RÉGIMEN TRIBUTARIO

ESQUEMA INTRODUCTORIO AL SISTEMA TRIBUTARIO
Áreas del sistema tributario  ol!ti"a #is"al$ en Argentina, debido a su sistema federal de gobierno, existen tres niveles de gobierno que
llevan adelante la actividad financiera estatal.
 Estado federal o nacional  los principales impuestos que recauda son impuesto a las ganancias, IVA, impuestos internos, impuesto
sobre los bienes personales, impuesto a la ganancia mínima presunta, impuesto sobre los combustibles, impuesto a la transferencia de
inmuebles e impuestos al comercio exterior (derechos de importación y exportación.
 Estados provinciales la !ey de "oparticipación #ederal ($%.&'( sólo los habilita para recaudar impuesto a los ingresos brutos,
patente automotor, sellos e impuesto inmobiliario.
!as provincias no deben aplicar impuestos an)logos a los federales, de lo contrario el *stado central de+a de drenarles los montos provenientes
de la coparticipación de impuestos que recauda la ,ación en beneficio de ella y de las +urisdicciones provinciales.
 Estados municipales  pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la m)s importante- tasa de seguridad e higiene (por el
control de policía municipal de la seguridad e higiene de los establecimientos radicados en el municipio.
Admi%istra"i&% tributaria$ creada una norma tributaria que grava determinada manifestación de capacidad contributiva a fin de allegar fondos al
*stado, debe pensarse tambi.n en cómo administrar dicho gravamen desde el punto de vista de la difusión en la sociedad /0 crear mecanismos
sencillos de recaudación y de control de los contribuyentes.
Re"ursos tributarios$ son detracciones de la rique1a de los particulares a favor del patrimonio del *stado /0 una traslación de ingresos del sector
privado al sector p2blico, que se establece por imperio de la ley.
resi&% tributaria$ es la relación entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente nivel de *stado y la cantidad total de bienes y
servicios producidos en ese mismo *stado durante el mismo período de tiempo.
!a presión tributaria nacional (ratio mide el grado de detracción de las rique1as de los particulares a favor del *stado. 3e elabora sobre bases
homog.neas y sirve para hacer comparaciones internacionales y para apreciar la evolución del sistema tributario de un país a lo largo del tiempo.
TN ' re"auda"i&% tributaria total ( BI
T ' re"auda"i&% tributaria total ( BI lo"al
TM ' re"auda"i&% tributaria total ( BI lo"al
4n sistema tributario no puede comprender un 2nico gravamen- 56 porque la existencia de un sistema requiere, por definición de sistema, contar
con un con+unto de tributos7 $6 porque los grav)menes deben incidir sobre las distintas manifestaciones de capacidad contributiva.
Sistemas de rete%"i&% ) *er"e*"i&% de im*uestos$
 Sistema de retención  cuando reali1a un pago, el agente de retensión debe retener cierto importe en concepto de impuesto e
ingresarlo a favor del #isco. *l su+eto pasible de retención recibe un comprobante de la misma, 2til para demostrar su cr.dito o derecho ante el
#isco.
 Sistema de percepción  cuando reali1a un cobro, el agente de percepción debe agregar al importe una determinada suma en
concepto de impuesto e ingresarla a favor del #isco. *l su+eto pasible de percepción recibe un comprobante de la misma, 2til para demostrar su
cr.dito o derecho ante el #isco.
!a existencia de estos sistemas permite- 5 una recaudación y una fiscali1ación m)s sencillas (se debe controlar a menos personas- los agentes7
$ que el contribuyente retenido o percibido vaya pagando el impuesto 8con anestesia9 (de modo que, al presentar su ::;;, ya tenga pagada
buena parte del impuesto, a la ve1, que se respeta el mecanismo 8pagas tanto como ganas9.
Al momento de ingresar los montos retenidos o percibidos, el agente de retención o de percepción informa sobre nombre y "4I< del su+eto, fecha,
concepto por el cual se retuvo o percibió, etc. *sa información alimenta la base de datos de la A#I=, permiti.ndole conocer con mayor precisión
las operaciones de cada contribuyente y actuar con mayor precisión y eficiencia al momento de practicar una fiscali1ación.
<anto los sistemas de retención y percepción como los de información de terceros con los que cuenta el #isco, representan una importante
herramienta en la lucha contra la evasión.
Com*ara"i&% i%ter%a"io%al e% la re"auda"i&% de ti*os de im*uestos$ en los países m)s desarrollados
+
se privilegian los impuestos a la renta
(en dem.rito de los impuestos al consumo y la mayor proporción de la recaudación obtenida en concepto de dichos impuestos proviene de
personas físicas (en dem.rito de las sociedades.
+
Alto =>I per c)pita, buen est)ndar de vida, buen nivel educativo, etc.
ECONOM,A DEL SECTOR -BLICO
Estado$ es la organi1ación +urídica de los individuos pertenecientes a un mismo )mbito territorial, con ob+etivos o funciones en com2n asignadas,
denominadas funciones o cargas p2blicas.
A"ti.idad /i%a%"iera del Estado$ se planifica anualmente a trav.s del presupuesto estatal y abarca todas las operaciones destinadas a obtener
los recursos necesarios para atender las necesidades p2blicas  recursos monetarios para financiar los gastos p2blicos y factores productivos
para la elaboración de bienes y servicios p2blicos. !a obtención de estos 2ltimos puede ser-
 Inmediata o directa  el *stado utili1a su poder en forma coactiva y obligatoria y los obtiene sin contraprestación alguna o mediante el
pago de una prestación muy inferior a su valor de mercado. *+.- servicio militar obligatorio.
 Mediata o indirecta  el *stado paga una retribución por el uso de dichos factores, que representa una erogación, un gasto p2blico.
#u%"io%es *0bli"as$ hacen a la esencia del *stado (pues, si no fueran cumplidas, el mismo desaparecería y son de su exclusiva competencia
(no pueden ser delegadas a los particulares para su cumplimiento.
<ienen como ob+etivo satisfacer las necesidades públicas /0 atender todos los intereses y requerimientos comunes y fundamentales a todos los
miembros de la sociedad. *+.- defensa nacional, seguridad interior, +usticia, etc.
=ara cumplir con ellas, el *stado debe reali1ar una actividad financiera que consiste en- 5 producir bienes y servicios que logren el m)ximo
bienestar de los individuos7 $ obtener recursos o medios monetarios para financiar dicha producción y cumplir con las obligaciones de la deuda
p2blica o efectuar las transferencias que requieran otros )mbitos del sector p2blico o privado.
Ne"esidades *0bli"as$ tienen que ver con el inter.s p2blico, es decir, con las necesidades comunes a todos los miembros de una comunidad
organi1ada en forma +urídica. *+.- defensa, seguridad, +usticia, etc. 3e clasifican en-
 Absolutas  son las vinculadas a la existencia del *stado, pudiendo ser satisfechas sólo por .ste, a trav.s de la prestación de los
servicios p2blicos esenciales.
 Relativas  son las necesidades grupales o individuales que el *stado considera de inter.s p2blico, pudiendo ser satisfechas por .l
mismo, por la comunidad o por el propio individuo.
<oda la actividad del *stado se orienta a satisfacer las necesidades p2blicas absolutas, cuya definición responde a factores históricos que est)n en continua movilidad porque
dependen de los fines definidos para el *stado.
*l rol del *stado ha variado a lo largo de la historia y el enfoque m)s actual le atribuye tanto la producción y regulación de bienes p2blicos y monopolios naturales, como la
promoción del desarrollo, la inversión de capital social, la redistribución, etc.
ro.isi&% de bie%es *0bli"os ) *ri.ados$
 Servicios públicos  son las prestaciones 2tiles que reali1a el *stado con el fin de satisfacer las necesidades p2blicas de la
comunidad. 3e clasifican en-
− Públicos esenciales  atienden las necesidades p2blicas absolutas.
− Públicos  atienden las necesidades p2blicas relativas.
− Divisibles  los beneficios que producen para cada persona o grupo pueden ser medidos.
3atisfacen necesidades p2blicas e individuales al mismo tiempo, aunque pueden tener distintas motivaciones. *+.- la educación primaria b)sica.
− Indivisibles  se prestan a todos los miembros de la comunidad en forma indiscriminada, no pudi.ndose medir el grado de
beneficio que representan para cada uno.
3atisfacen necesidades p2blicas que no pueden demandarse en forma individual. *+.- los servicios de defensa exterior o seguridad interior.
 Bienes públicos  pueden ser bienes materiales o inmateriales, comprados por el *stado en el mercado y luego provistos en las
mismas condiciones o transformados por el *stado en un proceso productivo (bienes intermedios y factores  proceso  bien final.
BIENES -BLICOS UROS BIENES RI1ADOS UROS
3on de consumo con+unto (no rivales en el consumo. 3on de consumo individual (rivales en el consumo.
,o admiten el principio de exclusión. Aplican el principio de exclusión.
?eneran beneficios indivisibles entre los usuarios. ?eneran beneficios divisibles entre los usuarios.
,o es viable ni deseable racionar (limitar su uso. *s viable y deseable racionar (limitar su uso.
− Consumo conunto  se da cuando la incorporación de un consumidor m)s no afecta la cantidad ni la calidad del servicio
prestado.
− Principio de e!clusión  se da cuando es posible de+ar a un usuario de un servicio sin la provisión de .ste. 3i este principio
es viable estamos frente a un bien privado puro7 si no, estamos frente a un bien p2blico puro. !a clasificación de bienes puros e impuros
depende de cu)n f)cil o conveniente sea su exclusión, ya que a veces .sta es viable pero su implementación resulta muy costosa o poco
conveniente.
Bie%es *re/ere%tes$ son los que satisfacen necesidades preferentes.
Ne"esidades *re/ere%tes$ surgen cuando el *stado asume un rol paternalista y adopta decisiones que no respetan las preferencias individuales
 el *stado cree que debe intervenir porque los individuos no han elegido lo que m)s les conviene o porque, de no imponerlas, ciertas decisiones
sociales no serían adoptadas por los propios individuos. *+.- uso del cinturón de seguridad, prohibición de fumar, educación obligatoria, etc.
!a satisfacción de estas necesidades puede generar consecuencias fiscales, por e+emplo, cuando se aplican altos impuestos, regulaciones o
multas para desalentar ciertas conductas 8nocivas9 (como beber o fumar, o cuando se aplican exenciones o subsidios para alentar ciertas
conductas 8benignas9 (como vacunarse o estudiar.
E2ter%alidades$ las distintas unidades económicas pueden influenciarse entre sí de modo que la conducta de cada una afecte a las dem)s.
"uando estas influencias generan problemas en la asignación óptima o eficiente de recursos, se las llama externalidades.
 E!ternalidades negativas  se dan cuando la conducta de una unidad económica per+udica a otras. !a no penali1ación de las mismas,
genera una tendencia a seguir reali1)ndolas, incluso en exceso. *+.- cuando una empresa contamina per+udicando a empresas vecinas.
 E!ternalidades positivas  se dan cuando la conducta de una unidad económica beneficia a otras. !a no compensación de las
mismas, genera una tendencia a de+ar de reali1arlas. *+.- cuando una empresa pavimenta el acceso a un pueblo, beneficiando a sus habitantes.
!a falta de soluciones privadas a las externalidades +ustifica la intervención del *stado, el cual puede proveer un servicio p2blico para neutrali1ar la
externalidad negativa, imponer sanciones y regulaciones para evitarla, otorgar compensaciones a quienes generan externalidades positivas, etc.
#i%a%3as *0bli"as$ constituyen la rama de la economía que estudia la forma en que el *stado obtiene sus ingresos y el destino que les da.
*xaminan las corrientes de recursos y gastos p2blicos y cu)l es la incidencia de ambas en la economía global, anali1ando el proceso de ingreso@
gasto como una herramienta del gobierno para la obtención de sus fines. *ste estudio se reali1a desde una óptica interdisciplinaria, bas)ndose en
distintas ramas (economía, derecho, sociología, política.
ol!ti"a /is"al$ constituye la forma concreta que el *stado adopta para determinar la magnitud del gasto y los recursos p2blicos. !os fines m)s
importantes que persigue son-
 !a satisfacción de necesidades sociales a trav.s de la producción de bienes p2blicos.
 !a optimi1ación en la asignación de recursos  la existencia de imperfecciones tales como monopolios, externalidades, fallas en la
competencia, costos decrecientes, etc., +ustifican la intervención del *stado para acercar la economía de mercado al óptimo de eficiencia.
 !a redistribución del ingreso.
 !a estabili1ación de la economía /0plena ocupación de los factores productivos y control de los procesos inflacionarios.
 *l desarrollo económico.
 !a programación regional.
 !a programación de actividades sectoriales.
 *l desaliento de conductas nocivas, de consumo o de actividades.
 *l equilibrio territorial /0 eliminación de diferencias regionales notorias dentro del *stado ,acional.
Estru"tura de la re"auda"i&% tributaria  Clasi/i"a"i&% de i%di"adores$
 "onforme al gasto  muestra el tamaAo del sector p2blico en relación a la economía global.
G ( BI
G ' 4astos "orrie%tes5 %o de tra%s/ere%"ia
 "onforme a los bienes y servicios disponibles  muestra el total de bienes y servicios disponibles para los residentes en el período.
6"o%sumo e i%.ersi&% Gobier%o Ge%eral 7 i%.ersi&% em*resas *0bli"as8 ( bie%es ) ser.i"ios dis*o%ibles
bie%es ) ser.i"ios dis*o%ibles ' BI 9 saldo bala%3a "omer"ial
 "onforme al valor agregado  muestra el valor agregado por el *stado a la economía global.
.alor a4re4ado e% se"tor *0bli"o ( BI
.alor a4re4ado e% S ' remu%era"i&% al /a"tor traba:o *a4ada *or Gobier%o Ge%eral
 "onforme a la utili1ación de factores productivos  dada la dificultad para valuar el capital y los recursos naturales que componen el
patrimonio del gobierno, sólo mide el factor traba+o.
