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NEC No.

11 : Inventarios
INVENTARIOS
NEC 11
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 11
Corporacin Edi!baco C"a. #tda.
NEC No. 11 : Inventarios
Instrucciones de $bicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. Actuali%acin Contable
,-tulo de /sta norma. NEC No. 11: Inventarios
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
%'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor. 77557<
Corporacin Edi!baco C"a. #tda.
NEC No. 11 : Inventarios
ACERCA &E ESTA E&ICI'N:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
Corporacin Edi!baco C"a. #tda.
NEC No. 11 : Inventarios 0
El EditorCONTENI&O
()rra*os ()+inas
Inventarios
O2>eti1o
(
Alcance
($ (
?efiniciones
'$0
Cuantificacin de In1entarios
-
Costo de In1entarios
#
Costo de Compra
! $'
Costo de Con1ersin
)$(" '$0
Otros Costos
(($( 0
Costo de In1entarios de un =ro1eedor de Ser1icios
(' 0
@cnicas para la Cuantificacin del Costo
(0$(- 0$-
Frmulas de Costeo
(#$( -
7alor Neto Reali;a2le
$# -$!
Reconocimiento como Costo y 4asto
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Re1elacin
'"$'# !$)
Actuali;acin por Inflacin
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Fec6a Efecti1a
') %
NEC No. 11 : Inventarios
INVENTARIOS
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta2ilidad NIC 8 re1isada en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser
le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&
Ob,etivo
El objeti8o de esta Norma es prescribir o se=alar el tratamiento contable para in8entarios
bajo el sistema de costo histrico& >n tema primordial en la contabilidad de in8entarios es
la cantidad de costo $ue ha de ser reconocida como un acti8o " mantenida en los re(istros
hasta $ue los in(resos relacionados sean reconocidos& Esta Norma proporciona (u-as
prcticas sobre la determinacin del costo " su subsecuente reconocimiento como un (asto,
inclu"endo cual$uier disminucin a su 8alor neto de realizacin&
,ambi/n brinda lineamientos sobre las frmulas de costeo $ue se usan para asi(nar costos a
in8entarios&
Alcance
(& Esta Norma de2e ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros
preparados en el conte:to del sistema de costo 6istrico en la conta2ilidad de
in1entarios Aue no sean:
a) el tra2a>o en proceso Aue se origina 2a>o los contratos de construccin
incluyendo contratos de ser1icios directamente relacionados *los Aue ser<n
tratados en una Norma espec/fica so2re contratos de construccin+B
b) instrumentos financieros&
c) in1entarios de productores de ganado8 de productos forestales y de agricultura8 y
depsitos de mineral en la medida Aue son cuantificados a su 1alor neto de
reali;acin de acuerdo con pr<cticas 2ien esta2lecidas en ciertas industrias&
!& Los in8entarios a $ue se refiere el prrafo 1 (c) son cuantificados a su 8alor neto de
realizacin en ciertas etapas de produccin& Esto ocurre, por ejemplo, cuando las
cosechas en la a(ricultura "a han sido le8antadas o los depsitos de mineral han sido
e?tra-dos " la 8enta est ase(urada bajo un contrato a futuro o una (arant-a del
(obierno, o cuando e?iste un mercado homo(/neo " hay un riesgo insignificante de
dear de vender! Estos inventarios se exc"uyen de" a"cance de esta Norma!
NEC No. 11 : Inventarios #
&e*iniciones
'& 3os siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado Aue se indica en
cada caso:
3os inventarios son acti1os.
