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Estructura Legal

Autor: Juan Larrañaga
Director Dto. Asesoría Jurídica de CLP
TEXTOS BÁSICOS DE OTALORA
ÁREA DE EDUCACIÓN Y
DIFUSIÓN COOPERATIVA
Capítulo VI
I N D I C E
1. La Cooperativa como Sociedad ...............................................................................4
1.1. Normas Reguladoras............................................................................................4
1.2. El concepto de Cooperativas................................................................................6
1.3. Clases Cooperativas............................................................................................10
1.4. i!erencias con las "ociedades #n$nimas.........................................................13
1.%. El R&gimen 'a(oral ) las Normas Internas de las Cooperativas
e *ra(a+o #sociado..........................................................................................16
1.6. 'as especialidades +urídicas de la E,periencia Cooperativa de -ondrag$n......21
1... Resumen de la Estructura 'egal de la "ociedad Cooperativa............................23
2. La Cooperativa como sujeto pasivo de los tributos..............................................25
2.1. /rincipio 0eneral ...............................................................................................2%
2.2. Clasi!icaci$n de las Cooperativas ......................................................................2%
2.3. Normas de #+uste *&cnico.................................................................................34
2.4. Normas de 1omento 1iscal para las Cooperativas protegidas............................42
2.%. 2ene!icios 1iscales de las Cooperativas especialmente protegidas ..................44
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ESTRCTR! LE"!L
El o(+eto del presente m$dulo did4ctico es e,aminar la estructura legal de las Cooperativas ) ello desde
una do(le vertiente5
a6 'a Cooperativa como "ociedad.
(6 'a Cooperativa como su+eto pasivo de los distintos tri(utos.
En lo 7ue a!ecta a la Cooperativa como sociedad8 nuestra intenci$n es destacar a7uellos aspectos
legislativos di!erenciados8 con relaci$n a otras sociedades8 por su cali!icaci$n de entidad cooperativa.
# este respecto8 se9alaremos las normas reguladoras de las Cooperativas : lo 7ue reconocemos con
'egislaci$n Cooperativa68 el concepto de Cooperativa ) sus clases8 a la lu; de los principios
cooperativos ) de su de!inici$n legal : incluida la situaci$n en la CEE68 así como sus di!erencias con la
"ociedad #n$nima.
#simismo8 e,aminaremos las especialidades de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado ) el grado de
aplicaci$n a las mismas de la legislaci$n la(oral. #(ordaremos igualmente las normas de desarrollo
normativo interno de las Cooperativas como es el caso del Reglamento de R&gimen Interno8 así como
las especialidades +urídicas propias de la E,periencia Cooperativa de -ondrag$n.
1inali;aremos este (lo7ue con un (reve resumen de lo comentado con relaci$n a la estructura legal de
la Cooperativa como sociedad.
En lo 7ue respecta al segundo (lo7ue tem4tico de la estructura legal8 estudiaremos la situaci$n dela
Cooperativa como su+eto pasivo de los distintos tri(utos. # este respecto8 se9alaremos la clasi!icaci$n
7ue las Cooperativas merecen a e!ectos !iscales ) el tratamiento dado en cada uno de los impuestos a
las cooperativas8 )a sea dic<o tratamiento el de a+uste a sus características societarias especí!icas o el
de !omento por sus especiales cualidades.
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1.1. Normas Reguladoras
Es la Constituci$n Espa9ola la primera norma 7ue menciona a las Cooperativas. En concreto8 el
artículo 12=.2 esta(lece 7ue los poderes p>(licos !omentar4n mediante una legislaci$n adecuada las
"ociedades Cooperativas.
e(e destacarse 7ue es el >nico tipo de "ociedad mencionada por las Constituci$n 7ue8 adem4s seg>n
lo dic<o8 esta(lece un mandato de !omento de las mismas. 'a ra;$n de este mandato8 seg>n se deduce
del propio artículo 12=8 est4 en 7ue las Cooperativas promueven e!ica;mente las diversas !ormas de
participaci$n en la empresa )8 en el caso de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado8 !acilitan el acceso
de los tra(a+adores de los tra(a+adores a la propiedad de los medios de producci$n.
Con independencia de esta norma constitucional8 la cual de(e servir como criterio de interpretaci$n de
toda la legislaci$n8 la principal norma reguladora de las Cooperativas es la 'e) 0eneral de
Cooperativas n? 3@1=A.8 de 2 de a(ril8 pu(licad en el 2BE de A de a(ril de 1=A..
No o(stante8 de(e se9alarse 7ue a raí; del esta(lecimiento de los diversos Estatutos de #utonomía para
las Comunidades #ut$nomas algunas de dic<as Comunidades tienen competencia legislativa plena en
materia de Cooperativas. Este es el caso de las Comunidades #ut$nomas del /aís Vasco8 Catalu9a8
Comunidad Valenciana8 Navarra ) #ndalucía. ic<as comunidades #ut$nomas8 en uso de su
competencia8 <an dictado las correspondientes. En el caso concreto de la Comunidad #ut$noma del
/aís Vasco8 dic<a 'e) es la n>mero 1@ 1=A28 de 11 de !e(rero8 pu(licada en el 2B/V de 10 de mar;o
de 1=A2.
# pesar de 7ue en el /aís Vasco e,ista una legislaci$n especí!ica de Cooperativas8 de(e recordarse 7ue
la 'e) 0eneral de Cooperativas n? 3@1=A. antes citada8 tiene el car4cter de norma supletoria con el !in
de cu(rir las lagunas 7ue la 'e) Vasca tenga o pueda tener a la <ora de regular los distintos aspectos
concernientes a las Cooperativas.
En el reto de Comunidades #ut$nomas8 es decir a7uellas 7ue no tienen competencia e,clusiva en
materia de Cooperativas8 la 'e) 0eneral de Cooperativas es el >nico derec<o aplica(le8 salvo 7ue
dic<as Comunidades #ut$nomas tengan competencia de desarrollo en materia de Cooperativas ) en
virtud de la misma <a)an dictado normas con este car4cter de desarrollo.
e este es7uema general se descartan la Cooperativas de Cr&dito ) las Cooperativas de "eguros8 7ue en
virtud de su especí!ico o(+eto social se encuentran legisladas por le)es especí!icas 7ue son aplica(les
de !orma autom4tica a estas clases de Cooperativas8 sin 7ue la legislaci$n de las Comunidades
#ut$nomas pueda regular en la materia8 salvo con el car4cter de normas de desarrollo.
En de!initiva8 para el caso concreto de las Cooperativas sometidas a la legislaci$n del /aís Vasco8 )
<ec<a la salvedad de las Cooperativas de Cr&dito ) "eguros8 las normas aplica(les son8 en primer lugar8
la 'e) Vasca de Cooperativas )8 en segundo lugar8 ) con car4cter supletorio8 la 'e) general de
Cooperativas.
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1.3 '# CBB/ER#*IV# CB-B "BCIE#
Naturalmente8 ) como cual7uier otra "ociedad8 se encuentran sometidas al resto de la legislaci$n 7ue
les a!ectar4 de una ) otra !orma seg>n sea el sector de actividad en 7ue se encuadren.
# e!ectos comparativos8 se9alaremos a continuaci$n la situaci$n legal en cuanto a las normas
reguladoras de las Cooperativa8 en el derec<o comparado )8 m4s en concreto8 en los distintos países de
la Comunidad Econ$mica Europea.
En relaci$n al erec<o Comparado8 ) centrado el tema en los países miem(ros de la CEE8 nos
encontraremos con 7ue5
a6 #lemania ) /ortugal tienen un sistema e7uipara(le al de Espa9a por7ue cuentan con una le)
especial 7ue otorga una personalidad +urídica propia a las Cooperativas.
En #lemania e,iste una 'e) de Cooperativas desde 1=A=8 7ue es com>n para todos los tipos de
Cooperativas8 ) 7ue <a sido modi!icada o completada varias veces.
En /ortugal e,iste una 'e) de aplicaci$n general a todas las Cooperativas : el C$digo Cooperativo6 )
adem4s una serie de le)es especí!icas complementarias aplica(les a cada clase de Cooperativas5
producci$n8 consumo8 viviendas8 etc.
(6 En el Reino Cnido ) en Irlanda las Cooperativas ad7uieren personalidad +urídica a trav&s de la
'e) de sociedades industriales mutualistas o de la le) de sociedades mercantiles8 siendo el
car4cter cooperativo ad+etivo a la !$rmula de sociedad +urídica a 7ue se acogen.
No e,iste en estos países una legislaci$n especí!ica para las distintas clases de Cooperativas.
c6 En inamarca no e,iste ninguna legislaci$n de Cooperativas. 'as Cooperativas e,istentes
recurren para su constituci$n a la 'e) de asociaciones8 plasmando en sus Estatutos "ociales
todo lo 7ue 7uieren especi!icar como pautas de actuaci$n cooperativa.
d6 En 1rancia e,iste una 'e) 0eneral de 1=4. 7ue resulta aplica(le al con+unto de Cooperativas8
cual7uiera 7ue sea su sector de actividad. #dem4s8 e,isten le)es especí!icas 7ue precisan las
!ormas de !uncionamiento de cada clase de Cooperativas.
e6 En Italia e,iste una normativa e,tensísima ) proli+a para las Cooperativas8 pero &stas se
constitu)en +urídicamente como sociedades civiles8 plasmando en los Estatutos todos los
re7uisitos e,igidos en dic<a normativa.
!6 En Dolanda se reconoce a la Cooperativa como tipo especial de asociaci$n sin 7ue e,istan
le)es especí!icas para los distintos tipo de Cooperativas.
g6 En 2&lgica la 'e) reguladora de las Cooperativas data de 1A.3 )8 desde entonces8 no <a sido
modi!icada sustancialmente. 'a Cooperativa (elga est4 considerada ) clasi!icada como una de
las !ormas +urídicas de la sociedad mercantil. No e,isten le)es especí!icas para las distintas
clases de Cooperativas.
Como aspecto com>n a la regulaci$n de las Cooperativas en los distintos países de la CEE podemos
se9alar 7ue8 a pesar del marco +urídico distinto8 e,iste una cultura ) un modo de <acer cooperativo
comunes en toda Europa ) 7ue tienen re!le+o en la concreci$n de los denominados /rincipios
Cooperativos universalmente aceptados : un <om(ro8 un votoE gesti$n democr4ticaE etc6. Es preciso
citar en este aspecto a al #lian;a Cooperativa Internacional : #.C.I.6 Brganismo 7ue a>na en su seno al
cooperativismo mundial ) alienta su desarrollo.
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1.2. El Concepto de Cooperativa
"i nos atenemos a la de!inici$n legal contenida en la 'e) Vasca de Cooperativas5
“ Es Sociedad Cooperativa la que, formada por un número variable de socios y de
capital, tiene por objeto el desarrollo de cualquier actividad económica y/ o social al
servicio de sus miembros y de la comunidad con arreglo a los siguientes principios...
este concepto legal re>ne una serie de características de!initorias 7ue8 con el comentario
oportuno8 se9alaremos a continuaci$n.
• L! C##$ER!TI%! ES N! S#CIED!D
Con ello se 7uiere decir 7ue la Cooperativa es una uni$n o agrupaci$n 7ue tiene e,istencia
propia ) di!erenciada de los socios 7ue !orman parte de ella. *al ve; su consideraci$n
como "ociedad no coincida e,actamente con la de!inici$n dada a la "ociedad por el
artículo 1.66% del C$digo Civil 7ue la de!ine como un contrato por el 7ue dos o m4s
personas se o(ligan a tener en com>n dinero8 (ienes o industria con 4nimo de partir entre
sí las ganancias. F decimos 7ue no coincide e,actamente con esta de!inici$n por7ue en la
Cooperativa8 como luego se ver48 el !in dela misma no es repartir entre los socios las
ganancias.
No o(stante8 si entendemos 7ue (asta para 7ue e,ista una "ociedad con 7ue el !in (uscado
no se identi!i7ue con los (ene!icios reparti(les sino con la o(tenci$n de una venta+a a
!avor de los socios8 <a(remos de concluir en 7ue la Cooperativa es una "ociedad8 aun7ue
sea de car4cter di!erenciado. Veamos cuales son sus peculiaridades.
• EST! &#R'!D! $#R N N'ER# %!RI!(LE DE S#CI#S
Esta característica es consustancial al principio cooperativo de li(re ad<esi$n ) (a+a
voluntaria de los socios. Esta varia(ilidad en el n>mero de socios genera asimismo una
varia(ilidad en su ci!ra de capital puesto 7ue con las altas ) (a+as de socios se producen
autom4ticamente altas ) (a+as en la ci!ra de capital.
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• TIENE $#R #()ET# EL DES!RR#LL# DE C!L*IER !CTI%ID!D EC#N#'IC!
