Los principios de contabilidad generalmente aceptados Los llamados Principios de Contabilidad Generalmente Acepta-dos fueron declaraciones del

Instituto Norteamericano de Contadores Públicos, difundidos mediante boletines sobre investigación, prepara-dos por el Comité sobre Procedimientos de Contabilidad !n "#$% la &olsa de 'alores de Nueva (or) solicitó al Instituto Norteamericano de Contadores su colaboración para establecer normas de contabilidad * el Comité !special del Instituto recomendó en "#$$ cinco reglas, a saber + " La ganancia no reali,ada no debe abonarse a la cuenta de ganancias * pérdidas ni directa ni indirectamente -e considera reali,ada la ganancia cuando se efectúa una venta en el caso ordinario de los negocios salvo en circunstancias especiales . !l super/vit de capital no debe actuali,arse para aliviar la cuenta de ganancias * pérdidas de e0ercicio alguno salvo en caso de reorgani,ación o cuasirreorgani,ación $ !l super/vit generado de una compa12a subsidiaria, creada con anterioridad a la ad3uisición, no forma parte del super/vit generado consolidado de la compa12a matri, * las subsidiarias, no puede abonarse apropiadamente a la cuenta de ganancias * pérdidas de la compa12a matri, dividendo alguno declarado de tal super/vit 4 Los dividendos sobre acciones en tesorer2a no deben abonarse a ganancias * pérdidas 5 6a* 3ue mostrar por separado los efectos o cuentas a cobrar a funcionarios, empleados o compa12as afiliadas 7e "#$$ a "#$8 el Comité de Principios de Contabilidad emitió * publicó 4. boletines de las cuales oc9o estuvieron referidos a terminolog2a * $4 a investigación contable sobre + " !l concepto en la utilidad neta del e0ercicio corriente de operación . !l concepto de reali,ación del ingreso en el momento de la venta $ !l concepto del reconocimiento apropiado de los gastos cuando se reciben beneficios * la distinción entre gastos * pérdidas 4 La aceptación general de la base del costo en la contabilidad 5 La revaluación * clasificación apropiada de las partidas del balance general !n la etapa referida se 9icieron esfuer,os por instituir postula-dos * establecer principios b/sicos !n el desarrollo de la teor2a contable tuvo significativa importancia la Comisión de 'alores de &olsa :-!C;, creada para administrar la Le* de 'alores, la misma 3ue en "#$< acordó permitir a la profesión contable de Norteamérica 3ue abriera el camino a la formulación de principios de contabilidad, respaldando a3uellos principios 3ue en términos de opiniones se emitieron As2 la -!C e0erció su autoridad para determinar pr/cticas de contabilidad =tras instituciones como el Instituto Autori,ado de Inglaterra v Gales, desarrollaron principios generales de contabilidad b/sicos desde "#4. * 9asta "#8< el Instituto Inglés 9ab2a publicado 4. recomendaciones Los canadienses desde "#48 se preocuparon por establecer normas sobre revelaciones en los estados financieros * por establecer una terminolog2a uniforme en contabilidad No obstante 3ue en los !stados >nidos de Norteamérica se 9icieron los me0ores esfuer,os por asumir principios, la 9istoria

al 3ue mu* pronto se unir/ C9ina. cuando en -an ?uan de Puerto Bico se reali.C. Conseguir la unificación de los métodos de ense1an. 7ifundir la orientación técnica de la profesión de la contabilidad * organi..ación contable en el caso estadounidense.. de tal manera 3ue la separación es notoriaA Las conferencias interamericanas de contabilidad !n América Latina. 9a sido calificada como la 9istoria del desacuerdo por sus ciclos sucesivos de encanto * desencanto en torno a la teor2a contable 7ice ?orge @ua Pereda en su obra Principios * Normas de Contabilidad + ALa pr/ctica de la profesión. B 6 Dontgomer* eEpresó como 0uicio + ALa contabilidad es el lengua0e de las finan. a1o en 3ue la >niversidad de @ru0illo inició tal ense1an.as-un lengua0e universal-3ue no est/ relacionado con las verdades eternasC pero s2 con los principios 3ue las mismas emananA !sos principios cuando son de consenso constitu*en la teor2a contable 7urante la segunda mitad del siglo 3ue est/ terminando se 9a 9ec9o evidente un creciente desarrollo de las empresas * del comercio internacional entre los pa2ses * entre los continentes -e 9an con-formado blo3ues económicos como el de la Comunidad !conómica !uropea. DéEicoC el blo3ue llamado de la Cuenca del Pac2fico.ciación internacional de contabilidad Los ob0etivos se1alados se 9an mantenido a lo largo de las conferencias interamericanas 3ue se desarrollan cada dos a1os.. 3ue lidera ?apón * 3ue integran los llamados Atigres de =rienteA.ación de los mercados * el crecimiento al mismo nivel de los procesos de . 7esarrollar la fraternidad entre los contadores públicos de las AméricasC . por su parte. se inició la in3uietud por crear comités Fi.a. parece divorciada de los logros alcan. !stablecer las bases fundamentales como re3uisitos m2nimos para e0ercer la profesión del contadorC $.# Presentación de la Información Financiera en !conom2as 6iperinflacionarias La armoni.--. auspicia-das por las instituciones profesionales de los pa2ses de América Latina desde DéEico 9asta el sur del 9emisferio !l enfo3ue conceptual de las conferencias 9a permitido un desarrollo teórico armoni.ados por la doctrina.ación internacional de las normas de contabilidad * el IA-C Con muc9a propiedad.a de la contabilidad en aulas universitarias est/ dada desde "#$5.del desarrollo de la armoni.o m/s calificado lo 9a 9e-c9o el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad 3ue tradu0o las normas emitidas por el IA-C.aC 8. Canad/.-.rnirnc io . para luego al a1o siguiente tomar la misma iniciativa la >niversidad Nacional Da*or de -an Darcos Podemos afirmar con conocimiento de causa 3ue a nivel profesional en el Perú desde "#8." J. con los ob0eti-AAns de+ ". !studiar * discutir pr/cticas de contabilidadC 4.n" H I +HH H H n . el intento de establecer pr/cticas * principios se inicia en "#4#.ado en los pa2ses del sector americano !l desarrollo de la contabilidad en el Perú !n el Perú la ense1an. teor2a contable -eguramente 3ue el esfuer. Lograr la unificación de la terminolog2a en la contabilidadC 5. a3uella nación milenaria con su capacidad continental en eEtensión * una población 3ue est/ despertando a nuevas concepciones La mundiali. adecu/ndolas a nuestra realidad profesional * connotación nacional * 3ue el Colegio de Contadores Públicos de Lima 9a publicado 9asta la norma .ó la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad. como el 3ue conforman los !stados >nidos de Norteamérica.fG nrnfocinr.ar una asc.

