CAPÍTULO II

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CAPÍTULO II
1. MARCO REFERENCIAL
1.1. MARCO NORMATIVO
La presente investigación está relacionada con la normativa técnica y legal siguiente:
1.1.1. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR
Art. 7.- Los habitantes de El Salvador tienen derecho a asociarse libremente y
a reunirse pacíficamente y sin armas para cualquier objeto lícito.
1.1.2. LEY DE ASOCIACIONES Y FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO
Las Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro están reguladas por el
Ministerio de Gobernación; la base legal que la sustenta es la “Ley de
Asociaciones y Fundaciones sin fines de Lucro”, la cual ha sido creada con el
objeto de establecer las disposiciones pertinentes que regulen la actividad y
funciones de las mismas, a través de un registro que sirva como instrumento
de publicidad formal de su creación, organización y dirección, y a su vez, que
brinde seguridad jurídica a dichas instituciones de llevar contabilidad formal.
Esta Ley y su Reglamento son las normativas más importantes para la
institución objeto de estudio, ya que en ella se establece las principales
obligaciones para este tipo de instituciones, como son las siguientes:
 Los requisitos para la constitución y operación de estas entidades,
 Los procedimientos para la modificación de sus estatutos,
 El cumplimiento de obligaciones formales tales como: la inscripción
de sus Estados Financieros en el registro de las Asociaciones y
Fundaciones sin Fines de Lucro, la legalización de sus libros contables
y registros, las credenciales y nombramiento de sus cuerpos directivos,
la autorización de sus sistemas contables, las normas técnicas para
llevar sus registros contables y correspondencia, y la inscripción
anualmente de su membrecía, entre otros.
Artículo 40. Las Asociaciones y Fundaciones quedan obligadas a llevar
contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con algunos de los
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sistemas contables generalmente aceptados y conforme a las normas
tributarias, autorizada por la Dirección General del Registro.
Las asociaciones y fundaciones deberán llevar los registros contables
exigidos por la técnica contable y necesidades propias de la entidad,
siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley.
Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones
solamente están obligadas a llevar un libro encuadernado y legalizado, en
el que asentarán separadamente los gastos, compras y ventas. En dicho
libro harán al final de cada año un balance general de todas las
operaciones, con especificación de los valores que forman el activo y
pasivo.