+,# S#CI!L
En virtud de esta característica8 la Cooperativa puede desarrollar cual7uier actividad 7ue
pueda cali!icarse como econ$mica o social si e,cluimos8 claro est48 las actividades ilícitas
por sí. Guiere ello decir 7ue no ca(ría esta(lecer límites a las !ormas +urídicas en 7ue una
actividad <a de ser desarrollada8 aun7ue si se e,amina la legislaci$n en determinadas
ocasiones el legislador limita una determinada actividad8 v&ase por e+emplo las
"ociedades de 0arantía Recíproca o las "ociedades 0estoras de los 1ondos de Inversi$n
-o(iliaria8 a un tipo +urídico concreto de "ociedad 7ue normalmente suele ser la "ociedad
#n$nima.
• EST! !L SER%ICI# DE SS 'IE'(R#S + DE L! C#'NID!D EN "ENER!L
'a Cooperativa tiene como !in primordial satis!acer las necesidades de sus socios8
!acilit4ndoles8 por e+emplo8 tra(a+o8 si se trata de una Cooperativa de *ra(a+o #sociado8 o
viviendas8 si se trata de una Cooperativa de Viviendas. En cuanto a la idea de servicio a la
comunidad8 es consecuencia de la solidaridad 7ue una Cooperativa de(e tener con el
entorno 7ue le rodea8 siendo una mani!estaci$n concreta de este servicio a la comunidad la
necesidad de dotaci$n del 1ondo de Educaci$n ) /romoci$n "ocial o el propio principio
de puerta a(ierta.
Como antes <emos se9alado8 el concepto de "ociedad Cooperativa se complementa con la
necesidad de actuar con arreglo a unos determinados principios 7ue se denominan
principios cooperativos 7ue8 en la 'e) Vasca de Cooperativas8 se <an de!inido de la !orma
siguiente5
o LI(RE !D-ESI.N + (!)! %#LNT!RI! DE L#S S#CI#S
Esta es una !ormulaci$n legal dada al principio denominado <a(itualmente como
de puerta a(ierta ) 7ue así suele denominarse por7ue ello signi!ica 7ue el socio
puede entrar li(remente en la Cooperativa sin discriminaciones sindicales8
religiosas8 de ra;a8 lengua8 etc. ) puede igualmente darse de (a+a li(remente en la
misma en cual7uier momento por la simple voluntad del socio. Naturalmente8 la
li(ertad de alta ) (a+a no es a(soluta por7ue no siempre ser4 posi(le 7ue la
Cooperativa pueda dar servicio a todos los socios 7ue lo soliciten8 lo 7ue se pone
claramente de mani!iesto en las Cooperativas de *ra(a+o #sociado en las 7ue la
posi(ilidad de entrar como socios depende directamente de 7ue e,ista una vacante
en un puesto de tra(a+o.
3 . 3
o !T#N#'/!0 "ESTI#N + C#NTR#L DE'#CR1TIC#S DE L! C##$ER!2
TI%!.
En cuanto a la autonomía se re!iere8 se 7uiere signi!icar la independencia de la
Cooperativa como Entidad propia 7ue <a de estar li(re de ingerencias e,ternas8
siendo esta "ociedad la 7ue de(e esta(lecer sus reglas de !uncionamiento8 la !orma
de adoptar sus acuerdos8 etc. 8 salvando lo esta(lecido por la legislaci$n.
Guiere ello decir 7ue8 con independencia del marco legal esta(lecido8 la
Cooperativa <a de desarrollar sus propias normas de !uncionamiento 7ue se
concretan en los
Estatutos8 en el Reglamento de R&gimen Interno ) las correspondientes normativas
internas ) acuerdos de desarrollo ) e+ecuci$n.
En lo 7ue a!ecta a la gesti$n ) control democr4ticos ello supone 7ue los gestores
<an de ser elegidos democr4ticamente por los socios al igual 7ue los $rganos de
control de dic<os $rganos. Este principio se <a consagrado en la e,presi$n
tradicional H un <om(re8 un votoI 7ue sinteti;a la actuaci$n democr4tica de la
Cooperativa en cuanto asociaci$n de personas ) no de capitales.
o INTERES %#LNT!RI# + LI'IT!D# ! L!S !$#RT!CI#NES DE L#S
S#CI#S !L C!$IT!L S#CI!L.
En la concepci$n cooperativa el capital social es un instrumento necesario pero
su(ordinado al tra(a+o del socio8 si es socio tra(a+ador8 o a su participaci$n en la
actividad de la Cooperativa si es socio usuario. /or ello8 el capital como tal
instrumento es acreedor8 si así se esta(lece8 a un inter&s limitado.
El capital no es por tanto acreedor a los resultados8 como ocurre en otros tipos de
sociedades8 siendo merecedor >nicamente de una compensaci$n por su aportaci$n
pero sin 7ue la misma pueda ser e7uipara(le a los dividendos o participaciones en
resultados característicos de otras sociedades.
o $!RTICI$!CI.N DE L#S S#CI#S EN L#S E3CEDENTES EN $R#$#RCI.N
! L! !CTI%I!D C##$ERTI%! DES!RR#LL!D!
Jntimamente ligado al principio anterior8 este criterio de actuaci$n implica 7ue el
reparto de resultados8 una ve; constituidos los correspondientes !ondos
o(ligatorios8 de(e reali;arse no en proporci$n al capital o(tenido por cada socio en
la Cooperativa8 sino en !unci$n de la participaci$n de dic<os socios en la actividad
cooperativa desarrollada.
e este modo8 si la Cooperativa es de *ra(a+o #sociado8 los e,cedentes reparti(les
entre los socios8 denominados retornos8 <an de atri(uirse a los socios en
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proporci$n a su actividad8 es decir a sus anticipos la(orales. "i la Cooperativa8 por
e+emplo8 es de consumo el criterio de reparto sería l$gicamente las cuantías
ad7uiridas en dic<a Cooperativa de Consumo.
Este criterio de participaci$n en los e,cedentes <a de +ugar no s$lo en caso de
resultados positivos sino asimismo en caso de e,cedentes negativos o p&rdidas8
pues am(os aspectos son la cara ) cru; de la misma moneda.
o EDC!CI.N EN L#S $RINCI$I#S DE'#CR1TIC#S DE L! C##$ER!TI%!
+ &#R'!CI.N INTE"R!L DE L#S 'IE'(R#S DE L! C##$ER!TI%!
&ND!'ENT!L'ENTE EN L!S T4CNIC!S EC#N.'IC!S + $R#&ESI#2
N!LES.
'a doctrina siempre <a considerado como una regla de oro de la cooperaci$n a la
educaci$n. ic<a educaci$n se <a s$lido concretar en los /rincipios de la
Cooperativa ) en la !ormaci$n de dic<os socios en las t&cnicas econ$micas )
pro!esionales propias de su actividad.
Esta !ormulaci$n del /rincipio de Educaci$n supone una !orma pr4ctica de
e+ercitar la democracia en el seno de la Cooperativa )8 adem4s8 teniendo en cuenta
su car4cter empresarial8 inclu)e como aspecto !undamental la !ormaci$n de sus
miem(ros en las correspondientes t&cnicas econ$micas ) pro!esionales 7ue +unto a
la !ormaci$n social pre!igura la educaci$n empresarial en su glo(alidad.
"i se estima 7ue para democrati!ar el poder "ay que sociali!ar el saber8 resulta
o(via la necesidad de insistir en el principio de la educaci$n con la idea de
esta(lecer una aut&ntica sociedad democr4tica 7ue desarrolle una actividad
empresarial con socios capaces de gestionar aut$nomamente sus propias
sociedades.
o REL!CI#NES INTERC##$ER!TI%!S + &EDER!TI%!S $!R! EL 'E)#R
SER%ICI#S DE SS INTERESES C#'NES.
'a idea de 7ue la uni$n de las personas en !orma cooperativa es un modelo v4lido
para solucionar sus pro(lemas comunes sirve igualmente para proponer la uni$n de
las Cooperativas como !$rmula de apo)o mutuo para superar las limitaciones del
caminar en solitario.
'a intercooperaci$n se consagra de este modo como una pauta (4sica de actuaci$n
en la 7ue se resalta la !$rmula !ederativa como modalidad m4s adecuada de
actuaci$n en la 7ue rigen como criterios operativos la e7uidad ) la solidaridad.
El progreso social y económico en solidario8 no en solitario8 es el criterio (ase del
Cooperativismo.
3 = 3
1.3. Clases de Cooperativas
En el punto anterior <emos e,aminado el concepto de Cooperativa8 a continuaci$n
e,aminaremos las distintas clases de Cooperativas en 7ue puede su(dividirse el citado
concepto de Cooperativa.
Como tendremos ocasi$n de compro(ar8 las clases de Cooperativas tienen como elemento
di!erenciador el o(+eto social a 7ue se dedican. #sí8 si una Cooperativa tiene por o(+eto dar
tra(a+o a sus socios <a(laremos de una Cooperativa de *ra(a+o #sociadoE si su !inalidad es
!acilitar (ienes ) servicios para el consumo de sus socios8 nos encontraríamos ante una
Cooperativa de Consumo8 si el !in (uscado es !acilitar !inanciaci$n a los miem(ros de la
Cooperativa8 nos <allaríamos ante una Cooperativa de Cr&dito8 ) así sucesivamente.
'a legislaci$n suele enumerar ) regular (4sicamente determinados tipos de Cooperativas sin
a(arcar la totalidad de las actividades 7ue pueden desarrollarse (a+o esta !$rmula asociativa.
"i nos atenemos a la 'e) Vasca de Cooperativas o(servaremos 7ue >nicamente delimita =
clases de Cooperativas8 aun7ue como el propio te,to legal se9ala8 cual7uier actividad
econ$mica puede ser reali;ada por la Cooperativa. /or esta ra;$n8 la 'e) Vasca de
Cooperativas 7ue no est&n e,presamente reguladas en el te,to legal en !unci$n de los o(+etos
sociales cooperativi;ados.
Entre todas las clases de Cooperativas8 se9alaremos a continuaci$n las 7ue consideramos m4s
comunes con sus correspondientes criterios (4sicos de!initorios.
• C##$ER!TI%!S DE TR!(!)# !S#CI!D#
Esta clase de Cooperativas se caracteri;an por7ue asocian personas !ísicas 7ue mediante
su personal tra(a+o reali;an cual7uier actividad econ$mica para terceros. Guiere ello decir
7ue la actividad cooperativi;ada es el tra(a+o prestado por los socios8 cu)o !ruto8 )a sea un
(ien o un servicio8 es vendido a terceros no socios.
Es característico asimismo de esta clase de Cooperativas limitar la contrataci$n de
tra(a+adores no socios a un tope esta(lecido por la 'e). #sí8 la 'e) Vasca de Cooperativas
esta(lece 7ue el n>mero de tra(a+adores con contrato de tra(a+o por tiempo inde!inido no
podr4 ser superior al 10K del total de socios de la Cooperativa.
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• C##$ER!TI%!S DE C#NS'#
'as Cooperativas de Consumo8 tam(i&n denominadas de Consumidores ) Csuarios8 son
las 7ue tienen por o(+eto procurar8 !undamentalmente a sus socios8 (ienes ) servicios para
su consumo o uso8 así como el desarrollo de las actividades necesarias para una ma)or
in!ormaci$n ) de!ensa de los intereses legítimos de los consumidores ) usuarios.
Estas Cooperativas8 7ue en principio veían limitada su actividad de venta a los propios
socios de la misma8 <an visto c$mo las di!erentes legislaciones <an ido suavi;ando el
denominado principio mutualista ) así8 en el caso concreto de la 'e) 0eneral de
Cooperativas8 se permite la venta a los no socios8 sin limitaci$n de cantidad8 cuando la
Cooperativa así lo esta(le;ca e,presamente en sus Estatutos.
• C##$ER!TI%!S DE %I%IEND!S
Estas Cooperativas se caracteri;an pro su !inalidad de procurar a sus socios viviendas8
servicios ) edi!icaciones complementarias8 aun7ue tam(i&n pueden organi;ar8 una ve;
concluida la edi!icaci$n de las viviendas8 el uso ) dis!rute de los elementos comunes de
dic<as viviendas8 regulando la administraci$n ) me+ora de los mismos.
• C##$ER!TI%!S !"R!RI!S
Estas Cooperativas8 7ue tam(i&n reci(en el nom(re de Cooperativas del Campo8 tienen
por o(+eto asocial a titulares de e,plotaciones agrícolas8 !orestales o ganaderas a los 7ue
prestan suministros para sus e,plotaciones o se encargan de la comerciali;aci$n de los
productos o(tenidos por sus socios.
"e trata por tanto de Cooperativas 7ue tienden a !acilitar las e,plotaciones agrarias de sus
socios8 por lo 7ue constitu)en una modalidad especí!ica de Cooperativas de "ervicios8
dado 7ue estas Cooperativas de "ervicios pueden conceptuarse glo(almente como
a7uellas Cooperativas 7ue dan un servicio com>n a los titulares de una e,plotaci$n
empresarial8 )a sea &sta industrial8 de servicios8 agraria8 de actividades pro!esionales8 etc.
3 11 3
• C##$ER!TI%!S DE ENSE5!N6!
'as Cooperativas de Ense9an;a tienen por o(+eto primordial el organi;ar cual7uier tipo de
actividad docente en cual7uier rama del sector o dela !ormaci$n t&cnica8 artística8
deportiva u otras.
