AUDITORIA: MODULO 1: NORMAS DE CONTROL PROCESO Y PLANIFICACION DE AUDITORIA 1.1 Sistemas, empresas y administracin.

Sistema: Conjunto de elementos relacionados entre s y que persiguen un bien comn. Organizacin: sistema que tiene como particularidad fin de lucro, empresa. La administracin tiene como objetivo bsico conducir las organizaciones, cumpliendo funciones bsicas: PLANEAR, ORGANIZAR, CONTROLAR Y COMUNICAR. 1.2 Control Proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva de la actividad de un objeto, organismo o sistema. Control correctivo: implica la determinacin de desvos y su informacin a quien debe actuar para corregir dichos desvos. Ej. Control de calidad. Control NO correctivo: no suponen la medicin e informacin de desvos. Ej. Separacin de funciones. Correctivos Prealimentados: operan sobre hechos futuros haciendo una comparacin entre los resultados que se espera obtener con los objetivos planteados. Ej. Control de calidad de productos. El desvo ya ocurri Correctivos Retroalimentados: operan sobre hechos del pasado. Ej. Preparacin de un presupuesto financiero que ya determinar desvos proyectados, estos an no ocurrieron pero tienen la experiencia del pasado. Elementos del control correctivo: Caracterstica o condicin del sistema operante,(produccin), Mtodo sensor, (mide a condicin controlada), Grupo de control (hace las comparaciones), Grupo activante (quien produce un cambio),

Principio de ECONOMICIDAD Cualquier control que agregue valor a la organizacin implica que utilice el principio de la economicidad, esto quiere decir que el beneficio del control debe ser mayor a su costo. Por lo tanto: i) ii) No se controlan todas las caractersticas o condiciones del sistema operante sino las ms relevantes. Se trabaja con el concepto de la razonabilidad y no de la exactitud, ponderando con criterio profesional los desvos.

AUDITORIA: SISTEMA DE CONTROL SELECTIVO, CORRECTIVO DE TIPO RETROALIMENTADO Y DE SECUENCIA ABIERTA. LA Auditoria es un proceso de control INDEPENDIENTE.

1.4 Clases de auditoria 1.4.1 AUDITORIA INTERNA Su principal objetivo es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin, en aras a su mejoramiento. Debe depender del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y en tal carcter puede auditar cualquier subsistema de la empresa. Sus principales funciones son: Revisar la concordancia de operaciones con polticas y procedimientos Salvaguardar activos a travs del cotejo con registros y comprobaciones fsicas. Revisar las polticas y procedimientos en lo relativo a su efectividad y sugerir mejoras en los procesos. 1.4.2 AUDITORIA EXTERNA Su objetivo es la emisin de un informe independiente por parte del auditor donde se emite una opinin sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los eecc. Los riesgos de que dicha informacin so sea confiable son significativos y se derivan de las siguientes circunstancias: i) La posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la prepara dado que la empresa tiene objetivos diferentes a los usuarios. ii) Por el volumen de las transacciones que existen en las grandes organizaciones. iii) Porque las transacciones econmicas se hacen progresivamente ms complejas y sofisticadas. 1.4.3 AUDITORIA OPERATIVA Su principal objetivo es evaluar la gestin del ente considerando las metas alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados para su consecucin.

1.5 Auditoria de los estados contables 1.5.2 Objetivos de la auditoria de los estados contables El auditor debe emitir un informe conde comunica a los diferentes usuarios si los estados contables reflejan razonablemente la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolucin del patrimonio neto. Los objetivos del auditor se pueden clasificar en: 1) Verificar que los estados contables reflejen la realidad. Sus subojetivos sern: existencia, propiedad e integridad. 2) Verificar que los estados contables estn preparados de acuerdo a las NCP. Sus subojetivos son valuacin y exposicin. Los cinco subojetivos deben ser cubiertos para cada uno de los rubros de los estados contables. EXISTENCIA: TODO LO REGISTRADO ES REAL (partidas y transacciones). PROPIEDAD: TODO LO REGISTRADO ES PROPIO (partidas y transacciones). INTEGRIDAD: TODO LO REAL ESTA REGISTRADO (inexistencia de omisin de partidas que componen saldos y transacciones). VALUACION: los rubros y transacciones han sido valuados de acuerdo a las NCP. 2

 EXPOSICION: Los rubros y transacciones han sido expuestos segn las NCP. 1.6 La documentacin contable en la auditoria de los estados contables. Los principales documentos utilizados por la sociedad y que debern ser considerados por el auditor son: a. En relacin al circuito de cobranzas y pagos: extractos bancarios, conciliaciones bancarias, recibos, rdenes de pago, comprobantes de retencin por pago a proveedores. b. En relacin al circuito de ventas: orden de pedido de clientes, remitos emitidos por la empresa, en exportaciones cartas de porte o embarque, facturas emitidas por la empresa, notas de dbito y crdito emitidas a clientes. c. En relacin a la liquidacin de impuestos: DDJJ de las presentaciones y sus respectivos papeles de trabajo. d. En relacin a la liquidacin de sueldos: libro de sueldos exigido por la ley 20.744 de las diferentes presentaciones, seguros de vida, DDJJ de retenciones. 1.6.2 Relacin de la documentacin con la auditoria de los estados contables El auditor necesita verificar y contrastar diferente documentacin. Para ello se remite a la empresa un listado con requerimientos; este debe comprometerse en una fecha para su entrega y poner a disposicin del contador. Documentacin solicitada de forma usual: 1. Reporte de balance de sumas y saldos al cierre, antes de ajustes de auditora. 2. Totalidad de contratos vigentes o las disoluciones de los existentes que se hayan celebrado en el periodo. 3. Actas de directorio, asamblea de accionistas, depsitos de acciones y registro de accionistas. 4. Copia de las modificaciones del estatuto. 5. Libro de inventarios y balances, diario general, sub diario de deudores varios y acreedores, libro de sueldos y jornales. 6. Los informes que se hubieran efectuado durante el periodo que se revisa con respecto a aspectos fiscales, laborales y previsionales, por parte de los asesores impositivos, laborales y previsionales. 7. Copia de los informes de procesos comerciales, civiles y laborales, elaborados por los abogados. 8. Confirmacin de la totalidad de saldos con sociedades controlantes o controladas y vinculadas. CONCILIADOS 100% de las subdiarias. 9. Informacin de ventas de la sociedad, clasificadas en cantidades e importes por mes, comparadas con el presupuesto y con el ao anterior abiertas por producto. Cantidades e importes por mes, comparadas con el presupuesto anterior abiertas por cliente. 10. Cuadro confeccionado por el dpto. de rrhh con la evolucin mensual del personal de cada planta, tambin del ao anterior. 11. Cartas de sostenimiento financiero emitidas por la casa matriz a favor de la empresa. 12. Cartas de representaciones de la gerencia. 3

