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CONTABILIDAD FINANCIERA
POR:
C.P.A. ALVARO J. MESA MORENO
Y
C.P.A. YOLANDA PINZON BELALCZAR
-1-
INTRODUCCIN
ALVARO Y YOLANDA
-2-
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTENIDOS
- BALANCE GENERAL
- ESTADO DE RESULTADOS ( PERDIDAS Y GANANCIAS )
- ESTADO DE SUPERVIT
- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
- CUENTAS
- PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
- ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
- ASIENTOS CONTABLES
- PERIODO CONTABLE
- CUENTAS GENERALMENTE UTILIZADAS
-3-
DESEMBOLSOS
ACTIVOS FIJOS.
7.- DEPRECIACIN
7.1 ELEMENTOS DE LA DEPRECIACIN
7.2 CLASIFICACIN
7.3 SISTEMAS DE DEPRECIACIN
7.4 DEPRECIACIN POR LNEA RECTA.
7.5 VENTA DE ACTIVOS FIJOS CON UTILIDAD
7.5 VENTA DE ACTIVOS FIJOS CON PERDIDA
-5-
-9-
LIBRO DE
Y BALANCES
AUXILIARES:
Son indispensables para lograr un mejor entendimiento de lo escrito en los
Libros principales. Son el complemento donde se obtiene una informacin mas
detallada, deben estar siempre al da, nunca atrasados. Cuando se lleva la
contabilidad en computadora, la informacin se registra primero en diario, para
luego ordenar la mayorizacion, o sea el asiento en los libros auxiliares. Es muy
importante para que el sistema contable funcione, que se cuente con un buen
plan de cuentas, que permita la identificacin precisa de las cuentas, y su
interconexin lgica entre grupos y sub-grupos, acorde a lo que se quiera
obtener como informacin en los estados financieros. Los auxiliares, no estn
limitados, se llevan segn las necesidades de la empresa.
-15-
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
-16-
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
PASIVO
(+) P A T R I M O N I O
-17-
PASIVO
PATRIMONIO
_____________
___________
_______________
_____________
PASIVO
=
___________
PATRIMONIO
+
_______________
PASIVO
=
___________
PATRIMONIO
+
EJERCICIOS
-18-
_______________
896.542.00
(-)602.589.00
293.953.00
56.231.00
1.200.00
1.050.00
985.00
1.560.00
5.200.00 (-) 66.226.00
Mas: Rentas:
Honorarios
Comisiones
850.00
200.00 (+) 1.050.00
(-)
48.615.11
145.845.34
(-) 14.584.53
131.260.81
-22-
DEBE
HABER SALDO
Podemos decir que todas las cuentas tienen dos columnas, DEBE y HABER.
Considerando el SALDO, como la diferencia entre el DEBE, y el HABER.
Si el DEBE de una cuenta suma mas que el HABER, tendra un saldo
DEUDOR.
(D).
Si el HABER de una cuenta suma mas que el DEBE, tendra un saldo
ACREEDOR.(H)
3.2.- CLASIFICACION:
Una divisin o clasificacin bsica y sencilla de las cuentas es:
-23-
REALES
O DE
BALANCE
CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE PATRIMONIO
CUENTAS
NOMINALES CUENTAS DE GASTOS
O DE
CUENTAS DE RENTAS
RESULTADOS (NO VAN AL BALANCE Y
SE CANCELAN POR LA
CUENTA RESUMEN
PRDIDAS Y GANANCIAS)
Ejercicios
Determine correctamente el saldo, DEUDOR (D) o ACREEDOR (H)
1.- 450 D (+) 200 D (=) _______ 2.- 720 H (+) 230 H (=) __________
3.- 450 D (-) 200 H (=) _______ 4.- 720 H (+) 230 D (=) __________
5.- Obsrvese que 2 saldos deudores ___________ y su resultado es ________
6.- 2 saldos acreedores _______________ y su resultado es _____________
7.- Dos saldos distintos ______________ y su resultado es el del _________
-24-
EJEMPLO 1
Deposito en el banco $2.000 en cuenta corriente.