1.1.3. REGLAMENTO DE LA LEY DE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO
Art. 25.- Las Asociaciones y las Fundaciones, así como las personas Jurídicas
Extranjeras de conformidad al Art. 40 de la Ley, están obligadas a llevar
contabilidad formal de su patrimonio de acuerdo con algunos de los sistemas
contables generalmente aceptados y conforme a las normas tributarias,
autorizada por el Registro, debiendo conservar en buen orden la
correspondencia y demás documentos probatorios.
Si alguna de las Personas Jurídicas mencionadas en el inciso anterior desea
establecer un sistema distinto de alguno de los generalmente aceptados,
cambiar o modificar su sistema de contabilidad ya autorizado deberá
solicitarlo al Registro, el que autorizará el cambio o modificación, previo
informe favorable de la Dirección General de Impuestos Internos y para el
siguiente ejercicio. Si el cambio o modificación no afecta los resultados
finales del giro de la entidad, podrá hacerse en el mismo ejercicio contable, lo
cual debe ser avalado también por la Dirección General últimamente citada.
Dichas Entidades deberán tener un Catálogo de Cuentas y un Manual de
Aplicación que expliquen su sistema de contabilidad, pudiendo hacer las
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modificaciones que estimen convenientes, cumpliendo con lo expuesto en el
inciso anterior y llevando los registros contable especificados por la Ley, los
exigidos por la técnica contable y necesidades propias de la entidad siempre
que llenen los requisitos establecidos por la Ley.
Art. 26.- Las entidades deberán llevar la contabilidad de conformidad al Art.
40 de la Ley, en la cual deberán establecerse normas específicas de aplicación
en lo referente a:
a) Catálogo de Cuentas y Manual de Aplicación;
b) Uso de determinadas cuentas, subcuentas o rubros de agrupación;
c) Balance y otros estados financieros que deban presentarse al Registro;
d) Los demás aspectos contables.
Art. 27.- Las Asociaciones y las Fundaciones están obligadas a enviar al
Registro, dentro de los dos meses siguientes al cierre de su ejercicio
económico el Balance General y Estados Financieros debidamente
dictaminados por Auditor para efectos de inscripción.
Art. 28.- Las Personas Jurídicas Extranjeras legalmente autorizadas para
operar en el país, enviarán al Registro, para su inscripción, los documentos
correspondientes a sus operaciones en el país referidas en el artículo anterior y
en el plazo que establece dicho artículo.
Art. 29.- En caso de advertirse irregularidades o a solicitud de la Dirección
General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda o la Corte de
Cuentas de la República en su caso, el Director General del Registro remitirá
una certificación literal de los asientos de inscripción de todo Balance
General, Estados Financieros y todos aquellos documentos relativos a la
situación financiera de las Personas Jurídicas de Derecho Privado sin Fines de
Lucro, a que se refiere la Ley.
1.1.4. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 6 literal c) exclusión de sujetos pasivos
No son sujetos obligados al pago de este impuesto:
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c) Las corporaciones y fundaciones de derecho público y las corporaciones y
fundaciones de utilidad pública.
Se consideran de utilidad pública las corporaciones y fundaciones no
lucrativas, constituidas con fines de asistencia social, fomento de construcción
de caminos, caridad, beneficencia, educación e instrucción, culturales,
científicos, literarios, artísticos, políticos, gremiales, profesionales, sindicales
y deportivos siempre que los ingresos que obtengan y su patrimonio se
destinen exclusivamente a los fines de la institución y en ningún caso se
distribuyan directa o indirectamente entre los miembros que las integran.
La no sujeción de las corporaciones y fundaciones de utilidad pública deberán
ser calificadas previamente por la Dirección General de Impuestos Internos y
será revocada por la misma al comprobarse que se han dejado de llenar las
exigencias anteriores.
OTRAS DEDUCCIONES
Art. 32 Erogaciones con fines sociales (numeral 4)
4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el artículo 6 de esta ley,
hasta un límite máximo del veinte por ciento del valor resultante de restar a la
renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposición respectivo, el
valor de la donación.
En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deducción en
concepto de donación será el costo de los bienes o de los servicios objeto de
donación en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes que hayan
sido objeto de depreciación será deducible el costo menos la depreciación
deducida.
En todo caso, las donaciones deberán ser gratuitas y de carácter irrevocable.
Para que proceda la deducción de las donaciones efectuadas a las Fundaciones
y Corporaciones de Utilidad Pública, además de los requisitos que esta ley
señala para esos efectos se requerirá siempre, que la institución donataria se
encuentre calificada por la Administración Tributaria como sujeto excluido de
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la obligación tributaria sustantiva a que se refiere el artículo 6 de esta ley, con
antelación a la donación.
No serán deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efectúen a
entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de
éste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cónyuge, compañero o
compañera de vida. Si el donante es una persona jurídica, la referida
deducción no será aplicable cuando los beneficiados sean los socios o
accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares
de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cónyuge,
compañero o compañera de vida.
La Administración Tributaria asignará y autorizará las numeraciones de los
documentos en los que se respalden las donaciones. Para ese efecto las
entidades donatarias deberán solicitar a la Administración Tributaria la
autorización respectiva.
1.1.5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 6 literal d) Exclusión de sujetos pasivos
Las corporaciones y fundaciones de utilidad pública.
La exclusión como sujeto pasivo de la obligación sustantiva, no exime a estos
sujetos de las demás obligaciones formales haciéndose acreedores a las
respectivas sanciones por las infracciones cometidas conforme a la ley.
1.1.6. CÓDIGO TRIBUTARIO
Art. 100 Obligación de declarar para los sujetos excluidos del pago del
Impuesto Sobre la Renta.
La obligación de presentar la declaración de Impuesto Sobre la Renta subsiste
para los sujetos pasivos excluidos de la obligación tributaria a que se refiere el
artículo 6 de la Ley del impuesto en mención.
Art. 139 Obligaciones de llevar contabilidad formal, registros,
inventarios y utilizar métodos de valuación.
Para efectos de este código se entiende por contabilidad formal la que,
ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados
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por la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en
libros autorizados en forma legal.
Están obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de
conformidad a lo establecido en el Código de Comercio o en las leyes
especiales están obligados a ello.
La contabilidad formal deberá complementarse con los libros auxiliares de
cuentas necesarias y respaldarse con la documentación legal que sustente los
registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos
generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su
real situación tributaria.
Los asientos se harán en orden cronológico, de manera completa y oportuna,
en idioma castellano, y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones
serán asentadas a medida que se vayan efectuando, y sólo podrá permitirse un
atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podrá modificarse un asiento o un registro de manera que no sea
determinable su contenido primitivo. Tampoco podrán llevarse a cabo
modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas
originalmente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentados deberán conservarse en legajos y
ordenarse en forma cronológica, en todo caso, las partidas contables deberán
poseer la documentación de soporte que permita establecer el origen de las
operaciones que sustentan; lo anterior; también es aplicable a las partidas de
ajuste.
La contabilidad podrá llevarse en forma manual o mediante sistemas
mecanizados, para lo cual no será necesario obtener autorización previa de la
Administración Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la
conservación de los respectivos archivos y programas.
Los sujetos pasivos están obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de
la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrán.
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Art. 146 Obligación de informar toda donación para efectos de Impuestos
sobre la Renta.
Las entidades a que se refiere el artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta están en la obligación de informar de toda donación que se les efectúe
dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente, expresando la
identificación y Número de Identificación Tributaria del donante y el monto
de la donación. El incumplimiento a esta obligación dará lugar a la aplicación
de las sanciones que conforme a este Código resulten aplicables, además de la
revocatoria de la calificación a que se refiere el aludido artículo.
Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Utilidad Pública, están
obligadas a presentar a la Administración Tributaria en los primeros diez días
hábiles de los meses de enero, abril, junio y septiembre de cada año, un estado
de origen y aplicación de fondos, mediante formulario, bajo las
especificaciones y requisitos que disponga la Administración Tributaria.
Art. 147 Obligación de conservar informaciones y pruebas.
Las personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes,
responsables, agentes de retención o percepción, auditores o contadores
deberán conservar en buen orden y estado, por un período de diez años
contados a partir de su emisión o recibo, la siguiente documentación,
información y pruebas:
a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo,
registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, deberán
conservarse los medios magnéticos que contengan la información, al igual
que los respectivos programas para su manejo. También deberán conservarse
por el mismo lapso los programas utilizados para facturar mediante sistemas
computarizados; así como los documentos que se resguarden por medio de
sistemas tales como microfichas o microfilm;
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b) Las informaciones y documentación que este Código exija y aquella
relacionada con la concesión de algún beneficio fiscal;
c) Las pruebas del entero de las retenciones percepciones y anticipos a cuenta
realizados; y,
d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago
efectuados.
1.1.7. LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
En esta ley se establece un impuesto que se aplicará a la transferencia,
importación, internación, exportación y al consumo de los bienes muebles
corporales; prestación, importación, internación, exportación y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la
misma.
Art. 20 Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de
contribuyentes o de responsables:
a) Las personas naturales o jurídicas;
b) Las sucesiones;
c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
d) Los fideicomisos; y
e) Las asociaciones cooperativas.
f) La unión de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su
denominación.
1.1.8. NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA N° 21
Registro de las operaciones financieras en las organizaciones no
gubernamentales sin fines de lucro (ONG’S)
Las entidades sin fines de lucro están orientadas hacia el desarrollo y la
satisfacción de necesidades físicas, económicas e intelectuales, realizando
diversas actividades de carácter económico – social, para lo cual requieren
controles adecuados que permitan agilidad e información confiable para la
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toma de decisiones. Sin embargo, la contabilidad cuya función es la de
registrar y resumir la información financiera, requiere un tratamiento especial
en estas entidades. Por tal razón se plantea esta norma a efecto de estandarizar
criterios que deben utilizarse en el registro de las operaciones financieras de
las mismas.
En esta norma se tratan cada uno de los elementos de la contabilidad que
requieren una consideración especial por el tipo de entidades a las que se
aplica, por lo cual el contenido debe apoyarse en otras normas de contabilidad
financiera para efectos de complementar los requerimientos que no se han
considerado, por tratarse de elementos que no presentan novedad para la
contabilidad.

1.1.9. CUADRO REFERENCIAL DE NIIF PARA PYMES
N° DE
SECCIÓN
NOMBRE CONTENIDO APLICACIÓN
1



Niif para
Pymes
1.4 Es posible que algunas entidades
mantengan activos en calidad de
fiduciaria por motivos de mantener
esos recursos financieros para
sostenimientos de las entidades
como por ejemplo las organizaciones
no lucrativas.
Lo que trata de explicar este
párrafo es que hay
organizaciones benéficas
que se encargan de ayudar a
ONG´S para que éstas
puedan seguir ayudando a
terceras personas.
2 Principios
2.7 La información proporcionada
en los estados financieros debe ser
fiable.


2.8 Debe de haber esencia y no
solamente consideración en su
forma legal.
- Las Asociaciones y
Fundaciones sin fines de
lucro deben presentar sus
estados financieros
razonablemente.
- Todas las transacciones
que realice la fundación
deben ser contabilizadas
adecuadamente para una
mayor fiabilidad.
16

3
Presentación
de los estados
financieros
3.2 Los estados financieros
presentarán razonablemente la
situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de
una entidad.
Las Asociaciones y
Fundaciones sin Fines de
Lucro deben presentar
razonablemente la situación
financiera real de la entidad.
4



Estado de
Situación
Financiera



4.1 Esta sección establece la
información a presentar en un estado
de situación financiera y cómo
presentarla. El estado de situación
financiera presenta los activos,
pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha específica al final del
periodo sobre el que se informa.
El estado de situación
financiera forma parte de los
principales estados
financieros de una entidad
así como también a una
ONG, el cual refleja la
situación financiera en una
fecha determinada.
7 Estado de
Flujo de
Efectivo
7.1 Esta sección establece la
información a incluir en un estado de
flujos de efectivo y cómo
presentarla. El estado de flujos de
efectivo proporciona información
sobre los cambios en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una
entidad durante el periodo sobre el
que se informa, mostrando por
separado los cambios según
procedan de actividades de
operación, actividades de inversión y
actividades de financiación.
Las ONG´s deben presentar
dentro de los estados
financieros el estado de flujo
de efectivo cuyo objetivo es
proveer información
relevante sobre las entradas
y salidas de efectivo.


