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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


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AUDITORIA INTERNA



Expositor:
ANTONIO CLAUDIO LIMA CASTANHEIRO










Rio de Janeiro

Atualizao: 03/01/2011
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Informaes do Curso
Carga Horria: 24 horas
Dias: 03 a 06/01 e 10 a 13/01/2011 (Seg, Ter, Qua e Qui)
Horrio:18h45 s 21h25
Local: CRC-RJ (Rua 1 de Maro, 33 3 Andar, Sala 1)
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Programa
Importncia da Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Como tornar a Administrao um cliente da Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Programa
Importncia da Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Como tornar a Administrao um cliente da Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Origem e conceitos
Os tpicos que sero apresentados a seguir, destinam-se a fornecer uma
viso histrica do desenvolvimento da auditoria contbil do Reino Unido,
nos Estados Unidos e no Brasil. Isto importante para que se possa
compreender mais claramente o ambiente profissional atual, como sendo
uma conseqncia de medidas e atitudes profissionais j adotadas no
passado, s vezes remoto.
Trata-se, portanto, de um captulo introdutrio, porm bsico, para o bom
entendimento do que representa a auditoria, atualmente em grande evidncia
em nosso meio.
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Evoluo Histrica da Auditoria
A auditoria, como a conhecemos nos dias atuais, nasceu no Reino Unido no
sculo passado, aps inmeros processos de falncia de empreendimentos
que captavam dinheiro do povo, para aplicao em negcios altamente
especulativos e, na maior parte das vezes, pouco srios.
O volume de dinheiro em giro era muito grande como decorrncia do
progresso trazido pela Revoluo Industrial e isto fez com que os contadores
da poca sentissem a necessidade de se organizarem para a prestao de
servios capaz de suprir aquele mercado profissional emergente, uma vez
que eles entendiam ser possvel desenvolver uma atuao de apoio e
proteo aos investidores, atravs do exame das demonstraes financeiras
e outros processo tcnicos.
A maior preocupao dos contadores era o estabelecimento dos padres
profissionais, de tal modo que pudessem servir de orientao para a
conduo dos trabalhos de auditoria. Foi pensando assim que se
organizaram associaes profissionais, sendo a primeira delas, a Sociedade
dos Contadores de Edimburgo, fundada em 1853.
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Evoluo Histrica da Auditoria
Embora tenha sido uma inveno, por assim dizer, inglesa, a auditoria
recebeu grande impulso nos Estados Unidos, de onde so emanados os
procedimentos tcnicos adotados por contadores de quase todos os pases
do chamado mundo capitalista, inclusive o Brasil.
Nos Estados Unidos, a auditoria foi introduzida por contadores ingleses
enviados para auditarem as firmas norte-americanas pertencentes a capitais
britnicos. A primeira firma de auditoria a se estabelecer na Amrica o fez
em 1893.
At 1946, a atividade de auditoria no Brasil praticamente no existia, exceto
em empresas estrangeiras, como uma continuidade dos hbitos adotados
por suas matrizes. Se recorria aos contadores de maior gabarito quando se
desejava apurar alguma fraude, esclarecer suspeita de desfalque ou falncia.
No Brasil, somente a partir dos anos setenta que a auditoria tomou maior
impulso, motivando a comunidade contbil aps a promulgao de uma
srie de dispositivos legais sobre o assunto.
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Evoluo Histrica da Auditoria
A promulgao dos Decretos-Lei 199 e 200, em 1967, representou grande
impulso na carreira do contador, tornando obrigatria a auditoria na
prestao de contas dos Administradores Pblicos.
O Decreto-Lei 200 tratou do assunto em seu artigo 13:
" Art. 13 - o controle das atividades da Administrao Federal dever exercer-
se em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo,
particularmente:
a) .................
b) ................
c) o controle da aplicao dos dinheiros pblicos e da guarda dos bens
da Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria."
A Constituio Federal de 17 de outubro de 1969, reforou de modo
definitivo os trabalhos de auditoria na fiscalizao dos dinheiros pblicos,
cujos dispositivos foram reproduzidos e aperfeioados na Constituio de
1988.
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Evoluo Histrica da Auditoria
Os anos setenta, como anteriormente mencionado, trouxeram para os
contadores vrias medidas de proteo sua especializao em auditoria.
Os dispositivos j citados institucionalizaram a auditoria na gesto
financeira e oramentria da Unio, logo acompanhada pelos Estados.
Faltava apenas tornar obrigatria, de alguma forma, a auditoria para a
iniciativa privada, sobretudo naquelas empresas que captavam a poupana
popular.
Coube ao Banco Central do Brasil esta louvvel e salutar iniciativa. Aps ter
criado em 1968 o registro de empresas de auditoria e de auditores
independentes, o BACEN baixou em 10 de maio de 1972 a Resoluo 220,
tornando obrigatria a auditoria, por auditores independentes, " para
documentos a que se refere a letra " a" do item VI, bem como para outras
peas e demonstrativos contbeis que o Banco Central venha a exigir" .
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Evoluo Histrica da Auditoria
As empresas que desejassem abrir o seu capital participao pblica e
para aqueles que j tinham feito, teriam necessariamente que exibir
demonstraes contbeis e outras informaes julgadas indispensveis pelo
Banco Central, acompanhadas de um parecer contendo a opinio de um
auditor independente credenciado por aquela Institui o Governamental.
Em 11 de maio de 1972, pela Circular 179, o mesmo Banco Central baixou as
" Normas Gerais de Auditoria" de compulsria observncia pelos auditores
independentes na execuo de seus trabalhos, com vistas a atender as
exigncias formuladas pela Resoluo 220, promulgada no dia anterior.
Embora para uso especfico, as normas criadas pelo Banco Central do Brasil
passaram a constituir um guia para outros servi os de auditoria, reservando
Circular 179 um importante papel no desenvolvimento da auditori a entre
ns.
A comunidade contbil nacional prestou tambm uma relevante contribuio
atravs do Conselho Federal de Contabilidade que expediu as Resolues
317 e 321, em 1972, tratando exclusivamente de auditoria.
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Importncia da Auditoria Interna
Evoluo Histrica da Auditoria
A Resoluo 321, de 14 de abril de 1972, aprovou as " Normas e
Procedimentos de Auditoria" , consistindo no primeiro documento oriundo de
um rgo profissional regulamentando a auditoria no Brasil. A parti r de
ento, qualquer trabalho de auditoria somente teria validade quando
realizado com estrita observncia dos ditames desta Resoluo.
Nos dias de hoje, a sociedade dominada por grandes organizaes que tm
significativo impacto em quase todos os aspectos da vida moderna. Por
causa de sua grande influncia, essas organizaes devem manter
informadas as partes externas interessadas a respeito de suas aes. Para
monitorar as aes dessas organizaes, necessrio projetar um meio de
comunicao entre a entidade e as ditas partes externas.
