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NIC 18

(Modificada en 1993)
INGRESOS
Introducción
Esta Norma Internacional de Contabilidad modificada rige para los estados
financieros que cubren los períodos que comienzan el 1 de Enero de 1995 o
después de esa fecha, reemplaza a la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 1!" #econocimiento de Ingresos$
En 199!, la NIC %9, Instrumentos &inancieros' (edici)n
#econocimiento, enmienda el p*rrafo 11 de la NIC 1! insertando una
referencia cruzada a la NIC %9$
En mao de 1999, la NIC 1+ ,modificada en 1999- .ucesos /osteriores a la
&echa del 0alance 1eneral, enmienda el p*rrafo %2$ El te3to enmendado
entra en 4igencia5 cuando la NIC 1+ ,modificada en 1999- entre en
4igencia para los estados financieros que cubran períodos que comienzan el
1 de enero del 6+++ o después de esa fecha$ En el presente te3to la
enmienda en el p*rrafo 11 es sombreada$
CONTENIDO
• 708E9I:7
• ;<C;NCE /*rrafos 1"2
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• (E=ICI7N =E IN1#E.7. 9"16
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NIC 1! IN1#E.7.
OBJETIVO
El obEeti4o de la Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos, identificando la oportunidad de su reconocimiento el 4alor de
los mismos, así como las re4elaciones presentaciones de este tipo de
partidas$ .e define el ingreso como el fluEo bruto de beneficios econ)micos
durante el período, pro4eniente del curso ordinario de la empresa, que
origina un incremento del patrimonio, diferente a aquellos relacionados a
contribuciones pro4enientes de los aportantes patrimoniales$
#e4isa el tratamiento de los ingresos para una serie de categorías tales
como' 4enta de productos, prestaci)n de ser4icios intereses, regalías
di4idendos presentando un apéndice ilustrati4o para diferentes situaciones
comerciales$
Con respecto a las 4entas de productos, éstas cuando se han transferido
todos los riesgos beneficios inherentes al bien5 su administraci)n o
control no implica propiedad5 por tanto, los ingresos costos asociados
pueden ser medidos confiablemente, es probable que fluir*n hacia la
empresa en los beneficios econ)micos relacionados$
/or su parte, los ingresos por prestaci)n de ser4icios son reconocidos
cuando los ingresos costos asociados pueden ser medidos
confiablemente, es probable que los beneficios econ)micos relacionados
fluir*n hacia la empresa5 cuando el escenario de culminaci)n de la
transacci)n puede ser medido confiablemente$ <os ingresos son
reconocidos sobre la base del tiempo transcurrido a las tasas pactadas5 las
regalías lo son de acuerdo con las condiciones contractuales pactadas5 los
di4idendos cuando se reconoce el pago del derecho al accionista$ En
relaci)n con los di4idendos, éstos no deben ser confundidos con las
participaciones que registra un in4ersor en sus asociadas, cuando sigue el
método de participaci)n patrimonial$ En estos casos, se registran
participaciones no di4idendos$ ;dem*s, cuando son registrados estos
Fltimos, el 4alor de la in4ersi)n debe ser corregido en el mismo monto$
Acance de a Nor!a
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento
del ingreso que se origina de las transacciones e4entos siguientes'
a- <a 4enta de bienes o mercancías5
b- <a presentaci)n de ser4icios5
c- El uso por parte de otros usuarios de acti4os de la empresa que
rinden interés, regalías di4idendos$
Esta Norma no trata del ingreso que se origina de las siguientes acciones'
a- Con4enios de arrendamiento5
b- =i4idendos que se originan de in4ersiones que son contabilizados
baEo el método de capital5
c- Contratos de seguros de compaGías de seguros5
d- Cambios en el 4alor Eusto de los acti4os pasi4os financieros o la
disposici)n de los mismos5
e- Cambios en el 4alor de otras acti4os circulantes5
f- ;umentos naturales en la ganadería en productos forestales
agrícolas5
g- <a e3tracci)n de minerales$
A"#ecto" $ee%ante"
<os siguientes términos se emplean en la presente Norma con el significado
que aquí se les asigna'
Ingreso.- Es la entrada bruta de beneficios econ)micos durante el período,
que se originan en el curso de las acti4idades ordinarias de una empresa,
cuando estas entradas dan como resultado aumento en capital distintos a la
que se deri4a de contribuciones de los propietarios del capital$
Valor razonable.- Es la cantidad por la que podría ser intercambiado un
acti4o, o liquidado un pasi4o, entre partes informadas deseosas en una
transacci)n de libre competencia$
