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ROTATION DES CABINETS DAUDIT


NOVEMBRE 2012

INTRODUCTION
La crise financire de 2008 a conduit la Commission europenne revisiter le systme daudit europen. A la suite dune large consultation des parties prenantes, lUnion europenne a rendu publiques, en novembre 2011, par la voix du commissaire europen Michel Barnier, plusieurs propositions destines rtablir la confiance : rotation obligatoire des cabinets daudit (suivant un cycle de six ans), interdiction pour les cabinets daudit de fournir des missions autres que laudit, mise en place dun processus rgulier et transparent dappel doffres pour les audits, rapport daudit plus dtaill et supervision renforce du secteur des missions daudit. Le prsent dossier vise apporter un clairage supplmentaire sur le sujet particulier de la rotation des auditeurs, en examinant successivement : - les conclusions prliminaires des commissions du Parlement europen ayant examin le contenu de ces propositions ; (I) - les fondements thoriques de la rotation obligatoire des auditeurs ou des cabinets daudit (II) ; - avant dvoquer les dispositions en place en matire de rotation des auditeurs dans diffrents pays. (III) Il ne prtend toutefois pas lexhaustivit et sinterdit tout parti-pris, en nayant dautre ambition que de prsenter un complment dinformation en amont des dcisions europennes.

I - CONCLUSIONS PRLIMINAIRES DES COMMISSIONS PARLEMENTAIRES DE LUNION EUROPENNE AYANT EXAMIN LES PROPOSITIONS PRCONISES PAR LE COMMISSAIRE EN CHARGE DU MARCH INTRIEUR ET SERVICES, MICHEL BARNIER, EN NOVEMBRE 2011 Sur le sujet spcifique de la rotation obligatoire des cabinets daudit, les propositions de la Commission europenne ont donn lieu diffrentes contre-propositions, notamment dans les avis publis par la Commission des affaires juridiques du Parlement europen (Commission JURI), la Commission des affaires conomiques et montaires (ECON) et la Commission de l'industrie, de la recherche et de l'nergie (Commission ITRE)

Commission des affaires juridiques du Parlement europen (Commission JURI) Au dbut du mois de septembre 2012, le rapporteur du projet sur la rforme de laudit au sein de la Commission des affaires juridiques du Parlement europen, Karim Sajjad, a publi un projet de rapport rvis sur le projet de rglement relatif aux exigences spcifiques applicables au contrle lgal des comptes des entits dintrt public. Ce rapport, qui comporte 195 amendements, remet en cause plusieurs des propositions prconises par le Commissaire en charge du March intrieur et services, Michel Barnier, en novembre 2011. Sur le sujet de la rotation obligatoire, Bruxelles souhaitait imposer aux cabinets daudit une dure maximale de mission de six annes, tendue neuf annes, en cas d'audit conjoint. Sajjad Karim, en dfinitive, propose une rotation obligatoire au bout de 25 ans. La Commission souhaitait par ailleurs limiter la prestation des missions autres que laudit; les honoraires leur tant lis ne devant pas reprsenter plus de 10% des honoraires verss au titre du contrle lgal des comptes.

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Commission des affaires conomiques et montaires (Commission ECON) Le projet de texte lgislatif, qui a t diffus par la Commission des Affaires conomiques et montaires du Parlement europen, abandonne la proposition de rotation obligatoire des cabinets daudit qui figurait dans le projet initial de la Commission. Selon le rapporteur du projet, la britannique Kay Swinburne, lobligation de rotation des auditeurs au terme de sept annes de mandat tait prmature et se serait probablement rvle inutile. La proposition retenue suggre que les cabinets concerns organisent la place des appels doffre tous les sept ans, les socits ayant la facult de conserver leur auditeur en place si elles le souhaitent. Commission de l'industrie, de la recherche et de l'nergie (Commission ITRE) Dans son projet davis sur la proposition de rglement du Parlement europen et du Conseil relatif aux exigences spcifiques applicables au contrle lgal des comptes des entits d'intrt public, la commission de l'industrie, de la recherche et de l'nergie (Commission ITRE), confirme par la voix de son rapporteur, Jrgen Creutzmann, quelle est favorable des mesures permettant daccrotre la qualit des audits et renforcer l'indpendance des auditeurs, condition que ces mesures soient proportionnes l'objectif poursuivi. La Commission ITRE propose ainsi de revoir, ou au moins d'adapter, les interventions les plus "lourdes" que la Commission voudrait autoriser sur le march, savoir la limitation des services d'audit financier connexes et le principe de la rotation externe obligatoire. Il prcise ainsi, Cette rotation, bien qu'elle prsente des avantages, comme une meilleure indpendance des auditeurs, comporte le risque, dans la forme o elle est propose, de concentrer davantage encore le march, de restreindre le choix entre les cabinets d'audit et d'appauvrir la qualit des audits dans les premiers exercices qui suivent une rotation. Pour viter ce risque, votre rapporteur pour avis propose d'allonger la dure maximale des missions d'audit. Il propose galement de mettre en place un mcanisme de rotation progressive adapt, pour le personnel le plus lev dans la hirarchie participer au contrle lgal des comptes, y compris les associs d'audit principaux qui ralisent le contrle lgal des comptes au nom du cabinet d'audit