* consecuentemente con la formación de una teor2a contable armónica * de aceptación generali. ? 6 . el Beino >nido e Irlanda * los !stados >nidos de América !l rol del IA-C es contribuir a la elaboración * adopción de principios de contabilidad 3ue sean apropiados.ada !l fenómeno económico multinacional eEige la internacionali. conceptuó 3ue la contabilidad elaboraba postula-dos de utilidad pr/ctica. fund/ndose en 3ue la contabilidad no ten2a le*es permanentes e inmutables como tienen las ciencias . Canad/.ación de las pr/cticas * principios contables de modo 3ue eEistan normas * principios comunes 3ue favore. Los grupos regionales de contadores.o est/ reali.ada @endencias * l2neas de pensamiento en la teor2a contable !n la teor2a de la contabilidad. se 9an manifestado dos tendencias o l2neas de pensamiento + la del pragmatismo * la del cientificismo 7entro de la l2nea pragm/tica . Alemania. sindicatos de obreros. b. e3uilibrados * comparables internacionalmente * a fomentar su cumplimiento en la presentación de los estados financieros !l IA-C emite las normas internacionales de contabilidad La esencia del traba0o del IA-C es la armoni.. Francia. La Federación Internacional de Contadores.la teor2a de la contabilidad es un con0unto de pr/cticas 3ue 9an sidodesarrolladas en respuesta a necesidades pr/cticas antes 3ue por un pensamiento deliberado * sistem/tico Paton afirmaba 3ue la contabilidad era un con0unto de principios * los mecanismos técnicos por medio de los cuales las informaciones económicas de una empresa son clasificadas. tales como la Confederación de Contadores de Asia * el Pac2fico. los Pa2ses &a0os.can la comparabilidad * 3ue obliguen a las empresas transnacionales a poner claramente de manifiesto su información financiera Bes.adoras de la información suministrada por las entidades económicas. un estudioso de la contabilidad.doctrina anglosa0ona .ación * perfeccionamiento a nivel mundial de los principios contables utili.ando en el traba0o de la armoni.inversión 9an generado una evolución similar en las necesidades armoni.ados en la preparación de los estados financieros en beneficio del público Las normas emitidas por el IA-C dependen en su aplicación. registradas e interpretadas con el propósito de un control * una administración eficiente ?ac)son. fue fundado en 0unio de "#K$ como resultado del acuerdo de los organismos representativos de contabilidad de Australia. la >nión !uropea de !Epertos en Contabilidad * la Asociación Interamericana de Contabilidad !l IA-C es el organismo profesional 3ue ma*or esfuer. de tal manera 3ue puede 9ablarse de un interés internacional en la información financiera consistente * armoni. sostuvo la ineEistencia de la contabilidad como ciencia. -ndiendo a esas eEigencias el IA-C desde "#K$ 9a estado emitiendo las normas internacionales de contabilidad 3ue el Perú 9a asumido en sendos congresos de contadores públicos !l Comité de Normas Internacionales de Contabilidad :IA-C. ?apón. pero no necesariamente cient2fica @erranova. de la aceptación de las mismas por la profesión contable !l traba0o del IA-C es reconocido por organismos internacionales 3ue representan a instituciones financieras.ación de las normas contables a nivel internacional. DéEico. Las bolsas de valores nacionales * c. bolsa de valores !l IA-C tiene el apo*o de + a.