Estas Cooperativas pueden organi;arse de dos !ormas distintas5
o /or un lado8 las Cooperativas 7ue tienen como socios a los padres8 a sus
representantes legales o a los propios alumnos8 en cu)o caso se aseme+an a las
Cooperativas de Consumo8 por lo 7ue las normas de esta clase de Cooperativas se
aplican a las de ense9an;a.
o /or otro8 las 7ue est4n integradas por socios tra(a+adores8 pro!esionales de la
ense9an;a ) personal no docente del Centro de Ense9an;a. En este caso8 la
asimilaci$n se produce con las Cooperativas de *ra(a+o #sociado8 por lo 7ue las
normas de estas >ltimas resultan de aplicaci$n a esta clase de Cooperativas de
Ense9an;a.
• C##$ER!TI%!S DE CREDIT#
'a especi!icidad de estas Cooperativas en la prestaci$n de servicios !inancieros
pre!erentemente a sus socios8 aun7ue asimismo pueden reali;ar dic<a actividad !inanciera
con terceros no asociados.
'as Cooperativas de Cr&dito reali;an la actividad propia de las dem4s entidades de cr&dito
:2ancos8 Ca+as de #<orros8 etc.6 aun7ue a+ustando su actividad a los /rincipios
Cooperativos 7ue se concretan en las correspondientes le)es sustantivas.
• L!S C##$ER!TI%!S EN "ENER!L
Como características com>n de las diversas clases de Cooperativas <a de resaltarse 7ue las
mismas se rigen8 en primer t&rmino8 por las disposiciones aplica(les a cada una de ellas seg>n
las respectiva le) aplica(le8 la estatal o la vasca8 )8 en segundo lugar8 por las normas de
car4cter general contenidas en dic<a legislaci$n8 aun7ue como )a <emos se9alado
anteriormente8 algunas clases de Cooperativas como las de Cr&dito ) "eguros8 tienen adem4s
una legislaci$n especí!ica 7ue prima so(re la legislaci$n cooperativa com>n.
3 12 3
#dem4s8 a e,cepci$n de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado8 en las distintas clases de
Cooperativas8 adem4s de los propios socios usuarios del servicio prestado por dic<as
Cooperativas8 ca(e 7ue los tra(a+adores 7ue prestan su personal tra(a+o en ella puedan ad7uirir
la condici$n de socios de tra(a+o8 en cu)o caso8 se les aplica las normas 7ue para los socios
tra(a+adores se contienen en la legislaci$n cooperativa aplica(le a las de *ra(a+o #sociado.
1.4. i!erencias con las "ociedades #n$nimas
/ara me+or comprender las singularidades de las Cooperativas 7ue antes <emos especi!icado al
<a(lar tanto del concepto de Cooperativa como de las distintas clases e,istentes8 conviene
e!ectuar un an4lisis comparativo con el resto de sociedades 7ue tradicionalmente e,isten en el
mercado. En concreto8 comen;aremos por e,aminar las di!erencias 7ue las Cooperativas
tienen con las "ociedades #n$nimas por considerar &stas las m4s <a(ituales en el mundo
actualmente.
a7 #bjeto social
Como antes <emos se9alado8 lo característico de las Cooperativas es 7ue tienen como
o(+eto !undamental atender a las necesidades comunes de los socios8 dando tra(a+o a los
socios tra(a+adores8 productos para el consumo de los socios consumidores8 etc..
En las "ociedades #n$nimas el o(+eto es el propio de toda "ociedad -ercantil8 es decir5
B(tener un (ene!icio a repartirlo entre los socios. /ara lo cual ponen en com>n (ienes8
servicios o industria de !orma 7ue la cuantía de su aportaci$n econ$mica de!ine su poder
de decisi$n ) derec<o en el reparto de (ene!icios.
'o característicos por tanto de una "ociedad #n$nima es la o(tenci$n de un lucro
reparti(le8 mientras 7ue en la Cooperativa es la satis!acci$n de una necesidad de sus
socios.
3 13 3
b7 Los socios
Consecuentemente con el o(+eto de la Cooperativa8 los socios de la misma son a7uellas
personas 7ue tienen la necesidad 7ue la Cooperativa trata de satis!acer.
e este modo8 en la Cooperativa de *ra(a+o #sociado el socio ser4 el tra(a+ador 7ue
presta los servicios en esta Cooperativa )8 en las dem4s clases de Cooperativas8 el socio es
el 7ue ad7uiere los (ienes ) servicios prestados por la Cooperativa 7ue se concretar4n en
la vivienda8 el cr&dito8 etc.8 propio de la actividad de dic<a Cooperativa.
En una "ociedad #n$nima8 el socio puede ser cual7uier persona8 !ísica o +urídica8 sin
importar para nada cual sea la actividad de la "ociedad #n$nima ) cual sea la necesidad
del socio. 'a "ociedad #n$nima no (usca atender necesidades de sus socios ) por ello no
e,iste una liga;$n entre el car4cter social ) el !in de la #n$nima.
En una Cooperativa de *ra(a+o #sociado el socio <a(r4 de ser tra(a+ador de la misma8
mientras 7ue en una "ociedad #n$nima podr4 serlo cual7uier persona. 'o mismo ocurre
en las respectivas clases Cooperativas.
c7 !ltas 8 bajas de los socios
Es característico de las Cooperativas8 como antes <emos se9alado8 el principio de puerta
a(ierta para el alta ) (a+a de los socios con lo 7ue ello conlleva(a de varia(ilidad en su
n>mero así como en el de la ci!ra del capital social de la Cooperativa.
/or ello8 cuando el socio causa alta en una Cooperativa se incrementa la ci!ra del capital
social por las aportaciones reali;adas por el nuevo socio a dic<o capital social. el mismo
modo8 cuando el socio causa (a+a8 el capital social se ve reducido por7ue al socio se le
reem(olsan las aportaciones por &ste reali;adas8 incrementadas o reducidas en !unci$n de
los retornos o e,tornos cooperativos8 nuevas aportaciones o(ligatorias reali;adas8 etc.
'a incorporaci$n de los socios en una Cooperativa8 atendiendo al o(+eto social antes
comentado8 implica asimismo 7ue se tenga una especial consideraci$n de sus
características8 )a 7ue el socio incorporado <a(r4 de prestar su tra(a+o en la Cooperativa o
consumir sus (ienes ) servicios. En las "ociedades #n$nimas8 por el contrario8 la
admisi$n ) (a+a de los socios no re7uiere un pronunciamiento de la propia sociedad
por7ue no e,iste una vinculaci$n empresarial con la actividad desarrollada por la
"ociedad #n$nima. En esta clase de sociedades la ad7uisici$n de la condici$n de socio
>nicamente re7uiere la ad7uisici$n de una parte de su capital8 es decir8 sus acciones8 sin
7ue importe 7ui&n es el socio ) cu4l es su actividad. En esta clase de sociedades no se
produce un incremento del capital por la simple incorporaci$n del socio ni una reducci$n
del mismo por su (a+a )a 7ue8 como <emos se9alado8 el alta o (a+a como socio
>nicamente re7uiere la compra o venta de las acciones.
3 14 3
d7 Derec9o de voto
Es característica !undamental delas Cooperativas el 7ue cada socio tiene un voto con
independencia de cual sea la participaci$n de cada socio en el capital social. "e produce
por tanto en las Cooperativas una igualdad entre todos los socios a la <ora de esta(lecer la
so(eranía en sus $rganos sociales.
En las "ociedades #n$nimas8 por el contra8 el derec<o de voto va íntimamente unido a la
participaci$n en el capital social8 de tal modo de 7ue 7uien tiene do(le de capital 7ue otro
socio tiene el do(le de votos. En estas sociedades no se aplica por tanto el criterio de Hun
socio8 un votoI sino el de H una acci$n8 un votoI. Naturalmente8 este criterio de atri(uci$n
de la so(eranía es consecuencia del propio o(+eto social de la "ociedad #n$nima por7ue
7uien m4s aporta a la sociedad en !orma de capital m4s derec<o tiene a opinar so(re c$mo
de(e gestionarse &sta.
En las Cooperativas8 por el contrario8 la aportaci$n !undamental a la sociedad no es le
capital sino la actividad desarrollada en el seno de la Cooperativa. /or ello8 el voto no es
proporcional al capital aportado )8 aun7ue pudiera de!enderse 7ue por l$gica de(ería ser
proporcional a la actividad desarrollada8 la regla consuetudinaria ) legal es 7ue rige el
principio Hun socio8 un votoI a pesar de 7ue cada uno de los socios puede desarrollar una
actividad cuantitativa ) cualitativamente distinta.
d7 El reparto de resultados
En las Cooperativas la primera característica en esta materia es la necesidad de dotar unos
!ondos sociales o(ligatorios de car4cter irreparti(le entre los socios. Es el caso de los
denominados 1ondo de Educaci$n ) /romoci$n "ocial o denominaci$n e7uivalente ) del
1ondo de Reserva B(ligatorio. Estos !ondos se nutren con unos determinados porcenta+es
de los resultados del e+ercicio ) tienen como aspecto !undamental di!erenciador de otros
!ondos o(ligatorios de otras clases de sociedades 7ue no pueden repartirse entre los socios
en ning>n momento8 incluso en el supuesto de disoluci$n ) li7uidaci$n de la Cooperativa.
El resto de resultados8 una ve; dotados los !ondos o(ligatorios8 puede distri(uirse entre los
socios en !orma de retornos )8 como antes <emos destacado8 estos retornos se distri(u)en
en proporci$n a la actividad desarrollada por los socios en la Cooperativa.
1rente a estos criterios de distri(uci$n de los resultados8 las "ociedades #n$nimas tienen
un es7uema de distri(uci$n totalmente distinto. En primer lugar8 no e,iste el 1ondo de
Educaci$n ) /romoci$n "ocial. #dem4s8 el 1ondo de Reserva B(ligatorio8 7ue en las
"ociedades #n$nimas denomina Reserva 'egal8 es distri(ui(le entre los socios.
Ci!r4ndose su cuantía en el 10K del (ene!icio del e+ercicio <asta llegar al menos a una
ci!ra del 20K del capital social.
3 1% 3
En las "ociedades #n$nimas8 adem4s8 el (ene!icio restante8 una ve; dotada en su caso la
Reserva 'egal8 puede distri(uirse en !orma de dividendos entre los socios8 siendo el
criterio de distri(uci$n de dic<os dividendos el de la participaci$n en el capital social
desem(olsado por cada uno de ellos.
En síntesis8 podemos decir 7ue en una "ociedad #n$nima el due9o del capital es due9o de
toda la sociedad8 incluidas sus reservas8 ) 7ue por esta atri(uci$n de so(eranía tiene derec<o a
los correspondientes resultados en proporci$n a su capital. /or el contrario8 en una
Cooperativa 7uien aporta el capital social a lo >nico a lo 7ue tiene derec<o es a unos intereses
por dic<a aportaci$n8 pero sin 7ue ello le d& derec<o a las reservas dela sociedad ni a perci(ir
resultados proporcionales a su aportaci$n al capital social.
1.%. El R&gimen 'a(oral ) las Normas Internas de las Cooperativas de *ra(a+o
#sociado.
En las Cooperativas de *ra(a+o #sociado los socios tra(a+adores re>nen8 como su nom(re
indica8 una do(le condici$n.
/or un lado8 los socios ) como tales !orman o pueden !ormar parte de los $rganos de la
"ociedad Cooperativa :#sam(lea 0eneral8 Conse+o Rector8 Etc.68 adoptando
democr4ticamente las decisiones 7ue en cada caso consideran m4s convenientes8 tanto para la
vida societaria como para la empresarial.
/or otro8 los socios son tam(i&n tra(a+adores dela Cooperativa8 salvo las e,cepciones8
limitadas legalmente8 so(re contrataci$n de tra(a+adores por cuenta a+ena.
/ero la consideraci$n del socio como tra(a+ador es especial ) di!erenciada da la de los
tra(a+adores por cuenta a+ena. E!ectivamente8 mientras estos >ltimos prestan su tra(a+o a la
empresa a cam(io8 !undamentalmente8 de un salario sin tener derec<o alguno con relaci$n a la
participaci$n en lo político ) econ$mico dela empresa8 los socios tra(a+adores de una
Cooperativa de *ra(a+o #sociado aportan su personal tra(a+o para la reali;aci$n del o(+eto
social cooperativi;ado sin renunciar su participaci$n como empresario.
*eniendo en cuenta esta di!erencia8 en virtud de la cual se sustitu)e el contrato de tra(a+o por
un contrato de sociedad8 es l$gico 7ue el r&gimen la(oral8 entendiendo como tal el con+unto de
3 16 3
normas aplica(les a la prestaci$n de tra(a+o de los socios8 sea distinto en las Cooperativas de
*ra(a+o #sociado.
E!ectivamente8 puede a!irmarse 7ue8 salvo e,cepciones 7ue luego se comentar4n8 la normativa
la(oral general8 como es el caso del Estatuto de *ra(a+adores8 no es aplica(le a la prestaci$n
de tra(a+o de los socios tra(a+adores.