8



Notas a los
Estados
Financieros



8.1 Esta sección establece los
principios subyacentes a la
información a presentar en las notas
a los estados financieros y cómo
presentarla


Las notas a los estados
financieros representan la
divulgación de cierta
información que no está
directamente reflejada en
dichos estados, y que es de
utilidad para que los
usuarios de la información
financiera tomen decisiones
con una base objetiva.
17

10
Políticas
contables
10.1 Proporciona una guía para la
selección y aplicación de las
políticas contables que se usan en la
preparación de los estados
financieros.
Todas las entidades y en el
caso las Asociaciones y
Fundaciones deben aplicar
políticas contables que
sirvan de base para preparar
sus estados financieros de
forma correcta.
17












Propiedad
planta y
equipo








Depreciación

17.2 Las Propiedades Planta y
Equipo son activos tangibles que se
mantienen para su uso en la
producción o suministros de bienes o
servicios para arrendarlos a terceros
o con propósitos administrativos y
que se esperan usar más de un
periodo



17.16 Si los principales componentes
de un elemento de Propiedades,
Planta y Equipo tienen patrones
significativamente diferentes de
consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá
el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y
depreciará cada uno de estos
componentes por
separado a lo largo de su vida útil
Las Fundaciones y
Asociaciones sin Fines de
Lucro utilizan la cuenta
Propiedad, Planta y Equipo
para describir los bienes
muebles e inmuebles con
propósitos administrativos y
que se esperan usar en más
de un periodo contable.


Las Asociaciones y
Fundaciones Sin Fines de
Lucro utilizan la cuenta
Depreciación Acumulada
para representar el valor
acumulado como reserva del
desgaste o uso que se le ha
hecho a un bien y basándose
en la respectiva Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
21
Provisiones y
contingencias
21.14 Para cada tipo de provisión,
una entidad revelará lo siguiente:
(a) Una conciliación que muestre: el
importe en libros al principio y al
final del periodo
Las fundaciones y/o
asociaciones tienen
provisiones para cuentas
incobrables por lo que deben
revelarlas en los libros
correspondientes
22
Pasivo y
patrimonio
22.3 Patrimonio es la participación
residual en los activos de una
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. Un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, se
desprende de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Las ONG manejan las
cuentas de fondo patrimonial
y pasivos. La primera está
constituida por aportaciones
de los asociados, activo no
corriente donado y fondo
patrimonial financiero.
23
Ingresos
ordinarios
23.7 Una entidad reconocerá
ingresos de actividades ordinarias
cuando los bienes se vendan o los
servicios se intercambien por bienes
En las ONG los ingresos son
operacionales y no
operacionales.
18


1.2. MARCO HISTÓRICO
1.2.1. HISTORIA DE LAS ONG’S EN EL SALVADOR
En El Salvador las Organizaciones no Gubernamentales surgen entre los años
de 1950 y 1955, al crearse los organismos especializados patrocinados por los
Estados Unidos, quienes en 1955 ya discutían acerca de las relaciones de
asistencia técnica y asistencia económica que recibían las organizaciones no
gubernamentales salvadoreñas, de los organismos especializados y técnicos
de Naciones Unidas. A partir de ese momento las ONG´s comenzaron a
recibir ayuda privada, apoyo moral de los ciudadanos y hasta del gobierno
mismo.
En la década de los 60’s las áreas de acción de las ONG´s atendían
principalmente los servicios de salud, beneficencia y asistencia social,
modernización de la agricultura y promoción de la cultura. Esta clasificación
o servicios de naturaleza diferente en
una transacción de carácter
comercial.
28
Beneficio a los
empleados
28.1 Los beneficios a los empleados
comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores,
incluyendo administradores y
gerentes, a cambio de sus servicios.
28.40 Una entidad revelará el
importe reconocido en resultados
como un gasto por los planes de
aportaciones definidas.
Las ONG al igual que otras
entidades se preocupan por
el bienestar de los
empleados y lo presenta
como un gasto.
35











Transición a
la NIIF para
las PYMES

35.1 Esta Sección se aplicará a una
entidad que adopte por primera vez
la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco
contable anterior estuvo basado en
las NIIF completas o en otro
conjunto de principios de
contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus
normas contables nacionales, o en
otro marco tal como la base del
impuesto a las ganancias local.
Las Asociaciones y
Fundaciones sin fines de
lucro están basadas en la
normas de contabilidad
financiera de El Salvador
pero la misma norma
establece que pueden
adoptar otras normas que le
sean de utilidad.


19

indica la poca diversificación organizativa de los años 60’s. En esta misma
época la iglesia católica en El Salvador pone en práctica las orientaciones
pastorales del concilio Vaticano II con la ayuda del obispo Chávez y
González quien propone soluciones urgentes a problemas de la realidad
nacional, creando durante el obispado el secretariado social arquidiocesano, el
periódico “Orientación”, la radio YSAX, los movimientos de acción católica,
el departamento campesino que serían más tarde la fundación promotora de
cooperativas (FUNPROCOOP)
1
y otras instituciones con iniciativa de la
iglesia católica como: La fundación de vivienda mínima (FUNDASAL)
2
en
1968 y la asociación Fe y Alegría en 1969
Las organizaciones de los años 70´s se convirtieron en uno de los
movimientos de masas más fuertes, sus demandas se englobaron en la
necesidad de cambios estructurales en lo social, económico y político. Esto es
congruente con la lucha de las iglesias católicas y protestantes. Surgieron en
esta época los grupos populares, organizaciones campesinas, maestros,
estudiantes, entre otros.

En la década de los 80’s la situación de las organizaciones no
gubernamentales (ONG´s) cambia de una situación en donde sus perfiles,
describen organizaciones de beneficencia a un perfil de participación
comunitaria de las cuales se decía que jugaban un papel “supletorio del
Estado”, ya que completaban de forma secundaria la distribución de servicios
y atención social centralizada por el aparato estatal.
La situación cambia ya que el gobierno dedica más atención a la guerra que a
las necesidades de la población, en esta misma década se observa el
crecimiento institucional, nuevas ONG´s, integración y coordinación de
ONG´s locales como externas, realidad que se observó tanto en El Salvador
como en Centro América.

