cuenta de patrimonio denominada reajuste del
patrimonio.
EMPRESA XX, C.A
AJUSTE REGULAR POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
DESCRIPCION DEBE HABER
1
INVENTARIO DE MERACANCIA 5.800
REAJUSTE POR INFLACION 5.800
2
ACTIVO FIJO DEPRECIABLE 50.735
REAJUSTE POR INFLACION 50.735
3
REAJUSTE POR INFLACION 125.869
PATRIMONIO NETO 125.869
4
REAJUSTE DEL PATRIMONIO 645
AUMENTO DEL PATRIMONIO 645
5
EXCLUSIONES FISCALES 29.031
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTA 2.931
P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2009
5.800
50.735
645
125.869
126.514 56.535
UTILIDAD EN EL REAJUSTE POR INFLACION -69.979
REAJUSTE POR INFLACION




En la siguiente hoja de Excel se sealan algunos ejemplos de los asientos
correspondientes para llevar a cabo la metodologa fiscal.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
119

D.- REAJUSTEPORINFLACIN
TOTAL REAJUSTEPORINFLACINDEL EJERCICIO(TRASLADEA LA SECCION"E" LINEA 53 O59, SEGNCORRESPONDA) 968 2
E.- ESTADODEMOSTRATIVODEINGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACIONFISCAL DERENTAS
1 EXPORTACIONES 701 9 35 SUELDOS Y SALARIOS 735 5
2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 736 4
3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 7 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 737 3
4 VENTAS DE INMUEBLES A CREDITO 704 6 38 PRESTACIONES SOCIALES 738 2
5 REGALIAS NOMINERAS Y ANALOGAS 705 5 39 GASTOS DE ADMINISTRACION Y CONSERVACION DE INMUEBLES 739 1
6 REGALIAS MINERAS Y PARTICIPACIONES ANALOGAS 706 4 40 GASTOS DE ADMINISTRACION DE REGALIAS 740 0
7 INTERESES SOBRE CREDITOS 707 3 41 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 741 9
8 ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS 708 2 42 OTROS GASTOS 742 8
9 OTROS INGRESOS 709 1 43 TOTAL DE GASTOS (35++42) 743 7
10 MENOS: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS 710 0 44 UTILIDAD OPERDIDA DEL EJERCICIOCONTABLE (11-34-43) 744 6
11 TOTAL INGRESOS NETOS (1++9 - 10) 711 9
MS:
12 INVENTARIOINICIAL 712 8 45 CONTRIBUCIONES SOCIALES NOPAGADAS 745 5
13 COMPRAS NETAS NACIONALES 713 7 46 RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS 746 4
14 COMPRAS NETAS EXTERIOR 714 6 47 MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS 747 3
15 TOTAL COMPRAS NETAS (13+14) 715 5 48 GASTOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES NOPAGADOS 748 2
16 TOTAL MERCANCIAS DISPONIBLES (12+15) 716 4 49 INGRESOS CAUSADOS EN EJERCICIOS ANTERIORES COBRADOS 749 1
17 MENOS: INVENTARIOFINAL 717 3 50 EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIVOS 750 0
18 COSTODE VENTAS MERCANCIAS VENDIDAS (16-17) 718 2 51 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 751 9
19 INVENTARIOINICIAL DE MATERIAS PRIMAS 719 1 52 OTROS 752 8
20 COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS 720 0 53 UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 753 7
21 MENOS: INVENTARIOFINAL DE MATERIAS PRIMAS 721 9 54 TOTAL (45++53) 754 6
22 MANODE OBRA DIRECTA 722 8 MENOS:
23 COSTOPRIMO(19+20-21+22) 723 7 55 INGRESOS EXTRATERRITORIALES 755 5
24 OTRAS REMUNERACIONES 724 6 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NOCOBRADOS 756 4
GASTOS CAUSADOS EN PERIODOS ANTERIORES Y PAGADOS EN
EL EJERCICIO
26 COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 726 4 58 DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y OTROS 758 2
27 INVENTARIOINICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 727 3 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 759 1
28 MENOS: INVENTARIOFINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 728 2 60 TOTAL (55++59) 760 0
29 INVENTARIOINICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 729 1 61 UTILIDAD OPERDIDA FISCAL (44+54-60) 760 9
30 MENOS: INVENTARIOFINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 730 0 MENOS: REGALIAS MINERAS Y DEMAS ENRIQUECIMIENTOS NETOS
COSTODE VENTA PRODUCTOS TERMINADOS GRAVABLES CON TARIFA No. 3 (TRASLADE A LA
(23++27-28+29-30) SECCION " C" CASILLA No. 2)
32 OTROS COSTOS DE VENTAS 732 8 ENRIQUECIMIENTONETOOPERDIDA FISCAL (61-62) (TRASLADE
AL ANVERSODEL FORMULARIOSECCION " C" CASILLA No. 1Y EN
LA TARIFA QUE CORRESPONDA)
34 TOTAL COSTOS DE VENTAS 734 6
F. PERDIDAS DEAOS ANTERIORES PENDIENTES DECOMPENSACIN
COD COD
1 190 DESDE: HASTA: 0 155 5 156 4
2 196 DESDE: HASTA: 4 157 3 158 2
3 197 DESDE: HASTA: 3 168 2 169 1
4 TOTAL PERDIDAS (TRASLADEA LA SECCION"C" CASILLA No. 6) 193 7 194 6
G. REBAJAS DEL IMPUESTOPORTRASLADODEEXCESODEREBAJAS DEAOS ANTERIORES PORNUEVAS INVERSIONES HECHAS ENVENEZUELA
%
1 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 861 9
8
4
3 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN OTRAS ACTIVIDADES 863 7
POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES INDUSTRIALES, AGROINDUSTRIALES, AGRICOLAS, PESQUERAS O 20 864 6
PISCICOLAS Y PECUARIAS
5 TOTAL REBAJAS ( TRASLADEESTETOTAL A LA SECCION"C" CASILLA No. 14) 870 0
H. EXCEDENTES DEIMPUESTOS DEACTIVOS EMPRESARIALES
COD.
1 167 DESDE: HASTA: 3 212 8
2 165 DESDE: HASTA: 5 213 7
3 166 DESDE: HASTA: 4 214 6
4 TOTAL EXCEDENTE(TRASLADEA LA SECCION"C" CASILLA No. 21) 242 8
I. IMPUESTOS PAGADOS ENEXCESOENEJERCICIOS ANTERIORES (NOCOMPENSADOS NI REINTEGRADOS)
1 245 EJERCICIO2003 DECLARACION- H No. 5 243 7
2 246 EJERCICIO2004 DECLARACION- H No. 4 244 6
3 TOTAL IMPUESTOPAGADOENEXCEESO(1+2) (TRASLADEA LA SECCION"C" CASILLA No. 20) 241 9
JUROQUE LOS DATOS CONTENIDOS EN ESTA DECLARACION HAN SIDOSETERMINADOS CON YO,
BASE A LAS DISPOSICIONES LEGALES Y EXAMINADOS POR MI. CON CEDULA DE IDENTIDAD No. , DECLAROQUE LOS DATOS Y CIFRAS QUE
APARECEN EN LA PRESENTE DECLARACION, SON LA COPIA FIEL Y EXACTA DE LODATOS
CONTENIDOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y QUE HAN SIDOLLEVADOS DE ACUERDO
LUGAR: FECHA: CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
EN A LOS, DEL MES DEL AO
No. CPC:
1. POR LA FRACCION COMPRENDIDA HASTA 1.000,00 U.T. 6 1. POR LA FRACCION COMPRENDIDA HASTA 2.000,00 U.T. 15 0
2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.000,00 HASTA 1.500,00 U.T. 9 2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 3.000,00 U.T. 22 140
3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.500,00 HASTA 2.000,00 U.T. 12 3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 U.T. 34 500
4. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 2.500,00 U.T. 16 EN CASO DE ASOCI ACI ONESO FUNDACI ONESSI N FI NESDE LUCRO APLI QUE LA T ARI FA No. 1 UT I LI ZANDO LA COLUMNA DE LA T ARI FA No. 2
5. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.500,00 HASTA 3.000,00 U.T. 20
6. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 HASTA 4.000,00 U.T. 24 A) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA PORCIENTO(60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEALADOS ENEL ARTICULO10
7. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 4.000,00 HASTA 6.000,00 U.T. 29 B) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA YSIETEPUNTOSIETEPORCIENTO(67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS
8. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 6.000,00 U.T. 34 SEALADOS ENEL ARTICULO9.
0
11.861.590
EJERCICIOS
0
0
0
8 862
0
0
0
0
0
0
0
MONTONETO TOTAL REBAJAS
0
0
01/01/08
-68.689
-125.224
6
5 957
INFLACION
REAJUSTE POR
INVENTARIOS ACTIVOFIJO
20.896
5.800
223.000
50.735
901 9
0
0 0
922
933
9
0
912
A
3
6
5
924
935
0
0
PASIVOS NOMONETARIOS
OTROS NOMONETARIOS LARGOPLAZOREAJUSTABLE CORTOPLAZORAJUSTABLE
7
6 934
923
0
0
4 936
0
924 6
5 935
REAJUSTAR
6
8
INFLACION
PATRIMONIONETOINICIAL
6
8
-93.777
-125.869
943
PATRIMONIONETO
7
954
REAJUSTE POR
8
7
7
6
8
7
903
914
0
0
0
0
INFORMACIN COMPLEMENTARIA PARA LA DECLARACIN DE RENTAS
ACTIVOS NOMONETARIOS
SALDOS
CUENTAS POR COBRAR
REAJUSTABLES
56.535
916 4
902
913 5
904
915
0
0
REAJUSTEPOR
INFLACIN
OTROS NOMONETARIOS
SALDOS REAJUSTABLES
CUENTAS POR PAGAR
INFLACION
REAJUSTE POR
REAJUSTAR
A
921
932
SALDOS
9
COSTODEVENTA
62
31 731
A
REAJUSTAR
AUMENTOS
725 25 CONTRIBUCIONES
GASTOS INGRESOS PROPIOS DELA ACTIVIDAD
DISMINUCIONES
5.000
645
944
955
57
DATOS CONTABLES
CONCILIACINFISCAL DERENTAS
DATOS CONTABLES
0
757 3
68.689
8
5
7 763
7
0
TARIFA No.3 TARIFA No. 2
0
762
2 POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 0
EJERCICIOS
0
CONCEPTOS
31 MARACAIBO 3
0
MONTO
0
0
00/01/00
00/01/00
00/01/00
00/01/00
00/01/00
00/01/00
TARIFA No. 3
SUSTRAENDO
U.T.
TARIFA No. 2 %
0
FIRMA
DECLARACINDEL CONTADOR DECLARACINJURADA
NOE RUEDAS
0
0
0
FIRMA DEL CONTRIBUYENTEOREPRESENTANTELEGAL
0
0
66.611
2010
MARACAIBO
00/01/00
00/01/00
31/12/08
00/01/00
00/01/00
63
875
575
TARIFA No. 1
SUSTRAENDO
30
U.T.
%
375
255
155
75
0
33 COSTOS DE SERVICIOS 733
4