d) retenidos para su 1enta en el curso ordinario de los negociosB
e) en el proceso de produccin para dic6a 1entaB o
f) en la forma de materiales o suministros Aue ser<n consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de ser1icios&
Valor neto reali%able es el precio estimado de 1enta en el curso ordinario de los
negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados
necesarios para 6acer la 1enta&
+& Los in8entarios abarcan las mercanc-as compradas o retenidas para 8ender
inclu"endo por ejemplo mercanc-a comprada por un detallista " retenida para 8ender,
o terrenos " otras propiedades retenidas para 8ender& Los in8entarios tambi/n abarcan
bienes producidos o trabajos en proceso de produccin por la empresa, e inclu"en
materiales " suministros en espera de uso en el proceso de produccin& En el caso de
un pro8eedor de ser8icios los in8entarios inclu"en el costo del ser8icio como se
describe en el prrafo 1#, por el cual la empresa a@n no ha reconocido el in(reso
relacionado&
Cuanti*icacin de Inventarios
5& 3os in1entarios de2en ser cuantificados al m<s 2a>o de su costo y su 1alor neto de
reali;acin&
Costo de Inventarios
A& El costo de in1entarios de2e comprender todos los costos de compra8 costos de
con1ersin y otros costos incurridos para traer los in1entarios a su presente
u2icacin y condicin&
Costo de Compra
;& Los costos de compra de in8entarios comprenden el precio de compra, derechos de
importacin " otros impuestos (distintos de los $ue son recuperables por la empresa
de parte de las autoridades fiscales) " transporte, manejo " otros costos directamente
atribuibles a la ad$uisicin de productos terminados, materiales " ser8icios& Los
descuentos por pronto pa(o, bonificaciones " otras partidas similares se deducen en la
determinacin de los costos de compra&
NEC No. 11 : Inventarios !
Costo de Conversin
<& Los costos de con8ersin de in8entarios inclu"en costos directamente relacionados a
las unidades de produccin tales como la mano de obra directa& ,ambi/n inclu"en una
asi(nacin sistemtica de (astos indirectos de produccin fijos " 8ariables $ue se
incurren al con8ertir los materiales en productos terminados& Los (astos indirectos de
produccin fijos son a$uellos costos indirectos de produccin $ue permanecen
relati8amente constantes, independientemente del 8olumen de produccin tales como
la depreciacin " el mantenimiento de edificios de la fbrica " de e$uipo " el costo de
administracin " direccin de la fbrica& Los (astos indirectos de produccin
8ariables son a$uellos costos indirectos de produccin $ue 8ar-an directamente, o casi
directamente con el 8olumen de produccin, tales como materiales indirectos " mano
de obra indirecta&
5& La asi(nacin de (astos indirectos de produccin fijos a los costos de con8ersin se
basa en la capacidad normal de las instalaciones de produccin& Capacidad normal es
la produccin $ue se espera sea lo(rada en promedio durante un n@mero de per-odos
o /pocas bajo circunstancias normales, tomando en cuenta la p/rdida de capacidad
resultante de los planes para mantenimiento& El ni8el real de produccin puede ser
usado si se apro?ima a la capacidad normal& La cantidad de (astos indirectos fijos
asi(nados a cada unidad de produccin no es aumentada como una consecuencia de
baja produccin o de la planta fuera de ser8icio& Los (astos indirectos no asi(nados
son reconocidos como un (asto en el per-odo en $ue fueron incurridos& En per-odos
de produccin normalmente alta, la cantidad de (astos indirectos fijos asi(nada a cada
unidad de produccin es disminuida, de modo $ue los in8entarios no sean
cuantificados por arriba del costo& Los (astos indirectos de produccin 8ariables son
asi(nados a cada unidad de produccin sobre la base del uso real de las instalaciones
de produccin&
17& >n proceso de produccin puede dar como resultado $ue se est/ produciendo ms de
un producto simultneamente& Este es el caso, por ejemplo, cuando se producen
productos conjuntos o cuando ha" un producto principal " un subproducto& Cuando
los costos de con8ersin de cada producto no son identificables separadamente /stos
se asi(nan entre los productos sobre una base consistente " racional& La asi(nacin
puede ser basada por ejemplo en el 8alor relati8o de 8entas de cada producto "a sea
en la etapa del proceso de produccin en $ue los productos se 8uel8en identificables
por separado, o a la terminacin de la produccin& La ma"or-a de los subproductos
por su naturaleza son de poca importancia relati8a& Cuando este es el caso a menudo
son cuantificados a su 8alor neto de realizacin " este 8alor se deduce del costo del
producto principal& Como resultado, la cantidad de re(istro del producto principal no
es sustancialmente diferente de su costo&
Otros Costos
NEC No. 11 : Inventarios )
11& 2tros costos se inclu"en en el costo de in8entarios slo en la medida en $ue son
incurridos para traer los in8entarios a su presente ubicacin " condicin& 3or ejemplo
puede ser apropiado incluir en el costo de in8entarios los (astos indirectos $ue no
sean de produccin o los costos de dise=ar productos para clientes espec-ficos&
1!& l(unos ejemplos de costos e?cluidos del costo de in8entarios " reconocidos como
(astos en el per-odo en $ue fueron incurridos son los si(uientes.
