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Editorial Errepar

DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


D. 1344
(1)

19/11/1998
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
DE LOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Personas fsicas. Excepciones
Art. 1 - Toda persona de existencia visible, residente en el pas, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las
deducciones por cargas de familia, est obligada a presentar ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos -en la oficina jurisdiccional que le corresponda-,
una declaracin jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecer sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31 de este reglamento.
Igual obligacin rige para los responsables indicados en el inciso d) del artculo 2 de este reglamento, por las ganancias
obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones sealadas en el artculo 33 de la ley.
Estn exentos de la obligacin de presentar declaracin jurada -mientras no medie requerimiento de la citada
Administracin Federal- los contribuyentes que slo obtengan ganancias:
a) provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia -incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley-, siempre que al
pagrseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;
b) que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo.
L.: 79; 91/DR: 2; 3; 5; 6/RG (DGI) 2527; RG (AFIP) 975; 2437 y 3077
De los otros obligados
Art. 2 - Estn tambin obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales y, cuando corresponda, a
ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, despus del cierre del ejercicio
anual, acompaando como parte integrante de la declaracin jurada aquellos elementos que a tal efecto requiera la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos;
b) el cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las ganancias como propias, y los
tutores y curadores en representacin de sus pupilos;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de stos, el cnyuge suprstite, los herederos,
albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas
y patrimonios;
g) los sndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaracin de quiebra, sndicos de concursos civiles y
representantes de las sociedades en liquidacin;
h) los agentes de retencin, de percepcin y de informacin del impuesto.
L.: 1; 2; 31; 33; 49/Procedimiento Fiscal L.: 6; DR: 1; 3
Declaracin anual del patrimonio y ganancias exentas
Art. 3 - Los contribuyentes, en su declaracin jurada anual, consignarn tambin la clase y monto de las ganancias
percibidas o devengadas a su favor en el ao y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Asimismo, declararn bajo juramento la nmina y valor de los bienes que posean al 31 de diciembre del ao por el cual
formulan la declaracin y del anterior, as como tambin las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarn obligados a incluir los valores
y participaciones respectivas que posean en la declaracin anual del patrimonio.
Esta declaracin ser obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el pas como de los
situados, colocados o utilizados en el extranjero.
DR: 1; 2/RG (DGI) 2527
Forma de efectuar anotaciones y obligacin de conservar los comprobantes
Art. 4 - Estn obligados a practicar un balance anual de sus operaciones, los comerciantes, auxiliares de comercio
(nicamente con respecto a los bienes incorporados al giro comercial) y entidades comerciales o civiles, que lleven libros que les
permitan confeccionar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y dems responsables, que no lleven libros con las formalidades legales del Cdigo de
Comercio, anotarn fielmente sus entradas y salidas de modo que resulte fcil su fiscalizacin.
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La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, en ambos casos, podr exigirles que lleven libros o registros especiales de las operaciones propias o de
terceros que se vinculen con la materia imponible.
Asimismo y para los contribuyentes cuyo volumen de operaciones haga presumir escaso inters fiscal, podr establecer
mtodos simplificados para la liquidacin del gravamen, en forma general o para determinados sectores de actividad, sobre la
base de porcentajes de utilidad sobre ventas o compras o utilizando otros ndices, de manera que se facilite la gestin de los
contribuyentes y las tareas de recaudacin y verificacin del Organismo.
DR: 69; 70/Procedimiento Fiscal L.: 33; 35
Cesacin de negocios
Art. 5 - La cesacin de negocios por venta, liquidacin, permuta u otra causa, implica la terminacin del ejercicio fiscal
corriente y obliga a presentar dentro del plazo que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica
en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, una declaracin jurada correspondiente al ejercicio as
terminado.
L.: 1/DR: 6; 71; 72
Sociedades en liquidacin
Art. 6 - Las sociedades en liquidacin, mientras no efecten la distribucin final, estn sujetas a las disposiciones de la ley y
este reglamento que les alcancen.
Al hacerse la distribucin definitiva de lo obtenido por la liquidacin, sern de aplicacin las normas establecidas en el
artculo anterior.
L.: 1/DR: 5; 71; 72
Bienes recibidos por herencia, legado o donacin
Art. 7 - En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o donacin, las disposiciones del artculo 4 de la ley sern de
aplicacin cualquiera fuera la fecha en que se hubiera producido la incorporacin de dichos bienes al patrimonio del
contribuyente.
El valor impositivo en tales supuestos ser el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinacin del costo
computable, para el caso de venta de bienes, establecidas en los artculos 52 a 65 de la ley, segn corresponda, considerndose
como fecha de incorporacin al patrimonio, en su caso, a la de la declaratoria de herederos o a la de la declaracin de validez del
testamento que cumpla la misma finalidad o a la de la tradicin del bien donado.
A los efectos de lo dispuesto en la ltima parte del segundo prrafo del artculo 4 de la ley, corresponder computar como
valor de adquisicin el valor de plaza a la fecha prevista en esa norma legal.
L.: 4
Objeto
Art. 8 - Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artculo 2, comprenden, asimismo, a las que se
obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la definicin de
dicho apartado, siempre que estn expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) del artculo citado, son las
incluidas en los incisos b) y c) del artculo 49 de la ley y en su ltimo prrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusin que
contempla el artculo 68, ltimo prrafo, de este reglamento.
L.: 2; 49/DR: 68
FUENTE
Principios generales
Art. 9 - En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de este reglamento, son ganancias de fuente
argentina:
a) los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la Repblica Argentina y cualquier
especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin
o anticresis, sobre inmuebles situados en el pas;
b) los intereses provenientes de depsitos bancarios efectuados en el pas; los intereses de ttulos pblicos, cdulas, bonos,
letras de tesorera u otros ttulos valores emitidos por la Nacin, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires; los dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el pas; el alquiler de cosas muebles situadas o
utilizadas econmicamente en el pas; las regalas producidas por cosas situadas o derechos utilizados econmicamente en la
Repblica Argentina; las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el pas y las dems ganancias que, revistiendo
caractersticas similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas.
Igual tipificacin procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la Repblica Argentina, localizacin que
debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el pas.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se
encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intencin econmica de
las partes, la determinacin de la ubicacin de la fuente se efectuar de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de
la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad econmica, en cuyo caso se aplicarn
los tratamientos previstos por la ley para los resultados originados por la misma.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le aplicarn las normas
de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
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No obstante lo dispuesto en el segundo prrafo de este inciso, a excepcin de las operaciones de cobertura, las prdidas
generadas por los derechos a los que el mismo se refiere, slo podrn compensarse con ganancias netas originadas por este tipo
de derechos en el ao fiscal en el que se experimentaron las prdidas o en los 5 (cinco) aos fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el prrafo precedente, una transaccin o contrato de productos derivados se considerar como
"operacin de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre
los resultados de la o las actividades econmicas principales;
c) las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribucin que se perciba por el desempeo de
actividades personales o por la prestacin de servicios dentro del territorio de la Repblica Argentina;
d) toda otra ganancia no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes materiales o
inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas o que tenga su origen en hechos o
actividades de cualquier ndole, producidos o desarrollados en la Repblica Argentina.
Asimismo, se consideran ganancias de fuente argentina las generadas por crditos garantizados con derechos reales que
afecten a bienes situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados
econmicamente en el pas.
Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las ganancias de fuente argentina, incluidas aquellas que son objeto
de las disposiciones especiales a las que alude el encabezamiento del primer prrafo de este artculo, son aplicables a las
ganancias relacionadas con la exploracin y explotacin de recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con
dichas normas que resulten de aplicacin a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en la zona
econmica exclusiva de la Repblica Argentina o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona.
Los criterios enunciados en este artculo son de aplicacin con relacin a las ganancias obtenidas por los sujetos, sociedades
y empresas o explotaciones unipersonales, a que se refiere el artculo 2, apartado 2), de la ley.
L.: 5 a 16; 41; 45; 49; 79/DR: 10 a 13; 15 a 17; 20; 22/C. (DGI) 264
Exportaciones e importaciones
Art. 10 - A los efectos de lo establecido en el artculo 8 de la ley, se consideran comprendidas en sus disposiciones, la salida
al extranjero de bienes desde la plataforma continental y la zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina, incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en las mismas, y la introduccin a ellas de bienes por parte de
exportadores del extranjero.
Las operaciones que se realicen con quienes desarrollan actividades vinculadas a la exploracin y explotacin de los recursos
naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina, incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, que den lugar a la salida de bienes desde el territorio
argentino hacia las mismas o a la introduccin en el territorio argentino de bienes procedentes de ellas, se tratarn, en su caso,
como operaciones realizadas en el interior de la Repblica Argentina.
A los fines dispuestos en el ltimo prrafo del artculo 8 de la ley, los sujetos que realicen operaciones de exportacin e
importacin por un monto anual superior a pesos un milln ($ 1.000.000), debern suministrar a la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa Y Produccin, la informacin que la misma
disponga de conformidad a la citada norma.
L.: 5; 8/DR: 9; 11
Empresas vinculadas. Precios de transferencia
Art. 11 - A todos los efectos previstos en la ley y este reglamento, se considerar que DOS (2) o ms empresas son
independientes, cuando no se verifiquen entre ellas los supuestos de vinculacin establecidos en el artculo incorporado a
continuacin del artculo 15 de la ley.
L.: 8; 14; 15; 130/DR: 21 a 21.7.3
(**)

Empresas de transporte internacional
Art. 12 - Se consideran de fuente argentina las ganancias obtenidas por las empresas de transporte constituidas en el pas,
cuando el trfico se realice entre la Repblica Argentina y pases extranjeros o viceversa, o entre puertos del exterior.
Asimismo, las empresas de transporte constituidas en el exterior debern tributar el impuesto sobre el 10% (diez por
ciento) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas, que correspondan a los transportes desde el punto de embarque en
la Repblica Argentina hasta el de destino final en el exterior, realizados por las mencionadas empresas.
Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan lnea directa con nuestro pas, por
cuya razn la carga deba ser transbordada en otros puertos de ultramar, para ser llevada al puerto de destino por otros
armadores, ser considerado como puerto de destino el de transbordo, computndose slo el flete hasta ese lugar. En las
declaraciones juradas se har constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que
interviene en el transporte.
Ser considerado como importe bruto de los fletes, a los fines del primer prrafo del artculo 9 de la ley, la suma total que
las empresas de transporte perciban por la conduccin de cargas -incluidos los importes que retribuyan la utilizacin de
contenedores provistos por las mismas-, con la sola deduccin del recargo o contribucin que, de acuerdo con las leyes de la
materia, deban ingresar a institutos oficiales del pas para fondos de jubilaciones.
Los establecimientos organizados en forma de empresa estable en el pas, pertenecientes a empresas de transporte
constituidas en el exterior, o, en su caso, los representantes o agentes de las mismas en el pas, sern responsables por el
ingreso del gravamen a que se refieren los prrafos precedentes, de acuerdo con lo que se establece en el artculo 18 de este
reglamento.
L.: 9/DR: 13; 14

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Fletamento a tiempo o por viaje. Porcentaje de retencin
(*)

Art. 13 - Las empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el pas -incluso los establecimientos
organizados en forma de empresa estable pertenecientes a empresas del exterior- que hayan suscripto contratos de fletamento
a tiempo o por viaje con empresas del exterior, debern retener e ingresar el impuesto sobre el 10% (diez por ciento) de las
sumas que abonen a raz de esos contratos, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 91 de la ley. El tratamiento
precedentemente establecido proceder aun cuando los bienes objeto de los contratos no operen en el territorio de la Repblica
Argentina.
L.: 9; 91; 92/DR: 150
Fletamento a tiempo o por viaje. Configuracin
(*)

Art. 14 - A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 9 de la ley y de lo establecido en el artculo anterior,
se entender que se configura el fletamento a tiempo o por viaje, en aquellos casos en que la empresa del exterior, conservando
la tenencia del bien objeto del contrato, se comprometa a ponerlo a disposicin de la otra parte, en las condiciones y trminos
estipulados o, en su caso, segn lo que al respecto indiquen los usos y costumbres.
L.: 9/DR: 12; 13
Agencias noticiosas
Art. 15 - Las sucursales o los representantes en el pas de agencias de noticias internacionales, son responsables del
ingreso del impuesto, el que se aplicar sobre el 10% (diez por ciento) de la retribucin bruta que perciban con motivo de la
entrega de noticias a personas o entidades residentes en el pas.
L.: 10; 91; 92/DR: 150
Seguros
Art. 16 - A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 11 de la ley, la ganancia neta de fuente argentina se
determinar computando el importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deduccin por otros
conceptos.
En los casos de seguros martimos se considerar al buque situado en el pas de matrcula y a las mercaderas en el de su
embarque. Para el transporte por otras vas, se aplicar igual criterio en lo pertinente.
L.: 11; 91; 92/DR: 150
Pelculas extranjeras, cintas magnticas, transmisiones de radio y televisin, etc.
Art. 17 - Las sociedades de cualquier tipo, las personas fsicas y las sucesiones indivisas, que efecten pagos, en forma
directa o por intermedio de agentes, representantes o cualesquiera otros mandatarios en el pas, de productores, distribuidores o
intermediarios del extranjero, que realicen la explotacin de los conceptos a que se refieren los incisos a), b), c), d) y e), del
artculo 13 de la ley, debern retener el impuesto a las ganancias correspondiente, cualquiera sea la forma que revista la
retribucin (pago nico, porcentaje sobre el producido u otras).
En el supuesto de haberse omitido la retencin en pagos efectuados a los mandatarios mencionados en el prrafo anterior,
stos quedarn obligados a ingresar el importe que debi retenerse, dentro de los plazos que a tal efecto establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 de la ley, el gravamen deber liquidarse sobre el 50% (cincuenta por ciento)
de los importes pagados, sin deduccin alguna, aun cuando por la modalidad del pago, la ganancia revista el carcter de regala
o concepto anlogo.
L.: 13; 91; 92/DR: 150
Ingreso del impuesto
Art. 18 - A los fines de lo dispuesto en los artculos 9, 10, 11 y 12 de la ley, cuando los beneficios correspondientes a
sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior sean percibidos en el pas por agentes, representantes u otros
mandatarios, quien los perciba estar obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que disponga
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos. La misma obligacin rige para los establecimientos comprendidos en el artculo 69, inciso b), de la ley, cuando perciban
beneficios correspondientes a la empresa del exterior a la cual pertenecen.
En el supuesto que los beneficios correspondientes a beneficiarios del exterior sean pagados directamente a los mismos por
el sujeto que efecta el desembolso de las sumas que los contienen, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 91 de la ley.
L.: 9 a 12; 69; 91; 92/DR: 150
Sucursales y filiales de entidades extranjeras
Art. 19 - El balance impositivo de sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero se establecer a base de la
contabilidad separada de las mismas, efectuando los ajustes necesarios a fin de que la utilidad imponible de los establecimientos
del pas, refleje los beneficios reales de fuente argentina.
Cuando por la contabilidad de la filial o sucursal no se pudieran establecer con facilidad y exactitud los resultados de las
actividades desarrolladas en el pas, el beneficio neto de fuente argentina se determinar sobre la base de los resultados
obtenidos por empresas independientes que se dediquen a idntica o similar explotacin. La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, cuando las circunstancias as
lo requieran, podr adoptar otros ndices. El ndice que se adopte deber corregirse, en su caso, en funcin de todos los rubros
que, entre entidades que conforman un mismo conjunto econmico, no se consideran deducibles a los efectos de la ley con
arreglo a lo dispuesto por su artculo 14.
La citada Administracin Federal podr requerir la informacin y los estados contables, financieros o econmicos
debidamente autenticados que considere necesarios para determinar las ganancias sujetas a impuesto atribuibles a las
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sucursales y filiales que desarrollen actividades en el pas y en el exterior, cuya titularidad o control pertenezca a residentes del
exterior.
Se considerar ganancia atribuible a dichas sucursales y filiales, a la que resulte del desarrollo o, en su caso, del giro
especfico de su actividad realizada, directa o indirectamente, en el pas o en el exterior.
L.: 14; 69/DR: 20 a 21
Prestaciones entre empresas vinculadas
Art. 20 - Las empresas unipersonales comprendidas en el inciso b) del artculo 49 de la ley, resultan alcanzadas por las
disposiciones de los artculos 14, 15 y agregado a continuacin del 15 de la misma norma.
L.: 14; 15, 15.1
(**)
; 49
Pases de baja o nula tributacin. Precios comparables. Justificacin de precios
Art. 21 - Las operaciones comprendidas en el artculo 8 de la ley, realizadas entre sujetos a cuyo respecto no se configure
vinculacin de acuerdo con lo establecido en el artculo agregado a continuacin del artculo 15 del mismo cuerpo legal, no se
considerarn ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes, cuando el exportador o
importador del exterior, segn corresponda, sea una persona fsica o jurdica domiciliada, constituida o ubicada en jurisdicciones
de baja o nula tributacin, correspondiendo en tales casos aplicar las disposiciones del artculo 15 de la ley.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el segundo prrafo del mencionado artculo 15, las normas de dicho artculo
sern aplicables a operaciones no comprendidas en el citado artculo 8, realizadas por los sujetos a que se refiere el prrafo
anterior en las condiciones previstas en el mismo.
L.: 15/DR: 21.7
(**)

Mtodos aplicables para la determinacin del precio de las transacciones
(**)

Art. 21.1
(**)
- A efectos de lo previsto en el quinto prrafo del artculo 15 de la ley, respecto de la utilizacin de los mtodos
que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de operacin realizada, para la determinacin del precio de las
transacciones, se entender por:
a) Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en
transacciones comparables.
b) Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisicin de un bien, de la prestacin de un servicio o de la
contraprestacin de cualquier otra operacin entre partes relacionadas, que se determinar multiplicando el precio de reventa o
de la prestacin del servicio o de la operacin de que se trate fijado entre partes independientes en operaciones comparables por
el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. A tal efecto, el porcentaje de utilidad bruta resultar de relacionar la utilidad bruta
con las ventas netas.
c) Costo ms beneficios: al que resulta de multiplicar el costo de los bienes, servicios u otras transacciones por el resultado
de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta aplicado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, determinndose dicho porcentaje relacionando la utilidad bruta con el costo de ventas.
d) Divisin de ganancias: a la que resulte de aplicar para la asignacin de las ganancias obtenidas entre partes vinculadas,
la proporcin en que hubieran sido asignadas entre partes independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se determinar una ganancia global mediante la suma de las ganancias asignadas a cada parte vinculada involucrada en
la o las transacciones.
2. Dicha ganancia global se asignar a cada una de las partes vinculadas en la proporcin que resulte de considerar los
activos, costos y gastos de cada una de ellas, con relacin a las transacciones que hubieran realizado entre las mismas.
e) Margen neto de la transaccin: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas que se
determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables, o en transacciones
comparables entre partes independientes. A los fines de establecer dicho margen, podrn considerarse factores de rentabilidad
tales como retornos sobre activos, ventas, costos, gastos o flujos monetarios.
L.: 15
Transacciones comparables
(**)

Art. 21.2
(**)
- A efectos de lo previsto en el artculo anterior, sern consideradas comparables aquellas transacciones
analizadas entre las que no existan diferencias que afecten el precio, el margen de ganancias o el monto de la contraprestacin a
que se refieren los mtodos establecidos en dicho artculo y cuando, en su caso, tales diferencias se eliminen en virtud de
ajustes que permitan un grado sustancial de comparabilidad.
A los fines del ajuste de las mencionadas diferencias, debern tomarse en cuenta aquellos elementos o circunstancias que
reflejen en mayor medida la realidad econmica de la o las transacciones, a partir de la utilizacin del mtodo que mejor se
adapte al caso, considerando, entre otros elementos o circunstancias, los que se indican a continuacin:
a) Las caractersticas de las transacciones, incluyendo:
1. En el caso de transacciones financieras, elementos tales como el monto del capital o prstamo, plazo, garantas, solvencia
del deudor, capacidad efectiva de repago, tasa de inters, monto de las comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier
otro pago o cargo, acreditacin o, en su caso, dbito que se realice o practique en virtud de las mismas.
2. En prestaciones de servicios, elementos tales como su naturaleza y la necesidad de su prestacin para el tomador del o
los servicios, as como tambin si stos involucran o no informacin concerniente a experiencias industriales, comerciales o
cientficas, asistencia tcnica o, en su caso, la transferencia o la cesin de intangibles.
3. En transacciones que impliquen la venta o pagos por el uso o la cesin de uso de bienes tangibles, se deber atender a
las caractersticas fsicas del bien, su relacin con la actividad del adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad
y, entre otros, volumen de la oferta.
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4. En el supuesto de la explotacin o transferencia de intangibles, elementos tales como la forma asignada a la transaccin
(venta, cesin del uso o derecho a uso) su exclusividad, sus restricciones o limitaciones espaciales, singularidad del bien
(patentes, frmulas, procesos, diseos, modelos, derechos de autor, marcas o activos similares, mtodos, programas,
procedimientos, sistemas, estudios u otros tipos de transferencia de tecnologa), duracin del contrato o acuerdo, grado de
proteccin y capacidad potencial de generar ganancias (valor de las ganancias futuras).
b) Las funciones o actividades, tales como diseo, fabricacin, armado, investigacin y desarrollo, compra, distribucin,
comercializacin, publicidad, transportes, financiacin, control gerencial y servicios de posventa, incluyendo los activos utilizados
(uso de intangibles, ubicacin, etc.) y riesgos asumidos en las transacciones (riesgos comerciales, como fluctuaciones en el costo
de los insumos; riesgos financieros, como variaciones en el tipo de cambio o tasa de inters), de cada una de las partes
involucradas en la operacin.
c) Los trminos contractuales que puedan llegar a influir en el precio o en el margen involucrado, tales como forma de
redistribucin, condiciones de pago, compromisos asumidos respecto de los volmenes de productos comprados o vendidos,
duracin del contrato, garantas, existencia de transacciones colaterales.
d) Las circunstancias econmicas (entre otras, ubicacin geogrfica, dimensin y tipo de los mercados, niveles de oferta y
demanda, alcance de la competencia).
DR: 21.3; 21.6
Criterios de comparabilidad. Eliminacin de diferencias
(**)

