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ndice

Introduo 1
I
Do Segredo Bancrio

1.1 Definio 2
1.2 Evoluo Histrica 3
1.3 Caracterizao 5
1.4 Princpio da investigao e dever de colaborao 6
II
Acesso a informaes bancrias

1.1 Acesso administrativo a informaes bancrias sem autorizao judicial 8
1.1.1 Avaliao indirecta 10
1.2 Acesso administrativo a informaes bancrias dependente de autorizao judiciria 11
2. Garantias do contribuinte luz do artigo 63.-B, da LGT 12
2.1 Garantias procedimentais 12
2.2 Garantias processuais 12
2.3 Garantias de confidencialidade 13
III
Comentrio ao Acrdo do STA processo n 0715/08, de 20/08/2008

1. Sumrio 14
2. Matria de Facto 14
3. Anlise Crtica 17
Bibliografia 24
Abreviaturas 25

2


Introduo

No mbito do Mestrado em Direito Tributrio e Fiscal, na Unidade Curricular
Planeamento Fiscal, foi-nos proposta a elaborao de um comentrio a uma deciso
jurisprudencial.
O acrdo escolhido (Acrdo do STA, processo n0715/08, de 20/08/2008) versa
sobre a temtica da derrogao do sigilo bancrio por parte da Administrao
Tributria, como forma de contra-reaco do poder administrativo face reaco dos
contribuintes ao pagamento de tributos.
No sumrio do acrdo podemos desde logo verificar que para o STA ainda que
verificados os pressupostos da derrogao administrativa do sigilo bancrio prevista no
artigo 63.-B da LGT, uma vez deduzida oposio por parte do contribuinte no acesso
s suas contas bancrias com fundamento em sigilo profissional, a administrao
tributria s poder aceder a tal informao aps autorizao judicial concedida no
termos do n. 5 do artigo 61 da LGT.
Na anlise crtica ao acrdo, vamos, assim, abordar os interesses em conflito,
nomeadamente a derrogao do sigilo bancrio pela Administrao Tributria e a
escusa do contribuinte com base no segredo profissional, e a (des)necessidade de
autorizao judicial, com base no artigo 63., n6, da LGT.
No trabalho que ora se apresenta, para contextualizar a problemtica debatida no
acrdo, cumpre-nos, nos captulos iniciais, fazer uma breve incurso na noo de
segredo bancrio, passando pela sua evoluo histrica e caracterizao. Propomo-
nos, tambm, analisar o acesso a informaes bancrias pela Administrao Tributria,
consagrado nos artigos 63. e seguintes, da Lei Geral Tributria, bem como as garantias
do contribuinte face deciso de derrogao do sigilo bancrio.




I

3

Do Segredo Bancrio
1.1 Definio

O segredo bancrio considerado requisito fundamental de qualquer sistema
bancrio, estando profundamente enraizado na histria e cultura de certos pases.
Pode definir-se sigilo bancrio como a descrio que os bancos, os seus rgos e
empregados, devem observar sobre os dados econmicos e pessoais dos clientes, que
tenham chegado ao seu conhecimento atravs do exerccio das funes bancrias.
1

Para Jos Maria Pires o sigilo bancrio, consiste no dever profissional, a que esto
adstritas determinadas pessoas, de no revelar ou utilizar informaes sabre factos ou
elementos respeitantes vida de instituio bancria (instituio de crdito ou
sociedade financeira) ou s relaes destas com os seus clientes, cujo conhecimento
lhes advenha exclusivamente do exerccio das suas funes ou da prestao dos seus
servios.
2

Para alm de consistir num dever, o segredo bancrio apresenta-se tambm como
um direito que apresenta uma pluralidade de titulares, nomeadamente, o cliente
bancrio e a prpria instituio financeira. Pode configurar-se como um direito
subjectivo relativo, contratual, do cliente face instituio financeira, "nomeadamente
com deveres de prestao de boa-f e de respeito por normas de segurana e de
confidencialidade nas operaes bancrias".
3






1.2 Evoluo Histrica

1
Alberto Lus, O segredo bancrio em Portugal, Revista da Ordem dos Advogados, ano 41, 1981, p.454.
2
Jos Maria Pires, Elucidrio de Direito Bancrio, Coimbra Editora, 2002, p. 472.
3
Rabindranath Capelo de Sousa, O segredo bancrio - em especial, face s alteraes fiscais da Lei n.
30-G/2000, de 29 de Dezembro, in Estudos em homenagem ao Professor Inocncia Galvo Teles, volume
II, Lisboa, 2002, pp. 178-179.