1
Fundación Promotora de Cooperativas
2
Fundación Salvadoreña de Desarrollo y Vivienda Mínima
20


En nuestro país existe un importante grupo de Organizaciones no
Gubernamentales, que con el tiempo se vieron inmersas en el conflicto de la
guerra y su misión cambia a una perspectiva más social. A partir del año 1990
éstas surgieron con nuevos enfoques ideológicos, políticos, sociales,
económicos, religiosos y empresariales. Durante ese tiempo a las ONG’s se
les dificultaba argumentar sobre las ventajas de contribuir con donaciones a
sus proyectos, debido a que los beneficiarios de sus actividades no son
quienes contribuyen con su financiamiento. Esta situación frena
significativamente las donaciones, impidiendo así el crecimiento de las
ONG’s y el beneficio para las comunidades en general.
Con la firma de los Acuerdos de Paz en El Salvador, se generan nuevas
condiciones y nuevos espacios para la operación de las Fundaciones sin fines
de lucro, las cuales crecieron cuantitativa y cualitativamente en estos años;
asumiendo papeles de asistencia, desarrollo e integración de las comunidades
y a la vez exigiendo al Estado el cumplimento de garantías, en lo que
concierne a derechos humanos individuales, económicos, sociales y
culturales.
Actualmente en El Salvador las ONG’s ofrecen diferentes servicios de
atención tales como: educación, salud, vivienda, desarrollo y promoción
humana, medio ambiente, entre otras, organizándose desde la forma más
sencilla como una organización local hasta un consorcio a nivel nacional o
internacional.
1.2.2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE FUNDELISA
Fundación Elisa, inicia sus actividades el 08 de noviembre de 1986, cuando la
Sra. Eva García, logra reunir a un grupo de 40 mujeres denominado
TABITA; con el deseo desinteresado de ayudar a personas en circunstancias
económicas difíciles de la comunidad de Hermosa Provincia, en Guadalajara,
Estado de Jalisco en la República Mexicana.
21

Así durante 6 años de constante trabajo, el día 9 de enero de 1992, este grupo
cambia de nombre por el grupo ELISA, A.C. (asociación civil) en memoria de
la Sra. Elisa Flores de Joaquín, mujer destacada por su labor social y cuidado
a las personas más necesitadas en esta comunidad.
Debido a la magnitud de la labor desempeñada por este grupo y a los óptimos
resultado obtenidos; para el 11 de Noviembre de 1999 se le llama
FUNDACIÓN ELISA, A.C. (asociación civil).
Dentro de su gente se encuentran algunos que no han tenido las mismas
oportunidades que otros, que han sufrido estragos de la guerra o secuelas de la
misma, desintegración familiar, migración y a la vez el sufrimiento de vivir
los terremotos, huracanes como el mitch; ante todas estas adversidades no
pueden dejar pasar por alto todos estos eventos y quedarse con las manos
cruzadas, ¿Cómo podemos ver el sufrimiento de la gente desde lejos?
Allí nacen sus ideas de ayudar en las necesidades básicas de todo ser humano,
impulsadas por el deseo de la Sra. Eva García a trabajar en pro de los
necesitados, impulsando a trabajar en el proyecto llamado Fundación ELISA
a nivel internacional.
En 1999 se inician los primeros trabajos de la fundación, abriendo el primer
grupo en San Salvador.
Fue hasta en diciembre del año 2003, que en El Salvador se comenzó a
trabajar con dicho proyecto que se había venido planeando tiempo atrás
quedando así como representante legal la Dra. Francisca Flores de Galán.
Actualmente cuentan con 5 grupos en El Salvador que son: San Salvador,
Lourdes, Santa Ana, San Martín y San Miguel.
Los fondos de la fundación se obtienen de la venta de alimentos, ropa,
artículos de librería y las donaciones de las personas altruistas.
22

Dentro de las múltiples actividades que se realizan están:
 Campañas de consultas médicas y donación de medicamentos en
lugares de extrema pobreza.
 Entrega de víveres y ropa a los más necesitados.
 Apoyo en el mes de la madre a las viudas, solas y más necesitadas.
 Apoyo en el mes de la niñez, a los niños más pobres.
 En casos especiales, con previa evaluación de trabajo social, se ha
apoyado la compra de medicamentos y materiales de apoyo como
sillas de ruedas, muletas para ancianos, entre otros.

1.3. MARCO TEÓRICO
1.3.1. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD
 Es un sistema que proporciona información a los grupos de interés,
respecto de las actividades económicas y situación financiera de una
empresa.
3

 Es el sistema de información que mide las actividades de las empresas,
procesa esa información en estados financieros (informes) y comunica los
resultados a los tomadores de decisiones.
4

 Es una técnica dependiente de la contaduría que se utiliza para el registro
de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que
produce sistemática y estructuradamente información financiera.
5


1.3.2. DEFINICIÓN DE SISTEMA CONTABLE
Es un documento que contiene las Políticas Contables, Catálogo de cuentas y
Manual de Aplicación; para el registro de la información contable de una

3
Fuente Contabilidad Financiera,pag.8 novena edición, autores Warren . Reeve . Fess.
4
Fuente: Contabilidad 5ta Edición. Horngre, Harrison y Bamber. Pearson
5
Fuente: Introducción a la Contaduría, pag 10, edición 2008, Oscar R. Sanchez, Ma. Elena Sotelo S., Martha. J. Mota. P.
23

entidad. El producto final del sistema contable es la elaboración de los
Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y
financiera de la empresa.
1.3.3. ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE
El Sistema Contable está formado por los siguientes elementos:
Políticas contables: Son los principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus estados financieros.
Catálogo de cuentas: Es un listado de cuentas codificadas necesarias para
registrar las operaciones contables de una entidad, éste debe ser flexible para
incorporar cuentas que sean necesarias en un futuro.
Manual de Aplicación: Es la descripción detallada de cómo aplicar las
cuentas existentes en el catálogo de cuentas.
1.3.4. NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA Nº 21
Registro de las Operaciones Financieras de las Organizaciones No
Gubernamentales sin Fines de Lucro (ONG´s)
Terminología Básica a utilizar
Los siguientes términos son utilizados para propósitos de esta norma:
Fondo Patrimonial: Partida que representa el monto neto de los bienes y
otros recursos que pertenecen a la entidad, el cual difiere del concepto de
capital, porque su representación es absoluta y no está dividido en partes
alícuotas.
Fondo Patrimonial – Activo no corriente: Representa los valores netos de
los activos fijos que realmente pertenecen a la institución.
Fondo Patrimonial – Excedentes: Representa el valor neto de los bienes y
recursos que pertenecen a la entidad, pero sin incluir los bienes de activo no
corriente.
24

Excedentes del período: Término con el que se conoce el resultado final de
la comparación de los ingresos netos realmente percibidos y los gastos del
período; este concepto carece de las propiedades intrínsecas de lucro.
También puede ser presentado como excedente de ingresos sobre gastos o
viceversa, según sea el caso.
Fondo de crédito rotativo, alternativo o comunitario: Término con el que
se conoce al monto de los recursos financieros que se destina para actividades
de crédito que son de carácter semi-formal y que está orientado a
beneficiarios con características bien definidas como: población de zonas
marginales, sector del comercio informal o microempresarios. El sistema de
crédito alternativo se diferencia del aplicado por el sector formal, por un
acompañamiento continuo y complementación de actividades derivadas de
otras acciones de la entidad.
Proyecto: En el sector de las entidades sin fines de lucro, se conoce con este
término a cierto conjunto de actividades que conllevan la consecución de un
fin, específicamente a la satisfacción de necesidades de los beneficiarios.
Programa: Se le da este nombre a un conjunto de actividades que conllevan
una filosofía intrínseca, derivada de la visión u objetivo que tiene la entidad,
así como también bajo este concepto cabe el desarrollo de múltiples proyectos
que son afines y que guardan similitud entre sí.
Norma
Sistema de Contabilidad
Las entidades sin fines de lucro y orientadas hacia el desarrollo, realizan
diversas actividades de carácter económico-social. Sin embargo, la
contabilidad debe cumplir su finalidad de registrar y resumir la información
que esos eventos generan, para lo cual se deben seguir los criterios siguientes:
a. En las entidades que se dedican a una sola disciplina, el sistema contable
puede tener dentro de sus elementos un solo módulo contable, de manera
que en la obtención de resultados se tenga que obviar los procedimientos
25