Art. 21.3
(**)
- A los fines de la eliminacin de las diferencias resultantes de la aplicacin de los criterios de comparabilidad,
enunciados en el artculo anterior, debern tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) Plazo de pago: en este caso, la diferencia de los plazos de pago ser ajustada considerando el valor de los intereses
correspondientes a los plazos concedidos para el pago de las obligaciones, con base en la tasa utilizada por el proveedor,
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efectuado sobre la base de la documentacin de la empresa vendedora u
otra empresa independiente, de la que surja la utilizacin de descuentos o bonificaciones por cantidad.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos a un sujeto vinculado del
exterior, involucre el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el precio podr exceder al del otro sujeto que no asuma
dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto.
A efectos de lo expuesto precedentemente, en el caso de publicidad y propaganda, se proceder segn sea la finalidad de la
promocin:
1. Si lo es del nombre o de la marca de la empresa: los gastos debern ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o
derechos vendidos en el territorio de la Nacin, en funcin de las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios o
derechos.
2. Si lo es de un producto: el prorrateo deber realizarse en funcin de las cantidades de este.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de una empresa que soporte gastos de intermediacin en la compra de
bienes, servicios o derechos y cuyo precio fuera parmetro de comparacin con una empresa vinculada no sujeta al referido
cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta ltima podr exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese
cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: a los fines de la comparacin, los precios de los bienes o servicios debern ajustarse
en funcin de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno, del flete y seguro que
inciden en cada caso.
f) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bienes, servicios o derechos comparables, los precios debern ser
ajustados en funcin de los costos relativos a la produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los costos referidos a la
generacin del derecho.
g) Diferencias de fecha de celebracin de las transacciones: los precios de las transacciones comparables debern ser
ajustados por eventuales variaciones en los tipos de cambio y en el ndice de precios al por mayor nivel general, ocurridos entre
las fechas de celebracin de ambas transacciones.
En el caso de que las transacciones utilizadas como parmetro de comparacin se realicen en pases cuya moneda no tenga
cotizacin en moneda nacional, los precios debern ser convertidos en primer trmino a dlares estadounidenses y luego a
aquella moneda, tomndose como base los respectivos tipos de cambio utilizados en la fecha de cada operacin.
Asimismo, cuando no resulte de aplicacin el mtodo establecido en el sexto prrafo del artculo 15, debern considerarse
las variaciones accidentales en los precios de los "commodities", comprobados mediante la presentacin de cotizaciones de bolsa
o de mercados de valores producidas durante el o los perodos bajo anlisis.
DR: 21.2
Transacciones con empresas vinculadas. Declaracin jurada complementaria
(**)

Art. 21.4
(**)
- A los fines de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 15 de la ley, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, adems de la declaracin jurada por el primer semestre de
cada ejercicio que se circunscriba a informar sobre las transacciones (montos y cantidades) realizadas con empresas vinculadas,
podr requerir a los sujetos indicados en el mismo, una declaracin jurada complementaria anual con el detalle que estime
adecuado a los efectos de analizar la incidencia en los resultados de las transacciones realizadas por los sujetos antes indicados
con empresas vinculadas.
L.: 15/RG (AFIP) 1122
Transaccin controlada. Rango normal de precios
(**)

Art. 21.5
(**)
- Cuando por aplicacin de alguno de los mtodos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 15 de la ley de
impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y su reglamentacin, se determinen DOS (2) o ms
Editorial Errepar
transacciones comparables, se debern determinar la mediana y el rango intercuartil de los precios, de los montos de las
contraprestaciones o de los mrgenes de utilidad.
Si el precio, el monto de la contraprestacin o el margen de utilidad fijado por el contribuyente se encuentra dentro del
rango intercuartil, dichos precios, montos o mrgenes se considerarn como pactados entre partes independientes.
En su defecto, se considerar que el precio, el monto de la contraprestacin o el margen de utilidad que hubieran utilizado
partes independientes, es el que corresponde a la mediana disminuida en un CINCO POR CIENTO (5%) -para el caso en que el
precio o monto de la contraprestacin pactados o el margen de la utilidad obtenida sea menor al valor correspondiente al primer
cuartil-, o la mediana incrementada en un CINCO POR CIENTO (5%) -para el caso en que el precio o monto de la
contraprestacin pactados o margen de utilidad obtenida sea mayor al valor correspondiente al tercer cuartil-.
Sin perjuicio de ello, cuando el primer cuartil fuere superior al valor de la mediana disminuida en un CINCO POR CIENTO
(5%), este ltimo valor sustituir al del primer cuartil y cuando el tercer cuartil fuere inferior a la mediana incrementada en un
CINCO POR CIENTO (5%), el valor que resulte en consecuencia reemplazar al del tercer cuartil.
Mtodo de precios comparables. Inaplicabilidad
(**)

Art. 21.6
(**)
- El mtodo de precios comparables entre partes independientes, no ser aplicable cuando los productos no
sean anlogos por naturaleza, calidad y, adems, cuando los mercados no sean comparables por sus caractersticas o por su
volumen, cuando existan notorias diferencias en el volumen de las transacciones, cuando las condiciones financieras y
monetarias no sean susceptibles de ser ajustadas y en el supuesto de que los bienes intangibles objeto de la transaccin no sean
iguales o similares.
DR: 21.2; 21.3
Pases de baja o nula tributacin. Nmina
(**)

Art. 21.7
(**)(2)
- A todos los efectos previstos en la ley y en este reglamento, toda referencia efectuada a pases de baja o
nula tributacin, deber entenderse efectuada a pases no considerados cooperadores a los fines de la transparencia fiscal.
Se consideran pases, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regmenes tributarios especiales
cooperadores a los fines de la transparencia fiscal, aquellos que suscriban con el Gobierno de la Repblica Argentina un Acuerdo
de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de
intercambio de informacin amplio, siempre que se cumplimente el efectivo intercambio de informacin.
Dicha condicin quedar sin efecto en los casos en que el Acuerdo o convenio suscripto se denuncie, deje de tener aplicacin
por cualquier causal de nulidad o terminacin que rigen los Acuerdos internacionales, o cuando se verifique la falta de
intercambio efectivo de informacin.
La consideracin como pas cooperador a los fines de la transparencia fiscal podr ser reconocida tambin, en la medida en
que el gobierno respectivo haya iniciado con el Gobierno de la Repblica Argentina las negociaciones necesarias a los fines de
suscribir un Acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin
internacional con clusula de intercambio de informacin amplio.
Los Acuerdos y convenios aludidos en el presente artculo debern cumplir en lo posible con los estndares internacionales
de transparencia adoptados por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin en Materia Fiscal, de forma tal
que por aplicacin de las normas internas de los respectivos pases, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o
regmenes tributarios especiales con los cuales ellos se suscriban, no pueda alegarse secreto bancario, burstil o de otro tipo,
ante pedidos concretos de informacin que les realice la Repblica Argentina.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas, establecer los supuestos que se considerarn para determinar si existe o no intercambio efectivo de informacin y las
condiciones necesarias para el inicio de las negociaciones tendientes a la suscripcin de los Acuerdos y convenios aludidos.
L.: 15.1/RG (AFIP) 1122
Comercializacin de bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes con intermediarios
internacionales
(**)

Art. 21.7.1 - A los fines de la aplicacin del mtodo previsto en el sexto prrafo del artculo 15 de la ley, todas las
operaciones de exportacin en las que intervenga un intermediario internacional que no cumple con los requisitos previstos en el
octavo prrafo del mismo, se considerar que no se encuentran celebradas como entre partes independientes en condiciones
normales de mercado a que alude el tercer prrafo del artculo 14 de la ley.
L.: 15/RG (AFIP) 1122
Intermediarios internacionales. Operaciones entre partes independientes. Informacin a considerar
(**)

Art. 21.7.2
(**)
- La informacin a considerar en lo referente a los incisos a), b) y c) del octavo prrafo del artculo 15 de la
ley, es la del ao fiscal que se liquida correspondiente al exportador. Si la fecha de cierre del ejercicio anual del intermediario
internacional no coincidiera con la del exportador, se considerar la informacin que resulte del ltimo ejercicio anual del
intermediario finalizado con anterioridad al cierre del ao fiscal del exportador, no obstante lo cual, cuando la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos lo estime justificado, podr requerir que la informacin anual del intermediario abarque igual
perodo a la del exportador.
L.: 15/DR 21.7.4/RG (AFIP) 1122
Valor de cotizacin
(**)

Art. 21.7.3
(**)
- De acuerdo con lo establecido por el sexto prrafo del artculo 15 de la ley, se entender por valor de
cotizacin del bien en el mercado transparente correspondiente al da de la carga de la mercadera, el vigente al da en que
finaliza dicha carga.
Cuando el transporte de la mercadera se efecte por medios no convencionales o se presenten otras situaciones especiales,
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos fijar las pautas a considerar para establecer el citado valor.
L.: 15/RG (AFIP) 1122
Editorial Errepar
Intermediarios internacionales. Independencia
(*)

Art. 21.7.4 - La probanza de la acreditacin de los requisitos previstos en los incisos a), b) y c) del octavo prrafo del
artculo 15 de la ley, deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad toda apreciacin o
fundamentacin de carcter general o basadas en hechos generales.
A los efectos del citado inciso b), debern considerarse rentas pasivas las definidas como tales en esta reglamentacin.
Asimismo, para establecer si la actividad principal del intermediario consiste en la comercializacin de bienes desde y hacia
la Repblica Argentina, debern relacionarse las compras y ventas realizadas con la misma, con las compras y ventas totales de
dicho intermediario.
A su vez, para el clculo del porcentual establecido en el referido inciso c), debern relacionarse los ingresos y egresos
totales -devengados o percibidos, segn corresponda- por operaciones con los restantes integrantes del mismo grupo
econmico, con los ingresos y egresos totales del intermediario -devengados o percibidos, segn corresponda- deducidos los
ingresos y egresos por operaciones con el operador local integrante del grupo econmico de que se trate.
L.: 15; DR 165/RG (AFIP) 1122
Sueldos, honorarios y otras remuneraciones de funcionarios en el exterior
Art. 22 - De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 16 de la ley, se consideran tambin de fuente argentina los sueldos,
honorarios u otras remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a
quienes encomiende la realizacin de funciones fuera del pas, resultando de aplicacin las disposiciones del segundo prrafo del
artculo 1 de la ley.
L.: 5; 16
DEL BALANCE IMPOSITIVO O IMPUTACIN DE GANANCIAS Y GASTOS
Imputacin segn el criterio del devengado-exigible
Art. 23 - De acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 18 de la ley, podr optarse por efectuar
la imputacin de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por las siguientes
operaciones:
a) ventas de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 (diez) meses, computados desde la entrega
del bien o acto equivalente, considerndose que este ltimo se configura con la emisin de la factura o documento que cumpla
igual finalidad;
b) enajenacin de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en ms
de un perodo fiscal;
c) la construccin de obras pblicas cuyo plazo de ejecucin abarque ms de 1 (un) perodo fiscal y en las que el pago del
servicio de construccin se inicie despus de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en ms de 5 (cinco) perodos
fiscales.
El prrafo que antecede, incluye aquellos casos en los que no obstante las figuras jurdicas adoptadas en el respectivo
contrato, de acuerdo con el principio de la realidad econmica, corresponda concluir que las cuotas convenidas retribuyen el
servicio de construccin prestado directamente o a travs de terceros.
Cuando dichas obras fueran efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el pas despus de su finalizacin,
el impuesto se determinar e ingresar de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo V de la ley.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, en el caso de empresas residentes en pases con los que la Repblica
Argentina ha celebrado convenios amplios para evitar la doble tributacin internacional y que, en virtud de los mismos,
corresponde que tributen en el pas por su ganancia real de fuente argentina originada en la construccin de las referidas obras,
la imputacin en funcin de la exigibilidad de las cuotas se mantendr siempre que designen un mandatario en el pas al que se
le encomiende el cobro de las cuotas y la determinacin e ingreso del impuesto correspondiente a los ejercicios fiscales a los que
resulten imputables, y que dicha designacin sea aceptada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, despus de evaluar la solvencia del mandatario
y, si lo estimara necesario, de la constitucin de las garantas que pudiera requerir. En caso contrario, las empresas debern
imputar la totalidad de la ganancia obtenida al ejercicio fiscal en el que dejen de operar en el pas y determinar e ingresar el
impuesto correspondiente.
Facltase al Organismo citado en el prrafo que antecede para dictar normas complementarias fijando los requisitos
requeridos para evaluar la solvencia de los mandatarios y las garantas que puedan serle requeridas.
A efectos de la imputacin a que se refiere el prrafo precedente, la ganancia bruta devengada por las operaciones que el
mismo contempla se atribuir proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas.
Tratndose de las operaciones indicadas en el inciso a) del primer prrafo, la opcin comprender a todas las operaciones
que presenten las caractersticas puntualizadas en dicho inciso y deber mantenerse por un perodo mnimo de 5 (cinco)
ejercicios anuales, sin perjuicio de que la citada Administracin Federal, cuando se invoque causa que a su juicio resulte
justificada, pueda autorizar el cambio del criterio de imputacin antes de cumplido dicho trmino y a partir del ejercicio futuro
que fije dicho Organismo.
En los casos en que, por haber transcurrido el perodo previsto en el prrafo anterior o en virtud de la autorizacin otorgada
por la mencionada Administracin Federal, se sustituya la imputacin que regula este artculo por la que establece con carcter
general el citado artculo 18 de la ley en su inciso a), las ganancias an no imputadas por corresponder a cuotas de pago no
exigibles a la fecha de iniciacin del ejercicio en el que opere dicho cambio, debern imputarse al mismo.
Cuando se efecte la opcin a que se refiere este artculo, las operaciones comprendidas en la misma -cualquiera sea el
inciso del primer prrafo en el que resulten incluidas-, debern contabilizarse en cuentas separadas, en la forma y condiciones
que establezca la citada Administracin Federal. Adems, en los casos en que las operaciones objeto de la opcin, sean las
enunciadas en el inciso a) del citado prrafo, la misma deber exteriorizarse dentro del vencimiento correspondiente a la
declaracin jurada relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo con lo que disponga al respecto el Organismo
antes indicado.
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Si habiendo optado por la imputacin al ejercicio en el que opere la exigibilidad de la ganancia, se procediera a transferir
crditos originados por operaciones comprendidas en dicha opcin, las ganancias atribuibles a los crditos transferidos debern
imputarse al ejercicio en el que tenga lugar la transferencia.
L.: 18
Ejercicios irregulares
Art. 24 - Cuando circunstancias especiales lo justifiquen, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica
en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr admitir o disponer la liquidacin del impuesto con
base en ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre de los ejercicios comerciales, a partir del ejercicio que
ella determine.
L.: 18/RG (DGI) 1966
Imputacin de gastos
Art. 25 - Cuando se cumpla la condicin que establece la ley en su artculo 80, los intereses de prrroga para el pago de
gravmenes sern deducibles en el balance impositivo del ao en que se efecte su pago, salvo en los casos que se originen en
prrrogas otorgadas a los sujetos incluidos en el artculo 69 de la ley o a sociedades y empresas o explotaciones unipersonales
comprendidos en los incisos b), c) y ltimo prrafo de su artculo 49, supuestos en los que la imputacin se efectuar de acuerdo
con su devengamiento, teniendo en cuenta lo estipulado en el tercer prrafo del artculo 18 de la ley.
L.: 18; 49; 69; 80; 81/DR: 150
Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios administradores
Art. 26 - En los casos en que la aprobacin de la asamblea de accionistas o reunin de socios se refiera a honorarios de
directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administradores respectivamente, asignados
globalmente, a efectos de la imputacin dispuesta por el artculo 18, inciso b), segundo prrafo, de la ley, se considerar el ao
fiscal en que el directorio u rgano ejecutivo efecte las asignaciones individuales.
L.: 18; 79; 87/DR: 142 a 143
Aumentos patrimoniales no justificados
Art. 27 - Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del dinero o
bienes que hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.
C. (DGI) 264
Transferencia de bienes a precio no determinado
Art. 28 - Cuando la transferencia de bienes se efecte por un precio no determinado (permuta, dacin en pago, etc.) se
computar a los fines de la determinacin de los resultados alcanzados por el impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la
fecha de la enajenacin.
L.: 3; 18
Resultados de rescisin de operaciones
Art. 29 - El beneficio o quebranto obtenido en la rescisin de operaciones cuyos resultados se encuentren alcanzados por el
impuesto, deber declararse en el ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra.
L.: 18
Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos
Art. 30 - Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderas, intereses y operaciones vinculadas a la
actividad del contribuyente, incidirn en el balance impositivo del ejercicio en que se obtengan.
Los recuperos de gastos deducibles impositivamente en aos anteriores, se consideran beneficio impositivo del ejercicio en
que tal hecho tuviera lugar.
La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologacin de procesos concursales
regidos por la ley 24522 y sus modificaciones, se podr imputar proporcionalmente a los perodos fiscales en que venzan las
cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los CUATRO (4) perodos fiscales cuya fecha de cierre se
produzca con posterioridad a la fecha de homologacin definitiva, cuando este ltimo plazo fuere menor.
El importe mximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opcin prevista en el prrafo anterior, no podr superar la
diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del perodo en que se
homolog el acuerdo.
Cuando se trate de socios o del nico dueo de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en
el inciso b) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, los quebrantos acumulados a que se refiere el prrafo anterior sern
los provenientes de la entidad o explotacin que obtuvo la quita.
L.: 18
COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
Forma de compensar los resultados netos de las diversas categoras
Art. 31 - Las personas fsicas y sucesiones indivisas que obtengan en un perodo fiscal ganancias de fuente argentina de
varias categoras, compensarn los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas categoras en la siguiente
forma:
a) se compensarn en primer trmino los resultados netos obtenidos dentro de cada categora.
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Los socios o nico dueo de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y
en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, no podrn computar a tales efectos, los quebrantos que se originen en la
enajenacin de acciones o cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin-, y que
no resultaren absorbidos por utilidades que aqullas hubieran obtenido en el ejercicio por la realizacin de bienes de la misma
naturaleza;
b) si por aplicacin de la compensacin indicada en el primer prrafo del inciso a), resultara quebranto en una o ms
categoras, la suma de los mismos se compensar con las ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta,
sucesivamente.
A fin de determinar sus resultados netos, los sujetos incluidos en el artculo 69 de la ley slo podrn compensar los
quebrantos experimentados en el ejercicio a raz de la enajenacin de acciones o cuotas o participaciones sociales -incluidas
cuotas partes de fondos comunes de inversin-, con beneficios netos resultantes de la realizacin de bienes de la misma
naturaleza. Si no se hubieran obtenido tales beneficios o los mismos fueran insuficientes para absorber la totalidad de aquellos
quebrantos, el saldo no compensado solo podr aplicarse en ejercicios futuros a beneficios netos que reconozcan el origen ya
indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo siguiente.
El procedimiento dispuesto en el prrafo anterior tambin deber ser aplicado por las sociedades y empresas o
explotaciones unipersonales comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, a efectos de
establecer el resultado neto atribuible a sus socios o dueo.
L.: 19; 45; 49; 61; 69/DR: 32
Compensacin de quebrantos con ganancias de aos posteriores
Art. 32 - El quebranto impositivo sufrido en un ao podr deducirse de las ganancias netas impositivas que se obtengan en
el ao siguiente, a cuyo efecto las personas fsicas y sucesiones indivisas lo compensarn en primer trmino con las ganancias
netas de segunda categora y siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y cuarta categora.
Si an quedase un saldo se proceder del mismo modo en el ejercicio inmediato siguiente, hasta el quinto inclusive despus
de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
El procedimiento de imputacin de quebrantos establecido precedentemente ser aplicable una vez efectuada la
compensacin prevista en el artculo anterior y de computadas las deducciones a que se refiere el artculo 119 de este
reglamento.
Las prdidas no computables para el impuesto a las ganancias en ningn caso podrn compensarse con beneficios
alcanzados por este gravamen. Tampoco sern compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el
impuesto con carcter definitivo.
Cuando el quebranto a que se refiere el primer prrafo de este artculo se hubiera originado a raz de la enajenacin de
acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin-, los sujetos incluidos en el
artculo 69 de la ley y las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo
prrafo de su artculo 49, que los experimentaron, slo podrn compensarlos con las ganancias netas que, a raz de la realizacin
del mismo tipo de bienes, obtengan en los 5 (cinco) ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se experiment el
quebranto. A los efectos de la compensacin prevista precedentemente, deber observarse el procedimiento que indican los 2
(dos) primeros prrafos de este artculo.
Los quebrantos provenientes de actividades, actos, hechos u operaciones cuyos resultados no deban considerarse de fuente
argentina, debern compensarse nicamente con ganancias de esa misma condicin que se obtengan durante los 5 (cinco)
ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se produjo el quebranto.
Los quebrantos no compensados susceptibles de ser utilizados en ejercicios futuros se actualizarn mediante la aplicacin
del ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89 de la ley, referido al mes de cierre del perodo fiscal en que se origin el
quebranto, segn la tabla elaborada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, para el mes de cierre del perodo fiscal que se liquida, debindose tener en
cuenta para ello las previsiones contenidas en el ltimo prrafo del referido artculo.
L.: 19; 35; 49; 61; 69; 113 a 118/DR: 119
Quebrantos originados en actividades desarrolladas en la plataforma continental y la zona econmica exclusiva
Art. 33 - Los quebrantos experimentados a raz de actividades vinculadas con la exploracin y explotacin de recursos
naturales vivos y no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y la zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina,
incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, podrn compensarse, a los fines
contemplados en los artculos 31 y 32 de este reglamento, con ganancias netas de fuente argentina.
DR: 9; 10
DE LAS EXENCIONES
Entidades de beneficio pblico y otras
Art. 34 - La exencin que establece el artculo 20, incisos b), d), e), f), g), m) y r), de la ley, se otorgar a pedido de los
interesados, quienes con tal fin presentarn los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio
que exija la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos.
Cualquier modificacin posterior deber ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente a aquel en el cual hubiera
tenido lugar.
Las entidades a las que se haya acordado la exencin, no estarn sujetas a la retencin del gravamen.
L.: 20
Operaciones entre las sociedades cooperativas y sus asociados
Art. 35 - En los casos en que los asociados a cooperativas vendan sus productos a las mismas, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, a efectos de
Editorial Errepar
establecer la utilidad impositiva de los asociados, podr ajustar el precio de venta fijado, si este resultare inferior al valor de
plaza vigente para tales productos.
L.: 20
Ttulos pblicos, "draw back" y recupero de impuesto al valor agregado
Art. 36 - La exencin prevista por el artculo 20, inciso k), de la ley, alcanza, en su caso, a las actualizaciones e intereses
obtenidos por tenedores de ttulos, acciones, cdulas, obligaciones y dems ttulos valores emitidos antes de la entrada en
vigencia del decreto 2353/86 por entidades oficiales o mixtas, en este ltimo caso en la parte que corresponda a la Nacin, las
Provincias y las Municipalidades. Dichos ttulos valores emitidos a partir del 21 de febrero de 1987 gozarn de exencin slo
cuando exista una ley general o especial que as lo disponga.
Asimismo, no se consideran alcanzadas por la exencin establecida por el inciso l) del mencionado artculo, las sumas
percibidas por los exportadores en concepto de "draw back" y recupero del impuesto al valor agregado.
L.: 20; 97
Asociaciones deportivas y de cultura fsica
Art. 37 - A los fines de la exencin del impuesto a las ganancias que acuerda el artculo 20, inciso m), de la ley, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, determinar en cada caso el cumplimiento de los requisitos exigidos por el citado inciso. No se considerar explotacin
de juegos de azar la realizacin de rifas o tmbolas cuando hayan sido debidamente autorizadas. Para establecer la relacin
entre las actividades sociales y las deportivas, se tendrn en cuenta los ndices representativos de las mismas (cantidad de
socios que participan activamente, fondos que se destinan y otros).
L.: 20
Concepto de casa-habitacin
Art. 38 - A los fines de lo dispuesto por el artculo 20, inciso o), de la ley, se entender por casa-habitacin ocupada por el
propietario, a aquella destinada a su vivienda permanente.
L.: 20
Intereses de prstamos de fomento
Art. 39 - A los fines de la exencin establecida por el inciso s) del artculo 20 de la ley, se entender por prstamos de
fomento a aquellos otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al
desarrollo cultural, cientfico, econmico y demogrfico del pas, siempre que la tasa de inters pactada no exceda a la normal
fijada en el mercado internacional para este tipo de prstamos y su devolucin se efecte en un plazo superior a 5 (cinco) aos.
L.: 20/DR: 40
Art. 40 - Eliminado por decreto 679/1999 (BO: 25/6/1999).
Reglamentaba la exencin de los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior.
Actualizacin de crditos
Art. 41 - Cuando las actualizaciones previstas en el inciso v) del artculo 20 de la ley, provengan de un acuerdo expreso
entre partes, debern ser fehacientemente probadas, a juicio de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, y referirse a ndices fcilmente verificables y de
pblico y notorio conocimiento.
L.: 20; 97; 109
Habitualistas en la compraventa, cambio, permuta y disposicin de ttulos valores
Art. 42 - Se encuentran comprendidos en la exencin que establece el artculo 20, inciso w), de la ley, los resultados
provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores
obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas que realicen dichas operaciones en forma habitual, siempre que esas
operaciones no resulten atribuibles a empresas o explotaciones unipersonales dedicadas a otras actividades y que, en virtud de
estas ltimas, resulten comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley.
L.: 20; 49
Compensacin de intereses
Art. 43 - A los efectos de la compensacin que establece el antepenltimo prrafo del artculo 20 de la ley, slo debern
computarse los intereses y actualizaciones que resulten deducibles en virtud de lo establecido en el artculo 81, inciso a), de la
ley, es decir, aquellos que guarden la relacin de causalidad que dispone el artculo 80 de la ley. Si de tal compensacin surgiera
un saldo negativo, el mismo ser deducible de la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia de que se trate.
L.: 20; 81; 109
Elencos directivos y de contralor de determinadas instituciones. Remuneraciones
Art. 44 - La limitacin establecida en el penltimo prrafo del artculo 20 de la ley, referida a las remuneraciones de los
elencos directivos y de contralor de instituciones comprendidas en sus incisos f), g) y m), no ser aplicable respecto de aquellas
que retribuyan una funcin de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por los mismos.
L.: 20
Transferencia de ingresos a Fiscos extranjeros
Art. 45 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales a que se refiere el artculo 21 de la ley, slo producirn efecto
en la medida que los contribuyentes demuestren en forma fehaciente, a juicio de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
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entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos y en la oportunidad que esta fije, que
como consecuencia de ellas no se derivan transferencias de ingresos a Fiscos extranjeros.
La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las exenciones o desgravaciones en virtud de lo
dispuesto en el prrafo anterior, deber someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas
exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad.
L.: 21
Gastos de sepelio
Art. 46 - La deduccin por gastos de sepelio incurridos en el pas, proceder siempre que las erogaciones efectuadas por
dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a
disposicin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, en la oportunidad y forma que esta determine.
A efectos de la aplicacin del lmite previsto por el artculo 22 de la ley, el mismo deber referirse a cada fallecimiento que
origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en
la declaracin jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en
la que corresponda a la sucesin indivisa.
L.: 22; 23; 33/DR: 31; 122
GANANCIA NO IMPONIBLE, DEDUCCIN ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA
Art. 47
(3)
- A los fines del cmputo de las deducciones que autoriza el artculo 23 de la ley, debern compensarse
previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos
anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los artculos 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si
correspondiera la compensacin con la cuarta categora, esta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias comprendidas
en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley.
La deduccin especial a computar, conforme al inciso c) del artculo 23 de la ley, no podr exceder la suma de las ganancias
netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensacin prevista en el prrafo anterior,
si fuera inferior a la suma indicada.
El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el artculo 23, inciso c), segundo prrafo, de la ley, ser
procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a)la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a aquellos por los que exista
obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general
fijada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, para la presentacin de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes;
y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el inciso anterior, sea
coincidente con los importes publicados por la citada Administracin Federal y corresponda a la categora denunciada por el
contribuyente.
De no cumplimentarse lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, los trabajadores autnomos no podrn computar
suma alguna en concepto de deduccin especial.
A los efectos del tercer prrafo "in fine" del inciso c) del artculo 23 de la ley, el importe a deducir ser el total de las
ganancias comprendidas en dicho inciso, hasta el importe mximo establecido en el primer prrafo del mismo, cuando las
comprendidas en su artculo 79, incisos a), b) y c), no superen dicho tope y, en caso contrario, se tomar el total atribuible a
estas ltimas ganancias, hasta el tope establecido en el tercer prrafo.
A los fines de la determinacin del importe a deducir prevista en el prrafo anterior, los montos establecidos en los prrafos
primero y tercero del inciso c) del artculo 23 de la ley, debern disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo a lo
establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo.
L.: 23; 23.1
(**)
; 26/DR: 31; 32; 119/C. (DGI) 1291
Concepto de entradas
Art. 48 - A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 23 de la ley, se entiende por entrada toda clase de
ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso
de un capital.
L. 23
Deducciones por cargas de familia
Art. 49 - A los fines de las deducciones establecidas en el apartado 3), del inciso b) del artculo 23 de la ley, deber
entenderse que el parentesco "abuela" resulta comprendido entre los ascendientes que dan derecho a su cmputo y que no se
encuentran incluidas en el mismo las personas indicadas en el apartado 2) del referido inciso.
L. 23
Actualizacin de deducciones. Retenciones mensuales
Art. 50 - A los efectos de las retenciones sobre ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del artculo 79 de la
ley, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, determinar mensualmente, conforme a la metodologa que la misma establezca, en forma provisoria y
acumulativa, los importes actualizados aludidos en el primer y tercer prrafos del artculo 25 de la misma, teniendo en cuenta las
variaciones operadas en el ndice de precios al por mayor nivel general.
Asimismo, dicho Organismo podr efectuar mensualmente con carcter provisorio, en cada perodo fiscal, una anualizacin
proyectada de los importes y tramos de escala de impuesto, actualizados de conformidad con lo previsto en el prrafo anterior, a
los fines de la aplicacin de los procedimientos de retencin del gravamen que se implanten.
Editorial Errepar
L.: 25; 79/RG (AFIP) 2437
Reduccin de deducciones
Art. 50.1
(**)(4)
- A los fines de la determinacin de la reduccin del monto total de las deducciones que resulte por
aplicacin del artculo 23 de la ley, establecida en el artculo incorporado a continuacin del mismo, las personas fsicas y
sucesiones indivisas residentes en el pas, que obtengan ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera, debern
considerar la suma de ambas ganancias netas a efectos de establecer el porcentaje de disminucin aplicable a las referidas
deducciones las que, una vez reducidas, tendrn el tratamiento previsto en el segundo prrafo del artculo 131 de la ley.
L.: 23; 23.1
(**)
; 131
SOCIEDAD CONYUGAL
Bienes muebles e inmuebles adquiridos por la esposa
Art. 51 - Las ganancias provenientes de bienes muebles e inmuebles gananciales sern declaradas por la esposa cuando se
compruebe fehacientemente que han sido adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o
industria.
L.: 29; 30; 32
GANANCIAS DEL CAUSANTE Y DE LA SUCESIN
Declaracin de ganancias de contribuyentes fallecidos
Art. 52 - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 2, inciso d), de este reglamento, los administradores legales o judiciales
de las sucesiones o, en su defecto, el cnyuge suprstite o sus herederos, presentarn dentro de los plazos generales que fije la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, una declaracin jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el da de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaracin, las deducciones por cargas de familia procedern cuando las personas que estuvieron a cargo del
causante no hubieran tenido hasta el da de su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con
relacin al monto que fija el inciso b) del artculo 23 de la ley.
A los fines de la declaracin jurada a que se refiere el presente artculo, las deducciones previstas en el artculo 23 de la ley,
disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo, se
computarn de conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de dicha norma.
L.: 23; 23.1
(**)
; 24; 33/DR: 2
Momento hasta el cual la sucesin es considerada como sujeto del impuesto
(**)