4


Foi com o Cdigo de Hammurabi que pela primeira vez se mencionou o sigilo
bancrio, tendo este evoludo com o Calvinismo, encontrando plena consagrao no
sculo XX, na Sua.
Em 1847 surge a primeira referncia ao sigilo bancrio num diploma legal
(Regulamento Administrativo do Banco de Portugal), passando em 1967 a aplicar-se a
todas as instituies bancrias.
Actualmente, o segredo bancrio encontra-se regulado no Regime Geral das
Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras
4
. Nos termos dos artigos 80. e 81.,
do referido diploma legal, esto sujeitos ao dever de segredo todas as autoridades,
organismos e pessoas que participem nas trocas de informao referidas nos nmeros
anteriores, como o caso da CMVM, o Instituto de Seguros de Portugal, a Caixa
Central do Crdito Agrcola Mtuo, etc. A violao do dever de sigilo punvel
criminalmente, nos termos do disposto nos artigos 84, do RGICSF, e 195, do Cdigo
Penal, aprovado pelo Decreto-Lei n 400/82, de 23 de Setembro, sendo ainda
considerada uma contra-ordenao.
A Lei n 30-G/2000, de 29 de Dezembro, trouxe importantes alteraes quanto
possibilidade da Administrao Tributria derrogar o sigilo bancrio, considerada uma
medida fundamental no combate fraude e evaso fiscais.
Antes da entrada em vigor da lei n 30/2000, de 29 de Dezembro, a Administrao
Tributria apenas poderia derrogar o sigilo bancrio se o contribuinte nisso
consentisse ou se estivssemos no mbito de um processo penal.
Pelo que, a partir 2000, a Administrao Tributria, face violao do dever de
colaborao, passou a ter a possibilidade de aceder a dados bancrios do contribuinte,
e, em certas situaes, tal acesso feito directamente, sem necessidade de despacho
judicial.

A nvel europeu foram sendo propostas solues para uma maior flexibilizao do
regime de derrogao do sigilo bancrio, como meio necessrio ao combate fraude e
evaso fiscais, bem como ao branqueamento de capitais, destacando-se o relatrio

4
Aprovado pelo Decreto-Lei n 298/92, de 31 de Dezembro.

5

Improving Acess to Bank Information for Tax Purposes, publicado em 2000, pela
OCDE.
5

Uma das medidas propostas pela OCDE no referido relatrio consiste no
melhoramento do acesso a dados bancrios para fins fiscais, de modo a que a
Administrao Tributria possa cumprir a sua misso de arrecadao de receita fiscal.
Alm do mais, o segredo bancrio pode servir para alguns contribuintes como um
pretexto para a ocultao de actividades ilegais e fuga s obrigaes fiscais. Da que a
OCDE considere que deve ser facilitado o acesso a informaes bancrias por parte da
Administrao Tributria, no sendo colocada em causa a confidencialidade dos dados
obtidos, porque existem controlos muito estritos quanto forma como os dados
bancrios so utilizados, havendo sanes para o caso de violao do sigilo fiscal. O
no acesso a informaes bancrias reduzir os meios de a Administrao Tributria
liquidar e cobrar tributos, aumentando os custos para esta devido a ter de enveredar
por outros meios mais dispendiosos para descobrir informaes protegidas por
segredo bancrio e podendo colocar em causa a equidade do sistema fiscal. Em certos
pases existem mesmo bancos de dados centralizados com informaes bancrias,
como por exemplo, na Hungria e na Noruega, e noutros o acesso a informaes
bancrias no est sujeito a qualquer limite, nomeadamente, na Nova Zelndia e na
Finlndia.






1.3 Caracterizao do sigilo bancrio


5
Disponvel em www.oecd.org.

6

O sigilo bancrio no um direito absoluto, impenetrvel, pois comporta excepes,
podendo, em determinadas situaes ser mesmo autorizada a sua derrogao. Nos
termos do artigo 79, n1, do RGICSF, os elementos integrantes da relao do cliente
com a instituio bancria podem ser revelados mediante a autorizao dos clientes,
transmitida instituio. Alis, o Tribunal Constitucional considera mesmo que o
segredo bancrio tem natureza relativa, podendo vir a sofrer restries impostas pela
necessidade de salvaguardar outros direitos ou interesses constitucionalmente
protegidos.
6

Para o Tribunal Constitucional a situao econmica do cidado, espelhada na sua
conta bancria, incluindo as operaes activas e passivas nele registadas, faz parte do
mbito de proteco do direito reserva da intimidade da vida privada, surgindo o
segredo bancrio como um instrumento de garantia desse direito.
Para certos autores, conhecer a conta bancria conhecer os traos fundamentais
da vida privada de cada um
7
, enquanto para outra parte da doutrina das questes
ntimas esto excludos os aspectos de natureza patrimonial.
8

A consagrao do sigilo bancrio est intimamente conexionada com o princpio da
boa- f e tutela da confiana, sendo um dos pilares fundamentais da actividade
bancria.
9





1.4 Princpio da investigao e dever de colaborao



6
Cfr. Acrdo do Tribunal Constitucional n 278/95, disponvel em htt://www.tribunalconstitucional.pt.
7
Diogo Leite de Campos e Mnica Leite de Campos, Direito Tributrio, Reimpresso da 2 Edio de
2000, Almedina, Coimbra, 2003, p.252.
8
Cfr., entre outros, Saldanha Sanches, Segredo Bancrio e tributao pelo lucro real, in Estudos de
Direito Contabilstico e Fiscal, Coimbra Editora, Coimbra.
9
Lus Mximo dos Santos, A derrogao por razes fiscais do segredo bancrio, Janus 2004, disponvel
em www.janusonline.pt.