II - FONDEMENTS THORIQUES DE LA ROTATION OBLIGATOIRE DES AUDITEURS OU CABINETS DAUDIT Les parties prenantes au dbat sur la rforme de laudit en Europe saccordent toutes sur lide que lindpendance, lobjectivit et lesprit critique des auditeurs sont ncessaires au bon fonctionnement des marchs financiers et des conomies. Soucieux de maximiser cette indpendance, les autorits de rglementation de lUnion europenne et des tats-Unis ont propos la rotation obligatoire des cabinets daudit dans des projets respectifs publis en 2011. Pour lUnion europenne, il sagit dune initiative lgislative, cependant que pour le PCAOB, qui traite de la faon dont lindpendance, lobjectivit et lesprit critique des auditeurs pourraient tre amliors, il sagit dune proposition de rgle professionnelle. Lide dobliger les socits cotes changer rgulirement dauditeur externe pour renforcer lindpendance et lesprit critique de lauditeur a dores et dj fait lobjet de nombreuses discussions au cours de la dernire dcennie. Elle avait jusqu prsent le plus souvent t laisse de ct, en labsence dlments suffisamment convaincants que cette exigence amliorerait effectivement la qualit de laudit.

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ROTATION INTERNE/ROTATION EXTERNE

Certains pays ont choisi dexiger seulement la rotation priodique de lassoci responsable de laudit. Cette rotation interne, qui seffectue entre les auditeurs au sein du mme cabinet, sinscrit parmi les mcanismes destins encadrer lindpendance des auditeurs, en prvoyant, au bout dune priode donne, le changement de lquipe charge de contrler les comptes de lentreprise au sein du cabinet daudit. Lautre mcanisme dencadrement de lindpendance des auditeurs concerne la rotation externe du cabinet daudit, cest--dire le changement obligatoire du cabinet daudit au bout dune priode donne. LItalie est un des seuls pays avoir impos le changement obligatoire du cabinet daudit au terme dune priode de neuf ans. (Cf. ci-dessous) Lincidence possible des procdures lies au choix et la nomination des auditeurs suscitent depuis longtemps des questions quant lindpendance et lobjectivit, relles ou apparentes, des auditeurs et les pouvoirs publics tentent dassurer lamlioration de cette indpendance apparente ou relle. Or il ressort des recherches universitaires effectues que les tentatives destines renforcer cette indpendance par une rotation obligatoire des cabinets daudit ne sont pas sans consquences imprvues et non souhaites. Les partisans de la rotation obligatoire de lauditeur considrent quelle favorise une plus grande objectivit, les nouveaux auditeurs ou nouveaux cabinets daudit nayant pas de lien avec les jugements, les compromis ou les relations passes et de fait, ne se sentent pas personnellement lis par des dcisions antrieures. Selon eux, un nouveau venu porte un regard neuf sur la mission et est donc en mesure de soulever des questions passes inaperues ou en suspens. Cette position est relativise par des tudes universitaires rcentes qui soulignent que limposition dune rotation obligatoire nlimine pas la possibilit que des sujets ou questions significatifs chappent lattention des nouveaux auditeurs ou quils soient traits au dtriment du client. Il sensuit ainsi que dautres aspects affrant au march de laudit sont susceptibles dannuler les avantages potentiels de la rotation de lauditeur. Une tude, Fiolleau et al. (2010), signale par ailleurs que, mme lorsque les rgles applicables remettent la nomination des auditeurs entre les mains du comit daudit de la socit cliente, les dirigeants sociaux nen conservent pas moins un rle essentiel dans le processus. Il en rsulte des soumissions doffres et des guerres denchres intervalles rguliers, entre les auditeurs pressentis et les auditeurs potentiels, avec le risque que chaque exercice de slection dun cabinet daudit entraine, dune part, la recherche davis favorables par les clients et, dautre part, la sous-enchre et lmergence de relations intresses par les auditeurs. En conclusion, pour ses adversaires, la rotation des cabinets daudit nest pas un bon moyen de renforcer lindpendance, ses avantages potentiels se trouvant en quelque sorte en grande partie annuls par les inconvnients lis au processus dembauche des auditeurs, notamment dans le contexte o les auditeurs sont nomms par le comit daudit des entreprises avec la participation de la direction.