DEBE
BANCOS
HABER
$ 2.000
CAJA
$ 2.000
$ 300
$ 500
HABER
EJEMPLO 3
Giro cheque para por $250 para cancelar una letra que deba.
LETRAS POR PAGAR
BANCOS
$ 250
$
-26-
250
600
600
DEBE
HABER
Giro cheque por $250 para cancelar arriendo del presente mes.
GASTOS ARRIENDO
BANCOS
250
$
250
EJEMPLO 6
Me cancelan con cheque $ 80 por concepto de intereses.
CAJA
$ 80
RENTA INTERESES
80
-31-
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
ACTIVO: Son todos los bienes o recursos que tiene la empresa o el negocio,
como el dinero en caja o en bancos, los documentos por cobrar, los muebles y
enseres, la mercadera, los activos fijos como son los edificios, terrenos,
vehculos, todos los valores pagados por anticipados, e.t.c.
PASIVOS: Son todas las deudas que tienen la empresa con terceros o con
socios, ( recuerde que los socios son personas diferentes a la empresa o negocio,
de acuerdo al principio contable de, ENTIDAD COMERCIAL, un negocio
existe separadamente de su dueo. ) Son pasivos : documentos por pagar,
cuentas por pagar, sueldos por pagar, impuestos por pagar, obligaciones
bancarias, hipotecas por pagar, dividendos por pagar, e.t.c.
-32-
ES
IMPORTANTE
ANOTAR
QUE
A
LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES NO SE LES HACE
RETENCIN SOBRE EL IVA, SI, POR RETENCIN
EN LA FUENTE DEL 1% O DEL 5%.
Las cuentas del pasivo son fciles de titular, debido a que en la mayora de los
casos va claro el concepto de la cuenta, acompaado del trmino POR PAGAR.
Ejemplos:
SUELDOS POR PAGAR
VACACIONES POR PAGAR
I.E.S.S. POR PAGAR
PAGAR
-40-
el
mantenimiento,
GASTOS MDICOS
GASTOS MEDICINAS
GASTOS INTERESES BANCARIOS
GASTOS INTERESES DE SOBREGIRO
GASTOS CHEQUERA
GASTOS MANTENIMIENTO DE CUENTAS BANCARIAS
GASTO PAPELERA Y TILES DE OFICINA
GASTO ASEO Y LIMPIEZA
GASTOS FOTOCOPIAS
GASTOS BUSES-TAXIS
GASTOS DE CAPACITACIN
GASTOS DE DEPRECIACIN: Deben desglosarse indicando el activo
Fijo que se deprecia.
GASTOS SUSCRIPCIONES A MEDIOS
GASTOS IMPUESTOS MUNICIPALES
GASTOS SERVICIOS OCASIONALES
GASTOS CUENTAS INCOBRABLES
-42-
-44-
EJERCICIOS
Con los siguientes ejercicios debe realizar el periodo contable
completo, el cual debe contener los siguientes pasos:
-48-
movimiento,
hacer
el
balance
de
2.410
800
Cancelamos el 35%
(Cumplir
Con la Ley).
-54-
4.- A J U S T E S C O N T A B L E S
Los AJUSTES CONTABLES, son asientos contables que se
realizan con el fin de corregir errores, o actualizar cuentas, que
con el correr del tiempo quedan desactualizadas, o pierden
vigencia sus saldos. Se realizan antes de los asientos de cierre, con
el fin que queden incluidos los cambios en los estados de
resultados. Un estado de resultado, sin ajustes, refleja una utilidad
o una prdida alterada, no real. ( Por ejemplo, la depreciacin es
un asiento de ajuste, con el cual se actualizan los valores de los
activos fijos depreciables en el balance general, contabilizando en
el estado de resultados el gasto de depreciacin que corresponde al
periodo.)
Para comprender mejor los ajustes contables, es necesario
entender el significado de los trminos DIFERIDO, y
ACUMULADO.