7

Nos termos do artigo 266, da CRP, a Administrao Pblica visa a prossecuo do
interesse pblico. Assim sendo, os rgos administrativos esto obrigados a tudo
fazer no sentido de assegurar a melhor concretizao possvel do interesse pblico,
conforme o estabelecido no artigo 58, da LGT.
Sempre no seu best judgment, a Administrao Tributria dever proceder a uma
averiguao oficiosa dos factos tributrios considerados relevantes
10
, no estando
subordinada iniciativa do autor do pedido, sempre com a observncia do princpio
da proporcionalidade nas suas trs vertentes. Ento, para se alcanar a to desejada
verdade material, impe-se que a Administrao Tributria utilize todos os seus
recursos para uma melhor exactido relativamente quantificao exacta da
obrigao tributria. O que faz com que, em determinados casos, se proceda
avaliao da matria colectvel atravs da substituio dos elementos no fornecidos
ou fornecidos defeituosamente pelo contribuinte, nomeadamente, o recurso
avaliao indirecta.
Alm do referido supra, convm salientar que a Administrao Tributria e os
contribuintes esto vinculados a um dever de colaborao recproco, consagrado nos
artigos 59 da LGT e 48 do CPPT. Pelo que, na quantificao da obrigao tributria
dever ser observado este dever de colaborao, compreendendo o dever do
contribuinte o cumprimento das obrigaes acessrias previstas na lei e a prestao
dos esclarecimentos que a Administrao lhe solicitar sobre a sua situao tributria e
relaes econmicas que com terceiros mantenha.
11
Cooperao baseada no princpio
da boa-f, esclarecendo de modo verdadeiro os factos que sejam relevantes para a


quantificao da obrigao tributria e oferecendo os meios de prova a que tenha
acesso (artigo 48/2, do CPPT).
Pode suceder que, sendo a colaborao exigvel, esta no seja prestada pelo sujeito
passivo, o que desencadear as respectivas consequncias legais, com recurso, por

10
Hlder Martins Leito, Lei Geral Tributria anotada e comentada, Almeida & Leito, Lda.,Porto, 4
edio, p.143.
11
Joaquim Freitas da Rocha, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, Coimbra Editora,
Coimbra,2009, p.95.

8

exemplo, derrogao do sigilo bancrio, mesmo sem autorizao do contribuinte, de
acordo com o disposto no artigo 63.-B, n1, da LGT.



















II
Acesso a informaes bancrias


9

1.1 Acesso administrativo a informaes bancrias sem
autorizao judicial

O artigo 63.-B, da LGT, consagra as hipteses em que a derrogao do sigilo bancrio
por parte da Administrao Tributria automtica.
Assim, a Administrao Tributria poder aceder a informaes bancrias sem o
consentimento do visado nas seguintes situaes:
- Existncia de indcios da prtica de crime tributrio;
- Existncia de indcios da falta de veracidade do declarado pelo sujeito passivo;
- Existncia de acrscimos patrimoniais no justificados (artigo 87., n1, f);
- Quando se trate da verificao de conformidade de documentos de suporte de
registos contabilsticos dos sujeitos passivos de IRS e IRC que se encontrem sujeitos a
contabilidade organizada;
- Quando seja necessrio controlar os pressupostos de regimes fiscais privilegiados de
que o sujeito passivo usufrua;
- Impossibilidade de comprovao quantificao directa e exacta da matria tributvel,
e verificao dos pressupostos para o recurso avaliao indirecta
12
;
- Existncia comprovada de dvidas administrao fiscal ou segurana social.

Para alm destas hipteses, a Administrao Tributria poder ainda aceder
directamente a documentos bancrios quando se trate de familiares ou terceiros que
se encontrem numa relao especial com o contribuinte, nas situaes em que haja
recusa da sua exibio ou de autorizao para a sua consulta (artigo 63.-B, n 2, da


LGT), mas devendo esses familiares ou terceiros ser ouvidos previamente (artigo 63.-
B, n5, 2 parte).
No entanto, o acesso a dados bancrios no um acesso ilimitado, pois a
Administrao Tributria ter sempre que pautar a sua actuao tendo por base o
princpio da proporcionalidade, nos termos do disposto nos artigos 266., n2 , da CRP,

12
Cfr. ponto 1.1.1 do presente trabalho.

10

e 55., da LGT. Assim, o acesso a informaes bancrias apenas dever abranger
aquelas que tenham relevncia em matria tributria, devendo a deciso de
derrogao do sigilo bancrio ser fundamentada com expressa meno dos motivos
concretos que a justificam (artigo 63.-B, n4, da LGT e 268., n3, da CRP). A
jurisprudncia tem entendido que essa fundamentao poder consistir em mera
declarao de concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres,
informaes ou propostas, incluindo os que integram o relatrio de fiscalizao
tributria (artigo 77., da LGT), desde que esses sejam claramente identificados e
acessveis ao contribuinte.
13

A deciso de derrogao do sigilo bancrio da exclusiva competncia do Director-
Geral dos Impostos ou do Director-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais
sobre o Consumo, sem possibilidade de delegao (artigo 63.-B, n5).












