Sntesis para ejecutivos

IMPUESTOS EN ARGENTINA
Mayo 2004

1. Invirtiendo en Argentina Formas de las organizaciones de negocios: Las formas ms comunes de organizaciones de negocios en Argentina son la sociedad annima, sociedad de responsabilidad limitada, sucursal de empresa extranjera, sociedad en comandita simple y sociedad en comandita por acciones. Las empresas extranjeras instalan generalmente una sociedad annima o una sucursal, siendo el establecimiento de una sucursal lo ms usual en los comienzos de la actividad. Las sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada y sucursales de empresas extranjeras establecidas en Argentina, son consideradas sujetos imponibles independientes para los fines del Impuesto a las Ganancias. Las sociedades en comandita por acciones tienen el mismo tratamiento impositivo que las sociedades annimas pero slo por la porcin de las ganancias atribuidas al capital representado por acciones. Las ganancias de sociedades en las cuales la responsabilidad est limitada al capital aportado estn alcanzadas por el impuesto a las ganancias en cabeza de la sociedad, mientras que las ganancias de otros tipos societarios estn gravadas por el impuesto a las ganancias en cabeza de cada uno de los socios. Controles de cambio: La unidad monetaria es el peso Argentino ($). A comienzos del 2002 se fijaron controles de cambio. Se establecieron plazos mximos y mnimos para realizar los pagos de importaciones y el ingreso de divisas de exportaciones. Adems se estableci la necesidad de solicitar autorizacin para el pago de dividendos, ganancias, intereses, y otros conceptos. Para ms informacin al respecto, srvase ver la seccin correspondiente. Participacin local o requerimientos de la gerencia: En general, los extranjeros pueden tener hasta el 100% de participacin en una empresa Argentina. Existen restricciones aplicables a los canales de televisin y estaciones de radio y ciertas entidades financieras. Los directores de una sociedad annima pueden ser de cualquier nacionalidad, pero la mayora de ellos deben tener residencia en Argentina, y todos deben establecer un domicilio especial en Argentina para la recepcin de documentacin legal. Un gerente de sucursal no necesita ser argentino pero deber tener residencia en Argentina a los fines tributarios. Incentivos a las inversiones (Regmenes de Promocin): El uso de incentivos fiscales para promocionar el desarrollo de la industria, ha sido casi totalmente abandonado en Argentina. En el rgimen actual de promocin, en el cual se encuadran muy pocos proyectos, se entregan bonos de crdito fiscal para el pago de los impuestos, bajo la

forma de una cuenta corriente computarizada. Existe un rgimen especial de incentivos fiscales para ciertos proyectos forestales y de minera. 2. Impuesto a las ganancias Definicin de residencia. Impuestos de entidades residentes La ley del impuesto a las ganancias define como residentes a: Argentinos y extranjeros nacionalizados argentinos. Extranjeros con residencia permanente en Argentina, o que hayan permanecido legalmente dentro del pas por doce meses. Las sucesiones indivisas de causantes que revistan la condicin de residente argentino a la fecha de fallecimiento. Sociedades annimas y otros tipos societarios, empresas unipersonales, asociaciones civiles, fundaciones, etc. constituidas en el pas.

Las entidades residentes en Argentina estn sujetas al impuesto a las ganancias por la totalidad de sus ganancias mundiales, sean stas de fuente argentina o extranjera. Las sucursales constituidas en Argentina de sociedades constituidas en el exterior, son consideradas como entidades residentes y por lo tanto, sujetas al impuesto. Las ganancias de fuente extranjera se definen como aquellas generadas por activos ubicados o utilizados en el exterior y por el resultado de actos o actividades llevados a cabo en el extranjero. Tasa del impuesto para sociedades: La tasa aplicable tanto para sociedades residentes como para las sucursales constituidas en el pas de sociedades no residentes es del 35%. Ganancia imponible: El punto de partida para la determinacin de la ganancia imponible es el resultado que muestran los estados contables, el que luego debe ser ajustado por medio de la adicin de gastos no deducibles y la detraccin de ganancias no imponibles o exentas y/o deducciones permitidas no registradas contablemente. Valuacin de inventarios: Los bienes comprados para reventa y los materiales deben estar valuados al precio de las ltimas compras efectuadas durante los ltimos dos meses anteriores a la fecha de cierre de los estados contables. Los bienes terminados de propia produccin deben ser valuados al precio de las ltimas ventas efectuadas durante los ltimos dos meses anteriores a la fecha de cierre de los estados contables, neto de los gastos de venta y del margen de ganancia bruta contenido en dicho precio. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin de cada partida de productos elaborados, se utilizar igual mtodo que el establecido para la valuacin de existencias de mercadera de reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalizacin de la elaboracin de los bienes.

La produccin en proceso se vala como un porcentaje del valor de los productos terminados. En la valuacin de los inventarios no se permiten deducciones globales por fluctuaciones de precios o contingencias. Si los valores de mercado a la fecha de cierre de ejercicio son menores a los valores determinados segn las pautas antes expuestas, aquellos pueden ser utilizados para efectuar la valuacin del inventario, pero debe informarse a la autoridad fiscal la metodologa utilizada para determinar tales valores de mercado. Precios de transferencia: Existen normas especficas para la determinacin del precio entre partes relacionadas basadas en el principio de precio normal de mercado definido para operaciones entre partes independientes. Dependiendo del tipo de transaccin, la ley define distintos criterios para ser utilizados en la determinacin de los precios, que siguen bsicamente los principios OCDE. Dos veces por ao debe presentarse ante la AFIP una declaracin jurada con el detalle de las transacciones efectuadas sujetas a las normas de precios de transferencia; y adems un Estudio de Precios de Transferencia certificado por Contador Pblico, en forma anual. Dividendos ganados: Los dividendos recibidos por una sociedad residente de una sociedad annima que tambin es residente, no estn gravados en el impuesto a las ganancias (por exclusin de la base imponible). El mismo tratamiento resulta de aplicacin para utilidades recibidas de otros tipos societarios. Distribucin de dividendos: La porcin de dividendos u otras utilidades distribuidos en dinero o en especie que supere las ganancias sobre las cuales se ha tributado el impuesto a las ganancias, est sujeta a una retencin con carcter de pago nico y definitivo del 35%. Ganancia de fuente extranjera: La ganancia de fuente extranjera debe ser incluida en la base imponible sujeta a impuesto de la sociedad residente, aunque no se permite la deduccin del impuesto a las ganancias extranjero que se hubiere ingresado. No obstante, se admite el cmputo de un crdito de impuesto, equivalente al impuesto a la renta extranjero efectivamente abonado, con un mximo equivalente al incremento del impuesto a las ganancias argentino determinado, como consecuencia de la inclusin de la ganancia de fuente extranjera en la base imponible de la sociedad Argentina. Rentas de capital: Las ganancias de capital reciben el mismo tratamiento que el resto de las ganancias, y estn gravadas a la tasa aplicable para sociedades (35%). Las ganancias provenientes de la venta de activos amortizables pueden no ser gravadas, siempre y cuando se reinviertan en bienes de caractersticas similares dentro del ao en que oper la baja, y sean consideradas como un menor costo amortizable del nuevo bien adquirido. Derivados: Las ganancias resultantes de contratos derivados son consideradas de fuente Argentina cuando la parte que obtiene la ganancia es residente Argentina. Sin embargo, ciertas estructuras de derivados pueden ser consideradas como resultados de distinta naturaleza cuando no respondan a la real intencin de las partes (principio de la realidad

