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TTULO:
NIIF. Normas Internacionales de Informacin Financiera. Ejercicio
prctico
AUTOR/ES: Amaro Gmez, Richard L.
PUBLICACIN: Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETN: XX
PGINA: -
MES: Enero
AO: 2013
OTROS DATOS: -
NIIF. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. EJERCICIO PRCTICO
RICHARD L. AMARO GMEZ
La siguiente colaboracin tcnica tiene por finalidad exponer un caso prctico relativo a la aplicacin de la
resolucin general (AFIP) 3363, por medio de la cual el rgano Fiscalizador estableci la obligacin de
presentar cierta informacin para aquellos sujetos que adopten, ya sea de manera obligatoria u optativa, las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), aprobadas por la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE).
INTRODUCCIN
A estos fines recordemos que la mencionada resolucin dispuso que, para los sujetos con ejercicios
comerciales que cierren a partir del 30 de junio de 2012, inclusive, y cuyos estados contables se confeccionen
mediante la aplicacin de las NIIF, ya sea de manera obligatoria u opcional, y de acuerdo con lo dispuesto
por la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria, la resolucin tcnica (FACPCE) 29/2010, se
deber presentar ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) la siguiente informacin:
a) Estados contables confeccionados segn lo dispuesto por la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su
modificatoria.
b) Estado de situacin patrimonial y estado de resultados elaborados en base a las normas contables
profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones
tcnicas.
c) Informe profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de mtodos de
medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados
por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias.
Estos elementos de informacin debern estar suscriptos por el representante legal, por el rgano de
fiscalizacin de la entidad, en su caso, y por contador pblico independiente, con firma autenticada por el
Consejo Profesional en el que se encuentre matriculado.
Adicionalmente, se estableci que cuando para la determinacin de la materia imponible del impuesto de que
se trate, conforme con las disposiciones legales y reglamentarias que sean de aplicacin, el contribuyente
deba tomar como base los estados financieros, deber para ello considerar la informacin de los puntos b) y
c) precedentemente sealados.
Por ltimo, las pequeas y medianas empresas que apliquen las NIIF podrn optar por incluir una nota a los
estados financieros, en la que se detallen el resultado final del ejercicio y los valores del activo, pasivo y
patrimonio neto, determinados conforme con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no
alcanzados por las disposiciones de las resoluciones tcnicas antes mencionadas, aunque debern conservar y
mantener a disposicin de la AFIP los papeles de trabajo referidos a dicha nota.
Vale aclarar que en adelante cada vez que se mencione informacin preparada por aplicacin de los
Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), se entender que la misma ha sido elaborada en base
a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones que
adoptan la aplicacin de las NIIF. En contrapartida, cuando se mencione la sigla NIIF, se entender
informacin preparada con la aplicacin de dichas normas.
PLANTEO DEL EJERCICIO
No temas, l es tu ayuda es una compaa que se dedica a la fabricacin y comercializacin de celulares.
Es una sociedad annima que se constituy en el pas y que cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre
de cada ao.
Su fbrica est ubicada en la Provincia de Buenos Aires, en la que est situada tambin la oficina de
administracin. En dicha jurisdiccin se llevan a cabo ntegramente las actividades de fabricacin,
comercializacin y administracin.
Adicionalmente, la compaa le informa que su compaa se encuentra alcanzada de manera obligatoria por
las NIIF [RT (FACPCE) 26/2009 y modif.] para la preparacin de sus estados contables.
La compaa lo ha contratado para que confeccione la liquidacin jurada del impuesto a las ganancias por el
perodo fiscal 2012, razn por la cual le proporciona a su requerimiento la siguiente informacin:
ESTADOS CONTABLES OFICIALES
* Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2012 (NIIF): ver Anexo I.
* Estado de resultado integral al 31 de diciembre de 2012 (NIIF): ver Anexo I.
ESTADOS CONTABLES EXIGIDOS POR LA RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 3363
* Estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2012 (PCGA): ver Anexo II.
* Estados de resultados del ejercicio de 12 meses cerrado el 31 de diciembre de 2012 (PCGA): ver Anexo II.
* Anexo I [cuadro de amortizaciones al 31/12/2012 (PCGA)]: ver Anexo II.
* Anexo II [cuadro de la mercadera vendida al 31/12/2012 (PCGA)]: ver Anexo II.
* Anexo VII [cuadro de gastos (PCGA)]: ver Anexo II.