otro autor italiano. las definiciones m/s pertinentes de postulado parecen ser + " A>na proposición ofrecida con la pretensión de 3ue se dé por asentada o como aEiom/ticaA *.ónA 6éctor B &ertora en su libro @eor2a de la Contabilidad.ación puede merecer el mérito de tener el nivel de ciencia f/ctica. enuncia sus 0uicios cient2ficos * estudia un orden de fenómenos patrimoniales !l autor de la obra tiene una refleEión al respecto + La contabilidad es una disciplina 3ue tiende a sistemati. enunció 3ue la contabilidad es la ciencia 3ue trata de la comprobación. la le* de la obsolescencia. afirma + A7urante varias décadas la corriente anglosa0ona 9a sostenido la eEistencia de postulados dentro de la teor2a contable La influencia de esa corriente se de0ó sentir en los pa2ses latinoamericanos * de !uropa continentalA Postulados fundamentales Ciertos postulados fundamentales constitu*en la base de la teor2a contable Actualmente se reconocen como fundamentales los siguientes+ a. . Prudencia Duc9as operaciones est/n inevitablemente rodeadas de incertidumbre !ste 9ec9o debe reconocerse usando prudencia en la preparación de los estados financieros -in embargo la prudencia no 0ustifica la subvaluación de activos ni la sobrestimación de pasivos . * sin demostració. sea una verdad 3ue no se podr2a poner en duda. sea una operación o un acto cu*a legitimidad no es deducidaA &unge D se1ala + A-e da también el nombre de postulado a una ver-dad adoptada de golpe por el solo 9ec9o de 3ue se piensa. la contabilidad es la ciencia del patrimonio. la le* de la vida útil de los activos 3ue rige la depreciación de los mismos Para Lappa la contabilidad es la ciencia de la administración económica Para Dasi la contabilidad tiene sus propias le*es.e de ulteriores ra.onamientos -egún el MebsterNs @9ird NeI International 7ictionar*.Investigadores de otras disciplinas se resistieron a admitir a la contabilidad como ciencia La l2nea de pensamiento del cientificismo 3ue se desarrolló en !uropa continental.arse por la gravitación de su ra. por3ue parece evidente por s2 misma a la ra. pero 3ue se est/ dispuesto a aceptar por3ue no se ve otro principio al cual puedan ser referidas. con le*es 3ue rigen su /mbito como la le* de la reserva oculta. A>na 9ipótesis o supuesto fundamentalA La Lande A define el postulado como + AProposición 3ue no es evidente por s2 misma. es decir 3ue se llegar2a al conocimiento cient2fico verificable !L P=-@>LA7= !N C=N@A&ILI7A7 Concepto !l postulado en general es una proposición cu*a verdad se admite sin prueba * 3ue es necesario para servir de ba.onabilidad * 0uicios 3ue la sustentan !n la circunstancia de su sistemati. anotación * presentación sistem/tica de medios económicos * sus resultados Para los autores italianos como Lappa la contabilidad es la ciencia del control Para Dasi.

* se registran en los .ados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un e0ercicio a otro -e debe se1alar por medio de una nota aclaratoria. se refiere a todo organismo económico cu*a eEistencia temporal tiene plena vigencia * perfección b. se 9a precisado lo siguiente + Ciertos postulados contables fundamentales constitu*en la base para la preparación de los estados financieros Generalmente estos postulados no se eEpresan espec2ficamente. se les da reconocimiento a medida 3ue se ganan o se incurren :* no cuando se cobran o se pagan. es decir. es decir. 7evengamiento -e devengan los ingresos * los costos * los gastos.ar todas las pérdidas cuando se conocen * las ganancias sólo cuando se 9a*an reali.ones para ello Actualmente la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad reconoce como fundamentales los siguientes postulados contables+ a. cuando fueren aplicables. cuando fuere aplicable. Bealidad financiera antes 3ue la forma legal Las transacciones * otros acontecimientos deben contabili. pues se presupone su aceptación * uso -i no se observan. es necesario revelarlo. * las normas particulares-principios de valuación utili. normalmente se debe optar por el m/s ba0o. !mpresa en marc9a La empresa normalmente es considerada como una entidad en marc9a. Importancia relativa Los estados financieros deben revelar todas las informaciones 3ue sean de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones !n cuanto a postulados contables fundamentales.adoA b. como una operación 3ue continuar/ en el futuro previsible -e supone 3ue la empresa no tiene intención ni necesidad de li3uidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones !l Plan Contable General Bevisado en cuanto al concepto de empresa en marc9a. >niformidad -e supone 3ue las pol2ticas contables son uniformes de un per2odo a otro Los principios generales. se entiende 3ue los estados financieros pertenecen a una empresa en marc9a consider/ndose 3ue el concepto 3ue informa la mencionada eEpresión. o bien una operación se contabilice de tal modo 3ue la participación del propietario sea menor + Acontabili.arse * presentarse de acuerdo con su realidad financiera * no solamente con su forma legal c.Prudencia significa 3ue cuando se deba elegir dos valores para un elemento del activo. el efecto en los estados financieros de cual3uier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales * de las normas particulares-principios de valuación -in embargo. precisa + -alvo indicación eEpresa en contrario. de aceptación a nivel internacional. o normas particulares-principios de valuación 3ue las circunstancias aconse0en sean modificadoO c. el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables a3uellos principios genera-les. as2 como las ra.