de consolidación de la información, este sistema es denominado “sistema
de contabilidad lineal”.
b. Otras entidades que poseen una variedad de programas heterogéneos,
deben llevar una contabilidad por fondos, de tal forma que se pueda
extraer información segmentada para cumplir su objetivo de coadyuvar a
la toma de decisiones. Para el caso de esta modalidad deben contemplarse
los mecanismos de consolidación de la información al final de cada
periodo contable.
En ambos casos el tamaño de la entidad debe determinar el uso de tecnología
que acelere los procesos de tratamiento de la información, como son:
computadoras y programas o software de contabilidad, considerándose sobre
este caso, que no debe perderse los atributos que la información contable debe
cumplir.
Base Contable
La base contable que las entidades sin fines de lucro pondrán en práctica debe
cumplir con particularidades propias de la operación a que se dedican, las
cuales son:
a. Generar información íntegra sobre los desembolsos en efectivo que se han
hecho para la ejecución de las operaciones, de manera que no presenten
distorsiones por cargos de partidas no monetarias. Sin embargo, deben
reflejarse aquellas operaciones que representen erogaciones de proyectos
que estén pendientes de desembolso.
b. El tratamiento de los ingresos debe computarse por lo realmente
percibido, ya que la captación de fondos depende de factores
incontrolables por la entidad, como: altruismo de terceras personas
(naturales o jurídicas), el grado de responsabilidad de los socios para
cumplir con sus cuotas, la disponibilidad de fondos gubernamentales y el
éxito que puedan alcanzar sus programas de autosuficiencia económica, lo
cual hace incierto el cumplimiento de las promesas de recursos, o los que
26

se espera recibir son menores a los ofrecidos, lo cual contradice el
principio de lo devengado para el registro de los ingresos.
c. Las actividades económicas de estas entidades se realizan con recursos de
terceras personas para fines específicos como: desarrollo o fortalecimiento
institucional, salud comunitaria, desarrollo agrícola, etc.; por lo que no
aplica el concepto de “ingresos netos y gastos” del periodo que se está
midiendo, para obtener lo que se conoce como “excedente del periodo”, el
cual difiere de las propiedades intrínsecas de lucro. Lo establecido en los
literales anteriores soporta el esquema fundamental de la base contable
que se recomienda utilizar en estas entidades y se define como base
contable “efectivo modificado, acumulación modificado”
Activos
En las organizaciones sin fines de lucro, los activos están constituidos por
aquellos bienes que son propiedad de la institución para llevar a cabo su
finalidad, así como también los derechos adquiridos.
El tratamiento de los activos, es análogo al de las entidades lucrativas, sin
embargo, en este tipo de entidades se recomienda tomar en cuenta los
siguientes elementos:
a. Debe considerarse un inventario de donaciones en especie, el cual
debe ser valuado en los términos que se establezca en la donación o el
valor de costo o mercado el que sea más bajo; sin embargo, es
recomendable que la valuación sea efectuada por un perito valuador
cuando se realice la transacción
b. El activo no corriente que debe registrarse, debe ser aquel que será
utilizado por la entidad para la prestación de sus servicios a terceros.
Esta acepción puede ser influenciada por la compra de bienes que
corresponden a la ejecución de las obras o actividades, que serán
propiedad de terceros o para beneficio de éstos; en este último caso se
27

recomienda tratar estas operaciones de acuerdo a lo establecido en el
apartado de los egresos.
c. Se recomienda considerar dentro de los activos, los fondos
constituidos para la implementación de sistemas de crédito alternativo,
rotativo o comunitario, siempre que el servicio sea prestado por la
entidad y que dicho programa sea propiedad de la misma. En el caso
de que sean fondos que tengan la misma finalidad, pero que sean
transferidos a la administración de los beneficiarios deben ser
considerados como obligaciones.
Depreciación de Activos
La depreciación es la distribución del importe de un activo durante su vida
útil estimada. Este concepto es de carácter económico, creado con la finalidad
de establecer el resultado real de los costos y con la intención de reservar una
proporción de los beneficios para la reposición de los bienes que han sido
afectados por este concepto.
Sin embargo, en las entidades no lucrativas el concepto de “beneficio” no está
considerado y ha sido sustituido por “excedente” que por lo general
representa cifras que pueden ser utilizadas para reposición de los activos,
siendo ésta una excepción, ya que en otras ocasiones como por ejemplo en
instituciones que no reciben ingresos incondicionales y que solamente se
dedican a la administración de donaciones, no puede haber un excedente
sobre el que se pueda disponer sin restricciones y contraponerlo contra la
partida de depreciaciones.
En todo caso, la depreciación debe ser calculada para efectos de conocer cual
ha sido el costo de operar la institución y debe ser reflejada en el Estado de
Ingresos y Gastos de la entidad en una partida separada, de manera que se
pueda identificar el monto exacto del gasto para ser liquidado contra la cuenta
de cierre que corresponda a la depreciación, esta partida deberá ajustarse
28

finalmente contra la cuenta fondo patrimonial-activo fijo con el objetivo de
revelar el monto neto en los bienes de capital.
Pasivos
Donaciones En Administración
Deben considerarse donaciones en administración cuando se entregan
recursos a la organización sin fines de lucro, con el objetivo de beneficiar a
otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisión de
colaboración por parte del donante. En estos casos la organización sin fines de
lucro no puede decidir el destino de los recursos, debido a que se han
entregado por un objeto o fin específico.
Las donaciones en administración significan una doble obligación para el ente
administrador. La primera obligación es adquirida con el donante, al cual se
debe informar sobre la gestión de los recursos. La segunda obligación es con
los beneficiarios a los cuales se les debe cumplir con el objeto convenido en la
donación.
Las donaciones en administración tienen un carácter restringido y una
obligación tácita de hacer, por lo que el tratamiento debe ser considerado
dentro de los pasivos de la entidad; por lo general aquellos convenios que en
su contenido se estipule la realización de obras en beneficio de terceros deben
ser considerados dentro de esta categoría.
Fondo Patrimonial
El concepto fondo patrimonial debe incluirse en los estados financieros de la
entidad, ocupando en ellos el mismo lugar el “capital contable” en las
entidades lucrativas.
El fondo patrimonial debe estar constituido por:
a. Fondo patrimonial- Activo no corriente
b. Fondo patrimonial- Excedentes
29

El fondo patrimonial- activo no corriente tiene que representar el monto neto
de los recursos en activo no corriente que la entidad ha recibido para ejercer
sus actividades.
Mientras que el fondo patrimonial- Excedentes debe reflejar las cifras del
excedente obtenido al medir el resultado de los períodos contables.
No deben usarse el término “capital”, debido a que el mismo supone que
existen titulares que tienen derechos sobre éste y que se generan rendimientos
que pueden ser repartidos; así también no es coherente el término “utilidad”
por razones análogas.
Ingresos
Los ingresos que las organizaciones sin fines de lucro obtienen, pueden ser
originados por: aportaciones de los asociados o miembros, donaciones en
dinero o especie (restringidas y no restringidas), intereses devengados en
cuentas de ahorro o depósitos a plazo fijo, excedentes de actividades
económicas y financieras y excedentes generados en los sistemas de crédito
comunitario.
Las donaciones en administración no pueden ser consideradas como ingreso,
debido a que el derecho sobre los recursos no es pleno; sin embargo deben
considerarse como ingresos la proporción de las obligaciones cumplidas o el
porcentaje de ejecución del proyecto o programa, e incluirse en el estado de
ingresos y gastos.
Los ingresos deben registrarse cuando son realmente percibidos, porque el
tipo de operaciones de estas entidades pueden verse afectadas por eventos de
carácter externo o ajenos al ente. En este caso la convención del
conservatismo debe ser aplicada con mayor rigurosidad en comparación con
las entidades lucrativas.
30

