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La Partida Doble.

Una Tcnica de Registro


Tcnica de Registro de los
hechos econmicos que afectan
a la empresa y que se basa en el
principio de dualidad econmica y
en su demostracin matemtica

Partida Doble
Hctor Rosas Inostroza
Pontificia Universidad Catlica de Valparaso - Chile

Cmo Funcionan
y se Definen las Cuentas
Con el paso del tiempo, los diferentes elementos sufren
variaciones debido a determinados hechos contables
Por este motivo, debemos buscar un sistema que nos
permita recoger el valor del Elemento Patrimonial, as como
las alteraciones que le afectan.
Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operacin
que realiza una empresa hay que buscar siempre una doble
modificacin en los elementos patrimoniales de la misma*.
El registro contable se realiza anotando dos veces la
cantidad de la operacin: al Debe de una cuenta y al Haber
de otra*
* Extrado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Partida_doble

Cmo Funcionan
y se Definen las Cuentas
Para ello, se utilizan las cuentas, que
recogen el valor del elemento y todas las
alteraciones posibles.
As, todos los elementos patrimoniales se
representan mediante cuentas.

Cmo Funcionan
y se Definen las Cuentas
Las cuentas, de acuerdo a su naturaleza, se clasifican
en :
Cuentas Patrimoniales
Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Patrimonio (neto)
Cuentas de Resultados
Cuentas de Ingresos
Cuentas de Gastos

Cuentas de Activos y Pasivos,


Introduccin a su
Funcionamiento e Interpretacin

Cuenta T*
Las cuentas se pueden representar en forma de
una T; el utilizar este tipo de representacin es
muy til para entender ms sencillamente la forma
en que las cuentas son afectadas por las
transacciones que la empresa realiza.
Extrado del mdulo El uso de la informacin financiera y los estados financieros, de la UDEM (Mxico)
en OpenCourseWare. Disponible en: http://ocw.udem.edu.mx/cursos-de-posgrado/introduccion-a-lacontabilidad/modulo1/modulo1/131.htm

Cuentas de Activos y Pasivos,


Introduccin a su
Funcionamiento e Interpretacin

Las cuentas se representan a medida


como una T, que tiene la siguiente
construccin:
Nombre de la Cuenta
Debe
Parte Izquierda

Haber
Parte Derecha

Cuenta T...*
Nombre de la cuenta
El lado izquierdo
de la cuenta T se
llama debe
Cuando el saldo
de la cuenta
queda del lado
izquierdo se le
llama deudor

* IDEM

El lado derecho
de la cuenta T se
llama haber
Cuando el saldo
de la cuenta
queda del lado
derecho se le
llama acreedor

Naturaleza de las cuentas*


Los gastos y los activos son considerados
recursos utilizados por la empresa para generar
un beneficio, mientras que los pasivos, capital e
ingresos representan las fuentes de donde
podemos obtener dichos recursos:
ACTIVO = PASIVO
ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO
ACT.CIRC. + ACT. FIJO + OTROS ACT. = PAS.CIRC.+ PAS. L. PLAZO + PATRIMONIO
(ACT.CIRC.+ACT.FJ+OT.ACT)+GASTOS = (PAS.CIRC.+PAS.LP) +PATRIM.+INGRESOS
(ACT.CIRC.+ACT.FJ+OT.ACT)+(GTOS+PDAS) = (PAS.CIRC.+PAS.LP) +PATRIM.+(ING.+GAN.)
* IDEM

Naturaleza de las cuentas...


Por lo tanto, las cuentas de activos y gastos
son de naturaleza deudora, es decir que su
saldo normal est en la columna del debe;
por el contrario, las cuentas de pasivos,
capital e ingresos son de naturaleza
acreedora, es decir que su saldo normal est
en la columna del haber*.

* IDEM

Cuentas de balance y de
resultados
Las cuentas de activo, pasivo y capital
contable estn expresadas en la ecuacin
contable bsica y dan origen al balance
general, del mismo modo que las cuentas
de ingresos y gastos se plasman en el
estado de resultados*.

