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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA-ES 300) (adaptada para su aplicacin en Espaa mediante

Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora


de Cuentas, de 15 de octubre de 2013) CONTENIDO Apartado Introduccin Alcance de esta NIA La funcin y el momento de realizacin de la planificacin .. Fecha de entrada en vigor .... Objetivo .. Requerimientos Participacin de miembros clave del equipo del encargo ... Actividades preliminares del encargo . Actividades de planificacin ... Documentacin Consideraciones adicionales en los encargos de auditora iniciales .. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas La funcin y el momento de realizacin de la planificacin . Participacin de miembros clave del equipo del encargo ... Actividades preliminares del encargo . Actividades de planificacin ... Documentacin ... Consideraciones adicionales en los encargos de auditora iniciales . Anexo: Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditora. A1-A3 A4 A5-A7 A8-A15 A16-A19 A20 5 6 7-11 12 13 1 2 3 4

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planificacin de la auditora de estados financieros, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin
Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de auditoras recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran separadamente.

La funcin y el momento de realizacin de la planificacin. 2. La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref: Apartados A1-A3) Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la auditora. Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente. Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a dichos miembros. Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la revisin de su trabajo. Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos. Fecha de entrada en vigor 3. Apartado suprimido.

Objetivo
4. El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada de manera eficaz.

Requerimientos
Participacin de miembros clave del equipo del encargo 5. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participarn en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la participacin en la discusin entre los miembros del equipo del encargo. (Ref: Apartado A4)

Actividades preliminares del encargo 6. El auditor llevar a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditora actual:

(a)

la aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo especfico de auditora 1;

(b) evaluacin del cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables, incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220 2; y (c) establecimiento de un acuerdo de los trminos del encargo, tal como requiere la NIA 210 3. (Ref: Apartados A5-A7)

Actividades de planificacin 7. El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor: (a) identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance;

8.

(b) determinar los objetivos del encargo en relacin con los informes a emitir con el fin de planificar el momento de realizacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas; (c) considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean significativos para la direccin de las tareas del equipo del encargo;

(d) considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y (e) determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensin de los recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref: Apartados A8-A11)

9.

El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una descripcin de: (a) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos planificados para la valoracin del riesgo, como determina la NIA 315 4;

(b) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 3305; (c) otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA. (Ref: Apartado A12)

10.

El auditor actualizar y cambiar cuando sea necesario en el transcurso de la auditora la estrategia global de auditora y el plan de auditora. (Ref: Apartado A13)

NIA 220, Control de calidad de la auditora de estados financieros, apartados 12-13. NIA 220, apartados 9-11. 3 NIA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora, apartados 9 -13. 4 NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. 5 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
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11.

El auditor planificar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo, as como la revisin de su trabajo. (Ref: Apartados A14-A15)

Documentacin 12. El auditor incluir en la documentacin de auditora6: (a) la estrategia global de auditora;

(b) el plan de auditora; y (c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditora en la estrategia global de auditora o en el plan de auditora, as como los motivos de dichos cambios. (Ref: Apartados A16-A19)

Consideraciones adicionales en encargos de auditora iniciales 13. El auditor realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditora inicial: (a) la aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptacin de las relaciones con clientes y el encargo especfico de auditora 7 ; y

(b) la comunicacin con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables. (Ref: Apartado A20) A efectos de lo dispuesto en este apartado, en relacin con la comunicacin con el auditor predecesor, se debe atender a lo establecido en el artculo 25.2.f) del TRLAC y en su normativa de desarrollo.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas


La funcin y el momento de realizacin de la planificacin (Ref: Apartado 2) A1. La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacin variarn segn la dimensin y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realizacin del encargo de auditora. La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora, sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco despus de (o enlazando con) la finalizacin de la auditora anterior y contina hasta la finalizacin del encargo de auditora actual. La planificacin, sin embargo, incluye la consideracin del momento de realizacin de determinadas actividades y procedimientos de auditora que deben finalizarse antes de la aplicacin de los procedimientos de auditora posteriores. Por ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacin y valoracin por parte del auditor de los riesgos de incorreccin material, cuestiones como las siguientes: Los procedimientos analticos que van a aplicarse como procedimientos de valoracin del riesgo.

A2.

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NIA 230, Documentacin de auditora, apartados 8 -11 y apartado A6. NIA 220, apartados 12-13.