Generalmente los ingresos de este tipo de entidades son de carácter “no
recíproco” es decir que la persona o entidad que posee los recursos no espera
una contraprestación directa, sino que se hace desinteresadamente.
Egresos
Los egresos que se realizan deben ser clasificados en:
 Gasto de operación de la entidad.
 Gastos de ejecución de programas, proyectos u obras.
Gastos de Operación de La Entidad
Los gastos de operación de la entidad pueden soportar partidas monetarias y
no monetarias que se relacionan con la entidad, como por ejemplo: sueldos,
viáticos de promotores, alquiler de local, agua, electricidad, servicios de
comunicación, suscripciones, depreciación de activos de la institución, etc.
Es recomendable considerar en una partida separada el monto correspondiente
a la depreciación de los activos no corrientes de la entidad, con la finalidad de
establecer el costo real de operación de la misma.
Gastos de Ejecución de Programas, Proyectos u Obras
Los gastos de programas, proyectos u obras deben conformar un rubro de
erogaciones que se hacen para el cumplimiento de las obligaciones pactadas
en los convenios. Sin embargo, es necesario separar esta categoría en dos
elementos:
a. Gastos incurridos en el cumplimiento de las obligaciones.
b. Gastos de inversión.
Cuando la contabilidad sea por fondos, debe consolidarse en el estado de
ingresos y gastos las cifras relativas a los gastos en programas, proyectos u
obras; el criterio utilizado para consolidar debe basarse en la analogía o
similitud existente en cada una de las actividades que la entidad realizó
durante un período; así por ejemplo; una entidad que desarrolle proyectos de
salud, agrícolas y de reforestación de cuencas, puede consolidar en su estado
de ingresos y gastos en tres programas diferentes; programa de salud,
31

programa de reproducción agrícola y programa de sostenibilidad del medio
ambiente.
También la clasificación de los gastos no debe ser de acuerdo a los elementos
que componen cada actividad, sino que debe utilizarse una clasificación
funcional de los gastos. Una clasificación por elementos no es coherente con
la finalidad que persigue este tipo de entidades, debido a que el análisis de la
eficiencia es realizado sobre criterios de costo-beneficio y no por rendimiento
en la inversión realizada.
Gastos Incurridos en el Cumplimiento de Obligaciones
Los gastos incurridos son aquellos que deben pagarse por servicios o bienes
recibidos para llevar a cabo la misión del financiamiento. Estos gastos son
realizados para la ejecución de los proyectos y no están relacionados con los
gastos de administración de la entidad.
Gastos de Inversión
Los gastos de inversión deben registrarse cuando el objeto o finalidad de
beneficiar a terceras contemple la compra de bienes que pueden representar
un activo no corriente para los beneficiarios.
Divulgación de Los Estados Financieros Generales
Entre las divulgaciones generales que deben contener los estados financieros
están las siguientes:
a. La medición del período contable debe hacerse a través de la emisión de
los estados financieros básicos para este tipo de entidades, los cuales son:
 Estado de Situación Financiera.
 Estado de Ingresos y Gastos.
 Estado de Comparación presupuestaria.
 Estado de Flujo de Efectivo.
b. Los estados financieros son de mayor utilidad si se presentan en forma
comparativa.
32

c. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar la situación financiera, los resultados de
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad; ello involucra la forma,
disposiciones y contenido de los estados financieros y sus políticas
contables y notas adjuntas, incluyendo por ejemplo, la terminología
empleada, la cantidad de información, la clasificación de las partidas en
los estados y las bases de las cantidades presentadas.
d. Montos significativos o inusuales deben identificarse claramente en los
estados, es decir, no agruparse en rubros tales como “cuentas diversas”,
“otras cuentas”, “otros ingresos”, etc.
e. En la clasificación del balance deben considerarse como activos y pasivos
corrientes, aquellos saldos que sean realizables o pagaderos,
respectivamente, en un plazo no mayor a un año.
f. Cuando en el balance general no se haga la presentación por separado de
ciertas clases de activos y pasivos tales como: inventarios, cuentas por
cobrar, inmuebles, maquinaria y equipo, deberán hacerse en notas a los
estados financieros.
g. Al pie de cada estado debe indicarse que las políticas contables y las notas
que se acompañan, forman parte de los estados financieros.
h. Las notas deben ser presentadas en secuencia lógica, guardando en
general, el mismo orden de los estados financieros, sin embargo, puede ser
necesario colocar asuntos de importancia antes del resumen de políticas
contables.
i. Cuando los estados financieros no hayan sido auditados deberá revelarse
ese hecho apropiadamente en el cuerpo de los mismos.
j. Deberá divulgarse el nombre de la entidad, el país en el cual se constituyó,
la fecha de Estado de Situación Financiera y el período cubierto por los
otros estados financieros. Debe darse una breve descripción de la
naturaleza de las actividades de la entidad, la forma legal de ésta y la
33

moneda en la cual se expresan los estados financieros, si estos datos no
son evidentes de otra manera.
k. Cada uno de los estados financieros emitidos deben divulgar
específicamente lo siguiente:
Estado de Situación Financiera
1. Activos
 Monto del efectivo en caja y bancos (moneda nacional y
extranjera)
 Las restricciones sobre el efectivo mantenido
 Monto de las deudas por recuperar
 Inventario de artículos donados
 Monto de los depósitos a plazo fijo
 Monto de los fondos para créditos alternativos, rotativos o
comunitarios cuando éstos pertenezcan a la institución.
 Mobiliario y equipo de oficina que pertenezca a la institución
 Equipo, vehículos y herramientas que sean propiedad de la
institución. No debe incluirse aquellos montos que representen los
bienes computados como gastos de inversión
 El valor de los edificios y terrenos que pertenezcan a la institución
para la consecución de sus fines
 El monto de la depreciación acumulada
2. Pasivos
 Monto de las donaciones en Administración
 Cuentas pendientes de pago
 Monto de los fondos para crédito alternativo, rotativo o
comunitario cuya administración será cedida a los beneficiarios
 Monto de las cantidades de dinero que se hayan utilizado por la
institución y que se adeuden a los fondos de proyectos financiados
con carácter de restringidos.
34