Cabe aclarar que, de acuerdo con lo normado por la resolucin general (AFIP) 3363, para la determinacin
de la materia imponible de los impuestos, se partir de los estados contables elaborados en base a las normas
contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF. A estos estados contables los
denominaremos Estados (PCGA), que son en definitiva aquellos no oficiales, ya que se presentan al solo
efecto de la determinacin de los impuestos.
A los estados contables oficiales los denominaremos NIIF, es decir, que es informacin contable preparada
mediante la aplicacin de dichas normas.
Adicionalmente, la compaa le provee la siguiente informacin respecto de los datos incluidos en los
estados contables.
NOTAS ACLARATORIAS
Cmo ya se dijo antes, debido a que para la determinacin de la materia imponible debe partirse de los
estados contables, preparados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no
alcanzados por las NIIF, las notas aclaratorias se refieren a los estados contables (PCGA) exigidos por la
resolucin general (AFIP) 3363.
1. Segn la informacin proporcionada a su requerimiento durante el ejercicio 2012, de las gratificaciones
contabilizadas hay un cuarenta por ciento (40%) que se planea pagar luego de la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada del impuesto de marras.
2. La compaa le proporcion el revalo impositivo de bienes de uso sobre el cual pudo efectuar las pruebas
globales de razonabilidad pertinentes surgiendo diferencias inmateriales. Considerando el Anexo I del
balance y el revalo impositivo, los totales en concepto de amortizacin se exponen seguidamente:
Amortizacin contable 35.646,91
Amortizacin impositiva 40.581,60
3. La compaa cuenta con el siguiente inventario de rodados que generaron durante el ejercicio diversos
gastos, cuyos importes se exponen en el cuadro que se muestra a continuacin:
Cantidad Tipo Marca
Importe de
gastos
4
Camin con
acoplado
Mercedes Benz 1620 2.693,40
2 Camioneta Ford F-100 Ranger 5.608,02
1 Automvil Chevrolet Corsa Classic
4 p.
1.260,58
9.562,00
4. El personal de la compaa le informa que durante el ejercicio la empresa ha sido pasible de las siguientes
sanciones de multas:
Entidad Importe Concepto
AFIP 4.700,00 Presentaciones de DDJJ fuera de trmino
ARBA 1.200,00 Presentaciones de DDJJ fuera de trmino
Cliente "Todo pasar" 3.300,00
Sancin por cumplimiento a destiempo de un
contrato
de provisin de bienes
Total 9.200,00
Las respectivas multas fueron pagadas durante el ejercicio.
5. Durante el ejercicio la empresa registr en Resultados los siguientes incobrables por las razones que se
exponen a continuacin:
Cliente Importe Causa
"An hay esperanza" 7.200,00
Se declar el concurso preventivo
pero a la fecha an no se ha
verificado su crdito
"Siempre debes luchar hasta el
final"
3.600,00
Se le inici durante el ao en curso
acciones judiciales tendientes al
cobro
10.800,00
6. La compaa le informa que al cierre posee lo siguiente:
a) Materia prima: elementos componentes para armar los celulares por un valor de adquisicin de $ 120.000.
Segn el listado del proveedor, el valor de plaza de dichos bienes se mantuvo desde la ltima compra.
b) Productos terminados: 4.000 unidades. La ltima venta fue realizada en diciembre a un precio unitario de
$ 1.200. El margen de utilidad es de $ 650 y los gastos de ventas se estiman en $ 120 por unidad.
La compaa no lleva un sistema de costos que permita determinar el costo del producto.
Adicionalmente, la compaa le informa que contablemente los bienes de cambio se valan al costo de
reposicin (valor de compra) o de manufacturacin (valor de produccin), segn se trate de materias primas
y productos terminados, respectivamente.
Segn el detalle que le proporcion la compaa, las compras totales de materias primas y mercaderas de
reventa, durante el ejercicio 2012, ascendieron a $ 420.000. El criterio contable de valuacin de las compras
es el mismo que el que se utiliza impositivamente.
Adicionalmente, le informan que a la fecha de cierre no haba productos en proceso.
7. Cabe considerar que de los papeles que le proporcion la compaa, referentes a la determinacin del
impuesto de marras del ao 2011, se pudo constatar que la valuacin impositiva final de todos los productos
fue de $ 269.545.