La obtencin de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del modo en que la entidad est cumpliendo con dicho marco. La determinacin de la importancia relativa. La participacin de expertos. La aplicacin de otros procedimientos de valoracin del riesgo. A3. El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacin con la direccin de la entidad para facilitar la realizacin y direccin del encargo de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planificados con el trabajo del personal de la entidad). Si bien estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global de auditora y el plan de auditora son responsabilidad del auditor. Al discutir las cuestiones incluidas en la estrategia global de auditora o en el plan de auditora, hay que poner atencin para no comprometer la eficacia de la auditora. Por ejemplo, discutir con la direccin la naturaleza o el momento de realizacin de procedimientos de auditora detallados puede comprometer la eficacia de la auditora, al hacer demasiado predecibles los procedimientos de auditora.

Participacin de miembros clave del equipo del encargo (Ref: Apartado 5) A4. La participacin del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo del encargo en la planificacin de la auditora permite utilizar su experiencia y conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificacin 8.

Actividades preliminares del encargo (Ref: Apartado 6) A5. La realizacin, al comienzo del encargo de auditora actual, de las actividades preliminares del encargo detalladas en el apartado 6 facilita al auditor la identificacin y la evaluacin de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditora. La realizacin de estas actividades preliminares del encargo permite al auditor planificar un encargo de auditora de forma que, por ejemplo: el auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para realizar el encargo; no haya cuestiones relativas a la integridad de la direccin que puedan afectar a la disposicin del auditor para continuar con el encargo; A efectos de lo dispuesto en este apartado, en relacin con la renuncia al encargo, se debe atender a lo establecido en los artculos 3.2 y 19 del TRLAC y en su normativa de desarrollo. no se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los trminos del encargo. A7. La consideracin por el auditor de la continuidad de los clientes y de los requerimientos de tica aplicables, incluidos los relativos a la independencia, tiene lugar a lo largo de todo el encargo de auditora, a medida que se producen condiciones y cambios en las circunstancias. La aplicacin de procedimientos iniciales relativos tanto a la continuidad de los clientes como a la evaluacin de los requerimientos de tica aplicables (incluidos los relativos a la independencia) al comienzo del

A6.

La NIA 315, apartado 10, establece los requerimientos y proporciona orientaciones sobre la discusin del equipo del encargo sobre la exposicin a incorrecciones materiales de los estados financieros de la entidad. La NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude, apartado 15, proporciona orientaciones sobre el nfasis puesto durante esta discusin en la exposicin de los estados financieros de la entidad a una incorreccin material debida a fraude.

encargo de auditora actual requiere que se hayan completado antes de realizar otras actividades significativas del encargo de auditora actual. Con respecto a encargos de auditora recurrentes, dichos procedimientos iniciales a menudo se producen poco despus de (o enlazando con) la finalizacin de la auditora anterior. Actividades de planificacin La estrategia global de auditora (Ref: Apartados 7-8) A8. El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditora facilita al auditor la determinacin despus de haber finalizado sus procedimientos de valoracin del riesgo, de cuestiones como las siguientes: los recursos a emplear en reas de auditora especficas, tales como la asignacin de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las reas de riesgo elevado o la intervencin de expertos en cuestiones complejas; la cantidad de recursos a asignar a reas de auditora especficas, tal como el nmero de miembros del equipo asignados a la observacin del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensin de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupos o las horas del presupuesto de auditora que se asignan a las reas de riesgo elevado; el momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una fase intermedia de la auditora o en fechas de corte clave; y el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de control de calidad del encargo. A9. En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al establecer la estrategia global de auditora.

A10. Una vez establecida la estrategia global de auditora, se puede desarrollar un plan de auditora para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditora mediante la utilizacin eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia global de auditora y del plan de auditora detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino que estn estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro. Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin A11. En el caso de auditoras de entidades de pequea dimensin, un equipo de auditora muy pequeo puede realizar toda la auditora. En muchas auditoras de este tipo de entidades interviene el socio del encargo (que puede ser un profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin ninguno). Con un equipo pequeo, es ms fcil la coordinacin y comunicacin entre sus miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditora, en el caso de la auditora de una entidad de pequea dimensin, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; vara de acuerdo con la dimensin de la entidad, la complejidad de la auditora y la dimensin del equipo del encargo. Por ejemplo, un breve memorando preparado al finalizar la auditora anterior, basado en una revisin de los papeles de trabajo y que destaque las cuestiones identificadas en la auditora recin finalizada, actualizado mediante discusiones con el propietario-