Art. 53 - Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las
ganancias que obtengan desde el da siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarn sus
declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn
las deducciones previstas en el artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de
corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo, calculadas en proporcin al
tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de la citada norma.
L.: 23; 23.1*; 24; 33; 34/DR: 2; 52
Ganancias producidas o devengadas a favor del causante y percibidas con posterioridad a su fallecimiento
Art. 54 - A los efectos del artculo 36 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus representantes han optado por
el sistema de incluir en la ltima declaracin jurada presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a
la fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaracin jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidacin que se presente correspondiente al ao de fallecimiento del causante, se
entender que se ha optado porque la sucesin o los derechohabientes, segn corresponda, denuncien tales ganancias en el ao
en que se perciban.
En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la declaratoria de herederos o a la fecha en que se
haya declarado vlido el testamento, se distribuirn entre el cnyuge suprstite y los herederos conforme con su derecho social
o hereditario, de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Civil.
L.: 36
Salidas no documentadas
Art. 55 - Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no sern computables en su balance impositivo, cuando se
carezca de los respectivos comprobantes o se presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas.
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, podr admitirse la deduccin del gasto en el balance impositivo, sin perjuicio del
impuesto, a que hace referencia el artculo 37 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con fundamento que las
erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario, podrn ser descontadas en el balance
fiscal y no corresponder el pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior.
En caso de duda deber consultarse a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
Tampoco corresponder el pago del impuesto a que se refiere el artculo 37 de la ley sobre las salidas no documentadas,
cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisicin de bienes. En tal caso, la erogacin ser objeto
del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, segn el carcter que invistan para el contribuyente.
Editorial Errepar
El impuesto a que se alude en este artculo, ser ingresado dentro de los plazos que establezca la citada Administracin
Federal.
L.: 37; 38
CAPTULO II
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORA
RENTA DEL SUELO
Valor locativo
Art. 56 - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artculo 41 de la ley, se considera valor locativo el alquiler o
arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede
gratuitamente o a un precio no determinado.
Cuando el propietario o razn social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtencin de ganancias gravadas, a los
efectos de determinar el resultado de su actividad, podr computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo
de la misma, el monto de las deducciones a que se refiere el artculo 60 de este reglamento.
L.: 41; 42; 44/DR: 58; 60
Condominio
Art. 57 - La parte de cada condmino ser considerada a los efectos del impuesto como un bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condminos, no sern computables el valor
locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el artculo 60 de este reglamento, que correspondan a la
parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan l o los condminos que ocupan la propiedad.
L.: 41/DR: 60
Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios
Art. 58 - En los casos de inmuebles ocupados por el propietario -inc. f) del art. 41 de la ley- y/o cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado -inc. g) de la precitada norma legal-, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo
que corresponda se fijar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 56 de este reglamento, siendo imponibles las proporciones
pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el artculo 60 del mismo.
L.: 41; 42/DR: 56; 60
Determinacin de la ganancia bruta
Art. 59 - Los propietarios de bienes races a que se refiere el artculo 41 de la ley, determinarn su ganancia bruta
sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendindose por tales los alquileres adeudados al
finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En casos especiales, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr considerar otros ndices que evidencien la
incobrabilidad de los alquileres devengados. Cuando se recuperen crditos tratados impositivamente como incobrables,
corresponder declararlos como ganancias en el ao en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para recreo, veraneo u otros fines
semejantes, salvo que arrojaren prdidas, y los alquileres o arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o
a un precio no determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestacin que reciban por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de
usufructo, uso, habitacin o anticresis. Dicho valor se prorratear en funcin del tiempo de duracin del contrato respectivo;
d) el importe de la contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que el inquilino o arrendatario haya tomado a su
cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre
el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, en la parte que no estn obligados
a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuir
proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los aos que resten para la expiracin del contrato, computndose
el importe resultante como ganancia bruta de cada ao.
Si en el contrato de locacin no se hubiera estipulado trmino cierto, o cuando no exista contrato por escrito, o no se
determine el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca el importe que ha de agregar a la ganancia bruta del
inmueble, la mencionada Administracin Federal fijar el procedimiento a adoptar en cada caso.
L.: 41 a 44/DR: 60; 63
Determinacin de la ganancia neta
Art. 60 - Para determinar la ganancia neta, se deducirn de la ganancia bruta, siempre que correspondan al perodo por el
cual se efecta la declaracin:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin inmobiliaria o gravmenes anlogos,
gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias, etc.);
b) las amortizaciones de edificios y dems construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos 83 y 85 de la ley y por esta reglamentacin, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes
muebles [art. 59, inc. e), de este reglamento], de conformidad con las disposiciones del artculo 84 de la ley;
Editorial Errepar
c) los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de
inmuebles a plazos, de pavimentacin o de contribucin de mejoras, pero no la amortizacin incluida en los servicios de la
deuda;
d) las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.
Las diferencias que se produzcan en concepto de gravmenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de revaluaciones con
efecto retroactivo, sern imputadas en su totalidad al ao fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exencin prevista en el artculo
20, inciso o), de la ley.
L.: 41; 83 a 85/DR: 59; 63
Instalaciones sobre inmuebles. Amortizacin
(**)

Art. 61 - Aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida til fuera inferior a 50 (cincuenta) aos podrn ser amortizadas
por separado, de acuerdo con las normas establecidas en el artculo 84 de la ley.
L.: 84
Sublocacin
Art. 62 - Los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o
arrendamiento, determinarn la ganancia neta del ao que abarca la declaracin, descontando de los importes que produzca la
sublocacin o subarrendamiento, la proporcin que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie;
b) la contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que hayan tomado a su cargo;
c) el importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la parte no sujeta a reintegro.
Tal importe se distribuir proporcionalmente de acuerdo con el nmero de aos que reste para la expiracin del contrato de
locacin.
La proporcin mencionada precedentemente se establecer teniendo en cuenta la superficie, ubicacin en la propiedad, etc.,
de una y otra parte. Si las mejoras a que se refiere el inciso c) afectaran en forma exclusiva o preponderante a una de dichas
partes, el monto deducible por tal concepto se fijar tomando en cuenta la real afectacin de tales mejoras.
En los casos de inexistencia de trmino de la locacin, indeterminacin del costo de las mejoras o cualquier otra duda con
respecto a los importes que el locatario debe deducir de su ganancia bruta, se consultar a la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos el procedimiento a seguir.
L.: 41
Inmuebles adquiridos en el transcurso del ao fiscal
Art. 63 - Los contribuyentes que adquieran inmuebles urbanos o rurales en un ao fiscal determinado, debern declarar su
resultado considerando las ganancias brutas y las deducciones pertinentes -arts. 59 y 60, respectivamente, de este reglamento-
desde la fecha en que han entrado en posesin de los mismos, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de
dominio, o desde la fecha de finalizacin de la construccin, en su caso.
L.: 41/DR: 59; 60
CAPTULO III
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORA
RENTAS DE CAPITALES
Rentas vitalicias
Art. 64 - Los beneficiarios de rentas vitalicias podrn deducir, adems de los gastos necesarios autorizados por la ley, el
50% (cincuenta por ciento) de esas ganancias hasta la recuperacin del capital invertido.
L.: 45
Imputacin de las sumas recibidas judicialmente
Art. 65 - Cuando se gestione judicialmente el cobro de crditos que comprendan capital e intereses, las sumas que se
perciban se imputarn en primer trmino al capital y, cubierto ste, a los intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra
forma de imputar los pagos.
L.: 45
Operaciones de pase
Art. 66
(5)
- Las operaciones de pases de ttulos, acciones, divisas o moneda extranjera, recibirn el siguiente tratamiento:
a) Cuando intervengan entidades financieras regidas por la ley 21526 o mercados autorregulados burstiles, que revistan la
calidad de tomadores, para el colocador recibirn un tratamiento similar al de un depsito a plazo fijo efectuado en dichas
entidades financieras y cuando las citadas entidades o mercados acten como colocadores, para el tomador recibirn un
tratamiento similar al de un prstamo obtenido de una entidad financiera.
b) En todos los dems casos, recibirn el tratamiento correspondiente a los prstamos.
L.: 45
Intereses presuntos
Editorial Errepar
Art. 67 - A los efectos de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 48 de la ley, el tipo de inters a aplicar ser el
vigente a la fecha de realizacin de la operacin.
En los casos de deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente se considerar como inters corriente en plaza
el establecido por el Banco Hipotecario Sociedad Annima para operaciones de prstamos sujetas a clusulas de ajuste basadas
en el ndice de la construccin -nivel general- suministrado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos dependiente de la
Secretara de Programacin Econmica Regional del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
La presuncin a que se alude en el segundo prrafo del artculo 48 de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo,
ser tambin de aplicacin cuando los intereses pactados resulten inferiores a los previstos en el primer prrafo de dicha norma.
L.: 48
CAPTULO IV
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA
GANANCIAS DE SOCIEDADES Y EMPRESAS
Determinacin del resultado impositivo
Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artculo 69 de la ley y las sociedades y empresas o explotaciones, comprendidas
en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo de su artculo 49, deben determinar su resultado neto impositivo computando todas
las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la determinacin, cualesquiera fueren
las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no
resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.
A efectos de la determinacin del resultado neto a que se refiere el prrafo anterior, tratndose de sociedades y empresas o
explotaciones unipersonales, que no lleven libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial, se considerar que
pertenecen a la sociedad, empresa o explotacin, todos los bienes que aparezcan incluidos en sus balances impositivos,
partiendo del ltimo que hayan presentado hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive, en tanto no se hubieran enajenado antes
del primer ejercicio iniciado con posterioridad a esa fecha.
Quedan excluidos de las disposiciones de este artculo, las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el prrafo
precedente que desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la complementen
con una explotacin comercial. Tales sujetos debern considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos a
que se refiere el apartado 1) del artculo 2 de la ley, con el alcance previsto por el artculo 114 de este reglamento y aplicando,
en su caso, lo dispuesto por el artculo 115 del mismo.
L.: 2; 49; 69; 79/DR: 114; 115
Contribuyentes que practican balance en forma comercial
(**)

Art. 69 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, que lleven un
sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente
manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarn los montos computados en la contabilidad cuya deduccin no admite la
ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procedern con los importes no contabilizados que
la ley considera computables a efectos de la determinacin del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que resulte por aplicacin de las
disposiciones del Ttulo VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, los
mismos debern informar la participacin que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal
concepto la proporcin del ajuste por inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
L.: 49; 94/DR: 70/RG (AFIP) 3077
Contribuyentes que no practican balance en forma comercial
(**)

Art. 70 - Los sujetos mencionados en el artculo anterior que no confeccionen balances en forma comercial, determinarn la
ganancia neta de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artculo 57 de la ley, detraern el costo de ventas,
los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendr adicionando a las existencias al inicio del ao fiscal las
compras realizadas en el curso del mismo y al total as obtenido se le restarn las existencias al cierre del mencionado ao fiscal;
c) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que resulte por aplicacin de las
disposiciones del Ttulo VI de la ley;
d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, los
mismos debern informar la participacin que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal
concepto la proporcin del ajuste por inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
L.: 49; 94/DR: 69; 144/RG (AFIP) 3077
FONDOS FIDUCIARIOS.
FONDOS COMUNES DE INVERSIN
(**)

Determinacin de las ganancias netas imponibles
(**)

Editorial Errepar
Art. 70.1
(**)
- De acuerdo con lo previsto en los apartados 6 y 7 del inciso a) del artculo 69 de la ley, las personas fsicas o
jurdicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversin, respectivamente,
debern ingresar en cada ao fiscal el impuesto que se devengue sobre:
a) las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria, respecto de los fideicomisos
comprendidos en el apartado 6 indicado, o
b) las ganancias netas imponibles obtenidas por el fondo, respecto de los fondos comunes de inversin mencionados en el
apartado 7 aludido.
A tales fines, se considerar como ao fiscal el establecido en el primer prrafo del artculo 18 de la ley.
Para la determinacin de la ganancia neta imponible, no sern deducibles los importes que, bajo cualquier denominacin,
corresponda asignar en concepto de distribucin de utilidades.
L.: 18; 69 a)
Fideicomisos financieros. Fondos comunes de inversin cerrados
(**)