Um mtodo aceitvel de comunicao, a disseminao de dados
econmicos. Ocorre que, individualmente, as partes externas no so
capazes de verificar a exatido das informaes que lhes so transmitidas.
Por conseguinte, a fim de assegurar que as informaes so apresentadas
de maneira totalmente imparcial, faz-se mister para essas partes externas
que os dados sejam auditados ou revisados.
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Importncia da Auditoria Interna
MAS AFINAL, QUAL A
IMPORTNCIA DA AUDITORIA
INTERNA?
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Necessidade e Criao de um Departamento de Auditoria Interna
Sendo a sociedade dominada por grandes organizaes, os reflexos de
sua gesto tm significativo impacto no apenas entre seus proprietrios,
mas em toda a coletividade.
Nesse contexto, a criao de uma auditoria interna auxilia:
Na deteco preventiva de anomalias que somente seriam detectadas, ou
no, aps o exame de um auditor independente;
Na checagem de que todos os procedimentos, controles desenhados e
rotinas de trabalho so executados de acordo com as decises
determinadas pelos administradores da empresa;
Na conferncia de que os valores e demais dados espelham a reali dade
econmica e financeira da empresa;
Na discusso de ideias que auxiliem o planejamento e continuidade dos
negcios, contribuindo com uma viso generalista de todo o processo.
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Necessidade e Criao de um Departamento de Auditoria Interna
A auditoria interna concebida de forma embrionria como uma atividade
necessria organizao e desenvolve-se a fim de seguir a gerncia
ativa, concedendo-lhe alternativas, como ferramenta de trabalho, de
controle, assessoria e administrao.
Cabe auditoria interna, convencer a alta administrao e seus
executivos, de que pode auxili -los na melhoria de seus negcios,
identificando reas problemticas e sugerindo correo, para obter
destes, o apoio necessrio ao desenvolvimento de prestao de servio a
toda a empresa.
A auditoria deve possuir e dispor:
Acesso irrestrito;
Exames regulares;
Reporte oportuno;
Correes apropriadas.
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Importncia da Auditoria Interna
Acesso Irrestrito
A auditoria interna, como um todo, precisa ter amplo, livre e irrestrito
acesso a todas as atividades da empresa, registros, propriedades e
pessoal, segundo, obviamente, os procedimentos institudos em cada
uma das reas.
Quanto mais prxima da alta administrao, maior ser sua
independncia, sendo a subordinao direta ao Conselho de
Administrao da empresa ou de seu Comit de Auditoria, a forma mais
correta de dispor dessa independncia.
Existem ainda reas de auditoria interna que esto ligadas Presidncia,
Diretoria Executiva e/ou Diretoria Financeira, dentre outros. Esse tipo de
modelo oferece apenas uma independncia parcial, uma vez que cri a
possvel conflito de interesses, quando submetida a exames que avaliem
a gesto de seus superiores.
A auditoria interna uma atividade cujo propsito de fazer julgamentos
profissionais e para tal, o auditor interno necessita se manter em uma
condio que permita agir integra e objetivamente.
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Exames Regulares
Organizaes, atravs da empresa, precisam ser revisadas em intervalos
apropriados de tempo, para determinar que elas efetivamente cumpram
suas funes de planejamento, contabilizao, custdia e controle,
conforme as instrues recebidas e segundo as pol ticas e
procedimentos institudos, em consonncia aos objetivos definidos, e de
acordo com os mais altos padres de boas prticas.
O quadro de auditoria necessita ser adequado para suprir todas as
atividades que devem ser realizadas ao longo de um perodo
determinado.
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Curso de Auditoria Interna
Importncia da Auditoria Interna
Reporte Oportuno
O resultado dos exames praticados pela auditoria, a opinio formada e as
recomendaes sugeridas precisam ser prontamente reportados ao
pessoal que necessita ser informado, ou ao pessoal que precise tomar a
ao corretiva e apropriada.
A prtica da auditoria deve permitir que os exames realizados sejam
levados ao conhecimento do pessoal interessado e habilitado a receber
tais informaes quanto s atividades executadas.
Preferencialmente, a comunicao deve ser feita de forma formalizada,
documentando os fatos aos interessados, de maneira adequada e
tempestiva, para que tomem conhecimento e permitam a ao corretiva
apropriada.
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Importncia da Auditoria Interna
Correes Apropriadas
Quaisquer planos ou aes tomados, para corrigir condies apontadas
como deficientes, devem ser avaliadas quanto sua efetividade e, se
consideradas inadequadas, precisam ser discutidas at se alcanar a
condio satisfatria.
Todos os nveis da empresa devem entender claramente que qualquer
matria no resolvida e reportada pelo auditor deve ser respondida a uma
pessoa da auditoria com autoridade para insistir sobre ela.
oportuno que a alta administrao determine claramente a fixao de
limites de tempo para a obteno de resposta quanto aos itens no
resolvidos do relatrio de auditoria, assim como cabe ao auditor o
julgamento final das respostas recebidas desse plano de ao.
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Programa
Importncia da Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Como tornar a Administrao um cliente da Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
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Curso de Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
A auditoria interna tem por objetivos:
Examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras e
operacionais e os meios utilizados para aferir, localizar, classificar e
comunicar essas informaes;
Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a observnci a s
polticas, planos, leis e regulamentos que tenham, ou possam ter, impacto
sobre operaes e relatrio, e determinar se a organizao est em
conformidade com as diretrizes;
Examinar os meios usados para a proteo dos ativos e, se necessrio,
comprovar a sua existncia real;
Verificar se os recursos so empregados de forma eficiente e econmica;
Examinar operaes e programas e verificar se os resultados so
compatveis com os planos e se essas operaes e esses programas so
executados de acordo com o que foi planejado;
Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram
tomadas as providncias necessrias a respeito de suas descobertas.
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Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Fundamentos da Auditoria Interna
Para que a funo da auditoria interna encontre ressonncia na
organizao, preciso que esteja firmemente escorada na aceitao dos
administradores, ao mesmo passo que na outra parte seja concebido um
servio contnuo e imaginativo do ponto de vista tcnico.
Apesar da habilidade tcnica permitir um trabalho profissional, as
observaes, concluses e recomendaes do auditor podem
permanecer impotentes se ignoradas, mesmo que o relatrio de auditoria
tenha sido cuidadosamente preparado. Nesse sentido, uma ressonncia
adequada reforada pelo suporte da administrao fornece ao trabalho e
ao relatrio do auditor, fora e efeito.
Servios inovadores para a tomada de decises dentro das empresas,
descobrem novos trabalhos para a auditoria e fornecem ao auditor, a
chave para abrir as portas de qualquer rea da empresa.