CAJA Y BANCOS 1. Conciliaciones bancarias, extractos originales del cierre del ejercicio y posteriores. 2. Papeles de trabajo de la provisin de intereses por endeudamiento bancarios. CREDITOS POR VENTAS 1. Reporte de la composicin del crdito que respalden los saldos de la totalidad de las cuentas de crditos por ventas. 2. Conciliacin del inventario solicitado en el punto anterior con los registros contables, a la fecha de anlisis. 3. Listado con la totalidad de diferencias de precios reclamadas al cierre del ejercicio, con cliente, monto, concepto, fecha estimada de cierre y probabilidad de concretar esta negociacin. 4. Composicin de la cuenta de cheques de pago diferido a cobrar, con nmero de cheque, cliente, fecha de cheque y fecha de vencimiento. Archivo de la totalidad de facturas utilizadas para la impresin de IVA deudores, crdito fiscal. Copia de la factura y del remito conformado por cliente, correspondiente a las ventas facturadas los ltimos 10 das del mes de cierre. Archivo originado en el sistema de la empresa, con el total de cobranzas un mes posterior al cierre. Detalle de la totalidad de las NC y ND emitidas en el mes posterior al cierre.

5. 6. 7. 8.

OTROS CREDITOS 1. Composicin y anlisis de la cuenta impuesto a las ganancias a la fecha de cierre. 2. Composicin y anlisis de la cuenta impuesto retencin a las ganancias a la fecha de cierre 3. Composicin y anlisis de la cuenta impuesto percibido ganancias a la fecha de cierre. 4. Composicin y anlisis de la cuenta anticipo a proveedores a la fecha de cierre. 5. Copia de ddjj 6. Permisos de embarque con montos 7. Conciliacin de ddjj de IVA con registros 8. Conciliacin de ddjj de IVA con registros foliados. 9. Conciliacin y anlisis de la cuenta ant. Imp. A las gan. Minima presunta a la fecha de cierre. BIENES DE CAMBIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. Composicin de los bs. De cambio al cierre del ejercicio Anlisis de stock Estructura de costos de produccin Papeles de trabajo con el clculo de tasas y gastos indirectos de fabricacin. Conciliacin de cada una de las ddjj de obligaciones Copias de actas y cualquier documentacin que surja de procesos de inspeccin.

NORMAS CONTABLES EN VIGENCIA Normas contables de exposicin RT 8: Normas contables de exposicin y presentacin RT 9: normas particulares de exposicin de los estados contables para entes comerciales, industriales y de servicios. RT 11: normas particulares de exposicin de los estados contables de entidades sin fines de lucro. Normas contables de auditoria RT 32: Adopcin de las internacionales de auditora del IAASB. RT 33: adopcin de las normas internaciones de encargos de revisin del IAASB de IFAC. RT 34: adopcin de las normas internaciones de control de calidad y normas de independencia. RT 35: adopcin de las normas internacionales de encargos de aseguramiento y servicios relacionados. RT 37: normas de auditora, revisin. Otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados. NORMAS DE ACTUACION PROFESIONAL RT 15: Normas de actuacin del contador pblico como sindico societario Las ms relevantes son: 1) La RT 37 sobre la cual se basa el desarrollo de la auditoria. 2) Valuacin contable: RT 17,18,21 y 31 3) Exposicin: RT 8,9 y 21. Las normas de auditora contenidas en la RT 37 emitida por la FAPCE tratan tres cuestiones diferentes: i) Condicin bsica para el ejercicio de la auditora: es la independencia. Dicho concepto de independencia presenta 2 facetas: a. INDEPENDECIA REAL: es la actitud mental del auditor que asegure la imparcialidad y objetividad de sus juicios. b. INDEPENDENCIA APARENTE: regulado por la RT y que se refiere a cuestiones que de existir significan falta de independencia del contador pblico

2.1. Relacin de dependencia laboral con el ente o con entes econmicamente vinculados. 2.2. Parentesco o matrimonio con propietarios, directores, gerentes o funcionarios de jerarqua (hasta el grado 4to de consanguinidad y 2do de afinidad) 2.3. Vinculacin societaria (socio, asociado, director o administrador) con el ente cuya informacin contable es objeto de auditora o de los entes econmicamente vinculados.

2.4. Posesin de intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de auditora o en los entes que estuvieran econmicamente vinculados a aquel (ejemplo: cliente o proveedor importante, deudor o acreedor financiero significativos). 2.5. Remuneracin dependiente de las conclusiones del trabajo o del resultado del ejercicio. La RT 37 establece que se entiende por vinculacin econmica y determina los requisitos de independencia siendo tanto de aplicacin para el contador pblico como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en la auditora, ya sean profesionales de ciencias econmicas u otras disciplinas. ii) Normas para el desarrollo de la auditora: indica que tareas debe realizar el auditor para obtener juicios de valor vlidos y suficientes, el cual variar segn el tipo de trabajo a realizar por el auditor, pudiendo existir: a. Informe de auditora sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados contables. b. Informe de revisin limitada de estados contables intermedios. c. Certificaciones.