un principio generalmente aceptado es una regla eEtra2da de la propia pr/ctica. de los principios de contabilidad se apo*a en su simplicidad. de precedentes 9istóricos. aun cuando no constitu*en todav2a un cuerpo o con0unto coordinado de doctrina. normalmente una entidad profesional Los principios de contabilidad generalmente aceptados son a3uellas normas generalmente admitidas para registrar en los libros las transacciones de las empresas Con ello. claridad * generalidad para refle0ar las pr/cticas corrientes * proporcionar orientación para la conducta moral de los profesionales en e0ercicio * para el desarrollo continuo de la profesión Las aportaciones en a1os recientes para formar un cuerpo articulado de contabilidad se 9an originado en dos fuentes principalesC la primera de éstas es la declaración de principios en 3ue se basa la preparación * presentación de los estados financieros. los principios de contabilidad generalmente aceptados son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad 3ue sir-ve de eEplicación de las actividades corrientes o actuales * como gu2a en la selección de convencionalismos o procedimientos Los aEiomas de la contabilidad * los principios 3ue de los mismos se derivan 9an surgido de eEperiencias ordinarias. avalada por su 9abitualidad * respaldada por un organismo profesional. son considerados como principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios de contabilidad generalmente aceptados son a3uellos 3ue tienen apo*o de la autoridad competente. m/s bienC son reglas determinadas por el 9ombre. nada normativo. la otra 9a sido una serie de pronunciamientos oficiales del Accounting Principies &oard :AP&.. 3ue se 9an ocupado de problemas peculiares 3ue afectan a los contadores profesionales.. la literatura contable afian.PBINCIPI=. 3ue la 9ace de obligado cumplimiento en atención a su amplio grado de difusión -egún Pol9er. son a3uellas normas emitidas por instituciones con Autoridad reconocida al respecto * derivadas de la pr/ctica m/s recomendable 7e acuerdo con su origen 9istórico.7! C=N@A&ILI7A7 G!N!BALD!N@! AC!P@A7=Concepto Los postulados 3ue aparecen en la literatura profesional establecidos como fines demostrables. las cuales para tener valide. sino. 9an resuelto varios facto-res molestos 3ue de otra suerte 9abr2an . publicada durante el per2odo de "#$8-"#5K por la American Accountants Asociation :AAA.a 3ue las reglas tienen un car/cter eminentemente convencional. basado en las costumbres * en el uso Los principios de contabilidad generalmente aceptados no son le*es naturales como son las le*es de la f2sica * de la 3u2mica. ba0o el postulado de devengamiento no son materia de este pronunciamiento. declaraciones de individuos * de organismos profesionales * de reglamentos de agencias o dependencias gubernamentales La valide. * sus comités predecesores del American Institute of Certifical Public Accountants :AICPA. deben tener aceptación general entre la profesión contable 7esde un puntoN de vista estrictamente pragm/tico *. los cuales. Las variaciones patrimoniales 3ue se deben considerar para establecer el resultado económico son las 3ue corresponden a un e0ercicio sin entrar a distinguir si se 9abr/n cobrado o pagado durante el periodo L=. iniciado en "#$#. desde luego.estados financieros de los per2odos a los cuales se relacionan :Las consideraciones 3ue afectan el proceso de comparar costos con ingresos.

recursos naturales * capital. deben responder a las reglas para la acción. es decir. una persona moral o una combinación de varias de ellas La entidad supone un ente !l Plan Contable cuando se refiere al ente precisa + Los estados financieros se refieren siempre a un ente.ados+ a. refle0adas en los estados financieros de publicación difundida * de tales normas fue precisamente la AAA la primera en emitir pronunciamientos al respecto :"#$8. pero.perdurado como un obst/culo para la formación de principios en una escala m/s amplia -in embargo.an dos criterios para identificar una entidad + "4 Con0unto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura * operación propios.onablemente en términos monetarios .o alguno para establecer una distinción fundamental entre postulados. o c. donde el elemento sub0etivo o propietario es considerado como tercero !l concepto de ente es distinto del de persona *a 3ue una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad Beali. supuestos :o presunciones. a la ve. valores. cuando 9an ocurrido eventos económicos eEternos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta * cu*o efecto puede cuantificarse ra.ados pueden ser considerados los 3ue ?orge @ua Pereda. derec9os * obligaciones de este ente económico independiente La entidad puede ser una persona f2sica. coordinados por una autoridad 3ue toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad A la contabilidad le interesa identificar la entidad 3ue persigue fines económicos particulares * 3ue es independiente de otras entidades -e utili. siguiéndole. 9asta llegar al AP& actualC este último 9a asumido una auténtica postura de autoridad Autores como 6endri)sen. permitiendo 3ue sean suficiente-mente factibles como para satisfacer las necesidades de distintos ob0etivos. cuando 9an tenido lugar transformaciones internas 3ue modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. ni se 9a manifestado esfuer.Q Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines espec2ficos.ación La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones 3ue reali. cuando 9a efectuado transacciones con otros entes económicosC b. a la satisfacción de una necesidad social Por tanto. sostienen 3ue los principios de contabilidad son gu2as para la acción * 3ue tales principios... lo bastante r2gidos como para brindar conformidad * co9erencia Los principios de contabilidad son muc9os. la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios * en sus estados financieros sólo deben incluir los bienes. 9an variado * seguir/n variando * asumiéndose otros 3ue son actuali. después. los sucesivos comités del AICPA.ada por entidades identificables.ados 7etr/s de es-tos principios actuali.a una entidad con otros participantes en la actividad económica * ciertos eventos económicos 3ue la afectan Las operaciones * eventos económicos 3ue la contabilidad cuantifica se consideran por ella reali. * . aún no se 9a 9ec9o un an/lisis amplio * completo del principio. o aEiomas de los principios * de los procedimientos derivados de ellos -e 9a visto continuamente la necesidad de adoptar ciertas normas de autoridad reconocida en las pr/cticas contables. las 3ue constitu*en combinaciones de recursos 9ur9anos. ! -. enuncia como generales del sistema en su obra Principios* Normas de Contabilidad * los emitidos por el Plan Contable General Bevisado !n términos generales se 9an enunciado los siguientes princi-pios !ntidad La actividad económica es reali.

