Norma de Información Financiera E-2

DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS POR ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de
reconocimiento de los donativos recibidos, así como de los otorgados por las entidades con propósitos
no lucrativos. La NIF E-2 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF
en noviembre de 2009 para su publicación y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del
1o. de enero de 2010.

INTRODUCCIÓN


Preámbulo

El Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como
contribuciones otorgadas por las mismas (Boletín E-2), entró en vigor el 1 de enero de 2004 con el objetivo de
establecer las normas de valuación, presentación y revelación de los ahora llamados donativos recibidos u
otorgados por este tipo de entidades. Asimismo, en esa fecha entró en vigor el Boletín B-16, Estados financieros
de entidades con propósitos no lucrativos, que establecía la estructura y las normas de presentación de los
estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos.

IN1
En enero de 2006 entraron en vigor la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
(NIF A-3), la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5) y la NIF A-6, Reconocimiento y
valuación (NIF A-6). La NIF A-3 establece las características de las entidades con propósitos no lucrativos; la NIF
A-5 define los elementos básicos de los estados financieros y, particularmente, describe los diferentes tipos de
patrimonio contable y define los ingresos, costos y gastos; finalmente, la NIF A-6 establece los criterios generales
de reconocimiento de partidas en los estados financieros y los diferentes valores que pueden utilizarse para
cuantificarlos.
IN2

Razones para emitir la NIF E-2

La principal razón para emitir la NIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no
lucrativos (NIF E-2), es incorporar la nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF, en
especial en las NIF A-3 y A-5. Asimismo, las modificaciones en la NIF E-2 tienen como finalidad que esta norma
sea consistente con la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, dado que ambas
tienen la misma fecha de entrada en vigor.
IN3

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Los cambios importantes de la NIF E-2 en relación con pronunciamientos anteriores son:

IN4
a) se modificó el nombre de la norma debido a que se decidió utilizar el término donativo en lugar del
término contribución;


b) se adecuaron los conceptos de la sección de definiciones;


c) de acuerdo con la NIF A-5, se precisa que los donativos recibidos son ingresos;


d) en la valuación de donativos se emplean varios conceptos de valor establecidos en la NIF A-6, tales
como: valor razonable, valor neto de realización y valor neto de liquidación;


e) se establece que las piezas de colección tales como las obras de arte, tesoros históricos y activos
similares no se deprecian, pero deben sujetarse a pruebas de deterioro;


f) se establece que los ingresos que perciben las entidades con propósitos no lucrativos por la venta de
bienes o por la prestación de servicios, aunque sean a precios sustancialmente inferiores a los de mercado
forman parte de los ingresos por la venta de bienes o por la prestación de servicios;


g) se elimina el requisito de reconocer los donativos en servicios recibidos debido a que no hay forma
directa ni indirecta de valuarlos confiablemente y la relación costo-beneficio para determinarlos no justifica
su incorporación a los estados financieros;


h) se requiere que las promesas incondicionales de donar se encuentren devengadas y, por tanto, sean
exigibles para poder reconocerlas; además, se requiere estimar el probable incumplimiento de las
promesas incondicionales de donar recibidas que fueron reconocidas y, en su caso, se revierta el
reconocimiento del ingreso;


i) se requiere que las adquisiciones de piezas de colección para ser vendidas con objeto de obtener fondos
se reconozcan a su costo o valor neto de realización, el que sea menor; antes se requería que se
reconocieran a valor razonable;


j) se requiere que las piezas de colección adquiridas que la entidad planea conservar se reconozcan tanto
en el reconocimiento inicial como en el posterior a su costo de adquisición y no se permite llevar a cabo
ajustes en el costo de adquisición por variaciones en su valor razonable, salvo por casos de deterioro.
Antes se permitía la opción de que se capitalizaran o de que no se reconocieran al cumplir con ciertas
condiciones; y


k) el gasto por los donativos otorgados en activos no monetarios ahora debe reconocerse al valor neto en
libros de dicho activo donado. Anteriormente, al momento de su donación dicho activo se ajustaba a valor
razonable generando la consecuente ganancia o pérdida en resultados.


Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

La NIF E-2 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A en su conjunto, especialmente en la NIF A-5
que establece que los donativos recibidos deben reconocerse como ingresos y además establece la clasificación
del patrimonio contable en: no restringido, restringido temporalmente o restringido permanentemente.