() cantidades anorma"es de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros
costos de produccinB
h) costos de almacenamiento, e?cepto $ue esos costos sean necesarios pre8iamente
en el proceso de produccin en una etapa ms a8anzada de produccinB
i) (astos indirectos administrati8os $ue no contribu"en a traer los in8entarios a su
presente ubicacin ni condicinB "
j) Costos de 8enta&
Costo de Inventarios de un (roveedor de Servicios
1#& El costo de in8entarios de un pro8eedor de ser8icios consiste primordialmente en la
mano de obra " otros costos del personal directamente encar(ado de proporcionar el
ser8icio, inclu"endo al personal de super8isin " los (astos indirectos atribuibles& La
mano de obra " otros costos relacionados con 8entas " personal administrati8o en
(eneral no se inclu"en, pero son reconocidos como (astos en el per-odo en $ue se
incurren&
T-cnicas para la Cuanti*icacin del Costo
1+& 'i los resultados se apro?iman al costo, pueden usarse por con8eniencia las t/cnicas
para la cuantificacin del costo de in8entarios tales como el m/todo de costo estndar,
o el m/todo de detallistas& Los costos estndares toman en cuenta los ni8eles
normales de eficiencia " utilizacin de la capacidad& 'on re(ularmente re8isados " si
es necesario modificados a la luz de las condiciones actuales&
15& El m/todo de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para
cuantificar in8entarios numerosos de art-culos con rpida rotacin, $ue tienen
mr(enes similares " para los cuales no es prctico usar otros m/todos de costeo& El
costo del in8entario se determina reduciendo del 8alor de 8enta del in8entario, el
porcentaje apropiado de mar(en bruto& El porcentaje usado toma en consideracin el
in8entario $ue ha sido rebajado por debajo de su precio ori(inal de 8enta& menudo
se usa un porcentaje promedio para cada departamento de menudeo&
.rmulas de Costeo
NEC No. 11 : Inventarios %
1A& El costo de in1entarios de partidas Aue no son ordinariamente intercam2ia2les y de
2ienes o ser1icios producidos y segregados para proyectos espec/ficos de2e ser
asignado usando la identificacin espec/fica de los costos indi1iduales&
1;& La identificacin espec-fica de costos si(nifica $ue se atribu"en costos espec-ficos a
partidas identificadas de in8entario& Este es el tratamiento apropiado para partidas $ue
son se(re(adas para un pro"ecto espec-fico, independientemente de si han sido
compradas o producidas& 'in embar(o cuando ha" (randes n@meros de partidas de
in8entario $ue son ordinariamente intercambiables, la identificacin espec-fica no es
apropiada por$ue la seleccin de partidas podr-a ser hecha para obtener efectos
predeterminados sobre la utilidad neta o p/rdida por el per-odo&
1<& El costo de in1entarios distintos a los tratados en el p<rrafo (# de2e ser asignado
usando la frmula =E=S8 *primeras entradas8 primeras salidas+8 la de costo
promedio ponderado y CE=S8 *Dltimas entradas8 primeras salidas+&
15& La frmula 3E3' asume $ue las partidas del in8entario $ue fueron compradas
primero son 8endidas primero, " consecuentemente las partidas remanentes en
in8entario al final del per-odo son a$uellas compradas o producidas ms
recientemente&
!7& 9ajo la frmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es
determinado a partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al
principio de un per-odo " el costo de partidas similares compradas o producidas
durante el per-odo& El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser
recibido cada embar$ue adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa&
!1& La frmula >E3', (@ltimas entradas, primeras salidas) asume $ue las partidas de
in8entario $ue fueron compradas o producidas al @ltimo son 8endidas primero, "
consecuentemente las partidas remanentes en in8entario al final del per-odo son
a$uellas compradas o producidas primero&
Valor Neto Reali%able
!!& El costo de in8entarios puede no ser recuperable si dichos in8entarios estn da=ados,
