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Libros y
Registros:
Formatos adecuados al PCGE
Estados Financieros
6
Autores:
CPC Rosa Ortega Salavarría
CPC Ana Pacherres Racuay
5
© Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Año 2010
Derechos reservados
D.Leg. Nº 822 (22.04.96)
web: www.caballerobustamante.com.pe
e-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe
© Rosa Ortega Salavarría
© Ana Pacherres Racuay
Año 2010
Derechos reservados
D.Leg. Nº 822 (22.04.96)
Prohibida la reproducción total o parcial
sin la autorización expresa del editor.
Depósito Legal - Ley Nº 26905 (20.12.97)
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú Nº 2010-10738
Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Domicilio: Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 201 - 202
San Borja, Lima
Año 2010 - 10,600 ejemplares
Registro del Proyecto Editorial: 11501301000889
Primera edición - octubre 2010
Diseño y diagramación:
Rosaura Bancayán, Patricia Cruzado,
José Lizano, Milagros Motta, Nora Villaverde
Impresión y encuadernación:
Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima
Registro ISBN: 978-612-4048-37-1
Este libro se terminó de imprimir en
noviembre de 2010 en los
Talleres Gráfcos de Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja
Lima, Perú
Teléfono: 710-7101
Libros y Registros:
Formatos adecuados al PCGE -
Estados Financieros
11
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO III
Prólogo
Si bien los libros y registros constituyen un instrumento fundamental para obtener información,
evaluar la efciencia y desempeño de las distintas áreas, permite también cumplir adecuadamente
con las obligaciones tributarias. En este sentido, resulta sumamente útil para la Administración
Tributaria constituyendo una herramienta para sus labores de verifcación o fscalización; por
dicha razón dentro de las obligaciones que deben cumplir los administrados se exige llevar los
libros y registros conforme a lo establecido en las normas pertinentes y conservarlos mientras
que los tributos no se encuentren prescritos.
En diciembre de 2006 se publicó la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) que establece en una primera parte las normas que regulan los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, buscando consolidar o regular en un solo cuerpo legal las
disposiciones referidas al procedimiento de autorización, plazo máximo de atraso, las normas
referidas a la pérdida o destrucción de los mismos, así como la forma en que deben ser llevados
éstos y los requisitos que deben contener de manera general. El artículo 13º de esta Resolución
contiene los formatos e información mínima que deben llevar cada uno de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios.
Adicionalmente, debe observarse que si bien es cierto en virtud a la Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 (14.11.2009) se ha diferido el uso obligatorio del
Plan Contable General Empresarial para el 2011, no deja de ser menos cierto que, considerando
que los Estados Financieros se elaboran bajo los alcances de las NIIF´s (comprendiéndose a las
NIC´s y normas interpretativas), el proceso contable, cuyo punto de partida lo constituye el registro
contable, no ha de alejarse de dicha normativa; por consiguiente cabe concluir que el PCGE, como
herramienta de registro contable que es, se erige como el instrumento imprescindible para tal
cometido. Ante lo dicho, nos permitimos señalar que el Plan Contable General Revisado (PCGR), al
no alinearse a la normativa contable, no es más el instrumento adecuado para un debido registro
contable de los hechos económicos. Sobre la práctica, el PCGR ha sufrido “adaptaciones” con la
fnalidad de poder ajustarse a las exigencias de las disposiciones y lineamientos contables.
Por tal razón y considerando que la Tercera Disposición Complementaria de la Resolución
de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31.12.2008) dispone la adecuación de los formatos
y nombres de las cuentas al Plan Contable General Empresarial, en la presente obra se ha pro-
cedido a desarrollar los formatos e información mínima de acuerdo a la estructura establecida
por el referido Plan.
Desde esa perspectiva y, dada su importancia, es que el principal objetivo de la presente obra
denominada “Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios" es poner al alcance de todos los
12
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
interesados, en especial de los directivos, funcionarios, contadores y profesionales involucrados,
un efcaz medio de consulta, orientador y preventivo que le permita conocer los aspectos más
importantes a tener en cuenta a efectos de poder cumplir adecuadamente con sus obligaciones
tributarias formales y/o regularizar determinados incumplimientos evitando o minimizando
posibles contingencias.
En cuanto al orden empleado, esta obra consta de las siguientes partes:
n
PRIMERA PARTE : ALCANCES GENERALES
n
SEGUNDA PARTE : FORMATOS E INFORMACIÓN MÍNIMA
n
TERCERA PARTE : SISTEMA ELECTRÓNICO PARA EL LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS
n
CUARTA PARTE : ESTADOS FINANCIEROS
n
QUINTA PARTE : PRINCIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS CON LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
n
SEXTA PARTE : LEGISLACIÓN
Finalmente, anhelamos que la presente obra se constituya en una herramienta de consulta
obligada para todos aquellos que requieren conocer y/u orientar sobre las obligaciones forma-
les relacionadas con los libros y registros vinculados con asuntos tributarios emanadas por las
distintas normas tributarias y evitar posteriores perjuicios a la empresa.
LOS AUTORES
7
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
Alcances
Generales
PARTE I
8
LIBROS Y REGISTROS CAPÍTULO I
9
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
Libros y Registros
CAPÍTULO I
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Generalidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 33° del Código de Comercio
(1)
establece
que en general todo negocio (sea una persona natural
o jurídica) debe llevar necesariamente, con la fnalidad
de proteger los intereses que confuyen en la empresa,
los siguientes libros contables: (i) Inventarios y Balan-
ces, Diario, Mayor (Libros Principales) y (ii) los demás
libros que ordenen las leyes especiales obligatorios o
voluntarios.
En virtud a ello, cabría concluir que todo negocian-
te debe llevar los siguientes libros y registros:
1.1. Libros principales
• Inventarios y Balances
Este libro de conformidad con el Artículo
37° del Código de Comercio debe contener
la relación detallada del inventario inicial, es
decir:
• La relación exacta del Activo: dinero,
valores, créditos, efectos por cobrar, bie-
nes muebles e inmuebles, mercaderías y
efectos de todas clases, registrados a su
valor real.
• La relación exacta del Pasivo: deudas, y
toda clase de obligaciones pendientes.
• La relación exacta del Patrimonio: dife-
rencia entre el activo y pasivo que viene
a ser el capital, con el que inicia sus
operaciones.
Asimismo, anualmente al fnalizar el ejerci-
cio
(2)
se registrará en este libro el Inventario
de Cierre, es decir, los saldos detallados de
las cuentas del Balance General (activo,
pasivo y patrimonio) a la fecha de cierre de
cada ejercicio.
• Libro Diario
Se trata de un libro cuyo primer asiento
registra el inventario inicial y que según el
artículo 38° del Código de Comercio registra
seguidamente en orden cronológico, día
por día, todas las operaciones, que serán
transferidas al libro mayor.
• Libro Mayor
En este libro se traslada cada asiento de dia-
rio por orden riguroso de fechas, conforme
lo establecido por el artículo 39° del Código
de Comercio a cada una de las cuentas
empleadas. Se abre en forma de cuenta,
trasladando las cifras al debe o al haber
según corresponda.
––––––––––––
(1) Vigente desde 1902.
(2) Para efectos tributarios, cuando se efectúe la modifcación del coefciente o porcentaje de los pagos a cuenta que realizan las
empresas, se deberá incorporar el balance según corresponda al 31 de enero o al 30 de junio, elaborado para realizar esta
modifcación.
LIBROS Y
REGISTROS
QUE DEBE
LLEVAR
TODO
NEGOCIO
LIBROS PRINCIPALES:
Diario, Mayor, Inventarios y Ba -
lances
LIBROS AUXILIARES OBLI GATO­
RIOS:
Registro de Compras, Registro
de Ventas, Libro Caja y Bancos,
Registros de Control de Inventario
(kardex en unidades o valorizado),
Registro de Control de Bienes del
Activo Fijo, Registro del Régimen de
Retenciones, Registro del Régimen
de Percepciones, entre otros.
LIBROS AUXILIARES VO LUNTA­
RIOS:
Registro de control de cuentas por
cobrar y cuentas por pagar, libro
bancos, libro de caja chica, etc.
10
LIBROS Y REGISTROS CAPÍTULO I
1.2. Libros y registros auxiliares
• Registros Auxiliares Obligatorios
Son libros en los cuales se detallan y desarrollan
las cuentas y anotaciones que se llevan en los
libros principales y cuyas cuentas anotaciones
guardan una íntima relación con las cuentas
del mayor, o que sirven de preparación para
las anotaciones del libro diario. Estos registros
deben ser llevados en forma obligatoria, según
las leyes o reglamentos que correspondan.
Entre otros tenemos a los siguientes:
– Libro Caja.
– Registro de Ventas.
– Registro de Compras.
– Registro de Inventario Permanente en
Unidades o Valorizado.
(3)
– Registro, tarjeta o sistema de control de
activos fjos.
• Registros Auxiliares Voluntarios
Cualesquiera otros que una empresa lleve. Es
decir, son aquellos que se podrán llevar en
forma voluntaria para mantener o mejorar la
marcha de la empresa y administración de un
negocio. Podríamos incluir a los siguientes:
– Caja chica.
– Libro bancos.
– Libro de documentos por cobrar.
– Libros de documentos por pagar.
– Libro de cuentas corrientes.
– Libro analítico de gastos generales.
1.3. Importancia y principales obligaciones tribu­
tarias
Los libros y registros constituyen las herramien-
tas fundamentales para obtener información,
evaluar la efciencia y desempeño de las diversas
áreas y cumplir adecuadamente sus obligacio-
nes
(4)
. Así en función a la información anotada
en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros, permitiendo cubrir las necesidades
comunes de información de una amplia gama
de usuarios.
Es importante tener en consideración que si
bien la elaboración de los Estados Financieros
compete al profesional contable (quien los
confecciona conforme a los principios contables
y requerimientos legales); el Directorio (o la ge-
rencia donde no exista Directorio) es el órgano
responsable de formular los Estados Financieros
para que sean aprobados por la Junta General
de Accionistas o Socios.
El objetivo de la formulación de Estados Finan-
cieros confables, es que refejen la verdadera y
real situación fnanciera de la empresa, en base
a la cual los socios o terceros podrán tomar deci-
siones efcientes. Justamente, uno de los terceros
interesados en revisar tanto los libros y registros
como los Estados Financieros, es el Estado.
Por lo tanto, dado que en los libros y registros
se anotan las operaciones realizadas por los
contribuyentes, éstos proporcionan a la admi-
nistración tributaria evidencia documentaria
constituyéndose también en una herramienta
al momento de realizar sus laborares de fscali-
zación y verifcación. En efecto, con la fnalidad
de facilitar la función comprobadora de la Admi-
nistración Tributaria el artículo 87º del Código
Tributario requiere dentro de las obligaciones de
los administrados, entre otros, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos, o por Resolución
de la SUNAT conforme a lo establecido en las
normas pertinentes y conservarlos mientras
que los tributos no se encuentren prescritos;
dicho de otra forma exige el cumplimiento de
un deber contable –que muchas veces es más
gravoso que la obligación principal
(5)
– que ha de
plasmarse en un libro o registro y a su vez debe
de ceñirse a ciertas características formales que
se establezcan.
––––––––––––
(3) Mediante el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008 se incorpora el nu-
meral 13.4 a la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT a fn de disponer la excepción en la llevanza del Registro
de Inventario permanente en unidades físicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar un Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
(4) El contribuyente además de encargarse de dar cumplimiento a la obligación tributaria, requiere los mismos por necesidad toda
vez que éstos permiten salvaguardar los intereses plurales que confuyen de la relación de la empresa con terceros, trabajadores,
inversionistas, acreedores, etc.
(5) Supone normalmente una carga económica adicional para el sujeto pasivo.
11
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
––––––––––––
(6) Téngase en cuenta, que los libros y registros, permiten salvaguardar los intereses plurales que confuyen de la relación de la
empresa con terceros, trabajadores, inversionistas, acreedores, estado, entre otros.
En atención a dichas razones, resulta sumamente
importante que los contribuyentes cumplan
adecuadamente con su obligación de llevar
los libros y registros que exigen las normas
tributarias según resulten obligados en función
a su forma de constitución, actividad, nivel de
ingresos entre otros parámetros, cumpliendo
con los requerimientos legales, a fin que los
mismos ofrezcan garantía y tengan validez para
efectos legales (fuerza probatoria).
1.4. Ley del Notariado
El Decreto Legislativo Nº 1049, aprueba la nueva
Ley del Notariado, regulando en la Sección Sétima:
De la Certifcación de Apertura de Libros del Capí-
tulo II: De los Instrumentos Públicos Protocolares,
Tíulo II: De los Instrumentos Públicos Notariales,
respecto a la formalidad de los Libros Contables,
así en el artículo 112º se dispone que el notario
certifca la apertura de libros u hojas sueltas de
actas de contabilidad y otros que la Ley señale.
El artículo 113º precisa que la certifcación consis-
te en una constancia puesta en la primera foja útil
del libro o primera hoja suelta, con indicación del
número que el notario le asignará, del nombre, de
la denominación o razón social de la entidad, el
objeto del libro, números de folios de que consta
y si ésta es llevada en forma simple o doble, día y
lugar en que se otorga; y sello y frma del notario.
Todos los folios llevarán sello notarial.
Respecto al Cierre y Apertura de Libros, el artícu-
lo 115º dispone que para solicitar la certifcación
de un segundo libro u hojas sueltas, deberá
acreditarse el hecho de haberse concluido el
anterior o la presentación de certifcación que
demuestre en forma fehaciente su pérdida.
Adviértase en este supuesto, que no se dispone
un procedimiento específco de cómo acreditar
la conclusión de libro anterior, sino tan solo el
deber del Notario de verifcar que ello (la acredi-
tación) efectivamente se haya producido por lo
cual corresponderá a cada Notario efectuar los
requerimientos o procedimientos que estime
pertinente para validar dicha condición.
En el caso de pérdida de los libros y/o registros,
la acreditación se efectúa con la comunicación
efectuada a SUNAT.
PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARÁCTER FORMAL
Verifcar los libros que el contribuyente se encuentra obligado
a llevar.
• Libros Principales
• Libros Auxiliares Obligatorios
Determinar el sistema en el cual se llevarán los libros y/o regis-
tros contables, el cual deberá comunicarse a SUNAT al momento
de inscribirse en el RUC.
• Manual
• Computarizado
Estimar el número de folios a requerir por libro y/o registro
contable (manual) o el número de hojas sueltas por libro o
registro a legalizar.
Verifcar que se cumplan las formalidades exigidas.
Efectuar la legalización y anotación de las operaciones e
impresión (en caso corresponda) de los libros y/o registros
dentro del plazo máximo de atraso a efecto de no incurrir en
infracción tributaria.
Verifcar la oportunidad del empaste de las hojas sueltas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los libros y registros contables tienen una doble
función toda vez que constituyen las herramientas
fundamentales para obtener información, evaluar
la eficiencia y desempeño de las diversas áreas y
cumplir adecuadamente sus obligaciones
(6)
; pero
también proporcionan a la Administración Tributaria
la evidencia documentaria por lo que constituyen
una herramienta al momento de realizar sus labores
de fscalización y verifcación. Con la fnalidad de fa-
12
LIBROS Y REGISTROS CAPÍTULO I
cilitar la función comprobadora de la Administración
Tributaria el artículo 87º del Código Tributario requiere
dentro de las obligaciones de los administrados, entre
otros, llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos, o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT confor-
me a lo establecido en las normas pertinentes y con-
servarlos mientras que los tributos no se encuentren
prescritos; dicho de otra forma exige el cumplimiento
de un deber contable.

2.1. Facultad de la SUNAT para establecer con-
diciones y requisitos en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Conforme a lo ya mencionado, el sustento para
que la Administración Tributaria regule aspectos
relacionados con las obligaciones que deberá
cumplir el contribuyente en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios se encuentra en
las siguientes normas:
• Numeral 16 artículo 62° TUO del Código
Tributario: La SUNAT, mediante Resolución
de Superintendencia, establecerá el procedi-
miento para autorizar libros, actas, registros
contables u otros libros. Asimismo, señalará
los requisitos, formas, condiciones y demás
aspectos en que deberán ser llevados los
libros y registros, así como establecer los
plazos máximo de atraso.
• Numerales 4 y 7 artículo 87° TUO del Có-
digo Tributario: Los deudores tributarios
deben llevar los libros contables u otros
libros y registros de acuerdo a las normas
establecidas, en castellano y en moneda
nacional. Asimismo, deberán almacenar,
archivar y conservar los libros y registros
mientras el tributo no esté prescrito y co-
municar a la SUNAT, en un plazo de 15 días,
la pérdida o destrucción de los mismos.
En virtud a dicha facultad, la SUNAT emitió
la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT (30.12.2006) regulando respecto
a los Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios en un solo cuerpo legal, el proce-
dimiento de autorización de dichos libros y
registros y otras formalidades a cumplir tal
como esquemáticamente se muestra a conti-
nuación:
Los temas abordados en dicha norma son ma-
teria de desarrollo en los capítulos siguientes.
2.2. Libros y Registros vinculados a asuntos tri­
butarios
Se denomina Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios a los libros de actas, los libros
y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia, señalados en el Anexo 1 de
la Resolución Nº 234-2006/SUNAT –en adelante
la Resolución– que se muestra a continuación:
ANEXO 1: RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CÓDlGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍ-
CULO 34º LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5 LIBRO DIARIO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 LIBRO MAYOR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
8 REGISTRO DE COMPRAS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 REGISTRO DE COSTOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNI-
DADES FÍSICAS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORI-
ZADO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ASPECTOS REGULADOS POR LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 234­2006/SUNAT
– Legalización y Empaste
– Requisitos generales que deben contener
– Modifcación de la razón o denomina-
ción social
– Plazo máximo de atraso
01.01.2007
– Pérdida y Destrucción 01.01.2007
– Contabilidad Completa 01.01.2009
01.07.2010
– Formatos e Información mínima
que deben incluir en cada libro
o registro
13
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23º
RES. DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 REGISTRO IVAP
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - AR-
TÍCULO 8º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
022-98/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RES. DE
SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RES. DE
SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO C) PRIMER PARRAFO ARTÍCULO 5º RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIO-
NISTAS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31 LIBRO DE PLANILLAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Forma de llevar los libros y registros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3.1. Consideraciones generales
Los métodos de procesamiento básico o siste-
mas contables a emplear pueden ser manuales o
computarizados, empleándose por lo general los
manuales cuando la cantidad de datos recopila-
dos y utilizados es relativamente pequeña, por
cuanto en empresas grandes con información
considerable producto de un gran número de
operaciones resulta más conveniente por lo
rápido el empleo de sistemas computarizados.
En resumen, pueden ser llevados los libros y/o
registros de dos formas: (i) Manual y (ii) Compu-
tarizado
(7)
, dependiendo de la naturaleza del ne-
gocio y el volumen de operaciones realizadas.
Un aspecto relevante a considerar es que, el
Sistema Contable se defne en función a la forma
en que se llevan los Libros Principales, es decir,
Diario, Mayor e Inventarios y Balances. Por lo
cual dichos libros se deben llevar por un mis-
mo sistema. En consecuencia, el sujeto pasivo
de acuerdo con sus necesidades determina el
sistema contable que le sea más práctico, con-
siderando que los libros y registros contables
distintos a los Libros Principales, tales como
Registro de Compras y Registro de Ventas, pue-
dan llevarse mediante otro sistema no teniendo
que adecuarse éstos necesariamente al sistema
empleado en los Libros Principales
(8)
.
Una vez adoptado el sistema en que serán
llevados éstos (Libros Principales), no podrá ser
variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio
siguiente de conformidad con lo señalado en la
Resolución Directoral Nº 10-DGC (13.02.70). En
este último supuesto, se requiere que se comu-
nique a la Administración Tributaria el cambio
conforme con el artículo 24º de la Resolución
Nº 210-2004/SUNAT (18.09.2004) dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes de producido, es
decir, debe efectuarse necesariamente al inicio
de cada ejercicio gravable.
3.2. Comunicación a SUNAT
Si se produce el cambio del Sistema Contable, se
requiere que se comunique a la Administración
Tributaria, conforme a lo establecido en el artí-
CÓDlGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––
(7) A partir del 1 de julio 2010, SUNAT ha implementado el Sistema de llevado de los Libros y Registros en forma electrónica y que se desa-
rrolla en la Tercera Parte capítulo VI del presente libro. Sobre el particular, procede referir que apreciamos que igualmente las operaciones
deberán ser anotadas a través de un sistema contable para luego remitir la información al Programa de Libros Electrónicos.
(8) El Tribunal Fiscal en la RTF Nº 1006-4-99 (29.11.99) ha señalado que los Registros de Compras y Ventas son registros auxiliares
cuya información se encuentra recogida en los Libros Principales de Contabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve
en otro sistema los mismos no signifca que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros Principales.
14
LIBROS Y REGISTROS CAPÍTULO I
Haga clic en
“Ingrese Aquí”
Ingresará a la Pan-
talla:
Modificación de Da-
tos Generales en el
Regi stro Úni co de
Contribuyentes (RUC)
Formulario 3128
Deslice la barra
es pac i ador a,
hasta ubicar Sis-
tema de Conta-
bilidad
Elija el sistema
de contabilidad.
Deslice la barra
hasta el fnal
Haga clic en “Aceptar”
tantas veces le re-
quiera el sistema
culo 24º de la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004/SUNAT (18.09.2004) dentro de los 5
días hábiles siguientes, utilizando para tal efecto
el Formulario Nº 2127: Solicitud de modifcación
de Datos; o a través de SUNAT Virtual utilizando
para tal efecto el Sistema SOL, “SUNAT Operacio-
nes en Línea” debiendo contar con su Código de
Usuario y su clave Sol, en la opción Modifcación
de Datos RUC de Trámites y Consulta de RUC.
Un aspecto, que estimamos pertinente considerar,
es el referido al cambio del sistema en el cual se
llevan los Libros y Registros auxiliares, puesto que
si bien no implican el cambio de Sistema Contable
igualmente debe ser comunicado a SUNAT.
15
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
2127
FORMULARIO 01
REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS, CAMBIO DE
REGIMEN O SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES
USO SUNAT
03 LOTE 04 FOLIO
RUBRO I. INFORMACION GENERAL
USO SUNAT
MODIFICACION DE DATOS
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON “X”)
05
MODIF. DE DATOS CON
CAMBIO DE REGIMEN
06 07
SUSPENSION/REINICIO
DE ACTIVIDADES
USO SUNAT
10 COD. DEPENDENCIA
R
U
C
08 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA 09 APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
RUBRO II. DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE
APELLIDOS Y NOMBRES
O RAZON SOCIAL
11
13 CARNET DEL EMPLEADOR-IPSS TIPO DE SOLICITUD (Ver Tabla Anexo N
o
2) 12 CODIGO
CODIGO DE
PROFESION U OFICIO
PARA P. NAT.
Y SOC.
CONYUG.
(TABLA 11)
65
TELEFONOS
17
18
19
14 NOMBRE COMERCIAL 15 N
o
DE LICENCIA MUNICIPAL 16 FAX
ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL (Ver Tabla Anexo N
o
1) 20 CODIGO CIIU
21 FECHA INIC. ACT.
DIA MES AÑO
ACTIVIDAD DE
COMERCIO
EXTERIOR
(MARCAR CON «X»)
EXPORTADOR 27
IMPORTADOR 28
SISTEMA DE
CONTABILIDAD
(MARCAR CON «X»)
MANUAL 25
COMPUTARIZADO 26
SIST. DE EMISION
DE COMPROB.
DE PAGO
(MARCAR CON «X»
MANUAL 22
MAQUINA REGIST. 23
COMPUTARIZADO 24
RUBRO III. DOMICILIO FISCAL
29 DEPARTAMENTO 30 PROVINCIA
USO SUNAT
32 UBIGEO
31 DISTRITO
ZONA (Ver Tabla Anexo N
o
3)
33 TIPO 34 NOMBRE
VIA (Ver Tabla Anexo N
o
4)
35 TIPO 36 NOMBRE
37 NRO./KM./
MZA.
38 INT./DPTO./
LOTE
39 OTRAS REFERENCIAS 40 APTDO. POSTAL
RUBRO IV. DATOS DE LA PERSONA NATURAL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD (Tabla 5)
41 TIPO 42 NUMERO
FECHA DE NACIMIENTO O
INICIO DE LA SUCESION
DIA MES AÑO
43
SEXO
(Tabla 6)
NACIONALIDAD
(Tabla 7)
44
45
DOMICILIADO
(Tabla 8)
46 PASAPORTE N
o
47
PAIS QUE LO OTORGO 48
RUBRO V. DATOS DE LA EMPRESA
49 FECHA DE INSCRIP.
EN LOS RR.PP.
DIA MES AÑO
50 TOMO O FICHA 51 FOLIO 52 ASIENTO 53
ORIGEN DE LA
ENTIDAD
(Ver Tabla N
o
9)
RUBRO VI. CAMBIO DE REGIMEN (MARCAR CON «X»)
TIPO DE CAMBIO
DE SIMPLIF. A ESPECIAL 55
DE SIMPLIF. A GENERAL 56
61 FECHA DE CAMBIO

DIA MES AÑO
RUBRO VII. SUSPENSION / REINICIO DE ACTIVIDADES (MARCAR CON «X»)
TIPO DE NOVEDAD
SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES 57
REINICIO DE ACTIVIDADES 58
59 FECHA DE SUSP. / REINICIO

DIA MES AÑO
60 CONSTANCIA DE
RECEPCION

SELLO Y FIRMA
SUNAT
02
05715181
MARQUE CON «X», SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACION DE ESTA DECLARACION: SI NO
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA:
–––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
–––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES
REPRESENTANTE LEGAL
X
2 0 2 5 3 0 0 9 0 2 7 A&A Asociados S.A.
X
X
Ríos Ramos, Armando DNI 25091530
Castillo Bohorquez, Juan
A continuación se presenta un esquema
comparativo a afectos de diferenciar en el
transcurso de un ejercicio gravable, cuándo
estamos frente a una comunicación extem-
poránea y cuándo frente al cambio de siste-
ma.
16
LIBROS Y REGISTROS CAPÍTULO I

SISTEMA DE CONTABILIDAD
Comunicación extemporánea vs. Cambio de sistema
(Libros Principales)
COMUNICACIÓN EXTEMPORÁNEA CAMBIO DE SISTEMA
Supuesto Planteado:
Hasta el ejercicio 2009
Sistema Manual
Legaliza hojas continuas
para su uso a partir de
enero 2010
Procede cambio de
sistema a partir
de enero 2010
Anota sus operaciones a
través del Sistema
Manual
¿A partir de abril
puede llevar en
forma computarizada?
Implica cambio
de Sistema
No procede cambio
en el ejercicio 2010
Se puede efectuar el
cambio en el ejercicio 2011
Se comunica dentro de
los 5 primeros días hábiles
del mes de enero 2011
Supuesto plantea­
do: Desde enero
hasta marzo 2010
No comunica a SUNAT dentro
de los 5 primeros días hábiles
del mes de enero 2010
Comunicación
extemporánea
Infracción
(Numeral 5 Artículo 173º)
(*)
Sanción Tabla I:
Multa
(**)
50% de la UIT
Gradualidad aplicable
Subsanación voluntaria
Rebaja 100%
(*) No proporcionar o comunicar a la administración tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la
administración tributaria.
(**) De acuerdo a la nota 2 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, se aplicará la sanción de multa en todos los
casos, excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Libros y Registros obligatorios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Anexo 1 de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT
–en adelante la Resolución–detalla la relación de los
libros y registros vinculados con asuntos tributarios,
que deberán llevar los contribuyentes en tanto resul-
ten obligados y que por ende deben ser legalizados.
Ahora bien, partiendo de la premisa que la obligación
de llevar libros y registros nace por ley o norma
legal expresa, debemos tener en cuenta que tanto la
Ley del Impuesto a la Renta como la Ley del IGV e ISC
establecen condiciones o parámetros que originan la
exigencia de llevar libros y registros.
Así respecto al Impuesto a la Renta, se regula la
obligación de llevar libros y registros en función al tipo
de renta que genere el contribuyente y para el caso de
Rentas de Tercera Categoría, según el régimen en el
cual se encuentra.
A continuación se muestra gráficamente los
libros y registros que se deben llevar según el tipo
de renta:
17
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
Así como se ha establecido una obligación ex-
presa por la Ley del Impuesto a la Renta, se puede
afrmar que la Ley del Impuesto General a las Ventas
(en adelante, LIGV) posee sus propias exigencias tal
como se advierte del artículo 37º del TUO de la LIGV
que señala que los “contribuyentes” del Impuesto
están obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y un Registro de Compras, en los que ano-
tarán las operaciones que realicen. Además se exige
la obligación de llevar un Registro de Consignaciones
respecto a contribuyentes que realicen Ventas en
Consignación.
Como se puede apreciar en función al cuadro
anterior, únicamente el libro de Ingresos y Gastos re-
ferido con el código 2 del Anexo 1 de la Resolución no
corresponde a contribuyentes generadores de rentas
de Tercera Categoría. Por lo cual resulta importante
entonces que los contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría revisen en función a sus condiciones
particulares que libros y/o registros deben llevar.