Identificación de a Tran"acción
<os criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por
separado a cada transacci)n$ .in embargo, en ciertas circunstancias es
necesario aplicar los criterios de reconocimiento a los componentes que se
pueden identificar por separado en una transacci)n Fnica, para refleEar la
sustancia de la transacci)n$ /or eEemplo, cuando el precio de 4enta de un
producto inclue una cantidad identificable por ser4icios subsecuentes, esa
cantidad es diferida reconocida como ingreso en el período durante el
cual se desempeGa el ser4icio$ /or el contrato, los criterios de
reconocimiento se aplican a dos o m*s transacciones Euntas, cuando est*n
referencia a la serie de transacciones como un todo$ /or eEemplo, una
empresa puede 4ender bienes al mismo tiempo entrar por separado a un
con4enio para la recompra de los bienes a una fecha posterior, negando así
el efecto sustanti4o de la transacci)n5 maneE*ndose las dos transacciones
Euntas$
Venta de Biene"
El ingreso por la 4enta de bienes debe ser reconocido cuando han sido
satisfechas todas las condiciones siguientes'
a- <a empresa ha transferido al comprador los riesgos beneficios
importantes de la propiedad de los bienes5
b- <a empresa no retiene in4olucramiento administrati4o al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efecti4o sobre
los bienes 4endidos5
c- <a cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente5
d- Es probable que los beneficios econ)micos asociados con la
transacci)n fluir*n hacia la empresa5
e- <os costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transacci)n
pueden ser cuantificados confiablemente$
15$"<a 4aloraci)n de cu*ndo una empresa ha transferido al comprador los
riesgos beneficios importantes de propiedad, requiere un e3amen de las
circunstancias de la transacci)n$ En la maoría de los casos, la
transferencia de riesgos beneficios de propiedad coinciden con la
transferencia del titulo legal o el traspaso de la posesi)n al comprador$ Este
es el caso de la maoría de 4entas al detalle$ En otros casos, la transferencia
de riesgos beneficios de propiedad ocurre en un momento diferente al de
la cesi)n del título legal o traspaso de la posesi)n$
12$".i la empresa retiene riesgos de propiedad importante, la transferencia
no es una 4enta no se reconoce el ingreso$ ?na empresa puede retener un
riesgo importante de propiedad en un nFmero de formas$ <os siguientes son
eEemplos de situaciones en las que la empresa puede retener los riesgos
beneficios importantes de propiedad'
a- Cuando la empresa retiene una obligaci)n por funcionamiento
insatisfactorio no cubierto por las pro4isiones de una garantía
normal5
b- Cuando la entrada del ingreso por una 4enta particular es contingente
a la deri4aci)n de ingresos por parte del comprador por su 4enta de
los bienes5
c- Cuando los bienes embarcados suEetos a su instalaci)n la
instalaci)n es una parte significati4a del contrato que no ha sido aFn
completada por la empresa5
d- Cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una
raz)n especificada en el contrato de 4enta la empresa no tiene la
certeza sobre la probabilidad de de4oluci)n$
1>$".i una empresa retiene s)lo un riesgo no significati4o de propiedad, la
transacci)n es una 4enta el ingreso es reconocido$ /or eEemplo, un
4endedor puede retener el título legal de los productos in4olucrados
solamente para protegerse de la cobrabilidad del importe de la deuda$ En tal
caso, si la empresa ha transferido los riesgos significati4os los beneficios
de propiedad, la transacci)n es una 4enta el ingreso es reconocido$ 7tro
eEemplo, es cuando una empresa retiene s)lo un insignificante riesgo de
propiedad, siendo una 4enta al detalle cuando un reembolso es ofrecido si
el cliente no est* satisfecho$ El ingreso en tales casos es reconocido al
momento de 4enta, dado que el 4endedor puede estimar confiablemente el
reembolso futuro reconocer el pasi4o por reembolso, basado en la
e3periencia pre4ia en otros factores aplicables$
1!$"/ara que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los
beneficios econ)micos asociados con la transacci)n fluan hacia la
empresa$ En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se recibe
la prestaci)n o hasta que se elimina la falta de certeza$ /or eEemplo, puede
ser incierto que una autoridad gubernamental e3tranEera conceda permiso
para remitir la prestaci)n por una 4enta en un país e3tranEero$ Cuando el
permiso se concede, la falta de certeza se elimina el ingreso es