aplicando métodos de a0uste en forma sistem/tica 3ue preserven la imparcialidad * ob0etividad de la información contable -i se a0ustan las cifras por cambios en el nivel general de precios * se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados 3ue integran los estados financieros.ación se1ala + Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean reali. en correspondencia también con el concepto de empresa en marc9a. ra. precisando + !l valor de costo-ad3uisición o producción constitu*e el criterio principal * b/sico de valuación. este per2odo es de doce meses * recibe el nombre de e0ercicio 'alor 9istórico original Las transacciones * eventos económicos 3ue la contabilidad AN . los costos * gastos deben identificarse con el ingreso 3ue originaron.Nuestro Plan Contable General Bevisado cuando se refiere al principio de reali. el Plan Contable GeneraI.ones de administración.n las cantidades de efectivo 3ue se afecten o su e3uivalente o la estimación ra. alteraciones al principio eEpresado. fiscales o para cumplir con compromisos financieros !l lapso 3ue media entre una fec9a * otra se llama per2odo Para los efectos del Plan Contable General. sino 3ue.ados contablemente !stas cifras deber/n ser modificadas en el caso de 3ue ocurran eventos posteriores 3ue les 9agan perder su significado. lo trata como el principio de valuación al costo.ón por la cual esta norma ad3uiere el car/cter de principio !sta afirmación no significa desconocer la eEistencia * procedencia de otras reglas * criterios aplicables en determinadas circunstancias. por el contrario. se considerar/ 3ue no 9a 9abido violación de este principioC sin embargo esta situación debe 3uedar debidamente aclarada en la información 3ue se produ. *a sea para satisfacer ra. las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador.H H ira n cPRSi. 3ue condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación.ca !l principio del valor 9istórico original. significa afirmar 3ue en ca-so de no eEistir una circunstancia especial 3ue 0ustifi3ue la aplicación de otro criterio. se identifican con el per2odo en 3ue ocurrenC por tanto. como concepto b/sico de valuación Por otra parte. 3ue tiene una eEistencia continua. en sustancia. no constitu*e asimismo.onable 3ue de ellos se 9aga al momento en 3ue se consideren reali. o sea cuando la operación 3ue los origina 3ueda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o las pr/cticas comerciales aplicables v se 9a*an ponderado fundadamente todos los riesgos in9erentes a tal operación -e debe establecer corno car/cter general 3ue el concepto realiOado participa del concepto de devengado Per2odo contable La necesidad de conocer los resultados de operación * la situación financiera de la entidad. independientemente de la fec9a en 3ue se paguen Nuestro Plan Contable refiriéndose al per2odo eEpresa + !n la empresa en marc9a es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo. legales.ados. obliga a dividir su vida en per2odos convencionales Las operaciones * eventos as2 como sus efectos derivados. debe prevalecer el costo-ad3uisición o producción. con su secuela de correctivos 3ue inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes. susceptibles de ser cuantifica-dos. cual3uier información contable debe indicar claramente el per2odo a 3ue se refiere !n términos generales. constitu*en simples a0ustes a la eEpresión numerar2a de los respectivos costos . sino 3ue.

Las fuentes de dic9os recursos. Los recursos de los 3ue dispone la entidad para la reali.a r/n aceptables para información general cuando la entidad esté en li3uidación Al principio del negocio en marc9a. sin embargo no presentan problemas por-3ue el efecto 3ue producen no distorsionan el cuadro general 7esde luego no eEiste una l2nea demarcatoria 3ue fi0e los l2mites de lo 3ue es * no es .gar los resultados de operación * la situación financiera de la entidad La revelación suficiente es tratada en el Plan Contable General ba0o el t2tulo de eEposición. son la especificación de los derec9os 3ue sobre los mismos eEisten. se entiende 3ue los esta-dos financieros pertenecen a una empresa en marc9a. esto deber/ especificarse claramente v solamente sera9e. sistem/ticamente obtenidos Cuando las cifras representen valores estimados de li3uidación. consider/ndose 3ue el concepto 3ue informa la mencionada eEpresión.Negocio en marc9a La entidad se presume en eEistencia permanente. considerado en su con0unto Bevelación suficiente La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara * comprensible todo lo necesario para 0u.. se le reconoce como el principio de empresa en marc9a * est/ conceptuali. considerados en su con0unto La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura * relación con otras entidades !l 9ec9o de 3ue los sistemas modernos de registro aparenten eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos * abonos. 3ue a su ve. me. se refiere a todo organismo económico cu*a eEistencia temporal tiene plena vigencia * pro*ección 7ualidad económica !sta dualidad est/ constituida por+ ". precisando + Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales * las normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido pr/ctico Frecuentemente se presentan situaciones 3ue no encuadran dentro de a3uellos * 3ue.ación de sus fines . en los términos siguientes + Los estados financieros deben contener toda la información * discriminación b/sica * adicional 3ue sea necesaria para una adecua-da interpretación de la situación financiera * de los resultados económicos del ente a 3ue se refieren @eor2a de la Contabilidad Aplicada al Plan Contable General 4# Importancia relativa La información 3ue aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad. susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios @anto para efectos de los da-tos 3ue entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación. no afecta al aspecto dual del ente económico. salvo especificación en contrarioC por lo 3ue las cifras de sus estados financieros representar/n valores 9istóricos o modificaciones de ellos. se debe e3uilibrar el detalle * multiplicidad de los datos con los re3uisitos de utilidad * finalidad de la información !l principio de importancia relativa es tratado en el Plan Contable General como significación o importancia relativa.ado por el Plan Contable en los siguientes alcances + -alvo indicación eEpresa en contrario.