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Curso de Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
A diferena entre auditoria interna e percia contbil
No passado, praticamente, no se considerava diferente um trabalho de
auditoria de uma percia contbil. Com o desenvolvimento da auditoria,
ficou evidente que se tratavam de coisas bem distintas, pela natureza da
responsabilidade envolvida e pelo contedo propriamente dito de cada
atividade.
A Auditoria envolve uma apreciao global de todas as transaes
praticadas pela organizao, uma vez que o parecer do auditor se refere
s demonstraes contbeis que, necessariamente, incluem o resultado
dessas transaes. Em seu trabalho, o auditor examina todos os
grupamentos de contas, processos e controles, visto que um erro
cometido em um setor certamente afetar outros setores.
Em auditoria no se pode considerar examinada uma determinada conta sem
que tambm se tenha examinado a outra conta que com ela est
correlacionada. Por exemplo, a conta que representa o total em estoque
somente poder ser considerada auditada, quando tiver sido examinada
em conjunto com a conta que registrar o custo das mercadorias vendidas
e com a conta de vendas.
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Curso de Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
A diferena entre auditoria interna e percia contbil
Tcnicamente falando, a Norma Brasileira de Contabilidade 12 NBC T
12 , define a atividade de auditoria interna como um conjunto de exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes
e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com o intuito de assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
A Percia contbil seria a verificao de fatos ligados ao patrimnio
individualizado, visando oferecer opinio, mediante questo proposta.
Para tal opinio, realizam-se exames, vistorias, indagaes,
investigaes, avaliaes, arbitramentos, em suma todo e qualquer
procedimento necessrio opinio, sendo que, o objetivo da percia
dirimir dvidas por meio de uma opinio j fundamentada.
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Curso de Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
A diferena entre auditoria interna e percia contbil
At mesmo as normas brasileiras de contabilidade estipulam atividades
distintas e normatizadas, conforme abaixo:
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente
NBC P 2 - Normas Profissionais do Perito Contbil
NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno
NBC T 11 Normas Tcnicas de Auditoria para o Auditor Independente
NBC T 12 Normas Tcnicas de Auditoria para o Auditor Interno
NBC T 13 Normas Tcnicas de Percia Contbil
Na percia o trabalho realizado com plena abrangncia em seu litgio,
enquanto que na auditoria interna, ser determinado por meio de
amostragem.
No laudo pericial , por exemplo, o perito descreve sobre as informaes
processuais bem como responde aos quesitos propostos pelas partes, se
atendo apenas a responder aos quesitos que estejam conforme o objeto
pericial. Ele se abstm de dar opinies parciais ou fazer recomendaes
de melhoria em seu laudo pericial, sendo seu laudo essencial para a
soluo de litgios na Justia.
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Programa
Importncia da Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Como tornar a Administrao um cliente da Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
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Curso de Auditoria Interna
Como tornar a administrao um cliente da AI?
A viso da auditoria interna como uma unidade de negcio
A existncia de objetividade e a valorao dos esforos dos exames
realizados pelos auditores internos, devem ser refletidas e apontadas nos
relatrios de auditoria, vislumbrando economias mensurveis e pontos de
ateno que de fato geraram preveno de perdas financeiras e danos
imagem da empresa.
Assim como os departamentos comercial e de produo de um empresa
produzem informaes que permitem a percepo de valor agregado, a
auditoria deve buscar medidas que contribuam para a reduo de custos
e mitigao de perdas.
Para a venda desse produto com sucesso, fundamental:
Conhecer o prprio produto sabendo o que ele capaz de fazer;
Conhecer o cliente e o que ele quer.
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Curso de Auditoria Interna
Como tornar a administrao um cliente da AI?
Conhecer o produto Auditoria Interna e o que ele capaz de fazer
O produto oferecido varia de acordo com a experincia, o conheci mento e
a sofisticao de seu pessoal.
fundamental a escolha de profissionais capazes e de acordo com o
exame que se objetiva realizar. Entre profissionais do mesmo mei o,
comum que o conhecimento do negcio, forma de agir, interesse no tema
auditado e articulao em reunies sejam distintos. Cabe ao auditor geral
e seu staff gerencial selecionar equipes que se complementem e que de
fato sejam o melhor quadro para o escopo definido.
Todo exame executado de forma tradicional deve ser completo e
profundo. O auditor interno deve, como emissrio de seu departamento,
funcionar a contento em termos de forma e substncia. Nenhum
documento emitido pela auditoria deve seguir adiante sem a assinatura
de pessoas que tenham, no mnimo, mesma linha hierrquica daquela que
receber o documento.
A partir do momento em que a auditoria demonstra capacidade de discutir
aspectos do ponto de vista gerencial, a administrao comea a se
interessar com mais intensidade pelo que o auditor pode fazer.
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Como tornar a administrao um cliente da AI?
Conhecer o cliente e o que ele quer
O auditor deve se aprofundar no conhecimento do negcio da empresa e
como ela necessita atuar operacionalmente, que aspectos legais so
exigidos para a realizao da atividade e que dificuldades e riscos esto
atrelados quele negcio.
Esse tipo de conhecimento, permite que se empregue a tcnica da
auditoria em favor da empresa, pois ajusta os exames realidade de cada
negcio.
A auditoria interna moderna oferece suas habilidades em benefcio de
ideias e no apenas se restringe a conferncia de um modelo pr-
concebido.
As informaes e prticas realizadas em uma unidade, por exemplo,
podem ser determinantes ao sucesso de outras. A facilidade de trnsito
do auditor interno realizando exames nestas unidades, permite o
conhecimento e divulgao dessas medidas, contribuindo para o sucesso
do empreendimento.
O tratamento de anomalias de forma honesta e a disposi o para ajuda na
soluo tambm so fundamentais ao sucesso do Depto.
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Programa
Importncia da Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Como tornar a Administrao um cliente da Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
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Curso de Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
A estrutura da auditoria interna, pode variar de acordo com as
circunstncias da organizao. Em empresas de pequeno porte, muito
comum que apenas um elemento desenvolva as atividades de
planejamento e execuo.
Em organizaes de porte mdio, a auditoria interna pode ser montada
considerando-se um gerente ou um supervisor, que exera a funo de
planejamento e controle dos servi os em andamento e um corpo de
auditores que executem essas tarefas e servi os planejados.
Nas grandes organizaes, que renam uma diversidade maior de
atividades e negcios, distribudas em locais dispersos, com nmero
elevado de empregados e produtos, pode tornar-se comum uma estrutura
de auditoria que englobe vrios nveis como diretor, gerentes, equipes e
demais auxiliares da auditoria.
Em organizaes globais, pode ser aplicvel a diviso da auditoria,
considerando-se a diversidade de legislaes, culturas e registro das
informaes contbeis. Alm disso, deve-se segmentar o conhecimento
envolvendo atividades como impostos, sistemas e outras especificidades
que se apliquem ao negcio, para que se possa ter o parecer de
especialistas naquele assunto.