El saldo reflejado en el total de reajuste por inflacin del ejercicio se
traslada automticamente a la parte de la planilla de conciliacin de costos,
ingresos y egresos dependiendo del resultado arrojado.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
120

Aplicacin de la Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin
DESCRIPCION 2009 2008
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo en Caja y Banco 778,156 543,789
Cuentas por Cobrar 1,298,305 1,076,298
NM Inventario de Mercancia 45,670 37,690
Gastos Prepagado 225,678 217,132
TOTAL CIRCULANTE 2,347,809 1,874,909
INVERSIONES
Inversiones 2,019,557 1,952,511
TOTAL INVERSIONES 2,019,557 1,952,511
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NM Maquinaria Y Equipo 872,350 862,960
NM Depreciacion Acumulada -367,590 -352,580
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 504,760 510,380
TOTAL ACTIVOS 4,872,126 4,337,800
PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 132,743 152,633
Retenciones por Pagar 12,456 10,756
Iva Debito Fiscal 5,432 15,678
Acumulaciones por Pagar 72,565 10,567
TOTAL CORTO PLAZO 223,196 189,634
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000
TOTAL LARGO PLAZO 20,000 0
TOTAL PASIVO 243,196 189,634
CAPITAL
NM Capital Social 60,000 60,000
NM Utilidades Retenidas 4,344,700 4,123,470
NM Reserva Legal 3,000 3,000
Utilidad del Ejercicio 221,230 -38,304
TOTAL CAPITAL 4,628,930 4,148,166
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 4,872,126 4,337,800
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
EMPRESA XX, C.A
(Expresados en Bolivares)
CIFRAS HISTORICAS
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 y 2008
BALANCE GENERAL