1.1.1 Avaliao indirecta

Para proceder determinao do elemento quantitativo do facto tributrio pode a
Administrao Tributria socorrer-se de dois mtodos de avaliao: avaliao directa

13
Cfr. Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, processo n 00630/07, de 3 de Outubro de 2007,
relator Antnio Calhau, disponvel em http://www.dgsi.pt.

11

ou avaliao indirecta (em determinadas situaes), como consta do artigo 81/1, da
LGT.
A Administrao Tributria apenas poder proceder determinao da matria
colectvel com recurso avaliao indirecta quando a avaliao directa for impossvel
ou totalmente inconveniente, uma vez que no se conseguiu proceder determinao
do rendimento real, sendo, ento, uma avaliao excepcional e subsidiria da
relativamente avaliao directa .
O mtodo em anlise consiste, assim, numa avaliao indirecta de lucros ou
rendimentos lquidos atravs do recurso a ndices, presunes e outros elementos,
pelo que, estaremos na presena de uma quantificao presuntiva de um montante,
mediante a anlise de indicadores que, provavelmente, podem reflectir esse
montante. Ocorrer quando o contribuinte no cumpre os deveres a que est obrigado
para com a Administrao, nomeadamente o dever de colaborao, devendo esta
ltima fundamentar sempre a sua deciso ao optar pela avaliao indirecta.
Porm, no poder o recurso avaliao indirecta ser efectuado de forma puramente
discricionria, sob pena de violao dos princpios da legalidade, segurana jurdica e
capacidade contributiva. Como tal, para que se posso proceder determinao da
matria colectvel atravs da avaliao indirecta necessrio que se observem
determinados pressupostos de aplicao, consagrados no artigo 87 da LGT.
Desde logo, nas situaes em que no seja possvel uma comprovao directa e
exacta da matria colectvel devido no existncia de declarao/contabilidade do
sujeito passivo, ou na hiptese de existirem erros grosseiros na
declarao/contabilidade
14
, conforme o disposto no artigo 88 da LGT, poder a


Administrao Tributria lanar mo da avaliao indirecta, baseando-se nos critrios
previstos no artigo 90 da LGT. Note-se, no entanto, no ser suficiente a verificao
das mencionadas situaes referidas no artigo 88.


14
Joaquim Freitas da Rocha, ob.cit., p.169 e ss.

12

1.2 Acesso administrativo a informaes bancrias
dependente de autorizao judiciria

Nos termos do disposto no artigo 63., n2, da LGT, regra geral, a derrogao das
informaes protegidas por qualquer dever de sigilo depende de autorizao judicial.
Esta regra geral que admite excepes quando se verifiquem determinados
pressupostos previstos no artigo 63.-B, da LGT.
No caso de oposio do contribuinte com base em algum dos fundamentos previstos
no n5, do artigo 63., da LGT, nomeadamente, consulta de elementos abrangidos pelo
segredo profissional, acesso a factos da vida ntima dos cidados, entre outros, a
derrogao do sigilo bancrio est dependente de autorizao judicial (artigo 63., n6,
da LGT).











2. Garantias do contribuinte luz do artigo 63.-B, da LGT

Face deciso de derrogao do sigilo bancrio por parte da Administrao
Tributria, o contribuinte tem ao seu dispor garantias procedimentais e processuais,
bem como garantias de confidencialidade.

13


2.1 Garantias procedimentais

Dentro das garantias procedimentais, o contribuinte dispe do direito de audio
prvia (nas situaes previstas no artigo 63.-B, n2 e n5, da LGT), da fundamentao
do acto administrativo e da competncia do rgo que praticou o acto (artigo 63.-B,
n4, da LGT). Todas essas garantias visam, de certo modo, a proteco do direito
privacidade do contribuinte, para alm de garantirem a prossecuo do interesse
pblico por parte da Administrao Tributria.

2.2 Garantias processuais

Segundo o n2, do artigo 97., do CPPT, o recurso contencioso dos actos
administrativos em matria tributria, que no comportem a apreciao da legalidade
do acto de liquidao, da autoria da administrao tributria, compreendendo o
governo central, os governos regionais e os seus membros, mesmo quando praticados
por delegao, regulado pelas normas sobre processo nos tribunais administrativos.
Relativamente derrogao do sigilo bancrio, o CPPT consagra um processo especial
nos artigos 146.-A e seguintes, que pode revestir duas formas: recurso interposto pelo
contribuinte ou pedido de autorizao da administrao tributria.
Assim, no caso de recurso judicial da deciso administrativa de derrogao do sigilo
bancrio, o requerimento dever ser apresentado, no prazo de 10 dias a contar da


data em que o contribuinte foi notificado, no tribunal tributrio de 1 instncia da rea
de domiclio fiscal do contribuinte.
Como este processo considerado urgente, a deciso judicial dever ser proferida no
prazo de 90 dias a contar da data de apresentao do requerimento inicial (artigo
146.-D, n2, do CPPT).
Se existir deferimento do recurso, os elementos de prova entretanto obtidos no
podem ser utilizados em desfavor do contribuinte (artigo 63.-C, n6, da LGT).