'a e,clusi$n viene esta(lecida por las propias normas la(orales generales. #sí8 el Estatuto de
los tra(a+adores esta(lece8 en su artículo 1?8 7ue dic<o Estatuto es de aplicaci$n a los 7ue
voluntariamente presten sus servicios retri(uidos por cuenta a+ena ) dentro del 4m(ito de
organi;aci$n ) direcci$n de otra persona denominada empleador o empresario.
# pesar de esta e,clusi$n general e,isten8 como )a <emos comentado8 una serie de normas
la(ora(les 7ue resultan de aplicaci$n a las Cooperativas8 ) ello precisamente por7ue la
legislaci$n cooperativa así lo esta(lece.
En concreto8 seg>n la 'e) 0eneral de Cooperativas8 dic<as normas la(orales son las
siguientes5
a7 Retribucio:es peri;dicas<
'os socios tienen derec<o a perci(ir peri$dicamente8 en pla;o no superior a un mes8
anticipos la(orales en cuantía a las retri(uciones normales en la ;ona ) sector de
actividad para los distintos puestos de tra(a+o o categorías pro!esionales.
"e trata tienen derec<o de un asimilaci$n al derec<o al salario de los tra(a+adores por
cuenta a+ena pero de+ando (ien claro 7ue nos es salario8 ra;$n por la 7ue el legislador se
preocupa de dar a estas retri(uciones al tra(a+o una denominaci$n di!erenciada5 #nticipos
'a(orales.
b7 Se=uridad e -i=ie:e e: el trabajo
*odas las normas so(re seguridad e <igiene en el tra(a+o resultan de aplicaci$n a los
centros de tra(a+o de la Cooperativa ) a sus socios tra(a+adores.
c7 Limitaci;: de trabajos a los me:ores de 1> a?os
Cuando un socio tra(a+ador sea menor de 1A a9os no puede reali;ar tra(a+os nocturnos ni
a7uellos 7ue el 0o(ierno declare8 para los asalariados menores de 1A a9os8 insalu(res8
3 1. 3
penosos8 nocivos o peligrosos8 tanto para su salud como para su !ormaci$n pro!esional o
<umana.
'a edad mínima e,igida para la prestaci$n de tra(a+o en las Cooperativas de *ra(a+o
#sociado es de 16 a9os.
d7 )or:adas de trabajo
'a 'e) 0eneral de Cooperativas <a esta(lecido una serie de normas mínimas en esta
materia8 tales como5
• El descanso mínimo de 12 <oras entre el !inal de una +ornada ) el comien;o de
la siguiente
• 'a pro<i(ici$n8 para los menores de 1A a9os8 de reali;ar m4s de cuarenta <oras
de tra(a+o e!ectivo a la semana.
• El respeto como !iestas de los días de Natividad8 #9o Nuevo ) 1 de ma)o.
e7 Remisi;: a la jurisdicci;: de orde: social
'as cuestiones contenciosas 7ue se susciten entre las Cooperativas de *ra(a+o #sociado )
un socio tra(a+ador8 por su condici$n de tal8 se someter4n a la decisi$n de la +urisdicci$n
de Brden "ocial8 aun7ue para su resoluci$n se aplicar4n8 con car4cter pre!erente8 la
legislaci$n cooperativa ) los Estatutos de la Cooperativa.
Esta competencia no alcan;a a los aspectos sociales tales como derec<o a al in!ormaci$n
de las políticas empresariales glo(ales8 a la participaci$n en los $rganos socialesE )8 en
general8 a a7uellas cuestiones en 7ue no apare;can a!ectadas la aportaci$n de tra(a+o del
socio o sus e!ectos8 ni comprometidos sus derec<os en cuanto tra(a+ador.
'a ra;$n de 7ue la legislaci$n imponga a las Cooperativas de *ra(a+o #sociado estas
normas est4 en 7ue las mismas se consideran como indispensa(les ) de rango superior )8
por tanto8 !uera de las competencias derivadas de la autonomía normativa de las partes.
El resto de la legislaci$n la(oral no es directamente de aplicaci$n en las Cooperativas8
por7ue &stas tienen la capacidad legal de decidir lo 7ue crean m4s conveniente so(re la
prestaci$n de tra(a+o de los socios8 7ue unidos constitu)en a su ve; la Cooperativa8 sin
7ue e,ista por tanto un patronato ) !rente a ellos unos tra(a+adores a los 7ue la legislaci$n
de(a proteger.
3 1A 3
'a Cooperativa de(e por tanto esta(lecer las normas internas de r&gimen la(oral 7ue
estime conveniente. #un7ue ello puede esta(lecerse en los Estatutos "ociales no suele ser
lo <a(itual. 'a pr4ctica es 7ue dic<as cuestiones se esta(le;can en el Reglamento de
R&gimen Interno o en normas internas ) acuerdos de los $rganos sociales.
Centrando el tema en el Reglamento de R&gimen Interno8 <emos de se9alar 7ue la 'e)
0eneral de Cooperativa >nicamente esta(lece las dos cuestiones siguientes5
'a o(ligaci$n de la Cooperativa de entregar al socio una copia8 del Reglamento del
R&gimen Interno :artículo 36.26
'a necesidad de acuerdo de la #sam(lea 0eneral para apro(ar o modi!icar dic<o
Reglamento :artículo 43.2.i6
No e,iste un mandato legal 7ue regule el contenido de este Reglamento. No o(stante8 a
modo de e+emplo8 se9alamos a continuaci$n las materias de r&gimen la(oral
<a(itualmente recogidas en dic<o documento5
• TIE'$# DE TR!(!)#
En este epígra!e suele incluirse la duraci$n del tiempo de tra(a+o en c$mputo anual8
las clases de calendarios8 las <oras e,traordinarias8 el descanso semanal8 los permisos8
vacaciones8 etc.
'a regulaci$n de estas cuestiones en ocasiones suele reali;arse e!ectuando una
remisi$n a alg>n convenio :como el siderometal>rgico68 pero de(e recordarse 7ue8 si
ello es así8 es por7ue la Cooperativa lo <a esta(lecido de este modo li(remente8 sin
7ue e,ista norma legal alguna 7ue o(ligue a ello.
• CL!SI&IC!CI.N + $R#'#CI.N $R#&ESI#N!L
Esta(leciendo la composici$n ) límites del índice la(oral8 la apro(aci$n de los
manuales de valoraci$n8 las !ran+as pro!esionales8 los sistemas de promoci$n8 etc.
• !NTICI$#S L!(#R!LES
eterminando el procedimiento para la actuali;aci$n anual de los mismos8 así como
su cuantía8 li7uidaci$n ) pago.
• #TR#S C#NCE$T#S RETRI(TI%#S
*odos a7uellos conceptos retri(utivos distintos al anticipo la(oral tales como pluses8
dietas ) gastos de via+e8 etc.
3 1= 3
• E3CEDENCI!S
Recogiendo los distintos supuestos en 7ue un socio puede suspender su condici$n de
tra(a+ador8 )a sea con reserva o no de su puesto de tra(a+o.
• DISCI$LIN! L!(#R!L
"uele re!erirse a las !altas cometidas en la prestaci$n dela actividad la(oral por el
socio8 sus correspondientes sanciones ) el procedimiento para la tramitaci$n de los
oportunos e,pedientes.
/ero con independencia de estas materias de r&gimen la(oral8 suele aprovec<arse la
apro(aci$n del Reglamento de R&gimen Interno para regular otros aspectos de la
vida de la Cooperativa como pueden ser5 las reglas de ingreso ) contrataci$n de los
socios8 desarrollos normativos de los $rganos sociales8 r&gimen econ$mico8 etc.
"e trata de cuestiones 7ue8 si (ien pueden estar contempladas en los Estatutos
"ociales8 re7uieren de un desarrollo normativo m4s detallado 7ue suele incluirse en el
comentado Reglamento Interno.
/ero con los Estatutos ) el Reglamento de R&gimen Interno no suele agotarse el con+unto de
normas internas de la cooperativa8 )a sean &stas de *ra(a+o #sociado o de otro tipo. 'o
<a(itual es 7ue8 +unto a estos documentos8 la Cooperativa aprue(e otra serie de normas de
desarrollo : <a(itualmente denominadas como Normativas68 7ue8 de acuerdo con la
distri(uci$n de competencias8 ser4n incum(encia de los distintos $rganos sociales ) de
direcci$n.
1inalmente8 cada uno de dic<os $rganos de(e adoptar los acuerdos oportunos 7ue en cada
momento considere necesarios o convenientes.
3 20 3
1.6. 'as especialidades +urídicas de la E,periencia Cooperativa de -ondrag$n
Demos tenido ocasi$n de comentar en los puntos anteriores la estructura legal de las
Cooperativas8 a la lu; de la legislaci$n espa9ola ) de su adecuaci$n a los principios
cooperativos8 e,aminando tanto lo re!erente a su conceptuali;aci$n como sociedad8 como a las
especialidades del r&gimen la(oral en las Cooperativas de *ra(a+o #sociado.
'as Cooperativas de la denominada E,periencia Cooperativa de -ondrag$n o 0rupo
Cooperativo -ondrag$n se a+ustan al mencionado es7uema legal pero8 a su ve;8 cuentan con
una serie de especialidades +urídicas8 algunas de las cuales <an sido incluso recogidas8 como
modelo v4lido8 por la legislaci$n cooperativa.
En nuestra opini$n8 dic<as especialidades +urídicas son las siguientes5
o L#S S#CI#S DE TR!(!)#
Fa conocemos 7ue en las Cooperativas de *ra(a+o #sociado los tra(a+adores son los
socios de la misma8 pero no es <a(itual8 salvo en esta E,periencia8 7ue los tra(a+adores de
las dem4s clases de Cooperativas sean socios por su condici$n de tales tra(a+adores.
'a especialidad +urídica de la E,periencia es 7ue los tra(a+adores de las Cooperativas de
Consumo8 #grarias8 de Cr&dito )8 en general8 de todas las clases distintas a las de *ra(a+o
#sociado no sean tra(a+adores asalariados sino aut&nticos socios.
e esta !orma se <a e7uiparado la situaci$n de estos tra(a+adores a la de los socios
tra(a+adores de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado8 tratando de superarla8 en otro caso
inevita(le8 contradicci$n de intereses entre los socios usuarios o consumidores ) los
tra(a+adores asalariados necesarios para prestar el servicio a los socios.
Esta realidad de la E,periencia tuvo su acogida en la legislaci$n cooperativa de denomina
a estos tra(a+adores socios de las Cooperativas distintas de las de *ra(a+o #sociado como
socios de tra(a+o.
# estos socios de tra(a+o se les aplica8 seg>n el mandato legal cooperativo8 las normas
esta(lecidas legalmente para los socios tra(a+adores de las Cooperativas de *ra(a+o
#sociado. /or ello8 todo lo se9alado en el punto anterior so(re el r&gimen la(oral de los
socios tra(a+adores8 es aplica(le igualmente a estos socios de tra(a+o.
/ara evitar en lo sucesivo repeticiones innecesarias nos re!eriremos a am(as !iguras
+urídicas de socios con una >nica denominaci$n5 "BCIB" *R#2#L#BRE".
3 21 3
o EL INTER%!L# RETRI(TI%#
esde el inicio de la E,periencia <a sido una preocupaci$n de sus Cooperativas 7ue las
retri(uciones a los socios tra(a+adores se comprendan dentro de un intervalo solidario
internamente ) m4s reducido 7ue el e,istente en las empresas no Cooperativas.
#un7ue cada Cooperativa puede tener un intervalo m4s e,igente8 el m4,imo intervalo
permitido es el del 1 al 6. e este modo8 si el socio tra(a+ador con menor retri(uci$n es el
del índice 18 el de ma)or retri(uci$n no podr4 superar el 6 ) m4s concretamente su
anticipo la(oral total en t&rminos de anualidad no puede ser superior en m4s de seis veces
al del socio con índice 1.
Esta autolimitaci$n interna <ace 7ue los socios 7ue menos índice tienen perci(en ma)or
retri(uci$n 7ue los tra(a+adores del entorno con similar puesto de tra(a+o )8
consecuentemente8 7ue los socios con ma)or índice perci(en menor retri(uci$n 7ue en el
entorno.
Este modelo de !uncionamiento <a provocado tam(i&n una repercusi$n en la legislaci$n
)a 7ue8 en concreto8 la 'e) Vasca de Cooperativas e,ige 7ue los Estatutos "ociales de las
Cooperativas esta(le;can el a(anico : intervalo6 de los anticipos la(orales de los socios
tra(a+adores8 aun7ue sin !i+ar límites m4,imos.
o EL C#NSE)# S#CI!L
#dem4s de los $rganos de go(ierno ) de direcci$n e,igidos por la legislaci$n8 las
Cooperativas8 con socios tra(a+adores8 de la E,periencia suelen contar con un $rgano
especí!ico denominado Conse+o "ocial.
El conse+o "ocial se de!ine como el $rgano de participaci$n permanente de la comunidad
de tra(a+o en la administraci$n dela Cooperativa8 ostentando la !acultad de representaci$n
de los socios tra(a+adores ) de tra(a+o ante los $rganos internos dela Cooperativa8
constitu)&ndose en portavo; de las aspiraciones de estos socios tra(a+adores.