econmica) y gravadas en consecuencia. Las prdidas que resulten de ste tipo de transacciones slo pueden ser compensadas con ganancias de la misma naturaleza, excepto cuando la prdida resulte de una transaccin calificada como de cobertura de operaciones de fuente Argentina. Diferencias de cambio: Las ganancias o prdidas por diferencia de cambio derivadas de operaciones o de la reexpresin de saldos de cuentas por cobrar o por pagar en moneda extranjera son imponibles y deducibles respectivamente, en el ao en que la operacin o la reexpresin es efectuada. Con motivo de la devaluacin del peso argentino producida a principios de enero del 2002, se dispuso que de existir una diferencia de cambio negativa neta generada por un exceso de pasivos sobre activos en moneda extranjera, la misma debe ser imputada excepcionalmente- en 5 (cinco) perodos fiscales a razn de un 20% en cada uno de ellos. Dicha norma result de aplicacin para sujetos con determinado nivel de ingresos o patrimonio (quedaron excluidos los pequeos contribuyentes). Consecuentemente podran existir diferencias de cambio negativas diferidas hasta el 2006. Existe una normativa especfica para el caso de diferencias de cambio de fuente extranjera. Deducciones: En general son deducibles los gastos incurridos para obtener y mantener la ganancia imponible. Si los gastos no cuentan con respaldo documental u otra prueba aceptable, no son deducibles y la compaa pagadora debe, en adicin, ingresar un impuesto a las ganancias equivalente al 35% de los montos impugnados. Las provisiones por contingencias y reservas generales no son deducibles. El alquiler de automviles y los gastos de mantenimiento, seguro, combustible y reparacin derivados del mismo son deducibles con un tope. Amortizacin: Todos los bienes de uso, excepto terrenos, que generan ganancia imponible, pueden ser depreciados para fines fiscales. Los activos intangibles pueden ser amortizados, siempre y cuando tengan una vida til legal definida por contrato o por ley. Por lo tanto, las marcas, que pueden ser renovadas indefinidamente, y el valor llave, no pueden ser amortizados, mientras que las patentes, que tienen una vida limitada definida por ley, s pueden ser amortizadas. La amortizacin de los rodados es deducible con un tope. El mtodo ms comn de amortizacin permitido es el de la lnea recta, aunque tambin se permiten otros mtodos, siempre y cuando se consideren tcnicamente apropiados. La ley impositiva fija una tasa de amortizacin anual del 2% para edificios. No se fijan porcentajes de amortizacin para otros bienes en particular, pero las autoridades impositivas comnmente aceptan las siguientes tasas: 5% para maquinaria y equipamiento, 10% para muebles y tiles y 20% para rodados. Intereses: En general, los intereses pagados por prstamos incurridos en el curso normal del negocio son deducibles, aunque deben tenerse en cuenta las reglas de capitalizacin exigua descriptas ms abajo. Si una parte de las ganancias de una compaa est exenta

del impuesto a las ganancias (no incluyendo la parte que corresponda a dividendos recibidos de sociedades residentes), el inters debe ser prorrateado entre la ganancia imponible y la no imponible o exenta, y la porcin que corresponde a la ganancia no imponible o exenta no ser deducible. Reglas de capitalizacin exigua: La ley contiene reglas de capitalizacin que restringen la deduccin del inters pagado por prstamos. En efecto, excepto para bancos y entidades financieras, todas las personas jurdicas se encuentran sujetas a las reglas de capitalizacin exigua, y consecuentemente, cuando los prstamos provengan de sujetos controlantes del exterior -segn la definicin dada por la propia ley en su artculo 15-, el 100% de los intereses no resulta deducible en la proporcin correspondiente al monto del pasivo existente al cierre del ejercicio que los origina, que exceda a dos veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha. El inters que resultare impugnado como resultado de la aplicacin de las reglas de capitalizacin exigua, recibir el tratamiento de dividendo. No obstante dicha regla no resulta de aplicacin cuando hubiera correspondido retener el impuesto a las ganancias sobre una renta presunta de fuente argentina del 100% (Ver Tabla 10 A); o bien en los casos en que por el tipo de actividad desarrollada lo disponga la reglamentacin de la ley del impuesto a las ganancias. Honorarios de directores: Los honorarios de directores de sociedades annimas y gerentes de sociedades de responsabilidad limitada son deducibles hasta un lmite que consiste en el mayor valor entre un monto fijo de $ 12.500 por director o el 25% de la ganancia anual contable, luego de efectuadas determinadas correcciones. Los honorarios son deducibles en el perodo fiscal en que fueron aprobados, siempre y cuando la asignacin individual de los mismos se hubiera efectuado antes del vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada de la sociedad. Si la asignacin individual fuera efectuada despus de ese da, los honorarios seran deducibles en el perodo fiscal en el que tal asignacin tenga lugar. Impuestos: El impuesto sobre los ingresos brutos, los derechos de aduana, el impuesto al valor agregado irrecuperable, el impuesto de sellos, los impuestos internos y otros impuestos pagados con el objeto de obtener o mantener la ganancia imponible con excepcin del impuesto a las ganancias-, resultan deducibles. Sin embargo, no son deducibles las multas relacionadas con impuestos deducibles. Regalas y honorarios por asistencia tcnica: Las regalas sobre patentes y los honorarios por asistencia tcnica que se pagan al exterior bajo acuerdo de transferencia de tecnologa extranjera, no son deducibles a menos que el acuerdo se haya presentado ante el Instituto Nacional de Propiedad Industrial (INPI). Las deducciones de pagos por patentes y marcas a beneficiarios del exterior estn limitadas al 80% del monto efectivamente pagado.