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Curso de Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
A estrutura da auditoria interna, pode variar dentre algumas funes:
Diretor: cargo destinado a dirigir toda a atividade de auditoria,
principalmente quando as divises por especializao se tornem
necessrias Congrega as demais reas e canaliza esforos para atingir os
objetivos propostos na constituio da auditoria interna;
Gerente: desenvolvem a completa programao de auditoria, determinam
a diviso de tarefas sob sua responsabilidade aos supervisores,
gerenciam os trabalhos em andamento, administrando inclusive aqueles
por realizar;
Supervisor: Promove o acpmpanhamento das atividades exercidas pelos
auditores de campo. Revisam os papis de trabalho, assegurando a
completa execuo segundo o programa de trabalho proposto;
Senior: Conduz os trabalhos de campo e supervisiona diretamente os
assistentes e auxiliares alocados ao trabalho;
Assistente: Conduz pequenos trabalhos e assiste queles de maior
complexidade;
Auxiliar: Suporta tarefas que no necessitem tcnicas de grande escala.
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Estrutura da Auditoria Interna
Descrio de Funo
A descrio de funo fornece ao pessoal de auditoria, o horizonte e
conhecimento de suas funes e responsabilidades. A auditoria interna
de uma empresa necessita funcionar a nveis timos, com adequado
status na empresa e capacidade tcnica para o desempenho da funo.
O trabalho precisa ser realizado por gente suficientemente intel igente,
imaginativa e com grande dose de iniciativa, al m de conhecimentos e
capacidade tcnica compatveis ao servio que executa.
A descrio de funo estabelece o propsito, a misso e a autoridade de
cada um dos nveis hierrquicos da auditoria, sendo a carta rgia para
aquela posio.
Cada auditor deve desenvolver-se profissional e pessoalmente para
atingir maturidade em relao ao cargo que ocupa e possa, aps reunir
experincia adequada, assumir novos cargos e, consequentemente,
novas responsabilidades.
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Estrutura da Auditoria Interna
Delegao de Atribuies
A responsabilidade indelegvel. Logo, uma boa delegao de
atribuies define claramente o papel de cada profissional na
engrenagem do trabalho, ainda que o produto final seja de
responsabilidade de todos.
Ao assumir qualquer trabalho, importante que o profissional no
centralize a execuo dos trabalhos, pois, ao agir assim, acarretar no
afunilamento e empecilhos ao seu andamento de forma geral.
A execuo dos trabalhos deve ser delegada ao pessoal de menor nvel
tcnico, atravs de ordens diretas e superviso adequada.
de se esperar por exemplo, que o diretor no execute trabalhos de
campo, da mesma forma que assistentes no tomem decises gerenci ais.
Ressalte-se que em cada um dos nveis do pessoal de auditoria, existem
invariavelmente decises que so afetas ao nvel hierrquico de cada
integrante, conforme sua experincia e maturidade. Espera-se de cada um
o desejo de progresso e interesse em sua carreira.
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Estrutura da Auditoria Interna
Descrio de Funo
A descrio de funo deve focar:
Propsito do cargo indicando o motivo e a finalidade que a funo requer;
Estrutura do cargo determinando os superiores hierrquicos e os
subordinados que lhe respondem;
Autoridade do cargo indicando a extenso e/ou limitao requerida pela
funo;
Perfil do cargo relacionando os quesitos tcnicos e pessoais
imprescindveis para a boa conduo da funo;
Atribuies e responsabilidades descrevendo de forma abrangente as
atividades pertinentes que cada cargo requer.
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Estrutura da Auditoria Interna
Exemplo de descrio de funo para um senior de auditoria:
Propsito do Cargo: destina-se a conduzir os trabalhos de campo de
auditoria, avaliando a adequao e a efetividade dos controles mantidos
sobre as atividades ou valores, de acordo com os padres de audi toria.
O cargo visa, de forma ampla, determinar que as diversas unidades da
empresa planejem, contabilizem, custodiem suas atividades, segundo as
polticas administrativas institudas. Quaisquer condies insatisfatrias
constatadas durante os trabalhos devem ser reportadas tempestivamente.
Estrutura do cargo: O cargo de senior de auditoria reporta-se diretamente
ao supervisor de auditoria ou, em sua falta, ao gerente de auditoria,
podendo ter comko subordinados diretos, assistentes alocados ao
trabalho.
Perfil do cargo: Perfil tcnico
1) elemento formado em curso superior de Contbeis, Economia ou
Administrao;
2) experincia mnima de 3 anos em auditoria interna ou externa;
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Curso de Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
3) bons conhecimentos de legislao fiscal, normas emanadas pela CVM
e Lei das S.A.;
4) amplo conhecimento das tcnicas de levantamento e avaliao do
controle interno;
5) domnio dos procedimentos de auditoria e das normas usuais
aplicveis atividade;
6) habilidade de supervisionar e treinar pessoas.
Perfil do cargo: Perfil pessoal
1) habilidade para seguir instrues;
2) potencial para desenvolvimento profissional;
3) habilidade no relacionamento e trato com as pessoas;
4) elemento autoconfiante;
5) criatividade e perseverana para se adaptar a situaes e problemas
diversos;
6) habilidade de impor respeito.
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Estrutura da Auditoria Interna
Atribuies e Responsabilidades do cargo:
1) coleta de informaes e dados sobre o trabalho a ser realizado;
2) planejamento do trabalho, determinando o escopo, plano de cobertura
e programas detalhados de auditoria, bem como guias de avaliao de
controle interno;
3) conduo do trabalho de campo, determinando os procedimentos de
auditoria aplicveis e a necessidade de extenso ou integrao a outros
trabalhos;
4) administrao do trabalho de campo quanto a sua execuo,
acompanhamento de horas e despesas incorridas;
5) superviso, aconselhamento e instruo aos assistentes designados
ao trabalho;
6) compilao e reviso dos papis de trabalho quanto pesquisa integral
de problemas detectados, referenciao, documentao e uso do
julgamento na conduo das tarefas;
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Curso de Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
7) preparao dos rascunhos e relatrios de auditoria, com indicao dos
fatos, causas, efeitos e recomendaes de aes corretivas;
8) participao na execuo dos eventos indicados, nos relatrios de
auditoria, com pessoal responsvel;
9) elaborao de posio semanal da evoluo dos trabalhos em
andamento;
10) arquivo final dos papis de trabalho;
11) avaliao do pessoal sob sua responsabilidade.
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Importncia da Auditoria Interna
Objetivos e Fundamentos da Auditoria Interna
Como tornar a Administrao um cliente da Auditoria Interna
Estrutura da Auditoria Interna
Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
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Planejamento da Auditoria Interna
Uma rea de auditoria deve necessariamente executar 3 tipos de
planejamento:
1) Planejamento de longo prazo: cobre os perodos de um a trs anos e
constitui-se num instrumento administrativo de contedo genrico,
utilizado como orientador de reas a serem cobertas e como suporte para
elaborao oramentria, de padres e de controles.