*erso%al o"u*ado e% S ( *erso%al o"u*ado e% e"o%om!a 4lobal
 "onforme a la presión tributaria  mide el ingreso disponible para el sector privado luego de haber soportado la recaudación tributaria.
re"auda"i&% tributaria ( BI
RESUUESTO ESTATAL
De/i%i"i&%$ es el documento 2nico en el que son volcadas, oportuna y sistem)ticamente, las actividades que el *stado reali1a para cumplir con las
funciones p2blicas y que derivan en transacciones económicas y financieras.
 *s una herramienta financiera  contiene el detalle de los gastos a reali1ar y de los ingresos necesarios para financiarlos.
 *s un instrumento de programación económica y social  contiene la composición de la producción de los bienes y servicios p2blicos en su cuantía y
detalle, el nivel de endeudamiento, la inversión p2blica, la presión tributaria a e+ercer, etc.
 *s una herramienta de gobierno y administración  formali1a las relaciones entre los distintos niveles de gobierno y entre .stos y los administrados,
evidencia un plan de gobierno, formula las soluciones para llevarlo a cabo, etc.
 *s el plan de la economía del sector p2blico.
 3e instrumenta mediante ley.
 "onstituye una ley con eficacia obligatoria para todos los poderes p2blicos a los que se encomienda su e+ecución.
 ,o excluye las economías en cuanto a gastos, siempre que no impliquen un incumplimiento del plan económico del 3=.
 ,o excluye el exceso de recaudación de ciertos recursos por circunstancias contingentes, siempre que .ste se compense con mermas
en otros recursos, si las hay, o se destine a los fines que el "ongreso estable1ca.
 3u esencia es la de un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la acción del gobierno.
 3u contenido se divide en dos partes, autori"ación de gastos y previsión de recursos, y abarca los gastos y recursos destinados a la
producción de bienes y servicios p2blicos (finan1as cl)sicas, la redistribución de los ingresos, la estabili1ación económica con plena ocupación y
el desarrollo económico (finan1as modernas.
#u%"io%es$
 :eterminar en cifras y por un período de tiempo la futura actividad del estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido /0
es cuantificado y acotado en el tiempo.
 =ermitir el conocimiento y control de la actividad financiera estatal por parte de la opinión p2blica y el =!.
 *videnciar el c)lculo económico de la actividad financiera estatal a trav.s del cote+o de los gastos y recursos aprobados por el "ongreso.
 "oordinar el plan económico del 3= con el plan económico general.
ri%"i*ios 4e%erales$ son las normas t.cnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus m.todos y procedimientos, etapa por etapa, tanto
en su contenido como en su forma, a fin de que cumpla con sus funciones.
 Programación
 #niversalidad  todo aquello que constituye materia del =resupuesto debe ser incorporado en .l /0 la prohibición de la existencia de gastos o recursos extra@
presupuestarios y la inclusión de todos los bienes y servicios a producirse, los recursos reales y las disponibilidades financieras que requieren las instituciones p2blicas para
producirlos.
 E!clusividad  no deben incluirse en la ley anual de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia.
 $actibilidad  debe programarse lo que es factible e+ecutar, asignando primeramente lo de m)xima prioridad.
 Claridad  debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento, interpretación y control por parte de los ciudadanos.
 Especificación  deben seAalarse, con precisión, las fuentes de los ingresos y el ob+eto de los gastos (características de los bienes y servicios que se deben
adquirirse a trav.s del gasto7 tambi.n debe seAalarse la ubicación de los gastos y recursos dentro de las +urisdicciones o entidades.
 Periodicidad  el período presupuestario es anual pero se debe complementar con proyecciones presupuestarias plurianuales (que incorporen los efectos de las
políticas de mediano pla1o y la programación de la e+ecución del =resupuesto debe efectuarse por períodos menores al aAo.
 Continuidad  todos los elementos del =resupuesto anual deben tener en cuenta los resultados de e+ercicios anteriores y las expectativas de los e+ercicios
futuros.
 $le!ibilidad  el =resupuesto no debe adolecer de una rigide1 que le impida su función de instrumento de administración, gobierno y programación económica y
social.
Ci"lo *resu*uestario$
+; $ormulación o elaboración. A cargo del =*. *l proyecto debe presentarse en "ongreso, en septiembre de cada aAo.
<; Discusión % aprobación parlamentaria. A cargo del =!.
=; Eecución. A cargo del =*.
>; Control.
a) Control interno  a cargo de la 3indicatura ?eneral de la ,ación (del =* ,acional.
b) Control e!terno  a cargo de la Auditoría ?eneral de la ,ación.
c) Control parlamentario  a cargo de la "omisión =arlamentaria Bixta Cevisora de "uentas (del "ongreso ,acional.
Normas "o%stitu"io%ales e% materia *resu*uestaria 6des*u?s de la re/orma de +@@>8$
 &obierno 'acional  tiene la obligación de proveer los gastos e indicar las fuentes de financiamiento.
 Presidente de la 'ación (art. DD  tiene la facultad de supervisar al ;efe de ?abinete de Binistros sobre las atribuciones que
contempla el art. 5EE de la ", en materia presupuestaria.
 (efe de &abinete (art. 5EE  tiene la misión de remitir al "ongreso ,acional el =royecto de !ey de =resupuesto ,acional (previo
tratamiento en acuerdo de ?abinete y aprobación del =*, hacer recaudar las rentas de la ,ación y e+ecutar la !ey de =resupuesto ,acional.
 Congreso 'acional (art. F&
− *n cuanto a recursos p2blicos  legislar en materia aduanera, establecer los derechos de importación y exportación, imponer
contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias, imponer contribuciones directas por tiempo determinado y ba+o
circunstancias determinadas, establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables por tiempo determinado, contraer
empr.stitos, tener (:iputados la iniciativa en materia de contribuciones.
− *n cuanto a gastos p2blicos  sancionar la 8ley convenio9 sobre la distribución de potestades tributarias entre la ,ación y las
provincias, arreglar el pago de la deuda interna y externa de la ,ación, acordar subsidios del <esoro ,acional a las provincias cuyas rentas
sean insuficientes.
− *n cuanto a la !ey de =resupuesto  fi+ar anualmente el presupuesto general de gastos y c)lculo de recursos de la
Administración ,acional (en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones p2blicas y aprobar o desechar la cuenta de
inversión.
GASTO -BLICO
De/i%i"i&%$ es la erogación que el *stado efect2a en un período determinado, a fin de satisfacer las necesidades p2blicas. "omprende-
 ?astos por la compra de bienes intermedios y factores productivos para la elaboración de los bienes y servicios p2blicos.
 ?astos por la compra de bienes de consumo a distribuir directamente a los consumidores, en forma gratuita o contra el pago de una
retribución.
 <ransferencias de dinero a individuos o empresas, sin retribución.
!a autori"ación de los &P es una de las partes fundamentales del presupuesto.
E/e"tos$ en la concepción moderna del *stado la función del ?= es activa.
 ?enera la provisión de bienes y servicios (e/e"to /is"al.
 =ersigue fines sociales, políticos, económicos, etc. (e/e"tos e2traA/is"ales.
 3ólo el suministro de bienes y servicios a la comunidad produce e/e"tos redistributi.os.
 <iene un car)cter movili1ador de la economía y estabili1ador de precios, ya que el *stado puede influir en los mercados a trav.s de su
actuación directa como oferente y demandante de bienes y servicios.
 =romueve el desarrollo, favorece el pleno empleo y acelera el ritmo económico.
Algunas veces, los efectos del ?= provienen del tipo de bien o servicio que se provee y otras veces, dependen de la fuente de financiación empleada. *+.- 3i el ?= se financia con
recursos tributarios, se produce un efecto redistributivo entre los destinatarios finales del gasto y quienes sufrieron la exacción del tributo.
Clasi/i"a"i&%$ los criterios de clasificación adoptados en la elaboración de nuestro presupuesto nacional son-
1. or su "arB"ter e"o%&mi"o  permite vincular la política económica y social con la presupuestaria.
 Corrientes  son de car)cter repetitivo y su ob+eto es incorporar bienes yGo servicios que se agotan con su primer uso. 3u identificación
permite conocer cómo se remunera a los factores productivos y determinar el valor agregado por el sector p2blico.
− De consumo  tienen como contrapartida la obtención, por parte del *stado, de bienes y servicios de utilidad directa para el
destinatario, ya sean servicios divisibles o indivisibles.
− De transferencia  son movimientos monetarios sin retribución o contraprestación, que reali1a el *stado al distribuir, a
determinados beneficiarios, el dinero que se le extrae a otros su+etos. ?eneran una diferente distribución de la renta nacional pero no su
aumento. *+.- servicios de la deuda p2blica (intereses y amorti1ación, beneficios de la seguridad social, subsidios o subvenciones, premios del +uego explotado por el
*stado.
 De capital o inversión  su ob+eto es incorporar bienes que no se agotan con su primer uso. !as inversiones pueden ser reales (físicas
o financieras (provienen de bienes preexistentes y est)n destinadas a aumentar el activo institucional.
2. or ob:eto  permite el desarrollo de la contabilidad presupuestaria, el e+ercicio del control interno y externo y el suministro de
información sobre la demanda de bienes y servicios que reali1a el *stado. *+.- gastos de personal, bienes de uso, transferencias, activos financieros, servicios
de deuda, etc.
3. or /i%alidades ) /u%"io%es  permite determinar los ob+etivos generales y los medios para alcan1arlos, elaborar estadísticas del
gasto, apreciar tendencias del mismo, etc. =rimero se desagregan por institución, luego por función y luego por actividad, obra, proyecto o
programa.
4. or "ate4or!as *ro4ramBti"as  asigna los recursos financieros a cada categoría (programa, subprograma, proyecto, actividad y obra.
5. or /ue%tes de /i%a%"iamie%to  agrupa los gastos seg2n el tipo de recurso que lo financia.
6. or ubi"a"i&% 4eo4rB/i"a  agrupa los gastos seg2n el destino de los bienes y servicios producidos, el origen de los insumos o
recursos productivos y la ubicación de la unidad e+ecutora del respectivo proceso productivo. Buestra el grado de centrali1ación o
descentrali1ación de las acciones del *stado y permite establecer las relaciones fiscales entre el *stado ,acional y las administraciones
provinciales y municipales.
RECURSOS -BLICOS
De/i%i"i&%$ son los ingresos de la tesorería del *stado, cualquiera sea su naturale1a +urídica o económica, para el cumplimiento de sus fines. !a
concepción moderna de las finan1as p2blicas considera que la finalidad de los recursos p2blicos no se limita a su función de cubrir los gastos
p2blicos sino que, por sí mismos, pueden generar efectos intervensionistas en la economía general.
!a previsión de los RP es otra de las partes fundamentales del presupuesto.
Clasi/i"a"i&%$
+;
 Recursos patrimoniales  son los obtenidos por el *stado mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio p2blico y privado.
− Bienes de dominio público  son inalienables e imprescriptibles, est)n destinados a toda la comunidad y son utili1ados por
todos los individuos sin discriminación. *+.- calles, pla1as, puentes, mares interiores, ríos, lagos, ruinas, documentos oficiales, etc. (ver p)gina $F.
− Bienes de dominio privado  pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas pero no est)n disponibles para todos
los individuos, sino para los que est.n vinculados por su adquisición, locación, concesión u otra modalidad de contratación (ver p)gina $(.
*conómicamente, los recursos patrimoniales son precios, aunque diferentes de los que se fi+an libremente en el mercado, ya que el *stado es un competidor m)s pero,
muchas veces, no busca maximi1ar sus ganancias sino atender el inter.s p2blico (pudiendo asumir posiciones monopólicas, sustentar d.ficits crónicos, restringir la
competencia, etc.. "uanto mayor es el inter.s por el servicio p2blico a satisfacer, menor es el componente del precio y mayor el componente tributario, sobre todo cuando
existen subvenciones no compensadas a los usuarios.
 Recursos de las empresas estatales  las empresas estatales son unidades descentrali1adas que act2an con independencia en sus
funciones, fi+ando sus propios precios o tarifas. Hstos est)n incluidos dentro de los recursos patrimoniales y se clasifican en-
− Precios privados  son los fi+ados por el libre +uego de la oferta y la demanda, con arreglo a las leyes del mercado.
− Precios públicos  son los fi+ados a fin de cubrir los costos del servicio prestado.
− Precios pol)ticos  son los que, por las prestaciones que ofrecen, est)n subvencionados.
Buchas de las empresas estatales suelen ser deficitarias e ineficientes y el *stado las privati1a a fin de disminuir el gasto p2blico, reducir la deuda, invertir en otras nuevas
empresas, etc.
 Recursos tributarios  son prestaciones en dinero que el *stado exige en e+ercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 3on definitivos (no hay devolución por parte del *stado hacia el contribuyente
y obligatorios (nacen a partir de una ley. 3e clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
 Recursos monetarios  surgen de la emisión de monedas y billetes de curso legal en el país, que es potestad exclusiva de la ,ación y
una función a cargo del >"CA.
 Recursos del cr*dito público  el cr.dito p2blico es la confian1a que genera el *stado en los prestamistas. 3u resultante- la deuda
p2blica.
 +tros recursos  recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas, derivados de sanciones patrimoniales (multas y sanciones, etc.
<;
 Recursos originarios  son los que el *stado obtiene por la explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios
prestados.
*+.- los provenientes de empresas p2blicas.
 Recursos derivados  son los provenientes del sector privado (empresas y particulares.
*+.- tributos, sanciones fiscales, cr.dito p2blico.
%. !os criterios de clasificación adoptados en la elaboración de nuestro presupuesto nacional son-
 Por rubros  seg2n la fuente de donde provienen- impuestos, tasas, contribuciones, derechos o transferencias7 patrimonio p2blico (venta
de activos, títulos o acciones, rentas de la propiedad7 financiamiento (cr.dito p2blico, disminución de activos.