Estas normas establecen las disposiciones de los papeles de trabajo que constituyen la prueba del trabajo que efectu el auditor y el respaldo de sus opiniones. Estos papeles de trabajo deben conservarse por el plazo de 10 aos o lo que fije las normas legales que sea mayor. iii) Normas de auditora sobre informes: 1) El informe constituye el medio por el cual el auditor comunica las conclusiones obtenidas sobre la materia examinada; estos DEBEN ser escritos y deben evitar vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a errores a los interesados del informe. 2) Va dirigido a quien contrata al auditor, (generalmente la asamblea de accionistas o el directorio). 3) Las normas de auditora tratas los siguientes tipos de informes: 3.1 Informe breve: mediante el cual el auditor emite una opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. 3.2 Informe extenso: 3.3 informe sobre los estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos. 3.4 Informe sobre un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado contable. Informe sobre estados contables resumidos 3.3 informe de revisin limitada de estados contables de periodos intermedios. 3.4 informe sobre actividades de control de los sistemas examinados. 3.5 certificacin 3.6 otros informes especiales.

4) el contenido del informe breve, que es el principal tipo de informe que emite el auditor es el siguiente: Titulo del informe Destinatario Apartado introductorio Responsabilidad de la direccin con relacin a los estados contables Responsabilidad del auditor Fundamentos de la opinin modificada, en caso que corresponda. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la manifestacin expresa que se abstiene a hacerlo. Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o prrafo sobre otras cuestiones, en caso que corresponda. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones. Si el auditor debe incluir este prrafo, incorporar en el informe como subtitulo informe sobre los estados contables antes del contenido del apartado introductorio. Lugar y fecha de emisin Identificacin y firma del contador.

5. un informe breve puede incluir la siguiente conclusin: Una opinin no modificada o favorable sin salvedades sobre los estados contables en su conjunto. Una opinin modificada dentro de las cuales encuadra a: o Opinin favorable con salvedades. El profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y est en general de acuerdo con el cumplimiento de los cinco objetivos de auditora a pesar de discrepar con alguna norma contable puntual, no pudo obtener suficientes elementos de juicio de alguna aseveracin en particular o alguna informacin depende de hechos futuros. En cualquiera de estos casos los efectos sobre los estados contables son significativos pero no generalizados como para emitir una opinin adversa o una abstencin de opinin. o Abstencin de opinin porque el auditor no pudo aplicar una parte importante de los procedimientos exigidos o una parte de la informacin depende de hechos futuros y ante estas limitaciones no PUEDE CONCLUIR si los estados contables exponen o no en forma razonable la situacin patrimonial y los resultados de operaciones de la sociedad. o Opinin adversa, obtuvo suficientes elementos de juicio y concluyo que los estados contables en su conjunto NO exponen razonablemente la situacin patrimonial y los resultados de las operaciones. Como resultado de su trabajo las incorrecciones individuales o en forma agregada son significativas y generalizadas en los estados contables. NORMAS LEGALES son obligatorias para los emisores de los estados contables

NORMAS PROFESIONALES son aquellas en las que se basan los auditores para emitir sus opiniones. Las normas legales con mayor importancia son: EL CODIGO DE COMERCIO Y LA LEY 19.550 de sociedades comerciales sancionada en el ao 1972 Los principales organismos de control son: INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA: fiscaliza las s.a. y en comandita por acciones, sociedades constituidas en el extranjero, asociaciones civiles y fundaciones. COMISION NACIONAL DE VALORES. Fiscaliza las sociedades por acciones que hacen oferta pblica de sus ttulos valores o de ttulos de deuda. BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA: fiscaliza las entidades financiera y agentes de cambio. SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACION. Fiscaliza a los entes aseguradores. INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL: fiscaliza las cooperativas y mutuales. PROCESOS DE AUDITORIA PLANIFICACION: predeterminar procedimientos- programa de trabajo. EJECUCION: obtener elementos de juicio validos y suficientes a travs de los procedimientos planificados- evidencias documentadas en papeles de trabajo. CONCLUSION: emitir un juicio basado en la evidencia de auditora obtenida en la etapa de ejecucin- informe del auditor. La RT 37 que el auditor debe obtener elementos de juicio validos y suficientes que permitan emitir su informe siguiendo los siguientes pasos: 1) Obtener conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. 2) Identificacin del objeto de examen y de las afirmaciones a ser examinadas. 3) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta en cuenta su naturales, la importancia de las posibilidades de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado. 4) Planificacin del trabajo. 5) Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan emitir su informe. 6) Obtener elementos de juicio validos y suficientes sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de la empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados contables. 7) Controlar la ejecucin de lo planificado. 8) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables.

9) Formacin de una opinin sobre los estados contables sobre la base de lo elementos de juicio obtenidos. 10) Emisin del informe.

PLANIFICACION Debe incluir: a) Definicin de la estrategia de auditora basado en la comprensin del negocio y en la evaluacin que realiza del sistema de control interno de la sociedad. b) Definicin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas a aplicar. c) Cubrir los objetivos de cada rubro. d) Quien aplicara los procedimientos y su distribucin del tiempo. e) Preferentemente la aplicacin se formalizara por escrito. Aclaraciones: Cuando hablamos de definir la naturaleza, alcance y oportunidad se basa en la evaluacin del sistema de control interno de la sociedad. Cuando hablamos de NATURALEZA se refiere al tipo de prueba a aplicar. De esta modo podemos decir que si la sociedad no posee un buen sistema de control interno se aplicaran pruebas sustantivas que le aporten evidencias externas a la empresa mientras que si la empresa posee un buen sistemas de control interno, el auditor aplicara pruebas sustantivas que le aportes evidencias externas pero tambin aceptara evidencia interna. Los aspectos a tener en cuenta segn la RT 37 sobre a planificacin son: Finalidad del examen, Informe a emitir, Caractersticas del ente, Circunstancias particulares del caso y la valoracin del riego efectuada con el objetivo de reducir este ltimo a nivel aceptablemente bajo.

NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES 1. 2. 3. 4. De existencia o inexistencia de cosas fsicas o no fsicas. De acaecimiento o no de hechos pasados. De condiciones cualitativas o cuantitativas. Matemticas

CUALIDAD DE LAS AFIRMACIONES 1. Explicitas o implcitas. 2. Generales o especficas.

CLASIFICACION DE LAS AFIRMACIONES POR ORDEN DE IMPORTANCIA Se realiza teniendo en cuenta: 1. La naturaleza de lo examinado, 2. La importancia de los errores o irregularidades potenciales, 3. El riesgo involucrado. AFIRMACIONES Y RIESGO DE AUDITORIA El conocimiento del ente puede clasificarse en: i) ii) Conocimiento del ente en si mismo, Conocimiento del ambiente macroeconmico en el cual opera el ente.

Para conocer el ente internamente se tendr en cuenta: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Importancia del ente. Organizacin jurdica Propietarios Sociedad controlante o contralada y vinculadas. Productos que fabrica o comercializa. Principales materias primas y proveedores que la comercializan. Ubicacin geogrfica de la empresa Grado de descentralizacin donde se lleva a cabo las tareas de procesamiento de informacin. Personal Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos. Medios de procesamiento de la informacin. Caractersticas del sistema contable. Principales polticas contables que le son aplicables a la sociedad. Informacin sobre actividades de control.

Para conocer el ente externamente se tendr en cuenta: 1. 2. 3. 4. Factores macroeconmicos. Ambiente legal. El ramo. Los mercados donde opera.

RIESGO DE AUDITORIA El nivel absoluto de seguridad no es posible en auditora como consecuencia de: i) ii) iii) iv) La necesidad de utilizar el criterio del auditor para realizar ciertos juicios, El uso de pruebas, Las limitaciones de los sistemas de control, El hecho de que muchas evidencias son de convencimiento y persuasin antes que concluyentes. 10

EL RIESGO DE AUDITORIA SE CONCEPTUALIZA COMO EL PELIGRO QUE ASUME EL AUDITOR DE NO OBSERVAR LA EXISTENCIA DE DEFECTOS IMPORTANTES EN LA INFORMACION QUE PRESENTAN LOS ESTADOS CONTALBES EMITIENDO EN CONSECUENCIA UN INFORME ERRNEO. El riesgo de auditora tiene 3 componentes: a) RIESGO INHERENTE: es el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. Este riesgo puede denominarse tambin RIESGO DEL NEGOCIO y sobre el mismo no es posible operar. b) RIESGO DE CONTROL: es el riesgo de que los sistemas de control interno no observen y/o corrijan las deficiencias. c) RIESGO DE FALTA DE DETECCION: es el riesgo de que los errores observados y no corregidos por el sistema de control interno tampoco sean detectados por el auditor. Este riesgo puede ser disminuido por el auditor variando el alcance, la naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas, pero solo puede ser reducido y nunca eliminado. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA La realizacin del programa de trabajo es la culminacin de la etapa de planificacin, incluye el resumen de todos los pasos anteriores y es un elemento de utilidad indiscutible. El programa de trabajo debe incluir: Nombre del cliente Fecha a la que se efecta la auditora Detalle de los procedimiento a aplicar especificando las visitas durante las cuales se llevarn a cabo y alcance de los mismos. Tiempo presupuestado y real empleado Explicar desviaciones a lo programado Constancia de cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realiz Conclusin- juicio de valor- luego de la revisin de cada rubro. Segn el detalle que se asume en su confeccin pueden variar desde simples guas o recordatorio de procedimientos hasta otros que son detallados y analticos. Otra clasificacin los separa en relacin especifica con un trabajo en particular y as tenemos; programas estndar con el objetivo de ser utilizados en diferentes circunstancias similares y programas especficos que son aquellos que se preparan y aplican en casos particulares por lo que asumen un mayor detalle. EJECUCION OBTENCION DE ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES: a) Evaluar en control interno perteneciente a la valoracin del riesgo, siempre que el auditor decida depositar confianza en el CI: 11

i) ii) iii)

b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l)

relevar las actividades formales de control interno, comprobar que esas actividades se aplican en la prctica, evaluar las actividades reales de CI comparndolas con las que consideren razonables en funcin de las circunstancias, iv) determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin. Cotejo de los estados contables con registros contables, Revisin de la correlacin entre los registros y la documentacin de respaldo. Inspecciones oculares. Obtencin de confirmaciones directas de terceros, Confirmaciones matemticas, Revisiones conceptuales. Comprobacin de la informacin relacionada. Comprobaciones globales de razonabilidad (anlisis de tendencias, razones, anlisis comparativos de estados contables) Examen de documentos importantes Preguntas a funcionarios y empleados del ente. Obtencin de confirmacin escrita de la direccin de las explicaciones e informaciones suministradas.

El auditor al evaluar las evidencias de cada afirmacin particular obtiene conclusiones parciales sobre cada afirmacin, finalmente con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especificas y si opinin sobre ellas esta en condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones generales. Para evaluar si los estados contables en su conjunto presentan la situacin patrimonial y econmica de la empresa razonablemente a pesar de que alguna afirmacin este mal se debe consulta si ese hecho produce un efecto significativo sobe el conjunto. La determinacin de si el efecto de conclusiones parciales adversas sobre afirmaciones especificas afecta el juicio del auditor sobre los entados contables en su conjunto y el grado en que lo afecta es el problema ms importante al momento de emitir su opinin. Por lo cual podemos decir que LAS DISTORSIONES EN LOS ESTADOS CONTABLES AFECTARAN LA OPINION DEL AUDITOR SOBRE LOS MISMO EN LA MEDIDA QUE DICHAS DISTORSIONES PUDIERAN AFECTAR LAS DECISIONES DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE. CONCLUSION La revisin de los papeles de trabajo debe hacerse de manera continua a medida que el trabajo va avanzando. Antes de dar por terminado el trabajo el auditor tiene que efectuar una revisin de carcter integral para apreciar si son correctas las conclusiones parciales obtenidas y la conclusin final sobre los estados contables en su conjunto. La revisin de los papeles de trabajo comprende: a) El control del complimiento del programa de trabajo en forma integral, b) Control de la recepcin de las confirmaciones enviadas a clientes, proveedores, bancos y abogados, 12