4.1.- DIFERIDO.- Es todo lo recibido o pagado por anticipado. Se
recibe primero la renta, pero aun no se le reconoce
como renta, ( por ello es un PASIVO DIFERIDO, porque
-57-
2.- 31 de agosto/09
3.- 30 de septiembre/09
4.- 31 de octubre/09
-58-
800.00
64.00
736.00
86.71
Arriendo pre-pagado
86.71
(=) 86.71
200.00
-59-
Arriendo pre-pagado
200.00
200.00
Arriendo pre-pagado
200.00
1.- 13 de mayo/02
2.- 31 de mayo/02
3.- 30 de junio/02
4.- 31 de diciembre/02
645.00
77.40
-60-
R.I.F. x pagar
Bancos
0.65
721.75
30.43
Seguro pre-pagado
30.43
53.75
Seguro pre-pagado
53.75
322.50
Seguro pre-pagado
322.50
2.- El 30 de Abril/02
3.- El 31 de mayo/02
4.- El 30 de junio/02
750.00
Arriendo recibido por anticipado
750.00
125.00
Renta Arriendo
125.00
250.00
250.00
-63-
2.- 30 de septiembre/02
3.- 31 de Octubre/02
4.- 30 de noviembre/02
95.00
95.00
150.00
150.00
1.- El 10 de enero/02
2.- 31 de enero/02
3.- El 28 de febrero/02
Teniendo en
contabilizan:
cuenta
las
anteriores
consideraciones,
se
Bancos
8.500.00
Obligaciones bancarias
8.500.00
86.73
115.64
202.37
86.73
86.73
115.64
115.64
107.53
202.37
309.90
-69-
8.500.00
Bancos
8.500.00
2.- 31 de diciembre/02
3.- 31 de enero/03
4.- 28 de febrero/03
EJERCICIOS
1.- El 13 de noviembre del 2.005, adquiero una pliza de seguros
por 1.985,00, cancele el 50% con cheque y el saldo con cheque. El
22 de diciembre/05 el banco me concede prstamo por 12.950,00 a
-70-
-72-
comisiones 500 us., descont el IESS, gire cheque por el valor neto.
El 9 de febrero adquiero una pliza de seguros a un ao por 850
us., cancele con cheque. El 15 de febrero cancelo con cheque al
IESS. El 22 de febrero me cancelan con cheque 1.500 por 3 meses
de arriendos anticipados. El 28 de febrero cancelo el rol de pagos
asi: por sueldos 2.500 us., por sobretiempo 1.050.38 us.,
comisiones us. 750 us., el 5 de marzo me cancelan 2.100 por
arriendos del vehiculo dado en arriendo el 8 de enero anteror. El
15 de marzo cancelo con cheque al IEES. El 3
-75-
5 .- M E R C A D E R I A
La cuenta mercadera, es una de las cuentas mas importantes
para muchas empresas o negocios. En algunas ocasiones, es mal
llamada INVENTARIO. Digo mal llamada, porque inventario, es
la accin de contar algo. Anualmente se realiza un inventario en
empresas que no utilizan mercaderas, en los bancos, en muchas
empresas de servicios, se realizan inventarios de activos fijos, de
documentos por cobrar o por pagar, etc., de ah que sea correcto
el termino de inventariar algo. El arqueo de caja, es un inventario
de dinero y valores que se encuentran en caja. Por lo anterior, nos
referiremos en el futuro con el termino correcto,
MERCADERIA .
El control de la mercadera, se realiza por los sistemas de
inventarios llamados:
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO, y
SISTEMA
DE
INVENTARIO
PERMANENTE O DE CUENTA UNICA.
5.1.- SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO:
Este sistema , presenta las siguientes caractersticas:
-76-
PERPETUO,
COMPRAS
(-)
INVENTARIO FINAL
-77-
( = ) COSTO DE VENTAS
Este sistema de inventario, tuvo gran aceptacin, antes de la
aparicin de las computadoras, en las empresas, cuya mercadera
tenia una gran rotacin, y sus valores unitarios eran relativamente
de poco valor. Era as, muy utilizado por comisariatos, bazares,
tiendas de comestibles cacharreras etc.