14

O recurso judicial poder ter efeito suspensivo, nos casos em que interposto por
familiares ou terceiros, e ter efeito meramente devolutivo quando interposto pelo
contribuinte (artigo 63.-B, n5, da LGT).
Note-se, no entanto, que no caso de recurso jurisdicional, dever ser-lhe atribudo
efeito suspensivo. Isto porque, nos termos do disposto no artigo 286., n2, do CPPT,
os recursos tm efeito meramente devolutivo, salvo se () o efeito devolutivo afectar
o efeito til dos recursos. Ora, se o recurso interposto tivesse efeito meramente
devolutivo, acabaria por se estar a permitir o acesso a informaes bancrias que
precisamente aquilo que se pretende evitar com a interposio do recurso.

2.3 Garantias de confidencialidade

Nos termos do disposto no artigo 64., da LGT, os dirigentes, funcionrios e agentes
da Administrao Tributria esto obrigados a guardar segredo relativamente aos
dados recolhidos sobre a situao tributria dos contribuintes e aos elementos de
natureza pessoal que obtenham no procedimento. Encontra-se, assim, consagrado o
sigilo fiscal, que visa a salvaguarda de informaes a que a Administrao Tributria
teve acesso, cessando nas situaes previstas no n2, do artigo 64., da LGT.





III
Comentrio ao Acrdo do Supremo Tribunal
Administrativo processo n 0715/08, de 20/08/2008

1. Sumrio


15

Ainda que verificados os pressupostos da derrogao administrativa do sigilo
bancrio prevista no artigo 63.-B da LGT, uma vez deduzida oposio por parte do
contribuinte no acesso s suas contas bancrias com fundamento em sigilo
profissional, a administrao tributria s poder aceder a tal informao aps
autorizao judicial concedida no termos do n. 5 do artigo 61 da LGT.

2. Matria de facto

O Director-Geral dos Impostos resolveu interpor recurso para o Supremo Tribunal
Administrativo da deciso do TAF de Loul que concedeu provimento ao recurso
interposto pelo contribuinte do despacho por ele proferido que autorizava o acesso s
contas e documentos bancrios do agora recorrido.
O TAF de Loul julgou necessria a autorizao judicial para o levantamento do sigilo
bancrio, pois estava em causa a renncia do contribuinte com base em segredo
profissional.
O Director-Geral dos Impostos pretendia que fosse autorizada a derrogao do sigilo
bancrio com fundamento na verificao do previsto no artigo 63-B, n2 e n3 a) e b),
da LGT (na sua verso anterior
15
), uma vez que existiam indcios fundados da

impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta da matria
colectvel. Face a tal, a Administrao Tributria teve de recorrer avaliao indirecta,
devido omisso na contabilidade das contas bancrias utilizadas na actividade e a
existncia de custos registados na contabilidade do sujeito passivo e relacionados com

15
Artigo 63.-B, n3, da LGT, na redaco dada pela Lei 55-B/2004, de 30-12 :
A administrao tributria tem, ainda, o poder de aceder a todos os documentos bancrios, excepto
s informaes prestadas para justificar o recurso ao crdito, nas situaes de recusa de exibio
daqueles documentos ou de autorizao para a sua consulta:
a) Quando se verificar a impossibilidade de comprovao e qualificao directa e exacta da matria
tributvel, nos termos do artigo 88., e, em geral, quando estejam verificados os pressupostos para o
recurso a uma avaliao indirecta;
b) Quando se verificar a situao prevista na alnea f) do artigo 87. ou os rendimentos declarados em
sede de IRS se afastarem significativamente, para menos, sem razo justificada, dos padres de
rendimento que razoavelmente possam permitir as manifestaes de riqueza evidenciadas pelo sujeito
passivo, nos termos do artigo 89.-A.

16

servios prestados por colaboradores e por si prprio, em relao aos quais no foi
emitida facturao ao cliente.
O recorrido, como exerce a profisso de advogado e est obrigado a sigilo
profissional, nos termos do disposto no artigo 87., do Estatuto da Ordem dos
Advogados, cuja violao sancionada a nvel disciplinar, alegou tal facto para negar o
acesso aos seus dados bancrios.
Devido profisso que exerce, o recorrido encontra-se enquadrado em IVA no
Regime normal com periodicidade trimestral e em IRS tem enquadramento no Regime
da contabilidade organizada, por opo, nos termos do disposto no artigo 28, do CIRS.
O recorrido era, tambm, gerente/administrador de vrias sociedades s quais emitiu
recibos verdes, no exerccio da advocacia, e algumas dessas sociedades tinham como
accionistas empresas sujeitas a regimes fiscais privilegiados, sendo o recorrido
representante dessas.
No entanto, a Administrao Tributria detectou algumas omisses nos resultados
declarados. O recorrido apresentava nveis de rentabilidade fiscal muito inferiores
mdia dos valores apresentados por contribuintes que exerciam a mesma actividade
profissional e, por vezes, nem sequer emitia recibos no mbito da sua colaborao
com empresas, ou no existiam provas de recebimento de honorrios ( devendo,
termos do disposto no artigo 4 , do CIVA, todas as prestaes de servios ser
tributadas).