* Disponible en: http://www.slideshare.net/guestb1276f/elementos-basicos-presentation

Cuentas de balance y
de resultados...
Activos

Pasivos

Balance general

Capital

Ingresos

Gastos

Estado de
resultados

Utilidad o prdida

Expansin de la ecuacin
contable ...
A
C
T
I
V
O

P
A
S
I
V
O

C
A
P
I
T
A
L

Iniciales
+ Aportes
Posteriores
- Retiros o reembolsos
+ Ingresos
Utilidad
- Gastos

o Prdida

Cuentas de Activos y Pasivos,


Introduccin a su
Funcionamiento e Interpretacin
Pero: Su funcionamiento vara, segn se trata
de una cuenta de Activo o de pasivo, o
Patrimonio Neto.
Cuenta de Activo
Debe
Haber
+
(entra) (sale)

Cuenta de Pasivo
Debe
Haber
+
(sale)
(entra)

Cuentas de Activos y Pasivos,


Introduccin a su
Funcionamiento e Interpretacin

Pero: Su funcionamiento vara, segn se


trata de una cuenta de Activo o de pasivo,
o Patrimonio Neto.
Cuenta de Activo
Debe Haber
+
(entra) (sale)

Cuenta de Pasivo
Debe Haber
+
(sale) (entra)

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Terminologa:
Todas las operaciones que se realizan debern
reflejarse en las cuentas:
Entrada o Aumento
Salida o Disminucin
A continuacin, destacaremos algunos trminos que son
necesarios para el funcionamiento de las cuentas.
Abrir una cuenta.
Cargar una cuenta.
Abonar una cuenta.

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Abrir una Cuenta:
Consiste en crear una cuenta que recoja valor
del elemento patrimonial, que representa.
Si se trata de una activo, el valor se anota en el
debe, y si se trata de una cuenta de pasivo o
patrimonio neto, se abona en el haber.

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Cargar, Adeudar o Debitar una Cuenta:
Consiste en una anotacin en el debe, as, si
cargamos 3.000 unidades monetarias en caja,
supone que debemos anotar en el debe de la
cuenta T de caja, la cantidad de 3.000
unidades monetarias.
CAJA
3.000

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Abonar, Acreditar una Cuenta:
Consiste en hacer una anotacin en el haber,
por ejemplo, abonar 2.000 unidades monetarias
en caja.

CAJA
2.000

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Saldo de una Cuenta:
El saldo de una cuenta, es la diferencia que se
obtiene entre la suma del debe y la suma del haber
de una cuenta.
Es decir:
Saldo = La suma del Debe La suma del Haber

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Al efectuarse las operaciones, pueden producirse tres resultados o
situaciones que dan lugar a tres saldos.
Saldo Deudor:
Saldo Acreedor:
Saldo Cero:

Suma Debe
Suma Haber
Suma Debe

mayor
mayor
=

Suma Haber
Suma Debe
Suma Haber

Ejemplo de las tres situaciones:


CUENTA
1000 800
Debe Haber

S. DEUDOR

CUENTA
800 1000
Debe Haber

S. ACREEDOR

CUENTA
1000 1000
Debe = Haber

S. CERO

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Adems, de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio
Neto, existen otros tipos de cuentas que se denominan:
Gastos
Ingresos
Gasto: Corresponde registrar el consumo de los bienes
y servicios, para la realizacin de las actividades de la
empresa.
Ejemplo: Compra de mercadera que se vende.
Compra de insumos bsicos.

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Ingresos: Corresponde registrar la venta de los
bienes fabricados por la empresa, o venta de
servicios prestados por la empresa.
Resultados: Corresponde a la diferencia entre
los Ingresos y los Gastos.

Cmo funcionan
y definen las cuentas
Visto as:
RESULTADO = INGRESOS GASTOS
De este tipo de operaciones, podemos distinguir tres
tipos de resultados posibles:
Si
I>G
I=G
I<G

Resultado
Positivo
Cero
Negativo

Se Obtiene
Ganancia
Nada
Prdida

Reformular Ecuacin
Contable
Activo
Activo
Activo

=
Pasivo
+
Patrimonio
= Pasivo + Capital + Resultado
= Pasivo + (Cap. + Ing. - Gastos)

As:
Activo + Gastos = Pasivo + Cap. + Ing.
Generan cuentas
Deudoras

Generan cuentas
Acreedoras

Fundamentacin
Dualidad Econmica
Activo y Gastos

Usos de Fondos

Pasivo, Capital, Ingresos = Fuente Fondos


Debe
Haber

=
=

Uso Fondos
Fuente Fondos

Debe

Haber

Secuencia Registro
(Grfico)
ENTRADA

Hecho Econmico

Comprobante Respaldo

Procesamiento

Registro: Asiento
de Diario

Traspaso de
Asiento a la
Cuenta

Salida

ESTADOS FINANCIEROS

PROCESO DE
TRANSACCIONES
Nomenclatura Contable
Dbito: aumento de activo, o disminucin de pasivo o
patrimonio. Es la accin de debitar o cargar una cuenta