IN5
Esta NIF también se basa en la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, respecto a la
característica de comparabilidad, ya que establece el tratamiento contable de los donativos recibidos u otorgados
por las entidades con propósitos no lucrativos, logrando como resultado información financiera preparada bajo las
mismas bases por distintas entidades.

IN6
Asimismo, la NIF E-2 se sustenta en la NIF A-6, la cual establece las bases generales de valuación que se utilizan
en esta NIF E-2 para el reconocimiento de los donativos recibidos u otorgados.
IN7

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no incluyen normas particulares aplicables
específicamente a las entidades con propósitos no lucrativos; es decir, no existe normativa dentro de las NIIF
relativa al tema de donativos recibidos y otorgados por este tipo de entidades. Sin embargo, las modificaciones al
Boletín E-2 son consecuencia de los cambios al Marco Conceptual y éste converge en esencia con lo establecido
en las NIIF.
IN8

La NIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos, está integrada por los
párrafos 1–32 los cuales tienen el mismo carácter normativo. La NIF E-2 debe aplicarse de forma integral y
entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

OBJETIVO


El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de reconocimiento de los
donativos recibidos así como de los otorgados por las entidades con propósitos no lucrativos.
1

ALCANCE


Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos que emiten estados
financieros de acuerdo con lo establecido en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros y que cumplen con lo establecido por la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no
lucrativos.
2

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS


Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se
indican:

3
a) donativo recibido – es una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o una
liquidación o cancelación de pasivos, que recibe una entidad con propósitos no lucrativos de otra persona o
entidad a quien se le denomina donante, quien la lleva a cabo de forma voluntaria y no recíproca
1
y actúa
con carácter distinto al de propietario;


b) donativo otorgado – es una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o una
liquidación o cancelación de pasivos, que otorga de forma voluntaria y no recíproca una entidad con
propósitos no lucrativos a otra entidad o persona física; la entidad que otorga el donativo actúa con carácter
de donante;


c) donativo recibido restringido – es aquél en el que el donante establece una o varias limitaciones en el uso
de los activos donados y/o en los rendimientos de éstos; por tanto, este donativo recibido forma parte del
patrimonio restringido, ya sea temporal o permanentemente;


d) entidad con propósitos no lucrativos – de acuerdo con la NIF A-3, es aquella unidad identificable que
realiza actividades económicas, constituida por la combinación de recursos humanos, materiales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
para los que fue creada, y que no resarce económicamente a sus donantes. La entidad con propósitos no
lucrativos tiene las siguientes características:


i) lleva a cabo transacciones no recíprocas por las cuales obtiene recursos de donantes que no reciben
en contraprestación pagos o beneficios económicos;


ii) sus actividades de prestación de servicios, producción o venta de bienes persiguen cubrir, directa o
indirectamente, fines de carácter social;
2
y


iii) no existe participación definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que
pueda transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad.
Al no existir propietarios, no hay operaciones como la emisión y redención de acciones o partes sociales
y pago de dividendos, utilidades o remanentes;


e) promesa condicional de donar – es una promesa de donar, recibida u otorgada, por una entidad con
propósitos no lucrativos, que para obligar al donante depende de un evento futuro cuya ocurrencia es
incierta;


f) promesa incondicional de donar – es una promesa de donar recibida u otorgada por una entidad con
propósitos no lucrativos, cuyo cumplimiento depende solamente del paso del tiempo o de su exigencia de

forma legal por parte de la entidad que cuenta con documentación que la sustenta;

g) valor razonable – representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado
estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo,
en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del
mismo mediante técnicas de valuación.


NORMAS DE VALUACIÓN


Donativos recibidos

Las entidades con propósitos no lucrativos pueden recibir donativos en diversas formas; por ejemplo: en efectivo,
equivalentes de efectivo, piezas de colección, otros activos o mediante la liquidación o cancelación de sus
pasivos.
4

Los donativos recibidos deben reconocerse como parte de los ingresos del periodo, además de reconocer los
activos o los decrementos en los pasivos dependiendo de la forma en que los donativos hayan sido recibidos.
5

Los donativos recibidos en efectivo deben reconocerse por el efectivo o equivalentes de efectivo recibidos, o por el
monto de las promesas incondicionales de donar recibidas que se encuentren devengadas y sean exigibles. Los
donativos en bienes y la cancelación de pasivos deben reconocerse a su valor razonable.
6