 Por su car,cter económico  permite calcular la presión tributaria, determinar cu)les son las fuentes de los ingresos p2blicos y su
peso relativo y conocer la evolución de la deuda p2blica y su distribución en instrumentos de corto y largo pla1o.
− Corrientes  comprenden las entradas de dinero sin contraprestación efectiva (como impuestos, las entradas por venta de
bienes y prestación de servicios o por cobro de tasas, derechos y contribuciones a la seguridad social y las rentas de la propiedad.
− De capital o inversión  provienen de la venta de activos, la amorti1ación de bienes, las transferencias recibidas de otros
agentes destinadas a financiar gastos de capital, la venta de acciones de empresas estatales y la recuperación de pr.stamos.
− $uentes financieras  son medios de financiamiento constituidos por la disminución de la inversión financiera y el
endeudamiento p2blico.
CRÉDITO -BLICO
De/i%i"i&%$ es la capacidad del *stado para endeudarse con el ob+eto de captar medios de financiamiento. Actualmente se lo considera un
recurso ordinario que puede emplearse para reali1ar inversiones reproductivas, atender casos de evidente necesidad nacional, reestructurar la
organi1ación estatal o refinanciar pasivos, pero no para financiar gastos operativos (la ley de administración financiera lo prohíbe.
Deuda *0bli"a$ es el endeudamiento resultante del cr.dito p2blico y puede ser-
 Interna  es la contraída con personas físicas o +urídicas residentes o domiciliadas en el país y cuyo pago puede exigirse dentro del
territorio nacional.
E!terna  es la contraída con otro *stado, organismo internacional o persona física o +urídica sin residencia o domicilio en el país y cuyo pago
puede exigirse fuera del territorio nacional.
 Directa  es la contraída por la administración central en calidad de deudor principal.
Indirecta  es la contraída por cualquier persona física o +urídica, p2blica o privada, distinta de la administración central, pero que cuenta con su
aval, fian1a o garantía.
RECURSOS TRIBUTARIOS
De/i%i"i&%$ son las prestaciones en dinero que el *stado exige en e+ercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines.
 !as prestaciones dinerarias no incluyen prestaciones en especie, traba+o, títulos representativos (patacones, lecop, etc., etc.
 *l poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad +urídica del *stado para exigir contribuciones con respecto a personas
o bienes que se encuentran en su +urisdicción, en forma coactiva por imperio de la ley /0 el *stado tiene el poder para exigir con rigor el pago del
tributo a todos aquellos para los cuales se cumplen los hechos definidos por la norma legal. ,o obstante, dicho poder sólo puede e+ercerse con
los límites y garantías fi+ados en la ",.
 !os tributos son obligaciones ex lege /0 surgen de la ley /0 no existe tributo sin una ley previamente sancionada (8,ullum tributum sine
lege9. *sto surge de la ",.
Art; +C$ ,ing2n habitante de la ,ación puede ser penado sin +uicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso...
Art; +@$ ...,ing2n habitante de la ,ación ser) obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.
 !a recaudación tributaria puede perseguir dos tipos de ob+etivos-
− +betivo financiero o fiscal  cubrir los gastos que le demanda la prestación de los servicios a los cuales se ha
comprometido.
− +betivo e!tra-fiscal  obtener, a partir de la tributación, ciertas metas en el )mbito económico, social o político. *+.- poner trabas
a la exportación (retensiones y a la importación (aranceles.
Materia im*o%ible$ es un hecho que aparece en la ley (ex lege y que, en caso de ocurrir, genera la obligación del pago de un tributo. 3in
embargo, la ley no puede generar la obligación sin la existencia en la vida real del .ec.o imponible concreto.
Eleme%tos$
 Sueto activo  es el que percibe el tributo (*stado nacional, provincial o municipal.
 Sueto pasivo  es el que paga el tributo, por obligación propia (contribuyente o por obligación a+ena (responsable del pago seg2n la
ley.
 /ec.o imponible  es el hecho de naturale1a +urídica o económica que pone de manifiesto la capacidad contributiva del su+eto pasivo y
da origen a la obligación tributaria.
− Aspecto material  define el ob+eto del hecho imponible, es decir, la situación de hecho o elemento de la realidad social que
la ley ha considerado para configurar el tributo (bien, acto o actividad que se grava con el tributo.
− Aspecto espacial  define el lugar de reali1ación del hecho imponible y )mbito de aplicación del tributo.
− Aspecto temporal  define el momento de configuración del hecho imponible o aquel que el legislador fi+a para considerarlo
ocurrido, excluyendo todos los hechos que se verifican fuera de ese momento.
− Aspecto subetivo  describe al su+eto pasivo obligado por excelencia ante cada hecho imponible.
 Base de medición o base imponible  es la expresión monetaria del hecho imponible y sobre ella se aplica la alícuota o escala
progresiva cuya utili1ación da como resultado el monto del gravamen.
 Al)cuota  es la tasa o porcenta+e que se aplica sobre la base imponible para calcular el gravamen.
Obli4a"i&% tributaria$ es el nexo entre el su+eto activo y el su+eto pasivo, a los cuales se atribuye el hecho imponible que origina esta obligación.
Es*e"ies de tributos$
 Impuesto (recurso tributario por excelencia  es la prestación coactiva y generalmente pecuniaria, que un ente p2blico tiene derecho a exigir
a las personas obligadas por la ley, cuando reali1an determinados presupuestos reveladores de su capacidad contributiva.
− "omo tributo, es un recurso obligatorio de car)cter coercitivo, cuya fuente es la ley (obligación ex lege.
− "aracterística esencial - no supone una contraprestación o beneficio específico, directo o tangible para el su+eto obligado. 3us
beneficios alcan1an a la comunidad en su con+unto, independientemente de que toda ella contribuya al sostenimiento del ?= o sólo una parte.
− =uede gravar la renta, el patrimonio o el consumo.
− *s exigido por ley a quienes se hallan en las situaciones que la propia ley considera como hecho imponible.
− 3e establece sobre los su+etos en ra1ón de la valori1ación política de alguna manifestación de rique1a ob+etiva o sub+etiva.
− !a base para los impuestos es la capacidad contributiva.
 0asa  especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en el uso del dominio p2blico o la reali1ación, por parte de la administración,
de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al su+eto pasivo. *+emplos- A>!, tasa por inscripción de automotor, etc.
− "omo tributo, es un recurso obligatorio de car)cter coercitivo (no de precio, cuya fuente es la ley (obligación ex lege.
− "aracterística esencial - se paga a cambio de una contraprestación directa, individuali1ada.
− ,o es condición necesaria para hablar de tasa, la real prestación del servicio7 seg2n la +urisprudencia, es suficiente la
potencialidad. <ampoco es condición necesaria que el servicio sea beneficioso para el destinatario7 basta con que el servicio se individualice
con respecto al su+eto obligado. #inalmente, tampoco es excluyente la afectación de lo recaudado a la financiación del servicio en cuestión7 de
hecho, la universalidad del presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos.
− !a voluntad del su+eto pasivo que expresa su demanda del servicio p2blico no es libre, puesto que el *stado presta dicho
servicio en forma monopólica7 adem)s, en muchos casos, la prestación es obligatoria para el destinatario.
− Buchos servicios p2blicos que podrían ser prestados gratuitamente por la importancia de las necesidades que satisfacen, son
su+etos a la aplicación de tasas para limitar la demanda de modo que no exceda los límites de la oferta  función limitadora del uso de los
servicios.
TASA RECIO -BLICO
*s una especie de recurso tributario. *s un ingreso no tributario.
3upone una voluntad unilateral y coactiva  el *stado tiene el monopolio, no hay
opciones y si no se paga no se recibe el servicio.
3upone una voluntad bilateral entre el *stado (prestador del servicio y el usuario.
*s una obligación 8ex lege9  surge de la ley o norma legal. *s una obligación 8ex contractu9  surge de un acuerdo o convenio.
*s una obligación de derecho p2blico. *s una obligación de derecho privado.
<ienen la función limitadora del uso de los servicios  sólo los usa quien paga, lo cual es regresivo para los m)s pobres.
 Contribución especial  especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención, por parte del su+eto pasivo, de un beneficio
directo o indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la reali1ación de obras p2blicas o la aplicación de servicios
p2blicos.
− "omo tributo, es un recurso obligatorio de car)cter coercitivo, cuya fuente es la ley (obligación ex lege.
− "aracterística esencial - se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto pagado y el beneficio
recibido.
IMUESTOS
Co%tribu)e%te de :ure o de dere"Do$ es la persona obligada por la ley a tributar el impuesto.
Co%tribu)e%te de /a"to o de De"Do$ es quien realmente soporta la carga del impuesto al t.rmino de todo el proceso de traslación.
Ca*a"idad "o%tributi.a$ es la capacidad económica del su+eto o la sociedad para hacer frente al impuesto y contribuir al sostenimiento del ?=.
=ara anali1arla se observan tres variables  renta, patrimonio y consumo.
M!%imo e2e%to$ es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por consider)rsela, legalmente, el mínimo necesario para la subsistencia del
contribuyente y su familia. 3e usa en el Impuesto a los >ienes =ersonales.
M!%imo %o im*o%ible$ es el monto mínimo de capacidad contributiva, por deba+o del cual la ley considera que el su+eto no tiene capacidad
contributiva. 3e usa en el Impuesto a las ?anancias para personas físicas.
Clasi/i"a"i&% de los im*uestos$
+; erso%ales ) reales
 Personales o subetivos  contemplan la capacidad contributiva de los su+etos pasivos /0 la cuantía del gravamen se discrimina seg2n
las circunstancias económicas personales de los mismos (estado civil, cargas de familias, monto total de ingresos y fortunas, etc..
 Reales u obetivos  eligen como hechos imponibles manifestaciones ob+etivas de la rique1a (r.ditos de una fuente determinada,
bienes patrimoniales, etc., prescindiendo de las circunstancias personales de los contribuyentes. *+.- IVA (ricos y pobres lo deben pagar.
<; #is"ales ) de orde%amie%to
 $iscales  son los emanados de la ,ación o las provincias, que tienen en la ", el e+ercicio del poder fiscal originario.
 De ordenamiento  son las ordenan1as emanadas de los municipios, que e+ercen el poder fiscal derivado, conferido por las normas
provinciales en uso de la atribución dada por la ", (art. &.
=; eri&di"os e i%sta%tB%eos
 Periódicos o de eercicio  se aplican sobre manifestaciones de rique1a de car)cter periódico o permanente.
 Instant,neos o espont,neos  se producen y perfeccionan en un solo momento del tiempo, independientemente de que el hecho
imponible sea permanente o periódico y de otras circunstancias. 3u duración no debe ser fuga17 basta con que no se prolongue
indefinidamente.
>; I%ter%os ) e2ter%os
 Internos  gravan los hechos que se producen y perciben dentro de los límites del país. *+.- IVA, aranceles a las importaciones.
Art; @ CN$ *n todo el territorio de la ,ación no habr) m)s aduanas que las nacionales, en las cuales regir)n las tarifas que sanciones el "ongreso.
 E!ternos  gravan los hechos que se producen y perciben fuera de los límites del país. *+.- retensiones a las exportaciones.
!a exención de grav)menes a la exportación permite el desarrollo de las economías y el crecimiento de los países, manteniendo la ocupación de la mano de obra y dem)s
factores productivos.
!os impuestos a la importación y la exportación pueden alterar el equilibrio del comercio internacional.
E; Dire"tos e i%dire"tos
 Directos  hay tres criterios para su definición-
− !os soportados efectivamente por los contribuyentes de +ure (teóricamente. *+.- impuesto a la renta de persona física que no puede
trasladarse a un %6.
− !os recaudados periódicamente de contribuyentes registrados como tales.
− !os que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.
 Indirectos  hay tres criterios para su definición-
− !os que pueden ser trasladados de alguna manera por los contribuyentes de +ure, recayendo el pago en los contribuyentes de
facto. *+.- IVA.
− !os recaudados accidentalmente de personas no registradas como contribuyentes.
− !os que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como consumo, transferencia de bienes, etc.
*sta clasificación se usa para-
 Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva.
 :eterminar la incidencia diferencial de los indirectos respecto de los directos.
 :eterminar el ingreso nacional a valores de mercado.
 :eterminar el car)cter progresivo y regresivo del sistema tributario en su con+unto.
 Asignar las potestades tributarias a la ,ación y la provincias en Argentina.
F; Ge%erales ) es*e"!/i"os
 &enerales  son impuestos internos que gravan todas las manifestaciones de rique1a de una determinada naturale1a, sea en forma
personal o real. *l límite de la generalidad est) dado por las exenciones y beneficios tributarios, que pueden conferirse por ra1ones
económicas, sociales o políticas, pero nunca por privilegios personales o de clase. *+.- IVA.
 Espec)ficos o selectivos  son impuestos internos que gravan una determinada especie de manifestación de rique1a, de+ando libres
de impuesto a las dem)s especies de la misma naturale1a. *+.- impuesto al petróleo, a los cigarrillos, etc.
G; Mo%o/Bsi"os ) *luri/Bsi"os
 Monof,sicos  son impuestos específicos o generales que gravan una sola etapa del ciclo de las transacciones económicas (la primaria,
minorista, industrial, etc..
 Plurif,sicos  son impuestos específicos o generales que gravan varias o todas las etapas del ciclo de las transacciones económicas,
pudiendo alcan1ar tanto a bienes como a servicios.
C; A"umulati.os ) %o a"umulati.os
 Acumulativos  son impuestos plurif)sicos (específicos o generales donde el importe de cada etapa se suma a los de etapas
anteriores, como producto de la traslación impositiva. *+.- Ingresos >rutos.
 'o acumulativos  son impuestos monof)sicos o plurif)sicos (específicos o generales cuyo importe se descuenta de la etapa anterior.