2) Plano anual: sua elaborao deve ser feita de acordo com o plano de
longo prazo, porm, desenvolvido com maior detalhamento, em funo do
nmero de dias disponveis para a realizao dos exames especficos, o
total de dias/auditor, dividido entre atividades planejadas e no
planejadas.
Os dias no planejados constituem uma reserva para eventualidades,
como exames especiais, solicitaes da diretoria, treinamentos, etc.
O plano anual costuma obter a aprovao do Conselho de Administrao
ou do Comit de Auditoria para a sua execuo no ano seguinte.
3) Programas de auditoria: a verso analtica do plano anual desenhado
por tarefa-exame. Dele devem constar todos os passos a serem seguidos,
dentro de um cronograma operacional.
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E NO QUE DEVE SE BASEAR O
MEU PLANEJAMENTO?
Planejamento da Auditoria Interna
??????????????
Programas de
Auditoria
Plano Anual
Planejamento
de Longo
Prazo
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Planejamento da Auditoria Interna
RISCOS
Programas de
Auditoria
Plano Anual
Planejamento
de Longo
Prazo
Todo e qualquer planejamento, deve ter o propsito de realizar exames
que possibilitem identificar, avaliar e mitigar riscos.
O que define um bom planejamento o conhecimento dos riscos
atrelados ao negcio e a possibilidade de visitar processos com uma
periodicidade que permita percorr-los de maneira a corrigir deficincias,
propor melhorias e mapeados os riscos, eliminar os que so possveis de
extingu-los, minimizar os que podem ser reduzidos e monitorar os que
no podemos agir na sua extino.
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Planejamento da Auditoria Interna
Definio de Risco:
O termo Risco utilizado em administrao, aturia, economia, direito e outras
cincias, para designar o resultado objetivo da combinao entre a probabilidade
de ocorrncia de um determinado evento, aleatrio, futuro e que independa da
vontade humana, e o impacto resultante caso ele ocorra.
O simples fato de uma atividade existir, abre a possibilidade da ocorrncia de
eventos ou combinao deles, cujas conseqncias constituem oportunidades
para obter vantagens ou ento ameaas ao sucesso.
Como analisar um risco?
A Anlise de Riscos o processo pelo qual so relacionados os eventos, os
impactos e avaliadas as probabilidades destes se concretizarem. Como
orientao da confeco de uma anlise de riscos, devemos observar os
seguintes passos e cuidados:
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Planejamento da Auditoria Interna
Construo de uma Matriz de Impacto
A Matriz de Impacto uma matriz que envolve um conjunto de itens que
influenciam no dimensionamento do impacto no caso de ocorrncia de uma
determinada ameaa sendo ento relacionados abaixo:
1) Determinar os elementos crticos do negcio que podero ser afetados por
falhas e erros no processo;
2) Levantar as ameaas / eventos decorrentes da execuo dos passos do
processo de negcio, que podem afetar ou causar um determinado impacto
sobre algum elemento crtico do negcio relacionado;
3) Definir o impacto para o negcio no caso de ocorrncia das ameaas / eventos
relacionadas.
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Construo da Matriz de Probabilidade
Esta matriz envolve aspectos que influenciam na probabilidade de ocorrncia de
uma determinada ameaa / evento:
1) Levantar os controles ou protees existentes que poderiam prevenir ou
minimizar a ocorrncia das ameaas / eventos relacionadas;
2) Definir as fraquezas ou fragilidades que possam existir nos controles
relacionados, de forma a obter uma avaliao da sua efetividade;
3) Definir qual a probabilidade da ameaa / evento vir a se realizar devido a falha
do controle.
A matriz de probabilidade, deve conter:
1) Tipo de ameaa: o que pode dar errado?
2) Elemento crtico do negcio: O que pode ser afetado (processo de negcio
crtico, imagem, segurana da informao, legal ou legislao)
3) Impacto: Qual o impacto esperado ? (1 Alto, 2 Mdio, 3 Baixo)
4) Controle: Qual a proteo existente ?
5) Vulnerabilidade: O quo eficaz o controle ?
6) Probabilidade: Qual a possibilidade da ameaa se concretizar sobrepujando o
controle? (1 Alto, 2 Mdio, 3 Baixo)
7) Risco: o resultado da multiplicao do impacto versus a probabilidade.
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Matriz de Risco:
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Preparao para o Plano de Longo Prazo
Conhecidos os riscos e definidos os processos e os controles existentes, j
classificados de acordo com as avaliaes de baixo, mdio, significativo e alto,
possvel preparar um bom plano de longo prazo.
Costuma-se realizar todos os anos, exames que compreendam as avaliaes de
riscos denominadas alto e significativo.
As avaliaes de riscos definidos como mdios devem ser visitadas a cada dois
anos e os riscos considerados como baixo, a cada trs anos.
Desta forma, teremos uma repetio do ciclo de longo prazo a cada trs anos, o
que requer uma reavaliao a cada encerramento de ciclo.
Controles ou processos que sejam modificados tambm devem ser reavaliados
para que o risco possa ser reclassificado e adequado nova realidade.
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Plano Anual
O plano anual vira um desdobramento do plano de longo prazo, a partir do
momento em que se define a periodicidade dos ciclos de auditoria.
Um plano anual deve ser aprovado ou pelo Conselho de Administrao, ou pelo
Comit de Auditoria, ou Presidente, ou ainda a quem a Auditoria Interna for
subordinada.
Ele deve conter margem de mudanas, considerando que a empresa dinmica e
que as situaes no iro acontecer de forma cartesiana.
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Planejamento da Auditoria Interna
Programa de Auditoria
Uma vez estabelecido e aprovado o Plano Anual, cada exame deve seguir de
acordo com o seu programa de auditoria.
O programa de auditoria um plano de ao detalhado, destinado a orientar
adequadamente o trabalho do auditor, permitindo-lhe, ainda, complement-lo
quando circunstncias imprevistas o recomendarem.
O programa de auditoria dever contemplar todas as informaes disponveis e
necessrias ao desenvolvimento de cada trabalho a ser realizado, com vistas a
determinar a extenso e profundidade deste, considerando a legislao
especfica, o resultado das auditorias anteriores, normas prprias da entidade a
ser auditada, etc.
Um bom programa de auditoria deve ser estruturado de forma a que possa ser:
especfico - preparado, para cada trabalho de auditoria, quando as atividades
apresentarem freqentes alteraes de objetivos, procedimentos ou controles;
padronizado - destinado aplicao em trabalhos locais ou em pocas
diferentes, com pequenas alteraes, prestando-se a atividades que no se
alterem ao longo do tempo, ou a situaes que contenham dados e
informaes similares.