si se han 8uelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de 8enta han bajado&
El costo de in8entarios puede tambi/n no ser recuperable si han aumentado los costos
estimados de terminacin o los costos estimados a ser incurridos para efectuar la
8enta& La prctica de rebajar los in8entarios por debajo del costo al 8alor neto
realizable, consistente con el punto de 8ista de $ue los acti8os no deben ser asentados
en libros en e?ceso de las cantidades $ue se espera sean li$uidadas por su 8enta " uso&
!#& Los in8entarios (eneralmente son rebajados al 8alor neto realizable en una base de
partida por partida& En al(unas circunstancias sin embar(o puede ser apropiado
a(rupar partidas similares o relacionadas& Este puede ser el caso con partidas de
NEC No. 11 : Inventarios ("
in8entario $ue se relacionen con la misma l-nea de productos $ue tienen propsitos
similares o usos finales parecidos, $ue son producidos " mercadeados en la misma
rea (eo(rfica, " no pueden ser e8aluados en una forma prctica por separado de
otras partidas en esa l-nea de productos& No es apropiado rebajar in8entarios basados
en una clasificacin de in8entario, por ejemplo productos terminados o todos los
in8entarios en una industria particular o en un se(mento (eo(rfico& Los pro8eedores
de ser8icios (eneralmente acumulan costos respecto de cada ser8icio por el $ue ser
car(ado un precio de 8enta separado& 3or lo tanto cada uno de estos ser8icios es
tratado como una partida aparte&
!+& #os estimados de" va"or neto rea"i$a%"e son basados en la e8idencia ms confiable
disponible al momento de hacer los estimados en cuanto a la cantidad $ue se espera
li$uiden los in8entarios& Estos estimados toman en consideracin las fluctuaciones de
precio o costo relacionadas directamente con e8entos $ue ocurren despu/s del final
del per-odo al (rado en $ue tales e8entos confirmen las condiciones e?istentes al final
del per-odo&
!5& Los estimados de 8alor neto realizable tambi/n toman en consideracin el propsito
para el $ue se mantiene el in8entario& 3or ejemplo, el 8alor neto realizable de la
cantidad de in8entario mantenido para satisfacer 8entas firmes o contratos de
ser8icios, se basa en el precio del contrato& 'i los contratos de 8entas son por menos
$ue las cantidades mantenidas en in8entario, el 8alor neto realizable del e?ceso se
basa en precios (enerales de 8enta& Las p/rdidas contin(entes sobre contratos de
8entas firmes en e?ceso de las cantidades mantenidas en in8entario " las p/rdidas
contin(entes en contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& + referente a Contin(encias " 'ucesos $ue
2curren despu/s de la 1echa del 9alance&
!A& Las cantidades normales de materiales " otros suministros mantenidas para uso en la
produccin de in8entarios no son rebajadas por debajo del costo si los productos
terminados en los $ue sern incorporados se espera sean 8endidos al costo o por
encima de /l& No obstante cuando una baja en el precio de materiales es una
indicacin de $ue el costo de los productos terminados e?ceder al 8alor neto
realizable, los in8entarios de materiales se rebajan& En este caso el costo de reemplazo
puede ser la mejor cuantificacin disponible del 8alor neto realizable de esos
materiales&
Reconocimiento como Costo / 0asto
!;& Cuando los in1entarios son 1endidos la cantidad en li2ros de esos in1entarios de2e
ser reconocida como un costo en el per/odo en Aue el ingreso relacionado es
reconocido& 3a cantidad de cualAuier re2a>a de in1entarios al 1alor neto reali;a2le y
otras prdidas de in1entarios de2e ser reconocida como un gasto en el per/odo en
Aue ocurre la re2a>a o la prdida&
NEC No. 11 : Inventarios ((
!<& El proceso de reconocimiento como un costo de la cantidad en libros de in8entarios
8endidos resulta en la identificacin de costos e in(resos&
!5& l(unos in8entarios pueden ser asi(nados a otra cuenta de acti8o, por ejemplo
in8entario usado como un componente de propiedad, planta o e$uipo autoconstruidos&