reconocido$ .in embargo, cuando surge una falta de certeza sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad a incluida en el ingreso, la cantidad
incobrable o la cantidad cua recuperaci)n ha deEado de ser probable, es
reconocida como un gasto, no un aEuste de la cantidad de ingreso
originalmente reconocida$
19$"El ingreso gastos que se refieren a la misma transacci)n u otro e4ento
contable son reconocidos simult*neamente5 a este proceso, se le conoce
comFnmente como la identificaci)n de los ingresos gastos$ <os gastos
incluendo garantías otros costos que ser*n incurridos después de
embarque de los bienes, normalmente pueden ser cuantificados
confiablemente cuando las otras condiciones del reconocimiento de
ingresos han sido satisfechas$ .in embargo, cuando los costos no pueden
ser cuantificados confiablemente, el ingreso no puede ser reconocido5 en
tales circunstancias, cualquier prestaci)n recibida es reconocida como un
pasi4o$
&re"entación de 'er%icio"
6+$"Cuando el resultado de una transacci)n que implica la prestaci)n de
ser4icios puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la
transacci)n debe ser reconocido por referencia a la etapa de terminaci)n de
la transacci)n a la fecha de los estados financieros$ El resultado de una
transacci)n puede ser estimado confiablemente, cuando son satisfechas
todas las condiciones siguientes'
a- <a cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente5
b- Es probable que los beneficios econ)micos asociados con la
transacci)n fluan hacia la empresa5
c- <a etapa de terminaci)n de la transacci)n a la fecha de los estados
financieros puede ser determinada confiablemente5
d- <os costos incurridos por la transacci)n los costos para completar
la transacci)n pueden ser cuantificados confiablemente$
61$"El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminaci)n
de una transacci)n es a menudo conocido como el método por porcentaEe
de terminaci)n$ 0aEo este método el ingreso es reconocido en los períodos
contables en que los ser4icios sean prestados$ El reconocimiento del
ingreso sobre esta base brinda informaci)n Ftil sobre el grado de acti4idad
del ser4icio desempeGo durante un período$
66$"El ingreso es reconocido s)lo cuando es probable que los beneficios
econ)micos asociados con la transacci)n fluan hacia la empresa$ .in
embargo, cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de
una cantidad a incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cua recuperaci)n ha deEado de ser probable, es reconocida como un gasto
no como un aEuste de la cantidad de ingreso originalmente reconocida$
6%$"?na empresa puede generalmente hacer estimados confiables después
de haberse puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras
partes in4olucradas en la transacci)n'
− <os derechos e3igibles de cada parte respecto del ser4icio a ser
prestado recibido por las partes5
− <a presentaci)n que ser* intercambiada5
− <a forma términos de la compensaci)n$
1eneralmente, es necesario para la empresa contar con un sistema efecti4o
de presupuesto e informes financieros$ <os estimados de ingresos son
re4isados cuando es necesario se aEustan al prestarse los ser4icios$ <a
necesidad de tales re4isiones no necesariamente indica que el resultado de
la transacci)n no pueda medirse confiablemente$
6@$"<a etapa de terminaci)n de una transacci)n puede ser determinada por
una 4ariedad de métodos$ ?na empresa usa el método que cuantifique
confiablemente los ser4icios prestados$ =ependiendo de la naturaleza de la
transacci)n, los métodos pueden incluir'
a- Encuestas sobre el trabaEo desarrollado5
b- <os ser4icios prestados a la fecha como un porcentaEe de los
ser4icios totales por prestar5 o
c- <a proporci)n en que los costos incurridos a la fecha afectan a los
costos estimados totales de la transacci)n$ .)lo los costos que
refleEan los ser4icios prestados a la fecha son incluidos en costos
incurridos a la fecha$ .)lo los costos que refleEan ser4icios prestados
o por ser prestados son incluidos en los costos de la transacci)n$
<os pagos parciales adelantos recibidos de los clientes a menudo no
refleEan los ser4icios prestados$
65$"/ara fines pr*cticos, cuando los ser4icios son prestados mediante un
nFmero indeterminado de actos durante un período especificado de tiempo,
el ingreso es reconocido sobre una base de línea recta durante el período
especificado, a menos que haa e4idencia de que algFn otro método
represente meEor la etapa de terminaci)n$ Cuando un acto especificado es