*+.- IVA (que compensa d.bitos con cr.ditos fiscales.
9. Es*e"!/i"os ) adA.alorem  (clasificación en relación a la materia imponible
 Espec)ficos  el monto del gravamen se establece por unidad de medida (litro, metro, Iilo y no se actuali1a en casos de inflación. *s
un impuesto simple de fiscali1ación sencilla (sólo se debe auditar que las estampillas sean verdaderas y por el valor previsto, que discrimina en contra de
los productos m)s baratos (por un litro de vino se paga J5, ya sea que el vino cueste J% o J$&.
 Ad-valorem  su base de medición es el valor del bien sobre el cual se aplica una alícuota porcentual. 3e usa mucho en materia de
derechos aduaneros (ppalm. B. *s un impuesto de fiscali1ación poco sencilla (requiere la presentación de ::;; periódicas, que no discrimina entre
distintos productos. 3u valor se actuali1a en casos de inflación (aumentando el impuesto recaudado y su alícuota se considera sobre todos los
valores.
+H; ro4resi.os ) re4resi.os
 Progresivos  tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor rique1a acumulada /0 tienen en cuenta la
capacidad contributiva del su+eto.
 Regresivos  tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor rique1a acumulada /0 no tienen en cuenta la
capacidad contributiva del su+eto. *+.- los impuestos generales al consumo inciden en mayor medida sobre las clases de menores recursos, que tienen una mayor
propensión marginal al consumo (destinan todo o casi todo su ingreso al consumo7 las clases de mayores recursos tienen capacidad de ahorro y pueden diferir el consumo
en el tiempo, resultando menos incididas por el impuesto.
*l sistema tributario argentino es regresivo porque m)s del '&K de los impuestos recaudados por la ,ación y las provincias gravan el consumo.
Clasi/i"a"i&% de los im*uestos i%ter%os *or su al!"uota$
 $ios  se establecen como una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera sea el monto de la rique1a involucrada en .ste.
− Implican desigualdad respecto del producto de la renta o el patrimonio de los diferentes su+etos alcan1ados por el gravamen.
− <ienen poca significación y pr)cticamente no se usan.
− 3e los ha ido reempla1ando por impuestos ad@valorem.
 Proporcionales  aquellos cuya alícuota es proporcional (se mantiene fi+a ante cambios en la base imponible. *+.- IVA.
 Regresivos  aquellos cuya alícuota es decreciente (↑ base imponible, ↓ K.
 Progresivos  aquellos cuya alícuota es creciente (↑ base imponible, ↑ K. !os tipos de progresión se pueden clasificar de la siguiente
manera-
− Por categor)as o clases  agrupa a los contribuyentes en orden creciente, seg2n el monto total de la rique1a que constituye
la base imponible, y aplica sobre cada categoría una alícuota del monto total.
Venta+a- todo el monto imponible queda su+eto a una sola alícuota, adecuada a dicha capacidad.
:esventa+as- 5 los contribuyentes situados en el límite inferior de una clase, que antes del impuesto tenían un monto imponible mayor que el
de los situados en el límite superior de la clase inferior, pasan a tener despu.s del impuesto una rique1a neta menor que la de .stos7 $ los
contribuyentes situados cerca del límite superior de una clase pierden incentivos para incrementar su renta o patrimonio.
− Por grados o escalones  subdivide la base imponible de cada contribuyente en escalones y aplica sobre cada uno, en forma
creciente, una alícuota.
Venta+a- se evitan los saltos de alícuotas.
:esventa+a- los contribuyentes de mayor rique1a est)n su+etos a las mismas alícuotas que los de menor rique1a.
− Por deducción de la base  deduce del monto imponible una suma fi+a (mínimo no imponible y aplica una alícuota constante
sobre el remanente. *s una corrección del impuesto proporcional, combinable con cualquiera de los otros m.todos de progresión.
− Progresión continua  m.todo de progresión por clases, donde cada clase est) reducida al mínimo, de modo que por cada
unidad monetaria en que se incrementa el monto imponible, corresponde un monto creciente de impuesto. ,o se utili1a.
!a idea de progresividad impositiva ha sido asociada siempre al car)cter redistributivo de los tributos. 4n sistema tributario progresivo tiende a lograr una me+or distribución de
la renta y la rique1a de la sociedad. 4n tributo de ba+a recaudación como el impuesto sobre los bienes personales no debe ser eliminado del sistema tributario porque tiAe con
algo de progresividad al regresivo sistema tributario argentino.
!a aplicación de un impuesto progresivo en situación de pleno empleo genera recesión y se sale del pleno empleo.
RECURSOS ARA#ISCALES
De/i%i"i&%$ son exacciones de dinero recaudadas por ciertos entes p2blicos para asegurarse su financiamiento autónomo.
 3on detracciones coactivas de car)cter económico que, pese a tener los rasgos del tributo, no lo son por no surgir de la ley.
 3on singulares en su r.gimen +urídico, tanto en su nacimiento como en su desarrollo y su destino final.
 Cesponden a exigencias económicas sociales.
 ,o tienen contraprestación.
 3us características propias son-
− <ienen afectación específica a un determinado fin, que no se incluye en el producido de los presupuestos estatales.
− !a administración y la recaudación son a trav.s de organismos distintos a los de la administración fiscal.
− ,o se ingresan a las arcas o tesorerías estatales, sino directamente a los entes recaudadores y administradores de fondos.
E#ECTO ECONIMICO DE LOS IMUESTOS
Luien paga el impuesto no siempre es quien soporta realmente la carga tributaria. =or eso, desde un punto de vista económico, interesa saber
cómo recae la carga del impuesto para saber cómo se reparte .ste realmente.
#ormas5 mome%tos ) *ro"esos de re*arti"i&% de la "ar4a tributaria$
5. Trasla"i&%$ es la transferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de +ure a otro individuo (el contribuyente de facto.
 ?eneralmente se reali1a vía precios.
 Buchas veces est) prevista por el legislador y otras veces, no.
 *xisten tres posibilidades.
− *l impuesto no se puede trasladar salvo casos excepcionales.
− *l impuesto se puede trasladar f)cilmente.
− *l impuesto difícilmente se puede trasladar.
 *xisten varias formas de traslación-
− /acia delante o pro-traslación (la m)s com2n  sigue la corriente de bienes o circuito económico, incluyendo el monto del
impuesto en el importe facturado al cliente.
− /acia atr,s o retro-traslación  va en sentido contrario a la corriente de bienes o circuito económico, concret)ndose
mediante una reba+a en el importe abonado al proveedor, equivalente al monto del impuesto que se traslada.
− 0raslación oblicua o lateral  se da cuando el contribuyente de +ure logra trasladar el impuesto, tanto al proveedor como al
comprador, de una manera diferente a la que fuera gravado con el impuesto.
− Simple  cuando la carga del impuesto se traslada una sola ve1 (en una sola etapa.
− En varios grados o etapas  cuando la carga del impuesto se traslada de una persona a otra m)s de una ve1.
− Aumentada  cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona agregando, a la misma, parte de su
beneficio.
 !as distintas formas de traslación est)n condicionadas al mercado /0 la dificultad de la traslación depender) de varias circunstancias,
como el tipo de economía (est)tica, din)mica, el tipo de mercado (de libre concurrencia, monopólico, la elasticidad de la oferta y la demanda del bien
o el tipo de bien (perecedero, no perecedero7 b)sico, suntuario. <ambi.n depender) del grado de prosperidad de la economía (prosperidad, crisis, de si
vale la pena o no perder un cliente y del tipo de impuesto.
− !os impuestos indirectos son m)s f)ciles de trasladar que los impuestos directos (impuestos a la renta y al patrimonio.
− !os impuestos ordinarios son m)s f)ciles de trasladar que los extraordinarios (la no repetición dificulta la traslación.
− !os impuestos de ba+a incidencia son m)s f)ciles de trasladar que los de alta incidencia.
 !a traslación de impuestos al exterior genera p.rdida de competitividad, por un lado, y aumento del precio de las importaciones, por el
otro, ya que el otro país trasladar) el aumento de precios de lo que nos importa a lo que nos exporta. *sto sólo sirve para trabar la
exportación.
 4n e+emplo del efecto de los impuestos y su traslación en la economía es el siguiente-
↑ im*uesto 'J ↑ *re"io 'J ↓ dema%da 'J ↓ 4a%a%"ia em*resa 'J ↓ *re"io *ara ↑ dema%da 'J ↑ "o%sumo 'J ↓ aDorro 'J ↓ di%ero e%
Ba%"os 'J ↑ i 'J ↑ "ostos /i%a%"ieros 'J ↑ *re"ios
$. er"usi&%$ es el hecho por el cual la carga del impuesto recae sobre el contribuyente de +ure desde un primer momento, por no
producirse la traslación. *n este caso, el contribuyente de +ure y el contribuyente de facto son la misma persona y se dice que el su+eto ha sido
percutido.
%. I%"ide%"ia$ es el fenómeno por el cual una persona se hace efectivamente cargo del impuesto (el impuesto incide @recae@ sobre esa
persona.
 Directa  cuando el contribuyente de +ure es a la ve1 el incidido.
 Indirecta  cuando el contribuyente de +ure traslada el impuesto al contribuyente de facto, que es el incidido.
'. Di/usi&%$ es el fenómeno por el cual el efecto de los impuestos se irradia a toda la economía. *l efecto económico que produce el
impacto de los impuestos en sus diversas formas en todo el mercado, produce alteraciones tanto en la oferta como en la demanda y esto se
traslada a los precios. Así, cuando un contribuyente es incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos sobre el consumo y el ahorro- si se reduce
el consumo tambi.n lo hace la demanda de bienes y servicios, lo cual afecta los precios de los mismos7 si se reduce el ahorro, hay menos capital para la producción y sube el
inter.s, lo cual afecta los costos de bienes y servicios.
&. Noti"ia$ es el efecto por el cual el contribuyente, habiendo sido anoticiado de un probable impuesto a crearse o aumento en los
existentes, se anticipa incorpor)ndolo en su precio.
M. Amorti3a"i&% de im*uestos$ es el efecto de la creación o aumento de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca la
disminución de la renta producida por el bien y, consecuentemente, la disminución del valor patrimonial del bien.
F. Ca*itali3a"i&% de im*uestos$ es el efecto de la desaparición o disminución de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca el
aumento de la renta producida por el bien y, consecuentemente, el aumento del valor patrimonial del bien.
Neutralidad$ principio por el cual los impuestos no deben provocar en el mercado otras modificaciones (distorsiones en oferta, demanda o precios que no
sean las previstas en función de la política fiscal elegida.
Im*uestos e% "as"adas$ existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto determinado en la etapa anterior, permitiendo que se
vuelva a calcular en la etapa siguiente /0 c)lculo de impuesto sobre impuesto.
 Acumulación  es el efecto que produce la multiplicación de la incidencia del gravamen sobre el precio final de bienes y servicios. !a
misma ocurre cuando, al agregarse los m)rgenes de utilidad en cada etapa, se incluye dentro de los costos el gravamen facturado.
 Piramidación  es el efecto de una traslación aumentada. 3e da en los impuestos plurif)sicos acumulativos, cuando el aumento del
precio final de bienes y servicios, por aplicación del impuesto, es superior al impuesto que en definitiva recauda el #isco.
O*timi3a"i&% de re"ursos  I%te4ra"i&% .erti"al$ consiste en convertir una transacción externa entre dos o m)s empresas, en una transacción
interna. *sto puede permitir un importante ahorro impositivo, por cuanto se evita la acumulación o piramidación de impuestos.
E/e"tos e"o%&mi"os /re%te al "omer"io e2terior$ en materia tributaria respecto del comercio exterior, se debe propender a evitar gravar con
impuestos a los bienes y servicios destinados a la exportación, a fin de hacerlos m)s competitivos e impedir trasladar impuestos locales. :e lo
contrario, nos encontraríamos con una doble imposición internacional, la cual se produce cuando varios países afectan al mismo obligado, por el
mismo ob+eto o servicio y con relación al mismo período de tiempo, con un impuesto de la misma especie.
Teor!as sobre los im*uestos$
1. Precio de cambio  el impuesto es una compensación, por parte del contribuyente, por un servicio que presta el *stado.
2. Prima de seguros (Bontesquieu  el impuesto es una contraprestación, por parte del contribuyente, por la seguridad que el *stado le
brinda a .l y a sus bienes.
3. Distribución de la carga pública (!a #errNre  la obligación impositiva es una consecuencia de la solidaridad social (de todos los
miembros de la comunidad y de los que m)s rique1a tienen con respecto a los que menos rique1a tienen.
Otros e/e"tos de los im*uestos$ políticos (e+.- la independencia de **.44. a causa del impuesto al t., morales (e+.- impuesto a los cigarrillos o a las bebidas
alcohólicas y psicológicos (e+.- cuando una persona gana la !otería ,acional, no le afecta psicológicamente la retensión de impuestos.
#UENTES DEL DERECKO TRIBUTARIO
LA LEL$ es una manifestación de la voluntad del pueblo, que se exteriori1a a trav.s de sus representantes en la Asamblea !egislativa y que est)
condicionada sólo por la ",.
!a ", es nuestra ley fundamental, la base de organi1ación de nuestro país y la forma de creación de normas tributarias. *n ese sentido, los art;
=+5 <G ) @@ 6i%"; <8 de la misma, proclaman la supremacía del estado federal (conformado por la ",, tratados internacionales y leyes nacionales
sobre el derecho de las provincias (conformado por sus constituciones y leyes provinciales.
:e todos modos, la fuente inmediata de creación de normas tributarias es la ley y, al respecto, la ", en sus art; +@ ) +G reconoce sólo en la ley la
existencia de los tributos.
=or otro lado, tal como lo establecen los art; +G ) GE 6i%"; + ) <8 de la ",, el dictado de normas tributarias sólo le corresponde al "ongreso
,acional. Así, el =* queda imposibilitado para e+ercitar facultades legislativas en esa materia y ello se refle+a en los art; GF ) @@ 6i%"; =8.