LIBROS Y REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR
TIPO DE RENTA CONDICIONES O PARÁMETROS LIBRO Y/O REGISTRO
SEGUNDA CATEGORÍA
(Artículo 65º TUO LIR)
TERCERA CATEGORÍA

CUARTA CATEGORÍA
(Artículo 65º TUO LIR)
En el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubie-
ran percibido rentas brutas que excedan las 20 UITs.
Es decir, para el ejercicio 2010 haber percibido en el ejercicio
anterior rentas brutas superiores a S/. 72,000.
a. Contribuyentes del Régimen General
(Artículo 65º TUO LIR)
b. Contribuyentes del RER
(Artículo 120º TUO LIR)
Aplicable a todos los generadores de rentas de cuarta categoría
sin excepción
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Ingresos Brutos mayores a 150 UIT:
CONTABILIDAD COMPLETA.
Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT:
Contabilidad Simplifcada
Registro de Ventas y Registro de
Compras
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
19
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO II
Contabilidad completa y
Contabilidad simplificada
CAPÍTULO II
––––––––––––
(1) Actualmente el uso de este libro es de carácter residual, por cuando el inciso j) del artículo 21º RLIR modifcado por Decreto
Supremo Nº 177-2008-EF(30.12.2008), dispuso que el sustento formal de los conceptos referidos, para aquellos obligados a
presentar el PDT 601 corresponde a la Planilla Electrónica.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Contabilidad completa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De conformidad con el artículo 65º TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para algunos contribuyentes genera-
dores de rentas de tercera categoría existe la obligación
de llevar “Contabilidad Completa”, regulándose en dicho
artículo que mediante Resolución de Superintendencia
se defnirían los libros y registros que la comprenden;
lo que ocurrió con la publicación de la Resolución Nº
234-2006/SUNAT (30.12.2006), en cuyo artículo 12º se
detalla los libros y registros que la integran.
En efecto, el numeral 12.1 del artículo 12º de
dicha Resolución cuya entrada en vigencia se produjo
el 01.01.2009, establece que los libros y registros que
integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, agrega el numeral 12.2 del mencionado
artículo que también integrarán la Contabilidad Com-
pleta siempre que el deudor tributario se encuentre
obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta, los siguientes libros y registros:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f ) del artículo 34°
de la Ley del Impuesto a la Renta
(1)
.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
20
CONTABILIDAD COMPLETA Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA CAPÍTULO II
OTROS LIBROS O REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Libro de Retenciones. Incisos e) y f) artículo 34º de la
Ley del Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo establecido en el inciso j) artículo 21º
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modifcado por el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 177-
2008-EF, se ha dispuesto que las rentas que correspondan
a los supuestos detallados en los literales e) y f ) artículo
34º TUO LIR, se sustentarán a través de la planilla electró-
nica, en tanto presenten dicha declaración (obligatoria o
voluntariamente); y solo cuando no presenten a través de
dicho PDT, llevarán el Libro de Retenciones.
El cumplimiento de lo antes indicado servirá para susten-
tar tales gastos. A continuación se explica la naturaleza
de cada una de las mencionadas rentas:
– Al respecto las Rentas denominadas de Cuarta-Quinta
Categoría comprendidas en el inciso e) artículo 34º
TUO de la LIR, corresponden a los ingresos que se
producen por el trabajo en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la
legislación civil y que se consideran producidas, cuando
se presenten las circunstancias concurrentes que señala
el mencionado artículo.
Cabe señalar que el contrato de locación de servicios
es de naturaleza civil con incidencia tributaria, no
teniendo ninguna incidencia de carácter laboral por lo
cual no existe la obligación de comunicar al Ministerio
de Trabajo.
– De otro lado, de acuerdo con el inciso f) del artículo
34º del TUO de la LIR, constituyen renta de quinta
categoría, las obtenidas por los ingresos derivados de
la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia, la misma que se denomina
quinta especial. Al respecto, cabe señalar que dichos
ingresos adicionales tendrá efectos únicamente para
el Impuesto a la Renta, dado que dicho concepto no
constituye remuneración para fnes laborales.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Registro de Activos Fijos
Los sujetos que cuenten con activos fjos, se encuentran
obligados a llevar dicho registro según lo señalado en
el inciso f ) artículo 22º Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el cual deberán mantener
un control permanente de los bienes que conforman el
activo fjo de cada empresa.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Registro de Costos

y Registro de Inventario Permanen-
te Valorizado
Deberán llevar dichos registros de acuerdo a lo señalado
––––––––––––
(2) A través del Informe de SUNAT Nº 229-2008-SUNAT/2B0000, se concluye que las modifcaciones efectuadas por el D. Leg. Nº 1086 con
relación al RER y al artículo 65º del TUO de la LIR, entraron en vigencia el 01.10.2008. Sin embargo, la obligación de llevar el Libro
Diario de Formato Simplifcado se supeditaba a la entrada en vigencia del artículo 13º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT.
Al respecto, conviene referir que el numeral 5-A del artículo 13º antes referido, que regula respecto al Libro Diario de Formato
Simplifcado, entró en vigencia a partir del 01.01.2009, en virtud a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 239-
2008/SUNAT (31.12.2008)
en el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, si los ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio
precedente han sido mayores a mil quinientas (1,500)
UITs del ejercicio en curso. Es decir, para el ejercicio 2010
corresponde a S/. 5´400,000.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Este registro se deberá llevar si los ingresos Brutos Anuales
durante el ejercicio precedente han sido mayores o iguales a
500 UITs pero menores a 1,500 UITs. del ejercicio en curso.
Es decir, para el ejercicio 2010 corresponde a un rango
de ingresos de S/. 1´800,000 a S/. 5´400,000.
Adicionalmente los contribuyentes generadores
de rentas de Tercera Categoría, de ser el caso, deberán
llevar los libros y/o registros que tienen vinculación
directa con asuntos tributarios, según se encuentren
obligados de acuerdo a las normas que así lo estable-
cen para cada uno de ellos.
Téngase presente que también constituyen libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, los libros
societarios: Actas de la Junta General de Accionistas,
Actas del Directorio, Matrícula de Acciones y el libro
de Actas de la EIRL, así como la Planilla Electrónica.
Adicionalmente, el Anexo 1 de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 234-2006/SUNAT, contempla otros
registros vinculados con algunas actividades específ-
cas y que de resultar obligados a llevarlos los mismos
también tendrán que ser legalizados, tal como es el
caso del Registro de Huéspedes.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Contabilidad simplificada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A raíz de la modifcatoria efectuada al artículo 65º
de la Ley del Impuesto a la Renta por el artículo 2º del
Anexo del TUO de la Ley de MYPES (aprobado por
Decreto Supremo Nº 007-2008-TR), se regula que los
perceptores de rentas de tercera categoría (sin hacer
distingo de la calidad de persona, es decir sea perso-
na natural o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo
(i) un Registro de Ventas, (ii) un Registro de Compras y
(iii) Libro Diario de Formato Simplifcado, de acuerdo
a las normas de la materia
(2)
.
21
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO II
PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT
• Registro de Ventas,
• Registro de Compras y
• Libro Diario de Formato Simplifcado, de
acuerdo a normas sobre la materia.
Ingresos Brutos Anuales
mayores a 150 UIT
PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBROS Y REGISTROS (Artículo 65º del TUO de la LIR)
Llevanza Mínima
Complementariamente el artículo 2° del Decreto
Supremo Nº 118-2008-EF, el cual modifca el artículo
38° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
señala que para determinar los ingresos referidos en el
artículo 65° se considerarán los ingresos obtenidos en
el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
año en curso. En el caso que inicien actividades gene-
radoras de rentas de tercera categoría en el transcurso
del ejercicio considerarán los ingresos que se presuman
se obtendrán en el mismo.
Contabilidad
Completa
23
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Requisitos formales
CAPÍTULO III
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Legalización de libros y registros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El numeral 16 del artículo 62º del Código Tributa-
rio, dispone que SUNAT debe efectuar la autorización
de los libros de actas, así como los libros o registros
contables vinculados con asuntos tributarios, que el
contribuyente debe llevar de acuerdo a Ley. Asimismo,
se señala que el procedimiento para la autorización
será establecida por la SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse en
terceros la legalización de los libros y registros antes
mencionados.
Se advierte en función a dicha regulación que la
obligación de llevar libros y registros requiere para su
validez que los mismos sean legalizados. Al respecto,
el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT –en adelante la Resolución– esta-
blece que los Libros y registros vinculados a asuntos
tributarios serán legalizados por los notarios o a falta
de éstos por los jueces de paz letrados o jueces de
paz cuando corresponda de la provincia en la que
se encuentre ubicado el domicilio fscal del deudor
tributario, salvo tratándose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
1.1. Oportunidad de la legalización
No se establece plazo de legalización, seña-
lándose únicamente que la oportunidad de la
legalización de los libros y/o registros vinculados
a asuntos tributarios debe ser antes de su uso.
Sin perjuicio de ello, procede referir que dado
que existe un plazo máximo de atraso en el que
pueden ser llevados dicho libros y/o registros
contables, la Administración Tributaria tiene
como criterio que dentro de dicho lapso tam-
bién debe efectuarse la legalización. En efecto, la
SUNAT considera que dentro del plazo máximo
de atraso tendría que legalizarse los libros y/o
registros vinculados a asuntos tributarios por
cuanto es una condición previa a la anotación
de las operaciones; de tal manera que se estaría
cumpliendo con observar la oportunidad de la
legalización y el plazo máximo de atraso para
anotar las operaciones.
La Resolución no establece que la legalización
deba efectuarse por períodos determinados,
en consecuencia los contribuyentes podrán
efectuar la legalización en forma mensual,
trimestral o anual en función a los libros y/o
registros materia de legalización, a los períodos
que deseen que alcancen, a la disponibilidad de
recursos con que se cuentan y los costos que
ello implica, entre otros aspectos.
1.2. Datos a consignar en la legalización
El notario o juez de paz que legalice los libros
y/o registros vinculados a asuntos tributarios,
debe dejar constancia de dicha legalización
en la primera hoja del libro y/o registro con la
siguiente información:
– Número de legalización asignado por el
notario o juez de paz, según sea el caso.
– Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del deudor tributario, según sea el
caso.
– Número de RUC.
– Denominación del libro o registro.
– Número de folios de que consta.
– Fecha y lugar en que se otorga.
– Sello y frma del notario o juez de, según sea
el caso.
Adicionalmente el notario o juez de paz deberá
sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deben estar debidamente foliadas
por cada uno de los libros o registros. Como se
puede observar no se requiere que en la hoja
de legalización se consigne el período que
comprende el libro y/o registro.
24
REQUISITOS FORMALES CAPÍTULO III
1.3. Utilización de las hojas sobrantes en ejerci-
cios siguientes
En virtud al Informe Nº 0078-2001-SUNAT/
K00000 y al numeral 5.3 del artículo 5º de la
Resolución, la Administración faculta al contri-
buyente a utilizar las hojas sueltas o continuas
correspondientes a un libro o registro de una
misma denominación que no hubieran sido
utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio para el cual se legalizó, para que pue-
dan utilizarlas en el registro de las operaciones
del ejercicio inmediato siguiente. A estos efectos
se exige que de realizarse el empaste en varios
tomos, cada uno incluirá como primera página
una fotocopia del folio que contenga la legali-
zación del libro o registro al que corresponde.
1.4. Procedimiento de legalización de los libros y
registros bajo el sistema computarizado
En el supuesto que el contribuyente haya optado
por el Sistema Computarizado, a continuación
referimos el procedimiento previo que deberá
seguir a efectos de legalizar sus libros y/o regis-
tros vinculados a asuntos tributarios.

a. Plazos a considerar
Los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios deben ser legalizados antes de su
uso, vale decir antes de que se efectúe la
impresión de las operaciones que com-
prendan los mismos.
En ese sentido, si bien normativamente se ha
señalado la oportunidad de la legalización no
se ha indicado cuál es el plazo en que deba
efectuarse la misma. Al respecto, debemos
señalar que dado que existe un plazo máximo
de atraso para anotar (incluye impresión) las
operaciones en los libros y/o registros vincu-
lados a asuntos tributarios, la Administración
Tributaria tiene como criterio aplicar dicho
plazo también para efectos de la legalización.
En ese sentido, la legalización de los libros
y registros se deben realizar considerando
los plazos máximos de atraso permitido
para cada uno de ellos, los mismos que se
encuentran contemplados en el Anexo 2 de
la Resolución.
b. Proyección de hojas a utilizar
En principio, los contribuyentes que opten
por llevar sus libros y registros vinculados a
asuntos tributarios en forma computarizada
deben efectuar una adecuada proyección
del número de hojas continuas que se van
a legalizar de acuerdo a la frecuencia con
que planifquen que vayan a efectuar dichas
legalizaciones, por ejemplo el contribuyente
que recién inicia operaciones puede planif-
car efectuar la legalización de sus Libros y
Registros por todo el ejercicio.
Sobre el particular, consideramos que en la
mayoría de los casos resulta poco usual y no
muy conveniente efectuar legalizaciones en
forma mensual, siendo el procedimiento mas
general la proyección de hojas a legalizar du-
rante un ejercicio. No obstante, reiteramos que
los contribuyentes pueden optar por legalizar
el número de hojas continuas que estimen
necesarias para un tiempo programado.
A efectos de realizar una adecuada proyección
del número de hojas continuas necesarias
para cada libro y/o registro se debe tener en
cuenta, entre otros, los aspectos que se deta-
llan en el gráfco de Proyección de Hojas.

El volumen de ope-
raciones que rea-
liza la empresa de
acuerdo a su giro o
actividad.
Elección del papel adecuado
para cada tipo de libro y/o
registro, de acuerdo al nú-
mero de columnas que estos
contienen y según el tipo de
impresión realizada.
– Fallas durante la impre-
sión.
– Errores del personal encar-
gado de la impresión.
– Errores del sistema al mo-
mento de la impresión.
Referencia del núme-
ro de hojas utilizadas
en el ejercicio anterior
complementado con los
posibles cambios en las
actividades a desarrollar.
PROYECCIÓN DE HOJAS
Se debe tener en cuenta:
25
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III

Resul t a i mpor t ant e r ei t er ar que l a
impresión debe efectuarse dentro del
plazo máximo de atraso, aún más si se
considera que la proyección de hojas a
utilizar durante un determinado lapso
de tiempo, responde a una estimación,
por lo que si se produce una variación
o cambio en la estimación se legalice
en forma oportuna y no se incurra en
contingencia tributaria.
c. Foliación
Una vez determinado el número de hojas
continuas a legalizar, se deberá proceder
a su foliación, vale decir a la numeración
de cada uno de los folios que constará el
libro y/o registro llevado en forma compu-
tarizada.
– Numeración del Primer Libro y/o Re-
gistro
Dicha numeración se iniciará indiscuti-
blemente en el número uno.
– Numeración de un Segundo Libro y/o
Registro
Dado que no existe regulación, depen-
derá del criterio que fje la empresa. Así,
algunas empresas mantienen una nume-
ración continuada respecto de libros o
registros que correspondan a un mismo
ejercicio, y para ejercicios diferentes
siempre inician la foliación a partir del
número 1.
Complementariamente a ello, debe
observarse lo dispuesto en el numeral
5.3 del ar tículo 5º de la Resolución, que
dispone que si existieran hojas sueltas
o continuas correspondientes a un libro
o registro de una misma denominación
que no hubieran sido utilizadas para el
registro de las operaciones del ejercicio
del que se trate, podrán emplearse para
el registro de las operaciones del ejerci-
cio siguiente.
Finalmente debemos indicar que la foliación
de los libros y/o registros deben constar
únicamente de números, por lo tanto no se
aceptan caracteres distintos como letras por
ejemplo.
d. Proceso de legalización
d.1. Solicitud de legalización
Si bien para la legalización de los libros
y/o registros no se requiere mayor trámite
que solicitar la legalización ante un nota-
rio, dado que el artículo 116º de la Ley del
Notariado señala que dicha solicitud debe
ser efectuada por parte del interesado o su
representante, el que acreditará su calidad de
tal ante el notario, algunas Notarías exigen
a efectos de realizar la referida autorización,
que el contribuyente presente un escrito
simple frmado por éste o su representante
legal solicitando dicho servicio.
Un modelo sugerido de dicho escrito sería
el siguiente:
“AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN ECONÓMICA
Y SOCIAL DEL PERÚ”
San Borja, 14 de abril del 2010
Señor:
JOSE LUIS MURO MUÑIZ
Notario
Presente.
Importadora y Distribuidora CAMIL´S SAC con RUC Nº
20250202043, con domicilio fscal en Av. Monte Alamos
1101 - Surco, debidamente representada por el Sr. Eduar-
do de la Piedra Guzmán identifcado con DNI 06664491,
solicita a Ud. de conformidad con la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2006/SUNAT publicada el 30.12.2006,
la legalización de los libros y registros contables que
detallamos a continuación:
1 Libro Mayor General, del folio 1 al 300.
1 Libro Diario, del folio 1 al 700.
1 Libro Caja, del folio 1 al 500.
1 Libro de Inventarios y Balances, del folio 1 al 200.
1 Registro de Inventario Físico y Valorizado, del folio 1
al 200.
1 Registro Auxiliar de Control de Bienes del Activo Fijo,
del folio 1 al 100.
Sin otro particular, quedamos de Ud.
Atentamente,
_________________________________________
Importadora y Distribuidora CAMIL´S SAC
Eduardo de la Piedra Guzman
Gerente General
26
REQUISITOS FORMALES CAPÍTULO III
Debe tenerse en cuenta que la legalización
debe ser efectuada por los notarios de la
provincia en la que se encuentre ubicado el do-
micilio fscal del deudor tributario, en virtud al
numeral 2.1. del artículo 2º de la Resolución.
d.2. Datos a consignar en la legalización
El notario o juez de paz que legalice los libros
y/o registros debe dejar constancia de dicha
legalización en la primera hoja del libro y/o
registro, conteniendo los datos siguientes:
– Número de legalización asignado por el
notario o juez, según sea el caso.
– Nombres y apellidos o denominación o
razón social del contribuyente, según sea
el caso.
– Número de RUC.
– Denominación del libro o registro.
– Número de folios de que consta.
– Fecha y lugar en que se otorga la legali-
zación.
– Sello y frma del notario o juez, según sea
el caso.
Además, el notario o juez deberá sellar cada
uno de las hojas de que consta el libro y/o
registro.
d.3. Legalización del segundo y siguientes
libros
Para la legalización del segundo y siguien-
tes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominación, el
artículo 4º de la Resolución establece que se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
Forma de llevado del
Exigencia

Libro o Registro
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilizando hojas sueltas o Se deberá presentar el último
continuas (Sistema Com- folio legalizado por notario del
putarizado) libro o registro anterior.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Llevados en forma manual Se deberá acreditar que se ha
concluido con el anterior. Dicha
acreditación se efectuará con la
presentación del libro o registro
anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio
donde conste la legalización y
del último folio del mencionado
libro o registro.
Sin perjuicio de dicha regulación, es perti-
nente tener en consideración que en virtud
del artículo 115º de la Ley del Notariado,
aprobada por Decreto Legislativo Nº 1049,
corresponde al Notario verifcar la conclusión
del libro anterior para cuyo efecto podría
requerir sustentos complementarios, como
sería el último folio utilizado en caso no
coincida con el último folio legalizado, si se
lleva en sistema computarizado.
• Libros y registros manuales incauta-
dos
En el caso de libros o registros llevados
en forma manual que hubieran sido
incautados por autoridad competente,
bastará para la legalización del segundo
y siguientes libros y registros la presen-
tación del documento en el que conste
la referida diligencia.
En este supuesto, como dato adicional a
colocar en la legalización, se agregará la
fecha de la incautación del libro o registro
anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordenó la diligencia de ser
el caso.
Adviértase que de producirse, de ser el
caso, la devolución de los libros o regis-
tros incautados a que se refere el párrafo
anterior, no podrá realizarse en ellos
Para efectos de la legalización, las pro-
vincias de Lima y Callao se consideran
como una "sola provincia".
27
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
anotación alguna debiendo procederse
a su cierre inmediato.
• Libros y registros perdidos o destrui-
dos
Tratándose de libros y registros perdidos
o destruidos por siniestro, asalto u otros,
se deberá presentar la comunicación
efectuada a la SUNAT dispuesta por el
artículo 9° de la Resolución.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Plazos máximos de atraso de los libros y
registros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La anotación de las operaciones implica asentar
una operación a través del correspondiente registro
contable ya sea en forma manual o computarizada.
Un aspecto que resulta sumamente importante de
analizar es el referido a la anotación de las operacio-
nes cuando se llevan los libros y/o registros contables
bajo el Sistema de Contabilidad Computarizada, dado
que en función a ello se procede luego a clarificar la
oportunidad en que se debe efectuar la legalización
de los libros y registros así como el cumplimiento o
no por parte del contribuyente de registrar sus ope-
raciones dentro de los plazos máximos de atraso. En
efecto, si bien la anotación implica el ingreso de los
registros al software contable, desde la óptica de la
Administración Tributaria la anotación se asimila al
proceso de impresión en las hojas legalizadas. Por
ende, bajo dicha premisa la legalización y posterior
impresión debe efectuarse necesariamente dentro
del plazo máximo de atraso, a fin de cumplir con la
exigencia tributaria.
2.1. Plazos máximos de atraso (Anexo 2)
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
1
2
3
4
5
5-A
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

CÓ-
Máximo Acto o circunstancia que

DIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso determina el inicio del plazo
permitido para el máximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría
Deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categoría:
LIBRO DE INVENTARIOS Y Régimen General
BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34º DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUÉSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23º RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
3 meses
10 días hábiles
3 meses
(*)
10 días hábiles
3 meses
3 meses
3 meses
3 meses
10 días hábiles
10 días hábiles
3 meses
10 días hábiles
1 mes
3 meses
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realiza-
ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente de efectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre,
se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita
el comprobante de pago
Desde el día siguiente del cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice
el pago.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
28
REQUISITOS FORMALES CAPÍTULO III
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modifcar el coefciente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general
del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que los sustenten con un atraso no mayor a dos meses calendario contados
desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(1) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT (Publicada el 12.02.99) ESTABLECE PROCEDIMIENTOS DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
E IPM APLICABLE A CONTRIBUYENTES NO COMPRENDIDOS DENTRO DE LOS ALCANCES DE LAS RESOLUCIONES Nºs. 112-97/SUNAT Y 034-98/SUNAT.
(2) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT (Publicada el 27 de diciembre de 2001) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO A SEGUIR
POR CONTRIBUYENTES QUE ACTÚEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL, PARA ACREDITAR ACOGIMIENTO
AL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV.
(3) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIÓN DEFINITIVA DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIÓN
QUE ACTÚEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
(4) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT (Publicada el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIÓN DEFINITIVA DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIÓN
NO COMPRENDIDOS EN LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT.
(5) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIÓN DEFINITIVA DEL IGV , IPM E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIÓN DE HIDRO-
CARBUROS QUE ACTÚEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
(6) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIÓN DEFINITIVA DEL IGV, IPM E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIÓN DE HIDRO-
CARBUROS NO COMPRENDIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT.
2.2 Supuestos específcos
En los casos previstos en el numeral 3.2 del
artículo 13º de la Resolución (Fusión, escisión,
y demás formas de reorganización de socie-
dades o empresas, cierre o cese defnitivo) el
plazo máximo de atraso será de tres (3) meses
computado a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de
cancelación de sucursales de empresas uni-
personales, sociedades o entidades de cual-
quier naturaleza, constituidas en el exterior
o de producido el cese de las actividades de
las agencias u otros establecimientos perma-
nentes de las mismas empresas, sociedades
y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o esci-
sión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese defnitivo de la empresa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Empaste de los Libros y/o Registros lleva-
dos en hojas sueltas o continuas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De conformidad con el numeral 5.1 del artículo
5º de la Resolución los libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas deberán empastarse
(1)
,
17
18
19
20
21
22
23
24
25

CÓ-
Máximo Acto o circunstancia que

DIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso determina el inicio del plazo
permitido para el máximo atraso permitido
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8º RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍ-
CULO 5º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
(1)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT
(2)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT
(3)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT
(4)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT
(5)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT
(6)
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
10 días hábiles
DDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
Molino, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
––––––––––––
(1) El espiralado o anillado, en nuestra opinión, no califcaría como empastado.
29
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Por cada ejercicio siempre que el
número a empastar sea de 20 a más
hojas. Por lo tanto, si no supera po-
drá comprender 2 o más ejercicios.
Obligación
4 primeros meses del ejercicio gra-
vable siguiente al que corresponden
o siguiente de aquél en que se
reunieron 20 hojas.
Plazo
17 Hojas 18 Hojas
SE PUEDE ACUMULAR LOS DOS PERIODOS
Plazo Máximo:
30 abril 2011
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS EN
HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
Hojas
inutilizadas
Se deberán incluir las hojas que
hayan sido anuladas dentro del
libro o registro a empastar
Importante
De realizarse en varios tomos,
cada uno incluirá como primera
página una fotocopia del folio que
contenga la legalización del libro o
registro al que corresponde.
Hojas no
utilizadas
Se permite su utilización para el
registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
En este caso el empaste de cada
tomo, también debe incluir como
primera página una fotocopia del
folio que contenga la legalización del
libro o registro al que corresponda.
de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. La
obligación señalada en el párrafo anterior no será
de aplicación cuando el número de hojas sueltas
o continuas a empastar sea menor a veinte (20),
en cuyo caso el empaste podrá comprender dos
(2) o más ejercicios gravables, debiendo incluirse
las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas
de manera visible.
Respecto a las hojas inutilizadas o sobrantes, de-
berá observarse las disposiciones siguientes:
a) Inutilizadas
Pueden producirse errores, fallas de impresión
o cualquier otra situación que inutilice una hoja
previamente legalizada, en estas circunstancias,
conforme al último párrafo del numeral 5.3 del
artículo 5º de la Resolución, se deberá incluir
las hojas anuladas dentro del periodo que
se empastará. Entendiendo que, la anulación
se realizará tachándolas o inutilizándolas de
manera visible.
b) No usadas o sobrantes
Conforme con el numeral 5.3 del artículo 5º
de la Resolución, las hojas sueltas o continuas
correspondientes a un libro o registro de una
misma denominación, que no hubieran sido
uti l i zadas para el regi stro de operaci ones
del ejercicio en que se legalizaron, podrán
emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente. En otras palabras,
si un contribuyente hubiera legalizado por
ejemplo trescientas hojas para su libro Diario
del Ejercicio 2009 y solo utiliza doscientos (200)
hojas, ello no significa que necesariamente
deba anular las cien (100) hojas no utilizadas,
toda vez que puede emplearlas para el Libro
Diario del Ejercicio 2010.
En este caso, de producirse el empaste en
varios tomos, cada uno incluirá como primera
página una fotocopia del folio que contenga la
legalización del libro o registro al que corres-
ponde.
En caso existan hojas sobrantes y no se desee
utilizarlas en el año siguiente, las mismas de-
berán ser anuladas e incluidas en el empaste a
realizar.
A continuación esquematizamos el procedimiento
a seguir:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Período de conservación de libros y/o
registros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Según el artículo 5º del Decreto Ley Nº 25988
(24.12.92), modificado posteriormente por la Ley
2009 2010
2009 2010
30
REQUISITOS FORMALES CAPÍTULO III
Nº 27029, las empresas que no formen parte de la
actividad empresarial del Estado, estarán obligadas
a conservar los libros, correspondencia y otros docu-
mentos relacionados con el desarrollo de su actividad
empresarial, por un periodo que no excederá de cinco
(5) años contados a partir de la ocurrencia del hecho o
la emisión del documento. Transcurrido dicho plazo, las
empresas podrán disponer de dichos documentos para
su reciclaje o destrucción. No obstante lo anterior, esta
misma norma señala que está se aplicará sin perjuicio
de las disposiciones referidas a obligaciones en materia
tributaria contenidas en el Código Tributario.
Siendo una de las obligaciones de los deudores
tributarios, de conformidad con el numeral 7 del ar-
tículo 87º del Código Tributario, almacenar, archivar
y conservar los libros y registros llevados de manera
manual, computarizado o electrónica, así como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situa-
ciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con
ellas, mientras el tributo no esté prescrito, se deberá
considerar los plazos de prescripción establecidos
en los artículos 43º y siguientes del TUO del Código
Tributario
(2)
.
CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Hechos Jurídicos A partir del primero (1º) de enero siguiente de:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a. Presentación de la declaración anual respectiva. El vencimiento del plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
b. Tributos que deben ser determinados por el La fecha en que la obligación sea exigible respecto de tributos no com-
deudor prendidos en el inciso anterior.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

d. Infracciones. La fecha en que se comete la infracción o cuando no sea posible esta-
blecerla desde la fecha en que la Administración Tributaria detectó la
infracción.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

e. Pagos indebidos o en exceso. La fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Base Legal: Artículo 44º TUO del Código Tributario, Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Pérdida o destrucción de los libros y re-
gistros y otros documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obli-
gaciones tributarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5.1. Comunicación de Pérdida o Destrucción
Conforme con el numeral 7 del artículo 87º TUO
del Código Tributario el deudor tributario debe
comunicar a la Administración Tributaria
en un plazo de quince (15) días hábiles, la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos
y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relaciona-
dos con ellos.
Según el numeral 9.2 del artículo 9º de la Reso-
lución, la citada comunicación deberá contener
el detalle de los libros, registros, documentos y
otros antecedentes perdidos o extraviados, así
como el período tributario y/o ejercicio al que
corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se
trate de libros y registros vinculados a asuntos tri-
butarios, se deberá indicar la fecha en que fueron
legalizados, el número de legalización, además de
los apellidos y nombres del notario que efectuó
la legalización o el número del Juzgado en que
se realizó la misma, si fuera el caso.
Complementariamente, el numeral 9.3del artí-
culo 9º de la Resolución señala que a dicha co-
municación se debe adjuntar “la copia certifcada
expedida por la autoridad policial de la denuncia
presentada por el deudor tributario” respecto de
la ocurrencia de la pérdida o destrucción.
––––––––––––
(2) Para mayores alcances, se sugiere revisar el Informe Especial: “¿Cuál es el plazo de conservación de los Libros y Registros que
tengan vinculación con el aspecto tributario?”, desarrollado en la primera y segunda quincena de diciembre 2008, página
A1 y siguientes.
31
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
COMUNICACION SOBRE LA PÉRDIDA ROBO, EXTRAVIO
O DESTRUCCION DE LIBROS CONTABLES
AÑO DE ……………………………
............., ............ de .................. del ………
Señores
Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria
Presente.-
DKJON SAC. con RUC Nº 20131825415 debidamente repre-
sentada por su Gerente General Srta. Angela López Torres
identifcada con DNI Nº 041222121, en virtud de la obligación
establecida en el artículo 87º del D.S. Nº 135-99-EF TUO del
Código Tributario y de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT, cumple con informar que el día ……….,
se produjo el ……..(extravío, robo, destrucción)…..…..de los
libros y registros contables que se detallan a continuación:
1. Registro de Ventas, correspondiente al (los) periodo(s)
……………, legalizado por el Notario …………… el
……… (consignar fecha de legalización) ………………
y cuyo número de legalización corresponde a …………
2. Libro de Inventario y Balances, correspondiente al (los)
periodo(s) …………, legalizado por el Notario ……… el
………… (consignar fecha de legalización) ……… y cuyo
número de legalización corresponde a…………
3. Libro Caja, correspondiente al (los) periodo(s) ………,
legalizado por el Notario …………… el ………… (con-
signar fecha de legalización) ………… y cuyo número de
legalización corresponde a …………
4. Libro Diario, correspondiente al (los) periodo(s) …………,
legalizado por el Notario …………… el ………… (con-
signar fecha de legalización) …………… y cuyo número
de legalización corresponde a …………
Nota: Se cumple con adjuntar copia de la denuncia policial, que
acredita la ocurrencia de los hechos.
Sin otro particular,
–––––––––––––––––––––––
Representante Legal
Asimismo, se señala expresamente que el con-
tenido de la comunicación no será aplicable a
los documentos a los que se hace referencia en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los
cuales se les aplicará el procedimiento dispuesto
en dicho reglamento.
5.2. Plazo para rehacer los Libros y Registros
También se regula en el precitado numeral 7
que la SUNAT mediante Resolución de Superin-
tendencia fjará el plazo para rehacer los libros
y registros.
En virtud a dicha facultad, SUNAT ha estableci-
do en el artículo 10º de la Resolución el plazo
respectivo para rehacer los libros y/o registros
y que corresponde a sesenta (60) días calen-
dario computado a partir del día siguiente de
ocurridos los hechos. Por otro lado, se mantiene
la posibilidad que SUNAT otorgue una prórroga
previa evaluación en situaciones debidamente
justifcadas.
El deudor tributario deberá contar con la
documentación sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la pérdida o destruc-
ción.
5.3. Verifcación por parte de la SUNAT
Finalmente, acorde con lo dispuesto en el nu-
meral 7 del artículo 87 del Código Tributario,
se precisa en el artículo 11º de la Resolución
que la SUNAT podrá aplicar directamente los
procedimientos de determinación sobre base
presunta –en aplicación del numeral 9 del ar-
tículo 64º del Código Tributario– de verifcarse
la falsedad de los hechos comunicados por el
contribuyente.
33
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IV
Requisitos generales en la llevanza de los
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
CAPÍTULO IV
––––––––––––
(1) Sobre este punto como sabemos la única disposición legal que admite el pegado de hojas es el caso del Libro de Actas, regulado
por el artículo 136º de la Ley General de Sociedades que de manera excepcional permite la adhesión.
El artículo 6º de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT –en adelante la Resolución– dispo-
ne las siguientes condiciones que deben llevar los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios:
1. Respecto al Libro