5.2.- SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO,
PERMANENTE O DE CUENTA UNICA.
Este sistema presenta las siguientes caractersticas:
Al comprar mercadera, se registra en el debe de la cuenta
MERCADERIA. ( No se considera la cuenta COMPRAS )
Al comprar mercadera con descuento, no se utiliza la cuenta
descuentos en compras, sino que el valor neto es el que se
asienta en la cuenta MERCADERIA. ( Es lgico, al no existir
la cuenta compras ).
Al vender mercadera, se registran dos asientos, uno para
registra la salida de la mercadera, al precio de venta:
CAJA
XXX
VENTAS
XXX
COSTO DE VENTAS
XXX
MERCADERIA
XXX
XXX
(-)
COSTO DE VENTAS
(=)
XX
XXX
-79-
MERCADERIA
CAPITAL
50.00
COMPRAS
CAJA-BANCOS
60.00
CAJA-BANCOS
VENTAS
100.00
50.00
60.00
100.00
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
100.00
50.00
60.00
30.00 - 80.00
20.00
50.00
2.- MERCADERIAS
CAJA-BANCOS
60.00
3.- CAJA-BANCOS
VENTAS
100.00
50.00
60.00
100.00
COSTO DE VENTAS
MERCADERIAS
80.00
80.00
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
( - ) COSTO DE VENTAS
100.00
80.00
20.00
inventario
FIFO
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
VR.UNIT.
FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR
1
2
INICIO
COMPRO
VENDO
COMPRO
VENDO
80
50
4.440.00
63
37
3.456.81
2.053.50
43
17
2.386.50
952
2.800.00
63
63
80
3.456.81
3.456.81
4.440.00
54.87
54.87
55.5
43
43
50
2.386.50
2.386.50
2.800.00
55.5
55.5
56
33
1.848.00
56
LIFO
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
VR.UNIT.
FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR
1
2
INICIO
COMPRO
VENDO
80
4.440.00
80
20
-83-
4.440.00
1.097.40
63
63
80
3.456.81
3.456.81
4.440.00
54.87
54.87
55.50
43
2.359.41
54.87
COMPRO
VENDO
50
2.800.00
50
10
2.800.00
548.70
43
50
2.359.41
2.800.00
54.87
56.00
33
1.810.71
54.87
PROMEDIO PONDERADO
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
VR.UNIT.
FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR
1
2
3
4
5
INICIO
COMPRO
VENDO
COMPRO
VENDO
80
4.440.00
50
2.800.00
100
60
5.522.00
3.338.40
63
143
43
93
33
3.456.81
7.896.81
2.374.81
5.174.81
1.836.41
54.87
55.22
55.64
PROCEDIMIENTOS
Para FIFO (Tener siempre presente que las primeras en entrar,
son las primeras en salir)
2.- Despus de este movimiento la saldo ser: 63 unidades de 54.87 mas
las 80 a 55.50, que son las ultimas en entrar. ( Si pensamos en este
momento, en vender 1 unidad, esta saldr a un costo de 54.87, porque
fueron las primeras en entrar.)
3.- Al vender 100 unidades, saldrn las que entraron primero 63
unidades a 54.87, y completamos las 100 con 37 unidades de 55.50,
quedando un saldo de 43 unidades a 55.50 c/u. ( 80 und. (-) 37 und. )
4.- Al comprar 50 unidades a 56.00 c/u., queda un saldo de 43 unidades
a 55.50 c/u., las mas antiguas, mas las 50 unidades a 56.00 c/u.
5.- Al vender 60 unidades, saco las que entraron primero ( las mas
antiguas ), 43 a 55.50 y completo las 60 con 17 unidades a 56.00 c/u.,
quedando un saldo de 33 unidades a 56.00 c/u. ( 50 (-) 17 ).