Con la creaci$n de este $rgano se <a tratado 7ue se tenga presente en todo momento 7ue
los socios son al mismo tiempo tra(a+adores )8 como tales8 su+etos con aspiraciones de
participaci$n en la toma de decisiones 7ue van a a!ectar a su prestaci$n de tra(a+o.
El Conse+o "ocial tiene la naturale;a de $rgano de asesor ) consultivo del Conse+o Rector
) de la irecci$n8 siendo preceptivo su in!orme en las materias 7ue a!ecten a la
comunidad de tra(a+o.
3 22 3
'as !unciones (4sicas son de in!ormaci$n8 asesoramiento8 negociaci$n ) control social8
pudiendo ostentar asimismo !unciones delegadas pro los $rganos sociales.
o L! C#L!(#R!CI.N INTERC##$ER!TI%!
Da sido característico de esta E,periencia la cola(oraci$n entre sus cooperativas8 lo 7ue
<a llevado a la creaci$n de instituciones comunes a ellas como Ca+a 'a(oral /opular8
'agun3#ro8 0rupos Comarcales8 etc...
Este proceso de intercooperaci$n se encuentra en !ase de desarrollo8 tratando8 en
e,presi$n !eli;mente acu9ada8 de evolucionar desde un ensa)o sociol$gico <acia un grupo
empresarial.
#un7ue estas cuestiones se e,aminar4n en otro capítulo de este 'i(ro8 sí conviene apuntar
7ue esta intercooperaci$n <a dado origen a su ve; a actuaciones 7ue se <an plasmado en
normas +urídicas internas especiales.
Es el caso8 por e+emplo8 de la reconversi$n de resultados8 en virtud de la cual ) dentro del
mismo 0rupo Cooperativo8 las Cooperativas con me+ores resultados <an traspasado parte
de los mismos a las Cooperativas con menores resultados o con p&rdidas. e este modo8
se <a tratado de e7uiparar o acercar los retornos perci(idos por los socios tra(a+adores de
las Cooperativas.
#simismo8 conviene destacar los traslados intercooperativos del personal en virtud de los
cuales8 las Cooperativas con pro(lemas en su cartera de pedidos8 <an trasladado
transitoriamente su personal a las 7ue co)unturalmente se encuentran con necesidades de
incorporaci$n de personal. Naturalmente8 cuando estas situaciones <an sido estructurales
se <an producido aut&nticos traslados societarios8 causando (a+a como socio en una
Cooperativa par su incorporaci$n societaria en otra.
1... Resumen de la Estructura 'egar de la "ociedad Cooperativa
'a legislaci$n cooperativa espa9ola se caracteri;a por con!igurar a la Cooperativa como una
sociedad di!erenciada de otras !ormas +urídicas como la "ociedad #n$nima8 'imitada etc. )
con personalidad +urídica propia.
ic<a legislaci$n est4 !ormada por una 'e) 0eneral de Cooperativas ) cinco le)es
auton$micas8 de tal modo 7ue las Cooperativas 7ue limitan su actividad cooperativi;ada al
4m(ito territorial de una Comunidad #ut$noma con competencias e,clusivas en materia de
Cooperativas :como es el caso de EusMadi68 se rigen por dic<a 'e) #uton$mica )8 con car4cter
supletorio8 por la 'e) 0eneral de Cooperativas.
3 23 3
Esta legislaci$n cooperativa8 al de!inir a la Cooperativa8 tiene en cuenta los denominados
principios cooperativos 7ue8 con una u otra de!inici$n8 <an sido plasmados por la #lian;a
Cooperativa Internacional :#CI6.
Ello <ace 7ue la Cooperativa sea una !igura claramente di!erenciada de la "ociedad #n$nima8
como <emos tenido ocasi$n de comentar.
En el caso concreto de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado8 adem4s de su condici$n
societaria8 de(e tenerse en cuenta tam(i&n la regulari;aci$n del r&gimen la(oral de sus socios
tra(a+adores. # este respecto8 <emos se9alado la no aplicaci$n del Estatuto de los *ra(a+adores
) dem4s legislaci$n la(oral por7ue en estas Cooperativas los socios tra(a+adores sustitu)en la
condici$n asalariado propia de otras !ormas empresariales por la condici$n societaria.
No o(stante8 algunas normas la(orales si resultan de aplicaci$n por mandato legal al
entenderse 7ue est4n protegiendo unos intereses 7ue no pueden de+arse al ar(itrio de la
voluntad de las partes.
#nte esta carencia de regulaci$n e,terna de la prestaci$n de tra(a+o de los socios tra(a+adores8
son las propias Cooperativas las 7ue de(en regular la materia en los Estatutos o8 lo 7ue es m4s
<a(itual8 en el Reglamento de R&gimen Interno ) en las correspondientes normativas )
acuerdos de desarrollo. # este respecto8 <emos apuntado )a las cuestiones 7ue con ma)or
!recuencia se regulan en el citado Reglamento de R&gimen Interno.
1inalmente8 adem4s de este es7uema legal aplica(le a todas las Cooperativas8 la E,periencia
Cooperativa de -ondrag$n <a esta(lecido unas especialidades +urídicas propias8 tales como la
!igura de los socios de tra(a+o ) el intervalo de anticipos8 7ue incluso <an sido luego asumidas
por la legislaci$n cooperativa.
3 24 3
Como cual7uier otra sociedad8 empresa o sociedad mercantil8 la Cooperativa est4 su+eta a la
regulaci$n !iscal del Estado.
2.1. /rincipio 0eneral
El principio general aplica(le a la !iscalidad de las Cooperativas es 7ue las mismas son su+etos
pasivos de los distintos tri(utos e,istentes al igual 7ue cual7uier otra persona !ísica o +urídica.
'o 7ue ocurre es 7ue las Cooperativas tienen8 a la <ora de li7uidar los correspondientes
tri(utos8 unas normas especiales de tri(utaci$n.
# e!ectos de aplicaci$n de dic<as especialidades8 las Cooperativas se clasi!ican !iscalmente
como no protegidas8 protegidas ) especialmente protegidas.
En lo 7ue a!ecta a las especialidades !iscales8 las mismas pueden su(dividirse en normas de
a+uste t&cnico8 7ue resultan la aplicaci$n a todas las Cooperativas con independencia de su
clasi!icaci$n !iscal8 ) normas de !omento !iscal8 7ue >nicamente son aplica(les a las
Cooperativa protegidas ) especialmente protegidas. ic<a aplicaci$n para esta Cooperativas es
naturalmente de ma)or contenido en el caso de las especialmente protegidas en comparaci$n
con las protegidas.
Estos aspectos de clasi!icaci$n de las Cooperativas8 normas de a+uste ) normas de !omento es
el contenido de los puntos siguientes8 7ue desarrollamos a continuaci$n.
2.2. Clasi!icaci$n de las Cooperativas
*al ) como <emos enunciado en el punto anterior8 las Cooperativas se clasi!ican !iscalmente
en no protegidas8 protegidas ) especialmente protegidas.
3 2% 3
2.3 CBB/ER#*IV# CB-B "CLE*B /#"IVB E 'B" *RI2C*B"
o C##$ER!TI%!S N# $R#TE"ID!S
'as Cooperativas no protegidas son a7uellas Cooperativas 7ue incurren en alguna de las
causas de p&rdida de la condici$n de protegida ) 7ue se comentan al e,aminar los
re7uisitos e,igidos para acceder a la condici$n de Cooperativa protegida.
Como luego tendremos ocasi$n de comentar8 a estas Cooperativas no protegidas se les
aplica e,clusivamente las normas de a+uste t&cnico esta(lecidas por la 'e) so(re R&gimen
1iscal de las Cooperativas8 sin 7ue tengan derec<o por tanto a 7ue se les apli7ue ninguna
norma de !omento !iscal cooperativo.
o C##$ER!TI%!S $R#TE"ID!S
'as Cooperativas se consideran !iscalmente protegidas cuando8 <a(i&ndose constituido
con arreglo a los principios ) disposiciones de la 'e) 0eneral de Cooperativas o dela
'e)es Cooperativas de las Comunidades #ut$nomas con competencia en la materia8 no
incurran en ninguna de las causas previstas en el artículo 13 de la 'e) so(re R&gimen
1iscal de las Cooperativas.
ic<as causas de p&rdida de la condici$n de Cooperativa !iscalmente protegida son las
siguientes5
1. No e@ectuar las dotacio:es al &o:do de Reserva #bli=atorio 8 al de Educaci;: 8
$romoci;: e: los supuestos0 co:dicio:es 8 por la cua:tAa eBi=ida e: las
disposicio:es cooperativas.
e acuerdo con la 'e) de Cooperativas8 al 1ondo de Reserva B(ligatorio ) al 1ondo
de Educaci$n ) /romoci$n de(e destinarse en con+unto al menos un 30 K de los
E,cedentes netos. Cuando el 1ondo de Reserva B(ligatorio : en adelante8 1RB6
alcance un importe igual al %0K del capital social8 se <a de destinar al menos un % K
al 1ondo de Educaci$n ) /romoci$n : en adelante8 1E/6)8 cuando el 1RB alcance un
importe superior al do(le del capital social8 el destino mínimo al 1E/ <a de ser del 10
K de los E,cedentes netos.
#dem4s8 seg>n la 'e) 0eneral de Cooperativas8 al 1RB de(e destinarse asimismo el
importe de los denominados (ene!icios e,tracooperativos8 a los 7ue luego no
re!eriremos cuando comentemos las normas de a+uste t&cnico aplaca(les a todas las
Cooperativas8 las deducciones 7ue se practi7uen so(re las aportaciones al capital
social de los socios 7ue causen (a+a8 las cuotas de ingreso ) el porcenta+e legalmente
esta(lecido so(re el resultado de la regulari;aci$n del (alance.
En lo 7ue a!ecta al 1E/8 adem4s de los porcenta+es antes citados so(re los E,cedentes
netos8 de(en destinarse tam(i&n al mismo las sanciones 7ue por vía disciplinar se
impongan pro la Cooperativa a los socios ) las su(venciones8 donaciones ) cual7uier
3 26 3
clase de a)uda reci(ida de los socios ) terceros para el cumplimiento de los !ines del
1E/.
Naturalmente8 en las Cooperativas sometidas a las 'e)es auton$micas de(e de estarse
al contenido de dic<as le)es para esta(lecer las cuantías con 7ue de(en dotarse los
!ondos o(ligatorios.
2. Repartir e:tre los socios los @o:dos de reserva Cue te:=a: carDcter irrepartible
dura:te la vida de la sociedad 8 el activo sobra:te e: el mome:to de su
liCuidaci;:.
e acuerdo con la legislaci$n cooperativa tienen el car4cter de !ondos de reserva
irreparti(les entre los socios tanto el 1E/8 e,cepto en los supuestos dedicados a
educaci$n e,presamente contemplados en la legislaci$n8 como el 1RB.
ic<a reparti(ilidad se predica tanto durante la vida de la Cooperativa como en el
caso de li7uidaci$n de la misma8 dado 7ue en este >ltimo supuesto el activo so(rante
de(e ponerse a disposici$n del Conse+o "uperior del Cooperativismo par el
cumplimiento de sus !ines propios.
E. !plicar ca:tidades del &E$ a @i:alidades disti:tas de las previstas por la Le8.
e acuerdo con la legislaci$n cooperativa8 el 1E/ de(e destinarse a !inalidades
preesta(lecidas por cada una le las 'e)es de Cooperativas8 7ue suelen <acer
re!erencia a la educaci$n de los socios o terceros en principios ) t&cnicas cooperativas
a la promoci$n social del entorno ) al !omento de la creaci$n de supraestructuras )
otras actividades enmarcadas en el principio de intercooperaci$n.
4. I:cumplir las :ormas re=uladoras del desti:o del resultado de la re=ulariFaci;:
del bala:ce de la Cooperativa o de la actuaci;: de las aportacio:es de los socios
al capital social.
'a legislaci$n cooperativa suele imponer límites al destino de la regulari;aci$n de
(alances. En concreto8 la 'e) 0eneral de Cooperativas esta(lece 7ue >nicamente un
%0 K de dic<a regulari;aci$n podr4 destinarse a una cuenta de actuali;aci$n de
aportaciones con la 7ue se podr4n actuali;ar anualmente las aportaciones de los
socios al capital social8 aun7ue dic<a actuali;aci$n no puede ser superior en cada
e+ercicio al incremento del I/C.
3 2. 3
5. Retribuir las aportacio:es de los socios o asociados al capital social co: i:tereses
superiores a los mDBimos autoriFados e: las :ormas le=ales o superar tales
lAmites e: el abo:o de los i:tereses por demora0 e: el supuesto0 de reembolso de
dic9as aportacio:es0 o por los retor:os cooperativos deve:=ados 8 :o repartidos
por i:corporarlos a u: @o:do especial co:stituido por acuerdo de la !samblea
"e:eral.
e acuerdo con la 'e) 0eneral de Cooperativas8 dic<os límites son para los tres
supuestos mencionados coincidentes ) se concretan en el tipo de inter&s (4sico del
2anco de Espa9a m4s tres puntos8 lo 7ue <o) en día supone un tipo del 11K.