3. Fondo Patrimonial
 Monto de los fondos que corresponden a la contrapartida de los
activos no corrientes.
 Monto de la disponibilidad inicial con que fue fundada la entidad y
las aportaciones con fines de incrementar el Fondo Patrimonial
 Monto de los excedentes financieros acumulados de ejercicios
anteriores
 Excedente del presente período contable
Estado de Ingresos y Gastos
 Monto de las donaciones no restringidas y que realmente han sido
percibidas
 Monto de las donaciones restringidas que se han reconocido por
efectos de haberse ejecutado una proporción de los programas o
proyectos
 Monto de los aportes recibidos de los socios
 Intereses devengados y realmente percibidos
Estado de Comparación Presupuestaria
Este estado financiero debe reflejar el porcentaje de ejecución que tiene cada
uno de los programas o proyectos que la institución ha ejecutado durante el
periodo, así como también debe reflejar el exceso del gasto o los excedentes
para cada uno de sus componentes.
La preparación consiste en presentar en forma comparativa los gastos
realizados contra el presupuesto ajustado a los ingresos realmente percibidos
para cada uno de los componentes de la actividad de la entidad.
Políticas Contables y Notas a los Estados Financieros
Deben revelarse aquellas políticas que son significativas para la entidad; no
deben ser limitadas pero deben incluirse las siguientes:
35

- Las políticas de conversión de moneda extranjera en un alto grado de
prioridad.
- La política sobre el tratamiento de los inventarios de artículos donados y
su método de valuación.
- El método de depreciación aplicado a los activos no corrientes.
- La política sobre el tratamiento de los bienes de capital que se han
adquirido y tipificado como gastos de inversión, pero que al final del
ejercicio contable deben incorporarse a los activos de la entidad por
disposición del donante.
En las notas a los estados financieros debe revelarse un detalle de los montos
recibidos de cada donante, socios u otros ingresos recibidos.
Por requerimientos de organismos internacionales donantes, algunas
organizaciones sin fines de lucro deben observar ciertos principios de
contabilidad y presentación. Para tales casos, la entidad debe divulgar la base
contable utilizada y las principales diferencias con relación a lo establecido
por esta norma.
Esquemas básicos para la presentación de los estados financieros.
Para la presentación de los estados financieros básicos de este tipo de
instituciones es recomendable utilizar los siguientes esquemas que permiten
visualizar la actividad de la institución en su conjunto, estos esquemas son:
Estado de Situación Financiera, Estado de Ingresos y gastos, Estado de
Comparación Presupuestaria y Flujos de Efectivo, además se incluye un
esquema de las principales cuentas que se puedan utilizar.
Esquema básico de cuentas a considerar en una organización sin fines de
lucro.
En las cuentas de activo deben considerarse las siguientes cuentas adicionales:
1. Inventario de Bienes Donados
2. Fondo de Crédito Alternativo, Comunitario o Rotativo (cuando el
fondo sea propiedad de la entidad)
En las cuentas de pasivo es necesario considerar:
36

1. Donaciones en Administración o Fondos por Aplicar
2. Administración de Fondos de Créditos (cuando la administración sea
cedida a los beneficiarios).
1.3.5. CONTROL INTERNO
6

Definición:
“El control interno es un proceso integrado a los procesos dirigido a la
administración, la dirección y el resto del personal de una entidad y está
diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de
objetivos incluidos en las siguientes categorías:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones
 Confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas”
Importancia
Su importancia radica en registrar y controlar la información de las empresas
y nos sirve para un mejor desempeño de las actividades relacionadas entre si.
El control interno constituye una serie de acciones que se interrelacionan y se
extienden a todas las actividades de una organización, éstas son inherentes a
la gestión del negocio (actividades de una entidad). El control interno es parte
y está integrado a los procesos de gestión básicos: planificación, ejecución y
supervisión, y se encuentra entrelazado con las actividades operativas de una
organización.
Antecedentes del enfoque coso I y coso II
Desde la primera definición de Control Interno establecida por el Instituto
Americano de Contadores Públicos Certificados AICPA en 1949 y las
modificaciones en 1978, este concepto no sufrió cambios importantes si no
hasta en 1992, cuando la Comisión Nacional sobre Información Financiera

6
Fuente: Administración o Gestión de Riesgos E.R.M. y la Auditoría Interna, Pág 18, 138, 139 y 140
Autor: Rodrigo Estupiñan Gaitán
37

Fraudulenta en los Estados Unidos conocida como la comisión “Treadway”,
establecía en 1985 uno de los múltiples actos legislativos y acciones que se
derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento
denominado “Marco Integrado del Control Interno” (Framework Internal
Control Intregrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque
moderno del Control Interno en el documento conocido como el Informe
COSO (Comité of Sponsoring Organizations of the Treadwad Comisión)
El Informe Coso, brinda el enfoque de una estructura común para comprender
el control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros
en su desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de recursos, asegurar la
elaboración de informes financieros confiables, así como el cumplimiento de
leyes y regulaciones, tanto en entidades privadas como en públicas.
Antecentes de COSO ERM
Debido al aumento de preocupación por la administration de riesgos, The
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
(Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión), determinó la
necesidad de la existencia de un marco reconocido de Administración Integral
de Riesgos. El proyecto se inició en enero de 2001 con el objeto de desarrollar
un marco global para evaluar y mejorar el proceso de administración de
riesgo, reconociendo que muchas organizaciones están comprometidas en
algunos aspectos de la administración de riesgos.
En septiembre de 2004, se publica el informe denominado Enterprise Risk
Management – Integrated Framework, (Marco Integrado de Administración
de Riesgos Corporativos) el cual incluye el marco global para la
Administración Integral de Riesgos Empresariales.
El COSO II ha desarrollado una estructura conceptual para la administración
de riesgo empresarial denominada E.R.M. (siglas del inglés) para el
entendimiento de la formulación y seguimiento de un proceso básico en la
38

administración de riesgo como apoyo al buen gobierno corporativo y mejores
medidas de control en una organización.
La gestión o administración de riesgo empresarial E.R.M es un proceso
estructurado, consistente y continuo a través de toda la organización para
identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el
poder alcanzar el logro de sus objetivos, cuya definición formulada por el
COSO II fue: “Es un proceso, efectuado por la Junta Directiva o el Consejo
de Administración, la Alta Gerencia y otro personal de un ente económico,
mediante la determinación de una estrategia diseñada para identificar los
eventos potenciales que la pueden afectar y para administrar los riesgos que se
encuentran dentro de la cantidad de riesgo que un ente económico esté
dispuesto a aceptar en la búsqueda de valor, para así proveer seguridad
razonable en relación con el logro de sus objetivos”
7

La definición captura los conceptos fundamentales que son claves sobre la
manera como las compañías y otras organizaciones administran el riesgo,
proveyendo una base para la aplicación a través de diferentes tipos de
organizaciones y sectoriales. Se centra directamente en el logro de los
objetivos de la entidad y ésta provee una base para definir la efectividad de la
administración del riesgo empresarial.
Componentes del E.R.M
El E.R.M. consta de ocho componentes interrelacionados. Estos se derivan de
la manera como la administración opera un riesgo empresarial y están
integrados dentro del proceso administrativo. Estos componentes son:
1. Ambiente interno. El ambiente interno comprende el tono de una
organización, y establece las bases sobre cómo el riesgo es percibido y
direccionado por la gente de una entidad, incluyendo la filosofía de