Art. 70.2
(**)
- No regir la limitacin establecida en el primer artculo incorporado a continuacin del 70 del decreto
reglamentario, para los fideicomisos financieros contemplados en los artculos 19 y 20 de la ley 24441 que se encuentren
vinculados con la realizacin de obras de infraestructura afectadas a la prestacin de servicios pblicos, cuando se renan la
totalidad de los siguientes requisitos.
a) Se constituyan con el nico fin de efectuar la titulizacin de activos homogneos que consistan en ttulos valores pblicos
o privados o de derechos creditorios provenientes de operaciones de financiacin evidenciados en instrumentos pblicos o
privados, verificados como tales en su tipificacin y valor por los organismos de control conforme lo exija la pertinente normativa
en vigor, siempre que la constitucin de , fideicomisos y la oferta pblica de certificados de participacin y ttulos representativos
de deuda se hubieren efectuado de acuerdo con las normas de la Comisin Nacional de Valores dependiente del Ministerio de
Economa y Produccin.
b) Los activos homogneos originalmente fideicomitidos, no sean sustituidos por otros tras su realizacin o cancelacin,
salvo colocaciones financieras transitorias efectuadas por el fiduciario con el producido de tal realizacin o cancelacin con el fin
de administrar los importes a distribuir o aplicar al pago de las obligaciones del respectivo fideicomiso, o en los casos de
reemplazo de un activo por otro por mora o incumplimiento.
c) Que el plazo de duracin del fideicomiso, slo en el supuesto de instrumentos representativos de crdito, guarde relacin
con el de cancelacin definitiva de los activos fideicomitidos.
d) Que el beneficio bruto total del fideicomiso se integre nicamente con las rentas generadas por los activos fideicomitidos
o por aquellos que los constituyen y por las provenientes de su realizacin, y de las colocaciones financieras transitorias a que se
refiere el punto b), admitindose que una proporcin no superior al diez por ciento (10%) de ese ingreso total provenga de otras
operaciones realizadas para mantener el valor de dichos activos.
No se considerar desvirtuado el requisito indicado en el punto a) por la inclusin en el patrimonio del fideicomiso entregado
por el fideicomitente, u obtenidos de terceros para el cumplimiento de sus obligaciones.
En el ao fiscal en el cual no se cumpla con alguno de los requisitos mencionados anteriormente y en los aos siguientes de
duracin del fideicomiso se aplicar lo dispuesto en el artculo anterior.
A efectos de establecer la ganancia neta de los fondos fiduciarios a que alude el artculo anterior, debern considerarse las
disposiciones que rigen la determinacin de las ganancias de la tercera categora, entre las que se encuentran comprendidas las
ganancias obtenidas en el ao fiscal y destinada a ser distribuidas en el futuro durante el trmino de duracin del contrato de
fideicomiso, as como a las que en ese lapso se apliquen a la realizacin de gastos inherentes a la actividad especfica del
fideicomiso que resulten imputables a cualquier ao fiscal posterior comprendido en el mismo.
DR: 70.1
(**)

Fondos comunes de inversin inmobiliaria
(**)

Art. 70.3
(**)(6)
- En los casos en los que la sociedad depositaria de fondos comunes de inversin inmobiliaria acte como
fiduciario a raz de la constitucin de un fideicomiso regido por la ley 24441, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 14 de la ley 24083, texto modificado por la ley antes citada, se aplicar lo dispuesto en el primer artculo incorporado a
continuacin del 70 del decreto reglamentario, por lo que las ganancias netas imponibles generadas por el ejercicio de la
propiedad fiduciaria sern sometidas al tratamiento reservado para los fondos fiduciarios.
DR: 70.1
(**)

Fondos fiducidarios. Atribucin de resultados
(**)

Art. 70.4
(**)(6)
- Cuando el fiduciante posea la calidad de beneficiario del fideicomiso, excepto en los casos de fideicomisos
financieros o de fiduciantes-beneficiarios comprendidos en el Ttulo V de la ley, el fiduciario le atribuir, en la proporcin que
corresponda, los resultados obtenidos en el respectivo ao fiscal con motivo del ejercicio de la propiedad fiduciaria.
A los efectos previstos en el presente artculo resultarn de aplicacin las disposiciones contenidas en el artculo 50 de la ley,
considerndose a los fines de la determinacin de la ganancia neta del fiduciante-beneficiario tales resultados como provenientes
de la tercera categora.
L.: 50
Fondos fiducidarios. Fondos comunes de inversin. Facultades de la AFIP
(**)

Art. 70.5
(**)(6)
- La Administracin Federal de Ingresos Pblicos -Direccin General Impositiva- entidad autrquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, proceder a establecer la forma, plazo y condiciones en que
debern inscribirse los fondos comunes de inversin comprendidos en el primer artculo incorporado a continuacin del 70 del
decreto reglamentario, y la forma y condiciones en las que las sociedades gerentes y/o depositarias debern facturar las
operaciones que realicen como rganos de dichos fondos y realizar las registraciones contables pertinentes.
Editorial Errepar
Iguales medidas deber adoptar respecto de los fideicomisos regidos por la ley 24441 y de las operaciones que realicen los
fiduciarios de los mismos en ejercicio de la propiedad fiduciaria.
Asimismo, tomar la intervencin que le compete respecto del valor atribuible a los activos a que se refiere el segundo
artculo incorporado a continuacin del 70 del decreto reglamentario y fijar los plazos y condiciones en que se efectuarn los
ingresos y la atribucin de resultados a cargo del fiduciario que se dispone en los artculos precedentes.
DR: 70.1
(**)
; 70.2
(**)

BIENES ADJUDICADOS A LOS SOCIOS POR DISOLUCIN, RETIRO O REDUCCIN DE CAPITAL
Art. 71 - Los bienes que las sociedades comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley y
las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, adjudiquen a sus socios en caso de disolucin,
retiro o reduccin de capital, se considerarn realizados por la sociedad por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes
al momento de su adjudicacin.
L.: 49/DR: 72
EMPRESAS Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES
Cese de actividades
Art. 72 - Cuando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del
artculo 49 de la ley cesen en sus actividades, se entender que a los efectos del impuesto continan existiendo hasta que
realicen la totalidad de sus bienes o stos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del nico
dueo, circunstancia que se entender configurada cuando transcurran ms de 2 (dos) aos desde la fecha en la que la empresa
o explotacin realiz la ltima operacin comprendida dentro de su actividad especfica.
L.: 49
Sumas retenidas a sociedades de personas
Art. 73 - Las sumas retenidas, en concepto de impuesto a las ganancias, a las sociedades, empresas o explotaciones
comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, sern deducibles del impuesto que les
corresponda ingresar a los socios de las mismas, de acuerdo con la proporcin que, por el contrato social, corresponda a dichos
socios en las utilidades o prdidas.
L.: 49
INVENTARIOS
Detalle de existencias
(*)

Art. 74 - Los inventarios de bienes de cambio debern consignar en forma detallada, perfectamente agrupadas por clase o
concepto, las existencias de cada artculo con su respectivo precio unitario y nmero de referencia si hubiere.
L.: 52 y ss.
Mtodos de valuacin
(*)

Art. 75 - A los fines de la ley, se entender por:
a) costo de la ltima compra: el que resulte de considerar la operacin realizada en condiciones de contado incrementado,
de corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artculos que
conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros);
b) precio de la ltima venta: el que surja de considerar la operacin realizada en condiciones de contado. Idntico criterio se
aplicar en la determinacin del precio de venta para el contribuyente;
c) gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercializacin de los bienes de cambio (fletes,
comisiones del vendedor, empaque, etc.);
d) margen de utilidad neta: el que surja por aplicacin del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a
cada lnea de productos.
El procedimiento de determinacin de dicho coeficiente deber ajustarse a las normas y mtodos generalmente aceptados
en la materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podr determinarse mediante la
aplicacin del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo perodo,
y tal coeficiente ser de aplicacin a todos los productos.
A los efectos del clculo establecido en el prrafo anterior se considerar como resultado neto del ejercicio al que
corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa, determinado conforme a normas de contabilidad generalmente
aceptadas y que guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
A los efectos indicados, en ningn caso se incluirn ingresos provenientes de reventa de bienes de cambio, de prestacin de
servicios u otros originados en operaciones extraordinarias de la empresa. La exclusin de estos conceptos conlleva la
eliminacin de los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los mtodos indicados en este inciso el mismo no podr ser variado durante 5 (cinco) ejercicios fiscales;
e) costo de produccin: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricacin, no siendo
computables los intereses del capital invertido por el o los dueos de la explotacin. A esos efectos la mano de obra y los gastos
generales de fabricacin debern asignarse a proceso siguiendo idntico criterio al previsto en el ltimo prrafo del apartado 2)
del inciso b) del artculo 52 de la ley, respecto de las materias primas y materiales.
Asimismo, se entender por sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin, aquellos que exterioricen en
forma analtica en los registros contables, las distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del mismo.
Editorial Errepar
Por otra parte, se considerar partida de productos elaborados, al lote de productos cuya fecha o perodo de fabricacin
pueda ser establecido mediante rdenes especficas de fabricacin u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese
fin;
f) porcentaje de acabado: a los efectos de la determinacin del porcentaje de acabado a que se refiere el artculo 52, inciso
c), de la ley, deber tenerse en cuenta el grado de terminacin que tuviere el bien respecto del proceso total de produccin;
g) costo en plaza: el que expresa el valor de reposicin de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado,
teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto;
h) valor de plaza: es el precio que se obtendra en el mercado en caso de venta del bien que se vala, en condiciones
normales de venta.
Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, corresponda considerar a los efectos de la
valuacin impositiva de los bienes de cambio, deben referirse a operaciones que involucren volmenes normales de compras o
ventas, realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del negocio del contribuyente.
Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos equivalentes.
L.: 52; 56; 57/DR: 84 a 86
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
Hacienda reproductora. Tratamiento
Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 54 de la ley, la hacienda reproductora macho de un establecimiento de
cra que se destine a funciones de reproduccin, ser objeto del siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrn optar entre practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de
adquisicin (precio de compra ms gastos de traslado y otros), o asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido
para igual clase de hacienda de su produccin. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de adquisicin y el costo
estimativo, ser amortizado en funcin de los aos de vida til que restan al reproductor, salvo que la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, autorice que la
diferencia incida ntegramente en el ao de la compra;
b) animales de propia produccin: se aplicar un precio que representar el costo probable del semoviente y cuyo importe
se actualizar anualmente en la forma dispuesta por el artculo 53, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.
Igual tratamiento se dispensar a la hacienda reproductora hembra de pedigr y pura por cruza.
La citada Administracin Federal podr disponer la adopcin de sistemas distintos a los establecidos en el presente artculo,
cuando las caractersticas del caso lo justifiquen.
L.: 53; 54; 84
Establecimientos de invernada
(*)

Art. 77 - A los fines de la valuacin de las existencias de hacienda de establecimientos de invernada, se considerar precio
de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendra el ganadero en la fecha de cierre del
ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.
L.: 52/DR: 78

Editorial Errepar
Establecimientos de cra e invernada
(*)

Art. 78 - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarn la hacienda de propia
produccin mediante el mtodo fijado para los ganaderos criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido
para los invernadores.
L.: 52/DR: 77; 79
Establecimientos de cra. Costo estimado por revaluacin anual
(*)

Art. 79 - La valuacin de las existencias finales de haciendas del ejercicio de iniciacin de la actividad de los
establecimientos de cra, se efectuar por el sistema de costo estimativo por revaluacin anual, de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:
I) se tomar como valor base de cada especie el valor de la categora de hacienda adquirida en mayor cantidad durante los
ltimos 3 (tres) meses del ejercicio, y que ser igual al 60% (sesenta por ciento) del precio promedio ponderado abonado por las
adquisiciones de dicha categora en el citado lapso.
Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho perodo, se tomar como valor base el 60% (sesenta por ciento) del costo
de la ltima adquisicin efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio,
aplicando a tal fin los ndices mencionados en el artculo 89 de la ley;
II) el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base determinado, los ndices de relacin contenidos
en las Tablas Anexas a la ley 23079 (revalo ganadero).
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuar por cabeza y sin distincin de categora.
El valor a tomar estar dado por el 60% (sesenta por ciento) del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones
realizadas durante los ltimos 3 (tres) meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho perodo, se tomar el valor que surja de aplicar el 60% (sesenta por
ciento) del costo de la ltima adquisicin realizada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de
cierre del ejercicio, utilizando a tal fin los ndices mencionados en el artculo 89 de la ley.
L.: 53; 54/DR: 78; 81; 82
Sementeras
Art. 80 - Se entiende por inversin en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos
directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren
cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerarn realizadas en la fecha de su efectiva utilizacin en la sementera.
L.: 52
Haciendas. Costo estimativo por revaluacin anual
Art. 81 - A los efectos del segundo prrafo del inciso a) del artculo 53 de la ley, se considerarn:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los ltimos 3 (tres) meses del ejercicio superen el 10% (diez por
ciento) del total de la venta de la categora que deba ser considerada como base al cierre del ejercicio;
b) categora de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del establecimiento.
L.: 53/DR: 79
Haciendas. Mercado en que el ganadero acostumbra a operar
(*)

Art. 82 - A los fines del tercer prrafo del inciso a) y del primer prrafo del inciso b) del artculo 53 de la ley, se considera
que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los
mercados ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efecten sus propias ventas o remates de hacienda sin
intermediacin.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el prrafo anterior carecieran de precios representativos de acuerdo a la
calidad de los animales a valuar, tratndose de hacienda de pedigr o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar
ser el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de las respectivas razas.
L.: 53/DR: 79; 81
Haciendas. Valuacin para cada establecimiento en forma independiente
(*)

Art. 83 - Los procedimientos de valuacin establecidos en el artculo 53 de la ley, sern de aplicacin en forma
independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente.
L.: 53
BIENES DE USO AFECTADOS COMO BIENES DE CAMBIO
Valuacin
Art. 84 - Los bienes de uso que se afecten durante el ejercicio como bienes de cambio debern valuarse a la fecha de cierre
de ese ejercicio siguiendo las normas de valuacin aplicables para estos ltimos, considerando como fecha de adquisicin la del
inicio del ejercicio.
L.: 52; 55
Costo en plaza
Art. 85 - A los efectos de la opcin prevista por el artculo 56 de la ley podr considerarse como documentacin probatoria,
entre otras, la siguiente:
Editorial Errepar
a) facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de reventa;
b) cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotizacin conocida;
c) facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de mercaderas de propia
produccin.
L.: 56
Costo en plaza. Valor probable de realizacin
(*)

Art. 86 - Cuando los sujetos que deban valuar mercaderas de reventa, en razn de la gran diversidad de artculos, tengan
dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el artculo 52, inciso a), de la ley, podrn aplicar a tal efecto el costo en
plaza.
Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido
mermas o perdido valor por otras causas similares, los mismos podrn valuarse al probable valor de realizacin, menos los
gastos de venta.
L.: 52; 56; 82
Minas, canteras, bosques: amortizacin
Art. 87 - A los fines establecidos por el artculo 75 de la ley, la amortizacin impositiva anual para compensar el
agotamiento de la sustancia productora de la renta se obtendr de la siguiente forma:
a) se dividir el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes anlogos ms, en su caso, los gastos
incurridos para obtener la concesin, por el nmero de unidades que se calcule extraer de tales bienes. El importe obtenido
constituir el valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento se multiplicar por el nmero de unidades extradas en cada ejercicio fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inciso anterior se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado
en el artculo 89 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extraccin, que indique la tabla elaborada por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, para el
mes al que corresponda la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la amortizacin anual
deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deber calcular previamente el contenido probable del bien, el que estar sujeto
a la aprobacin de la citada Administracin Federal. Cuando posteriormente se compruebe que la estimacin es evidentemente
errnea, se admitir el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regir para lo sucesivo.
En ningn caso el total de deducciones, sin actualizar, que prev este artculo, podr superar el costo real del bien.
Cuando la naturaleza de la explotacin lo aconseje, la nombrada Administracin Federal podr autorizar otros sistemas de
amortizacin que sean tcnicamente justificados y estn referidos al costo del bien agotable.
L.: 75; 76/RG (DGI) 2165
Enajenacin de inmuebles
Art. 88 - Se considera precio de enajenacin el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de
compraventa o documento equivalente.
El costo computable ser el que resulte del procedimiento indicado en los artculos 55 o 59 de la ley, segn se trate de
inmuebles que tengan o no el carcter de bienes de cambio.
En ningn caso, para la determinacin del precio de enajenacin y el costo computable, se incluir el importe de los
intereses reales o presuntos.
L.: 55; 59
Loteos
Art. 89 - A efectos de lo dispuesto por el inciso d) del artculo 49 de la ley, constituyen loteos con fines de urbanizacin
aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Que del fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte un nmero de lotes superior a 50 (cincuenta).
b) Que en el trmino de 2 (dos) aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de las ventas se enajenen -en forma
parcial o global- ms de 50 (cincuenta) lotes de una misma fraccin o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos
efectuados en distintas pocas. En los casos en que esta condicin [venta de ms de 50 (cincuenta) lotes] se verifique en ms
de 1 (un) perodo fiscal, el contribuyente deber presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas, incluyendo el resultado
atribuible a cada ejercicio e ingresar el gravamen dejado de oblar con ms la actualizacin que establece la ley 11683 (t.o.
1998), sin perjuicio de los intereses y dems accesorios que correspondan, dentro del plazo fijado para la presentacin de la
declaracin relativa al ejercicio fiscal en que la referida condicin se verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas
de lotes de la misma fraccin o unidad de tierra, estarn tambin alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de fraccionamientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos en el apartado 2)
del artculo 2 de la ley, estarn alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan o no las condiciones previstas en el
prrafo precedente.
L.: 49/DR: 91
Propiedad horizontal
Art. 90 - Las ganancias provenientes de la edificacin y venta de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13512 y sus
modificaciones, se encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la
enajenacin se realice en forma individual, en block o antes de la finalizacin de la construccin.
L.: 49
Editorial Errepar
Loteos. Costo computable
Art. 91 - Para establecer el resultado proveniente de la enajenacin de inmuebles en lotes (loteos) a que se refiere el inciso
d) del artculo 49 de la ley, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprender tambin el correspondiente a
aquellas superficies de terreno que, de acuerdo con las normas dictadas por la autoridad competente, deben reservarse para
usos pblicos (calles, ochavas, plazas, etc.).
El costo atribuible a las fracciones de terreno aludidas en el prrafo anterior, deber distribuirse proporcionalmente entre el
total de lotes que resulten del respectivo fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno de ellos.
L.: 49/DR: 89
Resultados alcanzados parcialmente por el gravamen
Art. 92 - En el caso de enajenacin de inmuebles que originen resultados alcanzados parcialmente por el gravamen, en
razn del carcter del enajenante y su afectacin parcial a actividades o inversiones que generen rentas sujetas al impuesto, la
determinacin de dicho resultado se efectuar teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn
el justiprecio que se practique al efecto.
L.: 55; 59/DR: 88, 93
Individualizacin del costo
Art. 93 - Para el caso de venta de inmuebles que no tengan costo individual, por estar empadronados junto con otros
formando una unidad o dentro de una fraccin de tierra de mayor extensin, se establecer la parte del costo que corresponda a
la fraccin vendida sobre la base de la proporcin que la misma represente respecto de la superficie, alquiler o valor locativo del
conjunto.
L.: 55; 59/DR: 88; 92
Ventas judiciales
Art. 94 - En los casos de ventas judiciales de inmuebles por subasta pblica, la enajenacin se considerar configurada en
el momento en que quede firme el auto respectivo de aprobacin del remate.
L.: 3; 55; 59
VENTA Y REEMPLAZO
Desuso
Art. 95 - A los fines de lo dispuesto por el artculo 66 de la ley, en el caso de que alguno de los bienes muebles
amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podr optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extincin de su valor original o hasta el momento de su
enajenacin;
b) no practicar amortizacin alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del
bien, se imputar al ejercicio en que esta se produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el
precio de venta.
En ambos casos sern de aplicacin en lo pertinente, las normas de actualizacin contenidas en los artculos 58 y 84 de la
ley.
L.: 58; 66; 84/DR: 113
Venta y reemplazo
(*)

Art. 96 - Sin perjuicio de lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 67 de la ley, la opcin referida en el mismo
deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin de la respectiva declaracin jurada correspondiente al
ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. Cuando se
opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad, realizndose ambas
operaciones -adquisicin y venta- en ejercicios fiscales distintos, la amortizacin en exceso practicada por el bien de reemplazo
deber reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo
actualizarse el importe respectivo aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89 de la ley, referido al mes de
cierre del ejercicio fiscal en que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso, se entender tanto la adquisicin de otro, como
la de un terreno y ulterior construccin en l de un edificio o aun la sola construccin efectuada sobre terreno adquirido con
anterioridad.
La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de
venta del bien reemplazado, siempre que entre esta ltima fecha y la de iniciacin de las obras respectivas no haya transcurrido
un plazo superior a 1 (un) ao y en tanto las mismas se concluyan en un perodo mximo de 4 (cuatro) aos a contar desde su
iniciacin.
Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo
establecido por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este artculo, la utilidad obtenida
por la enajenacin de aqul, debidamente actualizada, deber imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los
plazos mencionados.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo o cuando el
importe obtenido en la enajenacin no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de
bienes muebles amortizables o de inmuebles afectados a la explotacin como bien de uso, respectivamente, la opcin se
considerar ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que, en virtud del
importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estar sujeto al pago del gravamen en el ejercicio en
que, segn se trate de adquisicin o construccin, se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el prrafo anterior.
Editorial Errepar
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenacin de inmuebles afectados a la explotacin ha sido totalmente
reinvertido, deber compararse el importe invertido en la adquisicin con el que resulte de actualizar el correspondiente a la
enajenacin, aplicando el ndice mencionado en el artculo 89 de la ley, referido al mes de enajenacin, segn la tabla elaborada
por la citada Administracin Federal para el mes en que se efecte la adquisicin del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a la explotacin, al costo de otro bien
adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el prrafo anterior, deber compararse el importe obtenido en la enajenacin
con el que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisicin, sobre la base de la variacin operada en el referido ndice
entre el mes en que se efectu la adquisicin y el mes de enajenacin de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado a la explotacin se efecte en la forma prevista en el segundo y en
el tercer prrafo de este artculo, la comparacin -a los mismos efectos- se realizar entre el importe obtenido en la enajenacin,
debidamente actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones
parciales efectuadas, debidamente actualizadas desde la fecha de la inversin hasta el mes de terminacin de tales obras.
L.: 67/DR: 113/RG (AFIP) 2140
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Tipos de cambio
Art. 97 - Las operaciones en moneda extranjera se convertirn al tipo de cambio comprador o vendedor, segn
corresponda, conforme la cotizacin del Banco de la Nacin Argentina al cierre del da en que se concrete la operacin y de
acuerdo con las normas y disposiciones que, en materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, podr autorizar tipos de cambio promedio peridicos para las remesas efectuadas o recibidas por el
contribuyente, siempre que esta fuese la forma habitual de asentar las operaciones.
L.: 27; 68
Contabilizacin
Art. 98 - Toda operacin pagadera en moneda extranjera (por comisiones, por compraventa de mercaderas o de otros
bienes que sean objeto de comercio) se asentar en la contabilidad:
a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado;
b) al tipo de cambio del da de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de las mercaderas o bienes
referidos precedentemente, si se trata de operaciones a crdito.
L.: 27; 68/DR: 97
Diferencias computables
Art. 99 - En el balance impositivo anual se computarn las diferencias de cambio que provengan de operaciones gravadas
por el impuesto y las que se produzcan por la cancelacin de los crditos que se hubieren originado para financiarlas.
Las diferencias de cambio que se produzcan por el ingreso de divisas al pas o por la disposicin de las mismas en cualquier
forma, provenientes de las operaciones y cancelaciones a que se refiere el prrafo anterior, sern consideradas en todos los
casos de fuente argentina.
L.: 68/DR: 97; 98
Revaluacin anual de saldos impagos
(*)