En esta cdula se puede observar el Balance General Histrico para el ao
2009 y 2008 donde solo se procedi a identificar las partidas no monetarias(NM)
en rojo del ano actual a reajustar.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
121

DESCRIPCION 2009 2008
INGRESOS
Ingresos 12,204,045 8,345,734
COSTOS
Costos Operativos 6,089,698 4,329,041
UTILIDAD BRUTA 6,114,347 4,016,693
GASTOS GENERALES
Gastos de Depreciacion 367,590 352,580
Gastos Generales y Administrativos 5,415,282 3,611,544
TOTAL GASTOS GENERALES 5,782,872 3,964,124
UTILIDAD EN OPERACIN 331,475 52,569
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Ingresos Financiero
TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
UTILIDAD ANTES I.S.L.R. 331,475 52,569
Impuesto Sobre La Renta 110,245 90,873
UTILIDAD DESPUES I.S.L.R. 221,230 -38,304
Reserva Legal 0 0
UTILIDAD DEL EJERCICIO 221,230 -38,304
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
CIFRAS HISTORICAS
(Expresado en Bolivares)
EMPRESA XX, C.A
y del 01 de Nero al 31 de Mayo de 2010



Seguidamente en esta pestana se observa el Estado de Ganancias y
Prdidas histrico para ambos aos; notndose las respectivas partidas que los
conforman.
D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
122

FACTOR DE CORRECION: 1.22255414
DESCRIPCION 2009 2008
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo en Caja y Banco 778,156 664,811
Cuentas por Cobrar 1,298,305 1,315,833
NM Inventario de Mercancia 51,895 46,078
Gastos Prepagados 225,678 265,456
TOTAL CIRCULANTE 2,354,034 2,292,178
INVERSIONES
Inversiones 2,019,557 2,387,050
TOTAL INVERSIONES 2,019,557 2,387,050
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NM Maquinaria Y Equipo 1,267,175 1,055,015
NM Depreciacion Acumulada -583,652 -431,048
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 683,523 623,967
TOTAL ACTIVOS 5,057,114 5,303,195
PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 132,743 186,602
Retenciones por Pagar 12,456 13,150
Iva Debito Fiscal 5,432 19,167
Acumulaciones por Pagar 72,565 12,919
TOTAL CORTO PLAZO 223,196 231,838
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000 0
TOTAL LARGO PLAZO 20,000 0
TOTAL PASIVO 243,196 231,838
CAPITAL
NM
Capital Social Actualizado ( equivalente al capital social
nominal de 60.000) 95,267 73,353
NM Utiliddades Retenidas 4,712,478 5,041,165
NM Reserva Legal Actualizado 6,173 3,668
NM Utilidad del Ejercicio 50,113 -46,829
TOTAL CAPITAL 4,813,918 5,071,358
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 5,057,114 5,303,195
EMPRESA XX, C.A
BALANCE GENERAL
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)

D
E
R
E
C
H
O
S

R
E
S
E
R
V
A
D
O
S
123

En esta cdula se encuentra el Balance General Reexpresado en
donde para efectos comparativos, el ao anterior (2008) se le actualizan todas las
partidas aplicando el factor de correccin que se obtiene dividiendo el IPC
final entre el IPC inicial del ao actual (2009). Posteriormente se procede a sealar
las partidas no monetarias del ao actual en donde se puede visualizar unas
cifras sealadas en rojo, las cuales se obtienen de cedulas siguientes
correspondientes a las reexpresiones a realizar que se llevaran a cabo bajo el
nivel general de precios.
Cedula de Reexpresion del Inventario
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Dic-09
Inventario 1 Ene-09 7,560.00 163.70000000 133.90000000 1.222554145 9,242.51 1,682.51
Inventario 2 Feb-09 7,987.90 163.70000000 135.60000000 1.207227139 9,643.21 1,655.31
Inventario 3 May-09 8,070.40 163.70000000 142.50000000 1.148771930 9,271.05 1,200.65
Inventario 4 Jul-09 9,154.60 163.70000000 148.00000000 1.106081081 10,125.73 971.13
Inventario 5 Sep-09 12,897.10 163.70000000 155.10000000 1.055448098 13,612.22 715.12
TOTAL 45,670.00 51,894.72 6,224.72
Nota: Se determina la fecha de origen por unidades, capas y/o categorias, agrupando los renglones por mes, perodo de ao o ao de origen
segun sea apropiado.
DPC-10 PARRAFO 64
Factor de
Actualizacion
Valor
Reexpresado
Efecto de
Reexpresion
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
Descripcion
Costo
Historico
INPC
Final
INPC
Origen Fecha de Adquision



En este cuadro de Excel se lleva a cabo la reexpresion del inventario en
capas, clasificndolo segn su fecha de adquisicin. Luego se procede a seguir
paso a paso las instrucciones de cada columna con el fin de obtener el valor
reexpresado. Este monto se va a ver reflejado en el Balance General
Reexpresado.
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Cedula de Reexpresion de Propiedad Planta y Equipo
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Dic-09
Maquinaria 1 Ene-08 256,780.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 407,709.85 150,929.85
Maquinaria 2 May-08 285,900.60 163.70000000 112.40000000 1.456405694 416,387.26 130,486.66
Maquinaria 3 Sep-08 329,669.40 163.70000000 121.80000000 1.344006568 443,077.84 113,408.44
TOTAL 872,350.00 1,267,174.96 394,824.96
Cedula de Reexpresion de Depreciacion Acumulada
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Dic-09
Depreciacion Acumulada Ene-08 367,590.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 583,651.63 216,061.63
TOTAL 583,651.63 216,061.63
Nota: Se le asigna la misma fecha de origen de los activos que originaron su depreciacin.
DPC-10 PARRAFO 80
Factor de
Actualizacion
Efecto de
Reexpresion
Valor
Reexpresado
Efecto de
Reexpresion
Factor de
Actualizacion
Valor
Reexpresado
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
Descripcion
Costo
Historico
INPC
Final
INPC
Origen
Fecha de
Adquision
DPC-10 PARRAFO 72
Descripcion
Costo
Historico
INPC
Final
INPC
Origen
Fecha de
Adquision




De la misma manera se lleva a cabo la reexpresin de la propiedad, planta
y equipo y de la depreciacin, donde una vez de haber realizado paso a paso
todas las columnas se obtiene el valor reexpresado, el cual pasa directamente al
Balance General Reexpresado.