c) Control de la adecuada descripcin de las contingencias segn clasificacin, d) Control de los papeles de trabajo que contengan; denominacin del ente, fecha de los estados contables examinados, rubro al que se refiere el trabajo, firma del auditor que ejecuto el trabajo, fecha de realizacin del papel de trabajo, referencia a otros papeles de trabajo, explicacin del significado de tildes y marcas, solo la informacin necesaria para la opinin y no otra informacin irrelevante que desnaturalice la auditoria y conclusiones parciales del rubro respecto de los objetivos de la auditoria (existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin). PLANIFICACION CONCEPTO GENERAL La planificacin consiste en la asignacin de los recursos disponibles en el tiempo en funcin de las tareas a ejecutar y la amplitud de los procedimientos a aplicar a efectos de poder cumplir con los plazos comprometidos para la emisin del informe. OBJETIVOS: Las tareas a aplicar difieren segn: i) ii) iii) su extensin y correlacin temporal, requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta, ubicacin geogrfica.

LA PLANIFICACION DEBE INCLUIR: i) la seleccin de los procedimientos a ejecutar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o sus colaboradores. La obtencin de los recursos humanos necesarios para cumplimentar los procesos definidos Correlacin temporal de las tareas que realizaran los recursos humanos. Generacin de evidencias fehacientes de haber cumplido el trabajo profesional.

ii) iii) iv)

ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION i) ii) Propsito del trabajo a realizar-finalidad del examen: generalmente para expresar un opinin profesional sobre los estados contables. Caractersticas del ente: estas influyen en la clase de procedimiento a aplicar, como ejemplo: forma jurdica, caractersticas operativas, grado de confiabilidad de los elementos de control con que cuenta el sistema. Estimacin de las horas a insumir en la realizacin del trabajo: para esto se tendr en cuenta las actividades de entrevistas con los clientes, visitas a plantas y oficinas, caractersticas de documentacin y registros.

iii)

OPORTUNIDAD Y DESARROLLO DE LA PLANIFICACION La planificacin es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de iniciar la tarea. 13

 El programa de trabajo recin puede explicitarse en forma completa luego de identificadas las afirmaciones, objetivos y riesgos de auditora. Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente a medida que se va desarrollando el trabajo, realizando las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos y cumplir. Las causas que pueden obligar a replanificar son. Limitaciones al alcance de trabajo del auditor, cambios en la evaluacin del sistema de control interno. DETERMINACION DE LOS COMPONENETES IMPORTANTES Los componentes de los estados contables a auditar se determinarn considerando: i) ii) iii) La significatividad de cada componente sobre el activo, patrimonio y los resultados del ente, El riesgo de error involucrado, La importancia de los errores o irregularidades potenciales sobre los estados contables en su conjunto.

ASPECTOS DE SIGNIFICACION EN LA RELACION CON EL INFORME DEL AUDITOR La RT 37 dice: sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio. debe emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de su aplicacin. El auditor puede como valor AGREGADO de su trabajo emitir una carta de control interno detectadas durante el desarrollo de su labor profesional. ENFOQUE DE AUDITORIA: PRUEBAS SUSTANTIVAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES CLAVES Y PROCEDIMIENTOS DE EXAMEN ANALITICO. Prueba: es la razn con la cual se demuestra la existencia de una cosa; se trata de la justificacin de la razonabilidad de una determinada afirmacin. Al no poder revisar TODOS los comprobantes de las todas las transacciones el auditor tiene que considerar una muestra representativa de un conjunto de tems o partidas que representen las mismas caractersticas de la poblacin. i) De acuerdo a la literatura profesional

A.1 pruebas globales de razonabilidad de saldos contables Se realizan pruebas para que el auditor conozca mejor los negocios del cliente e identifique las reas donde puede ser necesario profundizar el anlisis por verificarse fluctuaciones atpicas, relaciones dudosas o inusitadas. Para llevarlas a cabo se realiza: a) Anlisis de los estados contables de periodos sucesivos 14

b) Anlisis de tendencias con ao base, c) Anlisis de coeficientes o ratios importantes, d) Comparacin de datos reales con presupuestados, relaciones lgicas entre ciertas cifras de los eecc. A.2 pruebas orientadas de cumplimiento de controles Estn orientadas a confirmar el conocimiento de las actividades de control del ente que el auditor adquiri en la etapa del conocimiento del ente. Sirven para determinar ajustes de auditora porque no se refieren a magnitudes de errores sino a cuestiones bsicas como registros, cobros, egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas por cobrar y ventas, cuantas por pagas y compras. Los controles de la entidad son de dos tipos: LOS QUE DEJAN RASTROS, y los QUE NO DEJAN RASTROS. Para el primero el auditor verificara registros y documentacin para el segundo indagacin al personal y observacin directa A.3 pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables Tiene como objetivo probar la validez de los saldos de las cuentas ii) De acuerdo a la terminologa empleada por los auditores en la conduccin de sus trabajos.

B.1 revisiones analticas por medio de tems y tendencias B.2 observaciones La observacin puede ser tanto una prueba sustantiva como una prueba de cumplimiento. B.3 pruebas de transacciones Se dedican a verificar la eficiencia de los controles de sistemas y complementariamente corroborar los saldos de los estados contables. El auditor selecciona transacciones y su documentacin y verifica. Puede ser tanto una prueba sustantiva como de cumplimiento de controles. B.4 pruebas directas de saldos de cuentas Incluye entre otros procedimientos como: confirmaciones, inspeccin ocular, recalculo de cuentas por cobrar, existencia de bienes de cambio. Constituyen primariamente pruebas sustantivas dado que tiendes a comprobar la razonabilidad de los importes registrados, sin embargo si se detecta un error existe evidencia de que los controles no operaron correctamente. Y si investiga el error se convierte tambin en prueba de cumplimiento. B.5 pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables Consiste en revisar el saldo de una cuenta revisando los dbitos y crditos. Tienden a corroborar el saldo de una cuenta y 2 sirven como pruebas de cumplimiento. 15

ADMINISTRACION DEL TRABAJO A medida que va avanzando en el trabajo el auditor debe ir monitoreando si en funcin de los elementos pendientes en que se esta desarrollando lograra cumplir los plazos, caso contrario deber. i) ii) Coordinar con la direccin los pasos a seguir para agilizar la entrega de informacin7documentacin, Deber ajustar la planificacin original a la nueva situacin de trabajo agregando de corresponder mayor dotacin de personal.