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Planejamento da Auditoria Interna
Programa de Auditoria
O programa de auditoria deve conter:
objetivo da auditoria - identificao completa sobre o que deseja obter a
auditoria;
eficcia da atividade, segundo os seus objetivos;
aprimoramento da atividade, otimizao dos resultados e reduo de custos;
exame de situaes especficas, decorrentes de determinaes superiores, de
solicitaes dos auditados ou de concluses da prpria auditoria;
estudo e avaliao dos sistemas de controle interno, contbil e administrativo,
considerando-se os seguintes aspectos:
a) plano de organizao e diviso de responsabilidades; b) plano de contas;
c) sistemas de autorizao; d) procedimentos de registro; e) pessoal
envolvido;
f) fragilidades detectadas; g) riscos possveis em decorrncia de
fragilidades;
h) eficincia com que as normas e procedimentos esto sendo seguidos; e
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Programa
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Execuo da Auditoria Interna
O desempenho da atividade de auditoria requer, como em qualquer outra funo,
a utilizao de ferramentas de trabalho que possibilitem formar uma opinio.
A execuo de uma auditoria deve ser subsidiada por fatos, evidncias e
informaes possveis, necessrias ou materiais, que fundamentem seu ponto
de vista ou parecer.
Cabe ao auditor, identificar e atestar a validade de qualquer afirmao, aplicando
os procedimentos adequados a cada caso, na extenso e profundidade que
cada caso requer, at a obteno de provas materiais e persuasivas que
comprovem, satisfatoriamente, a afirmao analisada.
A aplicao dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que
se deseja atingir. Os procedimentos so os caminhos que levam consecuo
do objetivo, que a meta a ser alcanada.
Por exemplo, se o objetivo determinar a existncia de um ativo ou bem, o
procedimento inspecion-lo fisicamente.
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Execuo da Auditoria Interna
Fatos, Evidncias e Informaes
A opinio do auditor, deve sempre estar formada inquestionavelmente em bases
slidas, alicerada em fatos comprovados, evidncias fticas e informaes
irrefutveis.
Uma vez seguro de sua opinio, o auditor precisa estar seguro para convencer os
demais elementos no ligados ao fato em si, ou que dele desconheam
detalhes ou o todo.
O auditor precisa ser seu prprio controlador, atuar como fiel da balana, no se
permitir chegar a concluses precipitadas devido falta de substncia das
provas colhidas ou interferncia de pontos de vista diferentes do seu prprio.
Cada uma das provas obtidas precisa ser adequadamente pesada. Todo o ponto
de vista deve ser analisado. O auditor precisa avaliar cada elemento quanto
sua objetividade, importncia, validade e confiabilidade.
A dificuldade ou o custo da prova a ser obtida no podem constituir-se em
impedimentos para no obt-la, a menos que o auditor a julgue desnecessria.
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Execuo da Auditoria Interna
Extenso e Profundidade
A complexidade e o volume das operaes realizadas pelas empresas fazem com
que os procedimentos de auditoria sejam aplicados por meio de provas
seletivas, testes, entrevistas e amostragem. Cabe ao auditor, com base nos
elementos e juzos de que disponha, determinar o nmero e a profundidade de
operaes a serem examinadas, de forma a obter elementos de convico que
sejam vlidos para o todo.
A quantidade e a profundidade requeridas para suportar a opinio do auditor so
quesitos que o auditor deve determinar quando no exerccio de seu juzo
profissional, aps estudo meticuloso que cada caso requer.
No h uma receita para medir a extenso e profundidade de cada caso, como em
um bolo, por exemplo. A natureza de um item em exame, sua materialidade, o
risco envolvido e o tipo de material como prova disponvel devem ser
analisados pelo auditor para exercer seu juzo luz de elementos palpveis.
O uso da amostragem estatstica tem sido, em alguns casos, considerado como
vantajoso. O emprego desta prtica, no substitui o julgamento do auditor, mas
fornece frmulas estatsticas para a medio dos resultados obtidos que, de
outro modo, poderiam no ser obtidos.
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Execuo da Auditoria Interna
Oportunidade
A oportunidade com que se aplicam os procedimentos de auditoria, implica a
fixao de poca apropriada sua realizao.
Um procedimento de auditoria proporciona maior ou menor benefcio em
decorrncia de ser aplicado, e, principalmente, reportado em momento
oportuno. A execuo da auditoria tem por objetivo determinara adequao do
dado colocado prova.
Qual o valor da realizao tardia de procedimentos de auditoria? O que mais
importante continuidade da empresa: Um reporte com uma ao imediata e
um relatrio que narre um ponto resolvido ou uma empresa falida aguardando
a entrega de um relatrio que aponte prejuzos que determinariam a sua
falncia, se no corrigidos em tempo hbil?
A informao, sob a forma de relatrio no pode se sobrepor urgncia de sua
divulgao, quando aplicvel.
A oportunidade deve ser vista e perseguida permanentemente. medida que o
conhecimento do auditor avana, pode-se determinar a aplicao de aes em
momentos extremamente oportunos aos negcios.
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Execuo da Auditoria Interna
Exame Fsico
Consiste na verificao in loco, possibilitando a opinio quanto existncia fsica
do objeto ou item examinado. Na necessidade de um exame fsico, o auditor
deve considerar os seguintes tpicos:
quantidade: apurao de quantidades reais existentes fisicamente, somente se
dando por satisfeito aps apurao adequada.
existncia fsica: comprovao, atravs de constatao visual, se possvel
documentada em foto, de que o item ou objeto examinado realmente existe.
identificao: comprovao atravs do exame visual do item especfico a ser
examinado.
autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado
fidedigno.
qualidade: exame visual de que o objeto examinado permanece em uso, no
est deteriorado e merece f.
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Execuo da Auditoria Interna
Exame Fsico
So exemplos de situaes que requerem o exame fsico:
contagem de caixa;
teste de estoques;
inventrio de ativo imobilizado;
duplicatas a receber;
investimentos, por exemplo, em aplicao de obras e servios de engenharia;
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Execuo da Auditoria Interna
Confirmao
A confirmao, como procedimento de auditoria, implica a obteno de
declaraes formais e imparciais de pessoas independentes empresa e que
estejam habilitadas a confirmar.
Para ser competente, a prova deve ser tanto vlida quanto relevante. Quando for
reconhecida a possibilidade de restries, a obteno de elemento
comprobatrio atravs de fontes externas independentes empresa
proporciona maior grau de confiana do que aquele obtido internamente.
Deve-se levar em considerao a data-base da confirmao, a amplitude do teste
e o tipo de informao a ser empregado.
So dois os tipos de pedidos de confirmao: positiva e negativa.
a confirmao positiva se faz necessria quando h uma evidncia e se
precisa assegurar a sua existncia. Pode ser em branco (quando no se coloca
o valor e se espera a sua declarao) ou em preto (fechadas, quando coloca-
se o valor ou saldo e pede-se o seu ateste).
a confirmao negativa utilizada somente quando a resposta que se deseja
obter discordante da pessoa ou documento que deu algum tipo de
informao ao auditor, da qual este desconfie.