G. Cua:do los retor:os @uera: acreditados a los socios e: proporci;: disti:ta a las
e:tre=as0 actividades o servicios realiFados co: la Cooperativa o @uese:
distribuidos a terceros :o socios.
El enunciado de esta causa coincide con los criterios de distri(uci$n de los retornos
esta(lecidos por la legislaci$n cooperativa sin m4s salvedad 7ue la necesaria menci$n
a los retornos distri(uidos a los socios de tra(a+o8 en cu)o caso el criterio de
distri(uci$n es proporcional a los anticipos la(orales perci(idos por dic<os socios.
H. No imputar las pIrdidas del ejercicio o imputarlas vul:era:do las :ormas
establecidas e: la Le80 los Estatutos o los acuerdos de la !samblea "e:eral.
"eg>n la 'e) 0eneral de Cooperativas8 la imputaci$n de(e reali;arse de acuerdo a los
siguientes criterios5
a6 #l 1RB8 el %0K como m4,imo de las p&rdidas.
(6 #l !ondo de Reserva Voluntario8 el porcenta+e 7ue se esta(le;ca por la #sam(lea
0eneral.
c6 # los socios8 la di!erencia no imputada a los 1ondos de Reserva.
>. Cua:do las aportacio:es al capital social de los socios o asociados eBceda: de los
limites le=ales autoriFados.
"eg>n la legislaci$n general8 ning>n socio puede tener m4s del 2% K del capital
social.
En cuanto a los asociados8 el límite esta(lecido es 7ue la suma de las aportaciones de
los asociados no puede ser superior al 33K de las reali;adas por el con+unto de los
socios.
3 2A 3
J. $articipaci;: de la Cooperativa e: el capital social de otras e:tidades por e:cima
de los lAmites especA@icame:te establecidos por la Le8 sobre RI=ime: &iscal de las
Cooperativas.
El límite esta(lecido con car4cter general es el del 10 K del capital social de las
entidades no Cooperativas. Non o(stante8 esta participaci$n puede alcan;ar el 40 K
cuando se trate de entidades 7ue realicen actividades preparatorias8 complementarias
o su(ordinadas a las de la propia Cooperativa.
#dem4s8 el con+unto de estas participaciones no puede superar el %0 K de los
recursos propios de la Cooperativa. En cual7uier caso8 el -inisterio de Economía )
Dacienda8 a solicitud de la Cooperativa a!ectada8 puede autori;ar participaciones
superiores sin incurrir en causa de perdida de la condici$n de protegida en a7uellos
casos en 7ue se +usti!i7ue 7ue tal participaci$n coad)uva al me+or cumplimiento de
los !ines sociales cooperativos ) no supone una vulneraci$n de los principios
!undamentales de actuaci$n de estas entidades.
1K. La realiFaci;: de operacio:es cooperativiFadas co: terceros :o socios @uera de
los casos permitidos e: las Le8es
'a Cooperativa8 para mantener la condici$n de protegida8 de(e respetar las
pro<i(iciones esta(lecida por la 'e) Cooperativa aplica(le para cada clase de
Cooperativa.
#dem4s8 de(e cumplir las normas so(re destino de los (ene!icios de estas
operaciones con terceros no socios 7ue concretan su adscripci$n al 1RB.
/or >ltimo8 asimismo como re7uisito general8 se esta(lece la pro<i(ici$n de operar
con terceros no socios por encima del %0K del total operaciones de la Cooperativa8
para no perder la condici$n de protegida.
11. El empleo de trabajadores asalariados e: :Lmero superior al autoriFado e: las
:ormas le=ales.
Este es el caso de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado 7ue no pueden contratar
tra(a+adores por cuenta a+ena8 con contrato por tiempo inde!inido8 en n>mero
superior al 10 K del total de sus socios.
3 2= 3
12. La eBiste:cia de u: :Lmero de socios i:@erior al previsto e: las :ormas le=ales i:
Cue se restableFca e: u: plaFo de G meses.
"eg>n la 'e) de Cooperativas8 el n>mero mínimo de socios en una Cooperativa de
primer grado es de %. "i la Cooperativa es de segundo o ulterior grado8 &sta de(e
asociar al menor a dos Cooperativas.
1E. La reducci;: del Capital Social a u:a ca:tidad i:@erior a la ci@ra mA:ima
establecida estatutariame:te si: Cue se restableFca e: el plaFo de G meses.
Esta situaci$n8 adem4s de suponer la p&rdida de la condici$n de protegida8 constitu)e8
al igual 7ue las causas n>mero 12 anterior ) 14 siguiente8 un motivo para 7ue la
#sam(lea 0eneral acuerde la disoluci$n de la Cooperativa.
14. La paraliFaci;: de la actividad cooperativiFada o la i:actividad de los ;r=a:os
sociales dura:te dos a?os si: causa justi@icada.
15. La co:clusi;: de la empresa Cue co:stitu8e su objeto o la imposibilidad
ma:i@iesta de desarrollar la actividad cooperativiFada.
En esta situaci$n8 al igual 7ue en los tres casos anteriores8 se incurre asimismo en una
causa de disoluci$n de la Cooperativa.
1G. La @alta de auditoria eBter:a e: los casos se?alado e: las :ormas le=ales.
# estos e!ectos <a(r4 7ue estar a lo 7ue esta(lece la 'e) de #uditoría de Cuentas )
los desarrollos normativos de la misma.
Como puede compro(arse8 la enumeraci$n de las causas de p&rdida de la condici$n
de !iscalmente protegida tiene íntima relaci$n con las o(ligaciones de car4cter (4sico
esta(lecidos pro la legislaci$n de Cooperativas. Nnicamente tiene un car4cter
especial distinto de estas o(ligaciones cooperativas el re7uisito n>mero =8 relativo a la
participaci$n de las Cooperativas en el Capital "ocial de entidades no Cooperativas
)8 como del propio te,to legal se deduce8 parece tener su !undamento en no vulnerar
los principios !undamentales de actuaci$n de las entidades Cooperativas.
3 30 3
o C##$ER!TI%!S ES$ECI!L'ENTE $R#TE"ID!S
# la categoría de especialmente protegidas >nicamente pueden concurrir una serie
limitada de clases de Cooperativas8 en la medida en 7ue cumplan unos re7uisitos a9adidos
a los 7ue antes <emos mencionado como necesario para la o(tenci$n del título de
Cooperativa protegida.
'as clases de Cooperativas 7ue pueden acceder a esta condici$n de especialmente
protegidas ) los re7uisitos a9adidos e,igidos son los siguientes5
o C##$ER!TI%!S DE TR!(!)# !S#CI!D#
"e consideran especialmente protegidas a las Cooperativas de esta clase 7ue cumplen los
siguientes re7uisitos5
1. #sociar a personas !ísicas 7ue presten su tra(a+o personal en la Cooperativa para
producir en com>n (ienes ) servicios para terceros.
2. No a(ordar a los socios tra(a+adores8 como suma de los anticipos la(orales ) los
retornos cooperativos8 cuantías 7ue superen el 200 K de la media de las retri(uciones
normales en el mismo sector de actividad.
3. No superar en la contrataci$n de tra(a+adores asalariados los siguientes límites5
• El 10K de los socios cuando se trate de tra(a+adores asalariados con contrato
por tiempo inde!inido.
• El 20K8 medido en +ornadas legales de tra(a+o8 cuando se trate de tra(a+adores
asalariados mediante cual7uier otra !orma de contrataci$n.
/ara el c$mputo de estos porcenta+es no se tomar4n en consideraci$n8 entre otros8 los
contratos de tra(a+o en pr4cticas ni los de !ormaci$n8 así como tampoco los socios en
e,cedencia ) los tra(a+adores 7ue les sustitu)an.
"e e7uiparar4n a e!ectos !iscales a las Cooperativas de *ra(a+o #sociado cual7uier otra
clase de Cooperativas 7ue8 con!orme a su Estatutos8 adopten la !orma de *ra(a+o #sociado
si cumple los re7uisitos antes se9alados.
3 31 3
o C##$ER!TI%!S !"R!RI!S
/ara 7ue las Cooperativas agrarias puedan considerarse como especialmente protegidas
<an de cumplir los re7uisitos siguientes5
1. #sociar a personas !ísicas titulares de e,plotaciones agrarias situadas dentro del 4m(ito
geogr4!ico de actividad !i+ada estatutariamente8 aun7ue se admite la admisi$n como
socios de otras Cooperativas agrarias ) de e,plotaci$n comunitaria de las tierras
protegidas8 sociedades agrarias de trans!ormaci$n8 entes p>(licos ) otras sociedades
en cu)o capital participen ma)oritariamente los entes p>(licos8 así como las
comunidades de (ienes ) derec<os integradas e,clusivamente pro personas !ísicas.
2. Reali;ar las actividades agrarias respetando los siguientes límites5
a6 Gue los materiales8 productos o servicios ad7uiridos8 ela(orados o !a(ricados
por la cooperativa con destino e,clusivo para los socios no sean cedidos a
terceros8 salvo 7ue se trate de los remanentes ordinarios de la Cooperativa.
(6 Gue no se conserven8 trans!ormen o comercialicen productos procedentes de
otras e,plotaciones distintas de las de los socios en cuantía superior al %K del
precio de mercado o(tenido por los productos propios o al 40 K del mismo
precio si así lo prev&n los Estatutos.
3. 'as (ases imponi(les del Impuesto so(re 2ienes Inmue(les correspondiente a los
(ienes de naturale;a r>stica de cada socio no de(en e,ceder de 6.%00.000 pesetas8
aun7ue se admite la concurrencia de socios cu)as (ases imponi(les superen el límite
indicado siempre 7ue los mismos no e,cedan en su con+unto del 30K de los 7ue
corresponden al resto de los socios.
o C##$ER!TI%!S DE E3$L#T!CI.N C#'NIT!RI! DE L! TIERR!
Estas Cooperativas se consideran especialmente protegidas cuando cumplen los siguientes
re7uisitos5
1. #sociar a personas !ísicas titulares de derec<os de uso ) aprovec<amiento de tierras u
otros (ienes inmue(les 7ue cedan dic<os derec<os a la Cooperativa8 pudiendo ser
socios asimismo otras personas !ísicas 7ue presten su tra(a+o en la Cooperativa.
*am(i&n pueden asociarse8 en calidad de cedentes de derec<os de uso )
aprovec<amiento8 los entes p>(licos ) sociedades en cu)o capital social participen
ma)oritariamente dic<os entes p>(licos8 las comunidades de (ienes ) derec<os
integradas por personas !ísicas ) otras entidades previstas en la 'e) so(re R&gimen
1iscal de las Cooperativas.
3 32 3
2. No contratar a tra(a+adores asalariados con contrato por tiempo inde!inido por encima
de 20K del total de socios tra(a+adores8 pudiendo contratar a otros tra(a+adores con
contratos pro tiempo de!inido cuando las +ornadas legales reali;adas por &stos no
superen el 40 K de las reali;adas pro los socios tra(a+adores.
3. No conservar8 manipular8 trans!ormar o comerciali;ar productos de e,plotaciones
a+enas en cuantía superior al %K del precio de mercado o(tenido por los productos
7ue procedan de la actividad de la Cooperativa.
4. No superar el total del importe de las (ases imponi(les del Impuesto so(re 2ienes
Inmue(les correspondiente a los (ienes de naturale;a r>stica de la Cooperativa
dividida por el n>mero de sus socios la cuantía de 6.%00.000 pesetas.
%. No ceder ning>n socio de la Cooperativa (ienes 7ue e,cedan del tercio del valor total
de los integrados en la e,plotaci$n8 salvo 7ue se trate de entes p>(licos o sociedades
en cu)o capital participen ma)oritariamente dic<os entes p>(licos.
o C##$ER!TI%!S DEL '!R
"e consideran especialmente protegidas las Cooperativas del -ar 7ue cumplan los
siguientes re7uisitos5
1. #sociar a personas !ísicas 7ue sean pescadores8 armadores )8 en general8 titulares de
e,plotaciones dedicadas a actividades pes7ueras8 aun7ue pueden tam(i&n ser socios
las comunidades de (ienes8 las co!radías de pescadores8 entes p>(licos ) las
sociedades en cu)o capital social participen ma)oritariamente dic<as entidades
p>(licas.
2. No superar el volumen de ventas de cada e+ercicio por cada uno de los socios8
e,ceptuadas las co!radías de pescadores8 los entes p>(licos ) las sociedades en cu)o
capital participen ma)oritariamente dic<os entes p>(licos8 el límite cuantitativo
esta(lecido en el IR/1 para la aplicaci$n del R&gimen de Estimaci$n B(+etiva
"ingular8 aun7ue se admite la concurrencia de socios 7ue superen dic<o límite
siempre 7ue el total de las ventas reali;adas por dic<os socios no e,ceda del 30 K de
los restantes socios.