*n resumen, la ley exige-
5. !a supremacía de la sanción de la norma en un poder legislativo.
$. Lue la ley defina los elementos esenciales del tributo (ob+eto, su+etos, hecho imponible, base imponible, alícuotas, exenciones, etc..
%. ,o delegar al =* facultades legislativas en materia tributaria.
Desde "uB%do ri4e la le)$ el art. $ del "" plantea dos posibilidades-
 Lue la propia ley designe su entrada en vigor  en este caso el pla1o puede ser mayor o menor que el gen.rico de ( días desde la
publicación.
 Lue la ley no designe su entrada en vigor  en este caso rige el pla1o de ( días desde la publicación en el >oletín Oficial.
Kasta "uB%do ri4e la le)$ en principio, la ley se dicta para regir indefinidamente, por cuanto mantiene su vigencia hasta ser derogada.
!a derogación puede ser expresa (una nueva ley dispone que una ley anterior cesa en su vigencia o t)cita (una nueva ley resulta incompatible o contradictoria con una
preexistente y se resuelve dar prevalencia a la nueva ley.
=or otro lado, la fuer1a +urídica de una ley puede extinguirse por un cambio sustancial de las circunstancias consideradas por el legislador o por la
generali1ación de una costumbre contraria a la ley, situaciones frente a las cuales operaría su caducidad.
REGLAMENTOS$ se llama reglamento a toda disposición de car)cter general que, aprobada por el =*, pasa a formar parte del ordenamiento
+urídico, constituy.ndose en fuente del derecho tributario.
A diferencia de las leyes, los reglamentos son una manifestación de la voluntad del ?obierno, teniendo consecuentemente dos límites- la ", y las
leyes. Así, el e+ercicio del poder reglamentario no puede manifestarse en materias reservadas constitucionalmente a la ley y los reglamentos no
pueden ir, directa o indirectamente, en contra de las disposiciones de una ley.
3i bien, la ", en su art; @@ 6i%"; <8 establece que la facultad de reglamentar corresponde al =*, tambi.n tienen esa potestad los órganos
administrativos de la A#I=, cuya ley de =rocedimientos <ributarios (art. F establece que su :irector ?eneral tiene facultades de reglamentación.
ACTOS INTERNACIONALES$ a partir de la Ceforma "onstitucional de 5DD', se distinguen dos niveles +er)rquicos en cuanto a ellos.
 Aquellos que poseen el mismo rango que la ", (contemplados en el art; GE i%"; << de la ",.
 !os dem)s tratados internacionales que, si bien se encuentran por deba+o de la ",, se encuentran por encima de las leyes.
3in embargo, en materia tributaria, ciertos tratados internacionales tienen mayor +erarquía que la ", porque así lo di+o la "3;, en diversos fallos,
como el de *ImeId+ian contra 3ofovich.
!os documentos referenciados en el art; GE 6i%"; <<8 tienen, en determinados aspectos, una relevancia en materia tributaria. =or e+emplo, el art. (
(inc. 5 de la "onvención Americana de :erechos Pumanos seAala que 8toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro
de un pla1o ra1onable, por un +ue1 o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley... para la determinación
de sus derechos y obligaciones de orden... fiscal9. :e igual manera, otros principios aplicables al derecho tributario (como el principio de la ley
penal m)s benigna, el principio de la personalidad de la pena, la garantía del +uicio previo a la efectivi1ación de la condena o la doble instancia
+udicial en materia penal se encuentran amparados en los distintos documentos enumerados por el artículo.
OTRAS #UENTES$ doctrinariamente, algunos autores consideran que, si bien los usos % costumbres, la urisprudencia, la doctrina y los
principios generales del derec.o no son fuentes generadoras en el derecho tributario (nullum tributum sine lege, los mismos constituyen
elementos y argumentos complementarios del ordenamiento +urídico cuando, por e+emplo, debe interpretarse y aplicarse una norma. <ambi.n son
importantes para adecuar y actuali1ar ciertas pr)cticas o modalidades.
Art; =+$ *sta constitución, las leyes de la ,ación que en su consecuencia se dicten por el "ongreso y los tratados internacionales son la ley suprema de la ,ación y
las autoridades de cada provincia est)n obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposición en contrario que contengan las leyes o constituciones
provinciales...
Art; <G$ ...los tratados con potencias extran+eras en conformidad con los principios de derecho p2blico establecidos en esta "onstitución.
Art; @@ 6i%"; <8$ *l =* expide las instrucciones y reglamentos necesarios para la e+ecución de las leyes de la ,ación, cuidando de no alterar su espíritu con
excepciones reglamentarias. !a norma debe ser lo m)s clara posible, de modo que no sea necesario aclararla con instrucciones y reglamentos. 3in embargo, la realidad
argentina es que se abusa en el uso de decretos reglamentarios y, encima, muchas veces, .stos van m)s all) de lo que establece la propia ley.
Art; +@$ ...,ing2n habitante de la ,ación ser) obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.
Art; +G$ ...3ólo el "ongreso impone las contribuciones que se expresan en el artículo '6.
Art; >$ *l ?obierno federal provee a los gastos de la ,ación con los fondos del <esoro nacional formado del producto de derechos de importación y exportación, de la
venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de "orreos, de las dem)s contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga a la población el
"ongreso ?eneral, y de los empr.stitos y operaciones de cr.dito que decrete el mismo "ongreso para urgencias de la ,ación o para empresas de utilidad nacional.
Art; GE 6i%"; +8$ "orresponde al "ongreso legislar en materia aduanera. *stablecer los derechos de importación y exportación que ser)n uniformes en toda la ,ación.
Art; GE 6i%"; <8$ "orresponde al "ongreso imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por
tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la ,ación, siempre que la defensa, seguridad com2n y bien general del *stado lo exi+an. !as
contribuciones previstas en este inciso, excepto la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables de acuerdo con una ley convenio entre
la ,ación y las provincias.
Art; GF$ 3e prohíbe la delegación legislativa en el =*, salvo en materias determinadas de administración o de emergencia p2blica...
Art; @@ 6i%"; =8$ ...*l =* no podr) en ning2n caso, ba+o pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de car)cter legislativo. 3olamente cuando
circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los tr)mites ordinarios previstos por esta "onstitución para la sanción de las leyes, y no se trate de normas que
regulen materia penal, tributaria, electoral o el r.gimen de los partidos políticos, podr) dictar decretos de necesidad y urgencia...
#EDERALISMO #ISCAL
Sistemas de 4obier%o$
 Sistema unitario  est) conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub@nacionales que dependen política, funcional y
financieramente del primero. *xiste un alto grado de centrali1ación de las funciones en manos del gobierno nacional y las +urisdicciones
departamentales son entes con cierta autarquía que e+ecutan las decisiones asumidas por el gobierno central.
 Sistema federal  est) conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos provinciales y municipales. *stos 2ltimos
concentran un poder que, por un lado, debe subordinarse al orden +urídico y político establecido para todo el *stado en su con+unto y, por otro
lado, act2a como limitante del poder del gobierno central. *l dilema radica en encontrar la forma m)s eficiente de llevar a cabo la
descentrali1ación.
#ederalismo /is"al$ que un estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que se verifique el federalismo fiscal. Hste existe,
realmente, cuando el sistema proporciona a las administraciones sub@nacionales los recursos necesarios para desempeAar las funciones que le
fueran asignadas en el reparto de las competencias acordadas. "omprende todas las cuestiones que derivan de la planificación, distribución y
coordinación de las potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la descentrali1ación del poder fiscal y
la conciliación de posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales, por e+emplo sobre los siguientes puntos-
 !a definición del tamaAo del 3=.
 !a distribución de las funciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
 !a asignación de los recursos y la distribución del gasto en relación con las funciones definidas para ambos niveles de gobierno.
 !a distribución de recursos y gastos entre los mismos gobiernos locales.
Des"e%trali3a"i&%$ el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentrali1ación, ya que no sería eficiente que todos los niveles de gobierno
cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfacción de las necesidades p2blicas y privadas. !o ra1onable sería que cada nivel desarrolle
sólo aqu.llas tareas en las que su desempeAo es óptimo.
+; Criterios *ara la des"e%trali3a"i&% o distribu"i&% de "om*ete%"ias
 Principio del beneficio  las competencias se distribuyen en función de una vinculación beneficio@territorio.
− !os bienes o servicios p2blicos que benefician a toda la población de un país sin discriminación, deben suministrarse a nivel
nacional (e+.- defensa nacional, custodia de las fronteras, etc..
− !os bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una determinada provincia o municipio, deben ser
provistos por los gobiernos locales (e+.- hospitales, escuelas, caminos, etc..
Venta+as
− !os gobiernos locales son de menor tamaAo y la cercanía con los gobernados favorece una me+or evaluación de sus
necesidades y preferencias y una elección m)s eficiente de la presión fiscal a e+ercer y el gasto a reali1ar.
− !os gobernados pueden refrendar la política fiscal del gobierno mediante el voto (de urna o con los pies  migración.
:esventa+as
− 3in una relativa uniformidad entre los distintos gobiernos locales (e+.- en cuanto a extensión geogr)fica, densidad poblacional, etc., el
sistema presenta distorsiones y surgen desequilibrios fiscales entre los niveles provinciales.
− 3in una cierta correlación entre el tamaAo del gobierno que provee los bienes o servicios p2blicos y el alcance territorial que
.stos demandan, se producen inequidades porque la provisión los mismos no puede delimitarse territorialmente. *sto da lugar a dos
fenómenos-
* Efecto derrame  los beneficios que se producen y soportan en una determinada +urisdicción generan beneficios en otras.
* E!ternalidades  las +urisdicciones beneficiadas no compensan a las +urisdicciones proveedoras del beneficio, produci.ndose inequidades que deben
ser salvadas por la intervención del gobierno nacional.
− 3e pierden las economías de escala, que se logran con mayores venta+as cuanto m)s amplia es la prestación del bien o
servicio a cubrir.
 Principio de la movilidad de las bases  las competencias se distribuyen en función de la movilidad de las bases tributarias (renta,
patrimonio y consumo. 4na base de poca o nula movilidad (como renta y patrimonio es m)s f)cil de vincular a un determinado territorio.
− =or su falta de movilidad, los impuestos al patrimonio se adaptan me+or a ser ob+eto de tributación municipal o provincial.
− !os impuestos personales a la renta tambi.n pueden ser ob+eto de imposición local, aunque pueden presentarse
inconvenientes en la locali1ación de las bases imponibles si el individuo desarrolla actividades en varias +urisdicciones.
− !os impuestos al consumo podrían ser ob+eto de imposición provincial pero pueden existir problemas si las provincias aplican
tasas sustancialmente diferentes.
*ste principio trata de limitar la posibilidad de traslación del contribuyente para eludir la imposición, pero se torna impracticable debido a las
diversidades que pueden existir entre las distintas +urisdicciones.
 Principio de la capacidad administrativa  las competencias se distribuyen en función de la capacidad administrativa de los distintos
niveles de gobierno. 3i un gobierno no cuenta con una mínima capacidad para el cumplimiento de sus funciones, no puede tener una mayor
competencia fiscal, ya que ni siquiera podr) cumplimentar la recaudación y fiscali1ación de tributos.
<; 1e%ta:as ) des.e%ta:as de la des"e%trali3a"i&%
 $avorece una ma%or responsabilidad fiscal por parte de los gobernantes  gracias al mayor acercamiento entre la clase dirigente y
la población, .sta puede refrendar la política fiscal del gobierno, mediante el voto /0 los beneficios políticos del gasto van acompaAados del
costo político de implantar la fuente de financiamiento.
 Propicia el principio de correspondencia fiscal  generalmente, la cercanía con los gobernados permite una me+or evaluación de sus
necesidades y preferencias y una elección m)s eficiente de la presión fiscal a e+ercer y el gasto a reali1ar.
 Se .ace m,s dif)cil el desv)o de fondos públicos .acia otros fines  el sistema pretende el autofinanciamiento de los gobiernos
locales y ello limita la tentación de gastar el dinero que pagan otros (↓ ?= total.
 Abre la competencia de los gobiernos locales entre s) % de *stos con las municipalidades 1ue los conforman  por un lado, esto
permite una mayor eficiencia en la asignación óptima de recursos y gastos7 por otro lado, puede desatar guerras fiscales, las cuales son muy
per+udiciales, sobre todo si las +urisdicciones no go1an de cierta uniformidad.
 !as desigualdades entre los distintos estados de un país federal pueden provocar desequilibrios financieros permanentes, que deben
revertirse o solucionarse  la pluralidad de niveles de gobiernos con potestades fiscales supone una confluencia de ob+etivos contradictorios que
es necesario planificar, diseAar y coordinar a fin de evitar los desequilibrios verticales (entre ,ación y gobiernos locales y hori1ontales (entre
gobiernos locales, o solucionarlos si se presentan en forma recurrente.
3. E/i"ie%"ia de la des"e%trali3a"i&%  se mide por el cumplimiento de ciertos ob+etivos, por e+emplo-
 !ograr la autonomía fiscal de los gobiernos locales (que es el poder de decisión de .stos sobre cómo gastar y financiarse, la cual
comprende los siguientes aspectos-
− :efinición de los elementos esenciales del tributo.
− #i+ación de la presión fiscal a e+ercer (tasas, progresividad del sistema, etc..
− Cecaudación de los tributos.
− :efinición del uso de los recursos financieros obtenidos / conformación del gasto.
 Be+orar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal (/0 evitar efecto derrame y solucionar externalidades.
 Ceducir lo m)ximo posible los costos de recaudación y fiscali1ación, tanto para las administraciones fiscales como para los
administrados.
 Alcan1ar el equilibrio hori1ontal y vertical en el reparto de competencias y recursos.
