NEC No.

24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin

referente a sistencia Gubernamental
C!N"#I$I%CI&N 'E
S(#SI'I!S 'E$ G!#IERN! )
RE*E$CI&N 'E IN+!R,CI&N
RE+EREN"E SIS"ENCI
G(#ERN,EN"$
NEC 24
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 24
Cor-oracin Edi./baco C0a. $tda.
NEC No. 24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin
referente a sistencia Gubernamental
Instrucciones de (bicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 24 (Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 24). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE !roceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su com!utador.
"#tulo general de la obra$ ctualizacin Contable
"#tulo de %sta norma$ NEC 24: Contabilizacin de subsidios del Gobierno y Revelacin de
Informacin referente a sistencia Gubernamental
& International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
& Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
*Superintendencia de Bancos+
"&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+
*Ser/icio de Rentas Internas+
International 'ederation (f )ccountants
International )ccounting Standards Committee
*rimera Edicin$ En +ecurso Inform,tico 2--2
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&
Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4&
Textos: 5/ette 67e8 9 :argot; Coronado
"ira.e$ /.--- co!ias Editado en Ecuador
Derec0os reser1ados. *ro0ibida la re!roduccin total o !arcial de la (bra !or cual2uier medio$
fotomec,nico inform,tico o audio1isual sin la autori3acin escrita de los !ro!ietarios de los
Derec0os Intelectuales.
IS4N566785695--659 +egistro Nacional de Derec0os de )utor$
--69-8
Cor-oracin Edi./baco C0a. $tda.
NEC No. 24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin
referente a sistencia Gubernamental
CERC 'E ES" E'ICI&N:
En la presente edicin< Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&< ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&= Contabilizacin de subsidios del Gobierno y
Revelacin de Informacin referente a sistencia Gubernamental< conforme a los te>tos
originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador< rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se ;a rediagramado .ntegramente la presentacin del te>to< para facilitar la utili8acin y
comprensin del mismo< y se ;an corregido errores tipogr7ficos&
6ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado< pues incluir7n un
cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an;ela incluir
e?ercicios de aplicacin&
Cor-oracin Edi./baco C0a. $tda.
NEC No. 24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin
referente a sistencia Gubernamental
El EditorC!N"ENI'!
12rrafos 123inas
Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de
Informacin referente a sistencia Gubernamental
O1?eti/o
(
Alcance
( 9 (
@efiniciones
' 9 # 9 '
Su1sidios del go1ierno
! 9 '' ' 9 !
Su1sidios no monetarios del go1ierno
' #
6resentacin de su1sidios relacionados con acti/os
= 9 ) #
6resentacin de su1sidios relacionados con ingresos
% 9 '( # 9 !
@e/olucin de su1sidios del go1ierno
' 9 '' !
Asistencia gu1ernamental
'= 9 ') ! 9 )
Re/elaciones
'% )
@isposiciones transitorias =" ) 9 %
Fec;a efecti/a =( %
4
NEC No. 24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin
referente a sistencia Gubernamental
C!N"#I$I%CI&N 'E S(#SI'I!S 'E$ G!#IERN!
) RE*E$CI&N 'E IN+!R,CI&N RE+EREN"E
SIS"ENCI G(#ERN,EN"$
Esta Norma< ;a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta1ilidad NIC No& "< actuali8ada en (%%= y /igente a partir del ( de enero de (%%A&
2a Norma se muestra en tipo cursi/o< y de1e ser le.da en el conte>to de la gu.a de
implementacin de esta Norma& No se intenta Bue las Normas Ecuatorianas de
Conta1ilidad se apliBuen a partidas inmateriales&
!b4etivo
El ob.eti1o de esta Norma es !recisar el tratamiento contable de la re1elacin de subsidios
gubernamentales as# como de otra a:uda gubernamental. En este sentido define conce!tos
2ue a:udan a una me.or com!rensin de este !ronunciamiento tales como$ subsidios
relacionados con bienes de ca!ital subsidios relacionados con las utilidades !r%stamos
susce!tibles de condonacin 1alor .usto. Inclu:e comentarios sobre los !untos necesarios
!ara asegurar una adecuada re1elacin de las !ol#ticas contables ado!tadas !ara los
subsidios : a:uda gubernamental inclu:endo los m%todos de !resentacin en los estados
financieros.
lcance
/. Esta Norma se debe a-licar en la contabilizacin y en la revelacin de informacin
referente a los subsidios 3ubernamentales y a otras formas de asistencia
3ubernamental.