Los in8entarios asi(nados a otro acti8o en esta forma son reconocidos como un (asto
durante la 8ida @til de ese acti8o&
Revelacin
#7& 3os estados financieros de2en re1elar:
C) las pol/ticas conta2les adoptadas para cuantificar in1entarios8 incluyendo la
frmula de costo usadaB
l) la cantidad total en li2ros de in1entarios y la cantidad en li2ros en
clasificaciones apropiadas a la empresaB
m)la cantidad en li2ros de in1entarios registrada a su 1alor neto reali;a2leB
n) la cantidad en li2ros de in1entarios dados en prenda como garant/a de pasi1os&
#1& La informacin sobre las cantidades en libros mantenidas en diferentes
clasificaciones de in8entarios " el (rado de los cambios en estos acti8os es @til para
los usuarios de estados financieros& Las clasificaciones comunes de in8entarios son
mercanc-a, suministros de produccin, materiales, trabajo en proceso " productos
terminados& Los in8entarios de un pro8eedor de ser8icios pueden simplemente ser
descritos como trabajo en proceso&
'& Cuando el costo de in1entarios es determinado usando la frmula CE=S de acuerdo
con el tratamiento permitido del p<rrafo (8 los estados financieros de2en re1elar la
diferencia entre la cantidad de in1entarios segDn se muestra en los estados
financieros y cualAuiera de las dos siguientes:
o) la m<s 2a>a de la cantidad determinada de acuerdo al p<rrafo () y el 1alor neto
reali;a2leB o
p) el m<s 2a>o del costo actual a la fec6a de los estados financieros y el 1alor neto
reali;a2le&
##& 3os estados financieros de2en re1elar ya sea:
$) el costo de in1entarios reconocido como un gasto durante el per/odoB o
r) los costos de operacin8 aplica2les a ingresos8 reconocidos como un gasto
durante el per/odo8 clasificados por su naturale;a&
NEC No. 11 : Inventarios (
#+& El costo de in8entarios reconocido como un (asto durante el per-odo consiste de
a$uellos costos pre8iamente incluidos en la cuantificacin de las partidas de
in8entarios 8endidas " los (astos indirectos de produccin no asi(nados " cantidades
anormales de costos de produccin de in8entarios& Las circunstancias de la empresa
pueden tambi/n justificar la inclusin de otros costos, como costos de distribucin&
#5& l(unas empresas adoptan una forma diferente para el estado de resultados $ue tiene
como consecuencia $ue se re8elen diferentes cantidades en 8ez del costo de
in8entarios reconocidos como un (asto durante el per-odo& 9ajo este formato
diferente, la empresa re8ela las cantidades de costos de operacin, aplicables a
in(resos por el per-odo, clasificados por su naturaleza& En este caso, la empresa re8ela
los costos reconocidos como un (asto por materias primas " de consumo, costos de
mano de obra " otros costos de operacin junto con la cantidad del cambio neto en
in8entarios para el per-odo&
#A& >na rebaja en el 8alor neto realizable puede ser de tal tama=o, incidencia, o
naturaleza $ue re$uiera re8elacin bajo los lineamientos de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No& 5 referente a >tilidad o 3/rdida Neta por el 3er-odo, Errores
1undamentales " Cambios en 3ol-ticas Contables&
Actuali%acin por In*lacin.
#;& Los diferentes componentes del rubro %n8entarios, deben ser actualizados
monetariamente, como consecuencia de la p/rdida de 8alor, ori(inada por la inflacin
en el pa-s&
Dasta $ue se emita un nue8o pronunciamiento espec-fico relacionado con el ajuste
inte(ral de los estados financieros por el cambio en el ni8el (eneral de precios, los
ajustes $ue sean necesarios para lle8ar los estados financieros ajustados por inflacin,
debern ser aplicados de manera consistente en el criterio de ajuste por inflacin
utilizado&
.ec1a E*ectiva
#<& Esta Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad sustituye el =ronunciamiento de
Conta2ilidad Financiera No& ! EIn1entariosF& Esta Norma es efecti1a para los
estados financieros Aue cu2ren per/odos Aue empie;an en o despus del ( de enero de
(%%%& Se incenti1a su aplicacin en fec6a m<s temprana&