Art. 100 - Las disposiciones del artculo 68 de la ley no obstan la aplicacin de las contenidas en el inciso v) del artculo 20
de la misma.
L.: 20; 68
Transformacin de deudas. Cambio de moneda
Art. 101 - En ningn caso se admitir en el balance impositivo, la incidencia de diferencias de cambio que se produzcan
como consecuencia de la transformacin de la deuda a otra moneda que la originariamente estipulada, salvo que se produzca al
efectuarse el pago o novacin.
L.: 27; 68
SOCIEDADES DE CAPITAL
Entidades constituidas en el pas
Art. 102 - No se encuentran comprendidas en las disposiciones del artculo 69, inciso b), de la ley, las sociedades
constituidas en el pas, aunque su capital pertenezca a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza,
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
L.: 69
Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva. Aplicacin de la retencin
(**)

Art. 102.1
(**)(6)
- Lo previsto en el primer prrafo del artculo incorporado a continuacin del 69 de la ley, ser de
aplicacin a los dividendos que se paguen en dinero o en especie -excepto en acciones liberadas-, cualesquiera sean los fondos
empresarios con que se efecte su pago, como ser: reservas anteriores cualquiera sea la fecha de su constitucin -excepto
aquella proporcin por la cual se demuestre que se ha pagado el impuesto-, ganancias exentas del impuesto, provenientes de
primas de emisin, u otras.
Las disposiciones establecidas en el prrafo anterior tambin sern de aplicacin, en lo pertinente, cuando se distribuyan
utilidades, en dinero o en especie.
Editorial Errepar
A los fines previstos en el primero y segundo prrafos precedentes, debern tenerse en cuenta las disposiciones establecidas
en el artculo incorporado a continuacin del artculo 118 de la ley.
Asimismo, resultar aplicable la norma mencionada en el primero y segundo prrafos de este artculo para aquellos
supuestos en los que se produzca la liquidacin social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participacin,
respecto del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.
L.: 69.1
(**)
/DR: 118
Dividendos. Momento del pago. Definicin
(**)

Art. 102.2
(**)(6)
- A los efectos de lo previsto en el artculo incorporado a continuacin del 69 de la ley, debe entenderse
como momento del pago de los dividendos o distribucin de utilidades aquel en que dichos conceptos sean pagados, puestos a
disposicin o cuando estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa
o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro,
cualquiera sea su denominacin o dispuesto de ellos en otra forma.
L.: 69.1
(**)

Dividendos. Prorrateo de los excedentes entre los beneficiarios
(**)

Art. 102.3
(**)(6)
- Cuando se efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie,
acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, que excedan a las determinadas de
acuerdo a las disposiciones de la ley, los excedentes se prorratearn entre los beneficiarios, debiendo practicarse la retencin
prevista en el artculo incorporado a continuacin del 69 de la ley, en funcin de la proporcin que, del total de utilidades
contables cuya distribucin se haya aprobado, represente el aludido excedente.
L.: 69.1
(**)

Disposicin de fondos o bienes en favor de terceros
Art. 103 - A efectos de la aplicacin del artculo 73 de la ley, se entender que se configura la disposicin de fondos o
bienes que dicha norma contempla, cuando aqullos sean entregados en calidad de prstamo, sin que ello constituya una
consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de beneficios gravados.
Se considerar que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa, las sumas anticipadas a
directores, sndicos y miembros de consejos de vigilancia, en concepto de honorarios, en la medida que no excedan los importes
fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales adelantos se encuentren
individualizados y registrados contablemente.
La imputacin de intereses y actualizaciones presuntos dispuesta por el citado artculo, cesar cuando opere la devolucin
de los fondos o bienes, oportunidad en la que se considerar que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la
cancelacin del crdito respectivo con ms los intereses devengados, capitalizados o no, generados por la disposicin de fondos
o bienes respectiva. Sin embargo, si en el mismo ejercicio en el que opera la devolucin o en el inmediato siguiente, se
registraran nuevos actos de disposicin de fondos o bienes en favor del mismo tercero, se entender que la devolucin no tuvo
lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas disposiciones y que los intereses y actualizaciones que proporcionalmente
correspondan a dicho monto no han sido objeto de la cancelacin antes aludida.
A todos los fines dispuestos por el artculo 73 de la ley y por este artculo, los bienes objeto de las disposiciones que los
mismos contemplan se valuarn por su valor de plaza a la fecha de la respectiva disposicin.
La imputacin de intereses y actualizacin previstos por el citado artculo de la ley, tambin proceder cuando la disposicin
de fondos o bienes devengue una renta inferior en ms del 20% (veinte por ciento) a la que debe imputarse de acuerdo con
dicha norma, en cuyo caso se considerar que el inters y actualizacin presuntos im-putables resultan iguales a la diferencia
que se registre entre ambas.
En el supuesto que la disposicin de fondos o bienes de que trata este artculo suponga una liberalidad de las contempladas
en el artculo 88, inciso i), de la ley, los importes respectivos no sern deducibles por parte de la sociedad que la efectu y no
dar lugar al cmputo de intereses y actualizaciones presuntos.
L.: 69; 73; 90
Compensacin de quebrantos por sociedades, asociaciones, empresas y explotaciones unipersonales
Art. 104 - De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 50, segundo prrafo, de la ley, los quebrantos originados por la
transferencia de acciones y cuotas o participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin-, no se
atribuirn a los socios, asociados o nico dueo y debern ser compensados por la sociedad, asociacin, empresa o explotacin,
con ganancias netas generadas por la realizacin del mismo tipo de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 61 y 19
de la ley.
L.: 19; 45; 46; 50; 61
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES Y EMPRESAS
Definiciones. Requisitos
(*)

Art. 105 - A los fines de lo dispuesto en el artculo 77 de la ley debe entenderse por:
a) fusin de empresas: cuando 2 (dos) o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando
una ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el
80% (ochenta por ciento) del capital de la nueva entidad al momento de la fusin corresponda a los titulares de las antecesoras;
en el caso de incorporacin, el valor de la participacin correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas en el
capital de la incorporante ser aquel que represente por lo menos el 80% (ochenta por ciento) del capital de la o las
incorporadas;
b) escisin o divisin de empresas: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa
con ella en la creacin de una nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad o cuando
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se fracciona en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes, siempre que, al momento de la escisin o divisin,
el valor de la participacin correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida en el capital de la sociedad
existente o en el del que se forme al integrar con ella una nueva sociedad, no sea inferior a aquel que represente por lo menos el
80% (ochenta por ciento) del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creacin de una nueva sociedad o del
fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el 80% (ochenta por ciento) del capital de la o las nuevas
entidades, considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora. La escisin o divisin importa en
todos los supuestos la reduccin proporcional del capital;
c) conjunto econmico: cuando el 80% (ochenta por ciento) o ms del capital social de la entidad continuadora pertenezca
al dueo, socios o accionistas de la empresa que se reorganiza. Adems, stos debern mantener individualmente en la nueva
sociedad, al momento de la transformacin, no menos del 80% (ochenta por ciento) del capital que posean a esa fecha en la
entidad predecesora.
En los casos contemplados en los incisos a) y b) del prrafo precedente debern cumplirse, en lo pertinente, la totalidad de
los requisitos que se enumeran a continuacin:
I) Que a la fecha de la reorganizacin, las empresas que se reorganizan se encuentren en marcha: se entender que tal
condicin se cumple, cuando se encuentren desarrollando las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado las
mismas, el cese se hubiera producido dentro de los 18 (dieciocho) meses anteriores a la fecha de la reorganizacin.
II) Que continen desarrollando por un perodo no inferior a 2 (dos) aos, contados a partir de la fecha de la reorganizacin,
alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aqullas -permanencia de la explotacin
dentro del mismo ramo-, de forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las empresas
continuadoras posean caractersticas esencialmente similares a los que producan y/o comercializaban la o las empresas
antecesoras.
III) Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 (doce) meses inmediatos
anteriores a la fecha de la reorganizacin o a la de cese, si el mismo se hubiera producido dentro del trmino establecido en el
apartado I) precedente o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si este fuera menor.
Se considerar como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o
administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relacin con la otra actividad (integracin horizontal y/o vertical).
IV) Que la reorganizacin se comunique a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito
del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos y se cumplan los requisitos necesarios dentro del plazo que esta
determine.
A los efectos precedentes se entender por fecha de la reorganizacin, la del comienzo por parte de la o las empresas
continuadoras, de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras.
Para que la reorganizacin de que trata este artculo tenga los efectos impositivos previstos, debern cumplimentarse los
requisitos de publicidad e inscripcin establecidos en la ley 19550 de sociedades comerciales y sus modificatorias.
Las disposiciones del presente artculo sern tambin aplicables, en lo pertinente, a los casos de reorganizacin de empresas
o explotaciones unipersonales.
L.: 77; 78/DR: 106 a 108/RG (AFIP): 2513
Traslado de derechos y obligaciones
(*)

Art. 106 - El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades continuadoras a que se refiere el artculo 78 de la ley,
se ajustar a las normas siguientes:
a) en los casos previstos especialmente en el artculo antes mencionado, las empresas continuadoras gozarn de los
atributos impositivos que, de acuerdo con la ley y este reglamento, posean las empresas reorganizadas, en proporcin al
patrimonio transferido;
b) el saldo de ajuste por inflacin positivo a que se refiere el apartado 2) del artculo 78 de la ley, es el constituido por la
parte del ajuste por inflacin positivo que la empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 98
de la ley (t.o. 1986 y modif.) y que, con arreglo a lo establecido en el mismo, no hubiera debido imputarse a ejercicios cerrados
hasta el momento de la reorganizacin;
c) en el caso de escisin o divisin de empresas, los derechos y obligaciones impositivos se trasladarn en funcin de los
valores de los bienes transferidos.
Asimismo deber comunicarse a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, el ejercicio de la opcin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 78
de la ley y solicitarse su autorizacin en los casos previstos en el ltimo prrafo de dicho artculo.
L.: 78/DR: 107/RG (AFIP): 2513
Resolucin de la reorganizacin
(*)

Art. 107 - Cuando se hayan reorganizado empresas bajo el rgimen previsto en el artculo 77 de la ley, el cambio o
abandono de la actividad dentro de los 2 (dos) aos contados desde la fecha de la reorganizacin -comienzo por parte de la o las
empresas continuadoras de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras-, producir los siguientes efectos:
a) si se trata de fusin de empresas, proceder la rectificacin de las declaraciones juradas que se hubiesen presentado, con
la modificacin de todos aquellos aspectos en los cuales hubiera incidido la aplicacin del mencionado rgimen;
b) si se trata de escisin o divisin de empresas, la o las entidades que hayan incurrido en el cambio o abandono de las
actividades, debern presentar o rectificar las declaraciones juradas, con la aplicacin de las disposiciones legales que hubieran
correspondido, si la operacin se hubiera realizado al margen del mencionado rgimen.
En estos casos la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, establecer la forma y plazo en que debern presentarse las declaraciones juradas a que se ha hecho
referencia.
L.: 77/RG (AFIP): 2513

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Permanencia de la participacin
(*)

Art. 108
(7)
- Para que la reorganizacin de sociedades, fondos de comercio, empresas y explotaciones a que se refieren los
artculos 77 de la ley y 105 de este reglamento, tenga los efectos impositivos previstos, el o los titulares de la o las empresas
antecesoras debern mantener, durante un lapso no inferior a 2 (dos) aos contados desde la fecha de la reorganizacin, un
importe de participacin no menor al que deban poseer a esa fecha en el capital de la o las entidades continuadoras.
A fin de que los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilizacin,
originadas en el acogimiento a regmenes especiales de promocin, a que se refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5) del
artculo 78 de la ley slo sern trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o de las empresas
antecesoras, cumplimenten las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 77 de la ley y en este decreto reglamentario.
La falta de cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en los prrafos precedentes, dar lugar a los efectos
indicados en los artculos 77 de la ley y 107 de este reglamento.
L.: 77; 78/DR: 105; 107
Plazos especiales para el ingreso del impuesto
(*)

Art. 109 - En los casos de ventas y transferencias de fondos de comercio a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 77
de la ley, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, podr otorgar a pedido del contribuyente plazos especiales para el pago del impuesto que no excedern de 5
(cinco) aos -con o sin fianza- con ms los intereses y la actualizacin prevista en la ley 11683 (t.o. 1998), considerando la
forma y tiempo convenidos para el cobro del crdito.
Las disposiciones de este artculo sern de aplicacin en tanto se cumplimenten, de corresponder, los requisitos de
publicidad e inscripcin previstos en la ley 11867.
L.: 77
CAPTULO V
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORA
RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL
Compensaciones en especie
(*)

Art. 110 - A los efectos de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 79 de la ley, debe entenderse por compensaciones
en especie, todas aquellas prestaciones a las que hace referencia el primer prrafo del artculo 100 de la ley y las que bajo
cualquier denominacin, como ser, alimentos, etc., fueren susceptibles de ser estimadas en dinero.
Tratndose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad o de otra perteneciente al
grupo, la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin o, en su defecto, del valor patrimonial proporcional al
momento del ejercicio de la opcin, se considerar ganancia de la cuarta categora.
L.: 79
Sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero
(*)

Art. 111 - Los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del
territorio de la Repblica Argentina estn sujetos al gravamen.
L.: 5; 12; 79/DR: 22
Miembros del consejo de vigilancia
(*)

Art. 112 - A los efectos de lo dispuesto en el artculo 79, inciso f), de la ley, tambin se considerarn comprendidos en el
mismo, los honorarios de los miembros del consejo de vigilancia.
L.: 79
Desuso, venta y reemplazo
(**)

Art. 113 - Las normas de los artculos 66 y 67 de la ley, y 95 y 96 de este reglamento, son tambin de aplicacin para los
contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categora, en tanto los resultados provenientes de la enajenacin de los
bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el presente gravamen.
L.: 66; 67/DR: 95; 96
CANCELACIN DE CRDITOS
Transferencia de bienes
(**)

Art. 114 - Los beneficios obtenidos a raz de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por
el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en el apartado 1) del artculo 2 del referido texto legal, siempre que
entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan transcurrido ms de 2 (dos) aos.
L.: 2; 79
Transferencia de bienes. Obtencin de la ganancia bruta
(**)

Art. 115 - Cuando se transfieran bienes muebles amortizables y en los casos previstos en el artculo anterior, la ganancia
bruta obtenida se establecer aplicando los artculos 58 a 65 de la ley, segn proceda de acuerdo con la naturaleza del bien
transferido.
L.: 58 a 65
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CAPTULO VI
DE LAS DEDUCCIONES
GASTOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO
Art. 116 - Entindese como gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina, los
originados en el pas. Sin perjuicio de lo dispuesto por el inciso e) del artculo 87 de la ley, los gastos realizados en el extranjero
se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, pero la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr admitir su deduccin si se comprueba
debidamente que estn destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
L.: 80; 87
PRORRATEO DE GASTOS
Art. 117 - A los efectos de la proporcin de los gastos a que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de la ley, cuando los
mismos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, se entender que estas
ltimas comprenden tambin a los resultados exentos del gravamen.
La proporcin de gastos a que se alude en el prrafo anterior, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la
exencin prevista en el inciso l) del artculo 20 de la ley.
L.: 17; 80
GASTOS CAUSDICOS
Art. 118 - Los gastos causdicos, en cuanto constituyan gastos generales ordinarios de la actividad del contribuyente,
necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias, son deducibles en el balance impositivo.
En caso contrario slo sern deducibles parcialmente y en proporcin a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en
el juicio.
No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios (salvo los impuestos que graven la transmisin gratuita de
bienes), sin perjuicio de su consideracin como costo de los bienes que se hubieren adquirido.
L.: 17; 80
DEDUCCIONES GENERALES
Art. 119 - Las deducciones que autorizan los artculos 22 y 81 de la ley y todas aquellas que no correspondan a una
determinada categora de ganancias, debern imputarse de acuerdo con el procedimiento establecido por el artculo 31 de este
reglamento para la compensacin de quebrantos del ejercicio.
L.: 22; 81/DR: 31
DE LAS DEDUCCIONES
Intereses
Art. 120 - En los casos de los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley,
la deduccin prevista en el artculo 81, inciso a), de la misma, cuando posean distintos bienes y parte de stos produzcan
ganancia exenta, se deducir del conjunto de los beneficios sujetos al gravamen, la proporcin de intereses que corresponda a la
ganancia gravada con respecto al total de la ganancia (gravada y exenta). A los efectos de determinar esta proporcin no se
computar la ganancia de fuente extranjera.
Cuando no existan ganancias exentas, se admitir que los intereses se deduzcan de una de las fuentes productoras de
ganancias, siempre que con ello no se altere el resultado final de la liquidacin.
L.: 81/DR: 121
Intereses. Utilizacin de ndices
(**)

Art. 121 - No obstante lo expuesto en el artculo anterior, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr autorizar, a pedido del contribuyente, la
utilizacin de otros ndices, cuando el procedimiento indicado en el mismo no refleje adecuadamente la incidencia de los
intereses.
L.: 81/DR: 120
Limitacin en la deduccin de los intereses. Fideicomisos financieros
Art. 121.1
(**)(8)
- A los fideicomisos financieros constituidos conforme a las disposiciones de los artculos 19 y 20 de la ley
24441 no les sern de aplicacin las limitaciones previstas en los prrafos tercero y cuarto del inciso a) del artculo 81 de la ley,
como as tampoco lo dispuesto en el ltimo prrafo del mencionado inciso.
L.: 49; 81
Art. 121.1.1
(**)
- Artculo derogado por el decreto 916/2004 (BO: 23/7/2004)
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Determinacin del monto del pasivo
(**)

Art. 121.1.2
(**)
- El monto total del pasivo al que hace mencin el cuarto prrafo del inciso a), del artculo 81 de la ley, es
el originado en los endeudamientos de carcter financiero al cierre del ejercicio comercial o del ao calendario, segn el caso, no
comprendiendo, en consecuencia las deudas generadas por adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios
relacionados con el giro del negocio.
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Por su parte, tambin quedan comprendidas dentro del monto total del pasivo aquellas deudas que han sufrido algn tipo de
descuento financiero, o en su caso, la colocacin se haya realizado bajo la par.
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Variaciones en el pasivo. Presuncin
(**)

Art. 121.1.3
(**)
- Cuando el pasivo al cierre del ejercicio, a que hace referencia el artculo anterior, hubiere sufrido
variaciones que hicieren presumir una accin destinada a eludir la aplicacin de las normas establecidas en el cuarto prrafo del
inciso a), del artculo 81 de la ley, deber computarse a los efectos del clculo del lmite, el promedio obtenido mediante la
utilizacin de los saldos mensuales, excluido el correspondiente al mes de cierre del ejercicio.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que se verifica la situacin prevista en el prrafo anterior, cuando el pasivo al final
del perodo sea inferior en un veinte por ciento (20%) o ms al referido promedio.
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Deudas financieras encubiertas
(**)

Art. 121.1.4
(**)
- Cuando la realidad econmica indique que una deuda financiera ha sido encubierta a travs de la
utilizacin de formas no apropiadas a su verdadera naturaleza, dichas deudas tambin debern incluirse dentro del monto total
del pasivo a que hace mencin el cuarto prrafo del inciso a), del artculo 81 de la ley.
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Definicin de parmetros
(**)

Art. 121.1.5
(**)
- Los intereses a que alude el cuarto prrafo del inciso a), del artculo 81 de la ley, son los devengados que
resulten deducibles por deudas de carcter financiero.
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Concepto de patrimonio neto
(**)

Art. 121.1.6
(**)
- El patrimonio neto al cierre del ejercicio a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a), del artculo 81 de
la ley, es aquel que surge del balance comercial o, para el supuesto de no confeccionarse libros, de la diferencia entre el valor
total de los bienes y las deudas -incluidas las utilidades diferidas en caso de corresponder-. A estos efectos, el valor de los bienes
a considerar es la suma de bienes gravados, exentos y no computables valuados segn las normas del impuesto a la ganancia
mnima presunta.
Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital se considerarn integrantes del patrimonio
neto cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripcin de acciones, que en
ningn caso devenguen intereses o cualquier tipo de accesorios a favor del aportante.
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Clculo del porcentaje no deducible
(**)

