Rgimen comn

El rgimen comn en el impuesto a las ventas y sus obligaciones. Respecto al Impuesto a las ventas existen dos responsables; el Rgimen comn y el Rgimen simplificado. Se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona natural o Persona jurdica que venda productos o preste servicios gravados con el Iva. Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, todaslas personas jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los requisitos para pertenecer el Rgimen simplificado. Toda Persona jurdica por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn. Las personas naturales solo sern responsables del rgimen comn si no cumplen todos o uno de los requisitos que la norma establece para poder formar parte del Rgimen simplificado. Cuando una persona natural en un periodo determinado deje de cumplir uno o varios de los requisitos que le permiten estar en el Rgimen simplificado, deber actualizar el Rut en el periodo siguiente y pasarse o inscribirse en el rgimen comn. Recordemos que en el Impuesto a las ventas, el periodo es de dos meses, por lo que si supera los topes en el periodo 4, en el periodo 5 ya debe ser responsable del rgimen comn y cumplir con todas sus obligaciones. Obligaciones del rgimen comn. Llevar contabilidad. Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de contabilidadgeneralmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro mercantil, donde tambin deber inscribir los Libros de contabilidad o Libros de comercio. Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejeren Actos mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las personas que ejercen unaProfesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones. Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando se lleve en debida forma. El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es sancionable en los trminos del artculo 655 del Estatuto tributario. El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la contabilidad y que se consideran sancionables. La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen comn, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que no son comerciantes y que pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a llevar contabilidad] [adsense] Inscribirse en el Rut Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.

Expedir factura. El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto tributario: Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta. e. Fecha de su expedicin. f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. g. Valor total de la operacin. h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora. PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma. PARAGRAFO. < Adicionado por el artculo 45 de la Ley 962 del 2005.> Exigencias sobre numeracin consecutiva para el caso de facturacin mediante mquinas registradoras.- Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos, alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares. La no expedicin de factura, o la expedicin sin el lleno de requisitos es un hecho sancionable en los trminos de los artculos 652 y 657 del Estatuto tributario. Declarar Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar bimensualmente la respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno seale. Esta declaracin se debe presentar as durante el periodo a declarar no se hayan realizado operaciones econmicas. La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto que existen otras como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta. Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir de la ley 1066 de 2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva declaracin as se en cero.

Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con pago, de lo contrario se considera como no presentada. Solo las juntas de accin comunal no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin si en el respectivo mes no han practicado retenciones. La ley 1111 de 2006, estableci que un Agente de retencin puede presentar la declaracin de retencin sin pago, siempre y cuando tenga un saldo a favor el cual sea susceptible de compensacin, y que el saldo a favor se hubiere generado antes de presentar la respectiva declaracin de retencin. Adicionalmente, el contribuyente debe solicitar tal compensacin dentro de los 6 meses siguientes a la presentacin de la declaracin. Si no lo hace dentro de ese plazo, la declaracin se considerara como no presentada. En cuanto a las personas naturales responsables del rgimen comn, estas estn en la obligacin de asumir el Iva en las adquisiciones que le hagan al Rgimen simplificado. Esto se debe hacer mediante el mecanismo de retencin, lo que las convierte en agentes de retencin solo por este concepto, y por tal razn deben presentar la declaracin mensual as en el mes no hayan asumido Iva al Rgimen simplificado. (Vea Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen simplificado) Respecto a la declaracin del Impuesto de renta, y teniendo en cuenta que los topes para ser rgimen simplificado y para no declarar son bsicamente los mismos, toda Persona natural que pertenezca al rgimen comn debe declarar. (Vea: Personas naturales no obligadas a declarar renta) En cuanto a las personas jurdicas estas deben declarar renta por el solo hecho de ser jurdicas. Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al Rgimen especial. Adicionalmente, declarar no siempre significa pagar impuestos. Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien segn la ley deba hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no presentadas. El artculo 580 del estatuto establece cuando una declaracin tributaria se considera como no presentada: Articulo 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos: a. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto. b. Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada. c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables. d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal. e. Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago De ocurrir en una de las causales del artculo 580, supone tener que presentar nuevamente la declaracin la cual ser extempornea, lo que implica el clculo y el pago de la respectiva sancin. (Vea Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico) Obligacin de informar el cese de actividades. Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN cuando cesen las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o cancelacin del Rut.

Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo responsable, y debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a cancelar el Rut, deber ponerse a paz y salvo con todas las declaraciones pendientes. En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen con la Direccin de impuestos.

Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen simplificado

Son contrastantes las inquietudes de muchas personas sobre como debe ser el tratamiento que se le debe dar a las diferentes operaciones econmicas entre personas pertenecientes al rgimen comn y personas pertenecientes al rgimen simplificado. Pues bien, trataremos de hacer una pequea explicacin en los diferentes casos que se pueden presentar. Regmenes comn y simplificado. En primer lugar hay que hacer claridad sobre quienes son rgimen comn y quienes Rgimen simplificado y que el Rgimen comn y simplificado son trminos que se aplican nica y exclusivamente frente al Impuesto a las ventas, mas no sobre elImpuesto de renta o Impuesto de industria y comercio. Las personas naturales y jurdicas que son responsables del Impuesto a las ventas se clasifican en dos grupos; las que pertenecen al Rgimen simplificado y las que pertenecen al rgimen comn. (Es responsable del Impuesto sobre las ventas quienes venden productos gravados, o prestan servicios gravados, quienes no lo hacen no son responsables el Impuesto a las ventas y por lo tanto no pertenecen a ningn rgimen). Toda Persona jurdica, por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn, lo que quiere decir que no es posible que una empresa pueda pertenecer al rgimen simplificado, y en el caso que no venda productos gravados o no preste servicios gravados, entonces no pertenece a ningn rgimen. Los nicos que pueden pertenecer al rgimen simplificado son las personas naturales que vendan productos gravados o presten servicios gravados, y podrn pertenecer al rgimen simplificado siempre y cuando cumplan con la totalidad de los requisitos que artculo 499 el estatuto tributario contempla para que una Persona natural pueda pertenecer al rgimen simplificado. Si la persona natural deja de cumplir uno de los requisitos pasa a ser responsable perteneciente al rgimen simplificado. Teniendo ya una idea general de las caractersticas y diferencias de los regimenes comn y simplificado, abordaremos el tema del tratamiento de las operaciones econmicas entre estos. Retencin en la fuente. En cuanto a la contabilizacin de las compras y ventas de productos y servicios, esta no presenta dificultad alguna, puesto que se contabilizara como compra o gasto, y como pasivo o de contado, segn corresponda. Lo nico que puede presentar dificultades en este tipo de operaciones son dos