2. Esta Norma no trata de$
a) Los !roblemas es!eciales 2ue surgen en el tratamiento contable de los subsidios
gubernamentales de informacin su!lementaria de similar naturale3a;
b) La asistencia gubernamental 2ue se da a una em!resa en forma de beneficios 2ue
!uede dis!oner al determinar la renta im!onible o 2ue se determinan o limitan
tomando como base el im!uesto a la renta !or !agar (feriados tributarios cr%ditos
tributarios !or in1ersin tasas reducidas !ara el im!uesto a la renta !or e.em!lo);
c) La !artici!acin gubernamental en la !ro!iedad de la em!resa; :
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d) El tratamiento de los efectos tributarios !or cuanto rige la normati1a tributaria
ecuatoriana.
'efiniciones
<. $os t5rminos 6ue se enuncian a continuacin son utilizados en la -resente
Norma con los si3nificados 6ue a6u0 se les asi3na.
Gobierno7 go1ierno< agencias gu1ernamentales y organismos similares< sean locales<
nacionales o internacionales
sistencia 3ubernamental< accin del go1ierno orientada a proporcionar un 1eneficio
econmico Bue es e>clusi/o para una empresa o para una categor.a de empresas Bue
reCnen los reBuisitos esta1lecidos por determinados criterios&
6ara el o1?eto de esta Norma< la e>presin Dasistencia gu1ernamentalE no incluye los
1eneficios dados indirectamente a tra/s de acciones Bue afectan las condiciones
generales de los negocios< tales como la pro/isin de infraestructura en 8onas de
desarrollo o la imposicin de restricciones a la acti/idad de los competidores&
Subsidios del 3obierno< ayuda dada por el go1ierno< en la forma de transferencia de
recursos< a una empresa< en recompensa por el cumplimiento pasado o futuro de
ciertas condiciones relati/as a las acti/idades operati/as de la misma& Estos su1sidios
e>cluyen aBuellas formas de asistencia gu1ernamental a las Bue ra8ona1lemente no se
les puede dar un /alor y< as. mismo< a las transacciones con el go1ierno a las Bue no
se puede distinguir de las transacciones normales de la empresa&
Subsidios relacionados con bienes< su1sidios gu1ernamentales cuya condicin
principal es Bue la empresa Bue reCne los reBuisitos para reci1irlos de1e comprar
1ienes de capital< construirlos o< de otro modo< adBuirirlos& Es posi1le Bue a este
respecto se a-adan condiciones su1sidiarias Bue restrin?an el tipo o la u1icacin de
los 1ienes o los per.odos durante los cuales de1en adBuirirse o tenerse&
Subsidios relacionados con utilidades< son su1sidios gu1ernamentales distintos de los
relacionados con 1ienes&
1r5stamos susce-tibles de condonacin< prstamos en los Bue el prestamista se
compromete a no e>igir su pago 1a?o ciertas condiciones de1idamente estipuladas&
*alor 4usto7 es la cantidad por la Bue< un acti/o podr.a ser intercam1iado entre un
comprador informado y dispuesto y un /endedor informado y dispuesto< en una
transaccin en li1re competencia&
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referente a sistencia Gubernamental
4. La asistencia gubernamental ad2uiere muc0as formas 2ue 1ar#an tanto !or su
naturale3a como !or las condiciones a la 2ue normalmente est, su.eta. El ob.eto de la
asistencia !uede ser estimular a una em!resa !ara 2ue tome un curso de accin 2ue
normalmente no tomar#a de no !ro!orcion,rsela la asistencia.
9. =a: dos ra3ones !or las 2ue el 0ec0o de 2ue una em!resa reciba asistencia
gubernamental !uede ser de im!ortancia !ara la !re!aracin de los estados financieros.
En !rimer lugar si se 0a transferido recursos es necesario encontrar un m%todo
a!ro!iado de tratamiento contable !ara la transferencia. En segundo lugar es
con1eniente indicar en 2ue medida la em!resa se 0a beneficiado con dic0a asistencia
durante el !er#odo del cual se informa. Esto facilita la com!aracin de los estados
financieros de una em!resa con los de !er#odos anteriores de ella misma : con los de
otras em!resas.
