AKUNTANSI MANAJEMEN

“ KASUS UNITRON CORPORATION”
KELOMPOK 4:
1. Destoni Mugi Hartanto 7!14!"4#$
". Pu%i Lestari 7!14!"4$&
. Nurna Prati'i 7!14!"4$1
4. A(i Trias)oro *u(o 7!14!"4$"
+. Nur Anita ,an(ra 7!14!"4$
-. .i/01 *usti Ma1a 7!14!"4$+
7. Mentari A2ri3ani 7!14!"4$-
PPA STIE *KPN *O4*AKA.TA
A. .IN4KASAN KASUS UNIT.ON
Kasus ini terjadi pada tahun 1974 di Boston dimana perusahaan
berteknologi tinggi dimana menjadi pionir di “solid state” komponen elektronik
yang berbasis untuk komputer “generasi ketiga” dan hampir mendekati sirkuit
modern yang terintegrasi. Dasar dari isu yang terjadi adalah dilema klasik “ joint
cost ”. ada tahun 1974! perusahaan "nitron yang baru berjalan #$ tahun! tapi
telah dengan sukses memposisikan perusahaannya sebagai penghasil komponen
elektronik berkualitas tinggi.%ang termasuk hasil produk perusahaannya adalah
recti&iers! thyristors! 'eners! diodes! dan peralatan high()oltage lainnya. *etiap
produk mempresentasikan komponen dasar elektronik seperti seperti di bidang
mini computers! pengendali proses! sistem de&ense! dan peralatan komunikasi.
Dengan omset penjualan +,$ million! "nitron jelas merupakan perusahaan yang
lebih kecil dari industri komponen“ Big -hree” di te.as /nstruments! 0airchild!
dan 1otorola.
2ecti&ires adalah grup produk yang signi&ikan bagi "nitron. 0ungsi dari
2ecti&ier adalah dapat membuat aliran listrik mele3ati satu arah dimana ikut
mencegah pergerakan diarah yang berbeda. 4ksi ini sama dengan nilai dalam
mekanisme &luida. roses produksi dimulai dengan menempatkan batch 5$ 3a&er
silikon 6dibeli dari pemasok7 dipanaskan di tungku pada suhu 1!#$$ derajat
8elcius dan berisi gas metalik yang khusus dipersiapkan. Dengan mengubah
konsentrasi impurities! karakteristik listrik yang berbeda dapat diinduksi dalam
3a&er. 9amun! perbaikan dalam satu karakteristik sering disertai dengan
penurunan lain. 1eskipun pemantauan yang ketat dari kondisi tungku! perbedaan
kecil dalam suhu dan distribusi gas yang terjadi dan mengubah )ariasi produk
akhir.
*etelah keluar dari tungku! setiap 3a&er dipotong menjadi #!$$$ chip
silikon! masing : masing sekitar ukuran dari ujung ballpoint. *aat meninggalkan
tungku! setiap 3a&er dipotong menjadi #.$$$ chip silikon! masing(masing sekitar
ukuran dari ujung ballpoint ;a&ers dan chip diuji pada setiap langkah selama
produksi untuk pengecekan cacat &isik dan elektrisitasnya. *ekitar <$= dari
1$$!$$$ chip dalam satu batch mencapai akhir langkah ,. Dari persentase ini!
hanya sepertiga atau kurang dari sepertiga yang akhirnya dijual sebagai bagian
dari lini produk reguler. 5!$$$ unit lainnya di le)el paling ba3ah dari distribusi
memiliki keterbatasan pasar dan tidak dapat diperbaiki.
A0untansi 5 Per)asa3a6an 7ia1a 7ersa)a 8Joint ,ost9
*etiap kali biaya produksi tidak dapat secara langsung ditetapkan untuk
unit tertentu! system akuntansi biaya bergantung pada peraturan alokasi biaya ke
tiap unit. Dengan konsep “&ully allocated cost per unit ” 6biaya sepenuhnya
dialokasikan per unit7 dianggap perlu oleh sebagian besar perusahaan untuk tujuan
menilai persediaan dan untuk menciptakan basis biaya untuk digunakan dalam
pengambilan keputusan manajerial.
embuatan silicon “sand3ich” yang dilakukan oleh "nitron menciptakan
komponen dengan karakteristik elektrik yang berbeda dan karena itu membedakan
nilai penjualan! tetapi biaya produksi adalah biaya bersama“joint cost”
sehubungan dengan batch(nya. Dengan kata lain! tidak ada cara untuk secara
khusus dapat menemukan biaya pada masing : masing komponen yang
diproduksi dalam satu batch. /ntinya dapat dikatakan bah3a beberapa biaya
tertentu terjadi bila memproduksi batch yang mengandung recti&iers yang
memiliki karakteristik yang beragam.