aspectos especialmente importantes como son la Retencin en la fuente por Iva y la Retencin en la fuente por renta, los cuales explicaremos a continuacin. Ya hemos identificado la Retencin en fuente como el concepto que ms se presta a confusin a la hora de contabilizar una operacin econmica cualquiera. Debemos entonces hacer algunas aclaraciones sobre lo que es la retencin en la fuente. Como se habr notado, estamos hablando de dos tipos de Retencin en la fuente; Retencin en la fuente por renta y Retencin en la fuente por Iva. Empecemos por aclarar que es la Retencin en la fuente. Retencin en la fuente no es lo que el comn de las personas suele creer en que se trata de un impuesto, y no es precisamente impuesto, sino un anticipo de impuesto. La Retencin en la fuente es un mecanismo para recaudar un impuesto de forma anticipada, pero no es un impuesto en si, es solo una figura para poder recaudar en cada operacin econmica una partecita de un impuesto. Retencin en la fuente por Iva (Reteiva) Como estamos hablando de Rgimen comn y Rgimen simplificado, y estos trminos son solo aplicable al Impuesto sobre las ventas, abordaremos en primer lugar la Retencin en la fuente por concepto de Iva o lo que comnmente llamamos como Reteiva. El Reteiva es el mecanismo que le permite al estado recaudar de forma anticipada el Impuesto sobre las ventas, mecanismo que esta regulado por el artculo 437-1 del estatuto tributario, que para la actualidad corresponde a una tarifa del 50% de Iva. El Reteiva se debe aplicar en el momento en que se hace el respectivo pago o causacin de la compra, y quien lo debe aplicar es el comprador, pues es quien hace el pago y es quien retendr una parte del valor de la operacin por concepto de Retencin en la fuente por Iva. Las personas que practican la retencin en la fuente por Iva se denominan agentes de retencin en el Impuesto sobre las ventas. Pero quienes son o pueden ser esos agentes de retencin. La norma (Art. 437-2, E.T) seala expresamente quienes son los agentes de retencin en la fuente y entre ellas tenemos a las Entidades estatales, a los Grandes contribuyentes, al Rgimen comn, las Entidades emisoras de tarjetas de crdito y debito, etc. Hasta aqu es muy claro sobre quienes son agentes de retencin, pero surge la inquietud de cuando se esta en la obligacin de practicar la retencin respectiva, teniendo en cuenta la calidad de los intervinientes en la operacin. El Reteiva no se aplica de forma general, sino dependiendo de la calidad del retenido, es decir, si quien vende es un Gran contribuyente, y quien compra (agente retenedor) es una rgimen comn que no es Gran contribuyente, en este caso no se aplica el Reteiva, pues un pequeo contribuyente nunca retendr a un gran contribuyente, igual existen otros casos en los que no es aplicable el Reteiva. Para ser ms expeditos en la explicacin, se har una pequea relacin sobre cuando opera la Retencin en la fuente por Iva. Los agentes de retencin en el Impuesto sobre las ventas se pueden categorizar de la siguiente forma: 1. Entidades estatales. 2. Grandes contribuyentes. 3. Rgimen comn

De lo que podemos afirmar que segn esta jerarqua se retiene e los siguientes casos: - Entidad estatal retiene a: a) Rgimen comn pequeo contribuyente, b) Rgimen simplificado, c) Domiciliado en el exterior. - Gran contribuyente retiene a: a) Rgimen comn pequeo contribuyente, b) Rgimen simplificado, c) Domiciliado en el exterior - Rgimen comn retiene a: a) Rgimen simplificado, b) Domiciliado en el exterior. - Rgimen simplificado retiene a: No es agente de retencin en la fuente por concepto de Iva. No se retiene en los siguientes casos: - Entidad estatal no retiene a: a) Gran contribuyente, b) otra Entidad estatal. - Gran contribuyente no retiene a: a) Entidad estatal, b) otro Gran contribuyente. - Rgimen comn no retiene a: a) Gran contribuyente, b) A Entidad estatal, c) otro Rgimen comn. - Rgimen simplificado no retiene a: No es agente de retencin en la fuente por concepto de Iva. Personas naturales como Agentes de retencin en la fuente por concepto de Iva. Las personas naturales son agentes de retencin en la fuente en el caso en que pertenezcan al rgimen comn en el Impuesto sobre las ventas. En este caso retienen al rgimen simplificado y a domiciliados en el exterior, mas no retienen a otro rgimen comn, a gran Contribuyente ni a una Entidad estatal. En este caso se presenta una contradiccin frente a lo establecido en el artculo 368-2 del Estatuto tributario, el cual define quienes son las personas naturales que actuaran como agentes de retencin. Aunque la persona natural no cumpla con los requisitos para ser agente de retencin, en el caso en que celebre operaciones gravadas con el Rgimen simplificado debe asumir el Iva (Art. 437-1), lo cual se hace mediante el mecanismo de la Retencin en la fuente, lo que la convierte en agente de retencin aun sin cumplir los requisitos de que trata el artculo 368-2. Nota . Si una persona natural o jurdica no vende productos gravados ni presta servicios gravados, no pertenece a ninguno de los dos regmenes, es decir, no es responsable del Impuesto a las ventas, y en tal situacin es agente de retencin en el impuesto a las ventas, pero no tiene la obligacin de asumir Iva en operaciones con el Rgimen simplificado. Retencin en la fuente por renta. Como se ha dicho con anterioridad, en renta no existe la figura de Rgimen comn o Rgimen simplificado, aqu se utiliza la figura del Gran contribuyente y el que no es gran contribuyente al que aqu llamaremos Pequeo contribuyente. En este caso, la Retencin en la fuente se aplica de la siguiente forma: - Gran contribuyente retiene a: Pequeo contribuyente - Pequeo contribuyente retiene a: Pequeo contribuyente No hay retencin en los casos: - Gran contribuyente no retiene a: Gran contribuyente. - Pequeo contribuyente no retiene a: Gran contribuyente Como se puede observar, al Gran contribuyente no le retiene ninguno, la razn es que el gran contribuyente es por lo general autoretenedor, por lo que este mismo se retiene.