Las entidades con propósitos no lucrativos pueden obtener ingresos por llevar a cabo transacciones lucrativas
como son la venta de bienes o la prestación de servicios, por las cuales obtienen contraprestaciones recíprocas en
condiciones normales de mercado; asimismo, también pueden llevar a cabo transacciones con precios
subsidiados. Ambas transacciones deben reconocerse como ingresos.
7

La clasificación de los ingresos debe hacerse atendiendo a la sustancia económica de las transacciones y
evaluando las contraprestaciones recibidas para poder distinguir los donativos recibidos, de los ingresos por la
prestación de servicios, por la venta de bienes y de otros ingresos.
8

Cuando la entidad reciba un donativo con carácter devolutivo en caso de que no se cumplan las condiciones
establecidas por el donante, la entidad debe reconocer este donativo en el pasivo y, por tanto, no debe afectar el
patrimonio contable. En el reconocimiento posterior, el donativo recibido debe reconocerse como ingreso conforme
se vayan cumpliendo las condiciones establecidas.
9

Donativos recibidos en servicios

Los donativos recibidos en servicios no deben reconocerse debido a que no hay forma directa ni indirecta de
valuarlos confiablemente y la relación costo-beneficio de determinarlos no justifica su incorporación a los estados
financieros; sin embargo, deben revelarse en notas a los estados financieros como se establece en el párrafo 27.
Por ejemplo, algunas entidades con propósitos no lucrativos, como es el caso de los grupos colegiados de
profesionales, reciben servicios importantes de voluntarios que no reconocen porque al ser los propios miembros
quienes otorgan los servicios es impráctico cuantificarlos; sin embargo, deben revelarse en notas a los estados
financieros.
10

Donativos recibidos en bienes

Los donativos recibidos en bienes deben reconocerse al valor razonable de los bienes que fueron otorgados por el
donante, reconociendo también el ingreso correspondiente. Los donativos en piezas de colección deben tratarse
de acuerdo con lo establecido en el párrafo siguiente. En el reconocimiento posterior, debe atenderse a lo
establecido en las NIF particulares relativas a cada tipo de bien; por ejemplo, propiedades, planta y equipo e
inventarios.
11

Donativos recibidos en piezas de colección

Los donativos recibidos en piezas de colección comprenden obras de arte, tesoros históricos y activos similares.
Las piezas de colección que la entidad recibe para ser vendidas con objeto de obtener fondos para el desarrollo
de las actividades de la entidad deben reconocerse como ingresos a su valor razonable de salida menos los
costos de disposición; es decir, a su precio neto de venta. En caso de que no sea posible determinar un valor
razonable, el ingreso debe reconocerse hasta que se lleve a cabo la venta de las piezas de colección recibidas. En
el reconocimiento posterior, el precio neto de venta puede tener modificaciones; cualquier modificación a la baja
debe reconocerse en el momento en que ésta ocurra y las modificaciones a la alza deben reconocerse hasta que
se realicen las piezas de colección.

12
Las piezas de colección recibidas que la entidad planea conservar pueden reconocerse o no como un activo con el
ingreso respectivo; de hacerlo, deben valuarse en el reconocimiento inicial a su valor razonable, cuando éste
pueda determinarse confiablemente. Posteriormente, estas partidas no deben depreciarse y no deben
reconocerse cambios en su valor razonable; salvo cuando existe evidencia de deterioro, en cuyo caso debe
atenderse a la NIF particular relativa.

13
La opción de no reconocimiento se establece para los casos en los que existen dificultades para determinar
confiablemente el valor razonable de los donativos en piezas de colección que no se van a vender; esta NIF no
requiere que se reconozcan contablemente si esas piezas cumplen con todas las condiciones siguientes:

14
a) están destinadas para mantenerse en exhibición pública, educación, investigación o en fomento del
servicio público y no con el fin de obtener una ganancia económica;


b) están protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se preservan; y


c) están sujetas a una política de la entidad o a una restricción que requiere que los ingresos por ventas de
piezas de colección se usen para adquirir otras piezas de colección.


Piezas de colección adquiridas

Las adquisiciones de piezas de colección para ser vendidas con objeto de obtener fondos para el desarrollo de las
actividades de entidades con propósitos no lucrativos deben reconocerse a su costo de adquisición o valor neto de
realización, el que sea menor.