4da dua teknik yang umum digunakan untuk mengalokasikan biaya
bersama “joint cost”. 1etode pertama! membagi biaya bersama dengan total unit
produksi yang dijual selama proses. 1etode ini sering disebut pendekatan
“a)erage” 6rata(rata7 atau “physical unit ”. 9ormalnya! mengahsilkan presentase
marjin kotor untuk setiapproduk akhir karena biaya per unit dialokasikan sama
rata terlepas dari nilai penjualanper unit.
1etode kedua alokasi biaya bersama yang sering digunakan disebut
dengan pendekatan nilai penjualan relati& “relati)e sales )alue”. /ni menetapkan
biaya untuk unit berdasarkantiap pro(rata share per unitnya dari total semua unit
yang diproduksi. *ebagai contoh! jika produk 4! B dan 8 biaya produksi
bersamanya +>$$! nilai penjualan masing (masing +5$$! + ,$$ dan +#$$!alokasi
biaya untuk memproduksi produk B ,$= dari persentase marjin kotor dari semua
produk selalu sama. ?.hibit , menunjukkanpermasalahan biaya bersama dan
contoh yang lebih detil mengenai dua metode akuntansi yang utama dari biaya
bersama “joint cost ”.
Per)asa3a6an 7isnis
@elen Barnes! lulusan 1B4 baru : baru ini! menjalani pelatihan < bulan
pertamanya sebagai asisten manajer penjualan! Aim Aacoby. Di suatu pagi! Aim
memanggil @elen untuk memperhatikan sebuah pesanan <!$$$ unit recti&iers seri
4$1 yang baru saja tiba. *ementara banyak produk lain yang tidak memiliki
persediaan! recti&iers biasanya punya jumlah persediaan. 1eskipun begitu! sangat
sedikit unit 4$1 yang tersedia di persediaan saat ini."ntuk memenuhi kebutuhan
konsumen! order tersebut harus diganti dengan unit yang menyamai atau bahkan
melebihi spesi&ikasi produk yang dipesan. elanggan pasti akan mau menerima
recti&iers yang karakteristik per&orma(nya melebihi tingkat minimum yang
ditentukan! tapi tentunya tanpa biaya tambahan untuk kualitas ekstra tersebut.
Aim Aacoby menanyakan pada @elen : mana yang menurutnya akan lebih
baik untuk "nitronB
1. 1emenuhi pesanan tersebutdengan recti&iers seri 4$#!
#. 1emacu laju produksi agar dapat memenuhi pesanan dengan seri 4$1! atau
,. 1enolak pesanan tersebut karena mengalami “kehabisan stock.”
Aika produksi tambahan dilakukan! tingkat persediaan untuk unit lain juga
akan meningkat. Aacoby memikirkan hal ini karena kinerjanya die)aluasi secara
berkala berkaitan dengan laba yang dihasilkan produk(produk recti&iers setelah
dikurangi biaya pemeliharaan persediaan. *elain karena kemungkinan persediaan
recti&iers menjadi usang sebelum dipasarkan! tingkat persediaan yang lebih tinggi
membutuhkan uang yang lebih banyak. Aacoby menanggung biaya pemeliharaan
#= pada semua persediaan setiap bulannya. Dia sering menjaga agar persediaan
tidak lebih dari penjualan sebulan! karena dia berpikir bah3a rasio perputaran
sebesar 1#kali adalah kompromi yang baik antara risiko stockout dan kelebihan
in)estasi.
*etelah mendiskusikan order ini! Aacoby juga meminta Barnes untuk
memberi pendapatnya mengenai ta3aran yang baru(baru ini diterima dari sebuah
perusahaan boneka lokal untuk membeli 4!$$$ unit produk “seconds” seri 4$$
setiap bulannya dengan harga +$.15 perunit. erusahaan boneka tersebut bersedia
menanda(tangani kontrak pembelian sebesar 4>!$$$ unit pada tahun
berikutnya.Aacoby berkata manajer produksi menolak hal ini karena menurutnya
ini adalah suatu “harga cuma(8uma”. 1enurut manajer produksi! harga +$.15
bahkan tidak cukup untuk menutupi pengeluaran per unit sebesar +$.,# dan tidak
ada satu pun manusia 3aras yang akan mengikatkan diri mereka pada kontrak
jangka panjang pada tingkat harga yang bahkan tidak menutupi biaya )ariabelnya.