Tratamiento de las prdidas: Las prdidas operativas incurridas en un ao pueden ser compensadas contra las ganancias que se obtengan en los cinco aos inmediatos siguientes. Las prdidas por ventas de acciones, cuotas u otras participaciones sociales, slo pueden ser compensadas contra ganancias de la misma naturaleza. Tratamiento semejante reciben las prdidas de derivados como se explic previamente. Las prdidas de fuente extranjera slo pueden ser compensadas con ganancias de fuente extranjera. No est permitido retrotraer las prdidas a aos anteriores. En una fusin, sujeta al cumplimiento de ciertas condiciones especiales, la compaa continuadora puede tomar los quebrantos impositivos de la compaa absorbida, en la medida que no hubieren sido utilizados y que no estuvieren prescriptos. 3. Contabilidad por inflacin Las leyes argentinas contienen normas para la inflacin. Aunque stas normas no se hayan derogado, su aplicacin ha sido suspendida, y no se permite efectuar ajustes por inflacin impositivo desde el 1 de abril de 1992. 4. Impuestos a entidades no residentes Una compaa no residente, sin una sucursal u otro establecimiento permanente en Argentina, est sujeta al impuesto nicamente por sus ganancias de fuente Argentina. El impuesto es usualmente recaudado a travs de retenciones de carcter nico y definitivo, cuyas tasas efectivas varan segn el tipo particular de ingreso (ver 10). Los dividendos de fuente Argentina (excepto la distribucin de ganancias en exceso de la ganancia imponible -ver 2 anterior-), las ganancias por venta de acciones, bonos negociables y bonos del gobierno no estn sujetos al impuesto. 5. Tratamiento impositivo de grupos de compaas La legislacin impositiva no contempla la posibilidad de que los grupos econmicos presenten una declaracin jurada consolidada. Tampoco se permite transferir prdidas entre compaas en un grupo. La transferencia de activos, libre de impuestos, entre partes relacionadas procede en la medida que se cumplan ciertas condiciones y requisitos. Anlogamente, tambin se prevn condiciones especficas para concretar una reorganizacin impositiva libre de impuestos, bajo la forma de una fusin o una escisin, por medio de las cuales la transferencia de activos est libre de los impuestos a las ganancias, al valor agregado, sellos, impuestos internos, y otros gravmenes. Los beneficios impositivos y los quebrantos impositivos acumulados pueden ser transferidos sujeto al cumplimiento de condiciones especficas. Con el objeto de determinar la ganancia imponible, las autoridades impositivas pueden sustituir los precios utilizados por las partes relacionadas en sus transacciones por el precio normal de mercado. No obstante, existen normas especiales vinculadas con precios de transferencia, y para el pago de intereses y regalas, tal como se describe en el apartado 2.

6. Tratamiento impositivo de sucursales y subsidiarias Las sucursales y subsidiarias argentinas pertenecientes a compaas no residentes tienen el mismo tratamiento impositivo que las sociedades de capital nacional. No corresponde retener impuesto a las ganancias sobre los dividendos que una subsidiaria pague a la sociedad extranjera controlante o sobre las ganancias que gire una sucursal a su casa central en el extranjero, salvo que el pago de dividendos o el giro se haga con ganancias que excedan a la ganancia imponible de la sucursal o subsidiaria local, en cuyo caso deber aplicarse una retencin del 35% sobre el excedente pagado o girado. 7. Determinacin del impuesto a pagar e ingreso de anticipos por parte de la sociedad El ao fiscal, es el ao terminado el 31 de diciembre. No obstante, las sociedades pueden elegir el mes de cierre de su ejercicio comercial y determinar el impuesto a las ganancias sobre ese ao fiscal. Una compaa residente (incluyendo la sucursal Argentina de una sociedad no residente) debe presentar una declaracin jurada anual, junto con sus estados financieros, dentro de los cinco meses siguientes al cierre de ejercicio. Normalmente la sociedad efecta el clculo de su propio impuesto a las ganancias mediante dicha declaracin jurada anual. No obstante, la Direccin General Impositiva tiene la autoridad para decidir sobre la validez del impuesto a las ganancias declarado y puede requerir la presentacin de una declaracin jurada rectificativa, pero slo puede aplicar multas en circunstancias especiales (por ejemplo cuando una compaa ha omitido la presentacin de una declaracin jurada, o bien ha dejado de ingresar parcial o totalmente el impuesto). Las sociedades deben hacer pagos estimados adelantados (denominados anticipos) durante cada ao econmico a cuenta del impuesto que se determinar en funcin de los resultados de ese ao. Estos pagos se basan en el impuesto a las ganancias determinado en el ao anterior, menos las retenciones de impuestos sufridas por la sociedad en ese ao. El saldo final de impuesto a las ganancias a pagar en cada ao, luego de deducir del impuesto determinado el importe de los anticipos ingresados y las retenciones sufridas, debe ser ingresado al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada del ao en cuestin. 8. Impuesto sobre individuos Las ganancias de personas fsicas residentes en la Argentina, de fuente argentina y extranjera, estn sujetas al impuesto a las ganancias en base a una tasa progresiva. Las personas fsicas no residentes en la Argentina estn sujetas al impuesto slo sobre sus ganancias de fuente Argentina; el cual es recaudado a travs de retenciones de carcter de pago nico y definitivo, cuyas tasas efectivas varan segn el tipo particular de ingreso (ver punto 10).

Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el pas resulte por razones de ndole laboral, y que permanezcan en la Argentina por un perodo que no supere los 5 aos, se encuentran sujetas al impuesto a las ganancias slo por las rentas de fuente Argentina. Los dividendos de fuente Argentina no estn, por lo general, sujetos al impuesto, pero pueden ser objeto de una retencin bajo ciertas circunstancias (ver punto 2 anterior). Tratamiento de los familiares: Marido y mujer tributan individualmente segn sus respectivos ingresos. Los ingresos de los hijos son declarados, salvo excepciones, como pertenecientes a sus padres dado que tienen el derecho de usufructo sobre ese ingreso. Tasas de impuestos aplicables a personas fsicas residentes en la Argentina: la Tabla 8A muestra las tasas progresivas vigentes del impuesto a las ganancias aplicables a personas fsicas residentes. Ganancia imponible: La ley divide los ingresos gravados de las personas fsicas residentes en cuatro categoras: rentas provenientes de inmuebles, rentas provenientes de la colocacin del capital, ganancias provenientes de empresas y ganancias provenientes del trabajo personal. Existen deducciones generales para todas las categoras, as como tambin deducciones especiales y normas particulares para cada una de ellas. El impuesto determinado surge de incluir la sumatoria de las rentas de las cuatro categoras neta de las referidas deducciones admitidas en la escala progresiva de la Tabla 8A. TABLA 8 A Tasas progresivas aplicables a personas fsicas (2004) Banda de ganancia Tasa aplicable Imponible ($) a la banda 0-10.000 9% (1) 10.000-20.000 900 ms 14% (1) 20.000-30.000 2.300 ms 19% (1) 30.000-60.000 4.200 ms 23% (1) 60.000-90.000 11.100 ms 27% (1) 90.000-120.000 19.200 ms 31% (1) Ms de 120.000 28.500 ms 35% (1)

(1) sobre el excedente del mnimo de la banda Ganancias del trabajo personal: Las ganancias del trabajo personal comprenden cualquier remuneracin pagada a empleados en efectivo o en especie, e incluye los salarios, jornales, beneficios (tales como vivienda, opcin de compra de acciones, manutencin) y reintegros. Los beneficios en especie deben ser incluidos en la ganancia imponible a su valor de mercado. Tambin estn incluidas las jubilaciones y pensiones, y

las ganancias obtenidas del ejercicio de la prctica profesional (como ser abogaca o contadura). Ganancia de fuente extranjera: Las personas fsicas residentes deben incluir su ganancia de fuente extranjera en la base imponible (sin netear las retenciones de de fuente extranjera), aunque se reconoce un crdito por el impuesto pagado en el exterior, conforme a las normas descriptas para las sociedades en el apartado 2 anterior. Rentas del capital: En general, las rentas de capital de personas fsicas no estn alcanzadas por el impuesto a las ganancias. No obstante, ciertos tipos de rentas s se encuentran gravadas como un ingreso, como por ejemplo la ganancia proveniente de la venta de bienes de uso amortizable utilizados por el individuo en su negocio, o de inmuebles afectados al giro del negocio (distinto de explotaciones agropecuarias), valor llave, marcas y patentes. Asimismo, y con motivo de sucesivas modificaciones normativas, existe actualmente una intensa discusin acerca de si el resultado proveniente de la venta de acciones que no cotizan en bolsa por parte de personas fsicas, est o no gravado por el impuesto. Ganancias exentas: Las ganancias exentas incluyen, entre otros, a los dividendos recibidos de sociedades residentes en Argentina, la indemnizacin por despido sin causa recibida por un empleado, las indemnizaciones por riesgos asegurados, el valor locativo de la vivienda particular de la persona fsica contribuyente (se excluye el valor locativo de viviendas para vacaciones) y los intereses sobre bonos del gobierno. Deducciones: Las personas fsicas pueden deducir de la base imponible del impuesto los conceptos que se muestran en la Tabla 8 B. TABLA 8 B Deducciones personales (perodo fiscal 2004) Deduccin Ganancia no imponible Cnyuge (a) Hijos (cada uno) (a, b) Otras personas deducibles a cargo (cada una) (a) Deduccin especial (c, d) Monto ($) 4.020 2.400 1.200 1.200 6.000

(a) La deduccin slo es posible siempre que el cnyuge, hijo u otra persona a cargo haya vivido en Argentina por ms de seis meses durante el ao calendario, est a cargo del obligado, y tenga ingresos anuales inferiores a la ganancia no imponible. (b) Slo hasta los 24 aos; o bien si se trata de hijos discapacitados. (c) La deduccin se limita al monto de la ganancia neta proveniente de la prestacin de servicios personales por parte del contribuyente. (d) En el caso de empleados en relacin de dependencia, jubilados y quienes desempean cargos pblicos, entre otros, esta deduccin se incrementa en un 200%

Las personas fsicas pueden tambin deducir aportes para jubilacin y obra social, donaciones a instituciones de caridad hasta un 5% de la ganancia imponible por ao, seguros de vida y de retiro hasta un lmite, y coberturas mdicas pagadas para s mismo y para personas a su cargo hasta un lmite. El monto total de deducciones personales mostradas en la tabla 8 B debe ser reducido en los siguientes porcentajes indicados en la Tabla 8 C, en funcin al rango de la ganancia imponible. TABLA 8 C $ 0-39.000 39.000- 65.000 65.000- 91.000 91.000- 130.000 130.000- 195.000 195.000- 221.000 Ms de 221.000 9. Determinacin del impuesto a pagar personas fsicas % de disminucin 0 10 30 50 70 90 100 e ingreso de anticipos por parte de

Los empleadores deben retener, a lo largo de todo el ao, el impuesto a las ganancias sobre los sueldos y jornales que paguen a sus empleados residentes en Argentina. El impuesto es calculado por medio de la aplicacin de las tasas progresivas que se muestran en la tabla 8 A sobre la ganancia neta (una vez descontadas las deducciones personales y otras deducciones admitidas). Las personas fsicas cuya ganancia provenga exclusivamente de trabajos en relacin de dependencia, sobre la cual se hayan efectuado las correctas retenciones, no estn obligadas a presentar una declaracin jurada. El resto de las personas fsicas residentes, salvo aquellas cuya ganancia neta no supere la suma de la ganancia imponible ms las deducciones personales por esposa, hijos y otras cargas, deben presentar una declaracin jurada anual por cada perodo fiscal (el perodo finaliza el 31 de diciembre) en el mes de abril del ao siguiente al que se reporta, e ingresar el saldo de impuesto una vez deducidos los anticipos ingresados y las retenciones sufridas del impuesto determinado. Asimismo, deben determinar e ingresar anticipos a cuenta del impuesto que en definitiva se determine, en forma similar a las sociedades. Las personas fsicas no residentes, sobre cuya ganancia de fuente Argentina se ha tributado ntegramente el impuesto por va de retenciones de carcter de pago nico y definitivo, no estn obligadas a presentar una declaracin jurada. 10. Retenciones de impuestos

10.1 Retenciones a beneficiarios del exterior Alcuotas bsicas: La ganancia de fuente Argentina pagada a no residentes, ya sean personas fsicas o sociedades, est sujeta a una retencin final del 35% calculada sobre una renta presunta que vara segn el concepto abonado. La tabla 10 A muestra los diversos porcentajes preestablecidos de ganancias de fuente argentina y la tasa efectiva de retencin aplicable sobre el importe bruto erogado.