en relación con los ingresos * gastos provenientes de las transacciones corrientes. precisando + Los principios generales. mediante la comparación de los estados financieros de la entidad.ado a PBINCIPI=. se debe aplicar el me0or criterio para resolver lo 3ue corresponde en cada caso.PT&LIC=.ados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un e0ercicio a otro -e debe se1alar por medio de una nota aclaratoria. cuando fuere aplicable. consecuentemente.can en el tiempo La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios * reglas particulares de cuantificación para. el efecto en los estados financieros de cual3uier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales * de Cas normas particulares-principios de valuación -in embargo. mediante la comparación con estados de otras entidades económicas.significativo. conocer su evolución *.os de activos fi0os # !n la determinación de los resultados periódicos se deber/ 9acer conocer el efecto del cambio reali. * capital2cese a3uellos 3ue efectiva-mente sean compras a pla.a @eor2a de la Contabilidad Aplicada al Plan Contable General 5" La consistencia es tratada en el Plan Contable General. Por otra parte. patrimonio o en el resultado de las operaciones Consistencia Los usos de la información contable re3uieren 3ue se sigan procedimientos de cuantificación 3ue permane. conocer su posición relativa Cuando 9a*a un cambio 3ue afecte a la comparabilidad de la información debe ser 0ustificado * es necesario advertirlo claramente en la información 3ue se presenta indicando el efecto 3ue dic9o cambio produce en las cifras contables Lo mismo se aplica a la agrupación * presentación de la información 7u ?ulio Pane. o normas particulares-principios de valuación 3ue las circunstancias aconse0en sean modificados 8 Ganancias * pérdidas de tipo no recurrente * eEtraordinarias 9an de ser registradas en el periodo en 3ue ocurren pero deber/n mostrarse aparte de las transacciones corrientes * usuales K !Eiste una fuerte presunción al efecto de 3ue todas las ganancias * pérdidas estar/n en los estados de ganancias * pérdidas periódicas. el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables a3uellos principios generales. salvo 3ue sean de tal magnitud.P=B !L IN-@I@>@= AD!BICAN= 7! C=N@A7=B!. como para motivar 3ue los estados indu. De. es v/lido el siguiente resumen de los principios contables generalmente aceptados del &olet2n de Investigación K del AICPA+ .7! C=N@A&ILI7A7 AC!P@A7=.:AICPA. correspondientes a arriendos de importancia. pasivo. de acuerdo a las circunstancias. teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo.can a error < 6/ganse conocer los cargos por al3uileres. ba0o el concepto de conformidad. cuando fueren aplicables * las normas particulares-principios de valuación utili.

adecuadamente.clar las utilidades no repartidas con el capital invertido.adas tanto corrientemente como acumulativamente ". -e deber/ e3uiparar apropiadamente los costos de ventas * gas-tos con las ventas * los ingresos $ -e deber/ 9acer los cargos adecuados para depreciación * agota-miento de los activos fi0os * para la amorti. cuando fuere epiicable. o normas particulares-principios de valuación 3ue las circunstancias aconse0en sean modificados Ganancias * pérdidas de tipo no recurrente * eEtraordinarias 9an de ser registradas en el per2odo en 3ue ocurren pero deber/n mostrarse aparte de las transacciones corrientes * usuales K !Eiste una fuerte presunción al efecto de 3ue todas las ganancias * pérdidas estar/n en los estados de ganancias * pérdidas periódicas. * m/s o me-nos las ganancias o pérdidas de tal magnitud como para no ser incluidas.a. el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables a3uellos principios generales. salvo 3ue sean de tal magnitud.ación de otros costos diferidos 4 -e deber/ 9acer una adecuada distribución de costos entre los activos fi0os. obteniéndose la aprobación formal de los accionistas para establecer una nueva l2nea b/sica de contabili. cuando fueren aplicables * las normas particulares-principios de valuación utili. contabil2cese el capital de e3uidad invertido en cada una. los ingresos o las utilidades eEageradamente de m/s o de menos . los inventarios * los gastos No se deber/ abusar de las reservas * provisiones para contingencias como un medio para reducir arbitrariamente las utilidades o para transferir las utilidades entre per2odos Capital "% !n caso de 3ue eEistan dos o m/s clases de acciones de capital. * 9/gase conocer los derec9os * preferencias en lo 3ue respecta a dividendos * principal en caso de li3uidación "" Cual3uier afectación al capital invertido como consecuencia del déficit operativo. ba0o el concepto de conformidad. en las utilidades periódicas "4 Las cuentas de déficit acumulados pueden ser eliminadas carg/ndolas a las cuentas de capital invertido. el efecto en los estados financieros de cual3uier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales * de as normas particulares-principios de valuación -in embargo. pérdidas de cual3uier naturale. propiedades o acciones.ados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un e0ercicio a otro -e debe se1alar por medio de una nota aclaratoria. distribución de dividendos en eEceso de las utilidades percibidas. * compras de acciones de tesorer2a. precisando + Los principios generales. deben ser contabili. en . en eEceso del valor a la par o declarado "$ Las utilidades no repartidas deber/n representar el saldo acumulativo de las utilidades periódicas menos las distribuciones de dividendos en efectivo.Ganancias * pérdidas " No se consignar/n las ventas. No se deber/ me.aciones 8 La consistencia es tratada en el Plan Contable General.