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Cedula de Reexpresion del Capital Social
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Dic-09
Aporte en efectivo Ene-08 60,000.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 95,266.73 35,266.73
TOTAL 60,000.00 95,266.73 35,266.73
Capital nominal 60,000.00
Actualizacion del Capital 35,266.73
Capital Social Actualizado 95,267.00
Nota: El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social nominal y su actualizacion.
DPC-10 PARRAFO 92
Valor
Reexpresado
Efecto de
Reexpresion
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
Descripcion
Costo
Historico
INPC
Final
INPC
Origen
Factor de
Actualizacion
Fecha de
Adquision



En esta pestaa se realiza la reexpresin del capital social, en donde se
hizo un aporte en efectivo correspondiente al mes de enero. Para poder obtener el
Capital Social Actualizado (Valor Reexpresado) que es el monto que se va a ver
reflejado en el Balance General Reexpresado, se suma el Capital Nominal (Costo
Histrico) con la Actualizacin del Capital (Efecto de Reexpresin).
Cdula de Reexpresin de las Utilidades Retenidas
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Dic-09
Utilidades Retenidas Ene-09 4,344,700.00 163.70000000 133.90000000 1.222554145 4,712,477.99 367,777.99
TOTAL 4,344,700.00 4,712,477.99 367,777.99
DPC-10 PARRAFO 95
Valor
Reexpresado
Efecto de
Reexpresion
Nota: La Reexpresin se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
Descripcion
Costo
Historico
INPC
Final
INPC
Origen
Factor de
Actualizacion
Fecha de
Adquision




Siguiendo con la cedula de reexpresin de la utilidades retenidas, sta se
realiza siguiendo las mismas instrucciones de las reexpresiones anteriores, en donde
el valor reexpresado a obtener se visualizara en el Balance General Reexpresado.
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Cdula de Reexpresin de la Reserva Legal
A B C D E F G
D/C B*E F-B
Ene-09 Dic-09
Ano 2008 3,000 133.90000000 163.70000000 1.222554145 3,667.66 667.66
TOTAL 3,667.66 667.66
Ano 2009 50,113 2,505.66 6,173.32
Efecto de
Reexpresion
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
Costo
Historico
Descripcion
Utilidad Ajustada
(2009)
Descripcion
INPC
Origen
INPC
Final
Factor de
Actualizacion
DPC-10 PARRAFO 96
Nota: Se calculara aplicandole la utilidad ajustada del ejercicio el porcentaje establecido por la Ley.
Utilidad
Ajustada
*5%
Valor
Reexpresado
Valor
Reexpresado




Para llevar a cabo la reexpresin de la reserva legal del ao 2008 se siguen
las instrucciones columna por columna. De igual manera se realiza la del ao 2009
en donde la DPC 10 en su prrafo 96 indica que esta se calcula aplicndole a la
utilidad ajustada del ao actual el porcentaje establecido por la Ley que es de un
5% dando como resultado el valor reexpresado que pasa directamente al Balance
General Reexpresado.




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147.5833333333
FACTOR DE CORRECION: 1.109203839639 1.2225541449
DESCRIPCION 2009 2008
INGRESOS
Ingresos 13,536,774 10,203,112
Total Ingresos 13,536,774 10,203,112
COSTOS
Costos Operativos 6,754,716 5,292,487
UTILIDAD BRUTA 6,782,057 4,910,625
GASTOS GENERALES
Gastos de Depreciacion 407,732 431,048
Gastos Generales y Administrativos 6,006,652 4,415,308
TOTAL GASTOS GENERALES 6,414,384 4,846,356
UTILIDAD EN OPERACIN 367,673 64,268
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
REME -207,315
TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO -207,315 0
UTILIDAD ANTES I.S.L.R. 160,358 64,268
Impuesto Sobre La Renta 110,245 90,873
UTILIDAD DESPUES I.S.L.R. 50,113 -26,605
Reseva Legal 0 0
UTILIDAD DEL EJERCICIO 50,113 -26,605
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 01de Enero aL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
EMPRESA XX C.A.



En esta pestaa se observa el Estado de Ganancias y Prdidas
Reexpresado en donde al ao 2008 se le aplica a todas las partidas el factor de
correccin que se obtiene al dividir el IPC final entre el IPC inicial del ano actual
(2009). Con respecto al ao 2009 se le aplica a todas las partidas el factor de
correccin que se obtiene utilizando el IPC promedio del mismo ao. Se puede
observar resaltado en rojo el REME (Resultado Monetario del Ejercicio) que se
obtiene de la siguiente cedula a explicar.
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DESCRIPCION 2009 2008
PARTIDAS MONETARIAS
Activos Monetarios Historicos
Efectivo en Caja y Bancos 543,789
Cuentas por Cobrar 1,076,298
Gastos Prepagados 217,132
Total Activos Monetarios 1,837,219
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar 152,633
Retenciones por Pagar 10,756
Iva Debito Fiscal 15,678
Acumulaciones por Pagar 10,567
Total Pasivos Monetarios 189,634
Posicion Monetaria Inicial 1,647,585
Factor 1.22255414
POSICION MONETARIA NETA INICIAL 2,014,262
CONCILIACION DE LA PMN
AUMENTOS
Ingresos 13,536,774
SUB- TOTAL 13,536,774
DISMINUCIONES
Costos Operativos 6,754,716
Gastos Generales 6,414,384
I.S.L.R. 110,245
SUB- TOTAL 13,279,345
POSICION MONETARIA NETA ESTIMADA 2,271,690
POSICION MONETARIA NETA ACTUAL
Activos Monetarios
Efectivo en Caja y Banco 778,156
Cuentas por Cobrar 1,298,305
Gastos Prepagado 225,678
Total Activos Monetarios 2,302,139
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar 132,743
Retenciones por Pagar 12,456
Acumulaciones por Pagar 72,565
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000
Total Pasivos Monetarios 237,764
POSICION MONETARIA NETA ACTUAL 2,064,375
REME -207,315
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME)
EMPRESA XX, C.A