Es importante tambin aclarar que algunas personas no son sujetos a retencin como lo son quienes pertenecen al Rgimen especial en el impuesto a la renta, por lo que as sea un pequeo contribuyente no ser sujeto a retencin aunque quien le compre sea un Gran contribuyente. Retencin en la fuente por Ica (Reteica) Otra de las figuras es la retencin en la fuente por Ica (Impuesto de industria y comercio), tema que no abordaremos puesto que se trata de un Impuesto municipal, lo que quiere decir que cada uno de los mas de 1.200 municipios Colombianos tiene su propio sistema, lo que hace casi imposible manejar todos los conceptos. No obstante podemos decir que respecto al Impuesto de industria y comercio, existe la figura de Rgimen comn y Rgimen simplificado slo en algunos municipios, en otros, el estatuto minicipal simplemente hace referencia el rgimen comn o simplificado del impuesto a las ventas, en otros no se hace distincin alguna. Por otro lado, aunque en algunos municipios existe la figura de Gran contribuyentes, no necesariamente el Gran contribuyente en renta es el mismo en Ica, son dos aspectos completamente diferentes, pues adems que de tratarse de dos impuestos diferentes, tambin lo es su naturaleza y su territorialidad. Lo relacionado con la contabilizacin de compra de Inventarios, Activos fijos, etc, no se trata en este documento por ser igual el tratamiento en todos los casos. La nica diferencia esta en lo relacionado con la Retencin en la fuente que es sobre lo que hemos profundizado un poco mas.

Autorretencin
Concepto y definicin de Autorretencin La autorretencin es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la Retencin en la fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la respectiva retencin; no le retienen sino que se autorretiene. Recordemos que la retencin en la fuente es un mecanismo de recaudado anticipado de un impuesto. Que la retencin en la fuente la practica la persona que hace el pago, el comprador del producto o servicio quien es conocido como agente de retencin (Vea: Agentes de retencin), y consiste en retenerle al vendedor parte del valor facturado a ttulo de un impuesto determinado. En la figura de la Autorretencin, no es el agente de retencin quien practica la retencin sino el mismo sujeto pasivo de la retencin. Es el mismo vendedor quien debe proceder a retenerse el valor correspondiente, declararlo y pagarlo en la declaracin mensual de retencin en la fuente. Objetivo de la Autorretencin Existen empresas que tienen un sinnmero de clientes, clientes que son agentes de retencin, lo cuales necesariamente debern practicar la respectiva retencin y certificarla. Este proceso, cuando existen infinidad de clientes resulta engorroso y complicado. Ser supremamente difcil para una empresa solicitar certificados de retencin a un gran nmero de clientes. En respuesta a esta situacin, se cre la figura de Autorretencin, como una solucin para aquellas empresas que tiene ingresos altos o numerosos clientes. Quienes son autorretenedores