Deste modo, a Administrao Tributria considerou que todos estes factos
demonstravam a falta de veracidade do declarado pelo contribuinte (artigo 63-B, n1,
b), da LGT), que consequentemente impossibilitaram a quantificao da matria
colectvel (artigo 63-B, n1, f), da LGT) e justificariam a derrogao do sigilo bancrio.
O contribuinte contra-alegou baseando a sua no colaborao com a Administrao
Tributria com fundamento no artigo 63, n5, da LGT, pois estavam em causa
informaes que colidiam com o sigilo profissional a que estava sujeito.
Pretende, assim, verificar-se se apenas est em causa o sigilo bancrio, e o
consequente recurso via jurisdicional ser facultativo; ou o sigilo bancrio e o

17

segredo profissional, fundamento da oposio do contribuinte, e a via jurisdicional
ser obrigatria.















3. Anlise crtica

No presente acrdo, e at em acrdos posteriormente proferidos
16
, a
Administrao Tributria e os Tribunais tm perfilhado posies opostas quanto
derrogao do sigilo bancrio quando esteja em causa a escusa do contribuinte com
base em segredo profissional.
O segredo bancrio no um direito absoluto, podendo sofrer restries impostas
pela necessidade de salvaguardar outros direitos ou interesses constitucionalmente

16
Cfr., entre outros, os Acrdos do Supremo Tribunal Administrativo , processo n 01116/09, de 2 de
Dezembro de 2009; processo n0668/10, de 29 de Setembro de 2010.

18

protegidos. No entanto, a derrogao do sigilo bancrio deve sempre obedecer ao
princpio da proporcionalidade, de modo a evitar o esvaziamento do contedo
essencial do direito e a assegurar um equilbrio entre a medida do sacrifcio imposto
aos direitos e interesses em questo.
17

No obstante existirem situaes em que a Administrao Tributria poder aceder
directamente a informaes bancrias do contribuinte, o certo que a regra continua
a ser a exigncia de autorizao judicial, de acordo com o disposto no artigo 63., n2,
da LGT. E, face a tal, no admissvel a derrogao do sigilo bancrio
administrativamente quando na base da recusa se encontre o segredo profissional,
como no caso sub judice.
Apesar de o contribuinte estar sujeito a um dever de colaborao com a
Administrao Tributria, este pode opor-se derrogao do sigilo bancrio alegando
segredo profissional, pelo que o acesso a informaes bancrias fica na dependncia
exclusiva de um despacho de autorizao judicial (artigo 63., ns 5 e 6, da LGT).
O argumento utilizado pela Administrao Tributria de que a consulta apenas se
limitava aos extractos bancrios e documentos que os suportavam, no sendo, por
isso, susceptveis de revelar dados abrangidos pelo sigilo profissional, no colhe. Isto
porque, nos termos do disposto no artigo 87., n3, do EOA, o segredo profissional

tambm abrange documentos ou outras coisas que se relacionem, directa ou
indirectamente, com os factos sujeitos a sigilo, o que poder suceder com as
informaes bancrias em questo, pois podem relacionar-se com informaes
bancrias dos clientes em relao s quais o advogado est obrigado a guardar
segredo.
A Administrao Tributria apenas poderia aceder aos dados bancrios aps ter
obtido deciso judicial nesse sentido pois, caso contrrio, estaria ao mesmo tempo a
derrogar o segredo profissional a que o advogado estava sujeito, que apenas
derrogvel mediante autorizao do presidente do Conselho Distrital da Ordem dos
Advogados respectivo, com recurso para o Bastonrio (artigo 87., n4, do EOA), ou
mediante autorizao judicial.

17
Cfr. Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, processo n 0277/06, de 19 de Abril de 2006,
disponvel em http://www.dgsi.pt.

19

Como est em causa o segredo profissional do advogado, em que a ponderao dos
interesses envolvidos reveste uma especial importncia e relevo para a preservao da
relao de confiana dos cidados na classe profissional dos advogados tendo em vista
o interesse da justia na sua mais lata acepo
18
, a Administrao Tributria no
poder, face invocao do sigilo profissional, derrogar directamente o sigilo bancrio
do recorrido. Tal colidiria com os fundamentos inerentes consagrao do dever de
sigilo profissional, pois a obrigao do advogado guardar segredo profissional visa
garantir razes de interesse pblico, nomeadamente a administrao da justia e a
defesa dos interesses dos clientes. Face a tal, esta obrigao dever beneficiar de uma
proteco especial por parte do Estado
19
, nomeadamente a necessidade de
autorizao judicial para que a Administrao Tributria possa aceder a dados
bancrios do advogado.
O nus de alegao e prova de que se encontram verificados todos os pressupostos
para que se possa derrogar o sigilo bancrio compete Administrao Tributria
(artigos 74., da LGT, e 342., do Cdigo Civil). Deve assim, enunciar e demonstrar

factos que justifiquem a necessidade de proceder derrogao do sigilo bancrio,
demonstrando a pertinncia do seu juzo subjectivo quanto necessidade de
levantamento do segredo bancrio.
20