SOLUCIN DEL EJERCICIO
HOJA LLAVE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2012
Cliente Ao
Ref. 31/12/2012
Ref. Detalle Columna I Columna II Normativa
Resultado del ejercicio contable 777.602,92
1 Gratificaciones al personal
Art. 87, inc. g),
LG
Art. 139, DR LG
Corresponde ajustar el 40% de las
gratificaciones que quedarn pendientes
3.508,12
2 Amortizacin bienes de uso Art. 82, LG
Impugnacin de la amortizacin
contable
35.646,91
Deduccin de la amortizacin
impositiva
40.581,60
3 Gastos del automvil
Art. 88, inc. i),
LIG
RG (AFIP) 94
Exceso de gastos contabilizados: no
hay ajustes a efectuar
4 Multas impositivas Art. 145, DR LG
AFIP (presentacin de DDJJ fuera de
trmino)
4.700,00
ARBA (presentacin de DDJ J fuera de
trmino)
1.200,00
5 Deudores incobrables
Art. 87, inc. b),
LG
Art. 136, DR LG
"An hay esperanza" 7.200,00
6 Valuacin de los bienes de cambio Art. 52, LG
Art. 56 LIG
Anulacin del costo de ventas contable 480.009,00
Deduccin del costo de ventas
impositivo
397.545,00
7 Impuesto a las ganancias
Art. 88, inc. d),
LG
Cargo al estado de resultados de la
provisin del impuesto a las ganancias
405.963,17
Totales 438.126,60 1.715.830,12
Resultado definitivo 1.277.703,52
Impuesto determinado 35% 447.196,23
NOTAS ACLARATORIAS DE LA SOLUCIN
Se vuelve a reiterar que, de acuerdo con lo normado por la resolucin general (AFIP) 3363, para la
determinacin de la materia imponible de los impuestos, se partir de los estados contables elaborados en
base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF. En
consecuencia, debemos partir del estado de resultados y del estado de situacin patrimonial elaborados con
los PCGA (as como tambin de su informacin complementaria). Esto implica partir de una ganancia
contable neta de $ 777.602,92 (estados contables - PCGA).
1. El artculo 87, inciso g), de la ley de impuesto a las ganancias establece que las gratificaciones que se
paguen al personal son deducibles siempre y cuando se cancelen antes del vencimiento de la presentacin de
la declaracin jurada del impuesto. En este caso, tenemos que el cuarenta por ciento (40%) no es deducible,
esto es, $ 3.508,12 (de un total de $ 8.770,30 por 40%).
En consecuencia, se debe impugnar a la Columna II la suma de $ 3.508,12.
2. No siempre las amortizaciones contables siguen el criterio de las amortizaciones impositivas, razn por la
cual en la mayora de los casos hay que efectuar los debidos ajustes. Para realizar los mismos las empresas
suele llevar un revalo impositivo y otro contable. Recordemos que el artculo 82, inciso f), de la ley de
impuesto a las ganancias establece que de las ganancias de todas las categoras, y con las limitaciones que
marca la ley, el contribuyente podr deducir las amortizaciones por desgaste y agotamiento, y las prdidas
por desuso, entre otras cosas.
En consecuencia, los valores a ajustar son $ 35.646,91 (Columna II) y $ 40.581,60 (Columna I).
3. El artculo 88, inciso i), establece que tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento
de automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije
anualmente la Direccin General Impositiva.
La suma global fue establecida por la resolucin general (AFIP) 94 en un importe anual de $ 7.200. Tambin
hay que mencionar que la nota externa (AFIP) 2/1999 (10/3/1999) estableci que el citado importe vinculado
con los gastos de automviles se corresponde con el mximo a computar por unidad, es decir, que el lmite
no debera aplicarse en forma global sobre la totalidad de los gastos.
En consecuencia, en el caso en cuestin tenemos los importes individualizados por cada automotor, debiendo
aplicarse el lmite del artculo 88, inciso i), slo al automvil:
Concepto Importes
Chevrolet Corsa Classic 4 p. 1.260,58
Lmite RG (AFIP) 94 7.200,00
Excedente no deducible ---
En consecuencia, no hay ajuste que efectuar.
El gasto generado por el resto de los rodados (camin con acoplado y camioneta) que no encuadran en el
concepto de automvil definido por el artculo 5, inciso a), de la ley 24449, que es la denominada ley de
trnsito, no debe ser ajustado.