gerente, puede servir como estrategia de auditora documentada para el encargo de auditora actual si cubre las cuestiones que se sealan en el apartado 8. El plan de auditora (Ref: Apartado 9) A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia global de auditora en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificacin de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditora, a medida que se desarrolla el plan de auditora para el encargo. Por ejemplo, la planificacin de los procedimientos de valoracin del riesgo por el auditor tiene lugar al inicio de la auditora. Sin embargo, la planificacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora posteriores especficos depende del resultado de los procedimientos de valoracin del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos de auditora posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar, antes de planificar todos los dems procedimientos de auditora posteriores. Cambios en las decisiones de planificacin en el transcurso de la auditora (Ref: Apartado 10) A13. Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la evidencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el auditor puede tener que modificar la estrategia global de auditora y el plan de auditora y, por ende, la planificacin resultante de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora posteriores, sobre la base de la consideracin revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene informacin que difiere de modo significativo de la informacin disponible al planificar los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediante pruebas de controles. Direccin, supervisin y revisin (Ref: Apartado 11) A14. La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la revisin de su trabajo varan en funcin de numerosos factores, entre otros: La dimensin y la complejidad de la entidad. El rea de auditora. Los riesgos valorados de incorreccin material (por ejemplo, un aumento del riesgo valorado de incorreccin material para un rea determinada de la auditora normalmente requiere el correspondiente aumento de la extensin y del tiempo de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y una revisin ms detallada de su trabajo). La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el trabajo de auditora. La NIA 220 contiene orientaciones adicionales sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora9. Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin A15. Si el socio del encargo realiza toda la auditora, no se plantean cuestiones relativas a la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo o a la revisin de su trabajo. En estos casos, el
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NIA 220, apartados 15-17.

socio del encargo, al haber realizado personalmente todos los aspectos del trabajo, conocer todas las cuestiones que resulten materiales. Formarse una opinin objetiva sobre la adecuacin de los juicios realizados en el transcurso de la auditora puede presentar problemas prcticos cuando es la misma persona la que realiza toda la auditora. Si concurren aspectos complejos o inusuales y la auditora la realiza un profesional ejerciente individual, es aconsejable consultar a otros auditores experimentados o a la organizacin profesional del auditor. Documentacin (Ref: Apartado 12) A16. La documentacin de la estrategia global de auditora es un registro de las decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditora y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditora mediante un memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance global, el momento de realizacin y la ejecucin de la auditora. A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de valoracin del riesgo planificados, as como de los procedimientos de auditora posteriores relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve como registro de la correcta planificacin de los procedimientos de auditora que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecucin. El auditor puede utilizar programas de auditora estndar o listados de comprobaciones de finalizacin de auditora adaptados segn sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo. A18. Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditora y en el plan de auditora, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios significativos, as como la estrategia global de auditora y el plan de auditora finalmente adoptados para la auditora. Tambin refleja la respuesta adecuada a los cambios significativos que hayan ocurrido durante la realizacin de la auditora.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin A19. Como se indica en el apartado A11, un memorando breve y adecuado puede servir de estrategia documentada para la auditora de una entidad de pequea dimensin. Por lo que respecta al plan de auditora, los programas de auditora estndar o los listados de comprobaciones (vase apartado A17) que se elaboran sobre la hiptesis de un nmero reducido de actividades de control relevantes, lo que es probable en una entidad de pequea dimensin, pueden utilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del encargo, incluidas las valoraciones del riesgo por parte del auditor. Consideraciones adicionales en encargos de auditora iniciales (Ref: Apartado 13) A20. El propsito y el objetivo de la planificacin de la auditora son los mismos, tanto si la auditora es un encargo inicial como si es un encargo recurrente. Sin embargo, para un encargo de auditora inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de planificacin, ya que normalmente no tendr la experiencia previa con la entidad que se considere en la planificacin de encargos recurrentes. Para un encargo de auditora inicial, entre las cuestiones adicionales que el auditor puede tener en cuenta para el establecimiento de la estrategia global de auditora y del plan de auditora estn las siguientes: Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor para, por ejemplo, revisar sus papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban.

Vase nota aclaratoria al apartado 13 de esta Norma. Cualquier aspecto importante (incluida la aplicacin de principios contables o de normas de auditora e informacin financiera) discutido con la direccin en relacin con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de estas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad y el modo en que estos asuntos afectan a la estrategia global de auditora y al plan de auditora. Los procedimientos de auditora necesarios para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura10. Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma de auditora para encargos de auditora iniciales (por ejemplo, dicho sistema de control de calidad puede requerir la participacin de otro socio o de otra persona de categora superior para revisar la estrategia global de auditora antes de iniciar procedimientos de auditora significativos, o para revisar los informes antes de su emisin).