a.ación deber/ ser clasificado en forma separada. * m/s o me-nos las ganancias o pérdidas de tal magnitud como para no ser incluidas. propiedades o acciones. en las utilidades periódicas "4 Las cuentas de déficit acumulados pueden ser eliminadas carg/ndolas a las cuentas de capital invertido. No se deber/ me. * 9/gase conocer los derec9os * preferencias en lo 3ue respecta a dividendos * principal en caso de li3uidación "" Cual3uier afectación al capital invertido como consecuencia del déficit operativo. es v/lido el siguiente resumen de los principios contables generalmente aceptados del &olet2n de Investigación K del AICPA+ Ganancias * pérdidas " No se consignar/n las ventas. obteniéndose la aprobación formal de los accionistas para establecer una nueva l2nea b/sica de contabili.clar las utilidades no repartidas con el capital invertido.aciones "5 !l monto correspondiente a cual3uier abono por concepto de revalori. en la sección de e3uidad de los accionistas.P=B !L IN-@I@>@= AD!BICAN= 7! C=N@A7=B!.os de activos fi0os # !n la determinación de tos resultados periódicos se deber/ 9acer conocer el efecto del cambio reali. Por otra parte.can a error < 6/ganse conocer los cargos por al3uileres.relación con los ingresos * gastos provenientes de las transacciones corrientes.ado 5 PBINCIPI=. los ingresos o las utilidades eEageradamente de m/s o de menos .adas tanto corrientemente como acumulativamente ". los inventarios * los gastos No se deber/ abusar de las reservas * provisiones para contingencias como un medio para reducir arbitrariamente las utilidades o para transferir las utilidades entre per2odos Capital "% !n caso de 3ue eEistan dos o m/s clases de acciones de capital. pérdidas de cual3uier naturale. salvo la reversión de la revalori. correspondientes a arriendos de importancia.ación .P>&LIC=. deben ser contabili. * no debe 3uedar disponible para ninguna clase de cargo. adecuadamente.7! C=N@A&ILI7A7 AC!P@A7=. distribución de dividendos en eEceso de las utilidades percibidas. -e deber/ e3uiparar apropiadamente los costos de ventas * gas-tos con las ventas * los ingresos $ -e deber/ 9acer los cargos adecuados para depreciación * agota-miento de los activos fi0os * para la amorti.:AICPA. en eEceso del valor a la par o declarado "$ Las utilidades no repartidas deber/n representar el saldo acumulativo de las utilidades periódicas menos las distribuciones de dividendos en efectivo. * compras de acciones de tesorer2a. como para motivar 3ue los estados indu. contabil2cese el capital de e3uidad invertido en cada una. v capital2cese a3uellos 3ue efectiva-mente sean compras a pla.ación de otros costos diferidos 4 -e deber/ 9acer una adecuada distribución de costos entre los activos fi0os.