>. ) los subsidios del gobierno a 1eces se les conoce con otros nombres$ a:udas
sub1enciones !remios etc%tera.
Subsidios del Gobierno
7. Los subsidios del gobierno incluso los de naturale3a no5monetario considerados a
1alor .usto no deben reconocerse 0asta 2ue 0a:a seguridad de 2ue;
a) La em!resa cum!lir, con las condiciones 2ue e?igen tales subsidios; :
b) Los subsidios ser,n recibidos.
8. @n subsidio del gobierno no se reconoce 0asta 2ue 0a:a ra3onable seguridad de 2ue la
em!resa cum!lir, con las condiciones a 2ue est, su.eto : adem,s de 2ue llegar, a
recibirlo. La rece!cin de un subsidio no es !or s# misma !rueba conclusi1a de 2ue se
0an cum!lido o se cum!lir,n las condiciones a 2ue est, su.eto.
9. La forma es!ec#fica en 2ue se recibe un subsidio no afecta el m%todo ado!tado !ara
darle tratamiento contable. *or consiguiente un subsidio se contabili3a en la misma
forma si se recibe en efecti1o o como reduccin de una obligacin a fa1or del
gobierno.
10. @n !r%stamo recibido del gobierno : susce!tible de condonacin se trata como
subsidio del gobierno cuando 0a: seguridad ra3onable de 2ue la em!resa reunir, las
condiciones !ara obtener la condonacin del !r%stamo.
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11. @na 1e3 reconocida como subsidio del gobierno cual2uier contingencia relacionada
con %l se trata segAn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 4 Contingencias :
Sucesos 2ue (curren Des!u%s de la 'ec0a del 4alance.
12. $os subsidios del 3obierno deben reconocerse como in3resos sobre una base
sistem2tica a lo lar3o de los -er0odos necesarios -ara com-ensarlos con los costos
relacionados. $o recibido en conce-to de tales subsidios no ser2 acreditado
directamente a -atrimonio neto.
13. Dos enfo2ues am!lios !ueden encontrarse res!ecto al tratamiento contable de los
subsidios del gobierno$ el enfo2ue desde el !unto de 1ista del ca!ital segAn el cual la
asistencia recibida se acredita directamente al !atrimonio de los accionistas : el
enfo2ue desde el !unto de 1ista de los resultados segAn el cual la asistencia recibida se
lle1a a resultados a lo largo de un !er#odo o de 1arios.
14. Buienes est,n a fa1or del enfo2ue desde el !unto de 1ista del ca!ital argumentan como
sigue$
a) Los subsidios del gobierno son mecanismos de financiacin : en el balance
general deben tratarse como tales : no !asarse al estado de resultados !ara
com!ensar las !artidas de los gastos 2ue financian. Como 2uiera 2ue no se es!era
0acer !ago alguno de de1olucin deben acreditarse directamente al !atrimonio de
los accionistas; :
b) Es ina!ro!iado reconocer los subsidios del gobierno en el estado de resultados
!uesto 2ue son algo 2ue no se 0a ganado sino un incenti1o !ro!orcionado !or el
gobierno sin costo alguno !ara la em!resa.
15. Los argumentos a fa1or del !unto de 1ista de los resultados son como siguen$
a) *uesto 2ue los subsidios del gobierno son cantidades recibidas de fuentes 2ue no
son los accionistas no deben acreditarse directamente al !atrimonio de %stos sino
2ue deben reconocerse en el estado de resultados de los !er#odos a!ro!iados.
b) Los subsidios del gobierno rara 1e3 son realmente gratuitos. La em!resa los gana
!or medio del cum!limiento de las condiciones 2ue le im!onen : de la satisfaccin
de las obligaciones del caso. *or consiguiente deben lle1arse a resultados :
concordarse o com!ararse con los costos 2ue el subsidio trata de com!ensar.
c) *uesto 2ue el im!uesto a la renta : otros im!uestos son cargos 2ue se 0acen a
resultados el lgico 2ue los subsidios del gobierno sean acreditados a resultados
!uesto 2ue son una !rolongacin de las !ol#ticas tributarias.