4. El artculo 145 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece que para
establecer la ganancia neta imponible, los contribuyentes no podrn deducir, entre otros conceptos, las multas
derivadas de obligaciones fiscales.
En consecuencia, las siguientes multas de naturaleza impositiva no se pueden deducir:
Entidad Importe Concepto
AFIP 4.700,00
Presentaciones de DDJ J fuera de
trmino
ARBA 1.200,00
Presentaciones de DDJ J fuera de
trmino
El resto de las multas que no tienen esa naturaleza ni origen s es deducible en virtud de lo dispuesto en los
artculos 17 y 80 de la ley de impuesto a las ganancias, ya que son gastos necesarios para la obtener,
mantener y conservar la fuente de ganancias gravadas.
5. El artculo 87 de la ley de impuesto a las ganancias estableci que se podrn deducir los castigos y malos
crditos, pero siempre que sean justificables, pudiendo la AFIP-DGI establecer normas al respecto. A su vez,
el artculo 136 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece los denominados
ndices de incobrabilidad, que son taxativos, en el sentido de que, no cumplido con los mismos, no se
pueden deducir los deudores incobrables. En el caso planteado, tenemos que el nico que cumple con uno de
los ndices es Siempre debes luchar hasta el final, dado que el inicio de acciones judiciales es un ndice
expresamente establecido en el artculo 136 del decreto reglamentario. Por lo tanto, el crdito restante se
debe impugnar por la Columna II. Cabe destacar que este ltimo tampoco cumple la condicin de ser de
escasa significacin, ya que su monto es superior.
6. Cabe destacar que debido a que las normas impositivas prevn diferentes criterios de valuacin para los
bienes de cambio, con relacin a las que establecen las normas contables profesionales, esto hace necesario
efectuar ciertos ajustes a la valuacin de los bienes.
Para efectuar dichos ajustes, partiremos de la misma frmula que se utiliza contablemente:
Existencia inicial
+
Compras
-
Existencia final
=
Costo de la mercadera vendida
Para la aplicacin de dicha frmula, primero tenemos que impugnar el costo de ventas contable que figura en
el Anexo II del balance, pero sin considerar los gastos de fabricacin que son claramente deducibles, esto es,
$ 480.009.
Los datos referidos a la existencia inicial y las compras fueron proporcionados por la compaa. No obstante,
la existencia final debe valuarse de acuerdo con las normas impositivas y as analizarse la respectiva
diferencia con la valuacin de la existencia final contable.
El artculo 52 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las mercaderas de reventa, materias primas
y materiales deben valuarse al costo de la ltima compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de
cierre del ejercicio econmico. Si no hubiera compra alguna en ese lapso, se tomar el costo de la ltima
compra efectuada en el ejercicio, pero si no existen compras durante el ejercicio, la norma seala que debe
tomarse el valor impositivo que los bienes tuviesen en el inventario inicial.
En el ejercicio, la valuacin de las materias primas no merece ajuste alguno.
Por otra parte, tenemos tambin los productos terminados. El artculo 52 establece que la valuacin de este
tipo de productos se har en funcin del precio de venta (de contado y en condiciones normales de mercado),
menos los gastos de venta y el margen de utilidad. Debe tratarse del precio de la ltima venta en los meses
anteriores al cierre del ejercicio econmico. Si no se efectu alguna venta en ese lapso, debe tomarse la
ltima venta del ejercicio. En caso de que no existan ventas en todo el ejercicio, se debe considerar el precio
de venta para el contribuyente al cierre del ejercicio, pero cabe destacar que el artculo 52 establece que si se
llevan sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin, se utilizar igual mtodo que el
establecido para la valuacin de mercaderas de reventa, considerando como fecha de compra el momento en
el que finaliza la fabricacin de los productos, pero debido a que la compaa no lleva un sistema de costo
que permita individualizar el costo del producto, se opta por valuarlos conforme con la primera opcin.
En el siguiente cuadro se muestra la determinacin del valor impositivo:
Precio de venta unitario 1.200,00
Gastos estimados de venta 120,00
Margen de utilidad 650,00
Valuacin impositiva 430,00
En consecuencia, la valuacin impositiva de estos bienes ascender a $ 430 por 4.000 unidades, lo que da un
resultado de $ 172.000.