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III - SITUATION PAR PAYS QUANT LA ROTATION DES CABINETS DAUDIT

Alors que les cabinets daudit des deux cts de lAtlantique sont pareillement engags dans une action contre la rotation obligatoire des auditeurs, ils restent de toute vidence trs opposs sur la meilleure faon de maintenir lobjectivit et lesprit critique de lauditeur. Du ct europen, la rotation obligatoire est cense permettre de casser la concentration du march, cependant que du ct amricain, on cherche surtout empcher que les auditeurs soient trop proches de leurs clients. Selon les observateurs, cette dichotomie gographique suggre dintressantes possibilits sur le concept de rotation obligatoire

Etats-Unis
Remarque gnrale Selon une enqute effectue dbut 2012 par Compliance Week, les entreprises amricaines ont t moins enclines changer dauditeur en 2011, le taux de rotation gnral sur le march de laudit ayant baiss de 22% par rapport 2010. Ltude indique galement que les cabinets de second rang ont davantage rcupr de clients quils nen ont perdus, alors que cest la situation contraire pour les Big Four. Position des diffrentes parties prenantes aux Etats-Unis Position de lAICPA Un sondage dopinion sur la rotation obligatoire des auditeurs Selon une enqute qui vient dtre publie par BDO, 68 % des membres du conseil dadministration des socits sont opposs la rotation obligatoire des auditeurs externes des socits de capitaux. Parmi ceux-ci, 78 % dclarent quils sont galement opposs au concept dappel doffres obligatoire pour le mandat daudit externe. Pour sa part, dans une lettre de commentaires au PCAOB, lAICPA a rappel que la rotation obligatoire des auditeurs induisait des cots significatifs et tait susceptible dentrainer des consquences non intentionnelles susceptibles de porter atteinte la qualit de laudit Position du PCAOB Le PCAOB a organis tout au long de lanne 2012 une srie de runions publiques afin de recueillir le maximum de points de vue sur les faons de renforcer lindpendance des auditeurs, leur objectivit et leur esprit critique, notamment par le biais de la rotation obligatoire des cabinets ou de la limitation de la dure de leurs mandats. Les dbats sappuyaient sur le concept release mis en consultation par le PCAOB en aot 2011. Position du Congrs amricain Le Congrs amricain soppose la rotation des cabinets daudit propose par le PCAOB. Le Congrs amricain a rappel au PCAOB quil ntait pas une instance dcisionnaire et quil ntait donc nullement habilit introduire la rotation obligatoire des cabinets daudit. Le Congrs amricain est un des plus farouches opposants la rotation obligatoire des auditeurs ; il a fait savoir quil ferait ce qui est en son pouvoir pour bloquer son introduction.

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Canada
Linstitut canadien ICCA prconise une mthode alternative la rotation obligatoire des auditeurs Dans sa rponse la consultation du PCAOB amricain sur l'indpendance de l'auditeur et la rotation des cabinets d'audit, le Conseil canadien sur la publication des comptes (CCRC) a suggr de remplacer la rotation obligatoire des cabinets d'audit par l'valuation complte et obligatoire des cabinets d'audit (ECOCA). Cest le comit daudit qui serait charg priodiquement dvaluer l'efficacit de l'auditeur et de rendre compte aux actionnaires des rsultats de cette valuation. Dans ce rapport, le comit d'audit devrait notamment indiquer pourquoi l'auditeur a t nomm de nouveau ou remplac par un autre. Pour les membres du CCRC, lECOCA comporterait diffrents avantages : - elle incite le comit d'audit valuer l'indpendance, l'objectivit et l'esprit critique de l'auditeur et, ce faisant, contribue amliorer la qualit de l'audit; - elle assure aux actionnaires une information transparente sur le processus de nomination de l'auditeur; - elle est susceptible dvacuer la menace lie la familiarit en amenant l'auditeur modifier son comportement lissue du processus d'valuation ou en imposant un changement d'auditeur. Elle comporte toutefois des inconvnients potentiels, notamment en exigeant du comit daudit de consacrer plus de temps et de ressources au processus d'valuation et de se former sur la faon de mener une telle valuation. En outre, il se peut que lECOCA ne convienne pas toutes les entits, en raison de leur taille ou de leur type dactivits.