a. Datos de cabecera
En lo que concierne al contenido, en general
éstos deben consignar como Datos de Cabe-
cera los siguientes:
• Denominación del libro o registro.
• Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la
información registrada.
• Número de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y nombres, denominación y/o razón
social de éste.
Esta información sólo será necesaria en el
primer folio de cada periodo o ejercicio en
caso de ser llevado en forma manual el libro
o registro, por lo cual se entiende que deberá
ser consignada en todos los folios o páginas
de ser llevado en forma computarizada.
Como excepción a esta información de cabece-
ra se señala que sólo en el caso específco del
Libro de Ingresos y Gastos, no será necesario
consignar el número de RUC del deudor tribu-
tario, apellidos y nombres, denominación y/o
razón social (último de los requisitos).
b. Otros requisitos
• Contener folios originales, no admitién-
dose la adhesión de hojas o folios, salvo
disposición legal en contrario
(1)
.
• Legibilidad y confiabilidad. No debe
contener espacios ni líneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni señales
de haber sido alteradas.
Esta condición ya se encontraba regulada
en el artículo 43º del Código de Comercio.
Como una Regla Específca, se dispone que en
el caso del Libro de Inventarios y Balances se
consigne la frma al cierre de cada periodo o
ejercicio gravable, según corresponda, por:
• Deudor tributario o su representante le-
gal.
• Contador Público Colegiado (CPC) o Con-
tador Mercantil, responsable de su elabo-
ración.
2. Registro de operaciones
A través de la Resolución de Superintendencia
Nº 196-2010/SUNAT (26.06.2010) se incorpora
la Novena Disposición Complementaria Final de
la Resolución estableciendo que por el término
operaciones debe entenderse a los hechos
económicos susceptibles de ser registrados
contablemente. Es evidente que esta disposición
no representa en si un cambio, modificación
o innovación; sino propiamente una precisión
acorde con la normativa contable, en virtud de
la cual únicamente se deben reconocer aquellos
hechos o transacciones que originen variaciones
patrimoniales, es decir incorporar en el proceso
34
REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS... CAPÍTULO IV
contable hechos que originen cambios en el Ac-
tivo, Pasivo y Patrimonio así como en Resultados
(Ingresos y Gastos).
Complementariamente a ello, el literal c) del artícu-
lo 6º de la Resolución dispone que se debe incluir
los registros o asientos de ajuste, reclasifcación
o rectifcación que correspondan, así como las
operaciones que se omitieron registrar en meses
o ejercicios respecto de los cuales ya se realizó la
totalización correspondiente.
Esta regulación está acorde con el artículo 44º del
Código de Comercio, que dispone que los comer-
ciantes salvarán a continuación inmediatamente
que los adviertan, los errores u omisiones en que
incurren al inscribir en los libros.
Es importante tener en cuenta que los Libros y
Registros pertenecen al proceso contable, por lo
cual deben regirse por lo dispuesto en la regu-
lación contable, sin perjuicio de cumplir con las
formalidades tributarias exigidas.
3. Respecto de las operaciones contenidas en los
libros
De manera general se establecen las siguientes
condiciones:
• Orden cronológico y correlativo, salvo que
por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
Si bien el artículo 43º del Código de Comercio
ya señala la exigencia de llevar los libros por
orden de fechas, veamos a continuación algu-
nas consideraciones adicionales:
– Para el Libro Diario, el artículo 38º del Códi-
go de Comercio señala que las operaciones
deben anotarse día por día, señalando in-
cluso que en aquellos casos de operaciones
numerosas que puedan anotarse en un solo
asiento se deberá guardar en la expresión
de ellas, cuando se detallen el orden mismo
en que se hayan verifcado.
– Para el Libro Mayor, el artículo 39º del
Código de Comercio establece que se
trasladarán a las cuentas por orden riguroso
de fechas, los asientos de diario referentes
a ellas.
– Para el Registro de Ventas o Ingresos, el
numeral 1 del artículo 14º del Reglamento
de Comprobantes de Pago (aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT) regula que las operaciones realiza-
das se deberán anotar en forma cronológica
por tipo de comprobante y correlativa por
serie.
¿Y qué ocurre con el Registro de Compras?.
En nuestra opinión, el requerimiento de orden
cronológico de las operaciones no resulta
aplicable a este registro toda vez que en el
mismo se anotan los comprobantes recibidos
por parte de los proveedores de bienes y servi-
cios y en la práctica los mismos no se entregan
necesariamente en la fecha en que se produce
la operación (situación que no es imputable al
adquirente). Es preciso indicar que a la fecha
no ha existido una norma que establezca tal
requisito específcamente para este registro.
• Empleo del Plan Contable General vigente
en el país. Para el ejercicio 2010, puede utilizar-
se el PCGR o el PCGE, según la opción que tome
el contribuyente. A partir del ejercicio 2011,
obligatoriamente se debe utilizar el PCGE.
No obstante, dada la existencia de ciertos sec-
tores económicos con características propias
regulados por entes especiales, la utilización
del Plan Contable General no será aplicable
en los casos en que por norma especial los
deudores tributarios se encuentren obligados
a emplear un Plan de Cuentas, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo
caso deberán utilizar estos últimos.
• Totalización de los importes por cada folio,
columna o cuenta contable. Esta totalización
se efectuará hasta obtener el total general del
periodo o ejercicio gravable, según corres-
ponda; salvo que el libro o registro se lleve
utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo
caso la totalización se efectuará fnalizado el
periodo o ejercicio.
En este sentido, aquellos que lleven libros y
registros de manera manual deberán trasladar
los totales acumulados en cada folio al folio
siguiente precedidos de la frase “VAN” y en la
primera línea del folio siguiente se registrará el
total acumulado del folio anterior precedido de
la frase “VIENEN”. Culminado el periodo o ejer-
cicio gravable, se realizará el correspondiente
cierre registrando el total general. Asimismo, de
no realizarse operaciones en un determinado
periodo o ejercicio gravable, se registrará la
35
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IV
Libros
Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad
Limitada
Libro de Actas de la Junta Ge-
neral de Accionistas
Libro de Actas del Directorio
Libro de Matrícula de Accio-
nes
Libro de Planillas
Norma que lo regula
Ley de la EIRL (Ley Nº 21621 y
normas modifcatorias)
Artículos 134º y siguientes de la
Ley General de Sociedades (Ley
Nº 26887)
Artículo 170º de la Ley General
de Sociedades.
Artículo 92º de la Ley General
de Sociedades.
Decreto Supremo Nº 001-98-TR
y normas modifcatorias.
leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio corres-
pondiente.
• Expresado en moneda nacional y en castella-
no. El numeral 4 del artículo 87º del Código
Tributario referido a obligaciones de los admi-
nistrados regula que los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por leyes,
reglamentos o por Resolución de Superinten-
dencia de la SUNAT sean llevados en castellano
y expresados en moneda nacional
(2)
.
Lo expresado anteriormente, no resulta aplicable para
los siguientes libros regulados en normas especiales:
––––––––––––
(2) La única salvedad es respecto a los sujetos autorizados a llevar contabilidad en dólares americanos, y que corresponde a
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas y que al efecto contraten con el
Estado.
37
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN
Formatos e
Información Mínima
PARTE II
38
FORMATOS E INFORMACIÓN MÍNIMA INTRODUCCIÓN
39
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN
Formatos e Información Mínima
INTRODUCCIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Antecedentes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A través de la Resolución de Superintendencia
Nº 239-2008/SUNAT (31.12.2008) y vigente a partir
del 1 de enero 2009, se produjeron modifcaciones
a la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT, en adelante la Resolución, relacionadas con el
Libro Diario de Formato Simplifcado, la información
mínima y de algunos formatos del Libro de Inventarios
y Balances.
Producido los cambios referidos, a partir del
01.01.2009; entraron en vigencia el artículo 12º (que
regula sobre Contabilidad Completa) y 13º (Información
Mínima y Formatos) de la Resolución. No obstante,
a través de la Resolución de Superintendencia Nº
017-2009/SUNAT (24.01.2009) se suspende en forma
excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de
diciembre de 2009, la aplicación de lo previsto en el
artículo 13º de la Resolución, con excepción de lo
establecido en el inciso 5-A (Libro Diario de Formato
Simplifcado) y el numeral 13.4 (Registro de Inventario
Permanente en Unidades).
Sin embargo, con la dación de la Resolución de
Superintendencia N° 286-2009/SUNAT (31.12.2009) se
prorroga la suspensión de la vigencia del artículo 13°
hasta el 30.06.2010. Por lo cual, su vigencia ocurre a
partir del 1 de julio 2010, en forma obligatoria.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Aspectos que regula el artículo 13º
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En la presente parte se desarrolla el formato e
información mínima que corresponde a cada libro o
registro vinculado a asuntos tributarios, según lo re-
querido tanto por las normas del Impuesto a la Renta
e IGV como por el artículo 13º de la Resolución.
Cabe referir que en el artículo 13º se regulan
los formatos y la información mínima que deberán
contener los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios. Es importante destacar que la utilización de
los formatos que debe contener cada libro y registro
vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante
hojas sueltas o continuas.
Asimismo los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada información en un libro o registro
podrán optar por no incorporar en el formato del libro
o registro relacionado, las columnas en donde se deba
consignar la referida información.
A continuación grafcamos los aspectos regulados
en el artículo 13º precitado.
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FORMATOS E INFORMACIÓN MÍNIMA INTRODUCCIÓN
41
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
Libro Caja y Bancos
CAPÍTULO I
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Sujetos Obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En virtud del artículo 65º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta el Libro Caja y Bancos resulta obligatorio
para todos aquellos perceptores de rentas de tercera ca-
tegoría que se encuentren obligados a llevar contabilidad
completa, y que corresponde a aquellos sujetos cuyos
ingresos brutos anuales superen las 150 UIT.
En efecto, el Libro Caja y Bancos, en el que se registra
mensualmente toda la información, proveniente del mo-
vimiento del efectivo y del equivalente de efectivo, integra
la contabilidad completa de acuerdo al artículo 12º de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos Exceptuados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En principio, de acuerdo al artículo 65º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, no están obligados a
llevar el Libro Caja y Bancos los perceptores de rentas
de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT.
Además, de acuerdo al numeral 1.1 del artículo 13
de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT, se encontrarán exceptuados de llevar este libro
los deudores tributarios que lleven sus libros o registros
utilizando hojas sueltas o continuas, en la medida que
la información que se exige para este libro se encuentre
contenida en el Libro Mayor.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Plazo de Atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Acorde con el numeral 1 del anexo 2 de la Re-
solución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), tendrá el siguiente plazo:
Máximo atraso permitido Cuando inicia el cómputo

Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente en
que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o
salida del efectivo o equivalente
del efectivo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos Generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Datos de cabecera:
• Denominación del Libro o registro.
• Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
mación registrada.
• Número de RUC, apellidos y nombres, denomina-
ción y/o razón social del deudor tributario.
Se debe tener en cuenta que:
Asimismo, se debe observar que los deudores
tributarios que no se encuentren obligados a incluir
determinada información en un libro o registro podrán
optar por no incorporar en el formato relacionado con
dicha información, las columnas en donde se deba con-
signar la referida información, en virtud a lo señalado
en la Séptima Disposición Complementaria Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
Legalización:
• Según articulo 3º de la resolución, los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de-
berán ser legalizados antes de su uso, indepen-
dientemente de su forma de llevado (manual o
computarizado).
• La legalización la realiza el Notario o el Juez de Paz
letrado de la provincia en la cual se encuentra ubi-
cado el domicilio fscal.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Requisitos Específicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Adicionalmente a los datos generales que debe
contener el Libro Caja y Bancos, el numeral 1.3 del ar-
Bastará incluir los datos de
cabecera en el primer folio de
cada periodo o ejercicio.
Deberá consignarse dicha infor-
mación en todos los folios.
Si el libro es
llevado de
manera manual
Si se lleva
de manera
computarizada
42
LIBRO CAJA Y BANCOS CAPÍTULO I
tículo 13º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT detalla
la información mínima que deberá consignarse en cada
uno de los dos (2) formatos que integra dicho libro.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS – DETA-
LLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
Información mínima:
i. Número correlativo del registro o código único de
la operación.
ii. Fecha de la operación.
iii. Descripción de la operación registrada, que indi-
que su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial
o fnal, indicarlo en ésta columna. En caso la(s)
operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en
otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios
será necesario únicamente su referenciación.
iv. Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s)
asociada(s) que es (son) el origen o destino de la
operación, según el Plan de Cuentas utilizado, (esta
información deberá ser consignada por los sujetos
que lleven los libros o registros en forma manual).
v. Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
vi. Totales.
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS – DE-
TALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CO-
RRIENTE"
Información mínima:
i. Se deberá incluir como datos de cabecera adicio-
nales, la siguiente información:
(i.1) Nombre de la entidad fnanciera.
(i.2) Código de la cuenta corriente.
ii. Número correlativo del registro o código único de
la operación.
iii. Fecha de la operación.
iv. Medio de pago utilizado (según tabla 1).
v. Descripción de la operación; opcionalmente se
podrá consignar en esta columna, en forma literal,
el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será
necesario utilizar la columna señalada para regis-
trar la información que corresponde al inciso (iv).
vi. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del girador o benefciario. En esta columna
se indicarán los saldos, inicial o fnal, y de tratarse
de operaciones múltiples se podrá consignar como
concepto el término "varios".
vii. Número de la transacción bancaria, número del
documento sustentatorio o número de control
interno de la operación.
viii. Códi go y denomi naci ón de l a(s) cuenta(s)
contable(s) asociada(s) que es (son) el origen
o destino de la operación, según el Plan de
Cuentas utilizado, tratándose de contabilidad
manual.
ix. Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
x. Totales
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO I
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LIBRO CAJA Y BANCOS CAPÍTULO I
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO II
Libro de Ingresos y Gastos
CAPÍTULO II
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Sujetos obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Éste es el único libro exigido a personas naturales
no perceptoras de rentas empresariales, específca-
mente generadores de rentas de segunda y cuarta
categoría.
Al respecto, el último párrafo del artículo 65º del
TUO de la LIR señala lo siguiente:
Los contribuyentes que se mencionan a continuación,
deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo
a lo señalado por Resolución de Superintendencia de la
Superintendencia Nacional de AdministracIón Tributaria
- SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de
segunda categoría que excedan las veinte (20) uni-
dades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categoría.
En consecuencia, la obligación queda establecida
de la siguiente forma:
Perceptores de rentas Sólo se encontrarán obligados cuan-
de Segunda Categoría do en el ejercicio gravable anterior
o en el curso del ejercicio obtengan
rentas brutas de segunda categoría
que excedan las 20 UIT.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Perceptores de rentas Se encuentran obligadas a llevar
de Cuarta Categoría este libro, no siendo relevante el
nivel de ingresos que éstos obten-
gan.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos exceptuados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De lo expuesto anteriormente, solo nos cabe
concluir que se encontrarán exceptuados de llevar
este libro a partir del 1 de enero de 2009 aquellos con-
tribuyentes que percibiendo rentas no empresariales
no obtengan rentas de cuarta categoría u obteniendo
rentas brutas de segunda categoría, éstas no excedan
de 20 UIT.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Plazo máximo de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Acorde con lo señalado en el numeral 2 del Anexo
2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT el plazo máximo de atraso para el Libro de
Ingresos y Gastos de los perceptores de rentas de se-
gunda y cuarta categoría, se ha establecido tal como
se muestra a continuación:
Contribuyente Plazo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Perceptor de renta de Diez (10) días hábiles contados desde
segunda categoría el primer día hábil del mes siguiente a
obligados a llevarla aquél en que se cobre, se obtenga el
ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Perceptor de renta Diez (10) días hábiles contados desde
de cuarta categoría el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se emita el comprobante
de pago.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo
1 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tri-
butarios que debe ser legalizado por los notarios o, a
falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de la provincia en que
se en la que se encuentre ubicado el domicilio fscal
del deudor tributario, salvo que el mismo se encuen-
tre ubicado en las provincias de Lima y callao, en
cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias;
antes de su uso.
Además de la legalización se requiere que este
libro contenga los siguientes datos de cabecera:
– Denominación del libro.
– Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
mación registrada.
En este tipo de Libro no es necesario consignar
como dato de cabecera el relacionado al nombre
46
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS CAPÍTULO II
o razón social y el número de RUC del sujeto obli-
gado.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual bastará que los datos de cabecera sean pues-
tos en el primer folio de cada periodo o ejercicio; en
contraposición se entiende que para los libros llevados
de manera computarizada los datos de cabecera se
consignarán en todos los folios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Requisitos específicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5.1. Perceptores de Rentas de Segunda Cate-
goría
De conformidad con el numeral 2.1 del artículo
13º de la Resolución de Superintedencia Nº
234-2006/SUNAT, este libro para los percepto-
res de rentas de SEGUNDA CATEGORÍA deberá
incluir mensualmente la siguiente informa-
ción:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposi-
ción.
b. Fecha de emisión del comprobante de
pago.
c. Inciso aplicable del artículo 24° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d. Número de serie del comprobante de pago
emitido.
e. Número del comprobante de pago emitido.
f. Tipo de documento de identidad del sujeto
que paga o pone a disposición la renta de
segunda categoría (según tabla 2).
g. Número del documento de identidad del
sujeto que paga o pone a disposición la renta
de segunda categoría.
h. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del sujeto que paga o pone a disposi-
ción la renta de segunda categoría.
i. Monto del ingreso o importe referencial.
j. Monto del costo computable o tasa de inte-
rés, de ser el caso.
k. Monto de la renta bruta gravada de segunda
categoría.
l. Retención efectuada.
m. Monto cobrado, ingresado o puesto a dispo-
sición.
n. Totales.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO II
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LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS CAPÍTULO II
5.2. Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría
Por otro lado, según el numeral 2.2 del artículo
13º de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT, a partir del 1 de enero de 2009
este libro para los perceptores de rentas de CUAR-
TA CATEGORÍA deberá incluir mensualmente la
siguiente información:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposi-
ción.
b. Fecha de emisión del comprobante de
pago que sustenta el servicio prestado.
c. Inciso aplicable del artículo 33° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d. Serie del comprobante de pago emitido por
el servicio prestado.
e. Número del comprobante de pago emitido
por el servicio prestado.
f. Tipo de documento de identidad del usuario
del servicio (según tabla 2).
g. Número del documento de identidad del
usuario del servicio.
h. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del usuario del servicio.
i. Monto de la renta bruta.
j. Monto del Impuesto a la Renta retenido, de
ser el caso.
k. Monto de otras retenciones realizadas, de
ser el caso.
l. Monto cobrado, ingresado o puesto a dispo-
sición.
m. Totales.
Antes del 1 de enero de 2009, salvo que el
contribuyente optara por llevar de manera
anticipada el libro según el formato antes
descrito, de acuerdo a lo establecido en la
Tercera Disposición Final del Decreto Supremo
Nº 134-2004-EF (05.10.2004) las características,
requisitos, información mínima y demás as-
pectos relacionados a este libro para los per-
ceptores de rentas de cuarta categoría, serán
aquellos señalados en el TUO de la LIR, antes
de su modifcación por el Decreto Legislativo
Nº 945. Es decir, hasta el ejercicio 2008, se debe
consignar únicamente las rentas percibidas por
el contribuyente.
49
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO II
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Libro de Inventarios y Balances
CAPÍTULO III
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Perspectiva Contable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 33º del Código de Comercio establece
para todo comerciante la obligación de llevar este libro.
Al respecto, el artículo 37º de dicho Código dispone
que este libro empezará por el inventario que deberá
formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus
operaciones y contendrá:
1. La relación exacta del dinero, valores, créditos,
efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles,
mercaderías y efectos de todas clases, apreciados
en su valor real y que constituyan su activo;
2. La relación exacta de las deuda y toda clase de
obligaciones pendientes, si la tuviere y que formen
su pasivo.
3. Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo
y el pasivo, que será el capital en que principia sus
operaciones.
Además, anualmente consignará el Balance General
de sus negocios, detallando el activo, pasivo y patrimo-
nio, de acuerdo con los asientos del diario, sin reserva ni
omisión alguna, bajo su frma y responsabilidad.
En función a ello, se aprecia que en el Libro de Inven-
tarios y Balances se debe consignar el Balance Inicial con
el que la empresa comienza sus actividades, así como los
EEFF anuales, con el respectivo detalle de los rubros del
activo, pasivo y patrimonio que la conforman.
Por tal razón, cuando se elabora el mencionado
libro, se incluyen como parte integrante de éste los
anexos que detallan los rubros antes referidos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Regulación Tributaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 65º del TUO de la LIR (modifcado por el
artículo 2º del anexo del TUO de la MYPES aprobado
por el Decreto Supremo Nº 007-2008-TR, establece que
los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán
llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro
de Compras y Libro Diario de Formato Simplifcado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera cate-
goría están obligados a llevar contabilidad completa.
En virtud a dicha regulación, para efectos tributa-
rios independientemente que se trate de una persona
jurídica o una persona natural con negocio, este libro
principal resultará aplicable a todo generador de rentas
de tercera categoría perteneciente al Régimen General
cuyos ingresos brutos anuales del año anterior sean
mayores a 150 UIT.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Exceptuados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Para efectos tributarios, se encuentran exceptuados
de llevar este libro los sujetos acogidos al Nuevo RUS
y Régimen Especial, asimismo, aquellos que pertene-
ciendo al Régimen General se encuentren obligados a
llevar contabilidad simplifcada (ingresos brutos anuales
hasta 150 UIT).
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Plazo de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Acorde con el numeral 3 del Anexo 2 de la Re-
solución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006)– en adelante la Resolución– el plazo de
atraso corresponde a:
Contribuyente Plazo
Pertenecientes al Régi- Tres (3) meses desde el día hábil
men General. siguiente al cierre del ejercicio gra-
vable
(1)
.
––––––––––
(1) En el caso que el contribuyente elabore un balance para modifcar el coefciente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registrados las operaciones que lo sustentan con un atraso
no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
52
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Requisitos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dado que este libro se encuentra dentro del
Anexo 1 de la Resolución, se trata de un libro y
registro vinculado a asuntos tributarios que deberá
ser legalizado por los notarios o, a falta de éstos, por
los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fscal del deudor tributario, sal-
vo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en
cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias;
antes de su uso.
Además de la legalización, requiere contener los
siguientes Datos de Cabecera:
– Denominación del libro
– Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
mación registrada
– Número de RUC del deudor tributario, Apellidos
y nombres, denominación y/o razón social de
éste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta información bastará incluirla en el
primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que
se entiende que en caso de llevarse de manera com-
putarizada deberá consignarse dicha información en
todos los folios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Requisito específico
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Según el literal e) del artículo 6º de la Resolución
el Libro de Inventarios y Balances deberá ser frmado
al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, según
corresponda, por el deudor tributario o su repre-
sentante legal, así como por el Contador Público
Colegiado o el Contador Mercantil responsables de
su elaboración.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7. Empleo del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tal como se ha desarrollado en el numeral 1 del
presente tema, el Libro de Inventarios y Balances
es un libro contable que debe refejar los saldos de
Activo, Pasivo y Patrimonio al cierre de cada ejercicio.
Al respecto, cabe indicar que las cuentas que refejan
dichos saldos corresponden al Plan Contable que se
encuentra vigente y que para el ejercicio 2010 puede
corresponder al Plan Contable General Revisado o al
Plan Contable General Empresarial
(2)
.
En función a ello, a continuación se muestran los
formatos que conforman el Libro de Inventarios y Ba-
lances utilizando el Plan Contable General Empresarial,
aprobado por la Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008)
(3)
.
––––––––––
(2) Su uso obligatorio es a partir del 01.01.2011.
(3) Se considerarán las modifcaciones producidas a través de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-
EF/94 (12.05.2010).
53
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Formato 3.1: Libro de Inventarios y Balances:
Balance General
El formato 3.1: Libro de Inventarios y Balances
- Balance General, numeral 3.5 artículo 13º de la Re-
solución, muestra el modelo a elaborar en función al
Plan Contable General Revisado. Por lo cual, conside-
ramos que corresponde su adecuación a lo dispuesto
en las NIIFs, en virtud a la exigencia legal dispuesta
en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades.
En tal sentido, apreciamos que el Balance General
se debe elaborar de acuerdo al modelo aprobado
por CONASEV, y que se consigna en la Cuarta Parte
denominada Estados Financieros.
54
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.2: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y
Equivalentes de Efectivo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Perspectiva Contable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Libro de Inventarios y Balances constituye un
libro principal y obligatorio, el mismo que de acuerdo
a lo señalado en la Resolución de Superintendencia
234-2006/SUNAT, se encuentra conformado por los
Estados Financieros y por los saldos de las cuentas
que conforman el Balance General. Uno de éstos es
el Formato 3.2, denominado Libro de Inventarios y
Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Caja y
Bancos, a efectos que en él se muestren los saldos de
dicha cuenta, ya sean en efectivo o las que se tienen
en cuentas bancarias.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A través de la Resolución del Consejo Normativo
de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008), se
aprobó el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
el cual fue modifcado por la Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94, dada
el 12.05.2010.
Al respecto, la versión modifcada del Plan Con-
table General Empresarial sustituye la modifcación
de la cuenta 10 Caja y Bancos por la de Efectivo y
Equivalentes de Efectivo. Dicho cambio se alínea
con la denominación que utiliza el Manual para la
preparación de Información Financiera
(1)
para dichos
rubros. En el numeral 1.101 alude al rubro Efectivo y
Equivalentes de Efectivo.
No obstante, cabe señalar que los registros efec-
tuados en esta cuenta en el ejercicio económico se
efectúan sin considerar el plazo de convertibilidad en
efectivo, es decir que la cuenta 10 a nivel de registro
no diferencia entre Activos Corrientes y Activos no
Corrientes, puesto que ello se efectúa únicamente
para efectos de presentación en el Balance General
al fnal del ejercicio, o cuando se deba presentar los
estados fnancieros se separará la parte corriente de
la que no lo es.
Por lo tanto, no resulta idóneo el uso de dicha
denominación considerando que la cuenta incluye tam-
bién Depósitos a Plazo y Fondos sujetos a restricción.
Sin perjuicio de lo expuesto, dado que el llevado de
los libros y registros deben adecuarse al Plan Contable
General Empresarial, el formato debería denominarse
formato 3.2 Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalentes
de Efectivo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3.1. Información mínima
Al respecto el inciso b) del numeral 3.6 del arti-
culo 13° de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT antes mencionada, regula
la información mínima que debe contener el
mencionado formato 3.2, tal como se detalla a
continuación:
– Código de la cuenta contable desagregado
en subcuentas al nivel máximo de dígitos
utilizado, siendo el mínimo el que dispone
en este caso el Plan Contable General Em-
presarial 5 dígitos.
– Denominación de la cuenta contable y a nivel
de subcuentas, desagregadas al máximo nú-
mero de dígitos utilizado, siendo el mínimo
el que dispone en este caso el Plan Contable
General Empresarial 5 dígitos.
– Entidad Financiera a la que corresponde la
cuenta (según tabla 3).
– Número de la cuenta.
– Tipo de moneda correspondiente a la cuenta
(según tabla 4).
– Saldo contable fnal deudor, de ser el caso.
– Saldo contable final acreedor, de ser el
caso.
– Totales.
––––––––––
(1) Resolución de CONASEV Nº 103-99-EF/94.01.
55
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
3.2. Supuesto de excepción
Cabe precisar, que el precitado numeral 3.6
dispone que el formato en mención no es de
uso obligatorio para el caso en que el deudor tri-
butario lleve el Libro de Caja y Bancos o cuando
el Libro Mayor contenga dicha información.
Sin perjuicio de ello, debe recordarse que para
efectos contables en tanto el Balance General
muestra saldo en este rubro, sí debe mostrarse
su detalle en un anexo.
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Formato 3.3 “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 12 - Cuentas por
Cobrar Comerciales a Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En relación con la elaboración del Formato 3.3
denominado “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del Saldo de la Cuenta 12 - Clientes”, debe
considerarse que el PCGE ha dividido la información de
dicha cuenta en dos cuentas: Cuenta 12. Cuentas por
Cobrar Comerciales - Terceros y Cuenta 13. Cuentas por
Cobrar Comerciales - Vinculados. Al respecto, vamos a
desarrollar la información respecto a las cuentas por
Cobrar Comerciales a Terceros, precisando que para las
cuentas por cobrar comerciales vinculadas, se utiliza
similar formato e información mínima.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Información mínima del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal c) del numeral 3.6 del artículo 13º de la
Resolución, regula respecto de las cuentas por cobrar
comerciales la información mínima a ser consignada
en el Libro de Inventarios y Balances, así como las
excepciones o regulaciones específcas.
2.1. Información Mínima
(i) Tipo de documento de identidad del clien-
te.
A efectos de cumplir con el referido re-
quisito se deberá consignar el código del
documento de identidad del cliente según
los códigos que fguran en la tabla 2: “TIPO
DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD”.
Nº DESCRIPCIÓN
0 Otros Tipos de Documentos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1 Documento Nacional de identidad
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 Carnet de Extranjería
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 Registro Único de Contribuyentes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7 Pasaporte
(ii) Número del documento de identidad del
cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del Cliente.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Clien-
te. No obstante, se permite que se efectúe
un Resumen, tal como se desarrolla en el
numeral siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de
pago.
2.2. Información resumida
De acuerdo a lo señalado en el literal c) del
numeral 3.6 del artículo 13º de la Resolución se
establece que a opción del contribuyente, éste
puede presentar la información en forma resu-
mida en función a cada cliente, para tal efecto
el deudor tributario deberá contar con el detalle
de dicha información en un reporte auxiliar. Cabe
resaltar que para el reporte auxiliar la legalización
es una opción y no una obligación.
De otro lado, tratándose de deudores tributarios
que realicen operaciones de seguros supervisa-
das por la SBS, podrán resumir la información
de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el
detalle de dicha información en un reporte
auxiliar que podrá ser legalizado.
2.3. Sustitución del formato
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades fnancieras supervisadas por la SBS,
podrán sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo
5 “Informe de Clasifcación de Deudores y pro-
visiones”, establecido en el Manual de Contabi-
lidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III