Y, finalmente, aplicando la frmula EI +C - EF =costo de ventas, podemos determinar as el costo de
ventas impositivo:
Existencia inicial 269.545,00
+
Compras 420.000,00
-
Existencia final 292.000,00
Materia prima 120.000,00
Productos terminados 172.000,00
=
Costo impositivo de
la mercadera
vendida
397.545,00
En consecuencia, se debe consignar a la Columna I la suma de $ 397.545.
7. El artculo 88, inciso d), establece que no es deducible el propio cargo por el impuesto a las ganancias ni
tampoco aquellos tributos que recaigan sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, razn por la cual
la carga por el impuesto a las ganancias se debe impugnar por la Columna II.
De esta manera, ajustados impositivamente los estados contables requeridos por la resolucin general (AFIP)
3363, y partiendo de una ganancia neta de $ 777.602,92, determinada en base a las normas contables
profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF, llegamos a una ganancia impositiva de $
447.196,23.
La resolucin general (AFIP) 3363 exige la presentacin tanto de los estados contables oficiales (NIIF) como
de aquellos elaborados en base a las normas contables vigentes no NIIF (PCGA). Adicionalmente, se ve que
existen diferencias entre los estados contables NIIF y los PCGA. Esto se debe a los diferentes criterios de
medicin (valuacin) y exposicin de los activos, pasivos, patrimonio neto y resultados. Estas diferencias
deben ser informadas a la AFIP, ya que la resolucin de marras exige la presentacin de un informe
profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de mtodos de medicin,
valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las
NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias.
En consecuencia, el contribuyente deber presentar ante la AFIP lo siguiente:
1. Estado de situacin patrimonial y estado de resultados, elaborados en base a las normas contables
profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones
tcnicas.
2. Informe profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de mtodos de
medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados
por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias.
A continuacin, exponemos una nota modelo a la AFIP en la cual se adjunta la informacin antes
mencionada.
CONCILIACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES
A continuacin, expondremos la conciliacin entre los 2 balances, uno elaborado en base a las NIIF y el otro
a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por dichas normas.
Para esto fines, primero se expondr los rubros del activo y pasivo del PCGA, para luego reordenar los
rubros del activo y pasivo del balance NIIF, para finalmente ver las diferencias de los rubros equivalentes.
Cabe destacar que la columna Ref. se refiere al informe requerido por la resolucin general (AFIP) 3363
(Nota AFIP), en el cual se detallan las diferencias que surgen entre ambos balances por aplicacin de mtodos
de medicin, valuacin y/o exposicin diferentes:
Concepto PCGA NIIF Diferencias Ref.
ACTIVO
Caja y bancos 200.000 200.000 ---
Inversiones transitorias 1.000.000 1.000.000 ---
Crditos por ventas y servicios 2.879.324 2.879.324 ---
Bienes de cambio 1.790.990 1.611.891 179.099 c)
Otros crditos --- --- ---
Otros activos 413.731 --- 413.731 b)
Bienes de uso 457.406 548.887 - 91.481 a)
6.741.451 6.240.102 501.349
PASIVO
Comerciales 2.509.988 2.965.876 - 455.888 f)
Remuneraciones y cargas sociales 455.888 --- 455.888 f)
Deudas fiscales 330,000 330,000 ---
Comerciales 545.699 561.679 - 15.980 e)
Impuesto diferido 546.981 765.773 - 218.792 d)
4.388.556 4.623.328 - 234.772
A continuacin, aplicaremos el mismo procedimiento pero para el estado de resultados. Primero, se expondr
los rubros del estado de resultados (PCGA), para luego reordenar los rubros Estado de resultado integral
(NIIF), para finalmente ver las diferencias de los rubros equivalentes. Se recuerda nuevamente que la
columna Ref. se refiere al informe requerido por la resolucin general (AFIP) 3363 (Nota AFIP), en el cual
se detallan las diferencias que surgen entre ambos estados por aplicacin de mtodos de medicin, valuacin
y/o exposicin diferentes.
Concepto PCGA NIIF Diferencias Ref.