7
Fuente: Administración o Gestión de Riesgos E.R.M. y la Auditoría Interna, Pág 119 y 120
Autor: Rodrigo Estupiñan Gaitán
39

administración del riesgo y el apetito por el riesgo, la integridad y los
valores éticos, y el ambiente en el cual operan.
2. Establecimiento de objetivos. Los objetivos tienen que existir antes
de que la administración pueda identificar los eventos potenciales que
afectan su logro.
El E.R.M. asegura que la administración tiene en funcionamiento un
proceso para establecer objetivos y que los fine seleccionados apoyan
y están alineados con la misión de la entidad y son consistentes con su
apetito por el riesgo.
3. Identificación de eventos. Se tienen que identificar los eventos
internos y externos que afectan el logro de los objetivos de una
entidad, diferenciando entre eventos y oportunidades. Las
oportunidades se canalizan hacia la estrategia de la administración o
hacia el proceso de establecimiento de objetivos.
4. Valoración del riesgo. Los riesgos se canalizan, considerando su
probabilidad e impacto, como una base para determinar cómo se
deben administrar. Los riesgos se valoran sobre una base inherente y
una base residual.
5. Respuesta al riesgo. La administración selecciona las respuestas al
riesgo- evitar, aceptar, reducir, o compartir el riesgo- desarrollando un
conjunto de acciones para alinear los riesgos con las tolerancias al
riesgo y con el apetito por el riesgo que tiene la entidad.
6. Actividades de control. Se establecen e implementan políticas y
procedimientos para ayudar a asegurar que las respuestas al riesgo se
llevan a cabo de manera efectiva.
7. Información y comunicación. Se identifica, captura y comunica la
información relevante en una forma y en cronograma que le permita a
40

la gente llevar a cabo sus responsabilidades. La comunicación efectiva
también ocurre en un sentido amplio, fluyendo desde abajo, a través y
hacia arriba de la entidad.
8. Monitoreo. Se monitorea la totalidad de la administración de riesgos
del emprendimiento y se realizan las modificaciones necesarias. El
monitoreo se logra mediante actividades administrativas permanentes,
evaluaciones separadas o ambas.
La administración de riesgo empresarial E.R.M. no es estrictamente un
proceso serial, donde un componente afecta únicamente al siguiente.
Es un proceso multidireccional, interactivo, en el cual prácticamente
puede e influye en otro.
¿Qué es la Gestión de Riesgo Empresarial (ERM)?
La gente realiza actividades de gestión de riesgo para identificar, evaluar,
manejar y controlar toda clase de eventos o situaciones. Estos pueden abarcar
proyectos sencillos o tipos de riesgos estrechamente definidos. Por ejemplo,
“riesgos de mercado”, “riesgo país”, “riesgo operativo”, los cuales afectan
interna o externamente a la empresa dentro de las llamadas amenazas y
oportunidades que se enfrentan o les favorecen.
La gestión o administración de riesgo empresarial E.R,M es un proceso
estructurado, consistente y continuo implementado a través de toda la
organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y
oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos.
Responsabilidad por el E.R.M.
Las juntas directivas o consejos de administración tienen la gran
responsabilidad de asegurar que los riesgos de la Empresa sean realmente
administrados, delegando a la Alta Gerencia la organización del marco de
gestión o administración de riesgo, quienes serán hacia los niveles inferiores
41

los responsables de que se realicen y administren adecuadamente los
diferentes niveles de riesgo. En algún caso podría existir una función
específica o gerencia de riesgo separada que coordine y maneje su
administración, aplicando destrezas y conocimientos especiales.
Todos en la organización juegan un rol en el aseguramiento de éxito de la
gestión de riesgo, pero la responsabilidad principal de la identificación y
manejo de éstos recae sobre la dirección o gerencia, comprometiéndose así a
la auditoría interna de emitir recomendaciones para su implantación,
implementación o cambios necesarios para su aseguramiento.
Beneficios del E.R.M
El ERM puede realizar una enorme contribución ayudando a la organización a
gestionar los riesgos para poder alcanzar sus objetivos.
Los beneficios incluyen:
 Mayor posibilidad de alcanzar los objetivos
 Consolida reportes de riesgos a analizar por la Junta Directiva o
Consejo de Administración.
 Incrementa el entendimiento de riesgos claves y sus más amplias
implicaciones.
 Identifica y comparte riesgos alrededor del negocio.
 Crea mayor enfoque de la gerencia en asuntos que realmente
importan.
 Menos sorpresas y crisis
 Mayor enfoque interno en hacer lo correcto en la forma correcta
 Incrementa la posibilidad de que cambios en iniciativas puedan ser
logrados
 Capacidad de tomar mayor riesgo por mayores recompensas
 Más información sobre riesgos tomados y decisiones realizadas.
Actividades incluidas en el E.R.M
42

 Articulación y comunicación de los objetivos de la organización
 Determinación del apetito de riesgo de la organización
 Establecimiento de un ambiente interno apropiado, incluyendo un
marco de gestión de riesgo
 Identificación de amenazas potenciales
 Evaluación de riesgo, por ejemplo: impacto y posibilidad de
ocurrencia de las amenazas.
 Selección e implementación de respuestas a los riesgos
 Comunicación de información sobre riesgos de manera consistente
en todos los niveles de la organización.
 Centralizar monitoreo y control de los procesos de gestión de
riesgo y de los resultados, y,
 Proveer aseguramiento sobre la eficiencia con la cual los riesgos
están siendo gestionados.
1.3.6. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN
Empleados: Están interesados en la información que les permita evaluar la
capacidad de la ONG para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el
retiro y otras ventajas.
Cooperantes Locales y del Exterior: Para ellos contar con un Sistema de
Control Interno en las entidades les facilita tener más confianza en cuanto a la
administración de recursos que se destinan para el desarrollo de proyectos
dentro de las mismas.
Ministerio de Gobernación: Su función es el de legalizar y regular el
funcionamiento de las ONG’s.
Ministerio de Hacienda: El papel de este ente es de fiscalizar el uso y
aplicación de los fondos que tienen las entidades en este caso las
Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro, también se encarga de
controlar los ingresos por donaciones que éstas reciben.
43

Auditores: Son los encargados de dar fe que las operaciones que se están
realizando se hagan de una forma trasparente, cumpliendo con las
regulaciones legales y técnicas que las rigen.
1.3.7. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
8

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se
pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar
sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la
gestión de los recursos confiados a la misma. Aquéllos usuarios que desean
evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para
tomar decisiones económicas.

1.3.8. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
9

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los
usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cinco
principales características cualitativas son: comprensibilidad, relevancia,
fiabilidad, comparabilidad y oportunidad.
Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada en
los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios.
Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así
como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos

8
Fuente: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros aprobado por el
IASC y adoptado por el IASB
9
Fuente: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros aprobado por el
IASC y adoptado por el IASB
44

que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de
cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser
muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información
posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
Fiabilidad: La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre
de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser
capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y
presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos,
deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a
través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para
diferentes empresas.
Una implicación importante, de la característica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los
usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas
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contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma
empresa de un período a otro, y también por diferentes empresas.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera
uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para
la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una
empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro
suceso si el método adoptado no guarda las características cualitativas de
relevancia y fiabilidad.
Oportunidad: La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la
presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo,
para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que
todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean
conocidos, perjudicando así su fiabilidad.


1.3.9. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS SEGÚN NCF Nº 21
 Estado de Situación Financiera.
 Estado de Ingresos y Gastos.
 Estado de Flujo de Efectivo.
 Estado de Comparación presupuestaria.
 Políticas Contables y Notas a los Estados Financieros.