TABLA 10 A Alcuotas bsicas de retencin sobre pagos a no residentes

Concepto abonado

Porcin del pago sujeta a impuesto (%) 0 100

Alcuota efectiva de retencin 0 35

Dividendos de SA y utilidades de SRL y sucursales (a) Remisin de utilidades (excepto SA, SRL y sucursales) Intereses u otras retribuciones (b) Prstamos otorgados a entidades financieras del pas, o cuando se trate de operaciones de financiacin de importacin de bienes muebles amortizables (excepto automviles), otorgadas por el vendedor

43

15,05

Prstamos otorgados por un banco o una entidad financiera supervisados por un Banco Central u organismo competente, siempre y cuando dichas entidades no se encontraren radicadas en pases considerados como de baja o nula tributacin -segn las normas de la ley de impuesto a las ganancias argentina y su reglamentacin-; o bien cuando estuvieren radicadas en jurisdicciones con las cuales la Argentina hubiera celebrado convenios de intercambio de informacin y donde no pudiere alegarse secreto bancario, burstil o de otro tipo ante el pedido de informacin del respectivo Fisco. Otros prstamos tomados por personas fsicas o sociedades (no bancos) cuyo prestamista no cumpla con las condiciones del punto precedente Honorarios por asistencia tcnica, servicios de consultora o ingeniera no disponibles en Argentina, efectivamente prestados y cuando se cumpla con los requisitos de la Ley Transferencia de Tecnologa nico pago pagos peridicos Regalas sobre patentes, cuando se cumpla con los requisitos de la Ley Transferencia de Tecnologa Regalas por derechos de autor Cintas de pelculas, cintas magnticas, programas de radio y TV, transmisiones Telex y facsmiles y cualquier otro medio utilizado para poner en el aire o en la pantalla imgenes, fotos o sonidos o para promocionar su difusin.

43

15,05

100

35

60 80 80 35

21 (c) 28 (c) 28 ( c) 12,25

Agencias de noticias internacionales

50 10

17,50 3,50

Transporte Internacional Transporte a travs de contenedores Sueldos, jornales y honorarios pagados a personas (excluyendo a los artistas en gira) que trabajaron en la Argentina por menos de 6 meses

10 20

3,50 7

Alquiler de inmuebles (d) Alquiler de bienes muebles Venta de bienes situados en la Argentina (d) Otros pagos no especificados

70 60 40 50 90

24,50 21 14 17,50 31,50

(a) Los dividendos no estn gravados por el impuesto, excepto cuando los dividendos estn integrados con utilidades que no han tributado el impuesto a las ganancias. En ste ltimo caso la retencin aplicable es de un 35% sobre el exceso. (b) Algunos Tratados por evitar la Doble Imposicin conceden ciertas exenciones que incluyen a los intereses pagados a/o por los gobiernos, sus divisiones polticas, o intereses por prstamos efectuados o garantizados por un Banco Gubernamental o controlado por el gobierno; el inters sobre bonos pblicos emitidos; e incluso sobre prstamos con tasas de inters preferencial. (Ver Tabla 10 B) (c) Si los honorarios o regalas son pagados sobre un acuerdo no registrado en el Instituto Nacional de Propiedad Industrial (INPI), la alcuota efectiva a aplicar ser del 31,50%. (d) Los beneficiarios del exterior pueden optar por descartar la presuncin legal y determinar la ganancia neta real en funcin con las previsiones de la ley del impuesto a las ganancias. Tal como fue indicado en Impuesto sobre Individuos (punto 8 anterior) Rentas de Capital-, como consecuencia de sucesivas modificaciones normativas, existe actualmente una intensa discusin acerca de si el resultado proveniente de la venta de acciones que no cotizan en bolsa por parte de sociedades offshore, est o no gravado por el impuesto. 10.2 Retenciones a beneficiarios del pas: Las retenciones del impuesto a las ganancias a beneficiarios del pas resultan de aplicacin sobre varias transacciones. Las mismas se calculan sobre los pagos efectuados a residentes, que entre otros comprenden: valor de adquisicin de bienes de cambio y otros bienes muebles, as como tambin servicios (sin relacin de dependencia y distintos de los enumerados al final de este prrafo), un 2%; sobre el valor de adquisicin de patentes de invencin y otros tipos de propiedad intelectual 2%; pago de regalas 6%; e intereses segn se indica a continuacin: 35% si el pago es efectuado entre sociedades que no sean instituciones financieras, o 3% si se trata de una transaccin con instituciones financieras y un 6% en otros casos no comprendidos; y una tasa progresiva que va desde el 10% al 30% sobre los pagos a directores y otros servicios personales profesionales. Estas retenciones de impuestos representan un pago a cuenta del monto final de impuesto a pagar por el receptor.

10.3 Convenios para evitar la Doble Imposicin: La tabla 10 B muestra las alcuotas por retenciones de impuesto sobre pagos de dividendos, intereses y regalas a residentes de los pases con los cuales Argentina ha firmado un Convenio para evitar la Doble Imposicin. TABLA 10 B Alcuotas de retencin del impuesto a las ganancias Aplicable a pases con Convenio

Pas

Australia Austria Bolivia Brasil Canad Chile Francia Alemania Italia Espaa Suecia Finlandia Reino Unido Blgica Dinamarca Holanda Noruega Suiza (**)

Dividendos provenientes de utilidades que no tributaron el impuesto (%) (g) 10 15 (o, r) 15 (o) 35 35 (o) 10 15 (o, q) 35 15 (o) 15 (o) 15 (o) 10 15 (o, p) 10 15 (o, p) 10 15 (o, p) 10 15 (o, q) 10 15 (o, q) 10 15 (o, q) 10 15 (o, p) 10 15 (o, q) 10 15 (o, p)

Inters (%) (a)

Regalas (%)

12 12,5 12,5 20 15 20 12 12,5 15 12 12 12 12 12,5 12

(b) (b) (j) (b) (n) (i) (n) (j) (j) (j) (j, k) (j,k) (j, k) (j) (j) (m)

15 15 15 18 15 18 15 15 15 15 15 15 15 15 15

(l) (c) (b) (b) (d) (b) n,c ) (c) (n, h) (f) (d) (e) (d) (e) (d) (e) (d) (d)