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Por ltimo se procede a la obtencin del REME. Segn el prrafo 104 de la
DPC-10 para la obtencin de la Posicin Monetaria Inicial se restan los activos
monetarios y los pasivos monetarios del ao 2008, que al aplicarle el factor de
correccin resulta la Posicin Monetaria Neta Inicial. Luego se deben tomar en
cuenta los aumentos y disminuciones llevados a cabo en el ao a reajustar, en
este caso sera el 2009 dando como resultado la Posicin Monetaria Neta
Estimada. Posteriormente para hallar la Posicin Monetaria Neta Actual se deben
restar los activos monetarios y los pasivos monetarios del ao actual. Y para
culminar se obtiene el REME de la diferencia de la Posicin Monetaria Neta Actual
y la Posicin Monetaria Neta Estimada. Este resultado se ve reflejado en el Estado
de Ganancias y Prdidas dentro del Costo Integral de Financiamiento.



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C O N C L U S I O N E S



Las conclusiones de la investigacin se dirigen a resumir los resultados
obtenidos al analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal
en las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
a) Al describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
se encontr que ms de la mitad de los sujetos reportaron que el mtodo de nivel
especfico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el
ajuste por inflacin, no siendo ello congruente con los Principios de Contabilidad
de Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA). En referencia al mtodo nivel
general de precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin publicado por el
BCV a todas las partidas, se ajusta a las normas aplicadas de acuerdo con la
DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y utiliza el ndice nacional.
Asimismo, se determin que el mtodo Mixto el mismo considera el
impacto de la inflacin en cada empresa, sin embargo, cerca de la mitad de los
contadores no lo utilizan las firmas contadoras para actualizar los activos no
monetarios despus de reexpresar los estados financieros. En cuanto a la base de
datos utilizada, realizan una hoja de clculo con el detalle cronolgico de los
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inventarios finales de la empresa e incluyen en la hoja de clculo el listado de los
activos fijos.
Analizando las partidas Incluidas, se evidenci que utilizan el Nivel General
de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio
econmico y es til la base de datos disponible para aplicar la Metodologa
Financiera en el ajuste por inflacin. En la investigacin de la metodologa de
ajuste de patrimonio, se evidenci que realizan el ajuste financiero del patrimonio
aplicando el ndice de precios al consumidor, siendo til para la aplicacin de la
metodologa financiera de ajuste por inflacin.
En cuanto a los ndices aplicados, stos son calculados por organismos
oficiales, a fin de mantener la independencia en el factor de correccin y obtener
unos resultados fcilmente comprobables. En referencia a los aportes por
capitalizar, se consideran para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin, para el ajuste financiero no se consideraran pasivos no monetarios ni
pasivos ajustables desde su incorporacin en los estados financieros. Asimismo,
la metodologa permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda,
proporciona informacin acerca de la posicin monetaria y sobre el Resultado
Monetario Del Ejercicio (REME).
b) Al caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, se
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encontr respecto a la base de datos, que emplean el balance general actual
dentro de la base de datos, el costo histrico, siendo til para la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin.
Asimismo, realizan el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin, ste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin. Igualmente, se
determin que en la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
realizan el reajuste regular, su actualizacin se hace con base en la variacin del
IPC y afecta la renta gravable.
De igual forma, realizan el ajuste del patrimonio, cuando realizan el ajuste
fiscal excluyen el patrimonio al inicio del ao y permite reflejar con precisin el
ajuste fiscal por inflacin. En referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con
los aportes por capitalizar, se convierten en capital social despus del cierre del
ejercicio econmico y los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios.
c) Al estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en
las firmas del municipio de Maracaibo, se determin que son efectivas para el
reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes de los
contribuyentes, permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de inflacin bajas.Asimismo,
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se observ que permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a
terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.
En el anlisis de la comparabilidad de la informacin financiera, se
evidenci que la metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios
comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, sirven para
identificar tendencias en la posicin financiera de las empresas y son efectivas
para evaluar los resultados financieros de las empresas. En cuanto al soporte para
toma de decisiones, proporcionan informacin financiera verdica para la toma de
decisiones, permiten contar con datos contables confiables, las metodologas de
ajuste por inflacin facilita definir los cursos de accin a seguir.
d) Al disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y
fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, se elabor
el mismo en Microsoft Excel, simulando situaciones caractersticas que se
presentan en el comn de las empresas, con el propsito de calcular o ajustar las
cifras histricas considerando el efecto que produce la inflacin en ellas, desde el
punto de vista financiero planteando una correccin monetaria y fiscal, para la
determinacin declaracin y pago del impuesto sobre la renta; siendo til a los
fines de sistematizar las actividades relativas a la aplicacin de las
metodologas de ajuste por inflacin en las firmas de Contadores Pblicos del
municipio Maracaibo.
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e) Respondiendo al objetivo general, se afirma que las metodologas de
ajustes por inflacin financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo, representando una
herramienta til a los fines de reflejar la realidad contable de la empresa, haciendo
til la informacin a los fines operativos, econmicos, contables y financieros de
las empresas.



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L I MI T A C I O N E S



En el proceso de investigacin, se encontr una limitacin referida a la
dificultad de acceso a los contadores, los cuales tuvieron que ser contactados por
recomendaciones, debido a la ausencia de un listado organizado por parte de las
entidades profesionales que rigen estas actividades en la ciudad de Maracaibo.