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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.4 “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 14 - Cuentas por
Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y
Gerentes”
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Para la elaboración del Formato 3.4 denominado
“Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo
de la cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a Accionistas (o
Socios) y Personal”, debe considerarse que el PCGE
ha modifcado el título de la cuenta, denominándola
“cuenta 14 - Cuentas por Cobrar al Personal, Accio-
nistas (Socios), Directores y Gerentes”.
Respecto a los nuevos conceptos, se ha incorpora-
do divisionarias específcas para Gerentes y Directores.
Asimismo, se han incluido nuevas divisionarias. Así
por ejemplo, en la sub-cuenta 141: Personal, se han
incorporado divisionarias para los rubros adelantos de
Remuneraciones y Entregas a rendir cuenta las mismas
que de acuerdo al PCGR son consideradas en la cuenta
38 Cargas Diferidas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Información mínima del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal d) del numeral 3.6 del artículo 13º de la
Resolución, regula respecto de las cuentas por cobrar
bajo análisis, la información mínima a ser consignada
en el Libro de Inventarios y Balances, así como las
excepciones o regulaciones específcas.
Similar información deberá consignarse respecto
a los nuevos conceptos incorporados.
2.1 Información mínima
(i) Tipo de documento de identidad del accio-
nista, socio o personal (según tabla 2).
(ii) Número de documento de identidad del
accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del accionista, socio o Personal.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del accio-
nista, socio o personal, salvo que se presente
en forma resumida.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de inicio de la operación.
2.2 Información resumida
A opción del contribuyente, se puede presentar
la información en forma resumida en función
del personal, accionista o socio de la empresa,
para tal efecto el deudor tributario deberá
contar con el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar. Cabe resaltar que para el
reporte auxiliar la legalización es una opción y
no una obligación.
63
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
A nivel computarizado el uso del
formato es opcional. Por el contra-
rio, la consignación de la Informa-
ción Mínima sí resulta obligatoria.
Datos de
cabecera
La información se presentará
considerando la clasifcación
dispuesta en el Plan Conta-
ble General para empresas.
Las entidades aseguradoras supervisadas por la SBS, po-
drán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos
saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el
detalle de dicha información en un reporte auxiliar.
En el caso de que existan suscripciones pendiente de
cobro podría no incluirse en el presente anexo. Para efec-
tos de presentación el numeral 1.701 del Reglamento de
Conasev Res. Nº 103-99-EF/94.10 señala que, el capital se
debe presentar neto de la parte pendiente de pago.
TABLA 2
0 Otros tipos de Docu-
mentos
1 DNI
4 Carnet de Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
En caso se opte por la
presentación en for-
ma resumida, la fecha
solo se consignaría en
el reporte auxiliar.
La información se puede presentar en for-
ma resumida por el deudor, siempre que
conste el detalle en un reporte auxiliar.
El Libro de Inventarios y Balances deberá ser
frmado al cierre de cada periodo o ejercicio
gravable por el deudor tributario o su re-
presentante legal así como por el Contador
Público Colegiado o el Contador Mercantil.
(Literal e) del artículo 6º de la Resolución Nº
234-2006/SUNAT).
64
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.5: “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 16: Cuentas por
Cobrar Diversas - Terceros”
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Las modifcaciones que se han producido a la re-
ferida cuenta, están relacionadas con la modifcación
en el título denominándola “Cuenta 16 - Cuentas por
Cobrar Diversas - Terceros”, con la fnalidad de separar
las operaciones no comerciales que realizarán con
terceros de las que efectuarán con sus relacionadas
(vinculadas) las mismas que se registrarán en la “Cuenta
17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas”, así
también se han incluido nuevos conceptos específcos,
como las subdivisionarias cuentas por cobrar por la
venta de Activo Inmovilizado y Activos por instrumen-
tos fnancieros derivados.
Al respecto, vamos a desarrollar la información
respecto a las “Cuentas por cobrar diversas - Terceros”,
precisando que para las Cuentas por cobrar diversas-
Relacionadas, se utiliza similar formato e información
mínima.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Información mínima del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal e) numeral 3.6 del artículo 13º de la Resolu-
ción, regula respecto de las cuentas por cobrar diversas
la información mínima a ser consignadas en el Libro
de Inventarios y Balances, así como las excepciones o
regulaciones específcas.
2.1. Información mínima
(i) Tipo de documento de identidad del tercero
(según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social de terceros.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del terce-
ro, salvo que presente la información confor-
me lo señalado en el numeral siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de pago
o fecha de inicio de la operación.
2.2. Información resumida
Cuando la información sea resumida en función
de cada uno de los terceros, el deudor tributario
deberá contar con el detalle de dicha información
en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Tratándose de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrán resumir la información de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres
(3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha
información en un reporte.
65
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
El Libro de Inventarios y Balances deberá ser frmado al cierre de cada pe-
riodo o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal
así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil.
(Literal e) del artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT).
A nivel computarizado el uso del formato es
opcional. Por el contrario, la consignación de la
Información Mínima sí resulta obligatoria.
En caso se opte por
la presentación en
forma resumida,
la fecha solo se
consignaría en el
reporte auxiliar.
0 Otro tipo de
Documentos
1 DNI
4 Carnet de
Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
Las entidades aseguradoras supervisadas por la SBS, podrán resumir la infor-
mación de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo conservar el detalle de dicha información en un reporte auxiliar.
La información se puede presentar en for-
ma resumida por cada deudor, siempre que
conste el detalle en un reporte auxiliar.
La información se presentará considerando la clasifcación
dispuesta en el Plan Contable General Empresarial.
Datos de
cabecera
66
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cabe referir que en el numeral 3.5 del artículo
13º de la Resolución, dentro de los formatos que
conforman el Libro de Inventarios y Balances no se
encuentra comprendido uno específicamente para
la “Cuenta 38 - Cargas Diferidas”, cuenta establecida
a la luz del PCGR. No obstante, dado que se trata
de una cuenta de Balance, para efectos contables sí
resulta necesario que se consigne un detalle en el
Libro de Inventarios y Balances, sobre la composición
del saldo. Complementariamente a lo indicado cabe
referir que para registrar la información relacionada
con este rubro, bajo la premisa que se utilizará en
forma anticipada el PCGE, mostraremos la “Cuenta
18 - Servicios y otros Contratados por Anticipado”
dado que ésta es la que reemplaza a la mencionada
cuenta 38.
En relación a dicha cuenta si bien es cierto ésta ha
recogido los conceptos que están comprendidos en
la cuenta 38, también se ha modifcado la denomi-
nación de las divisionarias, dentro de ellas la referida
a los intereses por devengar, denominándola única-
mente intereses en el que se registrará los intereses
descontados (pagados) por anticipado, asimismo
se han incluido nuevos conceptos como “Primas pa-
gadas por opciones”" y “Mantenimiento de activos
inmovilizados”.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Anexo propuesto
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Al respecto, podría considerarse como una opción
a efectos que haya uniformidad en los anexos, utilizar
similar información en tanto le resulte aplicable a aque-
lla establecido para otra cuenta del activo disponible
y exigible. Así, podría considerarse como alternativa
la adecuación de la información mínima referida en
el literal e) numeral 3.6 del artículo 13º, que corres-
ponde al detalle del Saldo de la Cuenta 16: Cuenta
por Cobrar Diversas - Terceros, tal como se muestra a
continuación.
Detalle del Saldo de la Cuenta 18 - Servicios y Otros
Contratados por anticipado
67
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Datos de
cabecera
De acuerdo a
lo establecido
en el conteni-
do de la cuenta
del PCGE este
concepto inclu-
ye los intereses
descontados
por ant i c i -
pado por los
acreedores en
financiamien-
tos recibidos.
La información se presentará conside-
rando la clasifcación dispuesta en el
Plan Contable General Empresarial.
0 Otro tipo de
Documentos
1 DNI
4 Carnet de
Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
El Libro de Inventarios y Balances deberá ser frmado al cierre de cada periodo
o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal, así como
por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil.
(Literal e) del artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT).
Para efectos contables debemos considerar que el PCGE ha incluido la cuenta 18 de-
nominada Servicios y Otros Contratados por Anticipado, la cual contiene algunas
divisionarias que están consideradas en el PCGR en la cuenta 38 Cargas Diferidas.
En cas o s e
opte por l a
presentación
en forma re-
s umi da, l a
fecha solo se
consi gnarí a
en el reporte
auxiliar.
La información se
podría presentar en
forma resumida.
68
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.6: “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 19: Estimación de
cuentas de cobranza dudosa”
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Aspectos importantes a tener en cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Como se recuerda, a través de la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-
EF/94 (25.10.2008), se aprobó el Plan Contable General
Empresarial (PCGE) el cual ha sido modifcado por la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº
043-2010-EF/94 dada el 12.05.2010.
A su vez, mediante el artículo único de la Resolu-
ción del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-
2009-EF/94 se estableció el diferimiento del uso del
PCGE hasta el 01.01.2011.Sin embargo, optativamente
puede aplicarse para el año 2010.
En concordancia con ello, mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT publicada
el 31.12.2008, se introdujeron modificaciones a la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
con la fnalidad de regular el empleo del Plan Contable
General vigente y no limitarlo únicamente al PCGR
vigente hasta la fecha.
En este sentido, el formato 3.6 adecuado al PCGE
que se relaciona con la cuenta 19: Estimación de
cuentas de cobranza dudosa, agrupa las cuentas que
representan cuentas por cobrar que tiene la entidad
por transacciones que ha realizado, y que se estiman
de dudosa cobranza.
CUENTA 19:
ESTIMACIÓN DE
CUENTAS DE CO-
BRANZA DUDOSA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Información mínima del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El inciso f ) numeral 3.5 del articulo 13° de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT antes
mencionada, regula la información mínima que debe
contener el formato 3.6:
2.1. Información mínima
(i) Tipo de documento de identidad del deudor
(según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del deudor.
(iv) Número del documento que originó la Cuen-
ta por Cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisión del comprobante de pago
o fecha de inicio de la operación.
(vi) Monto de cada provisión del deudor.
(vii) Monto Total provisionado.
2.2. Sustitución del formato
Los deudores tributarios que realicen operacio-
nes de seguros supervisados por la SBS podrán
sustituir el presente formato por los reportes
que estén obligados a presentar a la SBS, en la
medida que éstos contengan toda la informa-
ción requerida en este Formato.
Teniendo en cuenta el cambio del título de la
cuenta del presente formato por la utilización del PCGE
modifcado, a continuación presentamos el modelo del
referido formato.
Conceptos según
PCGR
Conceptos inclui-
dos según PCGE
Clientes
Cuentas por cobrar diversas
Cuentas por cobrar comerciales (con terceros y
vinculados)
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas,
directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas (con terceros y
vinculados)
69
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 -
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

EJERCICIO : 2010
RUC : 20143264578
RAZÓN SOCIAL : INVERSIONES EL ANDINO SAC

INFORMACIÓN DE DEUDORES CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DOCUMENTO DE IDENTIDAD FECHA DE EMISIÓN DEL
APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DEL COMPROBANTE DE PAGO
TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN O DOCUMENTO O FECHA DE INICIO MONTO
(TABLA 2) RAZÓN SOCIAL DE LA OPERACIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
191 Cuentas por cobrar comer-
ciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 20304125423 NEGOCIACIONES EL PLANETA SAC F/ 001-2014 20.11.2009 2,300.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 20174251311 ALMACENES ROTEIRO EIRL F/ 001-2058 26.11.2008 4,700.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1 06801183 MARTIN ROJAS APAZA BV/ 001-2300 29.11.2009 1,150.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 24782123541 JOSE CARLOS SALAYETA BV/ 001-2421 01.12.2008 942.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 20104578427 INVERSIONES EL TUMI SAC F/ 001-2174 08.12.2009 4,506.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 10524236544 JUAN ZEGARRA TORRES F/ 001-2198 21.12.2008 3,620.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MONTO TOTAL PROVISIONADO 17,218.00
TABLA 2
0 Otros tipos de documento
1 Documento Nacional de Identidad
4 Carnet de extranjeria
6 Registro Unico de Contribuyentes
7 Pasaporte
70
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.7: “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 20: Mercaderías y la
cuenta 21- Productos Terminados”
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Aspectos importantes a tener en cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal a) artículo 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que aquellos deudores
tributarios cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT
del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información deberá ser re-
gistrada en los siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Al respecto, el numeral 13.4 del artículo 13º de
la Resolución, dispuso la excepción de la llevanza
del Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas a todos los contribuyentes que se encuentren
obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Respecto al uso del Plan Contable General Em-
presarial, se debe tener en cuenta las modifcaciones
producidas a las cuentas del Elemento 2: Existencias,
relacionadas básicamente con la creación de cuentas
y divisionarias específcas para identifcar cada tipo de
existencias. Del mismo modo, se incorpora en este ele-
mento la Cuenta 27, “activos no corrientes mantenidos
para la venta”, referida a activos inmovilizados cuya
recuperación se espera realizar principalmente a través
de su venta y no de su uso continuo, que tiene como
fundamento normativo la NIIF 5: Activos no corrientes
mantenidos para la venta.
Es importante señalar que la cuenta 27 “Activos
no corrientes mantenidos para la venta” se utilizará
para registrar aquellos activos inmovilizados cuya
recuperación se espera realizar principalmente a
través de su venta y no de su uso continuo. A efecto
de lo señalado, dichos activos deben cumplir con las
siguientes características:
1. Disponibles para la venta inmediata.
2. Sujetos a términos usuales de venta.
3. Venta altamente probable.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Información mínima del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal g) del numeral 3.7 del artículo 13º de la
Resolución Nº 234-2006/SUNAT, en adelante Resolu-
ción, regula la elaboración en el Libro de Inventarios
y Balances del Formato 3.7 denominado “Libro de In-
ventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 20
Mercaderías y de la Cuenta 21 - Productos Terminados”,
estableciendo la información mínima a ser consignada
en el mencionado formato.
Cabe señalar que no obstante la denominación
del formato 3.7. únicamente hace referencia a los sal-
dos de la cuenta mercaderías y productos terminados,
de acuerdo al detalle de la Tabla 5 de la Resolución
también debe incluirse la información de los saldos
que conforman todo el rubro de existencias. Ello,
se refuerza aún más bajo la premisa que el Libro
de Inventarios y Balances, para efectos contables y
fnancieros, debe mostrar, entre otros, el detalle del
activo que conforma el balance, como es el caso de
considerar la cuenta 27 "Activos no corrientes man-
tenidos para la venta".
3.1. Información mínima
(i) Se deberá incluir como dato de cabecera
adicional al contemplado en el literal a) del ar-
tículo 6º, el método de valuación aplicado.
(ii) Código de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (según tabla 5).
(iv) Descripción de la existencia.
(v) Código de la Unidad de medida de la exis-
tencia (según tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo Total.
(ix) Costo Total General.
3.2. Supuestos de excepción
El último párrafo del referido inciso g) señala que
este formato (que incluye la información míni-
ma) no será obligatorio para aquellos deudores
tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, es decir no resultará exi-
71
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
gible el detalle del rubro Existencias en el Libro
de Inventarios y Balances. No obstante, debe
considerarse que se trata de una disposición
establecida para efectos tributarios.
Al respecto, cabe resaltar que contablemente
toda empresa deberá presentar en el Libro de
Inventarios y Balances, la relación de cada uno
de los tipos de existencias que posee, conside-
rando lo regulado en el artículo 37º del Código
de Comercio que requiere la relación de activos.
Para dicho efecto podrán utilizar en forma
opcional la referida información mínima u otra
que elabore de acuerdo a los requerimientos de
información.
Finalmente, tratándose de deudores tributarios
que sean entidades fnancieras, Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones o realicen
operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, no resultará aplicable el uso del presente
formato.
72
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.8: Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del saldo de la cuenta 11 - Inversiones al valor
razonable y disponibles para la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Libro de Inventarios y Balances constituye un
libro vinculado a asuntos tributarios al estar compren-
dido dentro del Anexo 1 de la Resolución y que de
acuerdo al numeral 3.6 del artículo 13º se encuentra in-
tegrado por los Formatos de las cuentas que conforman
el Balance General debiendo contener la información
mínima exigida en tanto le resulte aplicable a cada
contribuyente.
Así, uno de los formatos corresponde al Formato
3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES”, no obstante
considerando que de acuerdo al Nuevo Plan Contable
General Empresarial dicha cuenta ha sido reemplazada
por la cuenta 11 “Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la venta” así como por la cuenta
30 “Inversiones Mobiliarias”, según corresponda a
su naturaleza corriente o no corriente, el mencionado
formato se tomará como referencia para preparar el
detalle de las referidas cuentas contables.
Sobre el particular, en esta oportunidad vamos a
elaborar el formato aludido, adecuado a la cuenta 11
antes referida.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Información mínima del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal h) del numeral 3.6 del artículo 13º de
la Resolución, regula respecto de los valores la in-
formación mínima a ser consignada en el Libro de
Inventarios y Balances, así como las excepciones o
regulaciones específicas.
2.1. Información mínima
(i) Tipo de documento de identidad, según
Tabla 2.
(ii) Número del documento de identidad del
emisor.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del emisor.
(iv) Denominación del título.
(v) Valor nominal unitario del título.
(vi) Cantidad de títulos.
(vii) Costo total en libros de los títulos.
(viii) Provisión total en libros de los títulos.
(ix) Valor en libros total neto de los títulos.
(x) Totales
2.2 Sustitución del formato
Tratándose de deudores tri butari os que
son entidades financieras supervisadas por
la SBS, podrán sustituir el formato 3.8 por
el Anexo 1 “Inversiones”, establecido en el
Manual de Contabilidad para Empresas del
Sistema Financiero aprobado por la SBS.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III

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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III

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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 30: Inversiones
Mobiliarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Una de las cuentas que ha sido incorporada por el
Plan Contable General Empresarial es la cuenta 30 “Inver-
siones Inmobiliarias”, la misma que comprende los activos
fnancieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía
fja o determinable, sus vencimientos son fjos, y respecto
de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la
capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento.
Además, incluye los instrumentos fnancieros repre-
sentativos de derecho patrimonial en otras empresas.
Los conceptos que comprende la cuenta 30 son
los siguientes:
Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
Inversiones a ser mantenidas hasta el venci-
miento
Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
EJEMPLOS:
– Instrumentos de deuda: Bonos
– Instrumentos de Patrimonio: Acciones
en subsidiarias o asociadas
ACTIVO NO
CORRIENTE
Infuencia Infuencia Control
NIC 39 NIC 28 NIC 27
CUENTA 11
CUENTA 30
NORMAS CONTABLES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Libro de Inventarios y Balances constituye un
libro vinculado a asuntos tributarios al estar compren-
dido dentro del Anexo 1 de la Resolución y que de
acuerdo al numeral 3.6 del artículo 13º se encuentra in-
tegrado por los Formatos de las cuentas que conforman
el Balance General debiendo contener la información
mínima exigida en tanto le resulte aplicable a cada
contribuyente.
Así, uno de los formatos corresponde al Formato
3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES”, no obstante
considerando que de acuerdo al Nuevo Plan Contable
General Empresarial dicha cuenta ha sido reemplazada
por la cuenta 11 “Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la venta” así como por la cuenta
30 “Inversiones Mobiliarias”, según corresponda a
su naturaleza corriente o no corriente, el mencionado
formato se tomará como referencia para preparar el
detalle de las referidas cuentas contables.
Por su parte, el literal h) numeral 3.6 del artí-
culo 13º de la Resolución, regula para este rubro la
información mínima a ser consignada en el Libro
de Inventarios y Balances, así como las excepciones
o regulaciones específcas y que se refere a conti-
nuación:
2.1. Información mínima
(i) Tipo de documento de identidad, según
Tabla 2.
(ii) Número del documento de identidad del
emisor.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del emisor.
(iv) Denominación del título.
(v) Valor nominal unitario del título.
(vi) Cantidad de títulos.
(vii) Costo total en libros de los títulos.
(viii) Provisión total en libros de los títulos.
(ix) Valor en libros total neto de los títulos.
(x) Totales.
80
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 30 - INVERSIONES MOBILIARIAS
EJERCICIO: 2010
RUC: 20447736415
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: LOS INVENCIBLES SA
DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES, TÍTULO VALOR EN LIBROS
IDENTIDAD DENOMINACIÓN O
RAZÓN SOCIAL DENOMI- VALOR CAN- COSTO PROVI- AJUSTE
TIPO NÚMERO SOCIAL DEL EMISOR NACIÓN NOMINAL TIDAD TOTAL SIÓN PARTICIPACIÓN TOTAL
(TABLA 2) UNITARIO TOTAL PATRIMONIAL NETO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 20314257648 NEGOCIACIONES EL INTI SA ACCIÓN 60 180 10,800.00 1,200.00 12,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 20128825433 WORK TRADING SAC ACCIÓN 80 200 16,000.00 1,800.00 17,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 20143297650 SERVICIOS SALENSA SA ACCIÓN 50 150 7,500.00 2,300.00 9,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 34,300.00 5,300.00 39,600.00
Cabe indicar que según lo señalado en el párrafo 35 de la NIC 28 y el párrafo 37
de la NIC 27 han establecidos como únicos métodos para medir las inversiones
efectuadas los métodos del Costo y el Valor Razonable eliminando el Método
de Paticipación Patrimonial.
Sin embargo, en el país se ha dispuesto mantener la aplicación del Método de
la Participación (antes método de participación patrimonial), en virtud a la Re-
solución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 038-2005-EF/93 (03.02.2006)
y la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 044-2010-EF/94
(28.08.2010).
TABLA 2
0 Otros tipos de documento
1 Documento Nacional de Identidad
4 Carnet de extranjeria
6 Registro Unico de Contribuyentes
7 Pasaporte
2.2 Sustitución del formato
Tratándose de deudores tri butari os que
son enti dades fi nanci eras super vi sadas
por la SBS, podrán sustituir el formato 3. 8
por el Anexo 1 “I nversiones”, establecido
en el Manual de Contabi l i dad para Em-
presas del Si stema Fi nanci ero aprobado
por la SBS.
Sobre el particular, en esta oportunidad vamos
a elaborar el formato aludido, adecuado a la cuenta
30 antes referida.
81
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 31:
Inversiones Inmobiliarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias, ha sido
incorporada por el Plan Contable General Empresarial.
En dicha cuenta se registrará las propiedades (terrenos
o edifcaciones) cuya tenencia es mantenida, con el ob-
jeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o,
ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios,
o para fnes administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
Al respecto la mencionada cuenta se encontrará
comprendida por las siguientes subcuentas:
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para su arrenda-
miento a terceros.
312 Edifcaciones. Incluye los activos destinados a
la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros
o mediante su incremento de valor.
Cabe referir que los conceptos comprendidos en
esta cuenta bajo el Plan Contable General Revisado se
encontraban incorporados en la cuenta 33 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Reconocimiento y medición
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los bienes que componen esta cuenta deben
registrarse inicialmente al costo de adquisición. Con
posterioridad a su reconocimiento inicial todas las
partidas que conforman las Inversiones Inmobiliarias
deben ser medidas a su valor razonable o al costo o
valor revaluado, menos el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación
acumulada, cuando el valor razonable no puede ser
determinado de manera confable.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-
ces
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Procede referir que el numeral 3.5 del artículo 13º
de la Resolución, no incluye un formato para la cuenta
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, lo cual implicaría
que bajo el Plan Contable General Empresarial no se
requeriría incorporar las nuevas cuentas vinculadas a
dicho rubro en el Libro de Inventarios y Balances. No
obstante, dado que para efectos contables en el Libro
de Inventarios y Balances sí se debe incluir el detalle
de los rubros conformantes del Balance, a continuación
mostramos un anexo propuesto para la cuenta 31 bajo
referencia.
Comprende
Terrenos
Edifcaciones
Según la
NIC 40: In-
versiones
Inmobilia-
rias
Costo
Valor Razonable
ESQUEMA DE LA CUENTA 31 INVERSIONES
INMOBILIARIAS
82
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - INVERSIONES INMOBILIARIAS
EJERCICIO: 2010
RUC: 20205562112
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SOMOS PERUANOS SAC
CÓDIGO DE TIPO DE BASE DE FECHA DE COSTO DE VALOR RAZONABLE VARIACIÓN
LA CUENTA INVERSIÓN MEDICIÓN ADQUISICIÓN ADQUISICIÓN AL FINAL EN LOS
CONTABLE DEL EJERCICIO RESULTADOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31111 TERRENO Valor razonable 12/3/09 120,000.00 150,000.00 30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31211 EDIFICACIONES Valor razonable 12/3/09 210,000.00 245,000.00 35,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31111 TERRENO Valor razonable 24/8/09 132,400.00 135,000.00 2,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31111 TERRENO Valor razonable 20/3/10 210,500.00 200,000.00 –10,500.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31211 EDIFICACIONES Valor razonable 20/3/10 185,000.00 152,500.00 –32,500.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 857,900.00 882,500.00 24,600.00
Según lo dispuesto en la NIC 40: Inversiones Inmobilia-
rias la entidad podrá adoptar como política contable el
modelo del valor razonable o el modelo del costo.
Según lo dispuesto en la NIC 40: Inversiones Inmo-
biliarias cualquier diferencia respecto al valor razo-
nable se reconoce en el Estado de Resultados
83
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 32:
Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La cuenta 32 denominada Activos adquiridos
en arrendamiento financiero constituye una de las
cuentas conformantes del rubro activo no corriente
del Balance General y fue incorporada en el Plan
Contable General Empresarial para registrar en ella a
través de las subcuentas respectivas, el costo del activo
que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
fnanciero (Leasing).
Dicha cuenta se encuentra conformada por los
siguientes rubros:
321 Inversiones inmobiliarias
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Activos que se mantienen para obtener ganancias de
capital o para su arrendamiento a terceros.
Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero que la
empresa utiliza para la producción o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, y que se espera usar por más de un ejer-
cicio económico.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Reconocimiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los bienes adquiridos bajo la modalidad de Arren-
damiento Financiero deben reconocerse inicialmente
por el que resulte menor entre el valor razonable de
la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos
por arrendamiento.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-
ces
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cabe señalar que en el numeral 3.5 del artículo
13º de la Resolución no se ha considerado dentro de
los formatos aquellos relacionados con las cuentas
que forman parte del rubro inmuebles maquinarias
y equipos, entre los que se encuentran los adquiridos
a través de arrendamiento financiero. Lo referido
encuentra explicación en el sentido que uno de los
registros que forma parte de la contabilidad com-
pleta, es el Registro de Activos Fijos, el mismo que
deberá ser llevado en forma obligatoria por todos
los sujetos cuyos ingresos brutos anuales superen las
150 UIT en virtud al artículo 65º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Al respecto, cabe señalar que el
Registro de Activos Fijos se encuentra conformado
por 4 formatos, dentro de los cuales se encuentra el
formato 7.4 denominado “Registro de Activos Fijos
– Detalle de los Activos Fijos bajo la modalidad de
arrendamiento fnanciero”. No obstante, para fnes
contables es necesario que se cuente con el detalle
de la conformación del saldo de la referida cuenta
32, por lo cual a continuación mostramos un anexo
propuesto para dicha cuenta.
84
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 32 -
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PERÍODO: 2010
RUC: 20547714258
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MATRIX S.A.

Fecha del Tipo de Fecha de Valor Vida Depreciación Depreciación Depreciación Total Valor
contrato bien adquisición del bien útil % acumulada del ejercicio depreciación Neto
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
15.04.2008 Maquinaria 30.04.2008 126,000.00 12 8.33
(1)
17,493.00
(2)
10,495.80 27,988.80 98,011.20
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10.02.2010 Vehículo 02.03.2010 74,000.00 8 12.5 9,250.00 9,250.00 64,750.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 200,000.00 17,493.00 19,745.80 37,238.80 162,761.20
(1) Depreciación correspondiente a 8 meses de mayo a diciembre y por el ejercicio 2009.
(2) Depreciación correpondiente al ejercicio 2010.
85
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 33: Inmuebles,
Maquinarias y Equipo y 39: Depreciación,
Amortización y Agotamiento Acumulados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Perspectiva Contable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En el Libro de Inventarios y Balances debe registrarse
de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 37º del Código de
Comercio, la relación de activos, pasivos y su diferencia.
En virtud a ello, para efectos contables, en el referido
libro se debe consignar el Activo, Pasivo y Patrimonio con-
formantes del Balance General al cierre de un ejercicio; por
tal razón, cuando se elabora el mencionado libro, se inclu-
yen como parte integrante de éste los anexos que detallan
los rubros antes referidos (Activo, Pasivo, Patrimonio).
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Perspectiva Tributaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Libro de Inventarios y Balances constituye un libro
vinculado a asuntos tributarios al estar comprendido dentro
del Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT –en adelante la Resolución– y que de acuerdo
al numeral 3 del artículo 13º se encuentra integrado por los
Formatos de las cuentas que conforman el Balance General
debiendo contener la información mínima exigida en tanto
le resulte aplicable a cada contribuyente. No obstante, cabe
señalar que en dicho numeral no se han considerado como
formatos obligatorios, entre otros, aquellos vinculados con
el rubro Activo Fijo y su depreciación.
Lo referido en el párrafo precedente encuentra
explicación en la medida que para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad completa resulta impres-
cindible contar con el citado Registro de Activos Fijos.
2.1. Registro de Control de Activos Fijos
El registro de control de activos fjos se encuentra
normado por el inciso f) del artículo 22º del Regla-
mento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.1.1. Información mínima exigida hasta el
30.06.2010
Procede referir que hasta el 30.06.2009, en dicho
libro se debia consignar la información siguien-
te: i) la fecha de adquisición ii) el costo, iii) los
incrementos por revaluación, iv) los ajustes por
diferencia de cambio, v) las mejoras de carácter
permanente, vi) los retiros, vii) la depreciación
viii) los ajustes por efecto de infación y ix) el
valor neto de los bienes.
2.1.2. Información mínima exigida a partir
del 01.07.2010
A partir del 01.07.2010 entra en vigencia el artículo
13º de la Resolución, debiendo llevarse el Registro
de Activos Fijos considerando los requisitos e infor-
mación mínima contemplados en el numeral 7 del
citado artículo 13º. Así las cosas, el referido registro
estará compuesto por los siguientes formatos:
– Formato 7.1. “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”
– Formato 7.2. “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS
– Formato 7.3. “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
– Formato 7.4 “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETA-
LLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Anexo propuesto a consignarse en el Libro
de Inventarios y Balances
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En virtud al análisis antes realizado, en esta opor-
tunidad vamos a desarrollar un modelo propuesto de
un anexo del rubro “Activos Fijos” y su correspondiente
"Depreciación” dado que se trata de unos de los más im-
portantes y que por lo común toda empresa lo presenta
dentro del grupo de activos del Balance General, concepto
que engloba una serie de bienes a los que suele identi-
fcarse como activos fjos tangibles que se caracterizan
por estar destinados al desarrollo de las operaciones de
la empresa y no a su venta, considerandose además que
se espera usar durante más de un ejercicio.
Asimismo, se incluye el detalle de la depreciación
acumulada y la que deberá ser considerada en cada
ejercicio, determinándose en función a su vida útil, que
atiende a la forma en la cual será empleado el bien me-
diante su uso o la generación de benefcios económicos
de acuerdo a la NIC 16: Inmovilizado Material. En conse-
cuencia, no será correcto que se calcule la depreciación
en función a la regulación tributaria dado que ésta solo
fja límites respecto al importe máximo deducible.
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo al nuevo Plan Contable General Em-
presarial (PCGE), dentro del elemento 3, se ha asig-
nado como cuenta que registra este tipo de bienes
a la cuenta 34, denominada Intangibles. Respecto
de esta cuenta, se aprecia que se han conservado,
algunas subcuentas así como la estructura de códigos
contables del Plan Contable General Revisado con
la fnalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación
completa de este nuevo PCGE. No obstante debido a
los cambios producidos en las NIIFs se han eliminado
subcuentas como por ejemplo: las relacionadas con
los gastos preoperativos, así como gastos de inves-
tigación.
En consecuencia, a continuación se presenta la
estructura de la cuenta 34, de acuerdo al Nuevo Plan
Contable General Empresarial.
ELEMENTO 3
CUENTA 34 INTANGIBLES
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
3412 Licencias
3419 Otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
3422 Marcas
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
3442 Costos de desarrollo
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
3452 Diseños y prototipos
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
3462 Petróleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En el Formato 3.9 Libro de Inventarios y Balan-
ces – Detalle del Saldo de la Cuenta 34 – Intangibles,
se deberán registrar los datos de los distintos tipos
de intangibles que puede poseer una empresa, por
ejemplo: Software, líneas telefónicas, marcas, paten-
tes, desembolsos realizados en la etapa de desarrollo,
entre otros, así como la amortización de los mismos,
independientemente que esta sea aceptable o no para
fnes tributarios.
Al respecto, cabe referir que el numeral 3.7 del
artículo 13º de la Resolución establece también la
información mínima a ser consignada en el referido
formato y que se detalla a continuación.
(i) Fecha de inicio de la operación.
(ii) Descripción del intangible.
(iii) Tipo de intangible (según tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortización contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales.
Se aprecia que como Información Mínima se re-
quiere consignar la Amortización contable acumulada,
la cual a nivel de registro corresponde a la cuenta 39:
Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumu-
lados. Ahora bien, dado que existen algunas discre-
pancias entre el tratamiento contable y tributario que
se otorga a la amortización, en el numeral siguiente
referimos las principales consideraciones a observar.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Aspectos relevantes respecto a la Amor-
tización del Activo Intangible
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3.1. Tratamiento Contable
La amortización es la distribución sistemática del
importe considerado como costo amortizable
de un activo intangible durante su vida útil, a
partir de la fecha en que el activo esté disponible
para ser utilizado. En este sentido se reconoce el
benefcio económico futuro incorporado en el
costo que es consumido en el lapso de tiempo
considerado como vida útil del bien.
Formato 3.9: “Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 34 - Intangibles”
89
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
De acuerdo con el párrafo 88 de la NIC 38
la entidad deberá valorar la vida útil de un
activo intangible es decir si es finita o Inde-
finida.
– Finita.- Si la vida útil del intangible es
fnita, evaluará la duración o el número de
unidades productivas u otras similares que
representen su vida útil.
– Indefinida.- Se determinará si el activo
intangible tiene una vida útil indefinida
cuando no exista un límite previsible del
período a lo largo del cual se espera que el
activo genere entradas de fujos netos de
efectivo, en base a un análisis realizado de
todos los factores relevantes.
A su vez, el párrafo 89 de la NIC 38, regula que
los activos Intangibles de vida útil fnita se
amortizan, mientras que un intangible de vida
útil indefnida no se amortiza.
Finalmente se debe tener en cuenta que de
acuerdo a lo señalado en el párrafo 91 de la
NIC 38, el término “Indefinido”, no significa
“Infnito”.
3.2. Tratamiento Tributario
En conclusión a lo antes desarrollado, cabe
indicar que la vida útil tiene clasificaciones
diferentes tanto para efectos contables como
tributarios, así como tratamientos disímiles
inclusive en el reconocimiento del activo
intangible que origina diferencias de carácter
temporal, tal como se aprecia en el cuadro
siguiente:
Duración del Descripción según las
Intangible normas tributarias
Limitada Según el numeral 2 del artículo 25º del
Reglamento del Impuesto a la Renta (D.S. Nº
122-94-EF) son aquellos cuya vida útil está
limitada por:
– Ley (debe entenderse por reglamento o
por acuerdo inclusive).
– Su propia naturaleza.
Ejemplo: Patentes, modelos de utilidad, de-
rechos de autor, derechos de llave, diseños
o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (software). Debe incluirse
también las franquicias y las concesiones o
licencias.
Ilimitada Llaves, marcas, procedimientos de fabrica-
ción, juanillos y otros intangibles similares
(Inciso g) artículo 44º). Según el Reglamento
del Impuesto a la Renta se incluye también
el fondo de comercio (goodwill o plusvalía
mercantil).
REGISTRO DEL ACTIVO INTANGIBLE Y SU
EFECTO TRIBUTARIO
ACTIVOS DE VIDA LIMITADA
Tratamiento
Contable
GASTO
COSTO
Tratamiento
Tributario
Gasto
Costo
Gasto
Costo
Situación que se genera
No hay diferencia.
Se genera una diferencia tempo-
ral (NIC 12).
Se genera una diferencia tempo-
ral NIC 12.
No se genera diferencia, salvo
que surjan respecto a la amorti-
zación.
Clasif-
cación
según su
vida útil
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIÓN
DE INTANGIBLES
(Artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta)
Gasto en un solo
ejercicio
Gasto en un pe-
rí odo máxi mo
de 10 años vía
amortización.
Vida limi-
tada
Vida ilimi-
tada
Opciones
No resulta deducible el
costo del activo, ya sea
que afecte a Resultados vía
amortización o como gas-
to en un solo ejercicio.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 35: Activos Biológicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La cuenta 35: Activos Biológicos ha sido incor-
porada por el Plan Contable General Empresarial y
agrupa a los bienes conformados por animales vivos
y las plantas que forman parte de la actividad agrícola,
agropecuaria y piscícola, de las transformaciones de los
activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos
en otros activos biológicos diferentes.
De acuerdo con la NIC 41: Agricultura, un activo
biológico es un animal vivo o una planta, los cuales
pueden presentarse de manera agrupada por animales
vivos, o por plantas, que sean similares, a los que se
denomina grupo de activos biológicos.
Actividad Agrícola
Animales vivos Plantas
Transformación de
Activos Biológicos
Para su venta Para generar productos agrícolas Para obtener otros activos biológicos
En el Plan Contable General Empresarial, se han
clasificado en activos biológicos que se encuentran
en la etapa de producción y los que se encuentran
en la etapa de desarrollo, considerándose además
el origen de estos es decir; de origen animal o
vegetal y la base de medición utilizada para cada
uno de ellos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Detalle en el Libro de Inventarios y Balances
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Debe considerarse que para fnes contables se deberá
incluir en el Libro de Inventarios y Balances el detalle de
todos los rubros que conforman el Balance General.
Por tal razón, a continuación sugerimos un formato
para el registro de los activos biológicos:
92
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 35: ACTIVOS BIOLÓGICOS
PERÍODO: 2010
RUC: 20685878984
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: APOLO XI S.A.