Para LIFO (Tener presente que las ultimas en entrar sern las
primeras en salir)
2.- Despus de este momento, el saldo ser: 63und. A 54.87, mas las 80
und. A 55.50, que son las ultimas en entrar. ( Si pensamos en vender 1
unidad, esta saldr con un costo de 55.50, porque fueron las ultimas en
entrar ).
3.- Al vender 100 unidades, saldrn las que entraron de ultimo 80 und. A
55.50 y completo las 100 con 20 und. De 54.87, quedando un saldo de 43
und. A 54.87, ( 63 und. (-) 20 und. ).
4.- Al comprar 50 unidades a 56.00, queda un saldo de 43 und. A 54.87,
las mas antiguas, mas 50 und. A 56.00 c/u.
5.- Al vender 60 und., saco las que entraron de ultimo 50 und. A 56.00
c/u. Y completo las 60 con 10 und. A 54.87 c/u. Quedando un saldo de 33
und. A 54.87 c/u. ( 43 und. (-) 10 und. ).
-86-
PROMD.POND.
LIFO
9.720.00
9.720.00
3.456.81
7.240.00
1.848.00 8.848.81
3.456.81
7.240.00
1.836.41
871.19
3.456.81
7.240.00
8.860.40
1.810.71
859.60
833.90
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
El nico valor que cambia es el inventario final.
El inventario final mas alto lo da el FIFO.
El inventario final mas bajo lo da el LIFO.
El inventario por promedio ponderado se ubica entre los dos.
-87-
V.R. UNIT.
25
40
65
35
5
28
4
5
43.83
45.77
60.00
44.00
60.00
60.00
55
29
43
3
25
17
10
5
22
73
39.15
40.38
65.00
41.15
65.00
65.00
42.00
65.00
10
-90-
43.36
2.- Compro
3.- Vendo
4.- Compro
5.- Vendo
6.- Del 3 me devuelven
7.- Compro
8.- Del 5 me devuelven
9.- Vendo
10.- Compro
11.- Del 4 devuelvo
12.- Vendo
20
30
50
40
2
20
5
25
12
10
5
6 .- A C T I V O S
44.28
65.00
47.13
65.00
48.08
65.00
47.00
65.00
FIJOS
-92-
-95-
7 .- DEPRECIACIN
La depreciacin es una prdida de valor que tienen algunos
Activos Fijos, debido a su, uso, desgaste, condiciones climticas, o
programaciones especiales de trabajo. Respetando posiciones de
algunos autores de contabilidad, se puede considerar, como una
ventaja tributaria, como un gasto terico, o como una provisin
para readquirir a futuro el Activo Fijo correspondiente, o como
todos 3, al mismo tiempo.
7.1 .- ELEMENTOS DE LA DEPRECIACIN
En la depreciacin hay que distinguir con precisin:
Valor del activo: es la suma del valor bruto, menos los descuentos,
ms los impuestos. En el caso de activos importados directamente
por su adquiriente, los costos de transporte, nacionalizacin,
seguros, de instalacin, etc. Hasta ponerlos en funcionamiento.
Cuota de salvamento o valor residual: Dado por el valor que se
estima va a tener una vez finalice su vida til estimada. Es
conveniente dejar un valor de salvamento, para que al final no
tenga cero el valor del activo, lo cual no permitira se sigan
colocando en cabeza del activo gastos de mantenimiento y otros
gastos propios de la vejez del activo fijo. Es recomendable dejar el
10% como cuota de salvamento.
Base depreciable: Es el valor a depreciar durante su vida til
estimada, o tambin la diferencia entre el valor del activo y la
cuota de salvamento o valor residual.
Vida til estimada: Es el numero de aos que se estima va a tener
el activo fijo despreciable.