1eskipun begitu! Aacoby terganggu dengan akumulasi pertumbuhan persediaan
produk “seconds” 3alaupun unit ini persediaannya dianggap berjumlah nol 6bukti
47. Dia bertanya apakah @elen setuju dengan manajer produksi bah3a Aacoby naC&
jika menganggap +$.15 sebagai laba murni hanya karena nilai persediaan nol yang
dikenakan pada unit(unit ini oleh departemen kos akuntansi.
1asalah lain yang dipikirkan oleh Aacoby berkaitan dengan permintaan
Departemen ertahanan berupa ta3aran untuk 1$$!$$$ unit recti&iers seri 4$4.
ermintaan tersebut meminta pena3aran “kos tambah!” tapi Aim tidak yakin “kos”
apa yang dimaksud. Dia merasa yakin pemerintah berharap dapat mena3ar di
ba3ah da&tar harga "nitron yaitu sebesar +$.>$ per unit.Kemungkinan harga
senilai +$.75 adalah kemungkinan harga yang mendekati pena3aran pemerintah
per unitnya.engiriman barang dijad3alkan selama 1> bulan dengan perincian
5!5$$ unit per bulannya.
"nitron tidak ingin terlalu bergantung kepada bisnis dengan pemerintah
dan berusaha keras sehingga pada tahun 1974 menghasilkan persentase bisnis
75= bisnis komersial dan #5= bisnis dengan pemerintah. -etapi pena3aran ini
berguna untuk penggarapan sistem pertahanan yang baru yang tentunya bisa
menaikkan reputasi "nitron! tentunya jika tingkat harga dan besar kosnya dapat
dibereskan.
7. PE.TAN*AAN
1. Dalam periode dimana belum memiliki persediaan bagaimana seharusnya
yang dilakukan "nitron untuk menghasilkan output produksi 64$$.$$$
unit7 atas #$ batch dari pesanan penjualan 64$$.$$$ unit7D Dalam hal ini
idenya adalah membangun matriks yang diproduksi atau yang dijualD
Perse(iaan No3
Pen%ua3an "nit "nit roduksi
1&&.&&& 4$1 9$.$$$ 9$.$$$ 4$1
4$# 1$.$$$
1#$.$$$ 4$#
14&.&&& 4$# 11$.$$$
4$, ,$.$$$
9$.$$$ 4$,
1&&.&&& 4$, <$.$$$
4$4 4$.$$$
<$.$$$ 4$4
4&.&&& 4$4 #$.$$$
4$5 #$.$$$
4$.$$$ 4$5
"&.&&& 4$5 #$.$$$
-otal 4$$.$$$ 4$$.$$$
#. @itung biaya per unit dari recti&iers seri 4$$ berdasarkan sistem biaya rata(
rata dan sistem relati)e sales re)enue.
4&1 4&" 4& 4&4 4&+ Tota3
Or(er
Pen%ua3an
1$$.$$$ 14$.$$$ 1$$.$$$ 4$.$$$ #$.$$$ 4$$.$$$
Pro(u0si 9$.$$$ 1#$.$$$ 9$.$$$ <$.$$$ 4$.$$$ 4$$.$$$
Harga
Pen%ua3an:unit
$!4 $!< $!7 $!> 1
*istem Biaya 2ata(2ata 60isik7
4&1 4&" 4& 4&4 4&+
7ia1a; <"&&.&&&
Pro(u0si; 4&&.&&& unit
Kos:unit $!5 $!5 $!5 $!5 $!5
Pro=it:unit 6$!17 $!1 $!# $!, $!5
Pro=it:unit >?