Royaume-Uni
Le FRC britannique prne un changement dauditeur par appel doffres tous les dix ans Le Financial Reporting Council (FRC) a publi vendredi 28 septembre 2012 plusieurs rvisions de son code de gouvernement dentreprise, UK Corporate Governance Code (CGC) , qui inclut dsormais une obligation dappels doffres pour renouveler le mandat des auditeurs au moins tous les dix ans. Selon le Financial Reporting Council, les 350 premires socits cotes au FTSE doivent en effet dsormais reconsidrer qui audite leurs comptes au moins tous les dix ans, afin de sassurer que les professionnels comptables impliqus dans cet audit sont convenablement qualifis. Il nintroduit aucune mesure obligeant au changement dauditeur, mais sous-entend que les socits qui ne le feraient pas seront tenues den expliquer les raisons. Daprs un rapport publi en mars 2011 par la Chambre des Lords, -la chambre haute du Parlement britannique-, les socits britanniques de premier rang conservent en moyenne le mme auditeur pendant 48 annes. Les dcideurs politiques craignent quavec des mandats aussi longs, les auditeurs soient moins scrupuleux lors de lexamen des activits de leurs clients. Les nouvelles dispositions proposes par le FRC visent donc renforcer les procdures dont la crise financire a montr quelles taient faillibles, les auditeurs ayant parfois donn un satisfecit aux comptes des banques qui ont ultrieurement d tre secourues. Le FRC va organiser des discussions avec les entreprises, les auditeurs et les investisseurs afin de considrer lutilit des appels doffres soumissionner.

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Pour Richard Sexton, membre de PwC Royaume-Uni, cette nouvelle rgle va permettre aux investisseurs de bnficier de davantage de transparence sur le processus de nomination des auditeurs et lefficacit de laudit. Il souligne que lappel doffres est fondamentalement diffrent de la rotation, laquelle de nombreux participants du march sont fortement opposs, car il sagit dun processus qui nexclut pas ncessairement lauditeur sortant de la procdure, ni nlimine le principe premier de gouvernance, et qui laisse toute latitude aux socits et aux actionnaires pour choisir celui qui est le meilleur prestataire leurs yeux La responsable Gouvernement dentreprise au sein de lICAEW, Jo Iwasaki, a fait savoir pour sa part que lICAEW tait favorable lintroduction dune procdure dappel doffres tous les dix ans, mais seulement la condition que les entreprises aient la possibilit de lancer lappel doffres au moment appropri pour elles. Selon elle, la communication accrue sur le mandat daudit, les prcisions sur les appels doffres et le processus de slection permettront galement aux investisseurs dvaluer lefficacit la fois, de la procdure et de lauditeur externe et de permettre une meilleure concurrence entre les auditeurs.