 Asegurar el cumplimiento de las políticas fiscales que favore1can la integración regional, la estabili1ación económica, el pleno empleo y
el desarrollo económico y social.
 =ermitir la competencia moderada entre gobiernos locales siempre que .sta aumente la eficiencia en la asignación óptima de recursos y
gastos.
Me"a%ismos de "oordi%a"i&% /i%a%"iera$ se usan para distribuir los recursos tributarios entre los distintos niveles de gobierno. !a conveniencia
de uno u otro depender) de la coyuntura política, financiera, institucional e histórica del país. ?eneralmente se los aplica en forma combinada.
 Sistema de concurrencia de fuentes  todos los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de las fuentes financieras /0 que se
comparten. !as principales características del sistema son-
− Carece de coordinación  cada +urisdicción fi+a sus propias normas a fin de asegurarse las fuentes financieras m)s propicias
a sus ob+etivos /0 cada una crea y recauda sus tributos y define los elementos b)sicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la
alícuota que quiera.
− $omenta la sub o sobre-e!plotación de fuentes financieras  los distintos niveles de gobierno pueden querer explotar, en
forma simult)nea, los mismos recursos (p.e+., por su me+or desempeAo en cuanto a buena recaudación, f)cil administración, menor tendencia a la evasión, etc. /0
abuso o agotamiento de una determinada fuente financiera, mientras otras no son explotadas por ning2n nivel de gobierno.
− $omenta la doble imposición.
− $omenta la multiplicación de los costos de administración2 recaudación % fiscali"ación.
− Dificulta la armoni"ación de la pol)tica fiscal a nivel nacional (por la multiplicidad de legislaciones en materia tributaria.
− $omenta los dese1uilibrios regionales  debido a las diferentes estructuras tributarias locales, pueden generarse guerras
fiscales entre +urisdicciones o migraciones de personas, actividades o inversiones hacia +urisdicciones que presenten mayores venta+as
fiscales.
− Ma!imi"a la autonom)a fiscal de los gobiernos locales (aunque si el gobierno central fi+a un nivel de imposición muy alto respecto de una
fuente financiera sobre la que concurren los gobiernos locales, a .stos no les queda margen para ampliar la presión fiscal y el acceso a dicha fuente queda restringido en los
hechos.
− Es el 1ue meor asegura la responsabilidad fiscal de los gobernantes.
 Sistema de separación de fuentes  cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control absoluto sobre determinadas fuentes
financieras, cuya asignación debe ser acordada previamente /0 que no se comparten. !as principales características del sistema son-
− Carece de fle!ibilidad  la previa delimitación de los recursos dificulta la adaptación frente a cambios en las necesidades
presupuestarias de aumento del ?=.
− $omenta el dese1uilibrio entre gastos % recursos  cuando surgen necesidades de expandir el ?=, el sistema empie1a a
paliarse con pr.stamos o transferencias provenientes de otras unidades de gobierno o del gobierno central7 esto socava la valide1 del sistema.
− Permite el avance del gobierno central sobre recursos tributarios de gobiernos locales  en este caso, el desequilibrio
se presenta en sentido inverso /0 transferencias de fondos desde los gobiernos locales hacia el gobierno central, sobre todo cuando .ste
propicia la creación de impuestos directos por tiempo determinado (de emergencia ya que, una ve1 asumido el costo político de su
implementación, se torna difícil resignar esa fuente y limitar su existencia.
− Dificulta la locali"ación de bases imponibles  dificulta la distribución de recursos tributarios aplicados a actividades
económicas que se desarrollan en m)s de una provincia.
− Evita la doble imposición.
− Evita la multiplicación de los costos de administración2 recaudación % fiscali"ación.
− Meora la correspondencia fiscal.
 Sistema de participación  el gobierno nacional centrali1a la recaudación de uno o varios tributos, que luego se transfieren
autom)ticamente a favor de los gobiernos locales, en base a par)metros previamente acordados. *xisten dos modalidades-
− Impuesto por impuesto /0 repartir la recaudación de cada impuesto por separado, en función de porcenta+es de distribución
previamente acordados, definidos para cada uno de ellos en forma independiente.
− #nión tributaria /0 repartir la recaudación de una sumatoria o canasta de impuestos, en función de porcenta+es de distribución
previamente acordados, definidos para la masa de recursos financieros coparticipables.
!a distribución de los recursos tributarios se clasifica en-
− Distribución primaria  es la que fi+a los par)metros de distribución entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
− Distribución secundaria  es la que fi+a los par)metros de distribución entre los gobiernos locales.
Ambas pueden operar-
− Con car,cter devolutivo /0 repartir los fondos en función de los montos efectivamente recaudados por cada nivel de gobierno.
− Con car,cter redistributivo /0 repartir los fondos en función de las necesidades presupuestarias de cada +urisdicción, de los
ob+etivos de redistribución del ingreso, de incentivos fiscales para promover )reas regionales, etc.
!as principales características del sistema son-
− 3imita la autonom)a fiscal  el diseAo de la estructura tributaria (y los impuestos est) a cargo del gobierno nacional, y los
gobiernos locales sólo pueden decidir cómo gastar los recursos.
− Desalienta la responsabilidad fiscal  el sistema promueve la expansión del ?= a nivel local, ya que los gobiernos locales
utili1an recursos cuyo costo político de implementación fue soportado por el gobierno nacional, no por ellos.
− Dificulta los acuerdos en la fiación de par,metros de distribución.
− Elimina la superposición de tributos (vertical y hori1ontal  ello evita la doble imposición, la competencia entre los fiscos
locales y la posibilidad de que una +urisdicción asuma el costo tributario de otra.
− Reduce los costos de administración2 recaudación % fiscali"ación.
− Permite fiar una pol)tica fiscal conunta como .erramienta para la bús1ueda de fines e!tra-fiscales.
 Sistema de cuotas o tasas adicionales  cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad de las fuentes tributarias pero, cuando
se trata de una fuente ya usada en otro nivel, lo hace en un determinado porcenta+e o alícuota suplementaria /0 todos los niveles comparten la
misma legislación tributaria pero cada uno fi+a la tasa del tributo. !a recaudación puede hacerse de dos formas-
− *l gobierno nacional centrali1a la recaudación y luego distribuye lo ingresado en función del porcenta+e correspondiente a cada
+urisdicción.
− "ada gobierno local recauda directamente su porcenta+e adicional.
!as principales características del sistema son-
− "ada nivel de gobierno conserva para sí la independencia de fi+ar el nivel de presión tributaria a e+ercer sobre su respectiva
+urisdicción, pero el diseAo legislativo de los tributos se centrali1a a nivel nacional, m)s cuando la recaudación se unifica.
− :ebido a las diferentes alícuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre +urisdicciones, migraciones de personas,
actividades o inversiones hacia +urisdicciones que presenten mayores venta+as fiscales, etc.
− :ependiendo de la estructura del tributo a recaudar, pueden existir problemas en la definición de su alcance territorial para la
aplicación de las tasas adicionales, siendo la opción aplicar los criterios de residencia o destino.
− !os gobiernos locales tienen acceso a todas las fuentes tributarias.
− *l sistema reduce los costos administrativos y permite utili1ar la política fiscal como herramienta de distribución de ingresos
entre regiones.
 Sistema de asignaciones2 transferencias o subvenciones  las asignaciones son transferencias de fondos entre distintos niveles de
gobierno, que pueden darse en dos sentidos- desde el gobierno nacional hacia los gobiernos locales o viceversa. !a m)s com2n es la primera y,
en ese caso, el gobierno central puede remitir los fondos de dos maneras- con alcance general o con alcance condicional.
− !as asignaciones globales surgen de la remisión con alcance general y tienen las siguientes características-
* ,o requieren contraprestación ni asignación a un fin específico por parte del nivel de gobierno receptor (son como subsidios.
* =ueden usarse para ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la población o para reducir su carga tributaria (lo que ↑ su
ingreso.
* =ueden originar una dependencia de los gobernantes locales respecto del gobierno nacional (p.e+.- si los gobiernos locales se ven
obligados a alinearse ba+o ciertos preceptos políticos del gobierno central para hacerse acreedores de dichas asignaciones  clientelismo político.
* 3on f)ciles de administrar.
* =ermiten subsanar f)cilmente los desequilibrios presupuestarios de los gobiernos locales ante hechos extraordinarios.
* 3i son responsable y equitativamente acordadas por el gobierno nacional hacia todos los estados locales del país, pueden
lograr fines de redistribución de ingresos y estabilidad, promover la eliminación de desigualdades regionales, etc.
− !as asignaciones condicionadas surgen de la remisión con alcance condicional y tienen las siguientes características-
* *l nivel de gobierno receptor debe destinarlas a satisfacer ?= concretos especificados por el gobierno central.
* Aseguran de me+or manera la responsabilidad fiscal de los gobernantes pero avan1an m)s sobre la autonomía de los gobiernos
locales, ya que .stos dependen financieramente del gobierno central y, adem)s, .ste les indica cómo gastar, en qu. servicios o funciones y
ba+o qu. condiciones.
!as principales características del sistema son-
− =rovoca el efecto 8papel matamoscas9  el gasto se queda donde se posa /0 una ve1 que las asignaciones son concedidas al
gobierno local, producen acostumbramiento y dependencia y su uso tiende a incorporarse en forma permanente.
− *l gobierno nacional es m)s eficiente para recaudar cierto tipo de grav)menes (principalmente los que se verifican en todo el territorio del
país.
− 3e reducen notoriamente los costos de administración.
− 4n aumento de la tasa fi+ada a nivel nacional para financiar desequilibrios de gobiernos locales puede resultar mucho m)s
moderado que una mayor presión tributaria a nivel local.
− *l gobierno nacional puede redistribuir los fondos en función de las necesidades de cada región, contribuyendo a igualar las
condiciones de todos los habitantes.
Sistema re%t!sti"o de la CN$ nuestra ", adopta un sistema de gobierno representativo, republicano y federal y dispone la existencia de tres
niveles de gobierno  nacional, provincial y municipal. *l reparto de potestades tributarias entre la ,ación y las provincias es el siguiente-
NACIIN RO1INCIAS
*n forma
exclusiva
3eparación
de #uentes
− :erechos de importación y exportación.
− <asas y contribuciones especiales por
servicios prestados u obras reali1adas en +urisdicción nacional.
− Impuestos directos en determinadas
circunstancias y por tiempo determinado.
− Impuestos de afectación específica.
− Centas de correos.
− Impuestos directos (excepto los concurrentes.
− <asas y contribuciones especiales por servicios
prestados u obras reali1adas en +urisdicciones provinciales.
Asignación
?lobal
− 3ubsidios del tesoro ,acional a favor de las
provincias con d.ficit.
*n forma
concurrente
"oncurrencia de
#uentes
− <odos los impuestos indirectos.
− Impuestos directos por tiempo determinado y por cuestiones excepcionales (defensa, seguridad y bien general de
*stado.
=articipación − !os impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre que no tengan asignación específica.
Doble im*osi"i&% i%ter%a$ existe cuando varias +urisdicciones fiscales gravan con impuestos iguales o similares al mismo su+eto, conforme un
mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de tiempo. !a superposición de facultades tributarias entre los distintos niveles de gobierno
deriva en doble imposición cuando viola el principio de e1uidad .ori"ontal (dos contribuyentes, en iguales condiciones, deben soportar igual carga tributaria.
*n ese contexto, pareciera que la distribución de potestades prevista por nuestra ", consagra la doble imposición, ya que otorga facultades
fiscales concurrentes entre la ,ación y las provincias. 3in embargo, en nuestro caso, dicha concurrencia no constituye doble imposición porque
tiene un límite constitucional- el principio de no confiscatoriedad (la alícuota no debe ser tan elevada de modo que vaya m)s all) del ob+eto para el cual se creó y
afecte el patrimonio del contribuyente, atacando el derecho de propiedad. =ara cumplir con .l y solucionar los problemas derivados de la m2ltiple imposición,
nuestro país ha adoptado los siguientes mecanismos-
 Sistema de Coparticipación de Impuestos
− 3e% de Coparticipación $ederal de Impuestos ($%.&'(  dispone una repartición vertical de los recursos (de la ,ación a las
provincias y de .stas a los municipios. 3e sancionó como un r.gimen transitorio de distribución de recursos, con una vigencia inicial de $ aAos7 luego siguió
prorrog)ndose pero nunca se sustituyó a pesar de la caducidad de los pla1os fi+ados por la ", (diciembre de 5DDM.
− Otros compromisos destinados a resolver la cuestión del d.ficit y la expansión del ?=, limitar el endeudamiento y asegurar la
transparencia fiscal (firmados entre los gobiernos locales y la ,ación durante el período posterior a la reforma constitucional y hasta la actualidad-
* Compromiso $ederal (dic. 5DDD  aseguraba una 2nica suma mensual escalonada de envío autom)tico a las provincias para el aAo $EEE, con
un r.gimen de importes mínimos garanti1ados, independiente de los resultados de la recaudación.
* Compromiso $ederal para el Crecimiento % la Disciplina $iscal (nov. $EEE  aseguraba una 2nica suma mensual escalonada de
envío autom)tico a las provincias para los aAos $EE5 a $EE&, con un r.gimen de importes mínimos garanti1ados.
* Decreto 4567 8 9::4  introduce el principio presupuestario de d.ficit cero.
* Acuerdo 'ación-Provincias sobre Relación $inanciera % Bases de un R*gimen de Coparticipación (feb. $EE$  de+a sin
efecto las garantías de transferencias mínimas a las provincias.
* R*gimen $ederal de Responsabilidad $iscal (ago. $EE'  impone a las provincias la obligación de presentar a la ,ación, antes de
noviembre de cada aAo, las proyecciones de sus presupuestos plurianuales.