Resultados
Ventas netas 2.274.630 2.274.630 ---
Costo de ventas (Anexo II) - 647.105 - 582.394 - 64.710 a)
Comercializacin (Anexo VII) - 155.779 - 446.756 290.977 b)
Administracin (Anexo VII) - 253.024 - 253.024 b)
Resultado por tenencia - 35.156 - 35.156 c)
Impuesto a las ganancias - 405.963 - 427.199 21.236 d)
777.603 818.280 - 40.677
INFORME REQUERIDO POR LA RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 3363
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 10 de mayo de
A los seores directores de No temas, l es tu ayuda SA
Presente
Domicilio legal: Avenida Todo saldr bien 1010
CUIT N: 30-91981393-1
1. Hemos examinado el estado de situacin financiera de No temas, l es tu ayuda SA al 31 de diciembre
de 2012, el correspondiente estado de resultado integral, dems estados, Anexos y notas por el ejercicio
terminado en esa fecha, preparados segn la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria, as
como tambin el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2012, el correspondiente estado de
resultados, dems estados, Anexos y notas por el ejercicio terminado en esa fecha, preparados en base a las
normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas
resoluciones tcnicas.
2. El directorio y la gerencia son responsables por la preparacin y adecuada presentacin de los estados
contables mencionados en el prrafo 1, de acuerdo con las normas contables vigentes en la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, Repblica Argentina. Esta responsabilidad incluye:
a) el diseo, la implementacin y el mantenimiento de un control interno apropiado de manera que los
estados contables no contengan distorsiones significativas debidas a errores o irregularidades;
b) la seleccin de polticas contables apropiadas, y
c) la preparacin de estimaciones contables razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados contables basada en nuestra auditora.
3. A estos fines, cumplimos en informarles las principales diferencias que surgen de la aplicacin de mtodos
de medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no
alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias:
I - Diferencias originadas en los diferentes criterios de medicin y exposicin de las partidas patrimoniales
Ref. Estado de situacin financiera (NIIF)
A) Bienes de uso
* La diferencia se genera en que, por aplicacin de las NIIF, se opt por el mtodo de revaluacin, en virtud
del cual se le asignaron valores de venta de acuerdo con el precio de mercado a los bienes de uso. Cabe
destacar que la contrapartida de este ajuste incidi en una cuenta patrimonial que fue consignada en el
patrimonio neto, siendo una de las causas por la cual difiere el patrimonio neto respecto del estado elaborado
por aplicacin de los PCGA.
B) Otros activos
* Este rubro corresponde al reconocimiento contable de los gastos de organizacin y preoperativos por
aplicacin de los PCGA. Sin embargo, por aplicacin de las NIIF no deben ser considerados como activos,
razn por la cual se contabilizaron como gastos.
C) Bienes de cambio
* La diferencia en la valuacin de los bienes de cambio corresponde al ajuste que es necesario efectuar a fin
de medir los mismos de acuerdo con lo que requiere la NIIF, es decir, a su valor de costo o por su valor neto
de realizacin, segn el caso. Recordemos a estos fines que las normas locales (es decir, las normas
anteriores a la vigencia de las NIIF) adoptan como criterio de medicin el costo de reposicin.
D) Pasivo por impuesto diferido
* Corresponde a los ajustes que fueron necesarios efectuar a los fines de adecuar el clculo del impuesto
diferido a los diferentes criterios de las NIIF.
E) Proveedores y otras cuentas a pagar (pasivo no corriente)
* La diferencia con el balance bajo los PCGA radica en que se reconoci una provisin para juicios que,
debido a que su ocurrencia no es altamente probable, en el primero de los casos no se reconoci.
F) Proveedores y otras cuentas a pagar (pasivo corriente)
* En realidad, no hay diferencia, sino que en este rubro se agruparon las deudas comerciales y las
remuneraciones y cargas sociales del balance comercial elaborado en base a los PCGA.
Adicionalmente, en el estado de situacin de financiera (NIIF) los diferentes rubros y partidas se agruparon
en orden creciente en funcin de su liquidez o exigibilidad, a diferencia del estado de situacin patrimonial
(PCGA) que fueron agrupados en orden decreciente.
II - Diferencias originadas en los diferentes criterios de medicin y exposicin de las partidas de resultados
Ref. Estado de resultado integral (NIIF)
A) Costo de ventas
* La diferencia se gener por lo expuesto en la nota A), es decir, mientras que en el balance NIIF se aplic el
criterio de medir a los bienes de cambio a su costo, en el balance PCGA se midi todo a costo de reposicin.
B) Gastos
* La diferencia radica en los distintos criterios utilizados para el reconocimiento de los gastos; entre ellos,
tenemos el caso de la provisin de juicios, la imputacin de los gastos de organizacin y preoperativos y el
cargo de mayores amortizaciones por el mtodo de la revaluacin, entre otros. Adicionalmente, se opt por
exponer todos los gastos de administracin y comercializacin en una sola lnea.