Alm de que, o procedimento dever sempre ser adequado e proporcional aos
objectivos a prosseguir (63., n3, da LGT), devendo a Administrao Tributria agir
com diligncia no cumprimento dos seus deveres de fiscalizao.
O advogado est, por fora do regime previsto no Estatuto da Ordem dos Advogados,
impedido de consentir a derrogao do sigilo profissional, sob pena de incorrer em
ilcito disciplinar e criminal, por violao de segredo profissional (artigo 195., do
Cdigo Penal). No da sua competncia a deciso de derrogao do sigilo

18
Cfr. Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, processo n 01116/09, de 2 de Dezembro de 2009,
relator Valente Torro, disponvel em http:// www.dgsi.pt.
19
Cfr. Ponto 2.3.1, do Cdigo de Deontologia dos Advogados Europeus, aprovado pelo C.C.B.E, em
sesso plenrio de 19 de Maio de 2006, publicado na II Srie do Dirio da Repblica, n249, de 27 de
Dezembro de 2007.
20
Cfr. Acrdo do Tribunal Central Administrativo Norte, processo n 00879/07.5 BEVIS, de 20 de
Dezembro de 2007, relator Dulce Neto, disponvel em http://www.dgsi.pt.

20

profissional, mas sim do presidente do Conselho Distrital competente, com recurso
para o Bastonrio (artigo 87., n4, do referido diploma legal).
E o segredo profissional um dever para com o cliente e para com a comunidade em
geral, pois o advogado indispensvel administrao da justia.
Nas situaes em que a Administrao Tributria pode aceder directamente a
informaes bancrias, como nas hipteses previstas no artigo 63.-B, da LGT, apenas
est em causa o sigilo bancrio, e no tambm o segredo profissional, como no caso
em anlise.
Assim, estando os factos alegados pelo recorrido abrangidos pelo segredo
profissional, este ter de ser respeitado pela Administrao Tributria, estando o
acesso a informaes bancrias dependente de autorizao judicial e no de mera
deciso administrativa.
Ao derrogar o sigilo bancrio sem autorizao judicial, a Administrao Tributria
pode ver essa derrogao sindicada judicialmente.
21

que apenas com autorizao judicial que a Administrao Tributria poderia
aceder a informaes bancrias do contribuinte, no obstante existirem indcios

fundados da impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta da
matria colectvel, devido ao facto de os elementos declarados e os apurados como
reais estarem conexionados com a actividade profissional do contribuinte, sujeita a
segredo.
Como vem sendo entendimento na doutrina e jurisprudncia, atravs de contas
bancrias pode ter-se uma percepo clara do perfil do seu titular, invadindo-se a sua
esfera privada. Da o entendimento segundo o qual, o bem protegido pelo sigilo
bancrio se encontrar protegido pelo direito reserva da vida privada (artigo 26., da
CRP). No entanto, o segredo bancrio no se considera abrangido pela tutela
constitucional de reserva da vida privada nos mesmos termos de outras reas da vida
pessoal.
22
Alm do mais, as informaes obtidas pelos agentes da Administrao
Tributria no mbito da derrogao do sigilo bancrio esto sujeitas a sigilo fiscal

21
Cfr. Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, processo n 0668/10, de 29 de Setembro de 2010,
relator Casimiro Gonalves, disponvel em http://www.dgsi.pt.
22
Cfr.Acrdo do Tribunal Constitucional n 42/2007, disponvel em
http://www.tribunalconstitucional.pt.

21

(artigo 64., da LGT), ficando, por conseguinte, salvaguardado o contedo essencial
tanto do direito privacidade da vida privada e familiar dos contribuintes como da
dinmica da actividade bancria.
23

Como se escreveu no Acrdo do Tribunal Constitucional n 442/2007,o princpio da
distribuio equitativa da carga fiscal permite que a Administrao realize uma
investigao tributria que no pode ser limitada, em absoluto, pelo sigilo bancrio.
Mesmo num sistema, como o nosso, fortemente garantstico, em termos de direito
comparado, no existe base constitucional para que os dados que, em princpio, esto
cobertos pelo segredo constituam uma espcie de reduto inacessvel ao poder
inspectivo da Administrao fiscal. Ainda quando perspectivado como representando
uma restrio a um direito fundamental, o acesso a esses dados est legitimado, em
certas condies, pela vinculao das entidades pblicas preservao de outros bens
constitucionalmente consagrados, nomeadamente o dever fundamental de pagar
impostos.

Tem-se entendido, em orientao uniforme e pacfica, que as normas que dispem
sofre segredo profissional de advogados so de ordem e interesse pblicos, no
podendo, por isso, ser afastadas por simples vontade dos intervenientes directos,
designadamente das partes, sendo assegurado aos cidados que as suas relaes com
advogados, enquanto tal, seja no mbito do patrocnio seja como parte contrria ,
delas no podendo ser colhidos benefcios quer a seu favor quer contra si,
particularmente como "produo da prova" emergente da revelao do
"conhecimento" adquirido por advogado no exerccio da profisso.
Tem-se entendido na jurisprudncia que no ser concebvel o desempenho da
advocacia em condies de dignidade sem um slido respeito pelo princpio da
confiana no secretismo de quanto o advogado veio a saber por ser advogado,
secretismo esse s susceptvel de ser afastado em situaes que, pela gravidade e em

23
Jos Casalta Nabais, O dever Fundamental de Pagar Impostos- Contributo para a compreenso
constitucional do estado fiscal contemporneo, Almedina, Coimbra, Reimpresso 2009, p.619.