3. Respetar en la reali;aci$n de las actividades pes7ueras los siguientes límites5
a7 Gue las materias8 productos o servicios ad7uiridos8 ela(orados o !a(ricados por la
Cooperativa con destino e,clusivo para las e,plotaciones de los socios no sean
cedidas a terceros8 salvo 7ue se trate de los remanentes ordinarios de la actividad
cooperativa.
3 33 3
b7 Gue no se conserven8 manipulen8 trans!ormen o comercialicen productos de otras
e,plotaciones distintas a los de los socios en cuantía superior en cada e+ercicio al %K
del precio de mercado o(tenido por los productos propios o al 40 K cuando así lo
prevean los Estatutos.
o C##$ER!TI%!S DE C#NS'ID#RES + S!RI#S
/ara 7ue estas Cooperativas sean consideradas como especialmente protegidas8 de(en
cumplir los siguientes re7uisitos5
#sociar a personas !ísicas con el o(+eto de procurarse (ienes cu)a entrega no est& gravada
en el IV# al tipo incrementado.
No a(onar a los socios de tra(a+o retri(uciones superiores a los límites esta(lecidos para
los socios tra(a+adores en la letra a6 2.
No vender a terceros no socios importes superiores al 10 K de las ventas totales de la
Cooperativa o al %0K sí así lo prev&n los Estatutos.
"i la Cooperativa cuenta con al menos 30 socios de tra(a+o ) con %0 socios de consumo
por cada socio de tra(a+o8 no ser4n de aplicaci$n las limitaciones so(re ventas se9aladas
en este re7uisito n? 3.
2.3. Normas de !juste TIc:ico
'as normas de a+uste t&cnico aplica(les a toda clase de Cooperativas8 )a sean &stas no
protegidas8 protegidas o especialmente protegidas8 re re!ieren !undamentalmente al Impuesto
so(re "ociedades8 aun7ue tam(i&n e,isten normas de a+uste t&cnico re!eridas a las retenciones
a cuenta así como al IR/1 ) al Impuesto so(re el /atrimonio.
o N#R'!S DE !)STE T4CNIC# EN EL I'$EST# S#(RE S#CIED!DES
'as normas de a+uste t&cnico en este Impuesto tienen relaci$n con los siguientes
conceptos5
Valoraci$n de las operaciones cooperativi;adasE determinaci$n de la (ase imponi(le por
resultados cooperativosE determinaci$n de la (ase imponi(le por resultados
e,tracooperativosE deuda tri(utariaE ) actuaci$n de las aportaciones sociales.
3 34 3
o %!L#R!CI.N DE L!S #$ER!CI#NES C##$ER!TI%I6!D!S
El criterio general es 7ue las operaciones reali;adas por las Cooperativas con sus socios
en el desarrollo de sus !ines sociales se de(en computar por su valor de mercado. # estos
e!ectos se entiende por el valor del mercado el precio normal de los (ienes8 servicios )
prestaciones 7ue sea concertado entre parte independientes pro dic<as operaciones.
No o(stante8 en el caso de Cooperativas de Consumidores ) Csuarios8 Viviendas )8 en
general8 de a7uellas 7ue con!orme a sus Estatutos realicen servicios o suministros a sus
socios8 el precio de las operaciones no <a de computarse por el valor de mercado sino por
a7u&l por el 7ue e!ectivamente se <u(ieran reali;ado. "i el precio e!ectivo resulta in!erior
al coste de tales servicios o suministros8 incluida la parte correspondiente de los gastos
generales de la entidad8 el c$mputo de(e reali;arse por el citado coste de las operaciones.
o DETER'IN!CI.N DE L! (!SE I'$#NI(LE $#R RESLT!D#S
C##$ER!TI%#S
'a (ase imponi(le del Impuesto so(re "ociedades en el caso de las Cooperativas de(e
desglosarse en la parte 7ue corresponde a los resultados cooperativos ) en a7uella otra 7ue
proviene de resultados e,tracooperativos.
/ara la determinaci$n de la (ase imponi(le correspondiente a los resultados cooperativos8
se de(e deducir de los ingresos cali!icados como cooperativos los gastos 7ue merecen el
cali!icativo de cooperativo.
# estos e!ectos8 se consideran ingresos cooperativos los siguientes5
1. Los porce:tajes del ejercicio de la actividad cooperativiFada realiFada co: los
propios socios.
Este es el caso8 por e+emplo8 de los ingresos de las Cooperativas de Consumidores )
Csuarios cuando venden productos a sus socios o el de las Cooperativas de "ervicios
cuando prestan el servicio cooperativi;ado a sus socios.
Constitu)e un supuesto especial el delas Cooperativas de *ra(a+o #sociado en las 7ue
la actividad cooperativi;ada no es la venta de un (ien o servicio sino el tra(a+o de los
socios. En estas Cooperativas8 los ingresos no se originan directamente por la
actividad cooperativi;ada sino por la venta de los productos o(tenidos por el tra(a+o
)8 por ello8 entendemos 7ue todos los ingresos de las Cooperativas de *ra(a+o
#sociado son ingresos cooperativos e,cepto a7uellos 7ue posteriormente
especi!icamos como ingresos e,tracooperativos.
2. Las cuotas peri;dicas satis@ec9as por los socios0 e: el caso de Cue Istas eBista:.
3 3% 3
E. Las subve:cio:es corrie:tes
"on a7uellas su(venciones 7ue no son pro cuenta del capital ) 7ue se consideran
!iscalmente como ingresos del e+ercicio en su totalidad.
4. Las imputacio:es al ejercicio eco:;mico de las subve:cio:es de capital.
"eg>n el artículo 22 de la 'e) de Impuestos "o(re sociedades8 en el caso de
su(venci$n por cuenta del capital8 los ingresos sen entienden o(tenidos en la misma
medida en 7ue se amorti;an los (ienes !inanciados con cargo a la su(venci$n. "i
dic<os (ienes no son amorti;a(les o la amorti;aci$n !uera superior a 10 a9os8 la
su(venci$n se computa como ingreso a ra;$n de un 10K anual durante un período de
10 a9os.
5. Los i:tereses 8 retor:os procede:tes de otra Cooperativa
"i una Cooperativa participa como socio asociado en otra Cooperativa8 los intereses
7ue pueda perci(ir por la aportaci$n a capital reali;ada en la otra Cooperativa ) los
retornos correspondientes se consideran como ingresos cooperativos.
G. Los i:=resos @i:a:cieros procede:tes de la =esti;: de la tesorerAa ordi:aria
:ecesaria para la realiFaci;: de la actividad cooperativiFada.
'a Cooperativa de(e contar con una tesorería para atender a su normal actividad8
consider4ndose 7ue los ingresos 7ue se o(tengan por la gesti$n de dic<a tesorería
ordinaria son ingresos cooperativos.
/or su parte8 tienen la condici$n de gastos cooperativos8 a la <ora de determinar la
(ase imponi(le correspondiente a los resultados cooperativos8 los siguientes5
17 1M. El importe de las e:tre=as de bie:es0 servicios o sumi:istros realiFados
por los socios0 las prestacio:es de trabajo de los socios 8 las re:tas de los
bie:es cu8o =oce 9a8a sido cedido por los socios a la Cooperativa.
En a7uellas Cooperativas en las 7ue los socios entreguen (ienes8 servicios o
suministros a al Cooperativa8 como suele ser el caso de las Cooperativas
#grarias8 dic<as entregas se considerar4n como gasto cooperativo.
Igualmente8 si los socios reali;an una prestaci$n de tra(a+o8 como es el caso de
las Cooperativas de *ra(a+o #sociado8 los anticipos a(onados son asimismo
gasto cooperativo.
1inalmente8 si los socios ceden el uso de (ienes a la Cooperativa8 como suele
ocurrir en las Cooperativas de E,plotaci$n comunitaria de la *ierra8 la renta
pagada por dic<o uso se considera igualmente como gasto cooperativo.
3 36 3
27 Las ca:tidades Cue las Cooperativas desti:e: e: carDcter obli=atorio al &E$.
/ara 7ue estas dotaciones sean deduci(les8 es preciso cumplir una serie de
re7uisitos 7ue enumeramos a continuaci$n5
a6 'a dotaci$n deduci(le no puede e,ceder del 30 K de los e,cedentes netos
del e+ercicio8 aplic4ndose el !ondo con!orme al plan 7ue aprue(e la
#sam(lea 0eneral de la Cooperativa.
(6 'as dotaciones al !ondo8 así como sus aplicaciones8 se de(en re!le+ar
separadamente en la conta(ilidad.
c6 Cuando8 en cumplimiento del plan apro(ado por el #sam(lea 0eneral8 no se
gaste o invierta en el e+ercicio siguiente al da la dotaci$n la totalidad de la
apro(ada8 el importe no aplicado de(e materiali;arse en cuentas de a<orro o
en euda />(lica.
d6 "i el 1E/ se aplica a !inalidades distintas de las apro(adas8 se considerar4 la
parte aplicada a dic<a !inalidad distinta como ingreso del correspondiente
e+ercicio.
e6 #l cierre de cada e+ercicio se cargar4n a una cuenta especial de resultados
del 1E/.
!6 En !orma an4loga8 al cierre del e+ercicio se a(onar4n a la citada cuenta
especial de resultados del !ondo los saldos de las cuentas representativas de
ingresos e incrementos patrimoniales re!eridos al 1E/.
g6 El saldo de la cuenta de resultados del 1E/ se llevar4 al cierre de cada
e+ercicio econ$mico a la propia cuenta del 1E/.
<6 *odos los aspectos re!eridos a esta deducci$n del 1E/ son igualmente
aplica(les a cual7uier !ondo de naturale;a ) !inalidades similares al 1E/8
aun7ue reci(a distinta denominaci$n por aplicaci$n de otras legislaciones
cooperativas distintas a la 'e) 0eneral de Cooperativas.
E7 Los i:tereses deve:=ados por los socios 8 asociados por sus aportacio:es al
capital social0 siempre Cue el tipo de i:terIs :o eBceda del bDsico del (a:co
de Espa?a mDs tres pu:tos.
47 El 5KN de la dotaci;: obli=atoria al &R# Cue se realice por la obte:ci;: de
resultados cooperativos.
Guiere ello decir8 7ue una ve; determinado el destino o(ligatorio al 1RB8 de(e
determinarse 7u& parte de dic<a dotaci$n o(ligatoria corresponde a los resultados
cooperativos8 lo 7ue estimamos de(e determinarse en proporci$n a lo 7ue dic<os
resultados cooperativos suponen en porcenta+e so(re el total de resultados de la
Cooperativa.
3 3. 3
Cna ve; determinado el importe dotado o(ligatoriamente al 1RB por estos
resultados cooperativos8 se deduce como gasto cooperativo el %0K de esta
dotaci$n o(ligatoria.
57 La parte Cue se=L: criterios de imputaci;: @u:dados correspo:de de los
=astos =e:erales de la cooperativa.
No resulta !4cil esta(lecer un criterio de imputaci$n !undado de los gastos
generales de la Cooperativa8 entendiendo como tales gastos generales los gastos
comunes en 7ue incurre la Cooperativa para la o(tenci$n de los resultados de la
misma8 )a sean estos cooperativos o e,tracooperativos. En nuestra opini$n8 ) a
!alta de un criterio me+or8 entendemos ra;ona(le atri(uir como proporci$n de
gastos generales considerados como gastos cooperativos la misma proporci$n
7ue los ingresos cooperativos suponen so(re el total de ingresos de la
Cooperativa.
o DETER'IN!CI.N DE L! (!SE I'$#NI(LE $#R RESLT!D#S E3TR!2
C##$ER!TI%#S
'os resultados e,tracooperativos est4n !ormados por la integraci$n de los siguientes
conceptos5 los ingresos e,tracooperativos menos los gastos e,tracooperativos m4s los
incrementos de patrimonio menos las disminuciones de patrimonio. Veamos a
continuaci$n cada uno de estos conceptos.
# estos e!ectos8 se consideran ingresos cooperativos los siguientes5
1. Los porce:tajes del ejercicio de la actividad cooperativiFada realiFada co:
perso:as :o socios
Fa se <a comentado8 al <a(lar de los ingresos cooperativos8 7u& se entiende por
e+ercicio de la actividad cooperativi;ada. En este sentido8 si dic<a actividad se reali;a
con terceros no socios8 el ingreso o(tenido se considera como e,tracooperativo.
2. Los derivados de i:versio:es o participacio:es @i:a:ciera e: sociedades de
:aturaleFa :o cooperativa.
entro de este concepto de(en encuadrarse los dividendos ) dem4s remuneraciones
perci(idas por participar en el capital social de sociedades de naturale;a no
cooperativa.
3 3A 3
E. Los obte:idos de actividades eco:;micas o @ue:tes aje:as a los @i:es especA@icos de
la Cooperativa.
Cual7uier ingreso o(tenido por la Cooperativa pro una actividad 7ue no se corresponde
con su !in especi!ico de(e incluirse en este concepto8 pudiendo ser un e+emplo de estos
ingresos los al7uileres perci(idos por la cesi$n de inmovili;ado a terceros.
En lo 7ue corresponde a los gastos e,tracooperativos8 los >nicos conceptos integra(les
en los mismos son los siguientes5
a. El 5KN de la dotaci;: obli=atoria al &R# Cue correspo:da por la
obte:ci;: de resultados eBtracooperativos.
