2da.

quincena - Junio 2012 B-9

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la
Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblico de Lima. Diplomada en Ges-
tin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de
Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable
- tributaria de Gaceta Consultores S.A.
I. PLANTEAMIENTO
Una fbrica de productos alimenticios, al finalizar el ejercicio con-
table tiene un lote de productos terminados que se encuentran
en mal estado, no siendo estos aptos para el consumo humano y
sin posibilidad de recuperar importe alguno. Si el costo en libros
de dichos productos asciende a S/. 11,100, cul deber ser el
procedimiento a seguir por la empresa, si adems se sabe que la
utilidad contable del ejercicio asciende a S/. 187,500?
II. TRATAMIENTO CONTABLE
De acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 2 Existencias, se esta-
blece que los activos no deben valorarse en libros por encima
de los importes que se espera obtener a travs de su venta o
uso. Asimismo, la mencionada NIC seala como regla general
que los inventarios deben medirse al costo o al valor neto
realizable, el que sea el menor.
En este orden de ideas, se desprende que se ha producido una
desvalorizacin, es decir, una prdida de valor, que conforme
con el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias requiere que se efecte
un ajuste a fin de que el bien no supere el valor de lo que se
espera obtener del mismo. Esta prdida de valor puede produ-
cirse por diversas situaciones propias de la naturaleza del bien
o por razones externas, tal como daos, obsolescencia parcial
o total, o si sus precios de mercado han cado, lo importante es
no exceder el valor de lo que se puede obtener por dicho bien.
As pues, el citado prrafo 34 de la NIC 2 establece que si produc-
to de la comparacin resultara menor el valor neto de realizacin,
se generar una reduccin del costo que deber reconocerse
como un gasto en el periodo en el que se produzca el deterioro
o prdida. De lo anterior, si se ha determinado que respecto de
un lote de los productos que posee la empresa no se podr recu-
perar importe alguno, como es el caso, deber rebajarse el valor
de los referidos bienes a cero, para lo cual deber disminuirse el
monto total de S/. 11,100 y reconocerse un gasto, tal como se
muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
69 Costo de ventas 11,100
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6952 Productos terminados
29 Desvalorizacin de existencias 11,100
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
x/x Por la rebaja en el costo del bien para reconocer la pr-
dida total de valor de un lote vencido por el que no se
obtendr suma alguna.
-------------------------------- x ------------------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Tributariamente, el gasto reconocido por el desmedro no ser de-
ducible en el ejercicio, y ello debido fundamentalmente al hecho
de que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en concor-
dancia con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento establecen
como requisito para la deduccin del gasto por desvalorizacin
que los bienes sean destruidos ante presencia de notario pblico
previa comunicacin a la Administracin Tributaria con seis (6)
das hbiles antes de la referida destruccin.
IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
No habindose realizado la condicin requerida para la deduccin, la
empresa deber adicionar el gasto en su Declaracin Jurada hasta el pe-
riodo en que se cumpla con el mismo, es decir, se generara una diferen-
cia temporal, dado que si bien la empresa lo repara en el primer ao por
no cumplir con los requisitos establecidos en la norma antes sealada,
cuando se cumpla lo podr deducir. A continuacin veamos el efecto
que se producira en la determinacin del Impuesto a la Renta:
Clculo de la diferencia temporal
Detalle Base contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Costo de productos terminados 11,100 11,100
Desvalorizacin -11,100 -
Total 0 11,100 11,100
En este caso se trata de una diferencia temporal deducible,
toda vez que permitir pagar menos impuesto en el futuro.
Determinacin del Activo Tributario Diferido (efecto de la
diferencia temporal)
Detalle Diferencia temporal 30% IR
Costo de productos terminados 11,100 3,330
Total S/. 3,330
Clculo del Impuesto a la Renta
Detalle S/.
Utilidad contable 187,500
Adiciones:
Desvalorizacin de existencia 11,100
Renta neta del ejercicio 198,600
Impuesto a la Renta 30% 59,580
Asiento por el Impuesto a la Renta
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
88 Impuesto a la Renta 59,580
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 59,580
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el Impuesto a la Renta corriente.
-------------------------------- x ------------------------------
37 Activo diferido 3,330
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 Impuesto a la Renta 3,330
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido.
-------------------------------- x ------------------------------
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Tratamiento contable y tributario
de la desvalorizacin de existencias
Martha ABANTO BROMLEY
(*)