Art. 121.1.7
(**)
- A los efectos de lo establecido por el cuarto prrafo del inciso a), del artculo 81 de la ley, los intereses
comprendidos en la excepcin prevista en el mismo, son aquellos a los que, en forma concurrente, les cabe la presuncin de
ganancia neta dispuesta en el apartado 2 del inciso c), del artculo 93 de la ley y la retencin que surja por aplicacin de la tasa
indicada en el primer prrafo del artculo 91 de dicha ley.
Los prstamos contrados con personas no residentes que controlen al tomador y que devenguen intereses cuyo tratamiento
sea distinto al establecido en el prrafo anterior, integrarn el monto del pasivo a computar a los efectos del clculo de la
relacin indicada en el cuarto prrafo del inciso a), del mencionado artculo 81.
La determinacin de la aludida relacin se efectuar de manera provisoria a la fecha de inicio del ejercicio a liquidarse,
correspondiendo ajustar las diferencias que se produzcan respecto de la relacin que surja a la fecha de cierre del mismo.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, fijar la forma, plazo y condiciones para el ingreso de las diferencias
indicadas y para la acreditacin de las sumas retenidas en exceso.
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Excedente de intereses no deducibles. Imputacin
(**)

Art. 121.1.8
(**)
- Artculo derogado por el decreto 916/2004 (BO: 23/7/2004)
L.: 81 a)
Limitacin en la deduccin de los intereses. Contratos de leasing
(**)

Art. 121.1.9
(**)
- Quedan excluidas de la aplicacin de las limitaciones previstas en el cuarto prrafo, del inciso a) del
artculo 81 de la ley, las empresas que tengan por objeto principal la celebracin de contratos de leasing en los trminos,
condiciones y requisitos establecidos por la ley 25248 y en forma secundaria realicen exclusivamente actividades financieras.
L.: 81 a)
Primas de seguro para casos de muerte
Art. 122 - Las primas de seguro, por la parte que cubren el riesgo de muerte, con la excepcin prevista en el artculo 81,
inciso b), primer prrafo, de la ley, podrn deducirse en el perodo fiscal en que se paguen hasta el importe mximo anual que
establece ese inciso, actualizado de acuerdo con las disposiciones del artculo 25 de la misma.
Los excedentes del importe mximo mencionado precedentemente, debidamente actualizados, sern deducibles en los aos
de vigencia del contrato de seguro, posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta,
para cada perodo fiscal, los lmites mximos a que se refiere el prrafo anterior.
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Las primas devueltas por seguros anulados debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del
contrato, en la medida en que se hubiere efectuado su deduccin.
L.: 81
Donaciones
Art. 123 - El cmputo de las donaciones a que se refiere el artculo 81, inciso c), de la ley, ser procedente siempre que las
entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando as corresponda, reconocidas como entidades exentas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, y en tanto se cumplan los requisitos que esta disponga y los que se establecen en el mencionado inciso.
Las donaciones referidas precedentemente, que no se efecten en dinero efectivo, sern valuadas de la siguiente forma:
a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o participaciones
sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos pblicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor
que resulte de aplicar las normas previstas en los artculos 58 a 63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes
actualizables, el mecanismo de actualizacin ser el previsto, en su caso, en los artculos antes mencionados, correspondiendo
tomar como fecha lmite de la misma, el mes en que fue realizada la donacin, inclusive;
b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
A los fines de la determinacin del lmite del 5% (cinco por ciento) a que se refiere el artculo 81, inciso c), de la ley, los
contribuyentes aplicarn dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la
donacin, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del mismo artculo, el de los quebrantos de aos anteriores y,
cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.
Las sociedades a que se refiere el inciso b) del artculo 49 de la ley no debern computar para la determinacin del resultado
impositivo el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe ser computado por los socios en sus respectivas
declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporcin a la participacin que les corresponda en los
resultados sociales. En todos los casos, los responsables mencionados tendrn en cuenta, a los efectos de la determinacin del
lmite del 5% (cinco por ciento), las normas que se establecen en el tercer prrafo del presente artculo.
Las donaciones que se efecten a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado Nacional,
Estados Provinciales o Municipios, slo sern computables con arreglo a la proporcin que corresponda a dichas inversiones.
L.: 81
Cobertura mdico asistencial. Honorarios por asistencia mdica
Art. 123.1
(**)(9)
- La deduccin prevista en el segundo prrafo del inciso g) del artculo 81 de la ley, no podr superar el 5%
(cinco por ciento) de la ganancia neta del ejercicio.
A los fines de la determinacin del lmite establecido en el prrafo anterior y del lmite del 5% (cinco por ciento) dispuesto
en el segundo prrafo del inciso h) del artculo 81 de la ley, los referidos porcentajes se aplicarn sobre las ganancias netas del
ejercicio que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas legales, el de las
donaciones previstas en el inciso c) del mismo artculo, el de los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las
sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, mdica y paramdica a que se refiere el citado inciso h) del
artculo 81 de la ley, se entender que los mismos comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para este el carcter de cargas de familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la deduccin, como del clculo
del lmite del 40% (cuarenta por ciento) establecido en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida
que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura mdica a los cuales se encuentre
adherido el contribuyente.
L.: 23; 81
Deducciones especiales de la primera, segunda, tercera y cuarta categoras. Prdidas extraordinarias
(**)

Art. 124 - El importe de las prdidas extraordinarias a que se refiere el inciso c) del artculo 82 de la ley, sufridas en bienes
muebles e inmuebles amortizables, se establecer a la fecha del siniestro, de conformidad con las siguientes disposiciones:
a) bienes muebles: se aplicarn las normas del artculo 58 de la ley;
b) bienes inmuebles: se aplicarn las normas del artculo 59 de la ley.
En ambos casos ser de aplicacin el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89 de la ley, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, para el mes al que corresponda la fecha del siniestro.
Al monto de las prdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, se le restar el valor neto de lo
salvado o recuperable y el de la indemnizacin percibida, en su caso.
Si de esta operacin resultara un beneficio, se proceder en la forma que se indica a continuacin:
I) En el caso de que la indemnizacin percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de 2 (dos) aos de
producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de este
se deducir a los efectos de la amortizacin del importe invertido en la reconstruccin o reemplazo de dichos bienes, salvo que el
contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deber incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstruccin dentro del plazo indicado, el beneficio se imputar al ejercicio
fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aquel en que se hubiera desistido de realizar el reemplazo. El
importe respectivo deber actualizarse aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89 de la ley, referido al mes
de cierre del ejercicio fiscal en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la citada Administracin
Federal para el mes de cierre del perodo fiscal en que corresponde imputar la ganancia.
La nombrada Administracin Federal podr ampliar el plazo de 2 (dos) aos a pedido expreso de los interesados, cuando la
naturaleza de la reinversin lo justifique.
Editorial Errepar
II) Si la indemnizacin percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el apartado I) precedente, el total
del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deber incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que se hubiera
hecho efectiva la indemnizacin.
Idntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicar para determinar el monto de las prdidas originadas por
delitos de los empleados a que se refiere el inciso d) del artculo 82 de la ley, cuando la comisin de los mismos hubiera afectado
a inmuebles o bienes muebles de explotacin de los contribuyentes.
L.: 59; 82
AMORTIZACIONES
Principios generales
Art. 125 - Las amortizaciones cuya deduccin admite el inciso f) del artculo 82 de la ley, se deducirn anualmente a los
efectos impositivos, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por ese concepto y cualquiera fuere el
resultado que arroje el ejercicio comercial, determinndose el monto deducible, conforme las disposiciones de los artculos 83 y
84 de la ley, segn se trate de inmuebles u otros bienes amortizables, respectivamente.
L.: 81; 82; 83; 84
Costo de bienes amortizables
Art. 126 - El costo original de los bienes amortizables comprende tambin los gastos incurridos con motivo de la compra o
instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin.
Los intereses sobre el capital invertido no sern computados a los efectos de la fijacin del costo.
L.: 82
Inmuebles
Art. 127 - A los efectos previstos en el ltimo prrafo del artculo 83 de la ley, la prueba fehaciente relativa a la vida til del
inmueble deber ponerse a disposicin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en la oportunidad y forma que la misma determine. Si a juicio de dicho
Organismo la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raz
de la consideracin de la vida til prevista en el citado artculo, debern ingresarse, con ms las actualizaciones y accesorios que
correspondan, en el tiempo y condiciones que aquel determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren
aplicables.
L.: 83
Intangibles
Art. 128 - La amortizacin prevista por el inciso f) del artculo 81 de la ley, slo proceder respecto de intangibles
adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisicin de los referidos intangibles se dividir por el
nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan. El resultado as obtenido ser la cuota de
amortizacin deducible, resultando aplicable a efectos de su determinacin y cmputo, en lo pertinente, las disposiciones
contenidas en los artculos 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
L.: 81; 84/DR: 125; 126
Costo computable. Intangibles de produccin propia
(*)

Art. 129 - En el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el costo computable estar dado por el
importe de los gastos efectuados para su obtencin en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Tales gastos se
actualizarn desde la fecha de realizacin hasta la fecha de venta.
L.: 60; 81; 84/DR: 128
Transferencias, ventas o fusiones de negocios
Art. 130 - En las transferencias, ventas o fusiones de negocios a que se refiere el artculo 77 de la ley por un valor global,
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, podr estimar la parte del precio que corresponda a los bienes amortizables y el perodo que les resta de vida til, a los
efectos de establecer la cuota de amortizacin anual.
Si se asignaran valores a cada bien amortizable y los mismos fueran superiores a los corrientes en plaza a la fecha en que
se produce la circunstancia mencionada en el prrafo anterior, considerando el estado en que los mismos se encuentren, la
citada Administracin Federal podr estimarlos a los fines de la amortizacin impositiva.
L.: 77; 78; 83; 84
Bienes adquiridos en moneda extranjera
Art. 131 - En los casos de adquisicin de bienes de uso pagaderos en moneda extranjera, las diferencias de cambio que se
determinen por la revaluacin anual de los saldos impagos y las que se produzcan entre la ltima valuacin y el importe del pago
parcial o total de los saldos, incidirn en los ejercicios impositivos en que tales hechos tengan lugar.
Las diferencias de cambio producidas con anterioridad a los ejercicios cerrados durante el ao 1972 e imputadas al costo de
los bienes, se seguirn amortizando durante los aos de vida til que les resten a los mismos, no resultando aplicables sobre las
diferencias de cambio activadas, los ndices de actualizacin a que se refiere el artculo 89 de la ley.
L.: 68; 82; 84

Editorial Errepar
Deducciones de la segunda categora
Art. 132 - Las deducciones autorizadas por el artculo 86 de la ley slo podrn ser computadas por las personas fsicas
residentes en el pas y sucesiones indivisas radicadas en su territorio, en tanto las regalas que las motivan no se obtengan a
travs de sociedades incluidas en el artculo 49, incisos b) y c) y en el ltimo prrafo de la ley, o de empresas o explotaci ones
unipersonales que les pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las mismas disposiciones.
Asimismo, el cmputo de las deducciones a que se refiere el prrafo precedente quedar supeditado a la vinculacin que
guarden con la obtencin, mantenimiento o conservacin de regalas encuadradas en la definicin que proporciona el artculo 47
de la ley.
La deduccin que contempla el inciso b) del citado artculo 86, tambin resultar computable cuando la regala se origine en
la transferencia temporaria de los intangibles de duracin limitada mencionados por la ley en su artculo 81, inciso f).
En los casos en que las personas fsicas y sucesiones indivisas indicadas en el primer prrafo, desarrollen habitualmente
actividades de investigacin, experimentacin, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalas, no podrn
hacer uso de las deducciones a que se refiere este artculo, debiendo aplicar las normas que rigen respecto de las ganancias
encuadradas en la tercera categora.
L.: 47; 86
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORA
Crditos dudosos e incobrables. Opcin
Art. 133 - A los fines dispuestos en el inciso b) del artculo 87 de la ley, es procedente la deduccin por castigos sobre
crditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre su
afectacin a la cuenta de ganancias y prdidas o a un fondo de previsin constituido para hacer frente a contingencias de esta
naturaleza. Una vez que el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsin, su variacin slo ser posible previa
autorizacin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos.
L.: 87/DR: 134 a 136
Clculo de la previsin
Art. 134 - Se considerarn previsiones normales las que se constituyan sobre la base del porcentaje promedio de
quebrantos producidos en los 3 (tres) ltimos ejercicios -incluido el de la constitucin del fondo-, con relacin al saldo de crditos
existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes debern imputar los malos crditos del ejercicio a esta previsin, sin perjuicio de su derecho de cargar
los resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsin realizada.
Si la previsin arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado deber incluirse entre los
beneficios impositivos. Igual inclusin deber hacerse con relacin a las sumas recuperadas sobre crditos ya castigados.
Liquidada la previsin normal del ejercicio en la forma indicada, se admitir como deduccin en el balance anual la previsin
correspondiente al nuevo ejercicio.
Cuando por cualquier razn no exista un perodo anterior a 3 (tres) aos, la previsin podr constituirse considerando un
perodo menor.
L.: 87/DR: 135; 136
Implantacin de la previsin
Art. 135 - La previsin para malos crditos podr implantarse, previa comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, mediante la aplicacin del
porcentaje a que se refiere el artculo anterior sobre el saldo de crditos al final del ejercicio. El importe correspondiente no se
afectar al balance impositivo del ejercicio de implantacin, pero ser deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el
ao en que ello ocurra.
L.: 87/DR: 133; 134
ndices de incobrabilidad
Art. 136
(10)
- Cualquiera sea el mtodo que se adopte para el castigo de los malos crditos, las deducciones de esta
naturaleza debern justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por
incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes ndices de incobrabilidad:
a) Verificacin del crdito en el concurso preventivo.
b) Declaracin de la quiebra del deudor.
c) Desaparicin fehaciente del deudor.
d) Iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralizacin manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripcin.
En los casos en que, por la escasa significacin de los saldos a cobrar, no resulte econmicamente conveniente realizar
gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes ndices arriba mencionados, igualmente los
malos crditos se computarn siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I - El monto de cada crdito, no deber superar el importe que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(11)
,
entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II - El crdito en cuestin deber tener una morosidad mayor a ciento ochenta (180) das de producido su vencimiento. En
los casos en que no se haya fijado el perodo de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa de la documentacin
respaldatoria, se considerar que se trata de operaciones al contado.
Editorial Errepar
III - Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condicin de moroso y reclamado el pago del crdito
vencido.
IV - Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que en el caso de la
prestacin del servicio de agua potable y cloacas, la condicin referida al corte de los servicios igualmente se cumple cuando por
aplicacin de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estn obligados a proveer al deudor moroso una prestacin
mnima.
En el caso de crditos que cuenten con garantas, los mismos sern deducibles en la parte atribuible al monto garantizado
slo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecucin.
L.: 87/DR: 134; 137
Informacin
Art. 137 - Los contribuyentes debern informar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en el tiempo y forma en que esta disponga, el mtodo utilizado
para el castigo de los crditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente aplicado cuando se trate de previsiones.
L.: 87/DR: 133 a 136
Previsin para despidos
Art. 138 - Eliminado por el decreto 290/2000 (BO: 3/4/2000)
Utilidades a distribuir entre empleados y obreros
Art. 139 - A los fines dispuestos en el inciso g) del artculo 87 de la ley, la parte de utilidad del ejercicio que el nico dueo
o las entidades comerciales o civiles, paguen a los empleados u obreros en forma de remuneracin extraordinaria, aguinaldo o
por otro concepto similar, ser deducible como gasto siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio. Si la distribucin no se realizara dentro del trmino
indicado, se considerar como ganancia gravable del ejercicio en que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las
declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deduccin en el ao en que se abonen.
L.: 87
Gastos de investigacin, estudio y desarrollo
Art. 140 - Los gastos de investigacin, estudio y desarrollo destinados a la obtencin de intangibles, podrn deducirse en el
ejercicio en que se devenguen o amortizarse en un plazo no mayor de 5 (cinco) aos, a opcin del contribuyente.
L.: 81/DR: 128; 129
Gastos de representacin
Art. 141 - A efectos de lo dispuesto por el inciso i) del artculo 87 de la ley, se entender por gasto de representacin toda
erogacin realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representacin fuera del mbito de sus
oficinas, locales o establecimientos o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidas las
originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines.
No estn comprendidos en el concepto definido en el prrafo anterior, los gastos dirigidos a la masa de consumidores
potenciales, tales como los gastos de propaganda, ni los viticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, se abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempean o para compensar gastos que su
cumplimiento les demanda.
La deduccin por concepto de gastos de representacin no podr exceder del porcentaje establecido en el artculo 87, inciso
i), de la ley, aplicable sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relacin de dependencia, excluidas las
gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que se refiere el inciso g) del mencionado artculo. Su cmputo deber
encontrarse respaldado por comprobantes que demuestren fehacientemente la realizacin de los gastos en ella comprendidos y
estar condicionado a la demostracin de la relacin de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por
exenciones.
Los gastos de representacin concernientes a viajes slo podrn computarse en la medida en que guarden la relacin de
causalidad sealada en el prrafo tercero. En ningn caso debern considerarse a efectos de la deduccin, la parte de los
mismos que reconozcan como causa el viaje del o los acompaantes de las personas a quienes la empresa recomend su
representacin.
L.: 87
Honorarios
Art. 142 - La deduccin por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por retribucin a
socios administradores que establece el inciso j) del artculo 87 de la ley, no podr superar el mayor de los siguientes lmites:
a) 25% (veinticinco por ciento) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deber entenderse por utilidad contable a
la obtenida despus de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida determinado segn las normas de la ley y
de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar $ 12.500 (doce mil quinientos pesos), por cada uno de los perceptores de honorarios o
sumas acordadas. Dicho monto se determinar considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los
honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, se imputar al ejercicio por el que se
paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada de la
sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la
asamblea de accionistas o reunin de socios o por el directorio u rgano ejecutivo, si los rganos citados en primer trmino los
hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar despus de vencido aquel plazo,
Editorial Errepar
dicho monto se deducir en el ejercicio de asignacin. Idntico criterio de imputacin regir para la deduccin de las sumas que
se destinen al pago de honorarios de sndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artculo 87 de la ley no incluyen los importes que los directores, sndicos,
miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los
que tendrn el tratamiento previsto en la ley segn el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deber acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios, que su
magnitud guarda relacin con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones
previsionales pertinentes.
L.: 18; 87; 90
Honorarios. Aplicacin de la no computabilidad de las mismas
(**)

Art. 142.1
(**)(12)
- Lo dispuesto por el tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de la ley, ser de aplicacin cuando el
impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las
retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota prevista en el artculo 69
de la ley a las sumas que superen el lmite indicado en el segundo prrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el prrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario tendr el
tratamiento de no computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto
correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69 de la ley.
L.: 69; 87 j)
Socios administradores
Art. 143 - Los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita
por acciones, a que se refieren los artculos 18, inciso b), segundo prrafo, 79, inciso f), segundo prrafo y 87, inciso j), de la
ley, son aquellos que han sido designados como tales en el contrato constitutivo o posteriormente, mediante una decisin
adoptada en los trminos prescriptos por la ley 19550 y sus modificaciones.
L.: 87
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Gastos personales y de sustento familiar
Art. 143.1
(**)(13)
- A efectos de lo dispuesto en el inciso a), del artculo 88 de la ley, slo resultan deducibles los gastos
personales y de sustento del contribuyente y de su familia, que resulten comprendidos en los artculos 22 y 23 de la ley, en este
ltimo caso con las limitaciones previstas en el artculo incorporado a continuacin del mismo y en los incisos g) y h) del artculo
81 de la misma norma.
L.: 22, 23, 81, 88
Retiros de los socios
Art. 144 - Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 88 de la ley, las sociedades, empresas o explotaciones comprendidas en
el artculo 49, incisos b) y c), de la misma, debern incluir en la participacin a que se refiere el inciso d) del artculo 70 de este
reglamento, las sumas retiradas por todo concepto por sus socios.
L.: 49; 88
Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros
Art. 145 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 25 de este reglamento, respecto de la deduccin de los intereses de
prrroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrn deducir del conjunto de entradas las sumas
pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los
intereses a que se refiere el art. 37, L.: 11683 (t.o. 1998), y la actualizacin prevista en la misma-, derivados de obligaciones
fiscales, pero s el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros y siempre que est vinculado
con la obtencin de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentar en el importe abonado por
aqul, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no ser de aplicacin para los intereses de
financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de produccin primaria.
DR: 25/Procedimiento Fiscal L.: 37; 52
Remuneraciones a miembros de directorios que acten en el extranjero y honorarios por asesoramiento tcnico
prestado desde el exterior
Art. 146 - A efectos de lo dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de la ley, el importe a deducir en concepto de honorarios
u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior, no podr
exceder alguno de los siguientes lmites:
a) el 3% (tres por ciento) de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribucin del
asesoramiento;
b) el 5% (cinco por ciento) del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deduccin por remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u
otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero, no podr superar
en ningn caso los siguientes lmites:
I) hasta el 12,50% (doce con cincuenta centsimos por ciento) de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma
haya sido totalmente distribuida como dividendos;
Editorial Errepar
II) hasta el 2,50% (dos con cincuenta centsimos por ciento) de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se
distribuyan dividendos. Este porcentaje se incrementar proporcionalmente a la distribucin hasta alcanzar el lmite del inciso
anterior.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar ser la correspondiente al ejercicio por el cual se pagan las
remuneraciones.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, podr, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en alguno de los presupuestos
indicados precedentemente, fijar otros ndices que limiten el mximo deducible por los conceptos sealados.
Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 93 de la ley, comprenda retribuciones por
asesoramiento tcnico y otras remuneraciones contempladas en el presente artculo, deber efectuarse la separacin pertinente
a fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
L.: 88; 93
Marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior. Proporcin deducible
(**)

Art. 146.1
(**)(14)
- A efectos de lo dispuesto por el inciso m) del artculo 88 de la ley, slo ser deducible el 80% (ochenta
por ciento) de las retribuciones que se abonen por la explotacin de marcas y patentes a sujetos del exterior, en cuyo caso sern
de aplicacin las disposiciones establecidas en el ltimo prrafo del artculo 18 de la ley.
La limitacin prevista en el prrafo anterior proceder tanto para las empresas independientes como para las empresas
vinculadas. Respecto de estas ltimas, dicha limitacin ser aplicable de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, sobre
el precio normal de mercado entre partes independientes.
L.: 15; 88 m)
Mejoras
Art. 147 - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas erogaciones que no
constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter
de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el 20% (veinte por ciento) del valor residual del bien,
ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artculos 58 o 59 de la ley, segn corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio
de habilitacin de las mismas, inclusive.
L.: 58; 59; 88
Reservas no deducibles
Art. 148 - En el balance impositivo slo se deducirn las reservas expresamente admitidas por la ley. Por consiguiente, no
son deducibles otras reservas o previsiones, aun cuando fuesen creadas por disposicin de organismos oficiales.
L.: 88
AUTOMVILES
Amortizaciones y prdidas por desuso
Art. 149 - A efectos de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 88 de la ley, deber entenderse por "automvil" a los
vehculos definidos como tales por el artculo 5, inciso a), de la ley 24449.
Asimismo, en lo que hace a lo establecido en el tercer prrafo del citado inciso 1), deber entenderse que la expresin
"similares" est dirigida a aquellos sujetos que se dediquen a la comercializacin de servicios para terceros, mediante una
remuneracin, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actan, quedando el riesgo de las operaciones
a cargo de estas.
L.: 88
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
Alcance de la retencin
(**)