-96-
7.2 .- CLASIFICACIN
Una clasificacin internacional, y aceptada por muchos pases, es:
BIENES
.- Vehculos
.- Muebles y enseres
.- Edificios
.- Equipo de computacin
b.- 31 de agosto/04
d.- 31 de diciembre/05
Clculos:
25.000,00 (valor del activo)
(-) 2.500,00 (cuota de salvamento)
(=) 22.500,00 (base depreciable)
Ao
mes
da
22.500,00/5 = 4.500,00/12 = 375,00/ 30 = 12,50
Del 18 al 31 de agosto/04 (30 17) = 13 das x 12,50 = 162,50
(Se consideran todos los meses de 30 das, inclusive febrero, y se restan los 17 das que no
hay vehiculo).
22.500,00
Bancos
22.500,00
-B- 31 agosto/04
162,50
162,50
-C- 31 diciembre/04
Gasto deprec. Vehiculo
Deprec. Acumld. Vehiculo
1.500,00
1.500,00
-D- 31 diciembre/05
Gasto deprec. Vehiculo
Deprec. Acumld. Vehiculo
4.500,00
4.500,00
25.000.00
-99-
7.950.00
17.050,00
20.000,00
2.950,00
25.000,00
7.950,00
17.050,00
15.000,00
2.050,00
-100-
15.000,00
7.950,00
25.000,00
2.050,00
Das
Horarios
H.normal
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Totales
Valor unit.
Vrs. Parciales
Valor semana
-104-
Rcgo.Noct.
Extra 50%
Extra 100%
-105-
ROL DE PAGOS
DEVENGADO
Nombre
Sueldo
PEDRO
350.00
PABLO
855.00
TOTAL
1.205.00
Sobretiempo
DEDUCCIONES
Comisiones
Total
devengado
120.00
120.00
Anticipo
Prstamos
470.00
70.00
497.00
1.352.00
171.00
200.00
126.41
497.00
1.822.00
241.00
200.00
170.36
0
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800 EN ADELANTE
Fraccin
Bsica
0
0
393
1.963
4.318
7.458
Impuesto
renta
43.95
Fraccin
bsica
Aporte al
IESS
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%
-106-
Comisariato
Otros
Total Neto a
deduc. pagar
80.00
193.95
276.05
28.57
130.00
655.98
696.02
28.57
210.00
849.93
972.07
0
342.85
342.85 en un ao, pero como se
trata
-107-
-108-
DEBE
1.205.00
120.00
497.00
C.xC.(anticipos)
C.xC.(trabajador Pablo)
IESS x pagar(trabajadores)
Impto. Renta x pagar
Comisariato x pagar
Caja o Bancos
-109-
HABER
241.00
200.00
170.36
28.57
210.00
972.07
203.15
18.22
151.83
26.67
75.92
151.83
IESS. X pagar
P.B.S.L.(13. Remuneracin)
P.B.S.L.(14.remuneracion)
P.B.S.L.(vacaciones)
P.B.S.L.(fondo de reserva)
-110-
221.37
151.83
26.67
75.92
151.83
-111-
Impuesto a la Renta
2004
Fraccin
bsica
2005
Impuesto
Fraccin
Bsica
Exceso
hasta
7.200
14.400
28.800
43.200
57.600
0
7.200
14.400
28.800
43.200
57.600 EN ADELANTE
0
0
360
1.800
3.960
6.840
Impuesto
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%
Fraccin
bsica
Exceso
hasta
7.680
15.360
30.720
46.080
61.440
0
7.680
15.360
30.720
46.080
61.440 EN ADELANTE
Impuesto
Fraccin
Bsica
0
7.400
14.800
29.600
44.100
58.800 EN ADELANTE
2006
Fraccin
bsica
Exceso
hasta
7.400
14.800
29.600
44.100
58.800
0
0
370
1.850
4.025
6.965
Impuesto
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%
2007
Fraccin
Bsica
0
0
384
1.920
4.224
7.296
Fraccin
bsica
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%
Exceso
hasta
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800
0
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800 EN ADELANTE
-112-
Fraccin
Bsica
0
0
393
1.963
4.318
7.458
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%
-113-
-114-