15
Las piezas de colección adquiridas que la entidad planea conservar deben reconocerse, tanto en el
reconocimiento inicial como en el posterior, a su costo de adquisición y no se permite que se reconozcan cambios
a su valor razonable, salvo que exista evidencia de deterioro, en cuyo caso debe atenderse a la NIF particular
relativa. Estas piezas no deben depreciarse.
16

Promesas de donar recibidas

Las promesas incondicionales de donar recibidas deben reconocerse como un activo denominado donativos por
recibir, con su correspondiente ingreso, cuando se encuentren devengadas, sean legalmente exigibles y exista
seguridad suficiente de que serán cobradas o recibidos los bienes relativos. En caso de que el monto de la
promesa no pueda cuantificarse confiablemente no debe reconocerse. Posteriormente, la entidad debe estimar su
probable incumplimiento y, en su caso, debe revertir el reconocimiento del ingreso hasta el grado en que dicha
promesa no se vaya a cumplir.

17
Las promesas incondicionales de donar recibidas deben reconocerse conforme se vuelven exigibles
independientemente de que exista un documento que las avale; por ejemplo: si una entidad cuenta con
documentación que asegure que recibirá donativos de $100,000 mensuales durante los próximos 12 meses, la
entidad no debe reconocer el monto total de la promesa de inmediato, sino que debe ir reconociendo $100,000 de
forma mensual, los cuales corresponden a la parte devengada y exigible de la promesa incondicional de donar
recibida.

18
Las promesas condicionales de donar recibidas dependen de la ocurrencia de un evento futuro específico e
incierto para obligar al donante, por lo que deben reconocerse cuando las condiciones de las que depende se
hayan cumplido substancialmente; es decir, cuando la promesa se convierta en incondicional conforme a lo
establecido en el párrafo 17 y además se encuentre devengada y, por tanto, sea exigible.

19
En los casos en que las condiciones establecidas por los donantes sean ambiguas, las promesas que no sean
claramente incondicionales deben considerarse como condicionales.
20

Donativos otorgados

Cuando las entidades con propósitos no lucrativos otorguen donativos a otras entidades, deben reconocer un
gasto por donativo en el periodo contable de la entrega de los activos o en la fecha de cancelación o liquidación de
pasivos. El monto del gasto debe ser igual al:

21
a) importe de efectivo entregado,


b) valor neto en libros de los activos no monetarios entregados,


c) valor de liquidación de los pasivos del donatario que son cancelados o liquidados.

Promesas de donar otorgadas

Las promesas incondicionales de donar otorgadas deben reconocerse como un pasivo denominado donativos por
pagar y un gasto, cuando se encuentren devengadas y representen una obligación ineludible y exigible para la
entidad. El monto reconocido debe ser el efectivo o equivalentes de efectivo por pagar. Cuando no puedan
cuantificarse confiablemente no deben reconocerse.

22
Las promesas condicionales de donar otorgadas son las que dependen de la ocurrencia de un evento futuro
específico e incierto para obligar a la entidad por lo que no deben reconocerse hasta que la promesa se convierta
en incondicional y se encuentre devengada.
23

NORMAS DE PRESENTACIÓN


Donativos recibidos

Las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar los donativos recibidos como ingresos y clasificarlos
dentro del estado de actividades como cambios al patrimonio contable no restringido, restringido temporalmente o
restringido permanentemente, según corresponda.
24

Los efectos de la expiración de restricciones deben presentarse en el estado de actividades de acuerdo con lo
establecido en los párrafos 30 y 31 de la NIF B-16.
25

Donativos otorgados

Las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar en el estado de actividades los donativos otorgados
como gastos del periodo correspondiente.
26

NORMAS DE REVELACIÓN


Donativos recibidos

Una entidad con propósitos no lucrativos debe revelar en notas a los estados financieros la siguiente información:

27
a) por las promesas de donar recibidas:

i) el monto de las promesas incondicionales de donar recibidas que se encuentren devengadas y sean
exigibles, por las cuales se reconoció en el periodo un activo con su correspondiente ingreso;


ii) el monto de los ingresos revertidos por las promesas incondicionales de donar recibidas que se
considera que no se van a cumplir;


iii) los montos de las promesas incondicionales de donar recibidas, agrupadas como sigue: con
vencimiento menor a un año, de uno a cinco años y más de cinco años;


iv) el monto de las promesas condicionales de recibir donativos;


v) la descripción y monto de cada grupo de promesas condicionales que tengan características
similares;


b) por los donativos recibidos en servicios:


i) la descripción de las actividades o los programas para los que se utilizaron; y


ii) la naturaleza y extensión de los servicios en el periodo;


c) por los donativos recibidos en piezas de colección:


i) la política contable para capitalizarlos o no;


ii) una descripción de las colecciones;


iii) una descripción de las piezas de colección recibidas y las dadas de baja, por obsequios, daños, robo
o cualquier otra razón durante el periodo; y


iv) una descripción de las piezas recibidas para ser vendidas cuyo valor razonable no fue posible
determinar y cuyo ingreso se reconocerá hasta venderlas;


d) por las piezas de colección adquiridas:


i) una descripción de las colecciones;


ii) una descripción de las piezas de colección adquiridas y las dadas de baja, por obsequios, daños, robo
o cualquier otra razón durante el periodo.


e) la entidad puede optar por la revelación de los donativos recibidos de acuerdo con el tipo de donante.



Donativos otorgados

Con respecto a los donativos otorgados, la entidad con propósitos no lucrativos debe revelar en notas la siguiente
información:

28
i) sus características y las razones para otorgarlos,


ii) su naturaleza de condicional o incondicional,


iii) sus restricciones o la mención de no tener restricciones, y


iv) los montos de las promesas incondicionales de donar otorgadas que se han reconocido debido a que se
encuentran devengadas y representan una obligación ineludible para la entidad.


VIGENCIA


Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1o. de enero de
2010.
29

Esta NIF deja sin efecto al Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no
lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas.
30

TRANSITORIOS


Los cambios contables derivados de la entrada en vigor de esta NIF deben reconocerse con el método prospectivo
establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
31

Las entidades que a la fecha de entrada en vigor de esta NIF tengan activos reconocidos por promesas de donar
recibidas deben mantenerlos en el estado de posición financiera hasta la fecha efectiva de cobro no obstante que
no sean exigibles. La entidad debe estimar, a la fecha de presentación de cada estado financiero, el probable
incumplimiento de estas promesas y, en su caso, debe revertir el reconocimiento del ingreso hasta el grado en que
estime que dicha promesa no se vaya a cumplir.
32

Estas Bases para conclusiones acompañan, pero no forman parte de la NIF E-2. Resumen consideraciones que
los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar las conclusiones establecidas
en la NIF E-2. Incluyen las razones para aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones.

APÉNDICE A – Bases para conclusiones


Antecedentes

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) publicó para
comentarios el proyecto de la NIF E-2, Contribuciones recibidas u otorgadas por entidades con propósitos no
lucrativos con un periodo de auscultación del 30 de junio al 30 de septiembre de 2009.
BC1

El CINIF analizó y discutió los comentarios recibidos durante el proceso de auscultación con la finalidad de
obtener acuerdos sobre las modificaciones al proyecto de la NIF E-2. En los párrafos siguientes se describen los
principales razonamientos que sirvieron como fundamento para las conclusiones alcanzadas y la emisión del
documento final de la NIF E-2.
BC2

Uso del término donativo

Tanto el proyecto de la NIF E-2 como el de la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no
lucrativos que se publicaron para auscultación de forma conjunta utilizaron el término contribución para referirse a
las transferencias no recíprocas y voluntarias que los patrocinadores o donantes llevan a cabo.
BC3

En el periodo de auscultación se recibieron opiniones indicando que el uso del término "contribución" no es
adecuado ya que en el caso de México se refiere a los impuestos y puede confundir a los usuarios de la NIF, por
lo que sugirieron cambiarlo por donativo o aportación.
BC4

El término contribución era ya utilizado por los Boletines E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades
con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas y B-16, Estados financieros de
entidades con propósitos no lucrativos y de acuerdo con el diccionario de la Real Academia Española contribución
se refiere a: "la acción y efecto de contribuir"; el término contribuir, si bien es cierto que su primera acepción está
relacionada con los impuestos: "Dicho de una persona: Dar o pagar la cuota que le cabe por un impuesto o
BC5
repartimiento"; también cuenta con dos acepciones más, las cuales corresponden al uso que el CINIF le dio en el
proyecto de norma: "Concurrir voluntariamente con una cantidad para determinado fin" y "Ayudar y concurrir con
otros al logro de algún fin".