Allemagne
Evolution de la rglementation relative la rotation des auditeurs En Allemagne, les principales dispositions relatives lindpendance de lauditeur sont fixes dans les paragraphes 319 et 319a du Code de commerce (HGB). Elles ont t sensiblement modifies successivement par la loi Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG) du 4 dcembre 2004 et la loi Bilanzrechtmodernisierung (BilMoG) du 25 mai 2009. Lobligation dune rotation interne des auditeurs a t mise en place en 1998, dans le cadre de lintroduction de la loi sur le contrle et la transparence des entreprises (Gesetz zur Kontrolle und Transparenz in Unternehmensbereich, KonTragG), et notamment de son paragraphe 319, Alina 3, N 6, suivant lequel il est interdit un Wirtschaftsprfer de continuer prendre part laudit lgal des comptes dune socit cote lorsquil a t signataire de la certification des comptes au moins six reprises au cours des dix annes prcdentes. Avec ladoption de la BilReG, cette disposition est devenue llment constitutif de larticle 319a du Code de commerce et trouve donc sappliquer aux audits de lensemble des socits de capitaux. Suite cette modification, le champ des entreprises soumises lobligation de rotation des auditeurs qui auditent leurs comptes sest considrablement largi. Suivant les dispositions actuellement applicables, lobligation de rotation sapplique tous les contrleurs des comptes qui sont intervenus, six reprises ou plus, titre principal dans laudit des comptes de la socit. Un renouvellement du mandat est possible au terme dun dlai de viduit (cooling-off period/Abkhlungsphase) dau moins deux annes. La dfinition dassoci daudit responsable de la mission sapplique, dune part, au signataire du visa de certification et, dautre part, conformment au paragraphe 319a, Alina 1, phrase 5, du Code de commerce HGB, galement chaque professionnel comptable qui a t signal comme responsable principal de la ralisation du contrle lgal des comptes. Un largissement du cercle des personnes soumises une rotation obligatoire peut par consquent rsulter, notamment, du fait que la responsabilit de la signature est distincte de celle de lexcution de la mission. Dautre part, le cercle ders personnes soumises la rotation peut se trouver par ailleurs largi du fait que les dispositions de l 319a, Alina 1, phrase 4, du Code de commerce HGB trouvent de la mme faon sappliquer lauditeur des comptes consolids. Dans ce contexte, lassoci charg de laudit responsable au niveau du groupe est galement celui qui a t dsign comme responsable principal de laudit des comptes au niveau des entreprises filiales.

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Pays-Bas
Horizon janvier 2014 pour lapplication des rgles de rotation des auditeurs aux Pays-Bas ? En mars 2012, la Chambre basse du Parlement nerlandais a adopt un projet de loi, validant les propositions relatives la rotation obligatoire des cabinets daudit et la limitation des missions autres que laudit pouvant tre accomplies chez un client daudit et autorisant les auditeurs nintervenir sur la mission daudit qu lissue dune priode de retrait de deux annes. Depuis ladoption de ces propositions par la Chambre basse, le Snat nerlandais tait cens procder son tour leur examen et leur ventuelle approbation, de faon les faire entrer en application compter de janvier 2014. Toutefois, la chute du gouvernement nerlandais la suite de divergences de position sur le dficit budgtaire a, pour lheure, diffr cette deuxime phase de validation parlementaire.

Italie
LItalie modle dune rotation obligatoire, interne et externe Plusieurs des propositions contenues dans le Livre Vert de la Commission europenne sont dj en place en Italie depuis prs de 40 ans. La rotation des cabinets daudit y est obligatoire tous les neuf ans et les cabinets se sont organiss au sein de structures diffrencies afin de pallier linterdiction qui leur est faite doffrir des missions autres que laudit. A ce titre, lItalie constitue un poste dobservation privilgi pour comprendre comment les rformes en cours dlaboration en Europe pourraient sappliquer. Le march italien des missions de contrle des comptes prsente en effet un certain nombre de particularits qui le font se distinguer des autres Etats europens. Le lgislateur italien retient trois groupes professionnels autoriss, qui sont habilits dlivrer une opinion daudit, savoir : - Les socits daudit, qui y sont habilites en vertu de la loi 1966/39, - Les revisori contabili - Les socits daudit inscrites au registre de la Commission italienne de la surveillance de la bourse (Commissione Nazionale per le societ et la borsa, CONSOB), Le collge des commissaires aux comptes doit tre prsent dans toutes les socits pour lesquelles le contrle est obligatoire, tandis que le cabinet daudit (qui doit tre inscrit au tableau spcial tenu par la CONSOB - Commissione Nazionale per le Societ e la Borsa) ne doit ltre que dans les socits pour lesquelles la certification des comptes annuels est obligatoire. Les entreprises soumises une revisone legale sont les socits qui sont cotes sur un march boursier italien ou une autre bourse europenne, les socits italiennes qui sont contrles par les socits cotes en bourse ltranger ou en Italie, ainsi que les compagnies dassurance, les banques dinvestissement, les socits de journaux et les entreprises publiques. Seuls les cabinets daudit inscrits au tableau spcial tenu par la CONSOB, actuellement au nombre de 20, sont habilits effectuer le contrle lgal des comptes de ces entits. Depuis 1974, un dcret prsidentiel prvoit la rotation rgulire des contrleurs des comptes. Plus rcemment, un nouveau dcret, decreto legislativo N 39 du 27 janvier 2010, introduit la rotation obligatoire des cabinets daudit tous les neuf ans. Il convient en outre de remarquer que la dure de nomination est, elle-aussi, de neuf ans et que le dcret prvoit un dlai de viduit de trois annes, au terme desquelles la socit audite peut confier un nouveau mandat au cabinet daudit concern. La personne en charge de laudit doit, quant elle, tre galement renouvele au plus tard au terme de sept annes de fonction. Le rgime italien met donc en uvre une rotation obligatoire la fois interne et externe.