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R E C O ME N D A C I O N E S



Las recomendaciones de la investigacin se exponen seguidamente:
a) Respecto a la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
continuar aplicando el mtodo referido al nivel general de precios, pero
considerando el mtodo mixto en los casos establecidos en la normativa
venezolana, teniendo en cuenta una permanente actualizacin de los ndices
utilizados por los organismos oficiales, a fin de incrementar la comprobabilidad de
la informacin contable.
b) En cuanto a la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, se recomienda
mantener las prcticas utilizadas conjuntamente con la metodologa financiera por
cuanto proporcionan informacin diversa, sirviendo a los fines de asumir
decisiones gerenciales muy bien planificadas.
c) Es importante considerar el ajuste a los estados financieros pese a
considerarse tasas de inflacin bajas, por cuanto esto no lo han estado aplicando
y ello puede contribuir en evitar las distorsiones, las cuales crean errores en la
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rentabilidad, puede traducir el capital en forma de dividendos, as como generar
reservas ocultas.
d) Considerar el formato electrnico para realizar el ajuste financiero y
fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, a fin de
contar con una herramienta computarizada, adems de unificar la formar de
estimacin del ajuste por inflacin. Es pertinente enfatizar sobre el uso prctico de
las hojas de clculo (Excel), as como el uso de las calculadoras financieras con
nfasis en la HP 12C.
e) Respecto a las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal
aplicadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo, se
sugiere mantenerse actualizados en torno a las disposiciones de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos con el fin de realizar los ajustes y adaptaciones
sugeridas para garantizar la utilidad de los datos contables en el mbito financiero
de las empresas.



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Consulta Junio 05 del 2010. Hora de Consulta 4:15 p.m
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ANEXOS



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Anexo No. 1
Instrumento de la Investigacin



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INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACIN


Instrucciones: Se requiere conocer algunos aspectos referidos a su opinin las
metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las firmas de
contadores pblicos del municipio Maracaibo. Su labor consiste en marcar una
equis (x) en la opcin de respuesta que mejor represente su opinin. Para ello,
cuenta con dos opciones de respuesta:
01.- Si
02.- No

AFIRMACIONES S
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1.- Con los ndices aplicados se mantiene la independencia en el factor de correccin

2.- Los ndices utilizados en la metodologa financiera permiten obtener unos resultados
fcilmente comprobables

3.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado por las firmas de contadores para
realizar el ajuste por inflacin

4.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde
su incorporacin en los estados financieros.

5.- Las metodologas de ajuste por inflacin contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la
utilidad

6.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste regular

7.- En la aplicacin de la metodologa fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital
social despus del cierre del ejercicio econmico

8.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten al accionista conocer las utilidades reales.

9.- Las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas para evaluar los resultados financieros
de las empresas.

10.- Las metodologas de ajuste por inflacin facilitan definir los cursos de accin a seguir.

11.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado para sustituir los valores histricos por
los valores actualizados

12.- El reajuste regular afecta la renta gravable.

13.- Se ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo con la
DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin

14.- Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de ajuste por inflacin

15.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen el patrimonio al inicio del ao

16.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten contar con datos contables confiables

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AFIRMACIONES S
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17.- La aplicacin de las metodologa de ajuste por inflacin son efectivas para el reconocimiento
monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes.

18.- Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio econmico

19.- El Mtodo Mixto es til para realizar el ajuste por inflacin

20.- Incluye en la hoja de clculo el listado de los activos fijos de la empresa

21.- Al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

22.- La metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo histrico

23.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

24.- En la metodologa fiscal por inflacin los aportes por capitalizar no convertidos en capital
social se consideran pasivos monetarios

25.- La eliminacin de distorsiones se debe realizar an frente a tasas de inflacin bajas

26.- Las metodologas de ajuste por inflacin permite a terceros conocer las utilidades reales

27.- Las metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a travs del tiempo

28.- Las metodologas de ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica para la
toma de decisiones

29.- Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de
ajuste por inflacin

30.- La metodologa financiera proporciona informacin acerca de la posicin monetaria

31.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es til para una evaluacin simple de activos

32.- El Mtodo Mixto es utilizado por las firmas contadoras para actualizar los activos no
monetarios despus de reexpresar los estados financieros

33.- El Mtodo de Nivel General de Precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin
publicado por el BCV a todas las partidas

34.- Es til la base de datos disponible para aplicar la Metodologa Financiera en el ajuste por
inflacin

35.- Los ndices utilizados en la metodologa financiera son calculados por organismos oficiales

36.- Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa

37.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisin el ajuste fiscal por inflacin

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AFIRMACIONES S
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38.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial

39.- Las metodologas de ajuste por inflacin sirven para identificar tendencias en la posicin
financiera de las empresas

40.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por
capitalizar

41.- La actualizacin para el reajuste regular se hace con base en la variacin del IPC

42.- El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin

43.- La base de datos disponibles es til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin

44.- La metodologa fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de
datos.

45.- La metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda

46.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios

47.- El ajuste del patrimonio es til para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin

48.- Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al consumidor

49.- Para el anlisis integral de las partidas en la Metodologa Financiera utiliza el Nivel General
de Precios

50.- Realiza una hoja de clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa

51.- Para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin utilizan los Estados
Financieros

52.- El Mtodo Mixto considera el impacto de la inflacin en cada empresa.

53.- En el Mtodo de Nivel General de Precios utiliza el ndice nacional

54.- La metodologa financiera proporciona informacin sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio
(REME)




GRACIAS POR SU VALIOSA COLABORACIN



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Anexo No. 2
Formato de Validacin



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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA















METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO



Formato de Validacin





Diana Adrianza

Farah Vargas



Tutora:

Prof. Aminta de La Hoz



Maracaibo, Octubre de 2010
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Maracaibo, Octubre de 2010


Ciudadano(a)

Estimado especialista:


Me dirijo a usted con el fin de solicitarle su valiosa colaboracin en la
revisin del instrumento que se anexa, con el objeto de determinar la validez del
mismo, por cuanto es necesario en la investigacin: METODOLOGAS DE
AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE
CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO, para optar al ttulo
de Contador Pblico.
Es importante destacar, que para dicha validacin se tomen en cuenta los
siguientes parmetros:
1. Pertinencia de los tems con los objetivos
2. Pertinencia con la variable
3. Pertinencia con la dimensin
4. Pertinencia de los tems con los indicadores
5. Redaccin y ortografa.
Agradeciendo su colaboracin, queda de usted.
Atentamente,
Farah Vargas
Diana Adrianza
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HOJA DE IDENTIFICACIN



IDENTIFICACIN DEL EXPERTO


Nombre:
Apellido:
Profesin:
Instituto donde trabaja:
Cargo que desempea:

IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
TITULO: METODOLOGAS DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

Objetivo General
Analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.