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16. Es fundamental !arta el enfo2ue desde el !unto de 1ista de los resultados 2ue los
subsidios del gobierno sean reconocidos en el estado de resultados segAn determinada
base sistem,tica : racional a lo largo de los !er#odos necesarios !ara em!are.arlos o
concordarlos con los costos del caso. El reconocimiento como resultado 2ue se d% a
los subsidios del gobierno consider,ndolos sim!lemente como sumas recibidas no est,
de acuerdo con el !ostulado contable de lo de1engado (1er Norma Ecuatoriana de
Contabilidad / *resentacin de Estados 'inancieros) : ser#a ace!table slo si no
e?istiera una base !ara im!utar un subsidio a !er#odos distintos del !er#odo en 2ue fue
recibido.
17. En muc0os casos los !er#odos a lo largo de los cuales una em!resa reconoce los costos
o gastos relacionados con un subsidio del gobierno son f,cilmente determinables : !or
lo mismo los subsidios 2ue se reciben en reconocimiento de gastos es!ec#ficos se
lle1an a resultados en el mismo !er#odo 2ue los gastos !ertinentes. Similarmente los
subsidios relacionados con bienes de!reciables usualmente se im!utan a resultados a
lo largo de los !er#odos en 2ue se cargan a resultados en la !ro!orcin 2ue
corres!onda la de!reciacin de dic0os bienes.
18. Los subsidios relacionados con bienes no de!reciables !ueden tambi%n re2uerir el
cum!limiento de ciertas obligaciones caso en el cual se amorti3ar,n contra resultados
a lo largo de los !er#odos 2ue so!ortan el costo de satisfacer dic0as obligaciones.
E.em!lo$ es !osible 2ue el subsidio de un terreno est% condicionado a 2ue en %l se
constru:a un edificio caso en el cual !uede ser a!ro!iado amorti3arlo contra resultados
a lo largo de la 1ida del edificio.
19. ) 1eces los subsidios se reciben como !arte de un !a2uete de asistencias tributarias o
financieras 2ue est,n su.etas a una serie de condiciones. En estos casos es necesario
!oner muc0o cuidado al identificar las condiciones 2ue dan lugar a los costos : gastos
2ue determinan los !er#odos a l6o largo de los cuales se ganar, el subsidio. *uede ser
a!ro!iado im!utar !arte de un subsidio segAn determinada base : !arte segAn otra.
20. (n subsidio del 3obierno7 a recibir como com-ensacin -or 3astos o -5rdidas ya
ocurridas7 o con el -ro-sito de dar a-oyo financiero inmediato a la em-resa7 sin
6ue 5sta ten3a 6ue 8acer otros desembolsos7 debe reconocerse en el Estado de
Resultados del -er0odo en 6ue debe recibirse y7 si es a-ro-iado7 como -artida
e9traordinaria se3:n lo establece la NEC ;. (tilidad o 15rdida Neta -or el 1er0odo7
Errores +undamentales y Cambios en las 1ol0ticas Contables.
21. En ciertas circunstancias se !uede otorgar un subsidio del gobierno m,s 2ue como
incenti1o !ara 0acer determinado desembolso !ara !restar a!o:o financiero inmediato
a una em!resa. Esta clase de subsidios !ueden estar reducidos a una sola em!resa :
!or lo mismo no estar dis!onibles !ara toda una clase de beneficiarios. Estas
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circunstancias !ueden .ustificar lle1ar el subsidio (como !artida e?traordinaria si es
a!ro!iado) a resultados en el !er#odo en 2ue la em!resa reAna los re2uisitos !ara
recibirlo. )dem,s se debe 0acer la re1elacin res!ecti1a !ara tener la seguridad de 2ue
el efecto se entienda con toda claridad.
22. Es !osible 2ue una em!resa !ueda llegar a tener derec0o a recibir un subsidio del
gobierno como com!ensacin !or gastos o !%rdidas incurridos en un !er#odo contable
anterior. @n subsidio de esta clase se reconoce en el estado de resultados del !er#odo en
2ue se llega a tener derec0o a recibirlo : si es a!ro!iado como !artida e?traordinaria.
)dem,s se debe 0acer la re1elacin res!ecti1a !ara tener la seguridad de 2ue el efecto
se entienda con toda claridad.