 R*gimen del Convenio Multilateral  el "onvenio Bultilateral entre las =rovincias se sancionó con el fin de solucionar los problemas
de m2ltiple imposición que se presentaban cuando una actividad se desarrollaba en m)s de una +urisdicción. *ste r.gimen hace una repartición
hori1ontal de los recursos /0 reparte la base imponible de Ingresos >rutos entre todas las +urisdicciones intervinientes, en función de porcenta+es
de ingresos y gastos devengados en cada una (r.gimen general o en función de determinados par)metros para las llamadas actividades
especiales (construcción, seguros, servicios profesionales, etc., o una combinación de ambos.
 Reg)menes de Asignación espec)fica.
Doble im*osi"i&% i%ter%a"io%al$ surge por la globali1ación, que causa problemas para la locali1ación de la materia imponible. "onsiste en la
superposición de las potestades tributarias de distintos estados sobre la renta obtenida por un su+eto, debido a la aplicación de criterios
+urisdiccionales distintos. Implica que un mismo contribuyente o un mismo ingreso sean ob+eto de tributación en m)s de un país. *xisten dos
formas de doble imposición internacional-
 Doble imposición ur)dica  existe cuando dos o m)s estados afectan, simult)neamente, al mismo contribuyente, por el mismo impuesto y
en relación al mismo período de tiempo /0 identidad de hecho imponible y de su+eto.
 Doble imposición económica  existe cuando dos o m)s estados afectan, simult)neamente, a diferentes su+etos por una misma
transacción económica, ingreso o patrimonio y en relación a un mismo período de tiempo /0 existe identidad de hecho imponible pero no de
su+eto.
!os m.todos para evitar la doble imposición internacional se clasifican en-
 #nilaterales  consisten en medidas contenidas en la propia legislación de cada país.
 Bilaterales  consisten en tratados o convenios firmados entre dos países, para lograr la integración económica y la armoni1ación fiscal.
 Multilaterales  consisten en tratados o convenios firmados por un con+unto de países, para lograr la integración económica y la
armoni1ación fiscal.
R?4ime% tributario de los mu%i"i*ios$
 ;Entes autónomos o aut,r1uicos<  seg2n el art. & de la ",, cada provincia dicta para sí una constitución ba+o el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la ",7 y que asegure su administración de +usticia, su
r.gimen municipal y la educación primaria. A su ve1, el art. 5$% establece que cada provincia debe asegurar la autonomía municipal y reglar su
alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero. =or lo tanto, la ", no define a los municipios como
entes aut)rquicos, sino como entes autónomos. =ara algunos esa autonomía est) limitada por las normas provinciales y para otros la autonomía
es plena. A los fines del r.gimen tributario, las leyes org)nicas de las provincias deben expresar cu)l ser) el )mbito de su competencia exclusiva
en materia fiscal y cu)l ser) el )mbito de competencia de los municipios.
 3)mites de la tributación municipal  los municipios tienen potestad para establecer impuestos, tasas y contribuciones en el marco de
los principios generales de la imposición y de los ordenamientos de la constitución provincial respectiva. 3in embargo, existen importantes
limitaciones en cuanto a las fuentes tributarias a las que puede acceder.
− =or disposiciones constitucionales  ni las provincias ni los municipios pueden gravar derechos de comercio exterior, interferir
en el comercio inter@+urisdiccional o fi+ar normas que impidan la prosperidad del país.
− =or disposiciones de la !ey de "oparticipación  ni las provincias ni los municipios pueden aplicar grav)menes an)logos a los
nacionales establecidos por esta ley.
− =or disposiciones del "onvenio Bultilateral  su art. %& fi+a límites a los montos imponibles que pueden establecer, tomando
como par)metro lo recaudado por cada provincia.
*n este contexto, dado que la facultad de establecer impuestos ya se encuentra muy limitada, las tasas constituyen la principal fuente de
financiamiento de los municipios, siendo las m)s importantes la tasa de A>! y la tasa de seguridad e higiene.
Desa/!os *ara %uestro /ederalismo /is"al$
 3ancionar una nueva !ey de "oparticipación.
 Abandonar ciertas pr)cticas que han conducido al estado actual de desorden en el reparto de potestades (p.e+.- la proliferación de regímenes de
afectación específica de impuestos, que socavan la masa coparticipable.
 *vitar la abusiva fi+ación de impuestos directos por tiempo determinado y de car)cter excepcional por parte del gobierno nacional que, en la
pr)ctica, terminan perpetu)ndose en el tiempo (lo cual /0 dar el car)cter de coparticipables a impuestos directos que no lo son, ya que constitucionalmente
pertenecen en forma exclusiva a las provincias.
 *liminar los problemas en la determinación de la masa coparticipable, que derivan de utili1ar una clasificación de los impuestos que carece de
rigor científico (cualquier impuesto puede ser directo o indirecto dependiendo de la arista que se considere para su clasificación.
 *stablecer límites a la facultad de subsidiar a las provincias deficitarias, a fin de que .sta no contribuya a sostener desequilibrios
presupuestarios en el tiempo.
RINCIIOS DE LA IMOSICIIN L LA CONSTITUCIIN ARGENTINA
!os límites a la potestad tributaria se establecen en función de principios que surgen de la propia ",, a saber-
 Le4alidad
 I4ualdad
 Ge%eralidad
 ro*or"io%alidad
 No "o%/is"atoriedad
*n el derecho argentino, la interpretación de la doctrina y la +urisprudencia ha sido constante en considerar que los principios constitucionales son
normas positivas, cuyos destinatarios son los poderes del *stado, los cuales no pueden infringirlos so pena de invalide1 de sus actos. :e ahí que
los principios constituyen límites al e+ercicio del poder fiscal.
ri%"i*io de Le4alidad (ver #uentes del :erecho <ributario @ !a !ey
'ullum tributum sine lege  los tributos tienen su origen en normas formales y materiales, de car)cter general, impersonal y abstracto,
emanadas de un órgano legislativo.
 Art= 4>
 Art= 4?  !a propiedad es inviolable y ning2n habitante de la ,ación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley.
3ólo el "ongreso impone las contribuciones indicadas en el art. '... !a confiscación de bienes queda borrada para siempre del "ódigo =enal
Argentino. ,ing2n cuerpo armado puede hacer requisiciones ni exigir auxilios de ninguna especie.
 Art= 7
 Art= ?5 @inc= 4 % 9A
 Art= ?B
 Art= >> @inc= CA
 *l art= 59 determina que las leyes sobre contribuciones sólo pueden tener origen en la ")mara de :iputados. 3in embargo, la Ceforma
"onstitucional de 5DD' le concede la posibilidad al 3enado en materia de inter.s de las =rovincias y, en ese sentido, el art. F& (inc. $ seAala
que la !ey convenio tendr) como c)mara de origen al 3enado.
*n cuanto al control constitucional de las normas tributarias, .ste est) a cargo del =; y puede ser-
 Difuso  todos los magistrados est)n habilitados para +u1gar la constitucionalidad de la norma.
Concentrado  sólo un n2mero restringido de magistrados est) habilitado para +u1gar la constitucionalidad de la norma.
 Concreto  no se +u1ga la constitucionalidad de una norma con car)cter general o por especulaciones acad.micas, sino en el sentido de
determinar la cuestión de un derecho debatido entre partes contrarias. *l efecto de la declaración de inconstitucionalidad de una norma sólo
tiene alcances respecto del caso en que ha sido dictado. !os distintos tribunales no tienen la obligación de +u1gar de la misma forma situaciones
similares. ,o obstante ello, la "3;, tiene dicho que sus fallos merecen respeto por parte de los dem)s tribunales y órganos estatales ("3;,,
8=ereira Iraola c. =rovincia de "órdoba9, #allos $5$-5ME.
Abstracto  no se +u1ga ning2n hecho singular, sino que se trata de compatibili1ar lógicamente el contenido abstracto de una norma y el de la
norma constitucional.
*l sistema argentino ha adoptado la forma de control difuso y concreto.
ri%"i*io de I4ualdad
Art= 4B  !a ,ación Argentina no admite prerrogativas de sangre ni de nacimiento- no hay en ella fueros personales ni títulos de noble1a. <odos
sus habitantes son iguales ante la ley y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. !a igualdad es la base del impuesto y las
cargas p2blicas.
Igualdad ante la le%  trata de eliminar situaciones de desigualdad o privilegios, disponiendo tratamientos iguales para quienes se encuentran en
condiciones, situaciones y momentos an)logos. Así, este principio no constituye una regla f.rrea, sino que admite la diferenciación, en la
estructura social, de aquellos que se encuentran en diferentes condiciones /0 permite la formación de distintas categorías, siempre que .stas
sean ra1onables (no arbitrarias, in+ustas u hostiles.
Igualdad en la le%  la existencia de distintos organismos de +usticia responde a que no todas los hechos pueden ser +u1gados de la misma
manera. !a igualdad no implica que todos recurramos al mismo organismo, pues no se pueden aplicar los mismos criterios cuando las
condiciones, situaciones y momentos no son an)logos.
Igualdad ante la carga tributaria  tiene como antecedente los enunciados de Adam 3mith (contribución de los s2bditos al sostenimiento del
*stado en proporción a sus respectivas capacidades. !a igualdad pasa por el hecho de que todos los habitantes tributen, pero no en la misma
cuantía, sino en proporción a su situación económica o capacidad contributiva.
3i los distingos que hace el legislador, fundados en las diferentes capacidades contributivas, concuerdan con las apreciaciones del =;, entonces los tributos resultan iguales. 3i,
en cambio, el =; no comparte las opiniones y los propósitos políticos de las medidas fiscales adoptadas por el legislador, entonces el =; considera que los distingos no se a+ustan
a criterios racionales de tributación, son arbitrarios frente a los que .l considera legítimos y, por consiguiente, los tributos son desiguales.
ri%"i*io de Ge%eralidad  los tributos deben aplicarse abarcando integralmente las categorías de personas o bienes previstas por la ley y no
una parte de ellas /0 cuando una persona se encuentra en las condiciones que, seg2n la ley, la obligan a pagar el tributo, ello debe ser
cumplido sin distinción de categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura económica. <odos los habitantes tienen los mismos
derechos y obligaciones, entre .stas 2ltimas la de tributar.
*ste principio se desprende del de igualdad y no supone que todos los habitantes deban tributar en la misma cuantía, sino que deben hacerlo en
proporción a su capacidad contributiva.
!as exenciones y beneficios tributarios conferidos por ra1ones políticas, económicas o sociales (no por privilegios personales o de clase, son
límites o excepciones al principio de generalidad.
ri%"i*io de ro*or"io%alidad o EMuidad
 Art= 7  8... las contribuciones que, equitativa y proporcionalmente, imponga a la población el "ongreso ?eneral...9
 Art= ?5 @inc= 9A  8... contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio, siempre que la
seguridad y la defensa del bien com2n así lo exi+an...9
*quidad ≠ Igualdad.
!os tributos deben establecerse en ra1ón de la capacidad contributiva de los habitantes (principio de la capacidad contributiva /0 no puede
de+ar de existir un tributo donde haya capacidad contributiva y no puede existir tributo donde no haya capacidad contributiva.
!a distribución de la contribución debe ser proporcional y progresiva a la capacidad contributiva  la ", no menciona expresamente la
progresividad, pero la "3;, tiene dicho que 8conviene de+ar sentado, previamente, que tanto los impuestos proporcionales como los progresivos
son aceptados dentro del campo de las finan1as p2blicas y que ambos tienen fundamento científico con arraigo en las opiniones de autores y en la
pr)ctica de las ,aciones...9 ("3;,, #allos 5&5-%&D, $EGEMG$(.
*n nuestro Impuesto a las ?anancias se aplica el sistema de progresividad por categorías para las personas físicas y sucesiones indivisas y el sistema de alícuota proporcional
para las personas +urídicas.
ri%"i*io de No Co%/is"atoriedad
*l *stado puede exigir que los particulares le entreguen determinadas porciones de su patrimonio y sus utilidades, con el ob+eto de financiar la
prestación de los servicios p2blicos, pero deben existir límites constitucionales para esa potestad, a fin de evitar tributos confiscatorios que violen
el derecho de propiedad.
 Art= 47  <odos los habitantes de la ,ación tienen, entre otros, el derecho de usar y disponer de su propiedad.
 Art= 4?  !a propiedad es inviolable y ning2n habitante de la ,ación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. !a
expropiación por causa de utilidad p2blica debe ser calificada por ley y previamente indemni1ada. !a confiscación de bienes queda borrada para
siempre del "ódigo =enal Argentino. ,ing2n cuerpo armado puede hacer requisiciones ni exigir auxilios de ninguna especie.
*n materia tributaria, el derecho de propiedad est) a salvo mientras los tributos sean aprobados por ley (ver !egalidad y .sta no sea alterada por las
leyes que reglamentan su e+ercicio  principio de ra"onabilidad de las le%es @art=96A.
"omo la ", no define explícitamente los límites del concepto de confiscatoriedad, la +urisprudencia ha establecido algunos porcenta+es, por
e+emplo- un impuesto que absorbe hasta el %%K de la ganancia obtenida por la transmisión gratuita de bienes no es confiscatorio.
ri%"i*ios I%%omi%ados
 Capacidad contributiva  es la aptitud o capacidad de rique1a que tienen las personas para pagar los tributos, los cuales no serían
proporcionales o equitativos si no existiera capacidad económica por encima del mínimo requerido para vivir dignamente. !os índices de
capacidad contributiva son el patrimonio, la renta y el consumo. !os límites ob+etivos de dicha capacidad son- la aplicación de grav)menes a
rendimientos netos, la no separación total de los diversos períodos fiscales y la no tributación sobre rendimientos ficticios o nominales. *l límite
sub+etivo est) dado por un mínimo necesario para la subsistencia, para el cual inciden factores como el costo de vida del país o la región, el
grado de desarrollo de la sociedad y los servicios asistenciales que presta el *stado.
 Principio de la ra"onabilidad  la ley debe contener una equivalencia entre el hecho antecedente de la norma +urídica creada y el hecho
consecuente de la prestación o sanción, teniendo en cuenta las circunstancias sociales que motivaron el acto, los fines perseguidos por .l y el
medio que, como prestación o sanción, establece dicho acto.