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MODULO 2 En el ao 2013, COSO publico una actualizacin al marco de referencia del control interno orientada a: i) Clarificar los requerimientos del sistema de control interno efectivos, ii) Actualizar el contexto para la aplicacin del control interno a la luz de cambios globales en negocios y entornos operacionales, iii) Ampliar su aplicacin expandiendo los objetivos de las operaciones y reporte. La evaluacin del sistema de control interno surge como una necesidad para que el auditor defina si realiza una auditoria con un enfoque de confianza en controles o de no confianza en controles. En este sentido podemos destacar las siguientes ideas: El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite disear un adecuado plan de pruebas considerando el riesgo de control. El entendimiento de los controles nos permite conocer el objeto a auditar. La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas sustantivas. LOS CONTROLES INTERNOS SE LLEVA A CABO CON EL OBJETIVO DE DETECTAR EN UN DETERMINADO PLAZO, CUALQUIER DESVIO RESPECTO A LOS OBJETIVOS DE RENTABILIDAD INCIALMENTE DETERMINADOS POR LA EMPRESA. Dichos controles permiten a la direccin hacer frente a la rpida evolucin del entorno econmico y competitivo, asi como a las necesidades cambiantes de clientes permitiendo la adaptabilidad de la empresa para su crecimiento futuro. SISTEMA DE CONTROL INTERNO: proceso llevado a cabo por la direccin, la gerencia y el resto de los integrantes de una organizacin, donde se aplican mtodos, polticas y procedimientos a los efectos de otorgar una seguridad razonable para el cumplimiento de los objetivos de la empresa en las siguientes categoras: OPERACIONALES, Eficacia y eficiencia de las operaciones: Se dirige a los objetivos empresariales operacionales bsicos de la entidad y se refiere al uso de recursos, incluyendo su rentabilidad y previniendo la prdida de bienes y recursos (cuida los activos). INFORMACION FINANCIERA, Confiabilidad de la informacin financiera: incluye la preparacin de los estados contables y cualquier informacin que tome estado pblico. Evitando fraudes y errores potenciales que pudieran afectar su reputacin. CUMPLIMIENTO, Cumplimiento de las leyes y normas aplicables: este es un aspecto muy dinmico, en caso de grandes organizaciones. En relacin al 2 y 3 objetivo estn basados en normas aplicadas por terceros, independientemente de las metas establecidas por la organizacin, por el contrario los objetivos operacionales no siempre est bajo control de la entidad por eso su consecucin es ms difcil. El control interno en ocasiones puede no prevenir las opiniones o decisiones equivocadas. 17

Los controles internos FOMENTAN: 1) Fomentan la eficiencia, 2) Reducen el riesgo de prdida de valor de activos, 3) Contribuyen a asegurar la fiabilidad de los estados financieros y la observancia de las leyes y normas vigentes.

COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA ORGANIZACIN 1. 2. 3. 4. 5. Ambiente de control Evaluacin del riesgo Actividad de control Informacin y comunicacin Monitoreo.

MONITOREO FACTORES: Integridad y valores ticos: algunos motivos por los cuales se comentes fraudes u otro tipo de comportamiento poco tico al momento de presentar la informacin financiera son: o presiones para alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas, o gratificaciones en las que el rendimiento tiene un peso especifico muy importante, o lmites mximos y mnimos en los sistemas de gratificaciones, o falta de controles o controles ineficaces de forma que resulte tentador el fraude, o alto nivel de descentralizacin que impide que la direccin este al corriente de las acciones llevadas a cabo en los niveles ms bajos de la organizacin, o sanciones por comportamientos indebidos insignificantes o ignorancia. Compromiso con la competencia profesional: la direccin debe establecer el nivel de competencia para cada puesto de trabajo buscando un equilibrio entre el nivel de supervisin y la capacidad exigida para el individuo y el nivel de competencia deseado y el costo para la funcin especfica. Comit de auditora: los factores a tener en cuenta son o su grado de independencia con el directorio, o la experiencia y calidad de sus miembros o el grado de involucramiento de sus miembros o el acierto de sus acciones o el grado de interaccin con los auditores internos y externos. El comit de auditora debe tener grado de formacin para supervisar y de ser necesario cuestionar la actividad de la direccin teniendo entre sus integrantes a miembros independientes. 18

 La filosofa de direccin y el estilo de gestin: influye en la manera en que la empresa es gestionada y en el tipo de riesgo empresarial que se asume. Estructura organizativa: proporciona la estructura sobre la cual se planifican, elaboran, controlan y supervisan las actividades para la consecucin de los objetivos de la empresa, entre los factores ms relevantes en su definicin se incluyen: o La definicin de las reas claves de autoridad y responsabilidad, o El establecimiento de adecuados canales de comunicacin, Asignacin de autoridad y responsabilidad Polticas y prcticas en materia de RRHH EVALUACION DE RIESGOS Deben identificarse y analizarse aquellos riesgos relevantes relacionados con el logro de sus objetivos. Los riesgos afectan la capacidad de la empresa para sobrevivir, competir con xito, mantener solvencia patrimonial y financiera. El riego puede gerenciarse y manejarse prudentemente pero es imposible eliminarlo dado que el riesgo es inherente a los negocios. La direccin debe definir cules son lmites aceptables dentro de los cuales quiere mantener el riesgo. El nivel de riesgo se incrementa a medida que los objetivos fijados por la entidad se distancian de las pautas de comportamiento pasado. Algunos de los factores que merecen especial cuidado son: i) ii) iii) iv) v) vi) El incumplimiento de los objetivos en el pasado, La calidad del personal, La disposicin geogrfica de las actividades, Cambios en los competidores, normas, personal, La importancia relativa de una actividad para el ente, La complejidad de la actividad del ente.