22

regime de vincada excepo, o justifiquem, depois de sria ponderao e atento
controle de valores em presena.
24

De acordo com o estatudo no art. 81, n4 do Estatuto da Ordem dos Advogados,
subjacente ao segredo profissional dos advogados est, no s uma dimenso pessoal
inter-individual, mas tambm uma dimenso institucional supra-individual.
Assim, na ponderao dos interesses em presena, a norma eleva o segredo
profissional categoria de dogma inerente ao interesse pblico dominante, que o
interesse da justia na sua mais lata acepo.
25

No seu voto de vencido, o Juiz Conselheiro Costa Reis entende que no caso em
concreto a actuao da Administrao Tributria no colidia com segredo profissional,
pois apenas se pretendia esclarecer quais os montantes auferidos pelo contribuinte na
sua actividade profissional, sem interferir nas relaes que este tinha com os seus
clientes. Pelo que, a recusa do contribuinte apenas teria fundamento se a derrogao
do sigilo bancrio atentasse contra o segredo profissional.

No entanto, no nos parece ser esse o melhor entendimento pelos argumentos acima
mencionados, uma vez que estava em causa o segredo profissional, nomeadamente o
segredo profissional inerente profisso de advogado, que havia sido invocado pelo
recorrido. Dever permitir-se o acesso a informaes bancrias por parte da
Administrao Tributria, mas no um acesso puramente arbitrrio ou que desrespeite
outros preceitos normativos. No combate a situaes de evaso ou fraude fiscal
devem adoptar-se medidas proporcionais ao objectivo a atingir, e o segredo bancrio
no deve ser sacrificado tout court para que se atinjam esses objectivos. A derrogao
do sigilo bancrio, ao contender com interesses (pblicos e privados dos clientes)
protegidos pelo segredo profissional, ou at mesmo com o direito reserva da
intimidade da vida privada, justifica desde logo a necessidade de autorizao judicial.
Estamos, pois, de acordo com a deciso proferida pelo STA no presente acrdo, no
devendo a derrogao do sigilo bancrio prevalecer de modo absoluto e sem a
necessria ponderao ou concordncia prtica dos interesses em causa quando

24
Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, processo n 0732/03, de 7 de Outubro de 2003, relator
Adelino Lopes, disponvel em http://www.dgsi.pt.
25
Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, processo n 01862/03, de 15 de Dezembro de 2004,
relator Angelina Domingues, disponvel em http://www.dgsi.pt.

23

estejamos perante dados bancrios que possam colidir com o segredo profissional.
Caso contrrio, poderamos acentuar ainda mais a falta de confiana dos contribuintes
nas instituies bancrias.
Quando a informao solicitada necessria e adequada para que o interesse pblico
em causa (dever fundamental de pagar impostos) se sobreponha ao interesse privado,
podero verificar-se os requisitos legais para a derrogao do sigilo bancrio.
26
Mas,
no dever existir um Big Brother que actue de forma arbitrria sobre os
contribuintes, nomeadamente quando esteja em causa uma possvel devassa do sigilo
profissional, pois este corresponde a uma concretizao da tutela da confiana.
bvio que o segredo bancrio no pode considerar-se absoluto de tal forma que
faa esquecer outros direitos e deveres fundamentais, como o dever fundamental de
pagar impostos. Porm, deve sempre ser feita uma ponderao dos interesses em
conflito. E, ao estar em causa o segredo profissional, a derrogao do sigilo bancrio
dever ser feita na estrita medida da prossecuo na realizao da sua finalidade.

O dever de cooperao para a descoberta da verdade tributria deve observar
sempre dois limites, mormente, o respeito pelos direitos fundamentais, imposto pela
Constituio, e o respeito pelo direito ou dever de sigilo. Invocada a escusa do
contribuinte com base no segredo profissional, e atendendo aos interesses em causa,
deve a derrogao do sigilo bancrio ser, pois, precedida de autorizao judicial para
que se procedam s averiguaes necessrias.
Atendendo aos interesses em conflito, a derrogao do sigilo bancrio continua e
continuar a ser um campo muito controverso tanto na jurisprudncia como na
doutrina, devendo merecer um especial cuidado por parte do legislador e do aplicador
das normas tributrias, de modo a que se contribua para o combate fraude e evaso
fiscais, mas sem colocar em jogo a esfera da intimidade do contribuinte e o segredo
profissional a que est adstrito.




26
Acrdo do Tribunal da Relao de Lisboa, de 22 de Outubro de 1996, BMJ, 460, p. 799.

24














Bibliografia

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Professor Inocncio Galvo Teles, volume II, Lisboa, 2002.



Abreviaturas

LGT- Lei Geral Tributria
CRP Constituio da Repblica Portuguesa
CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
EOA - Estatuto da Ordem dos Advogados