 Principio de certe"a o seguridad ur)dica  todo poder e+ercido por un funcionario u órgano de gobierno debe derivarse del orden +urídico
establecido por las normas legales, a+ust)ndose a lo que ellas disponen, de modo que gobernantes y gobernados cono1can de antemano qu.
es lo que deben hacer o no deben hacer. *n materia tributaria, los montos a pagar deben ser determinados, +ustos y estables (mantenerse en el
tiempo.
 Irretroactividad  la exigencia de un tributo debe estar fundada en ley anterior (salvo cuando se trata de una norma tributaria que beneficia
a los contribuyentes.
 Bagatela  no es un principio constitucional. =recio irrisorio.
INTERRETACIIN DE LA NORMA TRIBUTARIA
AclaraciónD ninguno de los criterios es suficiente, por sí solo, para la solución de un problema => el intérprete debe extraer de cada uno los
elementos más propicios para cada situación.
5. =ara !lambías, el espíritu de una norma puede anali1arse a trav.s del estudio de ' elementos-
Elemento gramatical  comprende el sentido de las palabras empleadas (podr) ≠ deber).
Elemento lógico  comprende los motivos y la ocasión del dictado de la norma y la finalidad de .sta. =ermite desentraAar el pensamiento
del legislador en el espíritu de la norma (por qu. greavó lo que gravó.
 Elemento .istórico  comprende la historia de las instituciones y los antecedentes inmediatos y mediatos del tema que se aborda. =ermite
anali1ar la .poca al dictado de la norma.
 Elemento sociológico  comprende los hechos sociales de determinado momento y los distintos factores sociológicos, políticos,
económicos y filosóficos, entre otros.
$. =ara >aAón, se deben distinguir $ elementos en la interpretación de una norma-
 Elemento .istórico  integrado por la interpretación gramatical, los traba+os preparatorios y los precedentes históricos de la ley.
 Elemento sistem,tico  integrado por la ratio legis, el elemento sistem)tico y la realidad de las situaciones. !a ratio legis es lo que quiso
decir el legislador y, seg2n el caso, pueden asumirse distintas posturas o criterios-
- Interpretación restrictiva  consiste en restringir el sentido de las palabras, para acotar al mínimo su campo de aplicación. 3e aplica
cuando se considera que el legislador ha dicho m)s de lo que en realidad quería decir.
- Interpretación e!tensiva  consiste en conocer el espíritu de la ley, manifiesto en la voluntad del legislador, ponderando la letra de la
norma, el elemento histórico y el elemento lógico. "onsiste en extender el alcance manifiesto de la norma en función de la voluntad de .sta,
interpretada m)s all) del sentido literal del texto, de acuerdo con su sentido racional. 3e aplica cuando se considera que el legislador ha
dicho menos de lo que en realidad quería decir.
- Interpretación estricta  consiste en declarar el alcance manifiesto que resulta de las palabras empleadas, sin restringirlo, reducirlo o
extenderlo. *n la causa ?erm)n =uebla contra =rovincia de Bendo1a, la "3;, sostuvo que las leyes tributarias son de interpretación estricta y no pueden extenderse
a casos o cosas no comprendidas claramente en su letra y en los propósitos manifiestos del legislador.
%. Luienes doctrinariamente consideran a las normas tributarias como normas excepcionales, propician medios de interpretación excepcionales,
manifest)ndose dos corrientes opuestas-
 In dubio contra fiscum  en caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor de los particulares.
 In dubio pro fiscum  en caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor del *stado.
'. Luienes doctrinariamente consideran a las normas tributarias como normas ordinarias, propician los siguientes criterios-
Criterio literal /0 interpretar textualmente las palabras escritas de la ley (!os inmuebles pagar)n... /0 los inmuebles pagan, no sus propietarios.
 Criterio subetivo /0 desentraAar la intención del legislador al momento del dictado de la norma.
 Criterio obetivo /0 desentraAar la significación de las ideas contenidas en la ley, para considerar situaciones no previstas en ella.
 Criterio .istórico /0 indagar los antecedentes7 anali1ar el derecho existente sobre la materia en la .poca del dictado de la norma.
 Criterio evolutivo /0 acondicionar la norma a la realidad.
5. Interpretación analógica  si bien el art. 5M del "" establece que 83i una cuestión civil no puede resolverse ni por las palabras ni por el
espíritu de la ley, se atender) a los principios de leyes an)logas...9, desde el punto de vista de la normativa tributaria la interpretación por medio
de analogías es inadmisible, por cuanto viola el principio de legalidad /0 no puede utili1arse la interpretación analógica para extender hechos imponibles,
incorporar su+etos al )mbito del impuesto, extender exenciones a actividades o su+etos no determinados específicamente por la ley, etc.
6. Principio de la realidad económica  el uso de este principio como medio de interpretación, se encuentra amparado en la !ey de
=rocedimiento #iscal-
 Art; +  *n la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas su+etas a este r.gimen, se atender) al fin de las
mismas y a su significado económico.
 Art; <  =ara determinar la verdadera naturale1a del hecho imponible, se atender) a los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o estable1can los contribuyentes. "uando .stos sometan dichos actos, situaciones o relaciones económicas
a formas o estructuras +urídicas inadecuadas, se prescindir) de las mismas para la consideración del hecho imponible real y se considerar) la
situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que, manifiestamente, ofre1ca o autorice el derecho privado para
configurar, adecuadamente, la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes.
*l ob+etivo es que no exista divergencia entre la intención empírica y la intención +urídica. Así, cuando se presenta la dicotomía entre el hecho
+urídicamente manifestado como generador de la carga fiscal y su sustento real, la norma permite al int.rprete apartarse de las formas
+urídicamente inadecuadas utili1adas por las partes, para indagar sobre la verdadera naturale1a del negocio efectuado  teor)a de la
penetración (/0 indagar la realidad de los hechos que se oculta detr)s de las formas +urídicas, a fin de conocer la verdadera situación.
Caso arNe Da.is  este caso se basaba en dos sociedades- una local y otra extran+era (.sta 2ltima, dueAa del DD,D&K de la sociedad
argentina. *l #isco interpretó y la "orte afirmó que, a los fines tributarios, ambas sociedades debían considerarse como un mismo su+eto, con
lo cual el pago de regalías de la sociedad local a la extran+era no era m)s que un retiro disimulado de utilidades su+etas al pago de impuestos,
por cuanto todo contrato de regalías supone la existencia de dos partes y nadie puede contratar consigo mismo.
OUSTI#ICACIONES
 ri%"i*io de la realidad e"o%&mi"a$ la existencia de dos sociedades diferenciadas desde el punto de vista del derecho privado pero unificadas económicamente, lleva a
reconocer la prevalencia de la situación económica real, con prescindencia de las estructuras +urídicas utili1adas, que pueden ser inadecuadas o no responder a dicha
realidad.
 Teor!a de la *e%etra"i&%$ para resolver el caso referente al tratamiento impositivo del pago de regalías de una sociedad financieramente dependiente de otra dominante
que las percibe, se debe tener en cuenta el fondo real de la persona +urídica.
 De/i%i"i&% de "o%trato$ es el acto +urídico bilateral y patrimonial, en el cual est)n presentes dos partes que formulan una declaración de voluntad com2n, con directa
atinencia a relaciones patrimoniales y que se traduce en crear, conservar, modificar, transmitir o extinguir obligaciones. =or lo tanto, no puede concebirse, en estricto
derecho, la existencia de contrato cuando no existen dos su+etos en el negocio +urídico, en sus roles de deudor y acreedor.
 3i la sociedad extran+era que percibe las regalías es titular del DD,D&K del capital de la sociedad local que las abona, debe pagarse el impuesto a las ganancias sobre
dichas regalías, como retribución por uso de marcas y patentes, pues si se admitieran como gasto (de experimentación esos pagos, se obtendría una exención impositiva
que la ley no otorga.
 :e aceptarse la posición de =arIe :avis, una misma persona (física o +urídica se beneficiaría, como socia y regalista- 56 por las regalías en concepto de retribución por el
uso y explotación de marcas y patentes por parte de la sociedad local (que, adem)s, se considerarían gastos deducibles para .sta 2ltima7 $6 por las utilidades derivadas de
la inversión.
Me%ores 6CC8$ personas con menos de $5 aAos.
 Menores impúberes  personas con menos de 5' aAos.
 Menores adultos  personas de entre 5' y $5 aAos.
:esde los 5( aAos, el menor puede celebrar contrato de traba+o en actividad honesta, sin consentimiento ni autori1ación de su representante. *n
tal caso, el menor puede administrar y disponer libremente de los bienes que adquiere con el producto de su traba+o y estar en +uicio civil o penal
por acciones vinculadas a ellos.
Ko%orarios de dire"tores ) miembros del "o%se:o de .i4ila%"ia 6LS8$ la remuneración del directorio y del conse+o de vigilancia es fi+ada por el
estatuto o, en su defecto, por la asamblea o, en su caso, por el conse+o de vigilancia. *l monto m)ximo de las retribuciones, que por todo concepto
puedan percibir los miembros del directorio y del conse+o de vigilancia (incluidos sueldos y otras remuneraciones por el desempeAo de funciones t.cnico@
administrativas de car)cter permanente, no pueden exceder del $&K de las ganancias. :icho monto m)ximo se limita al &K cuando no se distribuyen
dividendos a los accionistas y se incrementar), proporcionalmente a la distribución hasta alcan1ar aquel límite, cuando se reparte el total de las
ganancias.
So"iedades .i%"uladas 6LS8$ 3e consideran sociedades vinculadas, cuando una participa en m)s del 5EK del capital de otra.
E/e"tos ma"roe"o%&mi"os del *resu*uesto estatal$
 Consumo % a.orro  en este caso, los efectos de un impuesto depender)n principalmente del tipo de impuesto (ante un impuesto
transitorio al consumo, la propensión marginal a consumir disminuye y la propensión a ahorrar aumenta y de la elasticidad del consumo y el
ahorro (si los consumos actuales son m)s el)sticos que los futuros, probablemente la presión fiscal provocar) una mínima contracción del ahorro
y si los consumos actuales son m)s inel)sticos que los futuros, probablemente la presión fiscal provocar) una gran contracción del ahorro.
 +ferta de trabao  en este caso debemos tratar el fenómeno de remoción, que se refiere a la actitud del contribuyente que, incidido por
un impuesto a la renta, no puede trasladarlo (p.e+.- un traba+ador con un 2nico empleo, incidido por un impuesto a su sueldo. Así, se habla de
remoción negativa cuando el contribuyente reacciona traba+ando menos (↓ oferta laboral y ↓ ahorro y se habla de remoción positiva cuando el
contribuyente traba+a m)s para anular los efectos del impuesto ( oferta laboral, lo cual tiene un costo de oportunidad, que es el menor ocio. !a
influencia de un impuesto al consumo es m)s atenuada por la menor conciencia de la existencia del impuesto (que est) escondido en los
precios y por la inexistencia de la progresividad.
 Producción e inversión  el impuesto, p.e+., general y uniforme a los r.ditos de las empresas, se incorpora al costo de los productos y
tiene un efecto negativo sobre la producción y, en el caso de las empresas pequeAas, sobre el estímulo para afrontar riesgos de expansión
(efecto que se puede compensar total o parcialmente o con creces por los efectos del ?= instrumental o los subsidios tendientes a aliviar los
costos de producción. !os impuestos personales tienen consecuencias menos severas porque su influencia sobre el incentivo del empresario es
menos directa.
Co%"e*to de em*resa 6di"tame% G(CH8$ una empresa es una organi1ación industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional,
agropecuaria o de cualquier otra índole que, generada para el e+ercicio habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción o
cambio de bienes o en la prestación de servicios, utili1a como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del capital yGo el
aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
Co%"e*to de estable"imie%to estable$ es el empla1amiento o instalación que sirve para el e+ercicio de una actividad económica en un país por
parte del propietario, domiciliado o radicado en el extran+ero.
ri%"i*io de la realidad e"o%&mi"a$
 0eor)a del corrimiento del velo /0 ver la realidad +urídica oculta detr)s de las formas +urídicas.
 0eor)a de la penetración /0 llegar al fondo real de la persona +urídica.
 0eor)a del órgano  dice que existen tres tipos de vinculaciones de subordinación entre la casa matri1 y la filial o sucursal-
- Dependencia financiera  se da cuando una empresa o sociedad es titular de la mayor parte del capital accionario de otra.
- Dependencia organi"ativa  se da cuando una empresa o sociedad controla la toma de decisiones de la otra empresa o sociedad,
colocando gente 8de su confian1a9 en el :irectorio.
- Dependencia económica  se da cuando una empresa o sociedad decide a qui.n y a qu. precio debe comprar y vender la otra empresa o
sociedad.
Elusi&% /is"al$ es la conducta anti@+urídica consistente en eludir la obligación tributaria, mediante el uso de formas +urídicas inadecuadas para los
fines económicos de las partes. "onstituye una forma de evasión, contemplada como infracción en la !ey de =rocedimiento #iscal. 3upone una
divergencia entre la realidad económica y la forma +urídica adoptada.
E"o%om!a de o*"i&%$ es una conducta +urídica lícita que supone una concordancia entre la realidad económica y la forma +urídica adoptada.
E.asi&% /is"al$ consiste en el no cumplimiento de la obligación tributaria.
Medidas u%ilaterales *ara e.itar la doble im*osi"i&%$
 0a!- credit  pago a cuenta (total o parcial.
 Deducción de la base imponible  deducción del impuesto abonado en el exterior.
 'o imposición en el pa)s de origen de utilidades no remitidas  no se cobra el impuesto si las utilidades son reinvertidas, en lugar
de ser retiradas del país.
 Descuento por inversiones en el e!tranero.
 E!ención del impuesto para las ganancias de fuente e!tranera (total o progresiva.