VALOR DE MEDICIÓN INICIAL VALOR DE MEDICIÓN POSTERIOR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTA DESCRIPCIÓN DEL FECHA DE COSTO VALOR COSTO DE COSTO VALOR COSTO DE VALOR AL
CONTABLE ACTIVO BIOLÓGICO ADQUISICIÓN RAZO- FINAN- Y/O RAZO- FINAN- FINAL DEL
DEL ACTIVO O DE RECO- NABLE CIACIÓN AJUSTES NABLE CIACIÓN EJERCICIO
BIOLÓGICO NOCIMIENTO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
35222 Plantación de vid 01/08/08 12,000.00 2,500.00 14,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
35222 Plantación de limón 15/12/08 8,000.00 1,800.00 9,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 20,000.00 0.00 4,300.00 0.00 24,300.00
93
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 36:
Desvalorización de Activo Inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Esta cuenta comprende según el Plan Contable Ge-
neral Empresarial, la desvalorización de los siguientes
activos, y que se realiza en virtud a la NIC 36: Deterioro
del Valor de activos.
La “desvalorización del activo inmovilizado” que
la empresa determine en relación de los bienes del
activo no corriente se registran en las sub cuentas
relacionadas con la medición del deterioro para:
inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles;
activos biológicos; e inversiones inmobiliarias y mobi-
liarias, considerados en forma individual o por grupos
homogéneos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Detalle en el Libro de Inventarios y Regis-
tros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En consecuencia, al tratarse de una cuenta de va-
luación relacionada con unos de los principales rubros
del Balance General (Activos inmovilizados), el saldo de
dicha cuenta debe ser considerado dentro del Libro de
Inventarios y Balances.
NIC 16
NIC 27
NIC 28
NIC 31
NIC 38
NIC 40
Activos
com-
prendi-
dos en
la NIC
36
Inversiones Inmobiliarias (Cuen-
ta 31)
Inmuebles, Maquinaria y equipo
(Cuenta 33)
Activos Intangibles (Cuenta 34)
Activos biológicos (Cuenta 35)
Inversiones Mobiliarias (Cuen-
ta 30)
94
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 36 -
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
EJERCICIO: 2010
RUC: 20426788814
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: NUEVO MILENIO SAC

CÓDIGO DE TIPO DE DESCRIPCIÓN FECHA DE VALOR VALOR DE MONTO DE
LA CUENTA ACTIVO DEL ACTIVO ADQUI- NETO EN MERCADO LA DESVALO-
CONTABLE INMOVILIZADO SICIÓN LIBROS RIZACIÓN
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3633 Inmueble, Maquinaria y Equipo Maquinarias 01/12/07 64,200.00 50,100.00 14,100.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3636 Inmueble, Maquinaria y Equipo Equipos diversos 01/02/08 19,350.00 18,000.00 1,350.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 83,550.00 68,100.00 15,450.00
El valor neto en libros será:
Valor de adquisición – Valor
de la depreciación acumulada.
Según lo dis-
puesto en el
PCGE
Activos comprendidos en la
NIC 36: Deterioro del valor de
los activos.
95
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 37: Activos Diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dentro del elemento 3 del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) se incorpora la cuenta 37 “Activos
Diferidos” la misma que contiene los activos que se
generan por las diferencias temporales (deducibles)
entre la base contable y la base tributaria, y por el
derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios
posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, originados en
operaciones de fnanciamiento o crédito.
En virtud a lo antes señalado, a continuación se
presenta la estructura de la cuenta 37 de acuerdo al
PCGE.
ELEMENTO 3
CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a
valor descontado
371 Impuesto a la renta diferido. En esta subcuenta
se registrará el impuesto a la renta, originado
por diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. Asimismo,
por las pérdidas tributarias que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas.
En esta subcuenta se registrará el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se cal-
culan sobre la base de la renta tributaria (y no
contable), originada por diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios
futuros. También acumula el efecto del escudo
fscal asociado a pérdidas tributarias que razo-
nablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses
relacionados con cuentas por pagar, que aun
no han devengado y por los cuales no se ha
realizado desembolso alguno.
Es importante señalar que la divisionaria 3732
Intereses no devengados en medición a valor
descontado, acumula los intereses implícitos
incorporados en el valor de compra de bienes
y servicios.
Cabe señalar que en el supuesto que se produz-
ca el descuento o el pago de de intereses por
anticipado se utilizará la cuenta 18 “Servicios y
otros contratados por anticipado”.
Un aspecto importante a considerar es que este
rubro representa los intereses calculados por una
obligación contraida con un tercero que aún no
se ha devengado. El interés es el costo del dinero
que se va realizando a medida que transcurre el
tiempo. En este sentido, esta cuenta arroja como
saldo los intereses calculados sobre las obligacio-
nes asumidas o créditos obtenidos que habrán
de vencer en fecha posterior al cierre del ejercicio
económico. En el Balance General deberá mos-
trarse disminuyendo la cuenta que lo generó, de
tal manera que muestre, a la fecha de corte del
Balance, el importe por pagar que se tiene, en
estricto, a dicha fecha, vale decir, se excluye del
activo por no tratarse propiamente de un bien o
derecho que posee la empresa y se “elimina” contra
la cuenta del pasivo que lo generó.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-
ces
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tal como ya lo hemos venido señalando, el Libro
de Inventarios y Balances debe sujetarse a lo dispuesto
por el artículo 37º del Código de Comercio, esto es, se
registrará la relación de activos, pasivos y patrimonio
conformantes del Balance General al cierre de un
ejercicio, en consecuencia cuando se elabore dicho
libro se deberá incluir como parte integrante de éste
todos los anexos conteniendo el detalle de los rubros
antes mencionados.
No obstante cabe señalar que dentro del numeral
3.5 del artículo 13º de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 234-2006/SUNAT, que contiene los formatos que
integran el Libro de Inventarios y Balances, no se ha
considerado como obligatorio aquel vinculado con
los Activos Diferidos, que de acuerdo al Nuevo Plan
Contable Empresarial se encuentra contemplado en
la cuenta 37 “Activo Diferido”.
96
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Sin embargo, en función a lo expuesto en el primer
párrafo, para fnes contables se deberá considerar todos
los anexos de las cuentas que conforman el Balance Gene-
ral, dentro de las que se encuentra la referida cuenta 37.
Es por esta razón que en esta oportunidad vamos
a desarrollar un modelo propuesto del Anexo del rubro
Activo Diferido dado que, por lo general, en todas las
empresas se presentan operaciones que implican re-
conocer activos diferidos producto, en algunos casos,
de la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta; ello
como consecuencia de las diferencias temporales que
se presentan entre el tratamiento contable y el tributa-
rio; así como también por los intereses a devengar en
el futuro por un servicio de crédito recibido.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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98
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 38:
Otros Activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En la cuenta 38: Otros Activos, incorporada por
el Plan Contable General Empresarial, en lo que a su
contenido se refere, se reconocen los bienes que no
están destinados para la venta ni para el desarrollo
de las actividades propias de la empresa, como es el
caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
Esta cuenta comprende según el PCGE los siguien-
tes activos:
Cabe señalar que en la presentación del Balance
General éste rubro se presentará como última partida
del activo a largo plazo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Detalle en el Libro de Inventarios y Ba-
lances
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
También deberá considerarse para fnes contables
dentro del Libro de Inventarios y Balances el saldo de
la cuenta 38: Otros Activos que se refeje en el Balance
General.
En función a ello, a continuación mostramos un
modelo propuesto.
Bienes de arte y cultura
Monedas y Joyas
Bienes que a través
del tiempo no per-
derán valor
99
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 38-OTROS ACTIVOS

EJERCICIO: 2010
RUC: 20314412210
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: LOS CUATRO SUYOS SA
CÓDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIÓN FECHA DE VALOR EN SALDO AL FINAL
CUENTA CONTABLE ACTIVO DEL ACTIVO ADQUISICIÓN LIBROS DEL EJERCICIO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3811 Bienes de arte Cuadros 14/10/09 12,400.00 12,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3821 Activos Diversos Monedas 1/3/10 9,400.00 9,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3812 Bienes de arte Enciclopedias 15/3/10 11,300.00 11,300.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3821 Activos Diversos Joyas 30/6/10 17,600.00 17,600.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 50,700.00
Los bienes que componen esta
cuenta deben registrarse al
costo de adquisición.
Estos bienes del activo,por el hecho que
no estan destinados para la venta ni para
el desarrollo de las actividades propias
de la empresa no sufren depreciación.
100
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la Cuenta 40: Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo a lo señalado en el Plan Contable
General Empresarial (PCGE) la cuenta 40 denominada
“Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Siste-
ma de Pensiones y de Salud por Pagar”, agrupa
las subcuentas que representan las obligaciones por
impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de
la empresa por cuenta propia o como agente perceptor
o retenedor, así como los aportes al sistema de pensio-
nes. Del mismo modo, se han incluido dentro de esta
cuenta los pagos que se realizan por cuenta propia o
de terceros a las EPS. Finalmente, también se ha creado
una subdivisionaria para registrar Otros costos admi-
nistrativos e intereses, como es el caso de los intereses
moratorios que originen los tributos impagos así como
los intereses de fraccionamiento.
En consecuencia, el PCGE ha desarrollado una
nomenclatura que permite identifcar cada uno de
los conceptos que integran la cuenta 40, tal como se
detalla a continuación:
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno Central.
402 Certifcados tributarios
403 Instituciones públicas
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Presentación en el Balance General
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Un aspecto que resulta importante de mencionar
es que únicamente para efectos de la presentación en
el Balance General, dentro del rubro “Otras cuentas
por pagar” se deberán incluir, entre otros conceptos,
las cuentas por pagar provenientes de tributos cuyos
saldos estén compuestos por las obligaciones tribu-
tarias del período actual y anterior. Así lo dispone el
numeral 1.306 Otras Cuentas por Pagar del Manual
para la preparación de la Información Financiera del
Reglamento de CONASEV aprobado por la Resolución
Nº 103-99-EF/94.10, modifcado mediante la Resolución
de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 publicada
el 7 de marzo 2008.
El mismo tratamiento le es aplicable al rubro “Otras
cuentas por cobrar”, que incluye entre otros conceptos,
el Impuesto general a las ventas por acreditar y los
pagos efectuados en exceso a la estimación por Im-
puesto a la renta; tal como dispone el numeral 1.106.
Otras Cuentas por Cobrar de dicho manual. En otros
términos el crédito fscal del IGV, el saldo a favor del
Impuesto a la Renta de tercera categoría del ejercicio
y de ejercicios anteriores se incluirán en este rubro en
el Balance General.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-
ces
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mediante la Primera Disposición Complementaria
de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/
SUNAT (31.12.2008) fue derogado el Formato 3.10
denominado “Libro de Inventarios y Balances – Detalle
del Saldo de la Cuenta 40 Tributos por Pagar” contem-
plado en el inciso j) del artículo 13º de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
Sin embargo, para fnes contables si se debe con-
siderar el detalle de todos los rubros conformantes del
Balance General, entre ellos el Anexo de la cuenta 40
“Tributos por Pagar”, denominado, así según el Plan
Contable General Revisado (PCGR) y modifcada por el
Plan Contable General Empresarial (PCGE) debido a la
incorporación de otros conceptos a considerar en dicha
cuenta, tal como se ha explicado en el numeral 1.
Por ello, en esta oportunidad, vamos a desarrollar
un modelo propuesto del Anexo de la mencionada
cuenta, considerando la nomenclatura establecida por
el PCGE. Es importante que cada una de las empresas
evalúe el nivel análitico de la información que espera
plasmar en el referido anexo, a efectos de elaborarlo
según los lineamientos establecidos por cada una de
ellas.
101
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
ANEXOS: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO 2010
DISTRIBUIDORA PEGASUS SAC
RUC: 20290098476
(1) A efectos de contar con la información que permita determinar el importe por rentas de quinta categoría retenido a cada trabajador, cada
empresa podrá en forma opcional aperturar una subdivisionaria a nivel de 6 dígitos con los datos personales de cada trabajador.
(2) Es importante mencionar que dentro de la estructura de la cuenta 40 del PCGE específcamente en la divisionaria 4017 no se ha creado
una subdivisionaria específca para las rentas de segunda categoría, por consiguiente tal como se propone en el presente formato en el
supuesto de tener información que consignar por rentas de segunda categoría, ésta debe ser creada.
102
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.11 - Detalle del Saldo de la Cuenta 41:
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones
por Pagar, agrupa las cuentas que representan las
obligaciones con los trabajadores por concepto de
remuneraciones y participaciones por pagar y bene-
fcios sociales.
Al respecto, cabe referir que si bien el PCGE
mantiene algunas cuentas iniciales conformantes del
(PCGR), se han producido algunas modificaciones
tales como: (a) se incluye los benefcios sociales de
los trabajadores y (b) se exceptúa la divisionaria de
Obligaciones al Directorio, dado que ha sido incluida
en la nueva Cuenta 44: Cuentas por Pagar Accionistas,
Directores y Gerentes.
De lo expresado líneas arriba, se muestra un cuadro
señalando las modifcaciones producidas en la Cuenta
41 por el PCGE.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La cuenta bajo análisis se debe incluir en el Libro
de Inventarios y Balances utilizando el Formato 3.11:
“Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo
de la Cuenta 41: Remuneraciones por Pagar”. Tengase
en consideración que el numeral 3.6 del artículo 13º,
modifcado por la Resolución de Superintendencia Nº
239-2008/SUNAT, dispone que el Libro de Inventarios
y Balances, se encuentra integrado por los formatos de
las cuentas que conforman el Balance General debien-
do contener la información mínima exigida en tanto le
resulte aplicable a cada contribuyente.
Por tal razón, el literal k) numeral 3.6 del artículo
13º de la Resolución, regula la información mínima a
ser consignada en cada formato, tal como se detalla
a continuación:
(i) Código de la cuenta contable desagregado al nivel
de dígitos, establecido en el Plan Contable vigente
en el país.
(*)
(ii) Denominación de la cuenta contable desagregada
al nivel de dígitos establecido en el Plan Contable
vigente en el país.
(iii) Código del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del Trabajador.
(v) Tipo de Documento de identidad del trabajador
(ver tabla 2).
(vi) Número del documento de Identidad del trabaja-
dor.
(vii) Saldo fnal y detalle de la cuenta hasta la cantidad
de dígitos en el que se hubiera desagregado.

TABLA 2: Tipo de Documento de Identidad
Nº Descripción
0 Otros tipos de Documentos
1 Documento Nacional de Identidad (DNI)
4 Carnet de Extranjería
6 Registro Único de Contribuyentes (RUC)
7 Pasaporte
CUENTA 41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Concepto
Excluido
Conceptos
incluidos
según PCGE
414
Remune-
raciones y
Participaciones
al Directorio
Benefcios So-
ciales de los
trabajadores
por Pagar
Otras Remu-
ner aci ones
y Par ti ci pa-
ci ones por
Pagar
Conceptos
según PCGR
Remuneracio-
nes, Vacacio-
nes, Par ti ci -
paciones por
Pagar
Remuneracio-
nes y Partici-
paci ones al
directorio
–––––––––
(*) Se emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
103
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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104
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.12 - Detalle del saldo de la cuenta 42:
Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El PCGE ha dividido la información que debe
contener este rubro en dos: Cuenta 42 - Cuentas
por Pagar Comerciales - Terceros y Cuenta 43 -
Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas,
lo cual guarda concordancia con lo establecido en
el numeral 1.303 Cuentas por Pagar Comerciales del
Manual para la Preparación de la Información
Financiera del Reglamento de CONASEV aprobado
por la Resolución N° 103-99-EF/94.10, modificado
mediante la Resolución de Gerencia General N°
010-2008-EF/94.01.2, publicada el 7 de marzo del
año 2008.
Es importante señalar que de acuerdo al PCGE
se han creado nuevas subdivisionarias dentro de la
subcuenta 421 - Facturas, Boletas y otros compro-
bantes por pagar, con la finalidad de identificar las
obligaciones por pagar a los proveedores según
se trate de facturas, boletas y otros comprobantes.
Asimismo, se separan los documentos no emitidos
de los emitidos, en plena concordancia con la opor-
tunidad en que se deben reconocer las operaciones
y que en lo absoluto debe encontrarse supeditado
a la existencia de un documento formal. También se
ha creado la subcuenta 424 - Honorarios por Pagar
para registrar las obligaciones pendientes de pago
que se hayan contraído con terceros por servicios
que estos presten y por lo que se acuerde el pago
de honorarios.

Nomenclatura de la Cuenta 42:Cuentas por Pagar
Comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

La nomenclatura de la Cuenta 43 - Cuentas por
Pagar Comerciales - Relacionadas es similar sin tomar
en cuenta la subdivisionaria 424.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Uno de los formatos que integran el Libro de
Inventarios y Balances lo constituye el Formato
3.12 denominado: "Libro de Inventarios y Balances
- Detalle del Saldo de la Cuenta 42 - Proveedores",
contemplado en el literal l) del numeral 3.6 del ar-
tículo 13° de la Resolución, el cual deberá contener
la información mínima exigida en tanto le resulte
aplicable a cada sujeto obligado. Cabe señalar que,
el mencionado Formato 3.12 se realizará teniendo
en consideración la estructura del nuevo Plan Con-
table General Empresarial (PCGE), el que deberá ser
empleado de manera obligatoria desde el 1 de enero
del año 2011.
2.1. Información mínima
En virtud al literal l) del artículo 13º de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT,
se establece la información mínima que deberá
contener el mencionado Formato 3.12, tal como
se detalla a continuación:
(i) Tipo de documento de identidad del pro-
veedor.
Con la fnalidad de cumplir con el referido
requisito se deberá consignar el código del
documento de identidad del proveedor,
según los códigos establecidos en la Tabla
2: "Tipo de Documento de Identidad":
Nº DESCRIPCIÓN
0 Otros tipos de documentos
1 DNI
4 Carnet de extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
(ii) Número de documento de identidad del
proveedor.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del proveedor.
(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al pro-
veedor, salvo que presenten la información
conforme a lo señalado en el siguiente
numeral.
105
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
(v) Saldo fnal total de la Cuenta por Pagar.
(vi) Fecha de emision del comprobante de
pago.
2.2. Información resumida
De otro lado, de acuerdo a lo señalado en el
segundo párrafo del mencionado literal l), en
forma opcional se podrá presentar la informa-
ción en forma resumida en función de cada
uno de los proveedores, siempre que el deu-
dor tributario cuente con el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar, el mismo
que no requiere ser legalizado, quedando ello
a opción del contribuyente.
Tratándose de los deudores tributarios que
realicen operaciones de seguros supervisadas
por la SBS, podrán resumir la información de
las cuentas de proveedores cuyos saldos sean
menores a 3 UIT, debiendo mantener el detalle
de dicha información en un reporte auxiliar que
podrá ser legalizado.
A continuación se muestra el registro en el Forma-
to 3.12: “Libro de Inventarios y Balances – Detalle
del Saldo de la Cuenta 42: Cuentas por Pagar
Comerciales - Terceros”.
Es importante referir que similar formato podrá
ser utilizado para la cuenta 43: Cuentas por Pa-
gar Comerciales - Relacionadas, en tanto resulte
aplicable.
106
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
......................................................... .........................................................
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
FORMATO 3.12 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 - CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS"

EJERCICIO : 2010
RUC : 20614244521
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ARTEMI'S SA
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR PAGAR DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL S/. DE PAGO

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
42121 (*) FACTURAS
6 20307361452 El Águila SRL 25,000.00
6 20131505076 Andrómeda SAC 10,000.00
6 20067132545 El Dorado SA 2,500.00 08/07/10
6 20331290231 Distribuidora Dorita SRL 3,000.00 05/08/10
6 20304371516 Cía. Los Pinos SAA 10,500.00
6 20179013598 La Honestidad SRL 3,000.00 17/12/10
6 20435019820 Piscis SRL 2,000.00 20/12/10
SUBTOTAL 56,000.00

423 LETRAS POR PAGAR
4231 (*) EN CARTERA
6 20925030123 El Águila SRL 2,000.00
6 20141327469 Cía. Los Pinos SAA 3,500.00
SUBTOTAL 5,500.00

424 HONORARIOS POR PAGAR
4241 (*) EMITIDOS
6 10122131429 Erick Flores Gamboa 1,000.00
6 10212232457 Alexandra Gómez Lama 500.00
SUBTOTAL 1,500.00