Subsidios no.monetarios del Gobierno
23. @n subsidio del gobierno !uede tener la forma de una transferencia de un acti1o no
monetario como un terreno : otros recursos !ara el uso de la em!resa. En estas
circunstancias es usual determinar el 1alor .usto de cada acti1o no monetario :
contabili3ar tanto el acti1o como el subsidio !or el corres!ondiente 1alor .usto. @n
tratamiento alternati1o 2ue a 1eces se sigue es registrar tanto el acti1o como el
subsidio !or montos simblicos.
1resentacin de subsidios relacionados con activos
24. $os subsidios 3ubernamentales relacionados con activos7 incluso los de naturaleza
no monetaria considerados a valor 4usto7 deben -resentarse en el balance 3eneral
8aciendo 6ue fi3uren como in3resos diferidos o deduci5ndolos del valor de los
activos con los 6ue se relacionan.
25. En cuanto a la !resentacin en los estados financieros de subsidios (o de las !artes
!ro!orcionales de subsidios) 2ue tienen relacin con acti1os 0a: dos m%todos 2ue se
consideran alternati1as ace!tables.
26. @no de ellos !resenta los subsidios como ingresos diferidos 2ue se reconocen como
ingresos de los diferentes !er#odos sobre bases sistem,ticas : racionales a lo largo de
la 1ida Atil de los corres!ondientes acti1os.
27. El otro m%todo deduce el subsidio del 1alor !or el 2ue se 0a contabili3ado el acti1o
corres!ondiente. El subsidio se reconoce en el estado de resultados a lo largo de la
1ida Atil de los acti1os !or medio de un cargo reducido de de!reciacin.
28. La ad2uisicin de acti1os : la rece!cin de subsidios relacionados con ellos !ueden
originar im!ortantes mo1imientos en los flu.os de efecti1o de la em!resa. *or esta
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ra3n : en orden de mostrar la in1ersin bruta en acti1os tales mo1imientos se
!resentan con frecuencia como !artidas se!aradas en el estado de flu.o de efecti1o con
inde!endencia de si los subsidios se deducen o no de los acti1os con los 2ue se
relacionan a efectos de su !resentacin en el balance general.
1resentacin de subsidios relacionados con in3resos
29. Los subsidios relacionados con los ingresos se !resentan a 1eces como un ingreso m,s
en la cuenta de resultados :a sea como rubro se!arado o ba.o denominaciones
generales tales como C(tros ingresosD alternati1amente !ueden a!arecer como
deducciones de los gastos con los 2ue se relacionan.
30. Los 2ue defienden el !rimer m%todo argumentan 2ue resulta ina!ro!iado com!ensar
ingresos : gastos : 2ue la se!aracin de los subsidios : los gastos corres!ondientes
facilita la com!aracin con otros gastos no afectados !or los subsidios. ) fa1or del
segundo m%todo se argumenta 2ue las em!resas no 0abr#an incurrido en los gastos en
cuestin de no contar con los subsidios : !or tanto la !resentacin !uede resultar
e2u#1oca si no se 0an com!ensado gastos : subsidios.
31. @no : otro m%todo se consideran ace!tables !ara el tratamiento de los subsidios
relacionados con los ingresos. *ara la adecuada com!rensin de los estados
financieros !uede ser necesario re1elar la e?istencia de los subsidios. )dem,s
normalmente es adecuado : con1eniente re1elar el efecto 2ue los subsidios tienen
sobre cual2uier !artida de ingresos o gastos en los 2ue se re2uiera !resentacin
se!arada.
'evolucin de Subsidios del Gobierno
32. "odo subsidio 6ue se convierta en reembolsable debe tratarse contablemente como
revisin de una estimacin contable <v5ase la NEC ;7 (tilidad o 15rdida Neta -or el
1er0odo7 Errores +undamentales y Cambios en las 1ol0ticas Contables=. $a
devolucin de un subsidio relacionado con los in3resos7 debe tener como
contra-artida7 en -rimer lu3ar7 cual6uier in3reso diferido anotado en relacin con
el subsidio. En la medida 6ue el reembolso su-ere la cuant0a del citado in3reso
diferido7 o si 5ste no e9iste7 la contra-artida del reembolso ser2 un car3o inmediato a
resultados. $a devolucin de un subsidio relacionado con activos 8a de re3istrarse
teniendo como contra-artida un aumento del valor en libros del activo
corres-ondiente7 o reduciendo el saldo de la -artida de in3resos diferidos -or el
im-orte de la cuant0a a reembolsar. $a de-reciacin o amortizacin acumulada 6ue
-udiera 8aber sido car3ada adicionalmente 8asta la fec8a7 en ausencia del subsidio7
se debe car3ar inmediatamente a resultados.