Objetivos Especficos

a) Describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
b) Caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.
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c) Estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las
firmas del municipio de Maracaibo.
d) Disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y fiscal
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.

SISTEMA DE VARIABLES
Definicin Nominal
Respecto a la definicin nominal, en este estudio las variables son las
siguientes: Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin y Metodologa Fiscal de
Ajuste por Inflacin.
Definicin Conceptual
Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflacin en la informacin financiera, es decir en los estados
financieros bsicos, balance general, ganancias y prdidas, estado de movimiento
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo (Molina, 2006)
Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin Consiste en los
procedimientos de ajuste que determinan por el impacto de la inflacin en la renta
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del contribuyente, es decir, en el enriquecimiento neto gravable. Esta metodologa
permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no
sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizndose el cumplimiento de los
principios tributarios constitucionales (Molina, 2006)
Definicin Operacional
Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflacin en la informacin financiera, evaluados con un
cuestionario construido por Vargas y Adrianza (2010); considerando el mtodos de
ajuste por inflacin, los elementos de la metodologa referidos a las partidas
incluidas, ajuste del patrimonio, ndices, aportes por capitalizar y correccin del
poder adquisitivo de la moneda; as como su aplicacin; tomando como referencia
las dimensiones e indicadores del Mapa de Variable.
Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin Consiste en los
procedimientos de ajuste que determinan por el impacto de la inflacin en la renta
del contribuyente, evaluados con un cuestionario construido por Vargas y Adrianza
(2010); considerando el mtodo de ajuste por inflacin, los elementos de la
metodologa referidos a la base de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste
regular, ajuste del patrimonio, aportes por capitalizar; as como su aplicacin;
tomando como referencia las dimensiones e indicadores del Mapa de Variable.
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Cuadro No. 1
Mapa de Variable

Variables Dimensiones Indicadores Preguntas
METODOLOGA
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL
Aplicacin de la
Metodologa
Financiera
Nivel Especfico de Precios 1,2,3
Nivel General de Precios (NGP) 4,5,6
Mtodo Mixto 7,8,9
Base de Datos Utilizada 10,11,12
Partidas Incluidas 13,14,15
Metodologa de Ajuste de Patrimonio 16,17,18
ndices Aplicados 19,20,21
Aportes por Capitalizar 22,23,24
Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda 25,2,6,27
Aplicacin de la
Metodologa
Fiscal
Base de Datos Utilizada 28,29,30
Ajuste Inicial 31,32,33
Reajuste Regular 34,35,36
Ajuste del Patrimonio 37,38,39
Aportes por Capitalizar 40,41,42
Aplicacin de las
Metodologas de
Ajuste por
Inflacin
Eliminacin de Distorsiones 43,44,45
Conocimiento de la Utilidad 46,47,48
Comparabilidad de la Informacin Financiera 49,50,51
Soporte para Toma de Decisiones 52,53,54

Fuente: Vargas y Adrianza (2010).



POBLACIN
La poblacin del estudio est compuesta por los profesionales, Licenciados
en Contadura Pblica que laboran en las firmas contadoras ubicadas en el
municipio Maracaibo del Estado Zulia.
TCNICA E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS
El instrumento se dirige a analizar las metodologas de ajustes por inflacin
financiera y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
identificando la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin, la
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aplicacin de la metodologa fiscal y estudiar la aplicacin de las metodologas de
ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo (Ver Anexo No. 1).
Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) afirman que los instrumentos son
medios a travs de los cuales se recolecta la informacin de inters. En este caso,
se utiliza un cuestionario, el cual comprende una herramienta estructurada, en la
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizar, as como las
opciones de respuestas disponibles. Para efectos de este trabajo, se utiliza un
cuestionario configurado por 54 tems, con opciones de respuesta dicotmica (Si y
No), las cuales permiten responder sobre la aplicacin de las metodologas de
ajuste por inflacin objeto de estudio.



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TABLA DE CONSTRUCCIN DEL INSTRUMENTO

OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
Variable
Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I

Describir la
aplicacin de la
metodologa
financiera de
ajuste por
inflacin
utilizadas por las
firmas de
contadores
pblicos del
municipio
Maracaibo.

METODOLOGAS
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Metodologa
Financiera

Nivel Especfico
de Precios
1.- El Mtodo de Nivel Especfico
de Precios es utilizado por las
firmas de contadores para realizar
el ajuste por inflacin

2.- El Mtodo de Nivel Especfico
de Precios es utilizado para
sustituir los valores histricos por
los valores actualizados

3.- El Mtodo de Nivel Especfico
de Precios es til para una
evaluacin simple de activos

Nivel General de
Precios (NGP)
4.- El Mtodo de Nivel General de
Precios es utilizado aplicando el
ndice de reexpresin publicado
por el BCV a todas las partidas

5.- Se ajusta el Mtodo de Nivel
General de Precios a las normas
aplicadas de acuerdo con la DCP-
10 para realizar el ajuste por
inflacin

6.- En el Mtodo de Nivel General
de Precios utiliza el ndice
nacional

Mtodo Mixto
7.- El Mtodo Mixto es utilizado
por las firmas contadoras para
actualizar los activos no
monetarios despus de
reexpresar los estados financieros

8.- El Mtodo Mixto considera el
impacto de la inflacin en cada
empresa.