SALDO FINAL TOTAL S/. 63,000.00
DATOS DE
CABECERA
TABLA 2
0 OTROS TIPOS DE
DOCUMENTOS
1 DNI
4 CARNET DE EX-
TRANJERÍA
6 RUC
7 PASAPORTE
La información se presentará
considerando la clasifcación
dispuesta en el PCGE.
En el caso se opte
por la presentación
en forma resumida,
este dato solo se
consignaría en el
reporte auxiliar.
Si a un proveedor se le
adeuda por diferentes cla-
ses de comprobantes de
pago o documentos estos
deben ser registrados se-
gún su denominación en
cada subcuenta y no agru-
padas por proveedor.
Se puede resumir por cada uno de los
terceros, siempre que conste el detalle
en un reporte auxiliar que podrá ser
legalizado.
(*) Divisionarias y/o subdivisionarias consideradas para el ejemplo.
Nota: Los datos contenidos en el presente formato contiene la información mínima establecida en la Resolución, por consiguiente los
contribuyentes pueden agregar las columnas que estimen necesarias. Por ejemplo, una columna sería para indicar el número de compro-
bante de pago o importe de la operación en otra moneda de los clientes, en tanto no se muestre de forma resumida, en cuyo caso se podrá
mostrar en el registro auxiliar.
107
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Importe total por cada cliente, el cual sera consignado como información resumida
en el Formato 3.12. Libro de Inventarios y Balances, Detalle del Saldo de la Cuenta
42 - Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros.
El literal c) del artículo 13° de la Resolución
señala que el reporte auxiliar a opcion del
contribuyente podrá ser legalizado.
Subdivisionarias agregadas por la empresa
para identifcar a cada proveedor.
108
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 44: Cuentas por Pagar
a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cabe señalar que de acuerdo al PCGR todos las
operaciones distintas a las comerciales realizadas con
terceros y vinculadas se registraban en la cuenta 46:
Cuentas por pagar diversas, mientras que con el Nuevo
Plan Contable General Empresarial se reflejarán en
las cuentas 44: Cuentas por pagar a los accionistas,
directores y gerentes, 45: Obligaciones Financieras, 46:
Cuentas por pagar diversas - Terceros y 47 Cuentas por
pagar diversas - Relacionadas, según corresponda a su
naturaleza o sujeto deudor.
La cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas
(Socios), Directores y Gerentes agrupa las subcuentas
que representan las sumas adeudadas por la empresa
a los accionistas (o socios), directores y gerentes tal
como se presenta en el siguiente esquema:
CUENTA 44
441
Accionistas
442
Directores
443
Gerentes
Préstamos y dividendos, entre otros
Dietas u otros conceptos
Obligaciones por conceptos diferentes a las remuneraciones
Como se puede observar en esta cuenta se han
aperturado divisionarias por cada sujeto involucrado,
incluyendo subcuentas específicas para reflejar las
obligaciones con Directores y Gerentes. Asimismo, se
incluye en esta cuenta 44 los dividendos que de acuer-
do al Plan Contable General Revisado se contabilizaban
utilizando la cuenta 45 Dividendos por pagar.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 13º de la Resolución en el literal m) del
numeral 3.5 incluye el formato 3.3 "Libro de Inventarios
y Balance - Detalle del saldo de la cuenta 46 Cuentas
por pagar diversas, establecida por el Plan Contable
General Revisado. Por lo cual, habrá que efectuar las
respectivas adecuaciones de dichos formatos a las
cuentas establecidas por el Plan Contable General
Empresarial.
Adicionalmente, debe considerarse que para fnes
contables se deberá incluir en el Libro de Inventarios y
Balances el detalle de todos los rubros que conforman
el Balance General.
En atención a lo antes expuesto, a continuación
presentamos el anexo propuesto para la cuenta 44,
considerando la información mínima requerida por el
literal m) numeral 3.6 del referido artículo 13º.
109
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 45: Obligaciones
Financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable Beneral Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agrupa las subcuentas que representan obliga-
ciones por operaciones de fnanciación que contrae
la empresa con instituciones fnancieras y otras enti-
dades no vinculadas, y por emisión de instrumentos
fnancieros de deuda, entre otros tal como se muestra
a continuación:
CUENTA 45
451
452
453
454
455
456
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 13º de la Resolución en el literal
m) del numeral 3.5 incluye el formato 3.3 "Libro
de Inventarios y Balance - Detalle del sado de la
cuenta 46 Cuentas por pagar diversas", establecida
por el Plan Contable General Revisado. Por lo cual,
habrá que efectuar las respectivas adecuaciones
de dichos formatos a las cuentas establecidas por
el Plan Contable General Empresarial.
Adicionalmente, debe considerarse que para fnes
contables se deberá incluir en el Libro de Inventarios y
Balances el detalle de todos los rubros que conforman
el Balance General.
En atención a lo antes expuesto, a continuación
presentamos el anexo propuesto para la cuenta 45,
considerando la información mínima requerida por el
literal m) numeral 3.6 del referido artículo 13º.
Préstamos de instituciones fnancieras y otras entidades
Contratos de arrendamiento fnanciero
Obligaciones emitidas
Otros instrumentos fnancieros
Costos de fnanciación por pagar
Préstamos con compromisos de recompra
111
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
112
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.13: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 46: Cuentas por Pagar
Diversas - Terceros
CUENTA 46:
CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS
Conceptos según
PCGR
Conceptos excluidos
de esta cuenta por
el PCGE.
Conceptos incluidos
según PCGE
Reclamaciones a terceros.
Depósitos recibidos en garantía.
Otras cuentas por pagar diversas.
Préstamos de terceros.
Intereses por pagar.
Pasivos por instrumentos fnancieros derivados.
Pasivos por compra de activo inmovilizado.
Pasivos fnancieros - compromiso de ventas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
que agrupa las cuentas que representan cuentas por
pagar a terceros, que contrae la entidad por transac-
ciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales
y fnancieras.
En virtud a lo antes señalado, a continuación se
presenta grafcamente la Cuenta contable 46, antes
referida, adecuada al PCGE.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El inciso m) numeral 3.6 del artículo 13º de la Re-
solución regula la información mínima que debe con-
tener el formato 3.13: "Libro de Inventarios y Balances
- Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por Pagar
Diversas", tal como se detalla a continuación:
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (se-
gún tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del terce-
ro.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social de terceros.
(iv) Descripción de la obligación.
(v) Fecha de emisión del comprobante de pago o
fecha de inicio de la operación, salvo que presen-
ten la información conforme a lo señalado en el
párrafo siguiente.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo Total pendiente de pago.
Cuando la información sea resumida por cada uno
de los terceros, el deudor tributario deberá contar con
el detalle de dicha información en un reporte auxiliar
que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema fnanciero supervisadas
por la SBS podrán resumir la información de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
A continuación se muestra el registro en el Formato
3.13: “Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas - Terceros”.
Procede mencionar que similar formato podrá ser uti-
lizado para la cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas
- Relacionadas.
113
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 48: Provisiones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
n
Anexo propuesto
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En el Libro de Inventarios y Balances debe regis-
trarse la relación de activos, pasivos y su patrimonio, de
acuerdo a lo dispuesto por el artículo 37° del Código
de Comercio.
En virtud a ello, para efectos contables, en el
referido libro se debe consignar el Activo, Pasivo y
Patrimonio conformantes del Balance General al cierre
de un ejercicio. En tal sentido, se debe considerar el
formato de la cuenta que se encuentra vinculada con
el rubro Provisiones (cuenta 48). Dicha cuenta incluye
las subcuentas que contienen los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad incierta.
Al respecto, de conformidad con la NIC 37: Provi-
siones, pasivos contingentes y activos contingentes,
cuando como consecuencia de hechos pasados una
empresa tiene una obligación actual (legal o implícita)
que puede medirse confablemente y es probable que
para su liquidación se requiera un fujo de salida de
recursos económicos, se debe reconocer una provisión
(pasivo).
Por tal razón, a continuación mostramos un anexo
propuesto de dicha cuenta.
PROVISIONES
Requisitos:
La existencia de una obligación
actual consecuencia de un hecho
pasado.
La probabilidad de la salida de
flujo de beneficios para su li-
quidación.
La estimación confable del mon-
to de la obligación.
115
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: CUENTA 48 PROVISIONES
PERÍODO: 2010
RUC: 20147858747
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: GÉNESIS S.A.C.
DETALLE DESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN IMPORTE TOTAL SALDO DE IMPORTE
DE LA LA OBLIGACIÓN PENDIENTE
OBLIGACIÓN US$
(*)
DE PAGO S/.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
481 Provisión para litigios 4811 Litigios por obligaciones comerciales 10.000,00 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Empresa de transportes "El Carretero" S.A.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subtotal 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
486 Provisión para garantías 4861 Provisión de garantías año 2010 2,000.00 5,440.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subtotal 5,440.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL 15,440.00
(*) Los saldos en dólares se presentarán actualizados al tipo de cambio venta vigente de cierre del ejercicio, en este caso se ha utilizado un tipo de
cambio supuesto: 2.72.
Según lo dispues-
to en el PCGE
116
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Formato 3.15: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la Cuenta 49 - Pasivos Diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empresa-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo con el Plan Contable General Empresa-
rial (PCGE) la cuenta 49 se denomina “Pasivos Diferidos”
y comprende los conceptos siguientes:
Cuenta 49 PASIVOS DIFERIDOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
491 Impuesto a la Renta Diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transaccio-
nes con terceros
4932 Intereses no devengados en medición
a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento fnan-
ciero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
491 Impuesto a la Renta Diferido. En esta subcuen-
ta se registrará el Impuesto a la Renta originado
por las diferencias temporales gravables, que
se estima dará lugar al pago del Impuesto a la
Renta en ejercicios futuros.
Cuando se comparen la base contable y la
base tributaria de los Activos y Pasivos de
una empresa se debe tener en cuenta lo
siguente:
TIPO DE DIFERENCIA Y REGISTRO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SITUACIÓN DIFERENCIA REGISTRO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
BC Activo > BT Activo Gravable Pasivo Tributario
Diferido (49)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
BC Activo < BT Activo Deducible Activo Tributario
Diferido (37)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
BC Pasivo > BT Pasivo Deducible Activo Tributario
Diferido (37)
492 Participaciones de los trabajadores diferidas.
En esta subcuenta se registrará el efecto en
las participaciones de los trabajadores que se
calculan sobre la base tributaria (y no contable),
originando una diferencia temporal gravable,
que se estima darán lugar al pago de partici-
paciones en ejercicios futuros.
493 Intereses diferidos. En esta subcuenta se regis-
trará los intereses relacionados con las cuentas
por cobrar, los que aún no han devengado.
Estos intereses pueden incluir tanto aquellos
que se pactan explícitamente, como los que
están implícitamente contenidos en las cuentas
por cobrar. Para efectos de presentación en el
Balance General, se deduce de la cuenta por
cobrar que le da origen.
494 Ganancia en venta con arrendamiento fi-
nanciero paralelo. Acumula el ingreso en la
venta de activos con arrendamiento fnanciero
paralelo, el que se devenga durante el plazo del
contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan in-
gresos no devengados por subsidios recibidos
del Estado.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se
devengan en resultados en el futuro no conte-
nidos en las subcuentas anteriores. No incluye
la contabilización de ingresos de contratos de
construcción, los anticipos recibidos por venta
futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
venta de bienes futuros.
Base Contable Base Tributaria
Imponible (gravable)
dará lugar a mayores
pagos de impuestos
(Cuenta 49)
Deducible, dará lugar
a menores pagos de
impuesto (Cuenta 37)
Diferencia Temporal
117
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos
asociados con los ingresos diferidos acumulados
en la subcuenta 496.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Formato 3.15 de acuerdo al literal o) del numeral
3 del artículo 13º de la Resolución es denominado
Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de
la Cuenta 49 - Ganancias Diferidas.
No obstante, considerando las modificaciones
efectuadas por el Plan Contable General Empresarial se
denominará “Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del Saldo de la Cuenta 49 - Pasivo Diferido”.
Cabe recordar que los formatos contenidos en el
referido artículo 13º, contienen requisitos mínimos
establecidos para cada uno de ellos no obstante de
ser el caso, cada sujeto obligado podrá incorporar
columnas adicionales dependiendo del requerimiento
de información según el concepto que conforma el
saldo de cada cuenta.
La información mínima de la referida cuenta 49 se
encuentran comprendidos en el literal o) del menciona-
do artículo 13º, tal como se detalla a continuación:
(i) Concepto.
(ii) Número de comprobante de pago relacionado, en
caso sea aplicable.
(iii) Saldo Final.
(iv) Saldo Final total.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades fnancieras supervisadas por la SBS, debe-
rán incluir en el FORMATO 3.15, la información de las
cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS, po-
drán resumir la información de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha información en un reporte
auxiliar que podrá ser legalizado.
A continuación se muestra el referido formato e
información mínima.
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
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120
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Detalle del Saldo de las Cuentas Patrimoniales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Uso del Plan Contable General Empre-
sarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Plan Contable General Empresarial ha estructu-
rado el Elemento 5: Patrimonio Neto, en las cuentas
siguientes:
1.1 Cuenta 50: Capital
501 Capital Social
Acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas ya sea que estos se realicen
en efectivo o en especie.
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en Tesorería
Son acciones o participaciones de propia emi-
sión, readquiridas por la empresa, siendo la
naturaleza de la cuenta deudora.
Cabe referir que el capital aportado, las capitali-
zaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las
reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta
cuando se ha completado la forma legal, incluyendo
la inscripción en el registro público correspondiente,
en consecuencia los acuerdos de accionistas socios
o participacionistas sobre tales incrementos y reduc-
ciones de capital se mantienen hasta la oportunidad
de su inscripción en el registro público en la cuenta
52 Capital Adicional.
1.2 Cuenta 52: Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las
primas (descuentos) de emisión y los aportes
y reducciones de capital que se encuentran
en proceso de formalización. Además, cabe
señalar que el capital adicional es una cuenta
patrimonial de tipo transitorio. Recibe el im-
porte de transacciones por acuerdos tomados
por accionistas, pero respecto de los cuales,
por mandato de la Ley de Sociedades u otros
dispositivos de ley, se requiere su inscripción en
los registros públicos. Mientras tal inscripción
no se ha producido, los saldos no deben ser
transferidos a la cuenta 50.
No obstante la forma legal de los montos con-
tenidos en esta cuenta, desde el punto de vista
fnanciero alguno de estos podrían corresponder
a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como
ocurre en ciertos casos con la acciones preferen-
tes. De existir este tipo de partidas, su evaluación
es necesaria para efectos de su presentación en
el balance general.
1.3 Cuenta 56: Resultados no Realizados
Agrupa las subcuentas que representan las
ganancias por diferencias de cambio originadas
por las inversiones netas en una entidad extran-
jera; la ganancia o pérdida en la cobertura del
fujo; las obtenidas en activos y pasivos fnan-
cieros disponibles para la venta; y, las que se
obtienen como resultado de la venta o compra
convencional de una inversión disponible para
la venta en la fecha de liquidación.
Cabe mencionar que las subcuentas 563 y 564
se relacionan con la subcuenta 113 Activos
Financieros - Acuerdo de compra y con la 464
Pasivos por instrumentos fnancieros.
1.4 Cuenta 57: Excedente de Revaluación
Cuenta que agrupa las variaciones en los in-
muebles, maquinaria y equipo; intangibles; e
inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de
revaluación. Asimismo, incluye los excedentes
de revaluación originados por acciones liberadas
recibidas, y la participación en excedente de re-
valuación por el mantenimiento de inversiones
en empresas bajo control o infuencia signifcati-
va, cuando se aplica el método de participación
patrimonial.
1.5 Cuenta 58: Reservas
Agrupa las subcuentas que representa apropia-
ciones de utilidades, autorizadas por ley, por los
estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y, que serán destinadas a fnes específ-
cos o para cubrir eventualidades.
El artículo 229º de la Ley General de Sociedades,
establece que, un mínimo del diez por ciento de
la utilidad distribuible de cada ejercicio, dedu-
121
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
cido el impuesto a la renta, debe ser destinado
a la Reserva Legal, hasta que ésta alcance un
monto igual a la quinta parte del capital, es decir
20% del capital.
Asimismo es importante señalar que el exceso
sobre este límite no tiene la condición de reser-
va legal y por lo tanto constituirá una reserva
facultativa.
1.6 Cuenta 59: Resultados Acumulados
Agrupa las subcuentas que representan utili-
dades no distribuidas y las pérdidas acumu-
ladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
Incluye también los efectos de los cambios en
las políticas contables correspondientes a años
anteriores así como los originados en la correc-
ción de errores.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Formato e información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El literal p) numeral 3.5 artículo 13º de la Re-
solución, aprueba el formato 3.16 "Libro de Inven-
tarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta
50 - Capital".
En virtud al mencionado literal p), se establece la
información mínima que deberá contener el menciona-
do Formato 3.16, tal como se detalla a continuación:
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al
31.12
(i.2) Valor Nominal por acción o Participación So-
cial.
(i.3) Número de acciones o Participaciones Sociales
suscritas.
(i.4) Número de acciones o Participaciones Sociales
pagadas.
(i.5) Número de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la Participación Accionaria o de
Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista
o socio.
(Según Tabla 2: "Tipo de Documento de identi-
dad)
(ii.2) Número de documento de identidad del accio-
nista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del accionista o socio, según correspon-
da.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Número de acciones o de Participaciones Socia-
les.
(ii.6) Porcentaje total de participación de acciones o
Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
Sin perjuicio de ello y de acuerdo a lo desarrollado
en el numeral anterior, el rubro Patrimonio Neto está
conformado no solo por la cuenta Capital sino también
por otras cuentas que comprenden otros conceptos;
por tal razón, aún cuando la Administración Tributaria
no las ha considerado dentro de los Formatos del Libro
de Inventarios y Balances comprendidos en el artículo
13º de la Resolución, se requiere que para fnes conta-
bles se elaboren sus respectivos anexos. Por tal razón, a
continuación presentamos el Formato 3.16 de la cuenta
50 y los anexos propuestos de las cuentas 52, 56, 57,
58 y 59, de acuerdo a la estructura del Plan Contable
General Empresarial.
122
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 52- CAPITAL ADICIONAL
EJERCICIO: 2010
RUC: 20124222451
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: AFRIKA S.A.

FECHA CODIGO CONTABLE CONCEPTO TOtTAL
Subcuenta Divisionaria Subdivisionaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12/10 521 Primas de acciones 48,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12/10 522 5221 Capitalizaciones en trámite 68,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 117,300.00
Teniendo en cuenta
el PCGE modifcado
124
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 56-RESULTADOS NO REALIZADOS
EJERCICIO: 2010
RUC: 20174521478
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: LOS LEONES SA

FECHA CODIGO CONTABLE CONCEPTO TOTAL
Subcuenta Divisionaria Subdivisionaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12/10 563 5631 Ganancia en activos fnancieros disponibles para la venta 13,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 13,400.00
Como se considera los saldos al final del
ejercicio se tomará en cuenta el último día
del ejercicio para consignar los saldos.
Denominación de la cuenta contable según
el PCGE modifcado.
125
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III



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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Libro de Inventarios y Balances: Balance de
Comprobación
En el Libro de Inventarios y Balances debe también
incluirse como uno de sus componentes al formato 3.17
denominado “Libro de Inventarios y Balances - Balance
de Comprobación.
Asimismo, para fnes contables la obligación de
contar con el Balance de Comprobación como anexo
del Libro de Inventarios y Balances es implícita. En
función a ello, a continuación mostramos un modelo de
Balance de Comprobación, utilizando el Plan Contable
General Empresarial a nivel de subdivisionarias.
128
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
EJERCICIO : 2010
RUC : 20442155546
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : EL GRANJERITO SAC
129
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Libro de Inventarios y Balances:
Estado de Ganancias y Pérdidas por función
En el Estado de Ganancias y Pérdidas por función
se deberá incluir la información de las cuentas y/o
partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad
o pérdida del ejercicio, por función, esto de acuerdo a
lo exigido en el formato s) numeral 3 artículo 13° de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
Para fnes contables la obligación de contar con el
Estado de Ganancias y Pérdidas como anexo del Libro
de Inventarios y Balances es implícita.
Debe tenerse en cuenta que a partir del 1 de
enero del 2011 debe emplearse en forma obliga-
toria el Plan Contable General Empresarial y que
además se sugiere su uso opcional a partir del
presente ejercicio, en tal sentido apreciamos que
el Estado de Ganancias y Pérdidas se debe elaborar
en función al modelo aprobado por CONASEV y
que se consigna en la Cuarta Parte denominada
Estados Financieros.
130
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPÍTULO III
Libro de Inventarios y Balances:
Estado de Flujos de Efectivo
En el Estado de Flujos de Efectivo se deberá incluir
la información de las actividades de operación, de
inversión y de fnanciamiento, así como el aumento o
disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo,
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio
del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de
efectivo al fnalizar el ejercicio. Asimismo se deberá
conciliar el resultado neto con el efectivo y equiva-
lente de efectivo proveniente de las actividades de
operación, esto de acuerdo a lo exigido en el formato
r) del numeral 3 del artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
De los Estados Financieros existentes destaca por
su importancia para la Alta Dirección de las empresas
en la toma de decisiones gerenciales.
Su importancia radica en que representa una he-
rramienta utilísima en el proceso de planeación, pues
le permite al analista abocarse en la determinación
de las fuentes de ingresos y las salidas de este recurso
llamado efectivo y equivalente de efectivo, según la
actividad que corresponda.
Estando a lo expuesto, para fnes contables la obliga-
ción de contar con el Estado de Flujos de Efectivo como
anexo del Libro de Inventarios y Balances es implícita,
lo mismo para el aspecto tributario que por disposición
del artículo 13° de la Resolución de Superintedencia N°
234-2006/SUNAT exige su uso obligatorio en el caso
del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
mayores a mil quinientas (1,500) UITs.
Respecto al modelo a emplearse apreciamos que
debe elaborarse en función al modelo aprobado por
CONASEV y que se consigna en la Cuarta Parte deno-
minada Estados Financieros.
131
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO III
Libro de Inventarios y Balances:
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
En el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
se deberá incluir la información de las cuentas del
Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales así
como el origen o destino de los movimientos y el
saldo final de las cuentas patrimoniales, esto de
acuerdo a lo exigido en el formato s) del numeral 3
artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT.
Este estado resume los incrementos y disminu-
ciones en el monto del patrimonio durante el período
contable, como consecuencia del resultado en un pe-
ríodo de sus operaciones y los aportes o desapartes de
los socios de la entidad. Por lo tanto, los aumentos en
el patrimonio son consecuencia de ingresos e inversio-
nes de los socios, mientras que las disminuciones son
consecuencia de las pérdidas, desapartes o pagos de
utilidades a sus socios.
Estando a lo expuesto, para fnes contables la
obligación de contar con el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto como anexo del Libro de Inventarios
y Balances es implícita, lo mismo para el aspecto tribu-
tario que por disposición del artículo 13° de la Resolu-
ción N° 234-2006/SUNAT exige su uso obligatorio en el
caso del ejercicio 2010, para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a mil quinientas (1,500) UITs.
Respecto al modelo a emplearse apreciamos que
debe elaborase en función al modelo aprobado por
CONASEV y que se consigna en la Cuarta Parte deno-
minada Estados Financieros.
133
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IV
Libro Diario
CAPÍTULO IV
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Sujetos obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Libro Diario es un Libro Principal que se encuen-
tra comprendido en el artículo 33º del Código de Co-
mercio y que resulta obligatorio para todo comerciante.
Para efectos tributarios en virtud al artículo 65º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, estarán obligados a
llevarlo todos aquellos sujetos cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT y que por lo tanto de-
ben llevar contabilidad completa. En ese sentido, tal
como lo dispone el artículo 12º de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, en adelante la
Resolución, uno de los libros principales que conforman
la contabilidad completa es el Libro Diario.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos exceptuados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Se encuentran exceptuados de llevar el Libro
Diario, aquellos sujetos generadores de rentas de ter-
cera categoría pertenecientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT
(1)
, así como los sujetos acogidos
al Nuevo RUS, y al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, y fnalmente aquellos perceptores de rentas
distintas a la de tercera categoría.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Plazos máximos de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo con lo establecido en el numeral 5 del
Anexo 2 de la Resolución el plazo máximo de atraso es-
tablecido para este libro es de tres (3) meses desde el día
hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 6º de la Resolución establece la forma
como deberán ser llevados los libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios tal como se detalla a
continuación:
4.1. Datos de cabecera:
i) Denominación del libro o registro.
ii) Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
iII) Número de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y Nombres, Denominación y/o Razón
Social de éste.
Al respecto se debe tener en cuenta que al igual
que para el Libro de Inventarios y Balances, en
el caso que el Libro Diario sea llevado en forma
manual bastará con incluir los datos de cabecera
únicamente en el primer folio de cada período
o ejercicio, por lo que de llevarse en hojas
sueltas bajo el sistema computarizado los datos
de cabecera deberán consignarse en todos los
folios.
4.2. Deben contener los folios originales no admi-
tiéndose la adhesión de hojas o folios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Requisitos específicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo al numeral 5 del artículo 13º de la Re-
solución, el Libro Diario deberá contener los siguientes
requisitos:
5.1. Asientos que debe incluir:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores
de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
–––––––––
(1) De acuerdo al artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dichos sujetos deberán llevar, el Libro Diario de
Formato Simplificado, Registro de Compras y Registro de Ventas.
134
LIBRO DIARIO CAPÍTULO IV
–––––––––
(2) El literal b) del artículo 65º de la Resolución señala entre otros aspectos que, se deberá utilizar el Plan Contable General vigente
en el país, para tal efecto se utilizarán las cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de dígitos establecidos en
dicho Plan. Al respecto cabe recordar que si se opta por la utilización del PCGE el número mínimo de dígitos a utilizar es de 5.
y si se decide continuar utilizando el PCGR utilizarán como mínimo 3 dígitos o 4 dígitos según lo establecido en dicho Plan.
5.2. Información mínima
a) Número correlativo del asiento contable o
código único de la operación.
b) Fecha de la operación.
c) Glosa o descripción de la naturaleza de la
operación.
d) Referencia de la operación, en el supuesto
que el deudor tributario lleve la contabilidad
en forma manual, consignará lo siguiente:
i) El código del libro o registro donde se
registró (según tabla 8).
ii) Número correlativo del registro contable
o código único de la operación.
iii) El número del documento sustentatorio
de ser el caso.
e) Cuenta contable indicando:
i) Código de la cuenta contable desagregado
en subcuentas al nivel máximo de dígitos
utilizado.
(2)
.
ii) Denominación de la cuenta contable. (Cuan-
do se utilice un número mayor a cuatro (4)
dígitos será opcional consignar esta informa-
ción).
f ) Movimiento:
i) Debe.
ii) Haber.
g) Totales.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Uso del Plan Contable General Empresa-
rial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Medi ant e el ar t í cul o úni co de l a Reso-
lución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 042-2009-EF/94, se estableció el diferimiento del uso
del PCGE, hasta el 01.01.2011, no obstante opcional-
mente puede utilizarse en el ejercicio 2010.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7. Modelo de formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Respecto al uso del Formato del Libro Diario debe
tenerse en cuenta que el uso estricto del formato,
resultará obligatorio cuando la contabilidad sea ma-
nual, en consecuencia cuando el sistema contable
sea computarizado si bien es obligatorio consignar
la información mínima, no necesariamente se deberá
utilizar el formato establecido.
Finalmente, si no existiese información a incluir en
determinadas columnas, se podrá optar por no incor-
porar estas en el formato del libro o registro.
A continuación vamos a mostrar el modelo del
Formato 5.1 LIBRO DIARIO, utilizando las cuentas del
PCGE, incidiendo principalmente en la información que
se debe consignar en cada columna, considerando que
se lleva Contabilidad Computarizada.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IV
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137
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO V
Libro Diario de Formato Simplificado
CAPÍTULO V
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Sujetos Obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR,
están obligados a llevar el Libro Diario de Formato
Simplifcado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos
correspondientes al año anterior no superen las 150
UIT, a partir del 01.01.2009, tal como se concluye en
el Informe Nº 229-2008-SUNAT/2B0000.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Plazo máximo de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución, el
plazo máximo de atraso para el Libro Diario de Formato
Simplifcado corresponde a tres (3) meses desde el pri-
mer día hábil siguiente de realizadas las operaciones.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Requisitos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
• Requiere contener los siguientes datos de cabecera:
– Denominación del libro.
– Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
– Número de RUC del deudor tributario, Apelli-
dos y nombres, denominación y/o razón social
de éste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta información bastará incluirla en el
primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo
que se entiende que en caso de llevarse de ma-
nera computarizada deberá consignarse dicha
información en todos los folios.
• En el caso del registro de operaciones, éstas deben
estar en orden cronológico o correlativo, salvo
que, por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
• La información consignada debe ser de manera legi-
ble, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
• Se utilizará el Plan Contable General (PCGE) vigente
en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas con-
tables desagregadas como mínimo a nivel de los
dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicación de las normas tributarias debe realizarse
una desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en
el país no será de aplicación en aquellos casos en
que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se
encuentren facultados a emplear un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en
cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
• Se totalizarán los importes por cada folio, columna
o cuenta contable hasta obtener el total general del
periodo o ejercicio gravable según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio,
serán trasladados al folio siguiente precedidos de
la frase “VAN”. En la primera línea del folio siguiente
se registrará el total acumulado del folio anterior
precedido de la frase “VIENEN”. Culminado el
periodo o ejercicio gravable, se realizará el corres-
pondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado
periodo o ejercicio gravable, se registrará la leyenda
“SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.
En el caso de los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas, la totalización
se efectuará fnalizando el periodo o ejercicio.
• La información deberá estar en moneda nacional
y en castellano, salvo las excepciones previstas por
el Código Tributario.
• Se deberá incluir los registros o asientos de ajuste,
reclasifcación o rectifcación que corresponda.
• Se debe contener folios originales, no admitiéndo-
se la adhesión de hojas o folios, salvo disposición
legal en contrario.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Información mínima
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El numeral 5º-A del artículo 13º de la Resolución
dispone la siguiente información mínima que debe
contener el Libro Diario de Formato Simplifcado:
(i) Número correlativo o código único de la operación.
(ii) Fecha o período de la operación.
(iii) Glosa o descripción de la operación.
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripción
genérica de la operación mensual.
138
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO CAPÍTULO V
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General
Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contenía códigos contables.
(v) Totales.
Mediante la Tercera Disposición Complementaria
modifcatoria de la norma materia de comentario, se
modifca el inciso 5-A del artículo 13º de la Resolución.
Específicamente el mencionado inciso contiene la
información mínima que se debe incluir en el Libro
Diario Simplifcado. A través de la modifcación se ha
incluido el numeral 5.1 conteniendo la relación de los
asientos contables que debe incluir dicho Libro, tal
como se detalla a continuación:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de meses anteriores de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
Advertimos que este numeral corresponde propia-
mente a una precisión, en función al Proceso Contable
que generalmente se sigue.
Finalmente, el numeral 5.2 contiene la información
mensual que debe contener el Formato del Libro Diario
Simplifcado, manteniendo lo dispuesto antes de la
aprobación de la presente norma modifcatoria.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Caso práctico
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La empresa La Merced SAC con RUC Nº 20215040323
dedicada a la comercialización de útiles de ofcina y cuyos
ingresos brutos en el año anterior no superan las 150 UIT,
presenta la siguiente información respecto de las opera-
ciones realizadas en el mes de agosto 2010.
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes saldos
de las cuentas de Balance:
RUBRO CUENTA IMPORTE

Cuentas Corrientes 104 9,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ahorros 108 6,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Clientes 121 5,500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas por cobrar diversas 161 1,800
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mercaderías 201 9,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Muebles y Enseres 335 5,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Equipos Diversos 336 4,500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación de muebles y
Enseres 3931 (500)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación de equipos diversos 3932 (1,500)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto General a las Ventas 4011 540
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta 4017 300
(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ONP 4031 390
Essalud 4032 270
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Facturas por pagar 421 3,500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas por pagar diversas 469 2,200
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Capital 501 16,400
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Resultados Acumulados 591 15,200
(*) Impuesto a la Renta Anual.
2. Las compras gravadas con el IGV que se realizaron
durante el mes ascienden a S/. 34,200 más IGV.
Dichas operaciones se anotaron en el Registro de
Compras, conformados por:
– Compra de mercaderías S/. 26,420.00
– Compra de activo fjo S/. 5,200.00
– Servicios públicos S/. 1,600.00
– Otros gastos S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en enero
ascienden a S/. 39,600 más IGV. Estas operaciones
están anotadas en el Registro de Ventas.
4. El 12 de agosto se realizó el cobro a SOCIEDAD GLO-
BAL SAC por la venta de mercaderías por S/. 2,100.
5. La Provision de Planilla de enero asciende a
S/. 4,300 (asignándose el 50% para administración
y 50% ventas).
6. El 13 de agosto se paga obligaciones tributarias
por S/. 1,300 del período julio 2010.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de julio ascendente a S/. 100.
7. El 16 de agosto se paga una factura pendiente a la
empresa EL TROME S.A., por la compra de merca-
derías por el valor de S/. 1,800.
8. El 27 de agosto el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda
el servicio de gasftería por el cual emite el Recibo
por Honorarios Nº 001-2010 por el monto de S/. 350,
dicho servicio se cancela en efectivo el mismo día.
9. El 31 de agosto se realizó el pago de la planilla del mes.
10. Al fnal del mes se provisiona las vacaciones y la
CTS devengadas por S/. 390.58 y S/. 358.33 res-
pectivamente.
11. Al 31 de agosto se provisionó la depreciación del
mes por un valor de S/. 87.50.
Datos Adicionales
– El costo de la mercadería vendida es de S/. 28,500.
– El activo fjo fue adquirido el 27.08.2010.
– Los registros de compras y de ventas se centraliza-
ran al fnal del mes en el Libro Diario de Formato
Simplifcado.
– La empresa no lleva el libro caja-bancos.
– La empresa utilizará en el ejercicio 2010 el PCGR.
Según estos datos registrar las operaciones del mes
en el Libro Diario de Formato Simplifcado.
139
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO V
0001 01.08.2010
0002 12.08.2010
0003 13.08.2010
0004 16.08.2010
0005 27.08.2010
0006 27.08.2010
0007 27.08.2010
0008 31.08.2010
0009 31.08.2010
00010 31.08.2010
0011 31.08.2010
0012 31.08.2010
0013 31.08.2010
0014 31.08.2010

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS



104 108 121 161 201 335 336 3931 3932 4011 4017 4031 4032 411 412 421 469 473 501 591 601 611 621 626 627 634 636 659 681 686 691 701 791 941 951
Asiento de apertura 9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00 -500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00 3.500,00 2.200,00 16.400,00 15.200,00
Por la cobranza a clientes 2.100,00 -2.100,00
Por el pago de tributos de julio -1.300,00 -540,00 -100,00 -390,00 -270,00

Por el pago a Proveedores -1.800,00 -1.800,00

Por el servicio de gasftería S/. 350,00 350,00 350,00 350,00
Por el pago del servicio de gasfteria -350,00 -350,00

Por la centralización de compras del mes 26.420,00 5.200,00 -6.498,00 40.698,00 26.420,00 -26.420,00 1.600,00 980,00 2.580,00 1.290,00 1.290,00

Por la centralización de ventas del mes 47.124,00 7.524,00 39.600,00
Por el costo de ventas del mes -28.500,00 28.500,00
Por la provisión de la planilla de trabajadores 559,00 387,00 3.741,00 4.300,00 387,00 4687,00 2343,50 2343,50
Por el pago de la planilla del mes de agosto -3.741,00 -3.741,00

Por la provisión de la CTS devengada 358,33 358,33 358,33 179,17 179,16

Por la provisión de las vacaciones devengadas 390,58 390,58 390,58 195,29 195,29

Por la depreciación mensual del mes -87,50 87,50 87,50 87,50

3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00 -500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00 0,00 390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00 15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00 39.600,00 8.453,41 4.445,46 4.007,95
GLOSA O DESCRIPCIÓN
DE LA OPERACIÓN
FECHA O
PERIODO
DE LA
OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
CUENTAS DE
FUNCIÓN DEL GASTO
CUENTAS
DE ORDEN
SALDOS
INTERMEDIARIOS
DE GESTIÓN
T OT A L E S
Se utilizarán para realizar
el proceso de cierre
CASO PRACTICO
FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

PERIODO : Agosto 2010
RUC : 20215040323
RAZÓN SOCIAL : LA MERCED SAC
141
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VI
Libro Mayor
CAPÍTULO VI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Sujetos Obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Libro Mayor es considerado libro principal y
obligatorio en virtud a lo señalado en el artículo 33º
del Código de Comercio, y que de acuerdo al artículo
39º del mismo, debe contener las cuentas por cada
objeto o persona en particular, abriéndose por Debe
y Haber; en dichas cuentas se trasladarán por orden
riguroso de fechas los asientos de diario referentes a
ellas. Para fnes tributarios, el artículo 65º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, señala que estarán obli-
gados a llevarlo todos aquellos sujetos cuyos ingresos
brutos anuales superen las 150 UIT y que por lo tanto
deben llevar contabilidad completa. Al respecto, al
artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT (en adelante Resolución) considera al
Libro Mayor como uno principal que forma parte de la
contabilidad completa, el mismo que debe contener la
información mínima y el formato a emplear establecido
en el numeral 6.1 del artículo 13º de la mencionada
Resolución. Por esta razón, en esta oportunidad vamos
a desarrollar los principales aspectos que se deben
tener en cuenta a efectos de llevar en forma adecuada
el mencionado Libro Mayor.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Plazo de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tres (3) meses desde el primer día hábil del mes
siguiente de realizadas las operaciones.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Requisitos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3.1. Datos de cabecera
En virtud del artículo 6º de la Resolución que
entró en vigencia el 1 de enero del 2007, se
establece la forma de llevado y los datos que
deben contener en general todos los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios,
entre los que se encuentra los datos de cabe-
cera, compuestos por la siguiente información:
• Denominación del Libro o Registro.
• Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la
información registrada.
• Número de RUC, apellidos y nombres,
denominación y/o razón social del deudor
tributario.
En forma general para todos lo Libros y Re-
gistros se debe tener en cuenta las siguientes
reglas respecto de los datos de cabecera:
• Si el Libro es llevado en forma manual la
información bastará incluirla en el primer
folio de cada período o ejercicio.
• Si es llevado de manera computarizada
deberá consignarse dicha información en
todos los folios.
3.2. Legalización
Tal como lo señala el artículo 3º de la Resolu-
ción, los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios deberán ser legalizados antes de su
uso independientemente de la forma de llevado,
es decir, ya sea que se lleven en forma manual
o en hojas sueltas o continuas.
¿Quién Notario o Juez de la
legaliza? Provincia en la cual
se encuentra ubicado
el domicilio fscal.

