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- Derecho constitucional tributario: lmites constitucionales al ejercicio del


poder tributario o estatuto del contribuyente. Distribucin de las rentas
tributarias en la Constitucin Nacional. Rgimen de Coparticipacin Federal de
impuestos.
CAPTULO VIII
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
El derecho constitucional tributario estudia las formas fundamentales que disciplinan el ejercicio de
la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos pases en que
stas existen (y aun cuando no sean "constituciones escritas", ver "infra"). Estudia tambin las
normas que delimitan y coordinan las potestades tributarias entre las distintas esferas de poder en
los pases con rgimen federal de gobierno (nacin o ente central y provincias o Estados
federados).
Normas que especifican quines ejercen la potestad tributaria, en qu forma y dentro de qu
lmites temporales y espaciales.

LA POTESTAD TRIBUTARIA. CARACTERIZACIN. La potestad tributaria (o poder tributario) es la
facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial.

La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un lado, supremaca, y,
por otro, sujecin.

La potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales
necesarios para tal obtencin. Tero ella no es todava un derecho de crdito contra un deudor
determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. Por el contrario, no existen deberes
concretos correlativos a la potestad tributaria, abstractamente considerada, sino un status de
sujecin por parte de quienes estn bajo su mbito espacial.

LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA. PRINCIPIOS JURDICOS DE LOS TRIBUTOS. Pero
tal potestad no es omnmoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de derecho.
Tenemos entonces la primera y fundamental limitacin a la potestad tributaria que los preceptos
constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de
normas legales-(principio de legalidad o reserva).
Las constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el
lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio de legalidad o
reserva es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: no hay tributo sin ley previa.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. la capacidad contributiva es el lmite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria, garantizando su "justicia y razonabilidad".
En nuestro pas se habla de una "igualdad fiscal" que estara contenida en la frmula segn la cual
"la igualdad es la base del impuesto" (art. 16, in fine), y que sera aplicacin especfica de la
"igualdad general" derivada del precepto del prrafo 2, mismo artculo, segn el cual "todos sus
habitantes son iguales ante la ley".
A su vez, el sentido de esa "igualdad fiscal" sera equivalente a "capacidad contributiva"
Lo cierto es que la Constitucin nacional, al referirse a los tributos, lo hace con una terminologa
que no puede dejar dudas sobre la intencin de los constituyentes. Vemos as que:
a) en el art. 4 se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin,
imponga el Congreso;
b) en el art. 16, in fine, se dice que la igualdad es la base del impuesto;
c) en el art. 67, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer contribuciones
directas, se estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
Nacin.
Observamos la utilizacin combinada de las nociones de "igualdad", "equidad" y
"proporcionalidad". Esa conexin de tan trascendentales conceptos torna viable llegar a la
siguiente conclusin: la igualdad a que se refiere la Constitucin como "base" del impuesto, es la
contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de
prestacin. El concepto es complementado por el de proporcionalidad, que no se refiere al
nmero de habitantes sino a la cantidad de riqueza gravada y se refuerza axiolgicamente con el
de equidad, principio, ste, que se opone a la arbitrariedad y que se entiende cumplido cuando la
imposicin es justa y razonable.

La capacidad contributiva tiene cuatro implicancias fundamentales:
1) Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto, deben
contribuir en razn de un tributo o de otro, salvo aquellos que por no contar con un nivel
econmico mnimo, quedan al margen de la imposicin
2) El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que los de mayor capacidad econmica
tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
3) No puede seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias o
situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede
exceder la razonable capacidad contributiva de las personas, ya que de lo contrario se est
atentando contra la propiedad, confiscndola ilegalmente.

A su vez, la capacidad contributiva es la base fundamental de donde parten las garantas
materiales que la Constitucin otorga a los habitantes, tales como la generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad.

GENERALIDAD. Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que
cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin
del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Este principio, igual que el de igualdad, surge del art. 16 de la Constitucin nacional, y ordena que
tributen sin exclusin arbitraria todos los que estn incluidos en el mbito de la capacidad
contributiva.
Este principio de generalidad se refiere ms a un aspecto negativo que positivo. No se trata de que
todos deban pagar tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta.

IGUALDAD. El art. 16 de la Constitucin nacional, que ya mencionamos, establece que todos los
habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a
la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con
exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de
personas.

PROPORCIONALIDAD. Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas de los
habitantes de la Nacin sea "en proporcin" a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte "desproporcionado" en relacin a ella.

NO CONFISCATORIEDAD. La Constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad
privada, su libre uso y disposicin, y prohibe la confiscacin (arts. 14 y 17). La tributacin no
puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales. Ha sostenido el alto
tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad
o de la renta. La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn
exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto.

LIBERTAD DE Circulacin TERRITORIAL. El art. 9 de la Constitucin nacional dice que en todo el
territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las tarifas
que sancione el Congreso.

DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL. PROBLEMAS. DOBLE IMPOSICIN INTERNA. En
los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre el ente central y
los Estados o provincias, o entre estos ltimos entre s.
La doble imposicin puede s ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que
sancion determinado gravamen.
Puede decirse, en trminos generales, que las principales soluciones al problema de la doble
imposicin interna son las siguientes:
1) Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos
organismos de gobierno con potestad tributaria. Esta solucin es de difcil aplicacin prctica.
2) Coparticipacin: este mtodo (en su estado puro) consiste en que la autoridad central se hace
cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base
de lo que a cada uno corresponde por su contribucin al fondo comn.
Nuestra Constitucin adopta en principio el sistema de la separacin de fuentes, pero la realidad
ha llevado a que se utilice en forma amplia el rgimen de la coparticipacin.

Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y
exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern
uniformes en toda la Nacin.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn
y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con
excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son
coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias,
instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre
stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de
cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa,
solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de
vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada
con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr
ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignacin de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y
por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la
ejecucin de lo establecido en este inciso, segn lo determina la ley, la que deber
asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en
su composicin.
3. Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables, por
tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayora absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cmara.
4. Contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin.
5. Disponer del uso y de la enajenacin de las tierras de propiedad nacional.
6. Establecer y reglamentar un banco federal con facultad de emitir moneda, as
como otros bancos nacionales.
7. Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Nacin.
8. Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inc.
2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la
administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de
inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin.
9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas rentas no alcancen,
segn sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios.
10. Reglamentar la libre navegacin de los ros interiores, habilitar los puertos que
considere convenientes, y crear o suprimir aduanas.
11. Hacer sellar moneda, fijar su valor y el de las extranjeras; y adoptar un sistema
uniforme de pesos y medidas para toda la Nacin.