9.- El Mtodo Mixto es til para
realizar el ajuste por inflacin

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OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
Variable
Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I
Base de Datos
Utilizada
10.- Para la aplicacin de la
metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizan los Estados
Financieros

11.- Realiza una hoja de clculo
con el detalle cronolgico de los
inventarios finales de la empresa

12.- Incluye en la hoja de clculo
el listado de los activos fijos de la
empresa

Partidas
Incluidas
13.- Para el anlisis integral de
las partidas en la Metodologa
Financiera utiliza el Nivel General
de Precios

14.- Se incluyen todas las
partidas no monetarias al cierre
del ejercicio econmico

15.- Es til la base de datos
disponible para aplicar la
Metodologa Financiera en el
ajuste por inflacin

Ajuste del
Patrimonio
16.- Realizan el ajuste financiero
del patrimonio, aplicando el ndice
de precios al consumidor

17.- Al aplicar la metodologa
financiera para el ajuste por
inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

18.- El ajuste del patrimonio es
til para la aplicacin de la
metodologa financiera de ajuste
por inflacin

ndices
Aplicados
19.- Los ndices utilizados en la
metodologa financiera son
calculados por organismos
oficiales

20.- Con los ndices aplicados se
mantiene la independencia en el
factor de correccin

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OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
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Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I
21.- Los ndices utilizados en la
metodologa financiera permiten
obtener unos resultados
fcilmente comprobables

Aportes por
Capitalizar
22.- Se consideran los aportes
por capitalizar para la aplicacin
de la metodologa financiera de
ajuste por inflacin

23.- Para el ajuste financiero los
aportes por capitalizar se
consideraran pasivos no
monetarios

24.- Para el ajuste financiero los
aportes por capitalizar se
consideraran pasivos ajustables
desde su incorporacin en los
estados financieros.

Correccin del
Poder
Adquisitivo de la
Moneda
25.- La metodologa financiera
permite la correccin del poder
adquisitivo de la moneda

26.- La metodologa financiera
proporciona informacin acerca
de la posicin monetaria

27.- La metodologa financiera
proporciona informacin sobre el
Resultado Monetario Del Ejercicio
(REME)

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OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
Variable
Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I

Caracterizar la
aplicacin de la
metodologa
fiscal de ajuste
por inflacin en
las firmas de
contadores
pblicos del
municipio de
Maracaibo.

METODOLOGAS
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Metodologa
Fiscal

Base de Datos
Utilizada
28.- La metodologa fiscal por
inflacin utiliza el balance general
actual dentro de la base de datos

29.- La metodologa fiscal
requiere de la utilizacin del costo
histrico

30.- La base de datos disponibles
es til para la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin

Ajuste Inicial
31.- Realiza el ajuste inicial para
aplicar la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin

32.- Refleja con exactitud el
ajuste inicial el tributo que debe
pagar la empresa

33.- El ajuste inicial sirve de
referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin

Reajuste
Regular 34.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin realizan el reajuste
regular

35.- La actualizacin para el
reajuste regular se hace con base
en la variacin del IPC

36.- El reajuste regular afecta la
renta gravable.

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OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
Variable
Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I
Ajuste del
Patrimonio
37.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

38.- Cuando realizan el ajuste
fiscal excluyen algunas partidas
del patrimonio al inicio del ao

39.- El ajuste del patrimonio
permite reflejar con precisin el
ajuste fiscal por inflacin

Aportes por
Capitalizar
40.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin se trabaja con los
aportes por capitalizar

41.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal los aportes por
capitalizar se convierten en
capital social despus del cierre
del ejercicio econmico

42.- En la metodologa fiscal por
inflacin los aportes por
capitalizar no convertidos en
capital social se consideran
pasivos monetarios

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OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
Variable
Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I

Estudiar la
aplicacin de las
metodologas
de ajuste por
inflacin en las
firmas del
municipio de
Maracaibo.

METODOLOGAS
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Aplicacin de
las
Metodologas
de Ajuste por
Inflacin

Eliminacin de
Distorsiones
43.- La aplicacin de las
metodologa de ajuste por
inflacin son efectivas para el
reconocimiento monetario del
efecto inflacionario en los bienes
de los contribuyentes.

44.- La eliminacin de
distorsiones se debe realizar an
frente a tasas de inflacin bajas

45.- Las metodologas de ajuste
por inflacin permiten reconocer
el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial

Conocimiento de
la Utilidad
46.- Las metodologas de ajuste
por inflacin permiten al
accionista conocer las utilidades
reales.

47.- Las metodologas de ajuste
por inflacin permite a terceros
conocer las utilidades reales

48.- Las metodologas de ajuste
por inflacin contribuyen a
mostrar cifras reales en cuanto a
la utilidad

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1
6
1

OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia
Objetivo
Pertinencia
Variable
Pertinencia
Indicador
Redaccin
P NP P NP P NP A I

Comparabilidad
de la
Informacin
Financiera
49.- Las metodologas de ajuste
por inflacin permite a los
usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a
travs del tiempo

50.- Las metodologas de ajuste
por inflacin sirven para identificar
tendencias en la posicin
financiera de las empresas

51.- Las metodologas de ajuste
por inflacin son efectivas para
evaluar los resultados financieros
de las empresas.

Soporte para
Toma de
Decisiones
52.- Las metodologas de ajuste
por inflacin proporcionan
informacin financiera verdica
para la toma de decisiones

53.- Las metodologas de ajuste
por inflacin permiten contar con
datos contables confiables

54.- Las metodologas de ajuste
por inflacin facilitan definir los
cursos de accin a seguir.


Leyenda: P: Pertinente; NP: No Pertinente; A: Adecuado; I: Inadecuado.
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
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162

1
6
2

EVALUACIN DEL EXPERTO

(a) En lneas generales, considera usted que los tems del instrumento estn
acordes con los objetivos planteados.

Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __

Observaciones:


(b) Considera usted que las preguntas miden los indicadores seleccionados para
la variable de estudio.

Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __

Observaciones:


(c) Considera usted que el instrumento diseado mide la variable.

Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __

Observaciones:


(d) Considera usted que la redaccin del cuestionario es vlida

Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __

Observaciones:

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1
6
3

Yo, __________________________________, titular de la cdula de identidad
No.___________________ certifico que realic el juicio de experto al cuestionario
diseado por las Bachilleres Farah Vargas y Diana Adrianza, titulada:
METODOLOGAS DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y FISCAL EN
LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO



Firma Experto: ______________________________ Fecha: _________________




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Anexo No. 3
Confiabilidad del Instrumento



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165
CALCULO DE LA CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
Estadsticos de fiabilidad
,915 54
Alf a
N de
elementos

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