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Execuo da Auditoria Interna
Confirmao
So exemplos de situao em que se pode empregar a confirmao:
contas a receber;
cartas de advogados;
emprstimos e financiamentos;
conta movimento de bancos;
aplicaes financeiras;
estoques em poder de terceiros.
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Execuo da Auditoria Interna
Exames de Documentos Originais
o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que
comprovem transaes comerciais ou de controle.
Esse tipo de exame acompanha e atesta a idoneidade de sua realizao. Quando
o auditor a realiza, deve ter sempre em mente a necessidade de averiguar:
autenticidade: poder de discernimento para verificar se a documentao
examinada fidedigna e merece f;
normalidade: determinao de que a transao realizada adequada em
funo da atividade da empresa;
aprovao: a transao e documentao suporte foram devidamente
aprovadas por pessoas em nveis adequados e responsveis;
registro: comprovao de que o registro das operaes adequado em funo
da documentao examinada e de que esta est refletida adequadamente e
contabilmente nas contas apropriadas.
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Exames de Documentos Originais
So exemplos de exames que requerem checagem de seus originais:
aquisio de matrias-primas (controle de NFs);
aquisio de propriedades e outros itens do imobilizado;
vendas realizadas;
servios adquiridos e/ou vendidos (contratos, por exemplo);
emprstimos ou financiamentos realizados ou adquiridos.
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Conferncia de Clculos
Procedimento de auditoria voltado para constatao de adequao das operaes
aritmticas. Este o procedimento de auditoria mais simples, e ao mesmo
tempo o mais completo porque objetivo e direto.
Quase a totalidade das operaes dentro das empresas envolve somas e clculos,
pois sempre resultam em reflexos na contabilidade. Dessa forma, no se deve
subestimar essa tcnica que pode revelar situaes em que erros possam ser
cometidos e que levaram consequentemente a distores nas demonstraes
financeiras. (exemplo da variao cambial na MOP)
Embora os valores dispostos possam ter sido conferidos pela empresa, de
grande importncia que o sejam tambm pelo auditor.
So exemplos de conferncia de clculos:
variao cambial sobre emprstimos, juros a receber ou a pagar;
dividendos a distribuir aos acionistas;
depreciao de bens do imobilizado.
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Exame de Escriturao
Tcnica utilizada para a constatao de veracidade das informaes contbeis.
O auditor realiza o levantamento das anlises, composio dos saldos,
conciliaes, etc.
So exemplos de auditoria que requerem exames de escriturao:
anlises de despesas de viagens;
conciliao bancria;
importao em trnsito;
lanamentos que requeiram partidas dobradas em diversas contas contbeis.
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Execuo da Auditoria Interna
Investigao Minuciosa
Deve ser colocada para tudo o que o auditor tem que necessariamente examinar.
um procedimento que requer a anlise da totalidade de um saldo, dada a sua
complexidade, efeito ou necessidade de divulgar a opinio somente com a
checagem e adequacidade do todo.
So exemplos de auditoria que requerem investigao minuciosa:
razoabilidade da proviso para devedores duvidosos;
apurao de denncias;
avaliaes de bens.
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Execuo da Auditoria Interna
Entrevistas
Consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas satisfatrias.
um procedimento de auditoria de grande valia, desde que corretamente
aplicado, uma vez que a formulao de perguntas tolas, certamente acarretar
em respostas tolas.
Pode ser realizado atravs de declaraes formais (atas), conversas normais ou
sem compromisso. O auditor deve ter em mente de que cada declarao
dever ser alvo de checagem para sua comprovao e que a indagao deve
ser um subsdio para a evidenciao dos fatos e no consiste no fim de uma
apurao.
o mtodo de coleta de informao de que o auditor mais se utiliza, tanto para
obteno do conhecimento do sistema de controle interno, quanto para a
obteno de dados e identificao de vrias tarefas executadas ou explicaes
necessrias ao que est em exame pelo auditor.
So exemplos de procedimentos que podem requerer entrevistas:
materiais de movimentao morosa ou obsoletos;
duplicatas a receber em atraso;
denncias.
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Execuo da Auditoria Interna
Correlao das Informaes Obtidas
Consiste no relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas.
Tambm conhecido como procedimento alternativo comprovao de um
fato.
- Princpio dos vasos comunicantes: Tudo desgua em reflexos que podem ser
revistos atravs de uma engenharia reversa e checados segundo essa tica.
Ex: Movimentao de uma Mina (consumo de combustvel, pesagem deslocada,
km percorrida, nmero de viagens pagas, carga horria de empregados).
Desmonte em rocha (uso de explosivos).
Observao
Tcnica indispensvel auditoria, visto que pode revelar erros, problemas,
deficincias.
So exemplos de situaes que requerem observao e testes:
passivos omitidos;
indicativos de fraudes;
erros de classificao contbil.
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Documentao de Papis de Trabalho
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Documentao de Papis de Trabalho
Finalidade
Os papis de trabalho, ou WPs, formam o conjunto de formulrios e documentos
que contm as informaes e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu
exame, bem como as provas e descries dessas realizaes.
Os WPs constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento da sua
opinio.
Embora os WPs tenham procedido dos documentos originais que so de
propriedade da empresa ou de informaes obtidas diretamente da rea em
exame, os WPs so propriedade exclusiva do auditor, devido a nestes estar
fundamentada a sua opinio (caso de auditorias internas terceirizadas).
Os WPs so de natureza confidencial, pois revelam afirmaes obtidas que no
podem, em hiptese nenhuma, ser utilizadas em benefcio prprio ou de
outrem.
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Documentao de Papis de Trabalho
Modelos de WPs
So padronizados para facilitar seu uso, entendimento, arquivo e arquitetura da
evidncia do exame praticado.
Os WPs constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento da sua
opinio. O layout dos WPs deve incluir, obrigatoriamente, espao que
determine o nome da unidade, departamento, empresa ou rea a que se refere;
espao para a sua codificao, para evidenciao de quem o preparou,
revisou, aprovou e datas.
Os WPs so de natureza confidencial, pois revelam afirmaes obtidas que no
podem, em hiptese nenhuma, ser utilizadas em benefcio prprio ou de
outrem.
WPs precisam destacar:
completabilidade;
objetividade;
conciso;
lgica;
limpeza.
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Completabilidade
WPs precisam ser completos por si s. Precisam relatar comeo, meio e fim do
trabalho praticado.
Objetividade
WPs precisam demonstrar as trilhas do auditor para a conduo de seus intentos.
Durante a realizao de sua tarefa, o auditor tem contatos dos mais variados
com o pessoal e examina vrios documentos e informaes obtidas. Todavia,
nas informaes que integraro os WPs e o relatrio de auditoria, no
preciso incluir todos os detalhes obtidos, mas apenas aqueles considerados
relevantes.