(a) Algunos Tratados por evitar la Doble Imposicin conceden ciertas exenciones, que incluyen a los intereses pagados a/o por los gobiernos, sus divisiones polticas, o intereses por prstamos efectuados o garantizados por un Banco Gubernamental o controlado por el gobierno; y el inters sobre bonos pblicos emitidos. (b) No se han establecido tasas mximas de impuestos. Por lo tanto se aplican las tasas fijadas por la legislacin local, las que se muestran en la tabla 10 A. (c) Los Convenios prevn que dado que la Ley de Transferencia de Tecnologa Argentina requiere la aprobacin de los contratos por la autoridad de aplicacin, la limitacin para patentes, marcas comerciales o asistencia tcnica no aplica sin la citada aprobacin. Cabe destacar que el INPI no debe aprobar, sino slo registrar, de acuerdo a la normativa vigente. (d) (Canad, Reino Unido, Suecia, Suiza, Noruega y Dinamarca). La tasa del impuesto a las ganancias para patentes, marcas comerciales, uso de equipo, asistencia tcnica y similares es del 10%. Para difusin de noticias es el 3%. Para derechos de autor

excluyendo pelculas la tasa es del 5%. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%. (e) (Finlandia, Blgica y Holanda): Se aplica una tasa del 10% para patentes, marcas comerciales, uso de software, uso de equipos, asistencia tcnica y similares. Se aplica una tasa del 3% para difusin de noticias. Se aplica una tasa del 5% para regalas sobre derechos de autor, excluyendo el software (slo Finlandia) y pelculas. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%. (f) (Espaa) Se aplica una tasa del 10% sobre regalas, uso de equipamiento, asistencia tcnica y similares (excluidas las marcas comerciales). Se aplica una tasa del 3% para la difusin de noticias. Se aplica una tasa del 5% para regalas por derechos de autor. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%. (g) Los dividendos no estn gravados por el impuesto, excepto cuando los dividendos estn integrados con utilidades que no han tributado el impuesto a las ganancias. Bajo este supuesto, y en reemplazo de la retencin del 35% sobre el exceso, resultan de aplicacin las alcuotas aqu citadas. (h) (Italia) Las regalas por derechos de autor tienen una alcuota aplicable del 10%. La limitacin para patentes, marcas o asistencia tcnica al 18% no aplica sin la aprobacin del INPI, dado que la Ley de Transferencia de Tecnologa Argentina requiere tal aprobacin. Cabe destacar que el INPI no debe aprobar, sino slo registrar, de acuerdo a la normativa vigente. (i) (Alemania) Se aplica una tasa del 10% sobre el inters derivado de la venta de equipamiento, prstamos bancarios o financiamiento de obras pblicas. (j) (Reino Unido, Holanda, Blgica, Dinamarca, Noruega, Suecia, Finlandia, Espaa y Canad) Se aplica una exencin impositiva sobre el inters devengado por la venta de equipamiento industrial, comercial o cientfico, excluyndose las transacciones entre partes relacionadas (sta ltima exclusin no es aplicable a Espaa y Holanda). En el Reino Unido, la exencin impositiva es tambin aplicable al inters derivado de la compra de los equipos mencionados ms arriba a travs de contratos de leasing. (k) (Reino Unido, Blgica, Suiza y Dinamarca) Se aplica una exencin impositiva al inters devengado sobre prstamos de fomento otorgados por bancos. Dichos prstamos debern otorgarse a una tasa preferencial y a plazos mayores de cinco aos (En el caso de Dinamarca y Blgica son tres). (l) Se aplica una tasa del 10% a los derechos artsticos y literarios de autor, al uso de equipamiento industrial o cientfico y a la asistencia tcnica. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%. (m) (Suiza) Se aplica una exencin impositiva sobre el inters devengado por la venta de equipamiento industrial o cualquier maquinaria. (n) En ciertos casos, la tasa aplicable puede ser ms alta que la aplicada en la legislacin de cada pas, en cuyo caso se aplica la tasa local ms baja. (o) (Francia, Espaa, Canad, Alemania, Dinamarca, Holanda, Blgica, Reino Unido, Noruega, Suecia, Finlandia, Australia, Italia, Suiza, Austria y Brasil) Se aplica excepto cuando el beneficiario efectivo lleve a cabo determinadas actividades empresariales o profesionales independientes en Argentina a travs de un establecimiento permanente o base fija, respectivamente, y la participacin que genera los dividendos se vincula efectivamente con dichos establecimiento o base fija.

(p) (Espaa, Finlandia, Suecia, Holanda y Suiza) Se aplica una tasa del 10% cuando el beneficiario efectivo de los dividendos es una sociedad, distinta a la de personas, que detenta una participacin no menor del 25%. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%. (q) (Reino Unido, Blgica, Dinamarca, Noruega y Canad) Se aplica una tasa del 10% cuando el beneficiario efectivo de los dividendos es una sociedad que detenta una participacin no menor del 25%. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%. (r) (Australia) Se aplica una tasa del 10% cuando el beneficiario efectivo de los dividendos es una persona (fsica o jurdica) que detenta una participacin no menor al 25%. Para el resto no incluido anteriormente, la tasa es del 15%.

(**) Vigencia provisional en virtud de la Convencin de Viena por haberse intercambiado las cartas reversales correspondientes. 11. IVA Impuesto al Valor Agregado: el impuesto al valor agregado se aplica a toda venta de bienes o prestaciones de servicios llevada a cabo dentro de Argentina en el curso de un negocio, salvo que estn especficamente exentos; y a la importacin de bienes y servicios al pas. La tasa general del impuesto al valor agregado es del 21% pero se aplica una tasa diferencial del 27% para algunos servicios, tales como la provisin de ciertos servicios de comunicaciones, energa, gas natural y agua. Asimismo existe una tasa reducida del 10,5% aplicable a ciertos otros tems, incluyendo entre otros, muchos bienes caracterizados como equipos y planta (equipamiento industrial, computadoras, etc), ciertos bienes comestibles (sin cocinar), intereses sobre prstamos del exterior provistos por entidades financieras que cumplan determinados requisitos, y prstamos efectuados por bancos locales, (entidades incluidas en Ley N 21.526). La importacin de servicios est gravada con el IVA. Resultan comprendidos los servicios prestados fuera de la Argentina pero con utilizacin econmica dentro del pas, y slo cuando el prestatario es un sujeto inscripto en el IVA. Los servicios gravados comprenden a la asistencia tcnica, publicidad, el procesamiento de datos, a los intereses y otros cargos financieros; pero no incluyen a los bienes intangibles (derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas comerciales, etc.). A tal efecto quien recibe el servicio utilizado efectivamente en la Argentina (el prestatario del pas) es el responsable del ingreso del impuesto, que puede computarse al mes siguiente como crdito fiscal en su declaracin jurada. En cambio, las prestaciones de servicios realizadas en la Argentina pero con utilizacin econmica en el exterior, se consideran una exportacin de servicios no alcanzada con el IVA.