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Autriche
Nuances du modle autrichien de la rotation obligatoire des auditeurs La loi sur la supervision des marchs financiers (Finanzmarktaufsichtsgesetz, FMAG), adopte le 7 aot 2001 et portant sur ltablissement et lorganisation des autorits de surveillance des marchs financiers, introduisait notamment deux rgles intressant directement la profession comptable autrichienne : un plafonnement de la responsabilit des auditeurs 2 millions deuros ou 4 millions deuros pour les grandes socits de capitaux et lintroduction dune rotation obligatoire pour les auditeurs. Cette loi prvoyait une rotation obligatoire pour les auditeurs chargs du contrle lgal des tablissements financiers, des compagnies dassurance et des fonds de pension, ainsi que de toutes les socits, prives ou faisant appel public lpargne, devant tre soumises laudit. Lauditeur lgal dune socit et, sil est salari dun cabinet daudit, le cabinet daudit, devaient tre remplacs au bout de 6 ans de mandat et observer une priode de retrait dau moins une anne, au terme de laquelle ils pouvaient de nouveau assumer un mandat de six ans. La loi de 2001 a toutefois t abroge en 2005 par une loi rectificative, dite (Geselleschafts rechtsnderungsgesetz, GesRG) 2005, de sorte que la lgislation actuellement applicable prvoit, au 271 a Alina 1, N4 UGB, une rotation interne, aux termes de laquelle chaque contrleur des comptes (Wirstchaftsprfer) ayant dj certifi les comptes dune socit cinq reprises, doit tre exclu des contrles des comptes ultrieurs pour cette socit. Le lgislateur prvoit une priode de retrait de deux annes successives au terme de laquelle le contrleur des comptes concern par cette rotation interne pourra de nouveau intervenir sur ce mandat

Espagne
La rglementation relative la rotation des auditeurs pas pas En Espagne, aucune des tentatives ayant vis introduire une rotation obligatoire des auditeurs lissue dune priode dtermine (telles quen 1975, la loi Ley de Sociedades Anonimas ou en 1983, lAnteproyecto de Reforma Contable y Auditoria) na donn lieu une transposition dans le droit espagnol. Ce nest quen 1988 que le lgislateur espagnol a fix formellement la dure du mandat dun cabinet daudit, en retenant un minimum de trois annes et un maximum de neuf annes. Etant donn que la dure du mandat dun cabinet daudit ne peut excder neuf annes, cette rglementation quivaut une obligation de rotation externe, au terme de trois ans minimum et de neuf ans maximum chez un mme client. En outre, le lgislateur prvoyait une priode de viduit de trois annes, au terme desquelles le cabinet daudit astreint la rotation pouvait tre nomm de nouveau. Les premiers contrles des comptes des entreprises soumises une obligation lgale daudit, qui tombaient sous le coup de la nouvelle rglementation en matire de rotation ont t conclus pour la dure minimale de trois ans. En 1995, le lgislateur a de nouveau remis sur le mtier la rglementation en place et dcid dabolir immdiatement la rotation externe des contrleurs des comptes. La Disposicion de la ley de Auditoria de Cuentas prvoit dsormais quau terme de la dure de la priode de nomination pour trois ans minimum et de neuf ans maximum, le contrleur des comptes puisse tre de nouveau nomm, sur une base annuelle, ces fonctions. Comme en Autriche, donc, les rgles relatives la rotation externe ont t abroges avant mme davoir pu faire sentir leurs effets.