Pen%ua3an@
6#5=7 17= #9= ,>= 5$=
*istem Biaya 2elati)e
4&1 4&" 4& 4&4 4&+ Tota3
Pen%ua3an +4$.$$$ >4.$$$ 7$.$$$ ,#.$$$ #$.$$$ #4<.$$$
?Ni3ai
Pen%ua3an
$!1<#<$1<#< $!,414<,415 $!#>455#>4< $!1,$$>1,$1 $!$>1,$$>1,
>Pe)Au3atan@ 1<= ,4= #>= 1,= >=
A3o0asi Kos +,#.5#$ <>.#9, 5<.911 #<.$1< 1<.#<$
Kos: unit +$!,< $!57 $!<, $!4, $!41
Pro=it:unit +$!$4 $!$> $!$7 $!,7 $!59
? Pro=it:unit 1$= 1,!,= 1$= 4<!#5= 59=
,. 4. Berapa penerimaan! biaya dan keuntungan jika pesanan untuk <$$$
buah seri 4$1 diterima untukimmediate shipmentB
• Berdasarkan sistem biaya per unit &isik
• Berdasarkan sistem biaya relati)e sales )alue
B. 4pa yang harus direkomendasikan oleh @elen Barnes kepada Aim Aacoby
terkait pena3aran iniD KenapaD
Unit 1ang ter%ua3 >unit@ Harga %ua3:unit Tota3 2en%ua3an
-.&&& $!4 #.4$$
Bisi0 .e3ati=
"nit
yang
terjual
6unit7
KosEunit
6+7
-otal
kos6+7
"nit
yang
terjual
6unit7
KosEunit6+7 -otal
kos 6+7
4&1 ,.$$$ $!5$ 1.5$$ ,.$$$ $!,< 1.$>$
4&" ,.$$$ $!5$ 1.5$$ ,.$$$ $!57 1.71$
Tota3 ,$$$ #.79$
LaAa >rugi@ 6<$$7 6,9$7
B. @ellen Barnes perlu merekomendasikan untuk menolak order karena
apabila menerima order tersebut akan menghasilkan kerugian! baik
menghitung joint cost 6biaya bersama7 dengan metode &isik 6rugi +<$$7
maupun metode relati& 6rugi +,9$7.
4. 4pa yang harus direkomendasikan terkait dengan pena3aran dari
perusahaan mainanD
A
Barnes menerima ta3aran dari perusahaan boneka lokal karenaB
• roduk tersebut diproduksi sebesar 5.$$$ unit setiap proses
manu&acturing
• roduk seri 4$$ “second” adalah produk yang berkualitas rendah dan
merupakan produk sampingan
• enjualan seri 4$$ “second” sangat lambat pada tahun lalu
• Aika produk tersebut terjual! maka carrying cost bias berkurang
• Dengan harga jual +$.15 "nitron tidak akan mengalami kerugian
karena biaya(biaya sudah dibebankan pada masing(masing regular
product line. -etapi penjualan tersebut akan menambah penghasilan
sebesar +<$$ dolar setiap bulan.
• 4danya kontrak untuk tahun depan yaitu pembelian sebesar 4>.$$$
unit yang akan menambah pendapatan dan pro&it perusahaan tahun
depan
5. 1etode mana yang harus dipakai unitron dalam pengalokasian Aoin 8ostD
1etode mana yang dapat menghasilkan data yang lebih baik untuk
pengambilan keputusanD Dengan pertimbangan implikasi beha)iour dalam
dua pendekatan yang berbeda.
*ebaiknya metode yang digunakan oleh "nitron adalah 2elati)e *ales
Falue! karenaB
• embebanan joint cost lebih adil dibandingkan metode &isik karena
alokasi kos sesuai dengan masing(masing produk
• 1asing(masing produk menghasilkan persentase pro&it yang berbeda
<. emerintah menye3a agen. 4sumsikan kapasitas manu&akturing yang
berlebihan dapat terjadi! haruskah kita rekomendasikan bertaruh pada
perjanjian iniD Aika iya! pada harga berapaD
emerintah ingin melakukan pembelian produk 4$4 sebanyak 1$$.$$$
unit. Di dalam kontrak dijelaskan bah3a "nitron akan memdapatkan pro&it
margin sebesar 1$= dengan ta3aran harga produk tersebut sebesar +$!75.
- 8ost
Harga <&C7+
LaAa 1$=
Kos +$!<75
Bisi0 .e3atiDe
Kos $!5 $!4,
Harga 1ang Dita'ar0an $!75 $!75
LaAa $!#5 $!,#
? LaAa ,,= 4,=
Harga Jua3 >KosE1&?
3aAa@
$!55 $!47,
- @arga dan *trategi 1anu&aktur
- Gebih baik "nitron menerima ta3aran dari pemerintah untuk
produk 4$4 pada harga minimal +$!55. Kontrak tersebut
berlangsung selama 1> bulan dengan rata(rata pemesanan 5.5$$
unit per bulan. Aika "nitron menerima ta3aran tersebut! maka
"nitron dapat meningkatkan penjualan untuk produk 4$4 dan akan
tetap mendapatkan pro&it sekitar 1$= setiap bulannya.