NEC No. 24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin
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33. Las circunstancias 2ue 0an dado lugar al reembolso de subsidios relacionados con
acti1os !ueden e?igir la consideracin de !osibles deterioros en los nue1os 1alores en
libros de los acti1os una 1e3 reali3adas las de1oluciones.
sistencia Gubernamental
34. Si bien e?cluidas de la definicin de subsidios del gobierno en el !,rrafo < de esta
Norma e?isten ciertas modalidades de a:udas gubernamentales a las 2ue no se les
!uede asignar ra3onablemente un 1alor : otras en forma de transacciones con el
gobierno 2ue no !ueden ser distinguidas de las o!eraciones comerciales normales de la
em!resa.
35. E.em!los de a:udas gubernamentales 2ue no !ueden 1alorarse ra3onablemente son los
ser1icios de asistencia t%cnica o comercial : la a:uda gubernamental 2ue no !uede ser
distinguida de las o!eraciones comerciales normales de la em!resa es toda !ol#tica de
a!ro1isionamientos inducida !or el sector !Ablico 2ue sea la causa directa de una !arte
de las 1entas de la entidad. La e?istencia de beneficios en tales casos !uede ser
incuestionable !ero cual2uier intento !ara se!arar las acti1idades comerciales de la
a:uda gubernamental !odr#a resultar arbitrario.
36. Las !eculiaridades del beneficio en los anteriores e.em!los !ueden re2uerir re1elar
informacin acerca de la naturale3a alcance : duracin de las a:udas
gubernamentales si ello fuera necesario en orden a la correcta com!rensin de los
estados financieros.
37. Los !r%stamos a ti!os de inter%s ba.o o nulo son formas de a:udas gubernamentales
!ero los beneficios econmicos !rocedentes de los mismos no se cuantifican mediante
la im!utacin de intereses.
38. *ara la !resente Norma las a:udas gubernamentales !rocedentes del sector !Ablico no
inclu:en el suministro de infraestructura !ara me.ora de la red de comunicacin :
trans!orte ni la !ro1isin de me.ores medios como !or e.em!lo el riego o una red de
ace2uias siem!re 2ue tales facilidades est%n dis!onibles corrientemente !ara !ro1ec0o
de toda la comunidad local.
Revelaciones
39. 'ebe revelarse informacin sobre los si3uientes temas:
a) $as -ol0ticas contables ado-tadas en relacin con los subsidios del 3obierno7
incluyendo los m5todos de -resentacin ado-tados en los estados financieros>
NEC No. 24: Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin
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b) $a naturaleza y alcance de las subvenciones del 3obierno reconocidas en los
estados financieros7 as0 como una indicacin de otras modalidades de ayudas
3ubernamentales7 de las 6ue se 8ayan beneficiado directamente las em-resas> y
c) $as condiciones incum-lidas y otras contin3encias relacionadas con las ayudas
3ubernamentales 6ue se 8ayan contabilizado.
'is-osiciones "ransitorias
40. "oda em-resa 6ue ado-te -or -rimera vez esta Norma7 debe:
a) Cum-lir con las e9i3encias contenidas en ella en cuanto a informacin a revelar7
donde sean a-licables> y
b) 1roceder a realizar cual6uiera de las dos si3uientes acciones:
i). 4ustar sus estados financieros -or medio de un cambio en las -ol0ticas
contables7 de acuerdo con la NEC ;7 (tilidad o 15rdida Neta -or el 1er0odo7
Errores +undamentales y cambios en las 1ol0ticas de Contables> o bien
ii). -licar las dis-osiciones contenidas en la Norma solamente a los subsidios
o -artes de subsidios a recibir o reembolsar des-u5s de la fec8a de vi3encia
en vi3or de la misma.
+ec8a de *i3encia
41. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en 1igor !ara los estados financieros
2ue corres!ondan a !er#odos 2ue se inician el o des!u%s del /E. De enero del 2--2. Se
estimula su a!licacin !re1ia.