CARGO o

Disminucin
Disminucin

Aumentan
Aumentan

ACTIVOS
ACTIVOS

DBITO

PASIVOS
PASIVOS

PATRIMONIO
PATRIMONIO

PROCESO DE
TRANSACCIONES
Crdito: disminucin de activo, o aumento de pasivo o
patrimonio. Constituye la accin de acreditar o abonar una
cuenta

ABONO o
Disminucin
Disminucin

ACTIVOS
ACTIVOS

CRDITO
Aumentan
Aumentan

PASIVOS
PASIVOS

PATRIMONIO
PATRIMONIO

PROCESO DE
TRANSACCIONES
Asiento contable
Puede haber ms de una cuenta que se cargue y ms de
una que se abone, pero al menos una de cada cual.
El nmero de cuentas que se carguen no tienen porque
ser igual a las que se abonen.
Todo asiento cuadra, es decir, la suma de los cargos es
igual a la suma de los abonos (Partida doble)

FASES DEL PROCESO CONTABLE


1.

IDENTIFICACIN
DE LAS
OPERACIONES

2. RECOLECCIN O
CAPTURA DE
INFORMACIN

3. CLASIFICACIN
Y
REGISTRO

5. ESTADOS
FINANCIEROS

4. RESUMENES
INTERMEDIOS

IDENTIFICACIN DE LAS OPERACIONES


La contabilidad debe incorporar la totalidad de las operaciones
econmicas que ocurran en una organizacin

Operaciones
bsicas
RUTINARIAS

Operaciones de
Apoyo

TIPOS DE
OPERACIONES
NO
RUTINARIAS

OPERACIONES RUTINARIAS
Aquellas que se presentan de manera frecuente y uniforme
en desarrollo de las actividades de la organizacin

OPERACIONES
RUTINARIAS

Deben ser planificadas

Planeacin de
Operaciones
Donde se deben definir los aspectos relacionados con la
incorporacin de la informacin que ellas originan a la
contabilidad.

OPERACIONES RUTINARIAS
OPERACIONES
BSICAS

OPERACIONES
DE APOYO

Para la obtencin de
los bienes o servicios
que
constituyen
el
objeto social de la
organizacin.

Su propsito es
servir de soporte
para la prestacin
de las operaciones
bsicas

Generalmente
tienen usuarios o
clientes externos

Pueden tener
usuarios o
clientes internos y
externos

OPERACIONES NO RUTINARIAS
AQUELLAS CUYA
OCURRENCIA NO ES
FRECUENTE NI
UNIFORME

Daos o prdidas por casos


fortuitos,
Prdidas por fallos judiciales,
Adquisiciones o remodelaciones de
instalaciones,
Procesos de investigacin para el
desarrollo de nuevos productos, etc.

Estas operaciones que igualmente deben ser


incorporadas a la contabilidad, en algunas
ocasiones requieren definirles procedimientos
especficos.

RESUMEN DEL PROCESO CONTABLE

OPERACIONES
RUTINARIAS
OPERACIONES

AREAS Y/O
CONTABILIDAD
ASIENTOS
CONTABLES

SAENEGOMOH
S E N OI C A R E P O
ED SOPURG ROP .GER

REGISTROS
AUXILIARES
AREAS OPERATIVAS

CONTABILIDAD

REGISTROS
AUXILIARES
AREAS OPERATIVAS

ASIENTOS
CONTABLES

S E N OI C A R E P O
E D L A U DI VI D NI
O R T SI G E R

OPERACIONES
NO RUTINARIAS

LIBROS
AUXILIARES
CONTABLES
BALANCE
GENERAL

LIBRO
DIARIO
COLUMNARIO

LIBROS
AUXILIARES
CONTABLES

LIBRO
MAYOR
Y
BALANCES

ESTADO
DE
RESULTADOS

OTROS
INFORMES

Esquema
Situacin Patrimonial
PASIVO
(Compromisos Exigibles
con terceros, que
significarn un sacrificio
econmico, pero que
(Recursos Propios o persiguen un beneficio
Controlados por la
futuro)

ACTIVO

Empresa que
generarn
beneficios futuros)

PATRIMONIO
CAPITAL
+ RESERVAS

Esquema del Estado de


Resultados
Menos :

Ingresos por Venta


( Costo de Venta )
Margen Bruto

Menos:

Mas:
Menos

Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Resultado Operacional
Ingresos fuera de la Explotacin
Prdidas fuera de explotacin
Resultado No Operacional
Resultado antes de Impuesto (Res Op Res NoOp.)
Impuesto a la renta

Resultado del ejercicio