C) Resultado por tenencia
* Esta brecha radica en que, por aplicacin de las NIIF, no corresponde reconocer resultado por tenencia, ya
que la medicin de los bienes de cambio se ha efectuado a su costo.
D) Impuesto a las ganancias
* Corresponde exclusivamente a las diferencias generadas por el clculo del impuesto diferido. Debido a los
diferentes criterios de medicin en lo que respecta a los bienes de cambio y bienes de uso, entre otros, fue
necesario que tales diferencias fueran reconocidas en el diferido.

VISIN DE FUTURO Uriel Tsadkiel
Reg. de Asoc. Prof. CPCECABA T 2, F 6 Socio
Contador pblico (UB)
CPCECABA T CXXIII, F 1010
DECLARACIN J URADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Buenos Aires, 10 de mayo de
Seores AFIP
Presente
Ref.: No temas, l es tu ayuda SA. N de CUIT: 30-91981393-1. Declaracin jurada anual del impuesto a
las ganancias correspondiente al perodo fiscal 2012. Informacin requerida por la resolucin general (AFIP)
3363.
De nuestra consideracin:
Nos dirigimos a ustedes a efectos de informarles que, de acuerdo con lo establecido por la resolucin general
(AFIP) 3363, hemos confeccionado la declaracin jurada anual de la referencia, partiendo, para la
determinacin de la materia imponible, del estado de situacin patrimonial y del estado de resultados,
elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las
disposiciones de la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria.
Asimismo, y en cumplimiento de la resolucin de marras, adjuntamos a continuacin los siguientes
elementos de informacin:
- Estados contables confeccionados segn lo dispuesto en la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su
modificatoria.
- Estado de situacin patrimonial y estado de resultados, elaborados en base a las normas contables
profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones
tcnicas.
- Informe profesional en el cual se detallan las diferencias que surgen de la aplicacin de mtodos de
medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados
por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias.
Sin otro particular, los saludamos muy atentamente.
ANEXOS
Anexo I: Estados contables NIIF
* Copias estados contables.
Anexo II: Estados contables PCGA
* Copias estados contables.
ANEXO I - NIFF
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA - NIIF
Cliente EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31/12/2012
EJ ERCICIO ECONMICO N 10
Ref. 31/12/2012 Ref. 31/12/2012
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Propiedad, planta y equipo a) 548.887 Pasivo por impuesto diferido d) 765.773
Otros activos b) ---
Proveedores y otras cuentas a
pagar
e) 545.699
Impuestos a pagar 330.000
Total del activo corriente 548.887 Total del pasivo corriente 1.641.472
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Inventarios c) 1.611.891
Clientes y otras cuentas por
cobrar
2.879.324
Activos para negociacin 1.000.000
Efectivo y equivalentes 200.000
Proveedores y otras cuentas a
pagar
f) 2.965.876
Total del activo no corriente 5.691.215 Total del pasivo no corriente 2.965.876
Total del activo 6.240.102 Total del pasivo 4.607.348
PATRIMONIO NETO 1.632.754
Total pasivo y patrimonio
neto
6.240.102
ANEXO I - NIFF
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - NIIF
Cliente EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31/12/2012
Ejercicio finalizado el 31/12/2012 - PCGA
Ref.