mucho m*s significante que cualquiera de los otros, el reconocimiento de
ingreso se pospone hasta que el acto significati4o sea eEecutado$
62$"Cuando el resultado de la transacci)n que implica la prestaci)n de
ser4icios no puede ser estimado confiablemente, el ingreso debería ser
reconocido s)lo al grado de los gastos reconocidos que sean recuperables$
6>$"=urante las etapas iniciales de la transacci)n a menudo se da el caso de
que el resultado de la transacci)n no puede ser estimado confiablemente$
/uede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos en la
transacci)n$ /or tanto, el ingreso es reconocido s)lo al grado de los costos
incurridos que se espera sean recuperables$ Como el resultado de la
transacci)n no puede ser estimado confiablemente, no es reconocida una
utilidad$
6!$"Cuando el resultado de una transacci)n no puede ser estimado
confiablemente no es probable que los costos incurridos sean
recuperados, el ingreso no es reconocido los costos incurridos son
reconocidos como un gasto$
Inter(") $e*a+a" , Di%idendo"
69$"El ingreso originado por el uso por parte de otros acti4os de la empresa
que rinden interés, regalías di4idendos, debe ser reconocido cuando'
a- Es probable que los beneficios econ)micos asociados con la transacci)n
fluan hacia la empresa5
b- <a cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente$
%+$"El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes'
− El interés debe ser reconocido sobre una base de proporci)n de tiempo
tomando en cuenta el rendimiento efecti4o del acti4o5
− <as regalías deben ser reconocidas sobre una base de acumulaci)n de
acuerdo con la sustancia del con4enio pertinente5
<os di4idendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del
accionista a recibir pago$
%1$"El rendimiento efecti4o sobre un acti4o, es la tasa de interés que
requiere descontar al fluEo de efecti4o futuras esperadas durante la 4ida del
acti4o para hacerlo equi4alente a la cantidad inicial en libros del acti4o$ El
ingreso por interés inclue la cantidad de amortizaci)n de cualquier
descuento, sobreprecio u otra diferencia entre la cantidad inicial en libro de
una obligaci)n o bono su cantidad al 4encimiento$
%6$"Cuando e3iste un interés no pagado acumulado antes de la adquisici)n
de una in4ersi)n que in4olucra un nue4o interés, la recepci)n subsecuente
de intereses es distribuida entre los períodos del pre la post adquisici)n,
solamente la porci)n de post adquisici)n es reconocida como ingresos$
Cuando los di4idendos sobre tenencia de 4alores correspondientes al
período antes de la adquisici)n son declarados como ingresos, esos
di4idendos son deducidos del costo de 4alores$ .i es difícil hacer una
distribuci)n que no sea sobre bases arbitrarias, los di4idendos son
reconocidos como ingresos a menos que ellos claramente representen una
recuperaci)n de parte de los costos de estos 4alores patrimoniales$
%%$"<as regalías se acumulan de acuerdo con los términos del acuerdo
pertinente, son reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse a la
sustancia del con4enio sea m*s apropiado el ingreso sobre alguna otra base
sistem*tica racional$
%@$"El ingreso es reconocido s)lo cuando es probable que los beneficios
econ)micos asociados con la transacci)n fluan hacia la empresa$ .in
embargo cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de
una cantidad a incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cua recuperaci)n ha deEado de ser probable, es reconocida como un gasto
no como un aEuste de la cantidad de ingreso originalmente reconocida$
$e%eación
?na empresa debe re4elar lo siguiente'
a- <as políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso,
incluendo los métodos adoptados para determinar la etapa de
determinaci)n de transacci)n que simplifiquen la prestaci)n de
ser4icios5
b- <a cantidad de cada categoría significati4a de ingresos reconocido
durante el período, incluendo los ingresos originados por'
− <a 4enta de bienes5
− <a prestaci)n de ser4icios5
− Intereses,
− #egalías5
− =i4idendos$
c- <a cantidad de ingresos originadas por intercambios de los bienes
ser4icios, incluidos en cada categoría significati4a de ingreso$
?na empresa re4ela cualquier pasi4o contingente acti4o contingente de
acuerdo con la NIC %>, /ro4isiones, /asi4os Contingentes ;cti4os
Contingentes$
<os pasi4os contingentes acti4os contingentes pueden surgir de
particularidades inherentes tales como costos de garantías, reclamos,
penalidades posibles pérdidas$