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IV

Área Contabilidad y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011
la opción subyacente se reconocen en las
subcuentas 166 y 464, según las variacio-
nes representen resultados favorables o
desfavorables, respectivamente.
En el caso de los servicios de Manteni-
miento de activos inmovilizados (185),
se revierte incrementando la subcuenta
634 Mantenimiento y reparaciones, en
la oportunidad de su devengo.
4. Aplicación práctica
Distribuidora Mayorca S.A.C., se dedica a
comercialización de abarrotes en general
al por mayor y menor; ha iniciado sus
operaciones en febrero de 2011.
El 05.02.11 ha contratado con Dante
Rosales Pereyra el alquiler de un inmueble
para su uso como almacén por 1 año;
acuerda el pago anticipado por tres meses
por un valor de $1,200.00 + IGV, según
factura 002-0052.
Se pide:
- Registro contable tanto de la con-
tratación del alquiler del local para
almacén.
- Registro del gasto devengado por los
tres meses correspondientes.
Solución:
Siendo una operación realizada en
moneda extranjera, la entidad deberá
considerar la aplicación de la NIC 21 para
la adecuada conversión de la operación
incurrida; además se deberá tener en
cuenta las pautas tributarias para la iden-
tifcación del Tipo de Cambio a utilizar:
- NIC 21 Efectos de las Variaciones
en los tipos de cambio de monedas
extranjeras:
En su párrafo 21 precisa que la conver-
sión de la moneda extranjera a la mo-
3. Reconocimiento y medición
Las transacciones reconocidas en la
cuenta 18, se registran al costo menos el
consumo de los benefcios económicos
incorporados, excepto en el caso de las
primas pagadas por opciones, que se
miden al valor razonable con cambios en
los resultados del período.
En el caso que la entidad incurra en la
contratación de servicios a devengarse
en el futuro corriente, el reconocimiento
de dicho derecho exigible por la entidad
para recibir la prestación del mencionado
servicio o acuerdo con un tercero, en la
preparación de los Estados Financieros,
corresponderá a mostrarse en el activo
corriente.
Asimismo, la NIC 37 en su párrafo 14
señala que la entidad debe reconocer una
provisión cuando se den las siguientes
condiciones:
a) una entidad tiene una obligación
presente (sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fable
del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no
debe reconocer una provisión.
Además la entidad deberá tener en cuen-
ta que el reconocimiento de un Gasto
en el resultado del ejercicio, se produce
por la disminución de los beneficios
económicos futuros relacionados con un
decremento de activos incremento de
pasivos y siempre que el mencionado
gasto pueda medirse de manera fable en
la oportunidad de su devengo (párrafo 94
del Marco Conceptual de las NIIF)
Respecto de las primas pagadas por op-
ciones (184) corresponden a los derechos
pagados comprometidos, al contratar una
opción de compra o venta. Las variaciones
en el valor razonable del bien objeto de
Caso Nº 1
neda funcional se realizará utilizando
el Tipo de Cambio de contado a la
fecha de la transacción. Asimismo, las
partidas monetarias que sufren variación
por efectos de la tasa de cambio entre
la fecha de la transacción y la fecha de
liquidación, reconocerán dicha variación
en el Resultado del ejercicio en que se
genere. (Párrafo 29)
- Impuesto a la Renta: Esta norma
identifca el tipo de cambio a utilizar
para la conversión de las operaciones
en moneda extranjera referidas a los
ingresos gravables y gastos deducibles
incurridas por los contribuyentes:
“Las operaciones en moneda extranjera se
contabilizarán al tipo de cambio vigente
a la fecha de la operación” (artículo 61°,
inciso a) del TUO de la Ley del IR).
Asimismo, el artículo 34° del Reglamento
de la LIR indica que de tratarse de:
- Cuentas del Activo: se utilizará el
Tipo de cambio promedio ponderado
Compra
- Cuentas del Pasivo: se utilizará el
Tipo de cambio promedio ponderado
Venta
En las fechas en que no se publique el
tipo de cambio, se utilizará el último
publicado.
- Impuesto General a las Ventas: Esta
norma identifca el tipo de cambio a
utilizar para la determinación del IGV
tanto como débito y/o crédito fscal:
El artículo 5°, numeral 17 del Reglamento
del IGV e ISC, precisa que las operaciones
en moneda extranjera se convierten a mo-
neda nacional aplicando el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversión
se realiza aplicando el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado en
la fecha de pago del Impuesto.
Los registros contables solicitados, se
realizarán de la siguiente manera:

Asiento
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominacion Parcial T.C. Debe Haber
2 05.02.11
Contratación de alquiler, con
pago anticipado por 3 meses
18 Servic y otros contratados por anticipado 3,320.40
2 05.02.11 183 Alquileres
2 05.02.11 1831 Alquiler Inmuebles
2 05.02.11 18311 Almacen - Dante Rosales Pereyra $1,200.00 2.767
2 05.02.11 40 Trib., contraprestac. y apor al sist priv de pens y salud 631.10
2 05.02.11 401 Gobierno Central
2 05.02.11 40111 IGV- Cta Propia $228.00 2.768
2 05.02.11 67 Gastos Financieros 1.20
2 05.02.11 676 Diferencia de Cambio
2 05.02.11 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 3,952.70
2 05.02.11 469 Otras cuentas por pagar diversas
2 05.02.11 4699 Otras cuentas por pagar diversas $1,428.00 2.768
3 10.02.11
Cancelacion del anticipo por
alquiler de tres meses
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 3,952.70
3 10.02.11 469 Otras Cuentas por pagar diversas
3 10.02.11 4699 Otras Cuentas por pagar diversas $1,428.00 2.768
3 10.02.11 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 3,952.70
3 10.02.11 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
3 10.02.11 1041 Ctas. Ctes. Operativas $1,428.00 2.768
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Instituto Pacífico N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011

Asiento
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominacion Parcial T.C. Debe Haber
4 28.02.11
Gasto por alquiler devengado
en febrero
63 Gastos por servicios prestados por tercero 1,109.60
4 28.02.11 635 Alquileres
4 28.02.11 6352 Edifcaciones
4 28.02.11 63521 Almacén - Dante Rosales Pereyra $400.00 2.774
4 28.02.11 18 Servic. y otros contratados por anticipado 1,106.80
4 28.02.11 183 Alquileres
4 28.02.11 1831 Alquiler inmuebles
4 28.02.11 18311 Almacén - Dante Rosales Pereyra $400.00 2.767
4 28.02.11 77 Ingresos Financieros 2.80
4 28.02.11 776 Diferencia en cambio
5 28.02.11
Destino del gasto
91 Gastos de administracion S/.443.84 443.84
5 28.02.11 92 Gastos de ventas S/.665.76 665.76
5 28.02.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. S/.1,109.60 1,109.60
De acuerdo al párrafo 22 del Marco Conceptual de las NIIF, para
el registro de las operaciones comerciales de una entidad se debe
aplicar el Postulado del DEVENGADO: “El reconocimiento de
las operaciones (ingresos y gastos) se realizan cuando éstas han
surgido, sin interesar si han sido cobrados o pagados”.
La norma tributaria también recoge este postulado, en su art.
57º de la Ley del IR.
La presentación en los estados fnancieros se realizará conside-
rando el costo amortizado:
El rubro de gastos contratados por anticipado, se presentará
rebajado de la porción del gasto ya devengado, incluyendo los
ajustes por corrección monetaria producto de la variación del
tipo de cambio de la moneda extranjera.
Gastos contratados por anticipado
Fecha Detalle $
T.C.
Compra
S/.
05.02.11 Anticipo 3 meses-Alquiler 1,200.00 2.767 3,320.40
28.02.11
Devengo gasto. Feb.
(400.00) 2.774 (1,109.60)
28.02.11
Ajuste por diferencia de cambio-
gasto devengado
2.80
28.02.11
Ajuste por diferencia de cambio-
cierre de mes (costo amortizado)
5.60
800.00 2.774 2,219.20
En el mes de marzo, se reconocerá el devengo del gasto,
aplicando el tipo de cambio compra de cierre de mes,
como sigue:

Asiento
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominacion Parcial 1 T.C. Debe Haber
X 31.03.11
Gasto por alquiler devengado
en marzo
63 Gastos por servicios prestados por tercero 1,120.80
X 31.03.11 635 Alquileres
X 31.03.11 6352 Edifcaciones
X 31.03.11 63521 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.802
X 31.03.11 18 Servic y otros contratados por anticipado 1,109.60
X 31.03.11 183 Alquileres
X 31.03.11 1831 Alquiler Inmuebles
X 31.03.11 18311 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.774
X 31.03.11 77 Ingresos fnancieros 11.20
X 31.03.11 776 Diferencia en cambio
Y 31.03.11
Destino del gasto
91 Gastos de administracion 448.32 448.32
Y 31.03.11 92 Gastos de ventas 672.48 672.48
Y 31.03.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. 1,120.80 1,120.80
En el mes de abril, se reconocerá el devengo del gasto, aplicando el tipo de cambio compra de cierre de mes, como sigue:

Asiento
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial 1 T.C. Debe Haber
X 31.04.11
Gasto por alquiler devengado
en abril
63 Gastos por servicios prestados por tercero 1,128.00
X 31.04.11 635 Alquileres
X 31.04.11 6352 Edifcaciones
X 31.04.11 63521 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.820
X 31.04.11 18 Servic. y otros contratados por anticipado 1,120.80
X 31.04.11 183 Alquileres
X 31.04.11 1831 Alquiler inmuebles
X 31.04.11 18311 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.802
X 31.04.11 77 Ingresos fnancieros 7.20
X 31.04.11 776 Diferencia en cambio
Y 31.04.11
Destino del gasto
91 Gastos de administración 451.20 451.20
Y 31.04.11 92 Gastos de ventas 676.80 676.80
Y 31.04.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. 1,128.00 1,128.00
Aplicación Práctica
IV
Área Contabilidad y Costos
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Actualidad Empresarial N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Caso Nº 2
La empresa Distribuidora Kukys S.A.C., en
junio de 2011, ha contratado el servicio
de mantenimiento mensual de sus alar-
mas a ING. S.R.L., la misma que le factura
de manera adelantada por tres meses de
servicios S/.1,500 más IGV.
Se requiere:
- Registro de la contratación del servicio
- Provisión del devengo del gasto.
Solución:
Registro de la contratación del servicio
Mediante Ley Nº 29666, publicada el
20.02.11 y vigente a partir del 01.03.11,
se modifca la tasa del IGV del 19% al
18%. Por tanto, en el mes de marzo en
adelante la tasa a aplicar es del 18%.

Asiento
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber
2 05.06.11
Contratación de alquiler, con
pago anticipado por 3 meses
18 Servic. y otros contratados por anticipado 1,500.00
2 05.06.11 185 Mantenimiento de activo inmovilizado
2 05.06.11 1851 Inmuebles, maquinaria y equipo
2 05.06.11 18512 Edifcaciones - Instalaciones 1,500.00
2 05.06.11 40 Trib., contraprestac. y apor al Sist. Priv. de Pens. y Salud 270.00
2 05.06.11 401 Gobierno Central
2 05.06.11 40111 IGV- Cta. propia 270.00
2 05.06.11 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 1,770.00
2 05.06.11 469 Otras cuentas por pagar diversas
2 05.06.11 4699 Otras cuentas por pagar diversas 1,770.00
3 10.02.11
Cancelación del anticipo por
alquiler de tres meses
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,770.00
3 10.02.11 469 Otras cuentas por pagar diversas
3 10.02.11 4699 Otras cuentas por pagar diversas 1,770.00
3 10.02.11 10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,770.00
3 10.02.11 104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
3 10.02.11 1041 Ctas. ctes. operativas 1,770.00
4 30.06.11
Gasto por alquiler devengado
en febrero
63 Gastos por servicios prestados por tercero 500.00
4 30.06.11 634 Mantenimiento y reparaciones
4 30.06.11 6343 Inm., maq. y equipo
4 30.06.11 63432 Edifcios e instalaciones 500.00
4 30.06.11 18 Servic. y otros contratados por anticipado 500.00
4 30.06.11 185 Mantenimiento de activo inmovilizado
4 30.06.11 1851 Inmuebles, maquinaria y equipo
4 30.06.11 18512 Edifcaciones - Instalaciones 500.00
5 30.06.11
Destino del gasto
91 Gastos de administración 200.00 200.00
5 30.06.11 92 Gastos de ventas 300.00 300.00
5 30.06.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. 500.00 500.00
El asiento 4 y 5 se repetirán en los meses de julio y agosto,
debiendo saldarse al culminar la vigencia de la prestación
del servicio de mantenimiento de alarmas, siendo su pre-
sentación en los Estados Financieros al costo amortizado,
al cierre de cada mes se deberá disminuir la porción del
gasto devengado.
Gastos contratados por anticipado
Fecha Detalle $
05.06.11 Contrato de mantenimiento de alarmas - 3 meses 1,500.00
30.06.11 Devengo gasto junio (500.00)
31.07.11 Devengo gasto julio (500.00)
31.08.11 Devengo gasto agosto (500.00)
Total al 31.08.11