Son autorretenedores los contribuyentes que hayan sido autorizados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como tales. Por lo general, por sus caractersticas los Grandes contribuyentes son autorretenedores, aunque no necesariamente, puesto que puede ser que algunas empresas catalogadas como grandes contribuyentes no sean autorretenedores, y algunas empresas no catalogadas como grandes contribuyentes sean autorretenedores. En todo caso, le corresponde a cada contribuyente catalogado como autorretenedor, especificar en las facturas que emita, su calidad de autorretenedor. Requisitos para ser catalogados como autorretenedores Los requisitos para poder ser catalogados como autorretenedores, estn contemplados en la resolucin de la DIAN 04074 del 25 de mayo de 2005 que a continuacin se transcribe: DIAN, RESOLUCIN NMERO 04074. 25 MAYO 2005 Por la cual se establecen los requisitos para obtener autorizacin para actuar como autorretenedor en la fuente y se adopta el trmite correspondiente EL DIRECTOR GENERAL DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES En uso de sus facultades legales, en especial las consagradas en el artculo 19 del Decreto 1071 de 1999 y en el artculo 368 del Estatuto Tributario, y CONSIDERANDO: Que los artculos 5 del Decreto 1512 de 1985; 3 del Decreta 2509 de 1985; 4 del Decreto 2670 de 1988 y 11 del Decreto 836 de 1991, establecen la retencin en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta para otros ingresos tributarios y sealan quienes pueden ser autorretenedores por dichos conceptos. Que por mandato del artculo 3 del Decreto 2509 de 1985 y del Pargrafo 1 del articulo 368 del Estatuto Tributario, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, a travs de Resolucin, indicar los contribuyentes autorizados para efectuar retencin en la fuente sobre sus ingresos, teniendo en cuenta para ello el volumen de operaciones de ventas realizadas por la persona jurdica beneficiaria del pago o abono en cuenta, o la existencia de un gran nmero de retenedores. Que en desarrollo de las disposiciones sealadas, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales expidi la Instruccin Nmero 7705 de diciembre 29 de 1987, mediante la cual estableci los requisitos y el trmite para obtener autorizacin para actuar como Autorretenedor. Que el numeral 20 del artculo 20 del Decreto 1265 de 1999, radicada en la Subdirector de Recaudacin de la Direccin de Impuestos Nacionales, la facultad para autorizar o designar a las personas o entidades que deban actuar como autorretenedor y suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenedores. Que por razn de las modificaciones introducidas legalmente a las disposiciones que regulan la materia tributaria, se hace necesario actualizar los requisitos y el trmite correspondiente para obtener autorizacin para actuar como Autorretenedor. RESUELVE:

ARTICULO 1. Requisitos para ser autorizado como Autorretenedor del impuesto sobre la renta por otros ingresos tributarios. Para obtener autorizacin para actuar como Autorretenedor, los interesados debern cumplir los siguientes requisitos: 1. Ser Persona Jurdica 2. Haber obtenido ingresos superiores a seis mil (6.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, por las ventas brutas relacionadas del ao inmediatamente anterior, o el de fraccin da ao, o a la fecha de la solicitud. 3. Tener un nmero superior a cincuenta (50) clientes que le practiquen retencin a la sociedad, discriminados entre personas jurdicas, sociedades de hecho y personas naturales comerciantes que renan las exigencias previstas en el artculo 368-2 del Estatuto Tributario. 4. Estar inscrita en el Registro nico Tributario - R.U.T 5. No encontrarse en proceso de liquidacin, concordato o en acuerdo de reestructuracin. 6. Encontrarse al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 7. No haber sido sancionado en el ltimo ao por incumplimiento de los deberes defacturar e Informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante acto debidamente ejecutoriado. Pargrafo. En el evento que la sociedad solicitante acredite que los ingresos por ventas brutas a que se refiere el numeral 2 del presente articulo, exceden de treinta mil (30.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, podr ser autorizada como autorretenedor, sin tener en cuenta el nmero de clientes mnimos exigibles. ARTICULO 2. Trmite de la solicitud de autorretencin. Las personas jurdicas que cumplan con los requisitos previstos en el artculo anterior y que estn interesadas en obtener la autorizacin para actuar como autorretenedores en la fuente, debern adelantar el siguiente trmite ante la Subdireccin de Recaudacin o quien haga sus veces, de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales: - Presentar solicitud escrita por el Representante Legal indicando Nombre o Razn Social NIT y direccin de la entidad al igual que su identificacin personal (cdula de ciudadana o extranjera y lugar de expedicin) Dicha solicitud debe acompaarse de los siguientes documentos: A. Certificado vigente de Constitucin y Representacin Legal B. Certificado expedido por el Contador Pblico, o Revisor Fiscal con inscripcin ante la Junta Central de Contadores, en la cual consten las condiciones sealadas as: Volumen total de ventas brutas del perodo inmediatamente anterior al de la solicitud. Nmero de clientes, discriminados en Personas jurdicas, sociedades de Hecho y Personas Naturales que renan las exigencias previstas en el articulo 368-2 del Estatuto Tributario. La Subdireccin de Recaudacin o quien haga sus veces dispondr de un trmino de dos (2) meses contados a partir del recibo de la solicitud con el lleno de todos los requisitos, para resolverla, bien sea otorgando o negando la autorizacin, a travs de Resolucin contra la cual proceden los recursos de Reposicin y apelacin, en los trminos consagrados en el Cdigo Contencioso Administrativo.

ARTICULO 3. Causales de suspensin de la Resolucin mediante la cual se concede autorizacin para actuar como Autorretenedor. Son causales de suspensin de la autorizacin para actuar como autorretenedor, las siguientes: a) Que la sociedad autorizada tenga deudas exigibles por conceptos tributarios, aduanera o cambiarios en mora superior a un (1) mes, a la fecha en que se efecte el control correspondiente por parte de la subdireccin de recaudacin. b) Que la sociedad autorizada en caso de fusionarse, haya sido absorbida. c) Que la sociedad autorizada se haya escindido, cuando la escisin implique disolucin. d) Que la sociedad autorizada se encuentre en proceso de liquidacin, en concordato o en acuerdo de reestructuracin. e) Que la sociedad autorizada haya sido sancionada por hechos irregulares en la contabilidad o por los deberes de facturar e informar, mediante acto debidamente ejecutoriado, dentro de los dos (2) aos anteriores a la fecha en que se efecte el control correspondiente por parte de la Subdireccin de Recaudacin. La Subdireccin de Recaudacin o quien haga sus veces, cuando detecte la ocurrencia de cualquiera de las circunstancias antes mencionadas y previa verificacin de este hecho con la Administracin correspondiente, proceder a expedir Resolucin suspendiendo la autorizacin para actuar como autorretenedor. Contra esta Resolucin procede el Recurso de Reconsideracin, el cual podr ser interpuesto ante la Divisin de Representacin Externa de la Oficina Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, dentro de los dos (2) meses siguientes a su notificacin. Pargrafo. Igualmente proceder la suspensin de la autorizacin para actuar como autorretenedor, por solicitud expresa de la sociedad a la cual se la ha otorgado tal calificacin, previa evaluacin por parte de la Subdireccin de Recaudacin de las circunstancias que motivan la solicitud. ARTICULO 4. Las sociedades calificadas como Autorretenedores con anterioridad a la fecha de expedicin de la presente Resolucin, continuarn con dicha calificacin sin que para el efecto se requiera presentar nueva solicitud, sin perjuicio de la aplicacin de las causales de suspensin a que se refiere el artculo 3, excepto cuando habiendo incurrido en mora por obligaciones anteriores a la fecha de vigencia de esta Resolucin, las mismas se encuentren respaldadas con facilidad de pago. ARTICULO 5. Vigencia y Derogatorias. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las disposiciones que le sean contrarias.