Los pagos se ingresan mensualmente. A tal efecto, los crditos fiscales derivados de las compras efectuadas en el mes anterior se deducen de los dbitos fiscales derivados de las ventas de ese mismo mes. Aquellos dedicados al negocio agropecuario pueden pagar en forma anual, pero deben presentar declaraciones juradas mensualmente. La principal restriccin para la utilizacin de los crditos fiscales del IVA consiste en que para ser computados deben tener una relacin directa con la actividad gravada por el IVA. Consecuentemente, el IVA facturado a una entidad exenta resulta un gasto y no un crdito para dicha entidad exenta. Anlogamente, si una empresa desarrolla tanto actividades gravadas como otras que no lo estn o bien estn exentas en el impuesto, slo puede computar el crdito fiscal vinculado con las actividades gravadas, por lo que si el crdito fiscal tuviera relacin tanto con actividades gravadas como con aquellas que no lo estn o bien resultan exentas (es decir crdito fiscal indirecto), deber prorratearlo de forma tal de computar slo el atribuible a las actividades gravadas. Otros crditos fiscales no deducibles para el IVA son los generados por las compras, importaciones finales, alquiler o leasing de automviles por la porcin que exceda una determinada suma, y siempre que no tengan el carcter de bienes de cambio para el comprador ni constituyan el objeto principal de su actividad (taxis, remises, viajantes de comercio y similares). Tampoco generan crditos fiscales deducibles las prestaciones de servicios realizadas por bares, restaurantes, hoteles, piletas de natacin, gimnasios, peluqueras, playas de estacionamiento, garajes, etc. Exportaciones: sin perjuicio de lo indicado anteriormente, las exportaciones estn exentas con crdito de impuesto. sto significa que el exportador no tiene que adicionar el IVA, pero se le otorga un crdito por el IVA que ha pagado por las compras de bienes y servicios necesarios para la produccin del bien exportado. Dicho crdito puede ser aplicado al pago del IVA generado por cualquier otra operacin gravada que lleve a cabo el exportador, o bien ser reembolsado. Actividades exentas: como fuera mencionado ms arriba, la mayora del resto de las exenciones no tienen crdito fiscal asociado. Estas exenciones incluyen a los seguros de vida, a los intereses sobre cajas de ahorro y depsitos a plazo fijo, libros y similares impresiones, la venta bajo ciertas condiciones de diarios y peridicos, revistas, agua natural, pan, leche, medicamentos para uso humano, etc. La reforma impositiva ha eliminado, con efecto a partir del 1 de enero de 2000, las exenciones de los servicios prestados por el mercado de valores, los agentes de bolsa y los boletos para viajar en transporte pblico. Tambin se restringi la exencin para el transporte por tierra, agua o aire. Regmenes de retencin y percepcin: Existe un amplio sistema de retenciones y percepciones consistente en retenciones que el sujeto del impuesto est obligado a practicarle a sus proveedores inscriptos en el IVA al momento de efectuar el pago de las facturas recibidas, y percepciones que debe practicarle a sus clientes al momento de emitir factura por los bienes o servicios vendidos.

Otros aspectos: Las empresas deben emitir facturas, recibos, tickets, etc., indicando la fecha, la direccin fiscal, el nmero de CUIT (clave nica de identificacin tributaria) y si el emisor es responsable o no en al IVA. Debe haber una descripcin similar en lo referido al destinatario del comprobante as como tambin de la venta o del servicio prestado. Las penalidades por incumplimiento de los mencionados requisitos incluyen la clausura del establecimiento. 12. Otros impuestos Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Todas las provincias argentinas as como la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (jurisdicciones), aplican este impuesto sobre los ingresos brutos de cualquier empresa que realice una actividad comercial, industrial, agrcola, financiera o profesional. Las leyes jurisdiccionales no permiten el cmputo de un crdito de impuesto por el pago de otros impuestos. Tampoco se otorga un crdito por el impuesto abonado en etapas anteriores, consiguientemente, el efecto acumulativo de este impuesto es considerable. Las tasas aplicables varan segn el tipo de actividad y la ley de cada jurisdiccin, pero la alcuota promedio ronda el 3%. Como parte de un pacto fiscal entre el gobierno federal y las jurisdicciones, las actividades productivas son excluidas del impuesto sobre los ingresos brutos. La idea del legislador ha sido focalizar este impuesto sobre los sectores de venta mayorista y reventa. Las jurisdicciones han sido autorizadas para seleccionar qu actividades excluir del impuesto, pero la han respondido en diferente manera. En general, las jurisdicciones con un nivel actividad econmica limitado han extendido este beneficio a casi todos los sectores; mientras que las provincias con importantes niveles de actividad (principalmente Buenos Aires, Crdoba, y Santa Fe) han sido restrictivas. Impuesto a la ganancia mnima presunta (Impuesto sobre los activos): Este impuesto grava todos los activos (localizados tanto en la Argentina como en el exterior) de empresas argentinas a la alcuota del 1%. Tambin se aplica sobre los bienes ubicados en la Argentina de propiedad de establecimientos permanentes de personas o entidades extranjeros. El importe abonado en concepto de impuesto a las ganancias se considera pago a cuenta de este impuesto. Si el impuesto a las ganancias determinado resulta mayor que el impuesto a la ganancia mnima presunta, entonces slo se abona el primero. Si por el contrario el impuesto a la ganancia mnima presunta es mayor que el impuesto a las ganancias determinado, el excedente puede ser utilizado en hasta 10 (diez) aos ms para compensar potenciales excedentes del impuesto a las ganancias que se determine sobre el gravamen mencionado en primer trmino. Los activos exentos o excluidos de tributacin son entre otros: las acciones y participaciones en otras sociedades argentinas sujetas al impuesto y las inversiones en planta, equipamiento y bienes de uso en general (excluidos los terrenos y los automviles) los que no tributan ni en el ao de la inversin ni en el siguiente.

