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IV Cálculo y contabilización del valor residual del activo fijo (Parte I

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Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Cálculo y contabilización del valor residual del activo fijo (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - Primera Quincena de Abril 2013

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
Párrafo 33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Párrafo 34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que esta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error. Párrafo 35 Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratara como si fuera un cambio en una estimación contable. Párrafo 36 El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del: (a) El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese periodo; o (b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos. Párrafo 37 En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio. Párrafo 38 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimación contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condi-

NIC 16 Propiedades, planta y equipo
Párrafo 50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Párrafo 51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisaran, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizaran como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas, Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Párrafo 52 La depreciación se contabilizara incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación. Párrafo 53 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable. Párrafo 54 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que –y hasta que– ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
N° 276 Primera Quincena - Abril 2013

ciones, desde la fecha del cambio n la estimación. Un cambio en una estimación contable podría afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de este y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectara solo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectara al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.

Caso práctico
1. La empresa Ximesa S.A. es una empresa industrial, en la fecha ha adquirido una maquinaria para el área de producción valorizado en S/.2’300,000.00 más IGV al crédito se estima una vida útil de 5 años y un valor residual de S/.250,000. 2. A fines de primer año, se registra la depreciación de ejercicio, 20 % del valor del activo. 3. A fines de segundo año, se registra la depreciación de ejercicio, 20 % del valor del activo, y se ha determinado un nuevo valor residual de S/.180,000. 4. A fines del tercer año se realiza la depreciación correspondiente al ejercicio. 5. A fines del cuarto año se realiza la depreciación correspondiente al ejercicio y se ha determinado un nuevo valor residual de S/.290,000. 6. A fines del quinto año se realiza la depreciación del saldo total, del valor del activo correspondiente al ejercicio. 7. Se determina vender el activo fijo, por lo que se procede a su reclasificación, Como activo no corriente mantenidos para la venta. 8. Por la venta del activo fijo por S/.315,000 más IGV al crédito.
Actualidad Empresarial

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480.29) Valor neto 433.333.333.00 (180. Por la compra de vehículo al crédito. DE PENS. Y APORTES 414.000. maq.000.000.Costo Por la depreciación del activo fijo. maquinaria y equipo .000.300.000.29 410.333..000.3333 433.00) Nuevo valor activo 323. y equ.000.Costo Por la depreciación del activo fijo.00 DEBE HABER Operación 1.. Depreciación año 3 de activo fijo.000.00 Depreciación año 1 (410. . Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Según detalle: Valor activo 1. Compra de activo fijo. 2.00 AL SIST.230.333.. Valor neto 1.333. maq. ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 410. y equ. Depreciación año 4 de activo fijo..000.29 433.000. y equ.000.230.Costo 39 DEPRECIACIÓN.TERC.00 Valor residual (180.000.333. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles.00 van.333. maquinaria y equipo . a ctas.00 465 Pasivos por compra de activos inmov.333. DEBE 433.050.000. ——————————— 2 ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles.000. ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES.00) Valor depreciable 2.300.000.000.42 DEBE 433.29 433.Costo 39 DEPRECIACIÓN. Según detalle: Nuevo valor activo 1. maq. DEBE 410.29 HABER Operación 2. de costos y gastos Por la transferencia a gastos.000.vienen Valor residual (antiguo) Valor residual (nuevo) Diferencia 250.00 HABER 433.333. y equ.42 Valor residual (antiguo) 180.33 % 33.000.00) Valor depreciable 1. a ctas.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 410.00 Depreciación año 3 (433.00 433. AMORTIZACIÓN Y 410.00 333 Maquinarias y equipos de explotación.000.000. de costos y gastos Por la transferencia a gastos.00 Diferencia valor residual 70.333.00) Valor depreciable 2.Costo 39 DEPRECIACIÓN.000.050. Depreciación año 2 de activo fijo.00 410. Depreciación año 1 de activo fijo. ——————————— 9 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput.00 Valor residual (nuevo) (290.000. Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Según detalle: Valor activo 2.00) Diferencia 110.00 COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput.000.00 ——————————— 3 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imp.000. maquinaria y equipo . AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles.IV Desarrollo Aplicación Práctica .29 410.714.Costo Por la depreciación del activo fijo. .300.00 20 % 410. ——————————— 5 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 410.Costo Por la depreciación del activo fijo.Costo 39 DEPRECIACIÓN.000.00) Valor neto 1.00 Operación 5. ——————————— 8 ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles..00) 70. 40 TRIBUTOS.29 HABER Operación 3.00 Vida útil restante 3 años 33. maq.00 Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles. maquinaria y equipo .000.29 Continuará en la siguiente edición.000.29 ——————————— 7 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp.300.00 Operación 4.333. Según detalle: Valor activo 2.333.300.333. a ctas. .000.29 433.00 Valor residual (250.300. a ctas.00) Depreciación año 2 (410. IV-12 Instituto Pacífico N° 276 Primera Quincena .333.000.000.000.00 Valor residual (250. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles. ——————————— 6 ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles.29) Depreciación año 4 (433. CONTRAPREST. 433. de costos y gastos Por la transferencia a gastos.000.42 Diferencia valor residual (110.000. .00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .00) Valor neto 433.Abril 2013 .000.00 Nuevo valor activo 1.000. MAQUINARIA Y EQUIPO 2.. de costos y gastos Por la transferencia a gastos.