Los procesos de negocios de la empresa estn sujetos a riesgos en trminos generales: En ventas y marketing: contar con informacin errnea o insuficiente sobre la competencia y clientes o sobre mrgenes de beneficio. Contrataciones con proveedores de bienes y servicios: inadecuado seguimiento de los proveedores en cuanto a su capacidad para cumplir especificaciones del pedido entre otras referidas a cantidad y calidad, fechas de entrega, cuentas a pagar fraudulentas creadas por compras inexistentes. Recursos humanos: desconocimiento del personal de gestin de la legislacin y normativa laboral y de los registros que han de archivarse, presiones de los gremios, inexistencia de medidas de seguridad sobre la documentacin, divulgacin de informacin confidencial por parte de RRHH, retribuciones inferiores a las de mercado, accidentes de trabajo, Crditos: error en la facturacin, falta de informacin para evaluar la solvencia del cliente y falta de polticas referidas a garantas.

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 Tesorera: informacin inexacta sobre flujos de entradas y salidas presupuestadas, inexistencia de fuentes de financiacin alternativas, retraso en el pago de los clientes, inexistencia de alternativas de inversin, fraudes, Gestin de la empresa-continuidad de operaciones: informacin inadecuada sobre cambios que afectan a la empresa vinculada con la competencia, productos, preferencia, cambios normativos, tecnolgicos etc. Para gestionar los riesgos referentes a los cambios se deber poner especial atencin a: Cambios en el contexto operacional , Nuevos colaboradores Nuevos sistemas de informacin Rpido crecimiento de operaciones Nuevas tecnologas Nuevos productos y mercados Reestructuracin interna Actividades en otros pases.

LAS METODOGIAS DE ANALISIS DE RIESGOS SON Una estimacin de la importancia del riesgo Una evaluacin de la probabilidad de que el riesgo se materialice Un anlisis de cmo ha de gestionar el riesgo, medidas que tomara. ACTIVIDADES DE CONTROL Pueden incluir actividades tan variadas como: i) ii) iii) iv) v) vi) vii) Autorizaciones Verificaciones Revisin de rentabilidad operativa Anlisis efectuados por la direccin Conciliaciones Separacin de funciones Inspecciones oculares

Las actividades de control generalmente se apoyan en dos elementos LAS POLITICAS Y LOS PROCEDIMIENTOS. Las actividades de control de sistemas de informacin pueden agruparse en dos categoras: i) ii) Controles generales susceptibles de ser aplicados a muchas o todas las operaciones y Controles de aplicacin que nuclean mecanismos programados y manuales para cerciorar el control del proceso de los diversos tipos de transacciones.

Estos controles sirven en forma conjunta para asegurar la integridad, exactitud y autorizacin de la informacin financiera y otra.

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CONTROLES GENERALES: incluyen controles sobre las operaciones del proceso de datos, adquisicin y mantenimiento de software, los controles de acceso a los mdulos de informacin y el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones. CONTROLES DE APLICACIN: permiten asegurar la integridad y exactitud de transacciones, su autorizacin y validez. Estos controles dependern de: El estilo de la direccin que est dispuesta a asumir mayores o menores niveles de riesgo Las normativas especificas El hecho de que se trate de una empresa con mltiples actividades Si se trata de una empresa descentralizada o no. INFORMACION Y COMUNICACIN Para que el sistema produzca informacin de calidad debe cubrir los siguientes interrogantes: Contenido Oportunidad Actualidad Exactitud Accesibilidad

MONITOREO Existen actividades de supervisin denominadas: i) ii) De supervisin continuada: se da en el transcurso de las actividades cotidianas Evaluaciones peridicas: estas dependern de una evaluacin de los riesgos y eficacia de las anteriores. La frecuencia con la cual se harn depender de: a. La naturaleza e importancia de los cambios b. Los riesgos que conllevan los cambios c. La competencia y experiencia de las personas que aplican los controles d. Si los controles a testear se relacionan con riesgos crticos para el logro de objetivos e. Y tambin los resultados de los procesos de supervisin continuada.

LA RT7 PLANTEA LOS SIGUIENTES PASOS PARA EFECTUAR LA SECUENCIA DE EVALUACION 1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas pertinentes a su revisin. 2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica. 3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que se considere razonables en las circunstancias. 4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin. De modo de replantear la naturales, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.

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RELEVAMIENTO Los mtodos que puede utilizar el auditor para el relevamiento de las actividades de control son: a) DESCRIPTIVO: narracin o relato escrito de las distintas operaciones que realiza cada sector de la empresa. b) CUESTIONARIOS: realizar un listado de preguntas que cubran todos los aspectos significativos de las reas a relevar. c) CURSOGRAMAS: representacin grafica secuencial del total de actividades que pertenecen a un rea.

DETERMINACION DE LOS CONTROLES Segn sus objetivos se pueden clasificar en: ADMINISTRATIVO U OPERATIVO I) II) III) Promueven la eficiencia de las operaciones, Estimulan la adhesin a prcticas ordenadas por la gerencia y direccin, Reducen costos y riesgos y maximizan el resultado.