Sin embargo, debido a que se recibieron comentarios solicitando se modificara el término utilizado y con la
finalidad de que la normatividad sea más clara y consistente con la terminología utilizada en nuestro país, el CINIF
decidió utilizar el término donativo y mencionar que también son sinónimos los términos aportación y patrocinio.
Consecuentemente, se modificó el nombre de la NIF E-2 para denominarla "Donativos recibidos u otorgados por
entidades con propósitos no lucrativos".
BC6

Por otro lado, hubo también opiniones que sugirieron cambiar el término patrocinador por el de donante y como
consecuencia de la decisión de utilizar el término donativo, se decidió utilizar preponderantemente el término
donante pero estableciendo como sinónimo el término patrocinador.
BC7

Convergencia con la normatividad internacional

El proyecto de NIF E-2 auscultado mencionaba en la sección de convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) que éstas no consideran en su alcance a las entidades con propósitos no lucrativos
y que, por tanto, en las NIIF no existen normas particulares relativas a dichas entidades con las cuales converger.
BC8

Durante el periodo de auscultación se recibieron comentarios sugiriendo que se modificara esta afirmación ya que
la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), Presentación de estados financieros establece en su párrafo 5
que si las entidades con propósitos no lucrativos quieren aplicar las NIIF pueden hacerlo modificando la
terminología y los estados financieros conforme lo requieran.
BC9

Como consecuencia, el CINIF decidió modificar la afirmación para mencionar que las NIIF no incluyen normas
particulares aplicables específicamente a las entidades con propósitos no lucrativos y, por tanto, no existe en ellas,
norma en particular con la cual converger.
BC10

Definición de términos

En el proyecto para auscultación de la NIF E-2 se mencionaba en la introducción, dentro de los principales
cambios, la adición de definiciones relativas a las entidades con propósitos no lucrativos. En el proceso de
auscultación se recibieron opiniones respecto a que esto no representaba un cambio, ya que el Boletín E-2 ya
incluía algunas definiciones.
BC11

Consecuentemente, el CINIF modificó la introducción para establecer que únicamente se están adecuando las
definiciones, ya que aun cuando estuvieran ya consideradas en el Boletín anterior, se incorporaron cambios en las
definiciones de estos términos.
BC12

Definición de entidad con propósitos no lucrativos

La definición de entidad con propósitos no lucrativos propuesta por el CINIF mencionaba que estas entidades
tienen principalmente fines de beneficio social. Algunas opiniones mencionaron que al hacer esta aseveración se
estaba dejando fuera a los sindicatos, cámaras de comercio y colegios profesionales.
BC13

El CINIF considera que independientemente de que algunas de sus actividades sean de índole lucrativa, el
objetivo de estas entidades es no lucrativo; es decir, benefician a los miembros de sus organizaciones, además de
que no resarcen económicamente los donativos a sus donantes o patrocinadores y no existen propietarios ni
participación definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida. Sin embargo, con la finalidad
de que la norma sea clara el CINIF decidió modificar la redacción para establecer que estas entidades tienen
carácter social y para ampliar el número de ejemplos provistos incluyendo a los sindicatos, colegios profesionales
y a las entidades con actividades culturales, artísticas y científicas.
BC14

Donativos en servicios

El proyecto de NIF E-2 establecía que los donativos en servicios recibidos por las entidades no debían
reconocerse, ya que se considera que no hay una forma directa o indirecta de valuarlos confiablemente y la
relación costo-beneficio de determinarlos no justifica su incorporación a los estados financieros. Por ello,
únicamente se requería su revelación en notas a los estados financieros. Este tratamiento es diferente respecto a
lo establecido en el Boletín E-2, el cual requería que los donativos en servicios se reconocieran cuando crearan o
aumentaran el valor de los activos no monetarios, su prestación requiriera habilidades especializadas, fueran
necesarios de tal forma, que si no se recibieran como donativo tendrían que ser adquiridos y pudieran valuarse
razonablemente.
BC15

En la auscultación se recibieron opiniones que consideran que los donativos en servicios deben seguirse
reconociendo con base en los requisitos establecidos en el anterior Boletín E-2, ya que afirman que los requisitos
ahí establecidos estaban en convergencia con los USGAAP
3
. También se recibieron comentarios que coinciden
con la propuesta del CINIF y que están de acuerdo con el no reconocimiento de los donativos en servicios.
BC16