gas-tos de operaciones * de mantenimiento .. deber/ mostrarse por se-parado .ación de los intangibles de pla.# Las partidas fuera de uso deber/n ser eliminadas de los activos fi0os. por e0emplo. salvo 3ue dic9o costo de0e de tener importancia . de ingenier2a. a per2odos futuros . o promedio.ar ra.a . a fin de 3ue la cuenta represente el costo de las propiedades en servicio $% -e deber/ 9acer la provisión adecuada para cargar a operaciones todas las inversiones en activos depreciables durante su vida útil estimada $" Las asignaciones acumuladas deber/n mostrarse como una re-ba0a de los activos fi0os $.o limitado deber/n amorti.aciones de mercado. empleados o compa12as afiliadas deber/n mostrarse por separado . durante su vida útil estimada $K -e deber/ 9acer conocer la pol2tica seguida respecto a la amorti.$ Partidas pagadas por anticipado deben ser cargadas. aun3ue normalmente se les considere una vida m/s larga .K A las partidas 3ue se les considera como activos fi0os se les debe dar una vida útil estimada para la empresa de por lo menos un a1o."8 6/gase conocer a los empleados u otros. o dentro del ciclo normal operativo del negocio "< -e deber/ segregar la ca0a.adas deber/n ser divulgadas $4 Las inversiones 9ec9as en afiliadas deber/n ser segregadas de las otras inversiones $5 Los costos de las partidas intangibles deber/n mostrarse separadamente $8 Las partidas de pla. debiendo 0ustificarse la inclusión de las últimas en ra. . !l costo comprende costos directos m/s costos generales de f/bricaC debiendo indicarse la base seguida para determinarlo :lifo.5 !l costo de los terrenos. por lo general. a fin de cubrir cual3uier pérdida en cobran.a * el grado de los activos 9ipotecados o dados en prenda Pasivos $# -e deber/n registrar todos los pasivos conocidos. el estado de las opciones de acciones de capital. el m/s ba0o . fifo. prescindiendo del 9ec9o de 3ue el monto final sea o no determinable . Las inversiones a largo pla.onablemente dentro de un a1o.4 Los activos fi0os deber/n llevarse al costo de su ad3uisición o construcción. se deber/n llevar al costo $$ Cuando se disponga de coti.o en valores. separando las partidas irrestrictas de a3uellas restringidas.% Los saldos de las cuentas por cobrar de funcionarios. adecuada-mente.a "# Los saldos de las cuentas de reservas deber/n deducirse del monto del saldo de la cuenta por cobrar. por lo general.as de otra naturale. as2 como también los cambios pertinentes. el con0unto de las cifras coti.o ilimitado $< -e deber/ mostrar la naturale.ón de su naturale.< -e deber/ 9acer distinciones consistentes entre activos fi0os.8 !l costo de construcción inclu*e costos directos * gastos generales. durante el per2odo o los per2odos correspondientes Activos "K Las partidas clasificadas como activos corrientes se deber/n llevar a los libros a un valor 3ue no eEceda a3uel 3ue se espera reali.arse mediante cargos a utilidades. intereses e impuestos ." Los inventarios se deber/n mostrar al costo o mercado. de supervisión * de administración.

deber/n ser convertidas a dólares. reglas * procedimientos adoptados por las gerencias al preparar * presentar estados financieros Como eEisten muc9as pol2ticas contables en uso. por e0emplo.4% -i no se pueden calcular ra. bases. cuentas o letras por pagar a funcionarios. se adapten me0or para presentar en forma adecuada su situación financiera * los resultados de sus operaciones La decisión de asumir pol2ticas de contabilidad compete a la gerencia de la empresa * debe obedecer a refleEiones conceptuales. se fusionan. * cuentas o letras por pagar a afilia-das 4$ -e deber/ describir los pasivos a largo pla. 9a* la presunción de 3ue los estados consolidados son m/s significativos 3ue los estados financieros separados 4< Las cuentas de las subsidiarias consolidadas o de divisiones 3ue operan en pa2ses eEtran0eros.C>!N@A7!L &ALANC! Concepto de pol2ticas de contabilidad Las pol2ticas de contabilidad son los principios * procedimientos generales con los cuales se llevan las cuentas de una organi.a de las partidas en la 9o0a de balances o en las notas al pie 4" Los pasivos corrientes deber/n incluir partidas por pagar dentro del término de un a1o o al fin del ciclo comercial operativo. en los pronunciamientos .P=LI@ICA. en tal forma 3ue constitu*an una concentración de intereses. a los tipos de cambio adecuados 4# Cuando dos o m/s entidades.o. aun para la misma materia.ón por la cual pasivos espec2ficos son un gravamen preferencial sobre los activos 9an de ser indicados 45 -e deber/ describir * clasificar separadamente los ingresos diferidos 48 -e deber/n 9acer conocer los pasivos contingentes !stados financieros 4K Cuando eEistan una oficina matri. al asumir la pol2tica de depreciación de activos fi0os. se 9a de 9acer conocer la naturale.ado para la clasificación de los activos corrientes 4-e deber/ mostrar por separado las cuentas correspondientes a letras por pagar a bancos * letras por pagar a otros. * una o m/s subsidiarias. debe estar en función de la vida útil del activo depreciable @al criterio de la vida útil es una decisión gerenciaN 3ue determina la pol2tica de depreciaciones Las pol2ticas de contabilidad se basan en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por las Normas Internacionales de Contabilidad. 3ue antes eran independientes.ar las 3ue.7! C=N@A&ILI7A7 ( LA !-@B>C@>BA 7! LA. o de otro modo cambien sus negocios. a diferencia de un principio.ación >na pol2tica. en las circunstancias de la empresa.ación o las necesidades de su administración Las pol2ticas de contabilidad abarcan los principios. impuestos sobre la renta acumulados. cuentas por pagar :puede incluir planillas de sueldos.. la nueva entidad 9ereda las bases del sistema contable de las entidades 3ue la constitu*en Los principios contables generalmente aceptados 3ue anteceden 9an sido considerados totalmente en la preparación del Plan Contable General Bevisado. convenciones.onablemente las sumas. lo 3ue se podr/ apreciar en el desarrollo 3ue se presenta LA. utili. otros Impuestos acumulados. es una adaptación o aplicación especial de un principio necesario para satisfacer las peculiaridades de una organi. mostrando las fe-c9as de vencimiento * las tasas de interés 44 6asta 3ué grado * la ra. es necesario aplicar criterios para seleccionar * utili.

.profesionales * legales sobre pr/cticas contables *. en las decisiones de asumidas 3ue tome la gerencia Las pol2ticas de contabilidad. eEpresiones de la gerencia Las revelaciones de las pol2ticas de contabilidad significativas son parte de los estados financieros * eEpresiones de la gerencia Conforme a los principios de contabilidad de aplicación general.