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En 2002, la Ley 44/2002 de 22 de Noviembre, de Medidas de Reforma de Sisteme Financiero est entre en vigueur. Cette loi introduit, au bout de sept annes, une obligation de rotation interne pour la personne charge de laudit et les personnes de lquipe charge de la mission. A lissue dun dlai de viduit de trois ans, la nomination peut ensuite tre renouvele. Cette loi sapplique aux audits de socits cotes, aux entreprises places sous la supervision des pouvoirs publics (par exemple, les compagnies dassurance), ainsi quaux entreprises, dont le chiffre daffaires dpasse 30 millions deuros. Le dernier dveloppement dans ldification des rgles relatives la rotation des auditeurs, introduit par le Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la ley de Auditoria de Cuentas, contient une modification des rgles relatives la rotation interne. Suivant larticle 19 de cette loi, les contrleurs des comptes des socits dintrt public, ainsi que les entreprises ayant un chiffre daffaires annuel suprieur 50 millions deuros, sont soumises lobligation de rotation interne. Dans le mme temps, la priode de retrait (dlai de viduit) est raccourcie deux annes, cependant que la possibilit est dsormais introduite de missionner nouveau les contrleurs des comptes au bout de trois ans.

En guise de conclusion
Quen pensent les entreprises europennes ? La rotation des cabinets daudit risque-t-elle damenuiser lindpendance que le lgislateur veut accrotre? Selon une recherche, effectue au cours des mois daot et de septembre 2012, par Experian pour le compte de Grant Thornton International auprs de 3 000 entreprises, (dont 951 socits dans lUnion europenne), prs de deux tiers des entreprises europennes souhaitent davantage de diversit sur le march de laudit. Les rsultats de ltude indiquent que 65 % des reprsentants de socits interrogs appellent de leurs vux plus de diversit sur le march de laudit, contre 22 % qui se dclarent y tre opposs. En Europe, cest la Grce qui recueille le plus dopinions en faveur dun march de laudit moins concentr : 84 %, avec 12 % contre. Apparaissent en suite dans lordre dcroissant de proportion, lItalie (80 %, contre 6 % dopposants) et lIrlande (80 %, contre 20 % dopposants), la Pologne (78 %, contre 20 % dopposants), la France (77 %, contre 9 % dopposants) et le Royaume-Uni (74 %, contre 25 % dopposants). Sagissant de la rotation obligatoire des cabinets daudit, lenqute indique que 51 % des entreprises interroges sont favorables la rotation obligatoire des cabinets daudit, comme moyen de juguler le risque de trop grande familiarit entre lauditeur et la socit audite ; 21 % seulement y sont opposs. Le soutien le plus grand en faveur de la rotation obligatoire se trouve en Espagne (75 % contre 12 % dopposants) ; en Irlande (84 %, contre 10 % dopposants) ; en Grce (68 %, avec 12 % contre) ; en France (68 %, contre 16 % contre) et en Pologne (64 %, et 14 % contre). Une majorit (54%) des entreprises europennes considrent que la confiance dans le march serait meilleure si chaque grande socit faisant appel des capitaux tait audite, non par un, mais par deux cabinets, contre 40 % qui ne sont pas daccord. Les pays o lide de ce co-commissariat est la mieux reue sont la Grce (82 %, contre 16 % contre), la Pologne (82 %, contre 16 % contre, lEspagne (73 %, contre 24 %), la France (72 %, contre 21 %), et lItalie (66 %, contre 18 %).

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Dautres dispositions dans le monde : Linde


Obligation de rotation interne et externe En Inde, plusieurs dispositions du projet de nouvelle loi sur les socits prsent en 2011, et encore en cours dexamen, sont accueillies avec rserve par les socits, et notamment les rgles concernant la rotation des auditeurs ; il sensuit que le processus parlementaire tarde aboutir. En ltat actuel, la rotation des cabinets daudit est obligatoire au bout de dix annes de mandat (deux mandats de cinq annes) et de cinq annes pour les associs en charge de laudit des socits cotes. Le projet de loi autorise les socits dcider ellesmmes de lopportunit de changer tous les ans lassoci charg de laudit et son quipe toute entire ou de dcider que laudit sera ralis par plus dun cabinet dans le cadre dun audit conjoint.

Bibliographie
{Journal of Accountancy 27 septembre 2012} {The Accountant -28 septembre 2012} {C A Magazine (Canada) Juin- Juillet 2012} {WPG Die Wirtschaftsprfung N 16 Aot 2012} {International Accounting Bulletin N 513-514 Aot 2012 {nternational Accounting Bulletin 5 juillet 2012} {The Accountant 5 juillet 2012} {The CPA Letter 23 avril 2012} {International Accounting Bulletin - 29 mars 2012} {CPA Letter Daily 2 fvrier 2012} {The Accountant N 6099 Fvrier 2012} {International Accounting Bulletin News - 7 novembre 2012

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