CONTABLES O CONTROLES BASICOS PREVENTIVO O DISCIPLINAS DE CONTROL: Protegen los activos mediantes: i) ii) iii) iv) Separacin de funciones Restricciones a determinadas reas, Custodia de determinados activos Controles de supervisin (auditora interna y externa)

DETERMINACION DE FALLAS DE CONTROL INTERNO Y SU EFECTO EN LOS ESTADOS CONTABLES. El sistema de control interno siempre est limitado por las siguientes restricciones: i) ii) Juicios errneos en la toma de decisiones o simples errores humanos. Pueden influir sobre la eficiencia del sistema de control interno el hecho de que los controles pueden esquivarse mediante el complot de dos o ms personas y adems, la direccin puede esquivar el sistema. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO NO PUEDE SER MS EFICIENTE QUE LAS PERSONAS RESPONSABLES DE SU FUNCIONAMIENTO. Omisin de polticas o procedimientos establecidos con finalidades ilegitimas, con nimo de lucro personal o para mejorar la presentacin de la informacin financiera o para disimular el incumplimiento de las obligaciones legales.

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iii) iv)

Los cambios en las polticas gubernamentales o acciones de los competidores o las condiciones econmicas en general del entorno donde opera. La restriccin de recursos a la hora de disear un sistema de control interno.

ERLACION CON PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS Y PRUEBAS SUSTANTIVAS Y PROGRAMAS DETALLADOS DE AUDITORIA. Un buen sistema de control interno debera asegurar que: Solo se inician, ejecutan y registran transacciones autorizadas. Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y registran. Errores en la ejecucin y registracin se detectan y corrigen.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO 1. LA DIRECCION: responsable ltimo y quien debe asumir la titularidad del sistema. Una de las responsabilidades ms importantes es que establece las directrices en los niveles ms altos de la organizacin, las cuales tienen influencia en la integridad, tica y los dems factores que hacen a un entorno de control positivo. Establecimiento o mantenimiento del SCI. 2. AUDITORES INTERNOS: cumplen una funcin importante como evaluadores de la eficiencia del sistema de control interno. Las funciones incluyen: a. Revisar la confiabilidad y la integridad de la informacin financiera y operativa y de los procedimientos empleados para identificar, medir, clasificar y difundir dicha informacin. b. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y normas. c. Revisar los medios utilizados para salvaguardar activos y verificar la existencia de los mismos. d. Valorar la eficiencia en el empleo de recursos e. Revisar las operaciones o programas para cerciorarse de si los resultados son coherentes con los objetivos y metas establecidas y si se han llevado a cabo segn los planes previstos. 3. COLABORADORES: toda persona dentro de la organizacin es responsable de comunicar al nivel superior los problemas surgidos en el transcurso de las operaciones, as como el cumplimiento de polticas u acciones ilegales. 4. AUDITORES EXTERNOS: aportan al Directorio de una opinin objetiva e independiente contribuyen a la efectividad del SCI, pero no son responsables de l ni parte de la empresa. 5. ORGANISMOS DE CONTRALOR Y TERCEROS RELACIONADOS: en algunos casos los organismos de contralor, como el banco central ejercen un control directo en las organizaciones, esto sucede especialmente en sociedades que cotizan. Por otra parte los terceros relacionados con la sociedad son una fuente importante de informacin. 23

CONTROL INTERNO Y FRAUDE Las polticas de control interno tambin facilitarn la deteccin o prevencin de fraudes. El fin ltimo de este control no es la erradicacin del fraude, ilcitos o hurtos, peo en gran medida, el ejercicio de las buenas prcticas de control, ayudaran a su minimizacin. PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son la base en el cual el auditor deja la evidencia comprobatoria de la tarea realizada, los mismos incluyen las tareas realizadas, mtodos y procedimientos que sigui y las conclusiones a las que llego. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Respaldo de las tareas realizadas, Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisin de los colabores, Constituir un antecedente valioso para la programacin de revisiones del mismo cliente o entes similares Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, aunque su utilizacin debe ser medida para no excederse del secreto profesional. Los papeles de trabajo deben CONSERVARSE por el plazo que fijen las normas legales o por 10 aos el que fuese mayor. La EXHIBICION de los papeles quedar sujeta solo a pedido del cliente, o bien cuando constituyan una prueba necesaria para la defensa personal del auditor. Los puntos a incluirse en los papeles de trabajo son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Nombre del ente auditado Fecha de cierre del ejercicio o periodo sujeto a auditoria, Identificacin del rubro o cuenta auditada, En las planillas llave, incluir saldos anteriores a efectos comparativos, Indicacin del cruce de los saldos de las cuentas trabajadas con el balance de comprobacin, Se debe indicar con claridad el criterio utilizado para determinar el tamao de las muestras y la documentacin analizada, Se debe evitar todo comentario o dato que resulte confuso o irrelevante, Incluir nota en donde se exprese cualquier desvo o problema detectado, Codificacin que permita su clasificacin Las firmas de las personas que trabajaron en cada revisin y si existiera de quien ha controlado el trabajo, La fecha de fin de la revisin Todo comentario u observacin que permita comprender la tarea realizada y las conclusiones arribadas.

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LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO Se pueden clasificar en: Legajos del ejercicio: son los que agrupan los papeles de trabajo relacionados con una auditoria especfica, ya sea de un ejercicio o periodo. Entre ellos se encuentran: Papeles generales: comunes a varios rubros. Por ejemplo: o Carta a la gerencia o Carta a los asesores legales o Ajustes sugeridos aceptados y no aceptados o Programa de trabajo o Sugerencia para futuros exmenes o Conclusiones. Papeles especficos: se relacionan con cada rubro en particular, por ejemplo: o Planilla llave, o Trabajo realizado, o Confirmaciones de saldos o Comentarios o notas, otros. Permanentes o continuos: se archivan documentos que contienen informacin trascendente a varios aos, por ejemplo o o o Datos especficos del ente: nombre, etc. Datos del contexto: competidores, productos sustitutos, etc. Datos especficos de un rubro: copias de contratos, planilla de bienes inmuebles, etc.

Legajos especiales: agrupan elementos no incluidos en los anteriores y que se refieren a un tema en particular, por ejemplo: o o o Evaluacin de los controles de sistemas Evaluacin del sistema de control interno Resumen de observaciones detectadas, otros.

Para una correcta revisin de las tareas realizadas, es importante la adecuada utilizacin de las referencias cruzadas y las codificaciones de cada una de las hojas.

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