Se admite el cmputo de un crdito de impuesto por los gravmenes anlogos que se hubieren abonado en el exterior por bienes situados fuera del territorio argentino. Asimismo, corresponde determinar e ingresar anticipos a cuenta del impuesto que en definitiva se determine. Impuesto a los dbitos y crditos bancarios y otras operatorias: Este impuesto grava: a) los crditos y dbitos efectuados en cuentas bancarias, b) cualquier operatoria que deban realizar las entidades financieras sin utilizar las citadas cuentas, a pedido de sus ordenantes o beneficiarios y c) todo movimiento de fondos que cualquier persona, incluidas las mismas entidades bancarias, realicen por cuenta propia o por cuenta y/o en nombre de otras. La tasa general del impuesto aplicable es del 6 %o, pero la misma se eleva al doble en los supuestos mencionados en b) y c) anteriores. Asimismo existen exenciones y tasas reducidas del 0,75%o; 0,5%o y 1 %o, que resultan aplicables a operatorias y sujetos especficos. Existe la posibilidad de tomar una parte del impuesto abonado como pago a cuenta de los impuestos a las ganancias y/o a la ganancia mnima presunta, que rige para los hechos imponibles que se perfeccionen desde el 01 de mayo del 2004. La porcin computada como crdito, no resulta deducible a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias. Impuestos sobre los bienes personales: Este impuesto grava todos los activos (localizados tanto en la Argentina como en el exterior) de personas fsicas domiciliadas en la Argentina al 31 de diciembre de cada ao calendario que excedan un importe no imponible de $ 102.300. La tasa aplicable es del 0,5% cuando en el excedente no supere los $ 200.000; en caso contrario la alcuota aplicable se eleva al 0,75% de dicho excedente. Se admite el cmputo de un crdito de impuesto por los gravmenes anlogos que se hubieren abonado en el exterior por bienes situados fuera del territorio argentino Si bien el impuesto se ingresa en forma anual, deben determinar e ingresar anticipos a cuenta del impuesto que en definitiva se determine. Este impuesto tambin se aplica sobre los bienes ubicados en la Argentina de propiedad de personas fsicas extranjeras, y de algunas sociedades offshore; aunque sin que resulte admitida la deduccin de un mnimo no imponible. Recientemente se dispuso que las sociedades argentinas son responsables por la determinacin e ingreso del impuesto correspondiente a las acciones u otras participaciones sociales, y que la tasa aplicable es del 0,5%; sin embargo, se prev que la sociedad emisora puede exigir el reembolso pertinente.

Asimismo, y como consecuencia de las modificaciones efectuadas a la ley del impuesto sobre los bienes personales, con aplicacin a partir del perodo fiscal 2002, tributan el impuesto sobre las tenencias accionarias u otras participaciones societarias en sociedades regidas por la ley 19.550 (Ley de Sociedades Comerciales), las personas fsicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior, y/o las sociedades y/o cualquier otro tipo de entidad legal domiciliada, radicada o ubicada en el exterior. La ley presupone sin admitir prueba en contrario que las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades antes mencionadas regidas por la ley 19.550, cuyos titulares sean sociedades o cualquier otro tipo de entidad legal domiciliada, radicada o ubicada en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fsicas domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas all radicadas. Derechos de importacin: la tasa promedio aplicable es del 12% del valor imponible (calculado a partir del valor FOB ms la incidencia del seguro y el flete), a lo que hay que adicionarle un 0,5% de la misma base correspondiente a la tasa de estadstica. Estos porcentajes pueden variar dependiendo del origen de la mercadera y el producto involucrado. Otros impuestos: Existe un impuesto que grava la transferencia de bienes inmuebles de personas fsicas a la alcuota del 1,5%. Las jurisdicciones (las provincias y la Ciudad de Buenos Aires) aplican un impuesto de sellos sobre actos, contratos y operaciones de carcter oneroso formalizados en instrumentos pblicos o privados. La tasa general es del 1%, aunque vara segn el tipo de acto y la legislacin de la jurisdiccin que grave el acto. Asimismo, dichas jurisdicciones aplican un impuesto inmobiliario que grava los inmuebles ubicados en sus jurisdicciones. Aportes y contribuciones a la seguridad social: Tanto los empleadores como los empleados deben efectuar pagos al Sistema nico de la Seguridad Social, el que incluye principalmente un fondo de jubilacin -privado o estatal- y una obra social, con ms otros programas de servicio social. Los aportes de los empleados que hubieren optado por el rgimen de capitalizacin privado equivalen al 13% de la misma base con un mximo de $ 624 (en el caso que el empleado hubiera optado por el rgimen de reparto estatal, su aporte se eleva al 17% de su remuneracin bruta con un mximo de $816), pero aumentarn al 15% de la remuneracin bruta con un mximo de $ 720 a partir de Julio 2004 y finalmente, al 17% de la misma base con un mximo de $ 816 desde octubre del 2004. Las contribuciones de los empleadores ascienden al 23% de la remuneracin bruta con un mximo de $ 1.104, importe que aumentar a $ 1.380 a partir de Junio y hasta Septiembre del 2004, luego a $ 1.840 desde Octubre del 2004 y hasta Marzo del 2005, posteriormente a $ 2.300 entre Abril y Septiembre del 2005, y que dejar de existir para las contribuciones que se devenguen a partir de Octubre del 2005.

Para las empresas que tengan ingresos superiores a $48 millones en el ltimo ao fiscal, y que se dediquen al comercio o locacin o prestacin de servicios, el porcentaje de contribucin al sistema nico de la seguridad social se eleva en un 4%. Un porcentaje variable de los montos pagados en concepto de cargas sociales puede ser computado como crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, cuando la actividad est localizada en zona distinta a la Ciudad de Buenos Aires y el Gran Buenos Aires. Los profesionales, cientficos y tcnicos contratados en el exterior para prestar servicios en la Argentina por un lapso no mayor de dos aos y por nica vez, pueden solicitar estar exentos de ingresar pagos al rgimen de la seguridad social, dado que estn cubiertos de las contingencias de jubilacin, incapacidad y muerte por las leyes de sus respectivos pases y teniendo en cuenta que no establecern residencia permanente en la Repblica Argentina. Las exenciones tambin pueden estar disponibles bajo los acuerdos de seguridad social firmados entre la Repblica Argentina y otros pases. Actualizado por Leopoldo Lombardi y Fernando Bellido
Nota: Este Resumen Ejecutivo tiene el propsito de describir en forma general el tema y esta basado en la informacin disponible al momento de su preparacin. Semanalmente emitimos un boletn con las novedades sobre Economa, Poltica y Legislacin, que puede ser consultado en nuestra web o solicitarnos su envo por email.

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