Conciso
Os WPs precisam ser compreendidos por todos sem a necessidade da presena
de quem os preparou, denotando clareza e auto-suficincia.
Lgica
Devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico com sequncia natural dos
fatos e objetivo a ser atingido.
Limpeza
WPs necessitam esmero em sua preparao, eliminando quaisquer imperfeies
ou incorrees.
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Documentao de Papis de Trabalho
Diviso dos WPs
Os WPs devem formar um conjunto harmnico e coeso acerca da matria
examinada.
WPs podem conter dados que sejam aplicveis a mais de um trabalho e, por
vezes, durante muito tempo.
Alguns papis podem somente indicar a evidncia obtida para aquele determinado
dado e ter validade exclusiva para quele caso. Assim sendo, podemos dividir
as pastas de WPs em duas:
pasta de papis permanentes, que contm informaes utilizveis em bases
permanentes.
pasta de papis em curso, que contm as informaes utilizveis somente
para o trabalho em curso.
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Documentao de Papis de Trabalho
So exemplos de WPs permanentes:
dados de controle interno;
contratos de longo prazo;
atas de reunio que versam sobre assunto recorrente;
dados de planejamento de longo prazo;
documentos que possuem validade longa.
So exemplos de WPs em curso:
conciliao de extratos bancrios;
inventrio de posio de estoque;
voucher de pagamentos realizados.
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Codificao dos WPs
Os WPs devem ser facilmente manipulados e uma codificao determinada pelo
departamento recomendvel como boa prtica e deve ser definida por cada
departamento, de acordo com suas necessidades.
Tiques explicativos
So sinais peculiares e legendados que o auditor utiliza para validar um exame
praticado. So utilizados para indicar a fonte de obteno ou conferncia de
um valor, sendo desnecessrio maiores explicaes.
So critrios bsicos:
utilizao de smbolos simples, claros e inconfundveis;
utilizao de lpis em tom diferenciado para proporcionar nfase e
determinao visual;
explicao de forma precisa e imediata do exame praticado;
legenda da simbologia no mesmo WP em que foi realizado o exame.
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Controle dos Planos de Ao
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Relatrio de Auditoria
Processo de Elaborao do Relatrio de Auditoria
Forma pela qual se leva administrao o produto do trabalho do auditor. a
oportunidade que o auditor possui para destacar o trabalho realizado.
O que no se deve fazer:
enfoques inconvenientes;
referncias a pontos insignificantes;
relatrios pouco atraentes;
alegaes que caiam com contestaes;
afirmativas sem fatos e recomendaes esdrxulas.
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O relatrio de auditoria est relacionado com uma das 3 espcies de informaes,
a saber:
tratar da natureza do exame sobre o qual se baseia;
oferecer sugestes para aperfeioamento do controle interno ou de
procedimentos operacionais;
explicar a importncia de fatos ou valores observados durante o curso do
trabalho.
O auditor no deve redigir seu relatrio de forma to simplista que possa esvazi-
lo, mas deve buscar o meio termo para que tecnicamente possa ser
compreendido mesmo por quem no detm todo o conhecimento do exame.
Expresses em nossa opinio, portanto, recomendamos, sugerimos, so teis
como indicao ao leitor de que o auditor est opinando em sua apresentao,
alm dos fatos verificados.
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O auditor no deve deixar de notar ou de examinar qualquer relatrio anterior,
revisando-o integralmente, pois aspectos significativos foram considerados
nesse trabalho.
Um bom relatrio deve exigir raciocnio e ponderao. preciso que o auditor,
antes de mais nada, estabelea relao lgica entre os aspectos importantes e
os irrelevantes, entre causas e efeitos, colocando as coisas de forma a obter
perspectiva adequada quanto ao relatrio a produzir.
oportuno destacar no papel os tpicos das principais informaes que se deseja
passar e trazendo um encadeamento lgico, considerando a ordem dos fatos e
a importncia dos pontos detectados.
Um sumrio executivo possibilita uma leitura dinmica em caso de necessidade do
leitor. Da mesma forma, propicia uma chamada para uma leitura mais
detalhada em seu interior, dos assuntos que tenham merecido destaque na
apreciao do sumrio.
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O uso de sentenas curtas, palavras comuns, emprego de lgica, no-omisso de
detalhes importantes, dentre outros, facilitam a compreenso do relatrio.
Aps elaborada a primeira verso, o relatrio precisa ser revisado detalhadamente
por um revisor ou algum de maior nivel ou experincia.
A aparncia do relatrio deve ser atrativa, sem exageros. Contedo, esttica,
espaamento de linhas, palavras e margens em ambos os lados dos
comentrios, assim como cuidados com repetio de palavras, proporcionam
maior consistncia e adequao aparncia do relatrio.
Em geral, relatrios extensos prejudicam a leitura. Avalie se uma apresentao
contendo informaes visuais pode substituir parte do que seria relatado,
facilitando o entendimento e de fcil memorizao pelo leitor.
Reviso da escrita e dos dados so fundamentais antes da emisso em forma
final. Um terceiro, no participante direto do trabalho, mas que seja do
departamento e que conhea a metodologia de atuao, poder fazer esse
papel.
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Resolvidos os pontos detectados pela qualidade, o auditor deve reler o relatrio
focando seu contedo e a fluidez do assunto.
Quanto a ltima reviso, pelo principal executivo do departamento, aps sua
validao, deve-se tratar da assinatura e de sua distribuio.
A distribuio deve atender somente o nome dos responsveis diretos pela
soluo dos pontos identificados, bem como dos administradores e
conselheiros que necessitem informar-se da situao.
Caso haja alguma limitao de escopo, essa precisa estar claramente definida no
relatrio, de forma que no pairem dvidas sobre a opinio parcial ou negativa
desta ao trmino do exame.
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Planejamento da Auditoria Interna
Execuo da Auditoria Interna
Documentao de Papis de Trabalho
Relatrio de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Controle dos Planos de Ao
Uma vez terminado o exame, o auditor deve monitorar as aes tomadas pelos
auditados. Um bom software pode auxiliar o controle com envio de evidncias e
demais informaes que suportem o seu atendimento.
Relatrios gerenciais podero subsidiar tanto o departamento, quanto a
administrao sobre a soluo de problemas e o prazo mdio de seu
cumprimento.
No existe prazo adequado para a soluo dos pontos, uma vez que sua
complexidade pode variar de acordo com o fato e com a relevncia para o
negcio e seus controladores. Ainda assim, recomenda-se que sejam
monitorados e reportadas quaisquer alteraes que aconteam aps a
definio do prazo para sua soluo, inicialmente informado no relatrio.
Prof. Antonio Castanheiro
Curso de Auditoria Interna
Exerccios
Sero realizados exerccios em sala para melhor compreenso do texto e
assimilao do seu contedo.