Contabilizacin de la autorretencin
Las retenciones en la fuente producto de la autoretencin, se deben contabilizar tanto como un pasivo como un activo. La autorretencin en la fuente, consiste en que el sujeto pasivo sometido a retencin, se autoretiene el valor correspondiente a la respectiva tarifa de retencin, de modo que en estos casos, el mismo

contribuyente acta como agente retenedor, y a la vez es el sujeto pasivo sometido a la retencin en la fuente. Al momento que el autorretenedor realiza la venta, se aplica la retencin en la fuentecorrespondiente, y se est generando una retencin en la fuente por pagar que es un pasivo, y a la vez un pago anticipado del impuesto, que corresponde a un activo. El autorretenedor deber declarar y pagar la retencin en la fuente que se practic, y a su vez, podr descontar en su declaracin de renta, aquellas autorretenciones que se haya practicado en el respectivo periodo. Las cuentas que se deben utilizar son: En el pasivo, la cuenta 236575 (Autorretenciones) En el activo, la cuenta 135515 (Retencin en la fuente) Veamos un ejemplo: El autorretenedor realiza una venta por $10.000.000 ms el 16% de Iva. Tenemos entonces:
Cuenta 111005 135515 413505 240805 236575 Debito 11.600.000 350.000 10.000.000 1.600.000 350.000 Credito

Se observa que a la cuenta de bancos ingresa el valor total de la operacin, puesto que la retencin en realidad no existi, ya que el cliente le pag el 100% de lo facturado, puesto que no le poda retener valor alguno por tener el vendedor la calidad de autorretenedor. Si fuera una retencin en la fuente comn y corriente, el vendedor slo utilizara la cuenta 1355; la 2365 sera utilizada por el comprador, quien actuara como agente de retencin, y el vendedor no recibira todo el dinero, sino que en el ejemplo, solo recibira la suma de $11.250.000.

Grandes contribuyentes
Mediante la resolucin 000041 de 2014 la Dian fij los nuevos grandescontribuyentes que tendrn tal categora por el ao gravable 2014, que se fijaron con base a lo establecido en la resolucin 000027 del 23 de enero de 2014 expedida por la Dian. Recordemos que los grandes contribuyentes tienen ciertas caractersticas que hacen que sus obligaciones tributarias formales difieran de los otros contribuyentes, comopuede ser la fijacin de plazos diferentes para declarar, poder pagar el impuesto en cuotas, tratamiento diferente respecto a la retencin en la fuete, puesto que por lo general califican tambin como autorretenedores, etc.

personas naturales que pertenezcan al rgimen comn deben declara renta

Las personas naturales que sean responsables del impuesto a las ventaspertenecientes al rgimen comn, tendrn que declarar renta. El simple hecho de ser responsable del rgimen comn, obliga a la persona natural a declarar renta, sin importar los dems requisitos como los topes de ingresos, patrimonio, consignaciones, compras, etc. Los artculo 592, 593 y 594-1, son claros en afirmar que los contribuyente all enumerados, que no sean responsables del impuesto a las ventas, no estarn obligados a declarar, en la medida en que se cumplan los dems requisitos. Las normas que contemplan cundo una persona natural no est obligada a declarar, lo primero que dejan claro es que no deben ser responsables del impuesto a las ventas, en este caso, que no sean responsables del rgimen comn. As las cosas, si se es responsable del rgimen comn, necesariamente habr que presentar la respectiva declaracin de renta, ya sea como asalariado, independiente o como contribuyente de menores ingresos, segn sea el caso de cada persona natural.