El Consejo Emisor del CINIF opina que el reconocimiento de los donativos en servicios no es adecuado debido a
que no pueden valuarse confiablemente. Adicionalmente, el Statement of Financial Accounting Standards (SFAS)
116, Contabilidad para contribuciones recibidas y contribuciones otorgadas establece que para reconocer los
donativos en servicios es necesario: a) que creen o incrementen el valor de los activos no monetarios o, b) que
requieran habilidades especializadas por parte de quien los otorga por lo que, en caso de que no se recibieran
como donativo tendrían que ser adquiridos. Por tanto, el anterior Boletín E-2 tenía ya divergencias con lo
establecido en los USGAAP, ya que dicho Boletín contaba con un mayor número de requisitos que la normatividad
de Estados Unidos.
BC17

Promesas de donar

En el documento auscultado se estableció que las promesas de donar recibidas y otorgadas no debían
reconocerse debido a que el ingreso o gasto correspondiente, según sea el caso, se considera no devengado. El
Boletín E-2 por su parte establecía que las promesas incondicionales de donar recibidas debían reconocerse
como cuentas por cobrar.
BC18

En la auscultación, se recibieron opiniones que consideran que es inadecuado eliminar el reconocimiento de
ingresos de las promesas incondicionales de donar, ya que opinan que una vez formalizadas se vuelven una
obligación ineludible de dar para la entidad que las otorga. Hubo también opiniones que sugirieron que se
reconozcan como pasivo las promesas incondicionales de donar otorgadas por la entidad.
BC19

El CINIF considera que aun cuando las promesas incondicionales de donar estén formalizadas por escrito, para
poder reconocerse deben estar devengadas para que sean exigibles. Por ejemplo, si una entidad cuenta con
documentación que asegura recibirá donativos de $100,000 mensuales durante los próximos 12 meses, la entidad
no debe reconocer el monto total de la promesa de inmediato, sino que debe ir reconociendo $100,000 de forma
mensual, los cuales corresponden a la parte devengada y exigible de la promesa incondicional de donar recibida.
De la misma manera, las promesas incondicionales de donar otorgadas deben reconocerse como cuenta por
pagar con su gasto correspondiente a medida que se devenguen.
BC20

Tratamiento prospectivo de los cambios contables

En el periodo de auscultación se recibieron cuestionamientos sobre el tratamiento de los cambios contables, ya
que el proyecto de NIF E-2 que se auscultó conjuntamente con la NIF B-16, establecía en su párrafo transitorio
que los cambios contables provocados por la entrada en vigor de la NIF E-2 debían reconocerse de acuerdo con
el método prospectivo; por su parte, el proyecto de NIF B-16 sometido a auscultación establecía que los estados
de posición financiera y los estados de actividades de fechas anteriores a la vigencia de esta NIF que se
presentaran en forma comparativa con los actuales debían reclasificarse con base en el método retrospectivo de
acuerdo con lo establecido por la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

BC21
Con la finalidad de evitar confusiones, el CINIF decidió modificar la norma para aclarar que la diferencia en el
método utilizado para reconocer los cambios contables, consecuencia de la aplicación de las NIF B-16 y E-2, se
debe a que la NIF B-16 provoca cambios en la presentación y revelación, mientras que la NIF E-2 origina cambios
BC22
en los criterios de valuación de las partidas de los estados financieros. Como consecuencia, el CINIF concluyó que
los cambios en la presentación y revelación de partidas causados por la entrada en vigor de la NIF B-16 deben
reconocerse con base en el método retrospectivo, mientras que los cambios en los criterios de reconocimiento y
en valuación provocados por la NIF E-2 deben reconocerse con base en el método prospectivo.

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF E-2


Esta Norma de Información Financiera E-2 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del
CINIF que está integrado por:

Presidente:

C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Miembros:

C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF E-2:


C.P. y M.F. Isabel Garza Rodríguez

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1 Los donativos son transferencias no recíprocas en virtud de que las entidades que los hacen no esperan una retribución económica proporcional, actúan en
un carácter distinto al de dueños y los efectúan voluntariamente.

2 Tales como: dispensarios, orfanatos, asilos, centros de investigación, sindicatos, colegios profesionales y entidades que lleven a cabo actividades culturales,
artísticas o científicas.

3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (United States Generally Accepted Accounting Principles, USGAAP)