El numeral 2.1. del artículo 2º de la Resolución,
señala que los notarios o jueces colocarán una
Constancia en la primera hoja de los libros y
registros con una información mínima detallada en
el numeral antes señalado. Además, el notario sellará
las hojas previamente foliadas, antes de su uso.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos específicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El numeral 6.1 de la Resolución establece la infor-
mación mínima que se deberá incluir mensualmente en
el Libro Mayor tal como se detalla a continuación:
142
LIBRO MAYOR CAPÍTULO VI
CONTENIDO MENSUAL
DIARIO GENERAL
DETALLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a) Fecha de la operación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
b) Número correlativo Únicamente para los casos de
de la operación en contabilidad manual
el Libro Diario
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
c) Cuenta contable Según lo siguiente:
asociada a la i) Código y/o denominación de la
operación cuenta contable, según el Plan
de Cuentas utilizado
ii) Denominación de la cuenta
contable.
Se podrá colocar esta información
como datos de cabecera de conside-
rarlo necesario.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
d) Glosa o descripción
de la naturaleza de la
operación registrada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
f) Saldos y movimientos i) Saldo deudor de ser el caso.
de la cuenta ii) Saldo acreedor de ser el caso.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
g) Totales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Uso del Plan Contable General Empresarial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tal como ya lo hemos venido señalando, mediante
el artículo único de la Resolución del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94, se estableció
el diferimiento del uso del PCGE, hasta el 01.01.2011,
no obstante opcionalmente puede utilizarse en el
ejercicio 2010.
En consecuencia, si se decide llevar los libros y
registros (dentro de ellos el Libro Diario) utilizando el
PCGE, es obvio que el Mayor contendrá la información
bajo la estructura de dicho Plan.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Modelo de formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Respecto al uso del Formato del Libro Mayor esta-
blecido en la Resolución, debe tenerse en cuenta que
el uso estricto del formato resultará obligatorio cuando
la contabilidad sea manual, en consecuencia, cuando
el sistema contable sea computarizado si bien es obli-
gatorio consignar la información mínima, no necesaria-
mente se deberá utilizar el formato establecido.
Finalmente, si no existiese información a incluir en
determinadas columnas, se podrá optar por no incor-
porar éstas en el formato del libro o registro.
A continuación, mostramos el modelo del Formato
6.1 LIBRO MAYOR utilizando las cuentas del PCGE.
143
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VI
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0
145
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VII
Registro de Activos Fijos
CAPÍTULO VII
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Aspectos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Registro de Activos Fijos se encuentra com-
prendido dentro del artículo 12º de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (en adelante
Resolución), que contiene la relación detallada de
los Libro y Registros que conforman la contabilidad
completa siempre que el contribuyente se encuentre
obligado a llevarlo. Al respecto el inciso f ) del artículo
22º del Regltamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, establece que los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría perteneciente al Régi-
men General del Impuesto a la Renta se encuentran
obligados a llevar un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos Fijos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Es importante señalar que no existen parámetros
mínimos para resultar obligados a llevar un Registro
de Activos Fijos, por lo que todo contribuyente gene-
rador de rentas de tercera categoría perteneciente al
régimen general que tenga al menos un activo fjo de
su propiedad o que los haya adquirido a través de un
arrendamiento fnanciero (LEASING), o contratos de na-
turaleza similar por el que tenga los riesgos y benefcios
del mismo se encontrará obligado a su elaboración.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Período de uso obligatorio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La información mínima y formatos establecidos
para los Libros y Registros por el artículo 13º de la
referida Resolución, resulta obligatoria a partir del
01.07.2010, en virtud a la prórroga establecida por la
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT,
publicada el 31.12.2009.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Formatos del Registro de Activos Fijos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El numeral 7 del artículo 13º de la Resolución a
efectos de poder registrar anualmente toda la informa-
ción proveniente de la entrada y salida de los activos
fjos, así como la depreciación respectiva establece el
uso de los siguientes formatos:
n
FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS –
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”.
n
FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS –
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”.
n
FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS –
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO.
n
FORMATO 7.4: REGISTRO DE LOS ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MO-
DALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL
31.12.
Asimismo, el artículo 4º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31.12.2008), el
mismo que modificó el acápite iii “Descripción del
activo fjo” del subnumeral 7.3 establece que tanto en
los Formatos: FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS
FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”, y FORMATO
7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS – DETALLE DE LOS
ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”, se podrá incluir, la marca,
modelo y número de serie y/o placa del activo fjo,
anteponiendo a su descripción lo siguiente:
– En desuso, se antepondrá la sigla “D”.
– Obsoletos, se antepondrá la sigla “O”.
– Que no se encuentren en ninguna de las situacio-
nes mencionadas se antepondrá la sigla “R”.
Cabe señalar que las siglas “D y O” se antepondrán
respecto de aquellos bienes que habiendo quedado
fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por
darles de baja por el valor aún no depreciado, de con-
formidad con el numeral 2 del inciso i) del artículo 22º
del Reglamento de la LIR.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Uso del formato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Respecto al uso del Formato debe tenerse en cuen-
ta que el uso estricto del formato, resultará obligatorio
cuando la contabilidad sea manual. En consecuencia
146
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS CAPÍTULO VII
cuando el sistema contable sea computarizado si
bien es obligatorio consignar la información mínima,
no necesariamente se deberá utilizar el formato es-
tablecido.
Finalmente, cabe señalar que si no existiese infor-
mación a incluir en determinadas columnas, se podrá
optar por no incorporar estas en el formato del libro
o registro.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Requisitos Generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 6º de la Resolución establece la forma
como deberán ser llevados los libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios tal como se detalla a
continuación:
1. Datos de cabecera:
i) Denominación del libro o registro.
ii) Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
iii) Número de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y Nombres, Denominación y/o Razón
Social de éste.
Al respecto, se debe tener en cuenta que en el
caso que el libro sea llevado en forma manual los
datos de cabecera bastará con incluirse únicamen-
te en el primer folio de cada período o ejercicio.
Por el contrario, de llevarse en hojas sueltas bajo
el sistema computarizado los datos de cabecera
deberán consignarse en todos los folios.
2. Deben contener los folios originales no admitién-
dose la adhesión de hojas o folios.
3. Legalización:
Tal como lo señala el artículo 3º de la resolución,
los libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios deberán ser legalizados antes de su uso
independientemente de la forma de llevado es
decir, ya sea que se lleven en forma manual o en
hojas sueltas o continuas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Requisitos específicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El numeral 7 del artículo 13º de la Resolución
establece los requisitos mínimos que deben contener
cada uno de los formatos que conforman el Registro de
Activos Fijos, tal como se podrá apreciar en los modelos
de cada uno de los formatos que hemos desarrollado
en este oportunidad.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7. Plazos máximos de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del
Anexo 2 de la Resolución el plazo máximo de atraso
establecido para este libro es de tres (3) meses desde el
día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
147
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VII
Aplicación Práctica
2. Activos Fijos Revaluados
Adicionalmente se sabe que dicha empresa, con
fecha 1 de enero 2010, ha revaluado una máqui-
na que se encuentra en libros por un valor de
S/. 140,000 (neto de una depreciación acumulada
de S/. 60,000 al 31.12.2009), producto de dicha
revaluación voluntaria se incrementa el valor de
la máquina a S/. 165,000, tal como se presenta a
continuación:
Datos del activo revaluado
Valor en Porcentaje Valor Ajuste
Cuenta Libros del activo
antes de la antes de Revaluado
revaluación revaluación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 200.000.00 100% 235,714.29 35,714.29
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 ( 60,000.00) 30% 70,714.29 10,714.29
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00
A efectos de proceder al llenado del Registro de
Activos Fijos, se presentan los siguientes datos:
1. Datos de los Activos Fijos:
FECHA VALOR DEPRECIACIÓN DEPRECIA- DEPRECIA- VALOR

CUENTA CONCEPTO
ADQUISICIÓN LIBROS 2008
TASA
EJERCICIO CIÓN DEL CIÓN ACU-
ANTERIOR PERIODO MULADA NETO
335 MUEBLES Y ENSERES
3351 MUEBLES
5 ESCRITORIOS 01.12.2009 2,500.00 10% 20.83 250.00 270.83 2,229.17
12 SILLAS 30.03.2010 1,200.00 10% 90.00 90.00 1,110.00
4 MESAS 30.03.2010 2,100.00 10% 157.50 157.50 1,942.50
2 ESTANTES 30.04.2010 1,700.00 10% 113.33 113.33 1,586.67
–––––––– ––––––– –––––––– ––––––– ––––––––
7,500.00 20.83 610.83 631.66 6,868.34

336 EQUIPOS DIVERSOS
3363 EQUIPOS DE CÓMPUTO

IMPRESORA EPS LX 01.11.2009 850.00 25% 35.42 212.52 247.94 602.06
IMPRESORA LEKMIX LX 01.12.2009 900.00 25% 18.75 225.00 243.75 656.25
04 COMPUTADORAS 01.05.2010 4,800.00 25% 800.00 800.00 4,000.00
–––––––– ––––––– –––––––– ––––––– ––––––––
TOTAL 6,550.00 54.17 1,237.52 1,291.69 5,258.31
Cálculo de la depreciación del ejercicio 2010

Detalle Tasa
Valor del Depreciación acumulada Depreciación Total
Activo al 31.12.2009 del período 2010 depreciación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo 10% 200.000.00 60,000.00 20,000.00 80,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayor valor 10% 35,714.29 10,714.29 3,571.43 14,285.72
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 235,714.29 70,714.29 23,571.43 94,285.72
3. Activos adquiridos en Arrendamiento Finan-
ciero
Del mismo modo, con fecha 2 de noviembre se
adquirió una maquinaria través de un contrato
de arrendamiento fnanciero (Leasing), a conti-
nuación se presentan los datos de la operación
realizada:
Tipo de Importe

Fecha Detalle US$
cambio ven- S/.
ta vigente
(*)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.11.2010 Capital 216,000.00 2.795 603,720.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Opción 24,000.00 2.795 67,080.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses 174,000.00 2.795 486,330.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 78,660.00 2.795 219,854.70
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 492,660.00 2.795 1'376,984.70
(*) T/C venta vigente supuesto al 02.11.2010.
148
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS CAPÍTULO VII
T/C al T/C al Diferen-
Detalle US$ 02.11.2010 30.11.2010 cia de
(S/.) (S/.)
(*)
cambio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Capital 1,968.31 2.795 5,501.43 2.787 5,485.68 –15.75
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses 4,531.69 2.795 12,666.07 2.787 12,629.82 –36.25
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 1,235.00 2.795 3,451.83 2.787 3,441.95 –9.88
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 7,735.00 21,619.33 21,557.45 –61.88
1ra. Cuota cancelada al 30.11.2010
T/C al T/C al Diferen-
Detalle US$ 02.11.2010 31.12.2010 cia de
(S/.) (S/.)
(*)
cambio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Capital 2,005.47 2.795 5,605.29 2.791 5,597.27 –8.02
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses 4,494.53 2.795 12,562.21 2.791 12,544.23 –17.98
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 1,235.00 2.795

3,451.83 2.791

3,446.89 –4.94
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 7,735.00 21,619.33 2.791 21,588.39 –30.94
2da. Cuota cancelada al 31.12.2010
(*) TC venta vigente supuesto al 30.11.2010. (*) TC venta vigente supuesto al 31.12.2010.
149
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VII
DETALLE DEL ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN
CÓDIGO CUENTA
DESCRIPCIÓN

MARCA DEL
NÚMERO DE SALDO ADQUISICIONES
MEJORAS
RETIROS OTROS VALOR
AJUSTE
VALOR FECHA DE FECHA DE MÉTODO Nº DE DO- PORCEN- DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEL DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
RELACIONADO CONTABLE
ACTIVO

MODELO DEL
SERIE Y/O INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES HISTÓRICO AJUSTADO DE INICIO DEL USO APLICADO CUMENTO TAJE DE ACUMULADA AL DEL EJERCICIO RELACIONADA ACUMULADA INFLACIÓN DE ACUMULADA
CON EL ACTIVO DEL ACTIVO
FIJO
PLACA DEL BAJAS DEL ACTIVO POR DEL ACTIVO ADQUISICIÓN DEL ACTIVO DE AUTO- DEPRE- CIERRE DEL EJER- EJERCICIO RELACIONADA CON LOS CON OTROS HISTÓRICOS DEPRECIACIÓN AJUSTADA
FIJO FIJO
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO AL 31.12 INFLACIÓN FIJO AL 31.12 FIJO RIZACIÓN CIACIÓN CICIOANTERIOR RETIROS Y/O BAJAS AJUSTES POR INFLACIÓN
ME-001 3351 05 ESCRITORIOS 2,500.00 2,500.00 2,500.00 01.12.2009 10% 20.83 250.00 270.83 270.83
ME-002 3351 12 SILLAS 1,200.00 1,200.00 1,200.00 30.03.2010 01.04.2010 10% 90.00 90.00 90.00

ME-003 3351 4 MESAS 2,100.00 2,100.00 2,100.00 30.03.2010 01.04.2010 10% 157.50 157.50 157.50
ME-004 3351 2 ESTANTES 1,700.00 1,700.00 1,700.00 30.04.2010 10% 113.33 113.33 113.33
MQ-001 33311 MAQUINARIA
(*)
STUCKERS WS-DONF SW-002345 670,800.00 –967.87 669,832.13 669,832.13 02.11.2010 01.12.2010 8.33% 4,656.47 0 –0,11 4,656.36 4,656.36
EC-001 3363 IMPRESORA EPS LX 000-F2345 850.00 850.00 850.00 01.11.2009 25% 35.42 212.52 247.94 247.94
EC-002 3363 IMPRESORA LEKMIX LX 141229071 900.00 900.00 900.00 01.12.2009 25% 18.75 225.00 243.75 243.75
EC-003 3363 04 COMPUTADORAS MAPLOX TKL F-2123460 4,800.00 4,800.00 4,800.00 01.05.2010 25% 800.00 800.00 800.00
TOTALES 4,250.00 680,600.00 683,882.13 683,882.13 75.00 6,504.82 0 –0,11 6,504.71 6,504.71
FORMATO 7.1. "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERÍODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20987654321
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: BATATA S.A.C.
Datos de
cabecera
Podrá colocarse como
dato de cabecera
Información que se omitirá si
en la descripción del bien se
incluye las mismas
Si no se aplica el
Método Lineal
Se consignará este dato
solo si es distinto a la
fecha de adquisición
De haber sido autorizado
a cambiar de método
(*)
Depreciación de la diferencia de cambio del
activo que se muestra en el Formato 7.3,
aplicable solo para efectos tributarios
151
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VII
DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA
CÓDIGO CUENTA CONTABLE DESCRIPCIÓN MARCA DEL MODELO DEL NÚMERO DE SERIE SALDO INICIAL ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS VOLUNTARIA POR REORGA- OTROS VALOR HISTÓRICO AJUSTE POR VALOR AJUSTADO FECHA DE FECHA DE INICIO MÉTODO Nº DE DOCU- PORCENTAJE DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO SIN RELACIONADA RELACIONADA VOLUNTARIA POR REORGA- OTROS DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
RELACIONADO DEL ACTIVO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO Y/O PLACA DEL ADICIONES Y/O AJUSTES NIZACIÓN DE DEL ACTIVO FIJO INFLACIÓN DEL ACTIVO FIJO ADQUISICIÓN DEL USO DEL APLICADO MENTO DE DE DEPRE- ACUMULADA CONSIDERAR LA CON LOS RETIROS CON OTROS NIZACIÓN DE ACUMULADA INFLACIÓN DE LA ACUMULADA
CON EL FIJO ACTIVO FIJO BAJAS SOCIEDADES AL 31.12 AL 31.12 ACTIVO FIJO AUTORIZACIÓN CIACIÓN AL EJERCICIO REVALUACIÓN Y/O BAJAS AJUSTES SOCIEDADES HISTÓRICA DEPRECIACIÓN AJUSTADA POR
ACTIVO FIJO INFLACIÓN ANTERIOR INFLACIÓN
MQ-002 33312 Maquinaria Pertins DOXS TX-010126 200,000.00 35,714.29 235,714.29 235,714.29 28.12.2006 03.01.2007 10% 60,000.00 20,000.0 14,285.72 94,285.72 94,285.72
TOTALES 200,000.00 35,714.29 235,714.29 235,714.29 60,000.00 20,000.00 14,285.72 94,285.72 94,285.72
(*) No obstante no se dispone en forma expresa, consideramos que los bienes adquiridos bajo arrendamiento fnanciero deberán también incluirse en el formato 7.1, a fn de consignar los datos referenciales a dicho bien.
FORMATO 7.2. "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"
PERÍODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20987654321
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: BATATA S.A.C.
Datos de
cabecera
Información que se omitirá si en
la descripción ya se incluyó dicha
información en forma opcional
Información a con-
signar cuando no
se aplica el método
de depreciación de
línea recta
Se llenará siempre
que no coincida en la
fecha de adquisición
De haber sido autorizado
a cambiar el método
Notas:
– En virtud al artículo 40º del TUO de la LIR no es admitido el procedimiento de cambio de método para aplicar un porcentaje de depreciación superior al máximo establecido.
– Para efectos prácticos se ha aplicado para la depreciación de los bienes los porcentajes tributarios. No obstante, no necesariamente debería coincidir, puesto que a nivel contable se aplica el porcentaje en función a la vida útil de los bienes (NIC 16).
– Respecto al bien adquirido en arrendamiento fnanciero, la empresa no ha optado por la depreciación acelerada para efectos tributarios.
153
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VII
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"
ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN
CÓDIGO
FECHA DE
VALOR DE TIPO DE VALOR DE
TIPO DE AJUSTE POR
VALOR
DEL
DE LOS DE ACUMU-
RELACIO-
ADQUISICIÓN
ADQUISICIÓN CAMBIO EN ADQUISICIÓN
CAMBIO DIFERENCIA
EN MONEDA
EJERCICIO
RETIROS OTROS LADA
NADO EN MONEDA LA FECHA DE EN MONEDA
AL 31.12 DE CAMBIO
NACIONAL Y/O AJUSTES HISTÓ-
EXTRANJERA ADQUISICIÓN NACIONAL AL 31.12 BAJAS RICA
02.11.2010 240,000.00 2.795 670,800.00 2.791 (967.87) 669,832.13 4,656.47 –0.11
(3)
4,656.36
TOTALES 240,000.00 2.795 670,800.00 2.791 (967.87)
(1)
669,832.13 4,656.47
(2)
–0.11 4,656.36
PERÍODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20917654321
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: BATATA S.A.C.
Datos de
cabecera
De acuerdo al literal f ) del artículo 61º del TUO
de la LIR, las diferencias de cambio originadas
por pasivos en moneda extranjera relacionados
con activos fijos deberán afectar al costo del
activo. También se aplica en los casos en que la
diferencia de cambio esté relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio
La depreci aci ón por l a
diferencia de cambio se hará
en cuotas proporcionales al
número de años que falte
por depreciarlo totalmente
(1) Resumen de la determinación de la diferencia de cambio

FECHA IMPORTE US$ T/C IMPORTE ACTUALIZADO S/. IMPORTE PROVISIONADO S/. D/C
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30.11.2010 1,968.31 2.787 5,485.68 5,501.43 –15.75
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31.12.2010 2,005.47 2.791 5,597.27 5,605.29 –8.02
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Saldo al 31.12.10 236,026.22 2.791 658,749.18 659,693.28 –944.10
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Totales 669,832.13 670,800.00 –967.87
(2) Depreciación del Costo

FECHA DETALLE IMPORTE S/. % DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO IMPORTE NETO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.11.2010 CAPITAL 603,720.00 8.33% 4,190.82
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.11.2010 OPCIÓN 67,080.00 8.33% 465.65
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
670,800.00 4,656.47 666,143.53
Nota: El activo se encuentra disponible para el uso y se utiliza a partir del 01.12.2010, considerando una vida útil de 12 años.
(3) Depreciación de la diferencia de cambio

FECHA DETALLE IMPORTE S/. % DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.11.2010 –15.75 8.33% –0.11
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–15.75 –0.11
Nota: En el mes de diciembre 2010 solo se deprecia la diferencia de cambio generada a fnes del mes de noviembre y en función al tiempo que
falta depreciar.
154
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS CAPÍTULO VII
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
FECHA DEL NÚMERO DEL CONTRATO FECHA DE INICIO DEL NÚMERO DE CUOTAS MONTO TOTAL DEL CONTRATO
CONTRATO ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PACTADAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
23.10.2010 00250929-1402 02.11.2010 60 1'376,984.70
TOTAL 1'376,984.70
PERÍODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20101613513
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: IMPORTADORA LOS JAZMINES S.A.C.
155
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VIII
Registro de Compras
CAPÍTULO VIII
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Generalidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo a lo señalado en el numeral 8 del
Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT (30.12.2006), en adelante Resolución, el
Registro de Compras, al igual que el Registro de Ventas,
constituye un libro vinculado a asuntos tributarios.
El Registro de Compras debe ser llevado consi-
derando los requisitos mínimos contemplados en el
acápite II del artículo 10º del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, y adicionalmente
a partir del 1 de julio 2010 se debe incluir la informa-
ción mínima establecida en el numeral 8 del artículo
13º de la Resolución. Asimismo, se debe observar el
cumplimiento de los requisitos generales como son:
legalización, plazos máximos de atraso permitido,
empaste, así como los requisitos relacionados con la
anotación de las operaciones dependiendo del sistema
que se utilice, entre otros aspectos. Del mismo modo, es
importante precisar que los sujetos del impuesto que
lleven el referido registro en forma manual, además
de verifcar que éste contenga los requisitos mínimos,
deberán también observar que se elabore siguiendo
estrictamente el Formato 8.1. “Registro de Compras”,
a diferencia del registro llevado en un sistema com-
putarizado, en cuyo caso, si bien debe contener los
requisitos mínimos establecidos no resulta obligatorio
su elaboración en el formato aprobado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos Obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El referido registro en virtud al artículo 37º del TUO
de la Ley del IGV, resulta obligatorio para los contribu-
yentes del IGV. Complementariamente, en virtud a lo
dispuesto en el artículo 65º del TUO de la LIR debe ser
llevado por aquellos sujetos cuyos ingresos brutos no
superen 150 UIT, aún cuando no sean contribuyentes
del IGV.
Asimismo, resulta exigible para los sujetos acogi-
dos el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, en
virtud al artículo 124º del TUO de la LIR.
Al respecto, cabe señalar que califican como
sujetos del IGV en cal i dad de contri buyentes,
entre otros las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, consorcios, entre
otros, que realicen operaciones que se encuentren
dentro del ámbito de aplicación de IGV aún cuan-
do dichas operaciones se encuentren gravadas o
exoneradas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Plazos de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo a lo señalado en el numeral 8 del
Anexo 2 de la Resolución, el plazo máximo de
atraso permitido para el registro de compras es el
siguiente:
Plazo
Diez, (10) días hábiles, contados desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos Generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4.1. Legalización
Siendo el Registro de Compras un Libro
Auxiliar Obligatorio, que se encuentra dentro
del Anexo 1 de la Resolución, éste constitu-
ye un libro y registro vinculado a asuntos
tributarios que deberá ser legalizado antes
de su uso, por los notarios o falta de éstos
por los jueces de paz letrados, o jueces de
paz, cuando corresponda, de la provincia
en la que se encuentre ubicado el domicilio
fiscal del deudor tributario, salvo tratándose
de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalización podrá ser efectuada por
los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
156
REGISTRO DE COMPRAS CAPÍTULO VIII


¿Quién legaliza?
Notario o Juez de la Provincia en la cual se encuentra ubicado
el domicilio fscal.
Oportunidad Antes del uso

4.2. Datos de cabecera
Los datos de cabecera que deberán contener
el Registro de Compras a partir del 1 de enero
del 2007, son los siguientes:
DATOS DE CABECERA
• Denominación del Libro o Registro.
• Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la información
registrada.
• Número de RUC, Apellidos y nombres, denominación y/o
razón social del Deudor Tributario.
Es importante tener en cuenta que en el caso
que el registro sea llevado en forma manual,
esta información (datos de cabecera) bastará
con incluirla en el primer folio de cada período
o ejercicio, por lo que en el caso de llevarse en
forma computarizada deberá consignarse dicha
información (datos de cabecera) en cada uno de
los folios que conforman el referido registro.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Formatos y requisitos mínimos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5.1. Uso del formato
De acuerdo a lo señalado en la Sétima Disposi-
ción Complementaria y Final de la Resolución,
sin perjuicio del registro de la información
mínima, la utilización de los formatos que debe
contener cada libro o registro es obligatoria,
excepto cuando los libros o registros son lle-
vados mediante hojas sueltas o continuas.
Manual: Deberán utilizar los modelos de
los formatos OBLIGATORIAMENTE.
Sistema
Hojas sueltas o continuas: No se en-
cuentran obligados a utilizar los formatos
siempre que contengan la información
mínima.
5.2. Información mínima
A partir del 1 de julio 2010 los contribuyentes
que se encuentren obligados a llevar el Registro
de Compras, deberán observar que se incluya
en éste la información mínima contemplada en
el numeral 8 del artículo 13º de la Resolución.
En este tópico resulta importante diferenciar la
información mínima exigida por el artículo 10º
del Reglamento de la ley del IGV y que ya se
encontraba vigente de la información mínima
exigida por la resolución que rige a partir del
01.07.2010.
En los cuadros siguientes presentamos la infor-
mación según la normativa que la regula.
Requisitos del Registro de Compras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Requisitos según artículo 10º del Reglamento del IGV
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fecha de emisión del comprobante de pago.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios
de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios
telefónicos, telex y telegráfcos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de
bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados
o la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codifcación que apruebe la SUNAT.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Serie del comprobante de pago.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número del comprobante de pago o número de orden del
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización
de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de
la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplifcada
de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros docu-
mentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fscal en
la importación de bienes.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Nombre, razón social o denominación del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crédito fscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondientes a
la adquisición registrada en el inciso h).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crédito fscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas.
157
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VIII
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a
la adquisición registrada en el inciso i).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan de-
recho a crédito fscal y/o saldo a favor por exportación, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a
la adquisición registrada en el inciso j).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de las adquisiciones no gravadas.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en
que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe total de las adquisiciones registradas según compro-
bante de pago.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En
estos casos se deberá registrar la base imponible correspon-
diente al monto del impuesto pagado.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los docu-
mentos que modifcan el valor de las operaciones consignadas
en las declaraciones únicas de importación, deberán ser
anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deberá incluirse, los datos referentes al tipo,
serie y número del comprobante de pago respecto del cual se
emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago (no es información mínima).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Deberá totalizarse el importe correspondiente a cada columna
al fnal de cada página (no es información mínima).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número de la constancia de depósito de detracción, cuando
corresponda, siendo optativo cuando exista un sistema de
enlace que mantenga dicha información
(1)
.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción,
cuando corresponda, que puede ser omitida si existe un siste-
ma de enlace que mantenga dicha información
(1)
.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(1) Si bien esta información no se requiere en el Reglamento, la
norma que regula el SPOT si lo requiere (no es información
mínima), salvo que en el sistema de enlace se mantenga
dicha información.
Requisitos adicionales según
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número correlativo del registro o código único de la operación
de compra.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la
Declaración Simplifcada de Importación.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tipo de documento de identidad del proveedor (según
tabla 2).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
158
REGISTRO DE COMPRAS CAPÍTULO VIII

Enunciado
La empresa MARSANO SAC, identifcada con RUC
Nº 20505853712, designada agente de retención del
IGV, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, así como exportaciones
de los productos que comercializa. A continuación, se
presentan las operaciones realizadas correspondientes
al mes de abril 2010:
1. Compra mercaderías a la empresa ATLAS SAC con
RUC Nº 20105893321 por un valor de S/. 19,000.00
más IGV sustentada con factura N° 001-23644,
emitida el 05.04.2010.
2. Se recepciona el Recibo N° 0156538 por servicio
de electricidad de PERULUZ S.A. con RUC Nº
20825469810, cuya fecha de emisión es 24.03.2010
y la fecha de vencimiento así como cancelación es
07.04.2010, por un importe total de S/. 1,000.00.
Se sabe que los recibos se emiten a nombre del
arrendador (persona natural) existiendo además
un contrato de alquiler con frma legalizada no-
tarialmente.
3. Compra de bienes según factura N° 001-852 el
15.04.2010, por el importe S/. 2,380.00, al contado
a la empresa RAMÍREZ S.A.C. identifcada con RUC
Nº 20798900206.
4. Se ha recepcionado el Recibo de Teléfono N°
0184649 de la empresa FONOPERUANO S.A. con
RUC Nº 20450124584, cuya fecha de emisión es
20.03.2010, por un valor de S/.1,800.00, la fecha de
vencimiento y pago del recibo es el 12.04.2010.
5. Se recepciona la factura comercial N° 078417,
emitida por la empresa no domiciliada PREMIUM
INTERNATIONAL el día 06.04.2010 por un servicio
prestado por un valor de US$ 6,900.00, y cuyo
número de identifcación tributaria según su país
de origen es 100341. Se sabe que el servicio se
cancela el día 20.04.2010.
6. Se recepciona la factura N° 003-891 emitida con
fecha 17.04.2010, por una persona natural Sr.
SOTO LI JOSÉ, ubicado en el régimen general del
Impuesto a la Renta, por un valor de S/. 790.00
más IGV, se sabe que dicha compra se encuentra
destinada únicamente a las ventas no gravadas
con IGV.
7. Por la suscripción a una revista, se recepciona de la
empresa MILENIUM SAC con RUC Nº 20142341880,
la factura N° 005-1269 emitida el 20.04.2010, por
un valor de S/. 1,640.00 más IGV.
8. Se realizó la devolución de mercaderías gravadas
con IGV cuya compra se realizó el 14.11.2009 por
un valor de S/. 6,900.00 más IGV con factura N° 001-
01203. Dicha devolución se encuentra sustentada
con Nota de Crédito N° 001-0204 emitida con fecha
12.04.2010 por la distribuidora NUEVO IMPERIO
SAC identifcada con RUC Nº 20042518092.
9. Se recepciona la factura N° 002-4331 de la
empresa GARZA & HERMANOS SAC con Nº
RUC 20451031001, cuya fecha de emisión es
25.04.2010, por el concepto de servicio de asesoría
contable por un valor de S/. 5,000.00 más IGV.
10. Se compra mercaderías destinadas a ventas gra-
vadas a la empresa LOS TITANES S.A.C. con RUC Nº
20501007311, el 30.04.2010 por el importe de S/.
94,000.00 incluido IGV al contado, según factura
N° 002-9617.
11. Se compra mercaderías el día 13.04.2010 a la em-
presa CAVENAGUS S.A. con RUC Nº 20421386612
por el valor de $ 12,000 más IGV, según factura Nº
001-02050.
1. Alcances sobre operaciones realizadas
1.1. Operaciones en moneda extranjera
1.1.1 Tipo de cambio aplicable en el Impuesto
a la Renta
1.1.2 Tipo de Cambio publicado a una fecha
determinada
Aplicación Práctica
Opera-
ción de
Compra
Se aplica
el tipo de
cambio
venta
vigente
Costo o
gasto
Cuenta
de pasivo
Genera