Art. 150 - La retencin del 33% (treinta y tres por ciento) sobre la ganancia neta presumida, dispuesta por el artculo 92 de
la ley, alcanza tanto a los casos contemplados en el artculo 93 como a los previstos en los artculos 9, 10, 11, 12 y 13 de la
misma.
L.: 9 a 13; 92; 93/DR: 151 a 158.1
TRANSFERENCIA DE TECNOLOGA
(**)

Art. 151 - A efectos de lo dispuesto en el punto 1) del inciso a) del artculo 93 de la ley, la Autoridad de Aplicacin en
materia de transferencia de tecnologa emitir un certificado en el que conste el nombre de las partes contratantes, fecha de
celebracin, vigencia del contrato y nmero de inscripcin en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnologa.
Deber indicar asimismo que los servicios previstos en el contrato encuadran en el referido punto y no son obtenibles en el
pas.
En los casos encuadrados en el punto 2), la autoridad competente deber certificar el cumplimiento de los requisitos de la
ley de transferencia de tecnologa.
Si la autoridad de aplicacin deniega la emisin del certificado, por no cumplirse debidamente dichos requisitos, ser de
aplicacin lo dispuesto en el inciso h), del precitado artculo 93.
L.: 93/DR: 152 a 154/R. (INTI) 13/1987
Editorial Errepar
Art. 152 - El requisito establecido por el punto 1) del inciso a) del artculo 93 de la ley, acerca de que las prestaciones
respectivas no sean obtenibles en el pas, deber considerarse referido al momento del pertinente registro, segn lo que al
respecto determine la autoridad competente en la materia. Igual criterio deber aplicarse respecto de contratos registrados con
anterioridad al 11 de octubre de 1985.
L.: 93/DR: 151; 153; 154
Art. 153 - La exigencia de la efectiva prestacin de los servicios, contenida en la ltima parte del inciso a), punto 1), del
artculo 93 de la ley, debe entenderse referida a prestaciones que, al momento de realizarse los pagos, debieron haberse
efectivamente prestado. Si los servicios no fueran efectivamente prestados al cierre del perodo fiscal de que se trate, los
importes respectivos no podrn ser deducidos por la entidad pagadora a los fines de la determinacin del impuesto. En tal caso,
la deduccin se diferir hasta el ejercicio en que los servicios sean efectivamente prestados.
L.: 93/DR: 154
Art. 154 - Cuando no se hayan discriminado contractualmente los conceptos en cuya virtud se formalicen pagos
comprendidos en los puntos 1) y 2) del inciso a) del artculo 93 de la ley, se aplicar el porcentaje de ganancia neta presunta
que sea mayor.
L.: 93
Artistas extranjeros que actan transitoriamente en el pas
(**)

Art. 155 - En el supuesto de artistas residentes en el extranjero, contratados para actuar en el pas, previsto en el inciso b),
"in fine" del artculo 93 de la ley, el lapso de 2 (dos) meses fijado para que proceda aplicar la ganancia neta presumida a que se
refiere el artculo 93, inciso b), de la ley, se considerar referido al tiempo de permanencia en el pas con motivo del conjunto de
contratos que cumpliere en el ao.
L.: 93/DR: 156
Comit de bancos de Basilea
(**)

Art. 155.1
(**)
- Artculo derogado por el decreto 916/2004 (BO: 23/7/2004).
L.: 93
Financiacin de importaciones de bienes muebles amortizables
(**)

Art. 155.1.1
(**)
- El tratamiento previsto en el primer prrafo del punto 1, del inciso c), del artculo 93 de la ley, referido a
las operaciones de financiacin de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto automviles-, tambin ser
procedente cuando las mismas se instrumenten a travs de un "leasing" financiero, siempre que el adquirente no pueda rescindir
unilateralmente la operacin, ni dejar de abonar las cuotas comprometidas, debiendo verificarse, asimismo, cualquiera de los
siguientes requisitos:
a) que la propiedad se transfiera al arrendatario al final del perodo de arrendamiento sin pago alguno;
b) que el arrendamiento contenga una opcin de compra que represente no ms del 0,25% (veinticinco centsimos por
ciento) del precio original de la operacin;
c) que para el caso de compra anticipada del bien slo corresponda abonar el valor residual del mismo;
d) en todos los supuestos previstos en los incisos anteriores y en el caso de siniestro, siempre que la indemnizacin a
abonar por el seguro sea percibida por el arrendatario en proporcin a los importes pagados.
L.: 93 c); 1)
Intelectuales, tcnicos, profesionales, artistas y deportistas
(**)

Art. 156 - En los casos previstos en el inciso d) del artculo 93 de la ley, si la persona que acta transitoriamente en el pas,
permaneciera ms de 6 (seis) meses desempeando las funciones que den lugar al pago de los sueldos, honorarios, y otras
retribuciones, no corresponder la presuncin establecida en dicho artculo, sino que el impuesto se determinar conforme a lo
dispuesto por el artculo 17 de la ley, en cuyo caso deber presentarse la declaracin jurada anual que prescriben los artculos 1,
2 y 3 de este reglamento. Ello sin perjuicio de las normas que al respecto dictare la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
L.: 17; 93/DR: 3
Alquiler de inmuebles. Transferencia de bienes. Opcin para determinar el resultado impositivo
(**)

Art. 157 - La opcin prevista en el penltimo prrafo del artculo 93 de la ley, para declarar los beneficios a que se refieren
los incisos f) y g) del mismo, slo podr ejercitarse en la medida en que los distintos conceptos a considerar estn respaldados
por comprobantes fehacientes a juicio de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
L.: 93
Intermediarias, administradoras o mandatarias. Obligacin de retener o percibir
(**)

Art. 158 - Cuando las entidades civiles y comerciales, pblicas o privadas y las regidas por la ley 21526 y sus
modificaciones, en carcter de intermediarias, administradoras o mandatarias, abonen por cuenta de terceros ganancias de
cualquier categora sujetas a retencin o percepcin del impuesto, y este no se hubiese retenido o percibido o ingresado con
anterioridad, debern actuar como agentes de retencin o percepcin del impuesto, reteniendo o percibiendo e ingresando el
impuesto en la forma, plazo y condiciones que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
Si se desconociera el carcter que reviste el importe abonado por cuenta de terceros, deber considerarse a los fines de la
retencin o percepcin que se trata del pago de beneficios comprendidos en el Ttulo V de la ley.
L.: 21; 93
Editorial Errepar
Intereses originados en depsitos en entidades de la ley 21526. Aplicacin
(**)

Art. 158.1
(**)(15)
- Las disposiciones establecidas en el inciso sin enumerar incorporado a continuacin del inciso c), del
primer prrafo del artculo 93 de la ley, slo sern aplicables cuando se d cualquiera de los supuestos previstos en el artculo 21
de la misma norma.
L.: 21; 93
AJUSTE POR INFLACIN
Art. 159 - El resultado de las operaciones de ventas a plazo que se difieran a los ejercicios fiscales en que se hacen
exigibles las respectivas cuotas, como las actualizaciones que correspondan al saldo de las citadas utilidades diferidas, debern
incluirse en el cmputo del inciso b), apartado I, punto 2), del artculo 95 de la ley, a los efectos del ajuste por inflacin.
L.: 95/DR: 23
Art. 160 - Se consideran actos jurdicos que pueden reputarse como celebrados entre partes independientes a efectos de lo
dispuesto en el punto 14) del inciso a) del artculo 95 de la ley y el punto 3) del apartado II del inciso b) del mismo artculo, a
aquellos que cumplimenten las disposiciones del artculo 14 de la ley.
L.: 14; 95
Art. 161 - Lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 95 de la ley, no ser de aplicacin para las
explotaciones forestales comprendidas en el rgimen de la ley 21695 y para las de igual naturaleza que optaren por el
procedimiento de actualizacin del costo a la fecha de venta establecido por el inciso f) del artculo 97 de la ley.
Las explotaciones forestales que no optaren por el procedimiento del inciso f) del artculo 97 de la ley, debern actualizar el
costo de los productos a la fecha de cierre del ejercicio anterior al de su venta.
L.: 95; 97
Art. 162 - A los efectos del ajuste por inflacin, los bienes a que se refiere el penltimo prrafo del inciso a) del artculo 95
de la ley, debern considerarse al valor impositivo que tenan al inicio del ejercicio en que se produjo la enajenacin o entrega.
L.: 95
Art. 163 - El cmputo de los dividendos a que se refiere el apartado I, punto 2), del inciso d) del artculo 95 de la ley, se
efectuar a partir del mes en que los mismos se pongan a disposicin de los accionistas.
L.: 95
Art. 164 - A los efectos del artculo 96, inciso b), de la ley, los crditos que resulten como consecuencia de la aplicacin del
artculo 73 de la ley, debern valuarse incluyendo, de corresponder, los intereses o actualizaciones presuntos en el mismo.
L.: 73; 96
REMUNERACIONES DEL SECTOR PBLICO
Art. 165 - Los importes retributivos a que se refiere el artculo 99 de la ley, cualquiera sea su denominacin o naturaleza,
que se abonen a todos aquellos que cumplan una funcin pblica o que tengan una relacin de empleo pblico, sin distincin de
rango, con organismos pertenecientes a los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial, Nacionales, Provinciales o Municipales,
centralizados, descentralizados o autrquicos, entidades financieras oficiales, empresas del Estado y las estatales prestatarias de
servicios pblicos, no se consideran comprendidos en las deducciones a que alude el inciso e) del artculo 82 de la ley, con
excepcin de las sumas que se abonen en concepto de adicional remunerativo para el personal civil y militar por prestaciones de
servicio en la Antrtida Argentina y el adicional por costo de vida que perciben los miembros del Servicio Exterior de la Nacin y
los funcionarios del Servicio Civil adscriptos al mismo, que se desempeen en el extranjero.
L.: 82; 99
GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAS
Residentes
(**)

Art. 165 (I)
(16)
- A efectos de lo establecido en el artculo 119, inciso b), primer prrafo, de la ley, debe entenderse que las
ausencias temporarias que no superen los 90 (noventa) das, consecutivos o no, dentro de cada perodo de 12 (doce) meses, no
interrumpen la continuidad de la permanencia en el pas.
La duracin de las ausencias temporarias debe establecerse computando los das transcurridos desde el da siguiente a aquel
en el que tenga lugar el egreso del pas hasta aquel en el que se produzca el ingreso al mismo, inclusive.
A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 119 de la ley, la acreditacin de las causas que no
impliquen una intencin de permanencia habitual, podr ser formulada por nica vez, debiendo ser presentada ante la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, en la forma y condiciones que establezca ese Organismo, con una antelacin no inferior a los 30 (treinta) das de
cumplirse el plazo de 12 (doce) meses de estada en el pas.
No obstante, de configurarse la situacin prevista en el prrafo anterior, si las personas de existencia visible de nacionalidad
extranjera continuaran permaneciendo en el pas con posterioridad a la finalizacin del plazo mencionado en el mismo,
resultarn de aplicacin las normas previstas en el ltimo prrafo del artculo 119 de la ley.
L.: 119
Atribucin de ganancias a socios no residentes. Tratamiento
(**)

Art. 165 (II)
(16)
- Cuando las sociedades a que se refiere el inciso e) del artculo 119 de la ley atribuyan ganancias a socios
no residentes en el pas, stas recibirn el tratamiento previsto en el Ttulo V de la ley.
Tratndose de empresas y explotaciones unipersonales a que alude dicho inciso, cuyo titular fuera no residente, sern de
aplicacin las normas establecidas en el artculo 69, inciso b), de la ley.
L.: 69; 119
Editorial Errepar
Prdida de la condicin de residente. Presencias temporales en el pas. Concepto
(**)

Art. 165 (III)
(16)
- En el supuesto contemplado en el primer prrafo del artculo 120 de la ley, se considera que las
presencias temporales en el pas que, en forma continua o alternada, no excedan un total de 90 (noventa) das durante cada
perodo de 12 (doce) meses, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior.
La duracin de las presencias temporales en el pas se establecer computando los das transcurridos desde el inmediato
siguiente a aquel en que se produjo el ingreso al pas hasta aquel en el que tenga lugar el egreso del mismo, inclusive.
L.: 120
Doble residencia. Plazo para considerar la residencia permanente
(**)

Art. 165 (IV)
(16)
- A los fines dispuestos por el artculo 125, inciso c), de la ley, deber considerarse el ao calendario a los
fines de la comparabilidad all prevista.
L.: 125
Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. Disposiciones que no resultan de aplicacin
(**)

Art. 165 (V)
(16)
- A efectos de lo establecido en el primer prrafo del artculo 131 de la ley, se establece que nicamente
sern computables los gastos y deducciones que estuvieren debidamente acreditados mediante los comprobantes respaldatorios
respectivos con las formalidades que a tal fin establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, y que estn afectados a la obtencin, mantenimiento y
conservacin de ganancias de fuente extranjera gravadas, resultando de aplicacin, en su caso, las disposiciones establecidas en
el artculo 162 de la misma y en el artculo ... (VII) incorporado a continuacin del artculo 165 de este reglamento.
L.: 131; 162/DR: Art. ... (VII) a continuacin del art. 165
Conversin de moneda de las ganancias y deducciones
(**)

Art. 165 (VI)
(16)
- A efectos de lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 132 de la ley, los residentes en el pas incluidos
en el artculo 119, incisos d), e) y f), de la ley, debern observar las disposiciones que en materia de conversin a moneda
argentina se establecen en el Ttulo IX de la ley en relacin con las ganancias de fuente extranjera comprendidas en la tercera
categora obtenidas por esos residentes. Por su parte, las personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el
pas, convertirn a moneda argentina los ingresos y deducciones computables para determinar la ganancia neta expresados en
moneda extranjera, al tipo de cambio comprador o vendedor, respectivamente, contemplado en el primer prrafo del artculo
158 de la ley, correspondiente al da en que aquellos ingresos y deducciones se devenguen, perciban o paguen, segn
corresponda por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 18 y 133 de la ley, salvo en aquellos casos comprendidos en el Ttulo
antes mencionado en que se disponga otra fecha a efectos de convertir a la misma moneda determinados ingresos o
erogaciones.
L.: 18; 119; 132; 133; 158
Accionista de sociedad constituida o ubicada en pases de baja o nula tributacin. Criterio de imputacin de la
renta
(**)

Art. 165 (VI).1
(17)
- No corresponder aplicar los criterios de imputacin de ganancias y gastos y asignacin de resultados
al ejercicio anual o, de corresponder, ao fiscal, previstos en los artculos 133, inciso a), y 148 de la ley, para el caso de
accionistas residentes en el pas, de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin, cuando
como mnimo el 50% (cincuenta por ciento) de las ganancias de la sociedad constituida en el exterior provenga de la realizacin
de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, forestales, de prestacin de servicios -incluidos los bancarios y
de seguros- y, en general, de toda actividad distinta de aquellas que originen rentas pasivas. Dicho porcentaje surgir de
relacionar la ganancia bruta impositiva del pertinente ejercicio fiscal de la referida sociedad, atribuible a las actividades definidas
precedentemente, con la ganancia bruta impositiva correspondiente a la totalidad de las actividades desarrolladas por la misma,
considerando idnticas normas y perodo.
Cuando el porcentaje determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, correspondiente a las actividades
indicadas en el mismo, resulte inferior al mnimo establecido, el accionista residente en el pas deber imputar al ejercicio anual
o ao fiscal, segn corresponda, en el que finalice el ejercicio anual de la sociedad del exterior, el resultado impositivo obtenido
por la misma en concepto de rentas pasivas, con arreglo a lo previsto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 133 de la ley.
A efectos del clculo de la proporcin de la ganancia bruta y de la asignacin de resultados previstos en los prrafos
precedentes, debern incluirse las rentas exentas o excluidas del mbito de imposicin en el pas de residencia de la sociedad del
exterior. A los mismos fines, cuando dicha sociedad est constituida o ubicada en pases cuya tributacin sobre la renta sea nula,
debern considerarse las ganancias y resultados determinados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados en
dicha jurisdiccin, que surjan de los correspondientes estados econmicos y financieros, certificados por profesionales
debidamente habilitados para ello.
L.: 133; 148
Rentas pasivas
(**)

Art. 165 (VI).2
(17)
- A efectos de las disposiciones contenidas en el Ttulo IX de la ley y sus correlativas y complementarias
de este reglamento, se considerarn actividades que originan rentas pasivas aquellas cuyos ingresos provengan del alquiler de
inmuebles, de prstamos, de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de los
fondos comunes de inversin o entidades de otra denominacin que cumplan iguales funciones-, de colocaciones en entidades
financieras o bancarias, en ttulos pblicos, en instrumentos y/o contratos derivados que no constituyan una cobertura de riesgo,
o estn constituidos por dividendos o regalas.
El alquiler de inmuebles a que se refiere el prrafo anterior no ser considerado una renta pasiva, cuando el mismo derive
de una actividad empresaria habitual que comprenda la locacin y administracin de dichos bienes.
Asimismo, el tratamiento previsto en las normas indicadas en el primer prrafo de este artculo, para las sociedades por
acciones constituidas o ubicadas en el exterior en pases de baja o nula imposicin, tambin ser de aplicacin cuando las
Editorial Errepar
mismas estn radicadas en cualquier otro tipo de jurisdiccin o reciban un tratamiento fiscal especial, que encuadren en dicha
categorizacin tributaria, conforme lo establecido en este decreto.
L.: Tt. IX
Accionistas de sociedad constituida o ubicada en pases de baja o nula tributacin. Alcance
(**)

Art. 165 (VI).3
(17)
- La imputacin de ganancias y gastos y asignacin de resultados previstas en los artculos 133, inciso
a), y 148 de la ley, para los accionistas residentes en el pas de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en pases de
baja o nula tributacin, comprende no slo a las inversiones directas realizadas en una o ms de estas sociedades, sino tambin
a las que esta o estas ltimas mantengan en su condicin de socias o accionistas de otras sociedades constituidas o ubicadas en
pases de igual categorizacin tributaria.
L.: 133; 148
Imputacin de resultados impositivos. Dividendos. Su exclusin de la base imponible
(**)

Art. 165 (VI).4
(17)
- De acuerdo a lo previsto en el inciso a) del primer prrafo del artculo 133 de la ley, no se
considerarn integrantes de la base imponible los dividendos percibidos por los accionistas residentes en el pas de sociedades
por acciones constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin, originados en rentas pasivas que correspondan ser
imputadas por aqullos conforme lo dispuesto en el referido artculo y asignadas segn lo establecido en el artculo 148 de la
misma norma legal.
En tales circunstancias, resultarn alcanzados por el impuesto la totalidad de los dividendos percibidos por los citados
accionistas, cuando correspondan a distribuciones de resultados acumulados al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la aplicacin de los criterios de imputacin y asignacin de ganancias y gastos establecidos en
las normas legales sealadas en el prrafo anterior, como as tambin la parte de los mismos que exceda a las ganancias pasivas
declaradas cuando estn originados en resultados correspondientes a ejercicios cerrados con posterioridad a dicha fecha.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, establecer la
forma, plazo y condiciones en que deber acreditarse el monto de los resultados acumulados a que se refiere el prrafo anterior.
A efectos de lo dispuesto en el presente artculo, las percepciones de dividendos se imputarn, en primer trmino y hasta su
agotamiento, al saldo de los resultados acumulados a que se refieren los prrafos precedentes y luego, sucesivamente, a los
resultados de los ejercicios posteriores a la acumulacin de dicho saldo, que excedan a las ganancias pasivas declaradas por el
accionista residente en el pas, de acuerdo al mecanismo que al respecto establezca la citada Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
L.: 133; 148
Rentas pasivas. Compensacin de quebrantos de fuente extranjera
(**)

Art. 165 (VI).5
(**)(17)
- A efectos de lo dispuesto en el artculo 135 de la ley, los sujetos residentes en el pas que sean
accionistas de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin, que deban tributar el
impuesto correspondiente a sus rentas pasivas de acuerdo a los criterios de imputacin y asignacin de ganancias previstos en
los artculos 133, inciso a), y 148 de la misma norma, slo podrn computar los quebrantos de fuente extranjera originados en la
enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas parte de los fondos comunes de inversin o
entidades de otra denominacin que cumplan iguales funciones-, atribuibles a operaciones realizadas por dichas sociedades,
contra las ganancias netas de la misma fuente derivadas de igual tipo de operaciones realizadas por esas sociedades.
Salvo lo dispuesto en el prrafo anterior, los accionistas indicados en el mismo no podrn computar contra las rentas
pasivas que deban declarar, ningn otro quebranto de fuente extranjera atribuible a operaciones realizadas por la sociedad del
exterior.
L.: 133; 135; 148
Sociedades del exterior. Atribucin de resultados
Art. 165 (VI).6
(**)(17)
- Lo dispuesto en el primer prrafo "in fine" del artculo 148 de la ley ser de aplicacin para los
accionistas residentes en el pas, respecto de las rentas pasivas de sociedades constituidas o ubicadas en el exterior, cuando
estas ltimas se encuentren radicadas en pases de baja o nula tributacin.
L.: 148
Socios residentes en el pas de sociedades constituidas en el exterior. Atribucin de resultados
(**)

Art. 165 (VI).7
(**)(17)
- A efectos de lo dispuesto en el artculo 149 de la ley, los socios residentes en el pas, de sociedades
constituidas en el exterior en las que de acuerdo a las disposiciones de los impuestos anlogos que rijan en los pases de su
radicacin, el resultado impositivo se determine en forma presunta, debern considerar dicho resultado a los fines de la
atribucin de la proporcin que del mismo les corresponda practicar conforme lo establecido en la referida norma legal.
L.: 148; 149
Deducciones. Aplicacin de la proporcin deducible
(**)