1
Ingresos ordinarios 2.274.629,52
Costo de ventas (Anexo
II)
a) - 582.394,27
Ganancia bruta 1.692.235,25
Gastos b) -446.756,25
Resultado por
tenencia
c)
Ganancia antes de
impuestos
1.245.479,00
Impuesto a las ganancias d) - 427.199,30
Resultado neto 818.279,70
ANEXO II - PCGA
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL - PCGA
Cliente EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31/12/2012
EJERCICIO ECONMICO N 10
31/12/2012 31/12/2012
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos 200.000 Deudas
Inversiones transitorias 1.000.000 comerciales 2.509.988
Crditos por ventas y
servicios
2.879.324 Remuneraciones y cargas sociales 455.888
Bienes de cambio (10) 1.790.990 Deudas fiscales 330.000
Total del activo corriente 5.870.314 Total del pasivo corriente 3.295.876
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Otros crditos --- Deudas
Otros activos 413.731 comerciales 545.699
Bienes de uso (Anexo I) 457.406 Impuesto diferido 546.981
Total del activo no corriente 871.137 Total del pasivo no corriente 1.092.680
Total del activo 6.741.451 Total del pasivo 4.388.556
PATRIMONIO NETO 2.352.895
Total del pasivo y del patrimonio
neto
6.741.451
ANEXO II - PCGA
ESTADO DE RESULTADOS - PCGA
Cliente EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31/12/2012
Ejercicio finalizado el 31/12/2012 - PCGA
Ventas netas 2.274.629,52
Costo de ventas (Anexo II) - 647.104,75
Ganancia bruta 1.627.524,77
Gastos
Comercializacin (Anexo
VII)
- 155.778,76
Administracin (Anexo
VII)
- 253.023,90
Resultado por tenencia -35.156,00
Ganancia antes del impuesto a las ganancias 1.183.566,11
Impuesto a las ganancias - 405.963,18
Ganancia neta del ejercicio 777.602,93
ANEXO II - PCGA
Cuadro de amortizaciones al 31/12/2012 - Anexo I (PCGA)
Compaa EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31/12/2012
ALTAS AMORTIZACIN
Descripcin
Valores
al inicio
del
ejercicio
Altas
Disminu
-ciones
Valores
al cierre
del
ejercicio
Acumuladas
al inicio del
ejercicio
Deprec.
de bajas
Amortizacin
del ejercicio
Acumuladas
al cierre del
ejercicio
Valor
residual al
cierre
Muebles y
tiles
80.000 --- --- 80.000 16.000 --- 1.600 17.600 62.400
Maquinarias 54.999 5.500 --- 60.499 18.150 --- 5.445 23.595 36.904
Equipos de
cmputos
125.000 2.500 --- 127.500 14.165 --- 4.556 18.721 108.779
Instalaciones 500.000 50.000 --- 550.000 330.000 --- 15.981 345.981 204.019
Rodados 45.000 --- --- 45.000 18.000 --- 4.500 22.500 22.500
Herramientas 54.565 --- --- 34.565 8.196 --- 3.565 11.761 22.804
Totales 859.564 58.000 --- 897.564 404.511 --- 35.647 440.158 457.406
ANEXO II - PCGA
Cliente EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31/12/2012
ANEXO II - COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA (PCGA)
Existencia inicial 270.009,00
Compras del ejercicio 2.000.990,00
Gastos de fabricacin (Anexo VII) 167.095,75
Existencia final 1.790.990,00
COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA 647.104,75
ANEXO II - PCGA
Cliente EECC
"No temas, l es tu ayuda" 31.12.12
ANEXO VII - CUADRO GASTOS (PCGA)
Ref. 1
Costos de
produccin
Gastos de
comercializacin
Gastos de
administracin
Totales
Sueldos y jornales 51.661,18 37.410,56 3.306,28 92.378,02
Cargas sociales 13.948,52 10.100,85 892,70 24.942,07
Gratificaciones 1 --- 7.440,00 1.330,30 8.770,30
Fletes y transportes --- 200,00 --- 200,00
Comisiones --- 109,23 77.593,25 77.702,48
Depreciaciones de
bienes de uso (Anexo
I)
2 7.914,00 2.409,41 25.323,50 35.646,91
Impuestos, tasas y
contribuciones
10.000,00 7.179,57 12.285,00 29.464,57
Gastos de
representacin
--- 745,00 --- 745,00
Gastos por servicios
tcnicos y auxiliares
914,28 964,50 3.500,00 5.378,78
Honorarios y
retribuciones por
servicios
8.732,84 887,52 18.564,27 28.184,63
Energa elctrica 287,25 --- --- 287,25
Gastos de rodados 3 5.443,00 4.119,00 --- 9.562,00
Alquileres inmuebles 765,40 8.317,00 --- 9.082,40
Mantenimiento y
reparaciones
1.565,00 --- 54.100,00 55.665,00
Movilidad y viticos 21.271,28 45.891,12 9.704,00 76.866,40
Multas 4 9.200,00 9.200,00
Gastos de relaciones
pblicas
--- 8.151,00 --- 8.151,00
Gastos de oficina 41.555,00 5.444,00 10.587,00 57.586,00
Deudores incobrables 5 --- 10.800,00 --- 10.800,00
Seguros 554,00 5.156,00 8.400,00 14.110,00
Gastos generales 2.484,00 454,00 18.237,60 21.175,60
Totales 167.096 155.779 253.024 575.898