Al IGV
de las
Opera-
ciones
de
Compra
Venta
Se le aplica: Tipo de
Cambio VENTA PU-
BLICADO en la fecha
de nacimiento de la
obligación tributaria
159
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VIII
En virtud a lo señalado precedentemente, la apli-
cación de los tipos de cambio es como sigue:
a) Operación 5: Utilización de servicios de
no domiciliados
– Valor del Servicio
TIPO DE CAMBIO AL 06.04.2010 IMPORTE EN S/.
CONCEPTO IMPORTE VENTA
VIGENTE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor del servicio $ 6,900.00 2.839 S/. 19,589.10
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL $ 6,900.00 2.839 S/. 19,589.10
– IGV
El artículo 4º de la Ley del IGV en el literal d)
señala que en la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, la obligación
tributaria surge en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se se pague la
retribución lo que ocurra primero. En virtud a
ello para efectos del IGV, el tipo de cambio venta
publicado a utilizar será el que corresponde al
día 06.04.2010, fecha en que se anota el com-
probante de Pago en el Registro de Compras y
que ocurre antes de la cancelación.
Dado que el tributo se cancela en el mes de
mayo, al vencimiento del periodo tributario
abril, en dicho mes (mayo) se anotará en el Re-
gistro de Compras, el formulario sustentatorio
del pago detallando la base imponible e IGV.
TIPO DE CAMBIO AL 06.04.2010 IMPORTE EN S/.
CONCEPTO IMPORTE VENTA
PUBLICADO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV $ 1,311.00 2.840 S/. 3,723.23
b) Operación 11: Compra de mercadería en
moneda extranjera
TIPO DE CAMBIO AL 13.04.2010
IMPORTE
CONCEPTO IMPORTE VENTA VENTA EN S/.
VIGENTE PUBLICADO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de
compra $ 12,000.00 2.836 S/. 34,032.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV $ 2,280.00 2.835 S/. 6,463.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diferencia
de cambio S/. 2.28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio de
compra $ 14,280.00 2.836 S/. 40,498.08
1.2. Operación 5. Crédito fscal por utilización de
servicios
De acuerdo a lo señalado en el artículo 19º del
TUO de la Ley del IGV se establece que en el caso
de la utilización de servicios de no domiciliados
el crédito fscal del IGV se sustenta con el docu-
mento que acredite el pago del impuesto.
Concordantemente, el numeral 11 del ar tículo
6º del Reglamento de la mencionada Ley señala
que el IGV pagado por la utilización de ser-
vicios de no domiciliados podrá deducirse
como crédito fscal a partir de la declaración
correspondiente al período tributario en que se
realizó el pago del impuesto, siempre que éste
se hubiera efectuado en el formulario respectivo.
Al respecto, cabe señalar que dicho pago deberá
realizarse a través del Sistema Pago Fácil, cuya
constancia de pago formulario Nº 1662 le servirá
de sustento a efectos de utilizar el IGV como
crédito fscal.
1.3. Operación 2. Recibo de servicio público emi-
tido a nombre del arrendador
El inciso d) del numeral 6 del artículo 4º del Re-
glamento de Comprobantes de Pago establece
que los recibos por servicios públicos, permitirán
deducir el gasto y hacer uso del crédito fscal
siempre que se identifique al adquirente o
usuario del servicio y se discrimine el impuesto.
Tratándose de recibos de servicios públicos
emitidos a nombre del arrendador del inmueble,
se entenderá identifcado al arrendatario como
usuario de los servicios públicos, siempre que
en el contrato de arrendamiento se estipule
que la cesión del uso del inmueble incluye a los
servicios públicos suministrados en benefcio del
bien y que las frmas de los contratantes estén
autenticadas notarialmente.
Cabe señalar que sólo permitirán sustentar
gasto o costo, ejercer el crédito fscal los recibos
emitidos a partir de la fecha de certifcación de
las frmas.
1.4. Operación 4. Uso del IGV como crédito por
gastos de servicios públicos
En virtud al artículo 21º del TUO de la Ley del IGV,
en el caso de servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, y servicios fnales telefó-
nicos, telex y telegráfcos; el crédito fscal podrá
aplicarse en uno de los siguientes supuestos el
que ocurra primero:
160
REGISTRO DE COMPRAS CAPÍTULO VIII
1. Al vencimiento del plazo para el pago, o
2. En la fecha de pago.
1.5. Operación 9. Nota de Crédito Recibida
El artículo 27º del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, señala que del crédito
fiscal del IGV se deducirá el impuesto bruto
correspondiente al importe de los descuen-
tos que el comprador o adquirente haya
obtenido con posterioridad a la emisión de
los comprobantes de pago que respalde la
adquisición que origina dicho crédito fiscal,
así como el impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de
la retribución del servicio no realizado. Dichas
deducciones deben estar respaldadas por las
notas de crédito.
En tal sentido a efectos de determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas se deberá
anotar en los registros de compras todas las
operaciones que tengan como efecto anular
o reducir parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Es importante precisar que la empresa ha optado
por utilizar los nuevos formatos e información
mínima a partir del mes de abril 2010.
161
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO VIII

NÚMERO FECHA DE FECHA
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO Nº DEL COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A ADQUISICIONES GRAVADAS Nº DE CONSTANCIA DE DEPÓSITO REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE
Nº DE ORDEN DEL FORMULARIO FÍSICO O
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
A OPERACIONES GRAVADAS Y/O OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN DESTINADAS A OPERACIONES OTROS COMPROBANTE DE DETRACCIÓN
(3)
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO
SERIE O CÓDIGO AÑO DE VIRTUAL, Nº DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN DE
APELLIDOS Y NOMBRES,
DE EXPORTACIÓN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS NO GRAVADAS TRIBUTOS IMPORTE DE PAGO
TIPO

CÓDIGO ÚNICO DE PAGO O FECHA DE

TIPO
DE LA DEPENDENCIA EMISIÓN COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS EMITIDOS
TIPO

NÚMERO

DENOMINACIÓN
Y TOTAL EMITIDO POR
DE
Nº DEL COMPRO-

DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO PAGO
(1)
(TABLA 10)
ADUANERA (TABLA 11) DE LA DUA POR SUNAT PARA ACREDITAR EL CRÉDITO FISCAL
(TABLA 2)

O RAZÓN SOCIAL

BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV
CARGOS SUJETO NO NÚMERO
FECHA DE

CAMBIO
FECHA
TIPO
SERIE BANTE DE PAGO
O DSI EN LA IMPORTACIÓN DOMICILIADO
EMISIÓN

(TABLA 10)
O DOCUMENTO











TOTALES
REGISTRO DE COMPRAS
DIFE-
RENCIA
DE
CAM-
BIO
VALOR
DE LAS
ADQUI-
SICIONES
NO GRA-
VADAS
ISC
1101 05/04/10 01 001 23644 6 20105893321 ATLAS SAC 19,000.00 3,610.00 22,610.00
1103 15/04/10 01 001 852 6 20798900206 RAMÍREZ SAC 2,000.00 380.00 2,380.00
1106 17/04/10 01 003 891 6 10487487770 SOTO LI, JOSÉ 790.00 150.10 940.10
1107 20/04/10 01 005 1269 6 20142341880 MILENIUM SAC 1,640.00 311.60 1,951.60
1108 25/04/10 01 002 4331 6 20451031001 GARZA&HERMANOSSAC 5,000.00 950.00 5,950.00
1109 30/04/10 01 002 9617 6 20501007311 LOS TITANES SAC 78,991.60 15,008.40 94,000.00
1110 13/04/10 01 001 02050 6 20421386612 CAVENAGUS SA 34,032.00 6,463.80 2.28 40,498.08 2.835
SUBTOTAL FACTURAS 132,023.60 25,082.20 8,640.00 1,641.60 790.00 150.10 2.28 168,329.78
1108 12/04/10 07 001 0204 6 20042518092 NUEVO IMPERIO SAC –6,900.00 –1,311.00 –8,211.00 14/11/09 01 001 01203
SUBTOTAL NOTA DE CRÉDITO –6,900.00 –1,311.00 –8,211.00
1102 24/03/10 07/04/10 14 0156538 6 20825469810 PERULUZ S.A 840.34 159.66 1,000.00
1104 20/03/10 12/04/10 14 0184649 6 20450124584 FONOPERUANO S.A 1,512.61 287.39 1,800.00
SUBTOTAL RECIBOS 2,352.94 447.06 2,800.00
1105 06/04/10 91 0 100341 PREMIUNINTERNATIONAL 19,589.10 19,589.10 078417 2.839
SUBTOTAL OTROS 19,589.10 19,589.10
125,123.60 23,771.20 10,992.94 2,088.66 790.00 150.10 19,589.10 2.28 182,507.88
(*)
NOTA:
– Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identifcar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
– Si no nos encontramos obligados a incluir cierta información podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la misma.
NOTAIMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debería consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisión del referido comprobante.
Asimismo, en el período que se realice el pago del IGV por la utilización de servicios de no domiciliados se anotará el formulario Nº 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
PERIODO : ABRIL 2010
RUC : 20505853712
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : MARSANO S.A.C.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
Se consigna el T/C venta
publicado utilizado para el
cálculo del IGV.
Se consigna el T/C venta vigente, em-
pleado en la anotación de la operación
realizada con el sujeto no domiciliado,
dado que origina un pasivo.
NOTA:
– Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identifcar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
– Si no nos encontramos obligados a incluir cierta información podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la misma.
NOTAIMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debería consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisión del referido comprobante.
Asimismo, en el período que se realice el pago del IGV por la utilización de servicios de no domiciliados se anotará el formulario Nº 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
163
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IX
Registro de Ventas
CAPÍTULO IX
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Generalidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Registro de Ventas constituye un libro vinculado
a asuntos tributarios de conformidad con el Anexo 1
de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT (30.12.2006), en el cual se registran aquellas
operaciones gravadas, de exportación, exoneradas y
otras no gravadas con el IGV.
Resulta importante tener en cuenta que dicho
registro debe ser llevado observando los requisitos
mínimos obligatorios, contemplados en el artículo
10º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y a partir del 1 de julio 2010
deberán contener también la información mínima
obligatoria contemplada en el numeral 14 artículo 13º
de la Resolución, debiéndose cumplir además con los
requisitos generales relacionados con la legalización,
plazos máximos de atraso permitidos, empaste, requi-
sitos relacionados con la anotación de las operaciones
dependiendo del sistema que se utilice, entre otros
aspectos importantes. Cabe indicar que el formato Nº
14.1 referido en el presente numeral 14 únicamente
resulta obligatorio para los contribuyentes que llevan
contabilidad manual.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos obligados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Se encuentran obligados a llevar el Registro de
Ventas los contribuyentes del IGV en virtud de lo
dispuesto por el artículo 37º del TUO de la ley del
IGV e ISC; así como los sujetos acogidos al RER, y
aquellos no obligados a llevar completa, sin excepción
(es decir, aún cuando no sean contribuyentes) del
citado impuesto.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Plazo de atraso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Según el numeral 14 del Anexo 2 de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
el plazo máximo de atraso permitido para este registro
es el siguiente:
Contribuyente Plazo
Sujetos obligados Diez (10) días hábiles del mes siguiente
a aquél en que se emita el comproban-
te de pago respectivo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos generales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4.1. Legalización
Dado que este libro se encuentra dentro del
Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro
vinculado a asuntos tributarios que deberá ser
legalizado por los notarios o, a falta de éstos,
por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fscal del deudor
tributario, salvo tratándose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada por los notarios o jueces de cual-
quiera de dichas provincias; antes de su uso.
4.2. Datos de Cabecera
Además de la legalización, requiere contener los
siguientes Datos de Cabecera:
– Denominación del libro.
– Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
– Número de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y nombres, denominación y/o razón
social de éste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta información bastará incluirla en
el primer folio de cada periodo o ejercicio; por
lo que se entiende que en caso de llevarse de
manera computarizada deberá consignarse
dicha información en todos los folios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Requisitos especificos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A partir del 1 de julio 2010 los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar este Registro deberán
164
REGISTRO DE VENTAS CAPÍTULO IX
observar que éste tenga la información mínima detalla-
da en el numeral 14 del artículo 13º de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Si bien es cierto
este Registro por especialidad se encuentra regulado
en el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV, a
partir del 1 de julio 2010 se incluye mayor información
tal como se muestra en los siguientes cuadros:
Requisitos según artículo 10º del Reglamento del IGV
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fecha de emisión del comprobante de pago.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con
la codifcación que apruebe la SUNAT.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número de serie del comprobante de pago o de la máquina
registradora, según corresponda.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número del comprobante de pago, en forma correlativa
por serie o por número de la máquina registradora, según
corresponda.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una
operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción
Municipal, de ser el caso.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe total del comprobante de pago.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán
ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Debe incluirse, los datos referentes al tipo, serie y número del
comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de
débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante
de pago (No es información mínima).
Requisitos adicionales según
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Número correlativo del registro o código único de la opera-
ción de venta.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En los casos de empresas de servicios públicos, adicional-
mente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago
del servicio.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente.
En caso de personas naturales se debe consignar los datos
en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
165
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IX
Enunciado
La empresa LOS REYES ROJOS SAC con RUC
20501467331 dedicada a las actividades de comercia-
lización de productos plásticos realizó en el mes de
abril 2010 las siguientes operaciones:
1. El 6 de abril realizó la venta de mercaderías a la
Importadora Negociaciones Peruanas S.A. con RUC
20101250724 por un importe de US$ 30,000 más
IGV, con factura Nº 001-02037.
2. El 8 de abril, realizó una venta exonerada del IGV a
Comercial Don Cucho SRL, con RUC 20102050573 por
el importe de S/. 14,280, con factura Nº 001-02038.
3. El 12 de abril, exporta a la empresa Mets Trading
ubicada en México productos por el importe de
US$ 9,600 emitiendo la factura Nº 001-02039.
4. Las operaciones realizadas con Boletas de Venta por
ventas a consumidores fnales son las siguientes:
Fecha Boleta de Venta Importe S/.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.04.2010 001-00610 90.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.04.2010 001-00611 120.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.04.2010 001-00612 92.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02.04.2010 001-00613 216.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11.04.2010 001-00614 85.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11.04.2010 001-00615 140.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11.04.2010 001-00616 178.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11.04.2010 001-00617 79.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16.04.2010 001-00618 95.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16.04.2010 001-00619 29.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16.04.2010 001-00620 70.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16.04.2010 001-00621 50.00
5. La empresa ha decidido promocionar un nuevo
producto en el mercado gravado con el IGV, por
lo cual realiza la entrega de bienes a título gratui-
to con fnes promocionales, emitiendo por este
concepto las siguientes Boletas de Venta.
Fecha Boleta de Venta Valor Referencial
Nº S/.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16.04.2010 001-00622 1,200
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
19.04.2010 001-00623 1,050
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
26.04.2010 001-00625 1,600
6. El día 24 de abril, la empresa realiza la venta de bienes
al por menor por el importe de S/. 2,350 a un con-
sumidor fnal (Sr. Rafael Medina Martínez) el mismo
que no cuenta con número de RUC (DNI 06801183),
por lo que emitió la boleta de venta Nº 001-00624.
7. El día 10 de abril, la importadora Negociaciones
Peruanas S.A. efectúa la devolución parcial de la
mercaderías, cuya venta se efectuó con factura Nº
001-02037 (de fecha 06.04.2010), por el valor de
US$ 8,200 más IGV, por lo que la empresa emite
la Nota de Crédito Nº 001-00400.
8. El 10 de abril, emite la Nota de Débito Nº 001-110 a
la empresa TEXTIPERU S.A. (RUC 20142045752) por
intereses compensatorios acordados con el cliente
con posterioridad a la celebración de la operación
original realizada con factura Nº 001-02032, por el
valor de S/. 1,600 más IGV.
9. El 18 de abril vende a la empresa Textiperu S.A. mer-
caderías gravadas con IGV por el valor de S/. 4,300,
y mercaderías exoneradas del IGV por el importe
de S/. 1,350 emitiendo la factura Nº 001-02040.
10. El 26 de abril emite la Nota de Débito Nº 001-111
a la empresa Comercializadora A&A SAC (RUC
20121015376), para cobrar gastos por cheque devuel-
to depositados en la cuenta de dólares, correspon-
dientes a tres facturas emitidas en el mes anterior, el
importe de los gastos bancarios asciende a US$ 80.
11. El día 12 de abril, se emite la Nota de Crédito Nº
001-00402 por ajuste de precios, a la empresa
Seven SAC (RUC 20180529113) relacionada el 24
de marzo del 2010 con la factura Nº 001-02035
emitida por el importe de US$ 800 más IGV.
Se sabe que la Nota de Crédito Nº 001-401 del día
11.04.2010 ha sido anulada.
12. El 23 de abril se exporta a la empresa Comercio de
Mallorca productos por un importe de 8,000 euros
emitiéndole la factura 001-2041.
13. El 28 de abril se emite la nota de Crédito Nº 001-
403 por devolución de mercaderías relacionadas
con las facturas 001-02020 y 001-02024 de los días
18 y 20 de marzo respectivamente, a la empresa
Comercial San Carlos SAC con RUC 20151022412
por el importe de S/. 700.00 más IGV.
DATOS ADICIONALES
Se tiene conocimiento además que el importe
total de los ingresos brutos de los últimos 12 meses
asciende a S/. 976,651.06, y que el registro se lleva en
forma computarizada.
En función a los datos planteados se procede a
Aplicación Práctica
166
REGISTRO DE VENTAS CAPÍTULO IX

elaborar el correspondiente Registro de Ventas del
mes de abril.
Es importante precisar que la empresa ha optado
por utilizar los nuevos formatos e información
mínima a partir del mes de abril 2010.

1. Alcances sobre operaciones realizadas
1.1. Venta de Bienes en Moneda Extranjera
Las operaciones de venta que se realicen en
moneda extranjera deben ser anotadas en el
Registro de Ventas en moneda nacional, apli-
cándose para tal efecto el tipo de cambio de
acuerdo a lo siguiente:
a. Para determinar el Valor de Venta, que conta-
blemente se registra en una cuenta de Ingresos,
así como el Precio de Venta que implica reco-
nocer un activo se utilizará el Tipo de Cambio
Compra Vigente en la fecha de la operación.
12
Tipo de cambio
70 Compra vigente


13
(*)

16
A la fecha de la operación

75
(Inciso a) artículo 61º

76
(**)
TUO de la LIR)

17
(*)
77

(*) Cuentas creadas según el Plan Contable General Empresarial
y de uso obligatorio a partir del 01.01.2011.
(**) Esta cuenta se utilizará en el año 2010, únicamente si se con-
tinúa utilizando el PCGR.
b. Para efectos de determinar el importe en soles
del IGV, el Tipo de Cambio a aplicar será el Tipo
de Cambio Venta Publicado en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en virtud
a lo dispuesto por el numeral 17 artículo 5º del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Tipo de cambio

40
Venta Publicado


Nacimiento de la
obligación tributaria
(Artículo 4º TUO de la LIGV)
1.2. Análisis de Operaciones realizadas con fac-
turas
a. Venta efectuada a Importadora Negocia-
ciones Peruanas SA
Fecha: 06.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de venta 30,000.00 2.837 85,110.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 5,700.00 2.840 16,188.10
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diferencia
de cambio –17.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio
de venta 35,700.00 2.837 101,280.90

b. Exportación de Bienes
Fecha: 12.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de la
operación 9,600.00 2.834 27,206.40
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe total 9,600.00 27,206.40

c. Exportación en euros
Fecha: 23.04.2010

Tipo de Cambio
€ Venta Compra S/.
publicado vigente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de la
operación 8,000.00 3.744 29,952.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe total 8,000.00 29,952.00
En el caso específico de exportaciones,
procede referir que de acuerdo al inciso c)
del artículo 5º del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables (Decreto Supremo Nº
126-94-EF) para la determinación del valor
FOB de la declaración de exportación, de
las facturas de exportación de servicios y
el valor de las notas de crédito, tratándose
de operaciones realizadas en moneda ex-
tranjera, el tipo de cambio aplicable será el
promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de emisión de las facturas corres-
167
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IX
pondientes. Ello implica que se efectúa un
ajuste a efectos de establecer el importe a
consignar en la declaración jurada.
1.3. Resumen de las boletas de venta
En virtud al numeral 3.4 del artículo 10º del
Reglamento del IGV, se establece que los suje-
tos que lleven su Registro de Ventas en forma
computarizada podrán anotar en dicho registro
un resumen diario de las operaciones que no
otorguen derecho a crédito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la
información detallada y que permita efectuar
la verifcación individual de cada documento.
Asimismo, de acuerdo al numeral 3.5 del men-
cionado artículo el Sistema de Control (Registro
Auxiliar) deberá contener los requisitos mínimos
exigidos para el “Registro de Ventas”, es decir,
éste constituirá un registro de ventas auxiliar.
1.4. Entrega de bienes con fnes promocionales
a. Ingreso bruto promedio mensual
Ingresos brutos de los
12 últimos meses
mayo 2009 a abril 2010 S/. 976,651.06
Ingreso Bruto Promedio
Mensual
(S/. 976,651.06/12) S/. 81,387.59
b. Determinación del Límite Maximo No
Gravado
Límite 1:
1% de los Ingresos Brutos
Promedios Mensuales
(1% de S/. 81,387.59) S/. 813.88
Límite 2:
20 UIT 70,000.00
Límite a aplicar: S/. 813.88
(menor de ambos)
c. Comparación del importe de las entregas
con fines promocionales con el límite
aplicable
Importe de los bienes entregados
en el mes de abril S/. 3,850.00
Boleta
de venta 001-00622 1,200
Boleta
de venta 001-00623 1,050
Boleta
de venta 001-00625 1,600
Límite:
1% de los Ingresos
Brutos Promedio S/. 813.88
Exceso del valor de los
bienes entregados S/. 3,036.12
d. Cálculo del IGV por el exceso del Límite
Máximo del Valor de las Entregas
Base Imponible S/. 3.036,12
IGV (19% de S/. 3,036.12) S/. 576,86
3.5. Operaciones con nota de crédito
Tal como lo establece el artículo 10º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, las notas de
crédito se emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
Las notas de crédito deben contener los mismos
requisitos y características de los comprobantes
de pago en relación a las cuales se emitan, y
sólo podrá ser emitidas al mismo adquirente o
usuario a quien se le otorgó el comprobante de
pago en la operación original.
De otro lado, para determinar si las notas de
crédito deben consignar o no el IGV, se hace
necesario establecer si se relaciona con una
operación original gravada o no con este im-
puesto. A continuación referimos determinados
conceptos, respecto de los cuales surgirá o no
la afectación al IGV.
168
REGISTRO DE VENTAS CAPÍTULO IX
1.5.1 Tipo de cambio aplicable en la emisión
de notas de crédito
Ahora bien, con respecto al tipo de cambio
que se debe aplicar en el caso de las notas
de crédito que se emitan con relación a un
comprobante de pago emitido en moneda
extranjera, debe tenerse en cuenta que si bien
no existe una norma expresa que regule este
aspecto, se considera que deberán convertirse
a soles utilizando el mismo tipo de cambio
que se utilizó para la factura que se emitió en
la operación original, dado que la obligación
tributaria nació en dicha oportunidad, mas
no así en el momento en el que se emite
la nota de crédito. El criterio esbozado es
compartido por SUNAT según Oficio Nº 024-
2000-K00000.
Claro está, que en algunas operaciones se emi-
ten Notas de Crédito no vinculadas a compro-
bantes de pago específcos, como es el caso de
los Descuentos que se otorgan por Volumen de
Compras, por lo cual en estos casos se aplicaría
el tipo de cambio de la fecha en que se concreta
la operación y que se entiende coincide con la
fecha en que se emite dicho documento, nor-
malmente.
1.5.2. Determinación del importe por devo-
lución de mercaderías
a) Fecha: 10.04.2010

Tipo de Cambio
(06.04.2010)
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de
venta –8,200.00 2.837 –23,263.40
IGV –1,558.00 2.840 –4,424.72
Diferencia
de cambio 4.67
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio
de venta –9,758.00 2.837 –27,683.45
b) Fecha: 12.04.2010

Tipo de Cambio
(24.03.2010)
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de
venta –800.00 2.835 –2,268.00
IGV –152.00 2.838 –431.38
Diferencia
de cambio 0.46
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio de
venta –952.00 2.835 –2,698.92
c) Modelo de Nota de Crédito por anulación
de operaciones sustentadas en varias
facturas
Conceptos Vinculadas a Operaciones Vinculadas a Operaciones
Gravadas No Gravadas Observaciones
Afectación al IGV Afectación al IGV
Devoluciones SI NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cargas fnancieras SI NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Descuentos logísticos SI NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Acuerdos comerciales SI NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Descuentos promocionales SI NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ajustes de precios SI NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Penalidades logísticas NO NO Las penalidades son un concepto inafec-
to del IGV, dado que no se encuentra
comprendido dentro del ámbito de
aplicación del referido impuesto.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Descuentos por alcanzar un SI NO
volumen de ventas propuesto
169
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IX
1.6. Notas de Débito
Las Notas de Débito se emitirán para recuperar
costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisión de la Factura o
Boleta de Venta u otro comprobante de pago,
como intereses por mora u otros. Es decir,
las Notas de Débito se emiten con el fin de
aumentar el monto de una operación origi-
nal sustentada en un comprobante de pago
girado por el mismo emisor. Por lo tanto, para
determinar si los conceptos por los cuales se
emiten las notas de Débito se encuentran o
no gravados con IGV se debe tener en cuenta
lo siguiente:
– Si se emiten por gastos posteriores incurri-
dos por el vendedor, estarán gravados o no
con el IGV, según se traten de operaciones
que se encuentren comprendidas dentro
de los artículos 1º y 2º del TUO de la Ley
del IGV.
– Si se emiten para realizar ajuste a una ope-
ración original, su afectación o no con el
impuesto se encontrará supedita a la ope-
ración original.
1.6.1 Cobro de Intereses Compensatorios a
Clientes
De conformidad con el artículo 14° del TUO
de la Ley del IGV e ISC, forma parte del Valor
de Venta del bien, entre otros conceptos, el
importe de los intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de fnanciación
de la operación. Ahora bien, debemos indicar
que si los intereses compensatorios son pac-
tados al momento de celebrarse la operación
original, deberán gravarse con el IGV en dicha
oportunidad incluyéndose en el comprobante
de pago emitido. No obstante, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 11 del artículo 5°
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC, si
los cargos adicionales no fueran determinables
a la fecha de nacimiento de la obligación, los
mismos integrarán la base imponible en el mes
en que sean determinables o en el que sean
pagados, lo que ocurra primero.
En función a lo expuesto, es correcto que la
empresa emita una Nota de Débito respecto a
los Intereses Compensatorios dado que éstos se
han determinado con posterioridad a la fecha de
Señor(es) R.U.C. 20151022412
Dirección FECHA 28.04.2010
Teléfono 458-4050 Nº Documento:
F/.001-02020
F/.001-02024
CANTIDAD UNIDAD
35 Unidades Bandejas Plasticas S/.350,00
35 Unidades Bandejas Plasticas S/.350,00
GRAFICA M&C
De:Antonio Celcis A. Valor de Venta S/.700,00
RUC 10084012875 ____________________
Serie: 001 del 0200 IGV % S/.133,00
al 0500
Aut.Nº 2584790014 Total Venta S/.833,00
F.I. 25.04.2008 Recepción : Lima,28 de abril del 2010
LOS REYES ROJ OS SAC NOTA DE CRÉDITO
Av. Argentina Nº 5040- Callao R.U.C. 20501467331
001 - Nº 0403
DETALLE IMPORTE
RECIBI CONFORME
COMERCIAL SAN CARLOS SAC
Av. Naciones Unidas Nº 1056 - Lima
Carla Revilla C.
FIRMA DEL CLIENTE Vº Bº CONTABILIDAD
D.N.I. Nº: 04789513
R.U.C.Nº
ADQUIRIENTE O USUARIO
NOTA DE CRÉDITO
Por la devolución de mercaderías según
facturas 001-02020 y 001-02024
170
REGISTRO DE VENTAS CAPÍTULO IX
nacimiento de la obligación, debiendo incluirse
como parte de la base imponible del IGV en el
mes en que se establece su importe
1 .6.2 Cobro de Gastos por Cheques Devuel-
tos
Respecto al tipo de cambio que se debe utilizar
para convertir en moneda nacional una Nota de
Débito emitida en dólares es el mismo que se
aplica en una operación de venta, es decir que
se aplicará el tipo de cambio compra vigente
tanto para el valor de venta como para el precio
de venta y el tipo de cambio venta publicado
para la determinación del IGV.
Ahora bien, en el presente caso con respecto al
tipo de cambio que se debe utilizar debemos in-
dicar que a diferencia de las Notas de Crédito, el
concepto por el cual se emite la Nota de Débito
si bien modifca el valor original de la operación,
origina el nacimiento de la obligación tributaria
en una oportunidad diferente a ésta tal como se
ha expuesto en el numeral anterior, por lo cual
se debe utilizar aquel tipo de cambio que, por
decirlo de alguna manera, resulte "actual" en la
oportunidad en que ocurre el concepto y no el
correspondiente a la factura original.
Cobro de Gastos por Cheques Devueltos
Fecha: 26.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de
venta 80.00 2.845 227.60
IGV 15.20 2.843 43.21
Diferencia
de cambio 0.03
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio de
venta 95.20 2.845 270.84
Vinculadas a Opera- Vinculadas a Opera-
Conceptos ciones Gravadas ciones No Gravadas Observaciones
Afectación al IGV Afectación al IGV
Cargos por cheques devueltos SI SI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cargos por fletes SI NO Se encuentran exonerados del IGV los servicios de
transporte de carga internacional, que se realicen desde
el país hacia el exterior y desde el exterior hacía el país,
en virtud al numeral 3 del Apéndice II del TUO de la Ley
del IGV.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses Financieros SI NO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ajustes de Precios SI NO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses Moratorios NO NO Gastos considerados como penalidades las mismas que
Gastos Cobranza Judicial NO NO
no se encuentran comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del IGV.
171
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IX
PERIODO : ABRIL DEL 2010
RUC : 20501467331
APELLIDOS Y NOMBRES,RAZÓN SOCIAL : LOS REYES ROJOS SAC
701102 06.04.2010 01 001 02037 6 20101250724 NEGOCIACIONES PERUANAS SA 85,110.00 –17.10 16,188.00 101,280.90 2,840
701103 08.04.2010 01 001 02038 6 20102050573 COMERCIAL DON CUCHO SRL 14,280.00 14,280.00
701109 12.04.2010 01 001 02039 METS TRADING 27,206.40 0,00 0.00 27,206.40
701117 18.04.2010 01 001 02040 6 20142045752 TEXTIPERU S.A 4,300.00 1,350.00 817.00 6,467.00
701115 23.04.2010 01 001 02041 COMERCIO DE MALLORCA 29,952.00 29,952.00
SUB TOTAL FACTURAS 57,158.40 89,410.00 15,630.00 –17.10 17,005.00 179,186.30
701101 02.04.2010 99 001 00610-00613 Resumen Ventas Diarias 435.71 82.79 518.50
701106 11.04.2010 99 001 00614-00617 Resumen Ventas Diarias 405.05 76.96 482.01
701110 16.04.2010 99 001 00618-00621 Resumen Ventas Diarias 205.04 38.96 244.00