Art. 165 (VII)
(16)
- Cuando las deducciones a las que hace mencin el cuarto prrafo del artculo 162 de la ley, respondan
a la obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias de fuente extranjera gravadas y no gravadas -incluidas entre estas
ltimas las exentas-, slo podr deducirse la proporcin correspondiente a las ganancias brutas gravadas.
En los casos en que las deducciones respondan a la obtencin, mantenimiento y conservacin de ganancias de fuente
extranjera y de fuente argentina, slo podrn deducir de las primeras la proporcin que corresponda a las ganancias brutas de
esa fuente, teniendo en cuenta, en su caso, la limitacin establecida en el prrafo precedente.
A los fines del cmputo de las deducciones imputables a ganancias de fuente extranjera producidas por distintas fuentes, las
personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas, restarn de las ganancias brutas producidas por cada una de ellas la
proporcin de dichas deducciones calculada teniendo en cuenta las ganancias brutas provenientes de cada una de ellas respecto
del total de tales ganancias producidas por todas las fuentes a las que aqullas resulten imputables.
Editorial Errepar
L.: 162/DR: Art. ... (V) a continuacin del art. 165
Prdidas extraordinarias
(**)

Art. 165 (VIII)
(16)
- Las prdidas extraordinarias contempladas en el inciso c) del artculo 82 de la ley, a que hace
referencia el inciso b), punto 1, del artculo 163 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles situados, colocados o
utilizados econmicamente en el exterior, se establecern considerando los costos computables, a la fecha del siniestro, que les
resulten atribuibles segn las disposiciones del Ttulo IX de la ley. En tales casos corresponder restar de dicho costo el valor
neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnizacin percibida, en su caso, y si de esa operacin surgiera un beneficio, este
se considerar ganancia gravada si as procediera de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la ley.
Idntico tratamiento se aplicar para determinar el monto de las prdidas originadas por delitos cometidos por los
empleados a los que alude el inciso d) del citado artculo 82, cuando los mismos hubieran afectado a bienes muebles e inmuebles
de la explotacin.
L.: 2; 82; 163
Crdito por impuestos anlogos pagados en el exterior
(**)

Art. 165 (VIII).1
(**)(17)
- Las disposiciones del Captulo IX, del Ttulo IX de la ley, referidas al cmputo del crdito por los
gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados en el exterior, tambin resultan de aplicacin cuando el mismo se
origine en impuestos, que de acuerdo a la normativa legal vigente en el pas de origen de las rentas, se hayan determinado en
forma presunta.
Asimismo, cuando se trate de accionistas residentes en el pas de sociedades radicadas en el extranjero, el crdito por
gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados en los pases en los que se obtuvieren las ganancias, previsto en las
normas indicadas en el prrafo anterior, comprende tambin a los tributados por estas ltimas ya sea en forma directa o
indirectamente como consecuencia de su inversin en otra sociedad del exterior.
L.: 119; 168/DR: 165 (VIII)
(15)

Crdito por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior. Deduccin. Requisitos
(**)

Art. 165 (VIII).2
(**)(17)
- De conformidad con las normas establecidas en el Captulo IX del Ttulo IX de la ley, para los
casos previstos en el segundo prrafo del artculo anterior, los accionistas comprendidos en el artculo 119 de la misma, podrn
deducir como crdito los gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados nicamente cuando se acrediten
conjuntamente, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, los siguientes requisitos:
a) Participacin directa:
1. La calidad de residente en el pas.
2. Que la participacin accionaria corresponda a una sociedad constituida, radicada o ubicada en el exterior y que el
porcentaje atribuible a dicha participacin no sea inferior al 25% (veinticinco por ciento) del capital social de la misma.
3. La documentacin que acredite el pago del impuesto anlogo al que hacen referencia el artculo 168 y siguientes de la ley
y sus complementarios de este reglamento, y que el mismo corresponde, segn la respectiva participacin accionaria, al pago de
dividendos en efectivo o en especie -incluidas las acciones liberadas- distribuidos por la sociedad del exterior, extendida por la
respectiva autoridad fiscal competente.
4. Que el gravamen computable como crdito estuviere pagado dentro del plazo de vencimiento fijado para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente al perodo fiscal al cual corresponde imputar las ganancias que lo originaron. En caso
contrario, podr ser computado en el perodo en que se produzca el pago.
b) Participacin indirecta: adems de los requisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente en el pas deber
acreditar que su participacin en el capital social de la sociedad emisora de sus acciones, durante el ao fiscal inmediato anterior
al pago de los dividendos y hasta la fecha de su percepcin, supera el 15% (quince por ciento) del capital social de la sociedad
en la que aquella realiz su inversin, como as tambin que esta ltima no se encuentra radicada en una jurisdiccin
categorizada como de baja o nula tributacin.
Sin perjuicio de los requisitos mencionados en los incisos a) y b) precedentes y con los mismos efectos previstos en este
artculo, se faculta a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa,
a solicitar a los accionistas residentes en el pas toda otra informacin que considere pertinente, en la forma, plazo y condiciones
que la misma establezca, con el objeto de verificar si el crdito por impuestos anlogos pagados en el exterior guarda
correspondencia con los dividendos gravados en el pas, teniendo en cuenta a esos fines lo dispuesto en el artculo siguiente.
Cuando la jurisdiccin del exterior grave las distribuciones de dividendos mediante la aplicacin de un impuesto anlogo, el
importe de este ltimo se computar en el ao fiscal en que hubiere sido ingresado al Fisco extranjero, con independencia de
que dichas rentas sean o no computables a los efectos de la determinacin del impuesto.
L.: 119; 168
Crdito por impuestos anlogos pagados en el exterior
(**)

Art. 165 (IX) - Eliminado por el decreto 290/2000 (BO: 3/4/2000)
Dividendos. Gravmenes anlogos. Concepto
(**)

Art. 165 (X)
(17)
- A efectos de determinar la ganancia de fuente extranjera proveniente de las participaciones accionarias a
que se refiere el artculo anterior, los accionistas residentes en el pas debern considerar el importe de los dividendos
efectivamente cobrados en efectivo o en especie -incluidas las acciones liberadas-, incrementado en los gravmenes nacionales
anlogos efectivamente pagados en los pases en que se obtuvieron las ganancias, entendindose que dichos gravmenes estn
constituidos por:
a) Retenciones con carcter de pago nico y definitivo que se hubieran practicado a los residentes en el pas: monto total de
la retencin sufrida sobre los dividendos gravados en el pas.
Editorial Errepar
b) Impuestos nacionales anlogos efectivamente pagados por la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al
accionista del pas: monto que surja de aplicar a dicho impuesto la proporcin que resulte de relacionar la participacin del
accionista respecto del capital social de la referida sociedad.
c) Retenciones con carcter de pago nico y definitivo que se hubieran practicado a la sociedad emisora de las acciones
pertenecientes al accionista del pas: monto que surja de aplicar a dicha retencin la proporcin que resulte de relacionar la
participacin del accionista respecto del capital social de la referida sociedad.
d) Impuestos nacionales anlogos efectivamente pagados por la sociedad emisora de las acciones en la que realiz su
inversin la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al accionista del pas: monto que surja de aplicar a dicho impuesto
la proporcin que resulte de relacionar la participacin del accionista respecto del capital social de la sociedad emisora de sus
acciones.
L.: 168; 169
Determinacin de la ganancia de fuente extranjera y el cmputo del crdito por impuestos anlogos. Disposiciones
a observar
(**)

Art. 165 (XI)
(16)
- A los efectos de la determinacin de la ganancia de fuente extranjera as como del cmputo del crdito
por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior, por rentas distintas de los dividendos mencionados en los
artculos anteriores, los residentes en el pas tambin debern observar, en lo pertinente, las disposiciones establecidas en los
artculos ... (IX) y ... (X), incorporados a continuacin del artculo 165 de este reglamento.
L.: 168/DR: Arts. ... (IX) y ... (X) a continuacin del art. 165
Disminucin de crditos computados en aos fiscales anteriores. Imputacin
(**)

Art. 165 (XII)
(16)
- Cuando tenga lugar la situacin prevista en el artculo 176 de la ley, y no correspondiera crdito por
impuesto anlogo pagado en el exterior en el ao de reconocimiento, o tal crdito fuera insuficiente, el exceso reconocido, o el
remanente no restado del crdito de impuesto insuficiente, se adicionar al impuesto de esta ley determinado en el ejercicio en
que se haya producido aquel reconocimiento.
Si no existiere impuesto determinado, deber ingresarse el impuesto correspondiendo al aludido reconocimiento.
L.: 176
Medidas especiales o promocionales en otros pases. Reduccin del crdito
(**)

Art. 165 (XIII)
(17)
- En el caso previsto en el artculo 179 de la ley, al producirse la recuperacin total o parcial del
impuesto anlogo efectivamente pagado en ejercicios posteriores al del cmputo del crdito de impuesto, el importe recuperado
se restar del crdito de impuesto correspondiente al ao fiscal de recuperacin.
Si no existiere crdito por impuesto anlogo en el ao fiscal de la recuperacin, o este resultare insuficiente, el importe del
impuesto anlogo recuperado se adicionar al impuesto correspondiente al ao fiscal de reconocimiento, debiendo ingresarse el
importe correspondiente al aludido reconocimiento en el supuesto de no existir aqul.
L.: 179
Residentes en el pas titulares de acciones de sociedades del exterior que participen en sociedades argentinas
(**)

Art. 165 (XIII).1
(**)(16)
- Los residentes en el pas que sean titulares de acciones emitidas por sociedades radicadas en el
exterior que participen -en forma directa o a travs de otra sociedad radicada en el exterior-, en una sociedad constituida en la
Repblica Argentina, considerarn no computables los dividendos distribuidos por la citada sociedad emisora, en la medida en
que los mismos estn integrados por ganancias distribuidas por la sociedad argentina, que tributaron el impuesto conforme con
lo establecido en el artculo 69 de la ley y, en su caso, con el artculo incorporado a continuacin del mismo.
A tales efectos, el accionista residente en el pas deber acreditar, en la forma, plazo y condiciones que al respecto
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, en qu
medida los dividendos percibidos se hallan integrados por las ganancias a que se refiere el prrafo anterior.
El tratamiento previsto en este artculo slo ser de aplicacin cuando la sociedad emisora del exterior no se encuentre
radicada en una jurisdiccin categorizada como de baja o nula tributacin.
DR: 21.7
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Regmenes de promocin
(**)

Art. 166 - En aquellos casos en que, de acuerdo con decretos de promocin sectorial o regional, el Poder Ejecutivo Nacional
hubiera otorgado un porcentaje de reduccin del impuesto a los rditos a ingresar por el contribuyente, a efectos de la
liquidacin del presente gravamen, la ganancia neta sujeta a impuesto se reducir en idntico porcentaje.
L.: 106 a 108
Resultado de la compraventa de acciones
(**)

Art. 167 - Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 61 de la ley, los contribuyentes comprendidos en el artculo 49, incisos
a), b) y c), de la misma, debern computar el resultado de la compraventa de acciones, respecto de operaciones que se realicen
en el transcurso de los ejercicios iniciados a partir del 12 de octubre de 1985, inclusive. Sin perjuicio de ello y teniendo en
cuenta las disposiciones del artculo 20, inciso w), de la ley, los resultados de la compraventa de acciones, obtenidos por
empresas unipersonales que efecten exclusivamente tales operaciones en forma habitual, se considerarn exentos cuando se
originen en operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 1986, inclusive.
L.: 20; 61

Editorial Errepar
Enajenacin de inmuebles afectados a explotaciones agropecuarias
(**)

Art. 168 - De acuerdo con lo dispuesto por los artculos 2 y 106 de la ley, los sujetos comprendidos en el artculo 49, incisos
a) y b), de la ley, debern computar, a los efectos de la determinacin del impuesto, los resultados de la enajenacin de
inmuebles afectados a explotaciones agropecuarias, cuando dicha operacin tenga lugar en el transcurso de ejercicios iniciados a
partir del 12 de octubre de 1985, inclusive. Los resultados de enajenaciones producidas con anterioridad a dichos ejercicios,
sern computables para la determinacin del impuesto sobre los beneficios eventuales, con arreglo a lo dispuesto en las normas
legales que le son pertinentes.
Obligaciones negociables, ttulos, letras, bonos y dems ttulos valores emitidos por el Estado, Provincias o
Municipalidades
(**)

Art. 169 - A efectos de lo dispuesto en el artculo 6 del decreto 1076 del 30 de junio de 1992 y sus modificaciones, para el
primer ejercicio fiscal que cierre a partir del 2 de julio de 1992, las obligaciones negociables emitidas de conformidad a lo
dispuesto en el artculo 36 de la ley 23576 y sus modificaciones y los ttulos, letras, bonos y dems ttulos valores emitidos por el
Estado Nacional, las Provincias o Municipalidades, quedarn comprendidos en el punto 7) del inciso a) del artculo 95 de la ley,
en la proporcin que resultaren exentos del impuesto los resultados y/o rentas derivados de dichos bienes, imputables al citado
ejercicio fiscal, respecto del total de tales beneficios.
Asimismo, al resultado originado en la tenencia o enajenacin de los bienes a que alude el prrafo anterior, determinados de
conformidad a las disposiciones de la ley, se le sumar o restar, segn corresponda, el importe emergente de la diferencia de
valuacin o, en su caso, de cotizacin, producida entre el cierre del ltimo ejercicio fiscal finalizado con anterioridad al 2 de julio
de 1992 y dicha fecha.
L.: 95
Sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones. Cmputo de quebrantos
(**)

Art. 170 - Las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, cuyo cierre de ejercicio haya
operado a partir del 28 de setiembre de 1996, inclusive, podrn computar en su balance impositivo el importe de los quebrantos
que, originados en determinaciones de resultados de la sociedad correspondientes a ejercicios cerrados con anterioridad a la
fecha citada, se hubieran distribuido entre los socios de acuerdo a lo estipulado por el artculo 50 de la ley vigente hasta esa
fecha.
Dicho cmputo ser procedente, en la medida que tales quebrantos no hayan sido utilizados por aqullos, cualquiera sea el
ejercicio de origen de los mismos y siempre que a su respecto no hubiera transcurrido el plazo de caducidad establecido por el
artculo 19 de la ley, considerando asimismo las limitaciones y requisitos exigidos por esa norma para el cmputo de los
quebrantos.
L.: 19
Sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones. Cmputo de retenciones y pagos a
cuenta
(**)

Art. 171 - Las sumas retenidas y/o percibidas en concepto de impuesto a las ganancias a las sociedades de responsabilidad
limitada y en comandita simple y por acciones, as como los pagos a cuenta efectuados por las mismas, correspondientes a
ejercicios cerrados con anterioridad al 28 de setiembre de 1996, que de acuerdo con el tratamiento establecido en el artculo 73
de este reglamento hubieran sido transferidas a los socios, podrn ser computadas por la sociedad en las determinaciones del
impuesto correspondientes a ejercicios que cierren a partir de la referida fecha, inclusive, en la medida que dichas sumas no
hayan sido utilizadas por los socios.
DR: 73
Sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones. Cmputo de quebrantos y/o
retenciones
(**)

Art. 172 - A los fines dispuestos en los artculos 170 y 171 de este reglamento, cuando los socios hubieren computado en
sus determinaciones del impuesto, quebrantos o retenciones originados en actividades ajenas a su participacin, conjuntamente
con los distribuidos y/o transferidos por la sociedad, se considerar que en primer trmino han utilizado estos ltimos.
DR: 170; 171
Previsin para indemnizacin por despidos. Cancelacin de su saldo
(**)

Art. 172.1
(**)(12)
- Contra el saldo impositivo de la previsin para indemnizacin por despidos, rubro, antigedad,
correspondiente al ejercicio comercial, o ao calendario, segn el caso, finalizado con anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia del inciso t) del artculo 4 de la ley 25063, que no hubiera sido utilizado impositivamente, se imputarn hasta su
agotamiento, las indemnizaciones que efectivamente se paguen en los casos de despidos, rubro, antigedad. A tales fines,
debern tenerse en cuenta las previsiones contenidas en el ltimo prrafo del artculo 87 de la ley.
L.: 87
Reorganizacin de sociedades. Traslado de quebrantos y franquicias impositivas pendientes de utilizacin.
Aplicacin de la restriccin
(**)

Art. 172.2
(**)(12)
- Las disposiciones del ltimo prrafo del artculo 77 de la ley no sern aplicables a aquellas
reorganizaciones empresarias cuya fecha de reorganizacin se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigencia de las
modificaciones introducidas al referido artculo por el artculo 4, inciso r), de la ley 25063.
L.: 77

Editorial Errepar
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Limitacin en la deduccin de intereses. Su deducibilidad en ejercicios posteriores
(**)

Art. 172.3
(**)(18)
- Los intereses que por aplicacin de las normas del artculo 81, inciso a), prrafos cuarto y quinto, segn
texto anterior al dispuesto para dicho inciso por la ley 25784, que no hubieran sido deducidos en los ejercicios cerrados con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la misma, podrn computarse en los perodos sucesivos de conformidad a las
normas legales y reglamentarias que regan cuando se generaron.
L.: 81

Notas:
[*:] Titulado por la Redaccin
[**:] Titulado y/o numerado por la Redaccin
[1:] Segn Anexo del D. 1344/1998 (BO: 25/11/1998), con las modificaciones introducidas por los D. 1531/1998 (BO: 13/1/1999); D.
254/1999 (BO: 22/3/1999); D. 485/1999 (BO: 12/5/1999); D. 679/1999 (BO: 25/6/1999); D. 1045/1999 (BO: 27/9/1999); D.
290/2000 (BO: 3/4/2000); D. 1037/2000 (BO: 14/11/2000); D. 2340/2002 (BO: 19/11/2002); D. 2442/2002 (BO: 3/12/2002);
115/2003 (BO: 23/1/2003); D. 916/2004 (BO: 23/7/2004); D. 1207/2008 (BO: 1/8/2008) y D. 589/2013 (BO: 30/5/2013)
[2:] Texto s/D. 589/2013 (BO: 30/5/2013) Aplicable a partir del da que la AFIP publique el listado de los pases, dominios,
jurisdicciones, territorios, estados asociados y regmenes tributarios especiales considerados cooperadores a los fines de la transparencia
fiscal
[3:] Los prrafos tercero y cuarto incorporados por el D. 1344/1998 (BO: 25/11/1998), resultan de aplicacin desde el perodo fiscal
1996 (de acuerdo a la L. 24587). Sealamos que los requisitos han sido reflejados en la C. (DGI) 1357 (BO: 3/4/2000). El ltimo prrafo,
incorporado por el D. 290/2000 (BO: 4/4/2000), resulta aplicable desde el perodo fiscal 2000, inclusive
[4:] Artculo incorporado por el D. 290/2000 (BO: 3/4/2000), resultando de aplicacin a partir del perodo fiscal 2000
[5:] Texto s/D. 1045/1999 (BO: 27/9/1999)
[6:] Artculo incorporado por el D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicacin para los ejercicios que cierren con posterioridad al
31/12/1998. La AFIP considera que quedaran alcanzados por la modificacin de la L. 25063 los ejercicios cerrados al 31/12/1998,
inclusive, como consecuencia del dictado de la RG (AFIP) 328
[7:] Texto segn D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicacin a partir del 22/3/1999
[8:] Artculo incorporado por el D. 1531/1998 (BO: 13/1/1999)
[9:] Artculo incorporado por el D. 290/2000, art. 1, inc. m) (BO: 3/4/2000), resultando de aplicacin desde el 1/1/2000 (vigencia de la
L. 25239)
[10:] Texto segn D. 2442/2002 (BO: 3/12/2002), aplicable para los perodos fiscales que cierren a partir del 3/12/2002 (publicacin del
D. 2442/2002), tanto para los ndices de incobrabilidad como para el cmputo de los crditos incobrables que deben considerarse a los
fines del clculo de la previsin, excepto para los perodos fiscales que finalicen entre el 31 de diciembre de 2002 y el 31 de diciembre de
2003, ambas fechas inclusive. Para este ltimo perodo, el decreto 348/2003 (BO: 21/2/2003) autoriza, con carcter transitorio, la
deduccin de malos crditos por la cesacin de pagos del deudor, sin necesidad de que el acreedor haya iniciado acciones para el cobro
compulsivo. La procedencia de la deduccin quedar supeditada a que el acreedor demuestre, como mnimo, que ha impulsado medidas
extrajudiciales de cobro.
[11:] A travs de la RG (AFIP) 1457 (BO: 7/3/2003), modif. por las RG (AFIP) 1693 (BO: 23/6/2004) y RG (AFIP) 2791 (BO: 8/3/2010),
se fija en $ 10.000 el importe total de cada crdito, cualquiera sea la actividad involucrada respecto de los ejercicios comerciales y cuyos
cierres se produzcan a partir del 9/3/2010.
Para el caso de ejercicios cerrados hasta el 8/3/2010 el importe a considerar ascenda a $ 5.000.
En el caso de ejercicios cerrados hasta el 23/6/2004 el importe a considerar ascenda a $ 1.500.
Asimismo, se dispone que para establecer el monto del crdito se deber tomar en consideracin el total de las operaciones adeudadas
por cada cliente a la empresa
[12:] Artculo incorporado por el D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicacin para los ejercicios que cierren con posterioridad al
31/12/1998 o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha, de acuerdo con lo establecido por la L. 25063
[13:] Artculo incorporado por el D. 290/2000, art. 1, inc. o) (BO: 3/4/2000)
[14:] El primer prrafo ha sido incorporado por el D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicacin para el ao fiscal 1998, y el segundo
prrafo responde al D. 1037/2000 (BO: 14/11/2000)
[15:] El texto responde al D. 679/1999 (BO: 25/6/1999)
[16:] Artculo incorporado por el D. 485/1999 (BO: 12/5/1999), vigente a partir de su publicacin y con efectos desde el 31/12/1998 (da
siguiente a la publicacin de la L. 25063)
[17:] Artculo incorporado por el D. 1037/2000 (BO: 14/11/2000), vigente a partir de su publicacin
[18:] Artculo incorporado por el D. 916/2004 (BO: 23/7/2004)