Anexo
(Ref: Apartados 7-8, A8-A11)

Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditora Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al establecer la estrategia global de auditora. Muchas de estas cuestiones tambin influirn en su plan de auditora detallado. Los ejemplos que se ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a numerosos encargos. Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a continuacin pueden ser requeridas por otras NIA, no todas ellas son aplicables a todos los encargos de auditora, y adems la lista no es exhaustiva. Caractersticas del encargo El marco de informacin financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la informacin financiera sujeta a auditora, incluida la necesaria conciliacin con otros marcos de informacin financiera. Requerimientos de informacin financiera especficos del sector, tales como informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector. La amplitud prevista de la auditora, incluidos, el nmero y los centros de trabajo de los componentes que van a incluirse. La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante y sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo. La medida en que los componentes son auditados por otros auditores. La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de conocimientos especializados. La moneda de presentacin de la informacin financiera, incluida la necesaria conversin monetaria de la informacin financiera auditada. La necesidad de una auditora de los estados financieros individuales, exigida por Ley, adems de la auditora a efectos de consolidacin. La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el auditor puede basarse en dicho trabajo. La utilizacin por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el auditor puede obtener evidencia relativa al diseo o funcionamiento de los controles realizados por aquellas. La utilizacin prevista de la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de valoracin del riesgo y pruebas de controles. El efecto de las tecnologas de la informacin en los procedimientos de auditora, incluida la disponibilidad de datos y la utilizacin prevista de tcnicas de auditora asistidas por ordenador. La coordinacin de la amplitud y del momento de realizacin previstos del trabajo de auditora con cualquier revisin de informacin financiera intermedia, as como el efecto de la informacin obtenida en dichas revisiones sobre la auditora. La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

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Objetivos de informacin, momento de realizacin de la auditora y naturaleza de las comunicaciones El calendario de la entidad para la presentacin de informacin, por ejemplo, en etapas intermedias y finales. La organizacin de reuniones con la direccin y con los responsables del gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin del trabajo de auditora. La discusin con la direccin y los responsables del gobierno de la entidad sobre el tipo y el momento previstos para la emisin de los informes, as como de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe de auditora, como las cartas de comentarios a la direccin y las comunicaciones a los responsables del gobierno de la entidad. La discusin con la direccin relativa a las comunicaciones previstas con respecto a la situacin del trabajo de auditora en el transcurso del encargo. Comunicacin con auditores de componentes sobre los tipos de informes previstos y su fecha de emisin y sobre otras comunicaciones relacionadas con la auditora de componentes. La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones entre miembros del equipo del encargo, incluidos la naturaleza y el momento de realizacin de las reuniones del equipo, as como el momento de realizacin de la revisin del trabajo realizado. Si hay alguna otra comunicacin prevista con terceros, incluidas las responsabilidades de informacin legales o contractuales que puedan surgir de la auditora. Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento obtenido de otros encargos La determinacin de la importancia relativa de conformidad con la NIA 320 11 y, cuando proceda: o o La determinacin de la importancia relativa para los componentes y su comunicacin a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 600 12. La identificacin preliminar de los componentes significativos y de los tipos de transacciones, de los saldos contables y de la informacin a revelar materiales.

La identificacin preliminar de reas en las que puede haber un riesgo mayor de incorreccin material. El impacto del riesgo valorado de incorreccin material con relacin a los estados financieros a nivel global, la direccin, la supervisin y la revisin. El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo la necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditora. Los resultados de las auditoras anteriores que evaluaron la eficacia operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas adoptadas para tratarlas.

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NIA 320, "Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora. NIA 600, Consideraciones especiales - Auditoras de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes), apartados 21-23 y 40(c).

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Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditora con el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entidad. La evidencia del compromiso de la direccin con el diseo, la implementacin y el mantenimiento de un control interno slido, incluida la evidencia de una documentacin adecuada de dicho control interno. El volumen de las transacciones, que puede determinar si resulta ms eficiente para el auditor confiar en el control interno. La importancia concedida al control interno en toda la entidad para el buen funcionamiento del negocio. Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios en las tecnologas de la informacin y en los procesos de negocio, los cambios de miembros clave de la direccin y las adquisiciones, fusiones y desinversiones. Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su regulacin, as como nuevos requerimientos de informacin. Los cambios significativos en el marco de informacin financiera, por ejemplo, en las normas contables. Otros cambios pertinentes significativos, como los cambios en el entorno legal que afecten a la entidad. Naturaleza, momento de intervencin y extensin de los recursos La seleccin del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control de calidad del encargo) y la asignacin del trabajo de auditora a los miembros del equipo, incluida la asignacin de miembros del equipo con la experiencia adecuada a las reas en las que puede haber mayores riesgos de incorreccin material. La elaboracin del presupuesto del encargo, incluida la valoracin del tiempo que debe destinarse a las reas en las que pueden existir mayores riesgos de incorreccin material.

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