Fa <emos comentado en la letra (68 al enumerar los gastos cooperativos8 esta
deducci$n pero re!erida entonces a la dotaci$n o(ligatoria al 1RB por la
o(tenci$n de resultados cooperativos. /aralelamente8 si por los resultados
e,tracooperativos es preciso e!ectuar una dotaci$n al 1RB8 el %0 K de dic<a
dotaci$n 7ue tenga car4cter o(ligatorio se <a de considerar como gasto
e,tracoopertivo.
b. La parte0 Cue se=L: criterios de imputaci;: @u:dados0 correspo:de de los
=astos =e:erales de la Cooperativa.
En e7uiparaci$n a al consideraci$n como gasto cooperativo de la parte
proporcional correspondiente de los gastos generales8 de(e8 considerarse como
gasto e,tracooperativo la parte de los gastos generales de la Cooperativa 7ue <a
contri(uido a la o(tenci$n de los ingresos e,tracooperativos.
1inalmente8 ) en lo 7ue se re!iere a los incrementos ) disminuciones
patrimoniales8 &ste se determina de acuerdo con las normas generales
esta(lecidos por el Impuesto so(re sociedades. No o(stante8 no se considerar4n
incrementos patrimoniales5
3 'as aportaciones de los socios ) asociados al capital social8 las cuotas de
ingreso ) las deducciones practicadas so(re las aportaciones en caso de
(a+a de los socios.
3 'a compensaci$n por los socios de las p&rdidas sociales 7ue les <a)an
sido imputadas.
3 'os resultados de la regulari;aci$n de los elementos del activo cuando
así lo disponga la 'e) de Regulari;aci$n de 2alances correspondientes.
/aralelamente8 no tienen la consideraci$n de disminuciones patrimoniales las
reducciones de capital social 7ue se practi7uen al rem(olsar a los socios sus
aportaciones8 cuando &stos causen (a+a en la Cooperativa.
3 3= 3
o DED! TRI(T!RI!
entro de este concepto de deuda tri(utaria la legislaci$n inclu)e cuatro normas de a+uste
t&cnico 7ue se re!ieren a la cuota tri(utaria8 a la compensaci$n de p&rdidas8 a la deducci$n
por do(le imposici$n ) a la deducci$n por creaci$n de empleo.
Con relaci$n a la cuota tri(utaria8 ca(e se9alar 7ue la misma es la suma alge(raica de las
cantidades resultantes de aplicar a las (ases imponi(les8 positivas o negativas8 los tipos de
gravamen correspondientes.
"upongamos8 por e+emplo8 7ue la (ase imponi(le por resultados cooperativos de una
Cooperativa de *ra(a+o #sociado es de %08 siendo la (ase imponi(le por resultados
e,tracoopertivos de 10. "i a estas (ases imponi(les aplicamos los di!erentes tipos de
gravamen : 7ue como luego se9alaremos son el 20 K para la (ase imponi(le cooperativa )
el 3% K para la (ase imponi(le e,tracooperativa68 la cuota íntegra sería la siguiente5
20K de %0 O3% K de P10 Q10338% Q 68%
En lo 7ue a!ecta a la compensaci$n de p&rdidas8 ) como consecuencia del sistema
esta(lecido por la determinaci$n dela cuota tri(utaria8 si dic<a cuota tri(utaria resulta
negativa8 su importe puede compensarse por la Cooperativa con las cuotas íntegras
positivas de los cinco e+ercicios siguientes. En las Cooperativas8 por tato8 se compensan
cuotas tri(utarias en ve; de (ases imponi(les.
En cuanto a la deducci$n por do(le imposici$n de dividendos o por do(le imposici$n
internacional8 la norma de a+uste t&cnico aplica(le a las Cooperativas de *ra(a+o #sociado
es 7ue dic<a deducci$n se practicar4 aplicando el tipo de gravamen correspondiente : 20K
o 3% K68 seg>n el car4cter cooperativo o e,tracooperativo de los rendimientos 7ue
originan dic<a deducci$n por do(le imposici$n.
1inalmente8 ) en lo 7ue a!ecta a la deducci$n por creaci$n de empleo8 en el Impuesto
so(re "ociedades se reconoce el derec<o de aplicar dic<a deducci$n a los incrementos de
socios tra(a+adores de las Cooperativas de *ra(a+o #sociado o de socios de tra(a+o en las
dem4s Cooperativas 7ue se produ;can en un e+ercicio con relaci$n a otro8 cuando se trate
de socios admitidos de!initivamente una ve; superado el período de prue(a.
o !CT!CI.N DE L!S !$#RT!CI#NES DE L#S S#CI#S
'as Cooperativas pueden regulari;ar sus (alances en los mismos t&rminos ) con los
mismos (ene!icios 7ue se esta(le;can para las entidades su+etas al Impuesto so(re
"ociedades8 aun7ue de(e respetarse lo esta(lecido en las 'e)es so(re Cooperativas
respecto al destino del resultado de la regulari;aci$n del (alance :seg>n lo indicado en el
punto 2.2.4.6.
3 40 3
/roducida la regulari;aci$n del (alance8 el saldo de la cuenta de pasivo en la 7ue se a!lora
la plusvalía generada no puede disponerse en tanto dic<a cuenta no <a)a sido compro(ada
por la Inspecci$n *ri(utaria o <a)a transcurrido un a9o desde la presentaci$n del (alance
regulari;ado en el $rgano competente dela #dministraci$n *ri(utaria8 salvo 7ue la 'e) de
/resupuestos 7ue esta(le;ca la vigencia de actuali;aci$n de (alances8 esta(le;ca lo
contrario so(re la disposici$n de dic<o saldo.
o N#R'!S DE !)STE T4CNIC# S#(RE RETENCI#NES0 IR$& E I'$EST#
S#(RE $!TRI'#NI#
a7 Rete:cio:es
'as Cooperativas est4n o(ligadas a practicar a sus socios ) a terceros las retenciones
7ue procedan de acuerdo con la legislaci$n !iscal general vigente.
En concreto8 ) en el caso especial de socios tra(a+adores de las Cooperativas de
*ra(a+o #sociado ) de los socios de tra(a+o de cual7uier otra Cooperativa8 se de(en
distinguir los rendimientos del tra(a+o personal de los correspondientes al capital
mo(iliario8 considerando como rendimiento del tra(a+o el importe de los anticipos
la(orales ) como rendimientos de capital mo(iliario los intereses al capital ) los
retornos cooperativos.
'a especialidad para las Cooperativas en materia de retenciones estri(a en el
tratamiento especí!ico dado a los retornos cooperativos en determinados supuestos.
E!ectivamente8 los retornos cooperativos no se considerar4n rendimientos del capital
mo(iliario ) por tanto no estar4n sometidos a retenci$n5
• Cuando se incorporan al capital social8 es decir se capitalicenE
• Cuando se apli7uen a compensar las p&rdidas de e+ercicios anteriores8 o
• cuando se incorporen a un !ondo especial regulado por la #sam(lea 0eneral8
<asta 7ue no transcurra el pla;o de devoluci$n al socio8 se produ;ca la (a+a de
&ste8 o se destine a su(vencionar p&rdidas o a reali;ar aportaciones al capital
social.
b7 Tratamie:to e: el IR$&
Como se <a indicado al comentar las retenciones8 la especialidad en este Impuesto
puede venir de considerar8 en algunos supuestos8 7ue los retornos no tengan la
consideraci$n de rendimientos de capital mo(iliario. #dem4s8 de(e tenerse en cuenta
7ue para determinar la (ase imponi(le del IR/1 no ser4n deduci(les las p&rdidas
sociales atri(uidas a los socios en !orma de e,tornos.
3 41 3
1inalmente8 para estimar el incremento o disminuci$n patrimonial producido por la
transmisi$n o reem(olso de las aportaciones sociales8 el coste de ad7uisici$n de dic<as
aportaciones se determinar4 por la adici$n al importe inicialmente aportado de las cuotas
de ingreso satis!ec<as8 las p&rdidas de las Cooperativas atri(uidas al socio en !orma de
e,tornos.
c7 Normas de ajuste e: el Impuesto sobre el $atrimo:io
# la <ora de valorar en el Impuesto so(re /atrimonio las participaciones de los socios o
asociados en el capital social de las Cooperativas8 de(e tenerse en cuenta 7ue >nicamente
se <an de computar las aportaciones sociales desem(olsadas8 con deducci$n en su caso de
las p&rdidas sociales no reintegradas.
Guiere ello decir8 7ue no de(e acudirse8 como en el caso general de las empresas no
coti;adas en 2olsa8 al valor te$rico de la aportaci$n seg>n (alance8 por7ue en las
Cooperativas las reservas no pertenecen al socio ) son irreparti(les en todo caso.
2.4. Normas de 1omento 1iscal para las Cooperativas protegidas
'as Cooperativas protegidas go;an de unas determinadas normas de !omento en algunos
Impuestos concretos 7ue e,aminamos a continuaci$n.
o EN EL I'$EST# S#(RE TR!NS'ISI#NES $!TRI'#NI!LES + !CT#S
)R/DIC#S D#C'ENT!D#S
En este Impuesto se esta(lece como norma de !omento para las Cooperativas protegidas la
e,enci$n respecto de los actos8 contratos ) operaciones siguientes5
a6 'os actos de constituci$n8 ampliaci$n de capital8 !usi$n ) a(sorci$n.
(6 'a constituci$n ) cancelaci$n de pr&stamos8 incluso los representados por
o(ligaciones.
c6 'a ad7uisici$n de (ienes ) derec<os 7ue se ingresen en el 1E/ para el
cumplimiento de sus !ines.
3 42 3
o EN EL I'$EST# S#(RE S#CIED!DES
Como <emos anunciado anteriormente8 a la (ase imponi(le8 positiva o negativa8
correspondiente a los resultados cooperativos se le aplica el tipo del 20K8 e,cepto en el
caso de las Cooperativas de Cr&dito a las 7ue se aplica un tipo del 26 K.
En aplicaci$n de la norma general8 a la (ase imponi(le8 positiva o negativa8
correspondiente a los resultados e,tracooperativos se le aplica el tipo general del
Impuesto8 actualmente esta(lecido en el 3%K.
El (ene!icio !iscal8 por tanto8 est4 en reducir la tri(utaci$n de la (ase imponi(le por
resultados cooperativos 7ue tri(uta por un 20K en ve; del 3%K.
entro del Impuesto so(re "ociedades se concede adem4s el derec<o a la li(ertad de
amorti;aci$n de los elementos de activo !i+o nuevo amorti;a(les8 pero s$lo en el caso de
los ad7uiridos en el pla;o de 3 a9os a partir de la !ec<a de constituci$n de la Cooperativa.
o EN L#S I'$EST#S L#C!LES
Con relaci$n a estos Impuestos8 el (ene!icio !iscal otorgado consiste en una (oni!icaci$n
del =%K de la cuota )8 en su caso8 de los recargos de los siguientes tri(utos locales5
a6 Impuesto so(re #ctividades Econ$micas.
(6 Impuesto so(re 2ienes Inmue(les correspondiente a los (ienes de naturale;a r>stica
de las Cooperativas #grarias ) de E,plotaci$n Comunitaria de la *ierra.
o EN EL I'$ST# "ENER!L S#(RE EL TR!&IC# DE E'$RES!S
En el Impuesto8 7ue >nicamente tiene vigencia en Canarias8 Ceuta ) -elilla8 se esta(lece8
como norma de !omento discal8 la e,enci$n para las operaciones 7ue realicen la
Cooperativas entre sí o con sus socios en Canarias8 Ceuta ) -elilla.
"e e,cept>an de esta e,enci$n las ventas8 entregadas o transmisiones 7ue a!ecten a los
(ienes inmue(les.
o EN EL IR$& O + S#CIED!DES7
'os socios personas !ísicas de las Cooperativas protegidas8 cuando perci(en retornos
cooperativos 7ue tengan la consideraci$n de rendimientos del capital mo(iliario
sometidos a retenci$n8 tienen derec<o a una deducci$n en la cuota del IR/1 e7uivalente al
10 K de los retornos perci(idos.
3 43 3
"i la Cooperativa 7ue reparte los retornos es especialmente protegida8 dic<a deducci$n es
tan solo del %K de tales retornos.
"i el socio preceptor de los retornos es una persona +urídica8 tam(i&n se le reconoce el
derec<o a la deducci$n por do(le imposici$n de dividendos8 pero re!erida al Impuesto
so(re "ociedades8 7ue se cuanti!ica en el citado 10K8 7ue se trans!orma en un % K si la
Cooperativa 7ue reparte los retornos es especialmente protegida.
2.%. 2ene!icios 1iscales de las Cooperativas Especialmente /rotegidas
'as Cooperativas especialmente protegidas dis!rutar4n8 adem4s de los (ene!icios reconocidos
para las Cooperativas protegidas8 de los siguientes (ene!icios !iscales a9adidos5
a6 En el Impuesto so(re *ransmisiones /atrimoniales ) #ctos Lurídicos ocumentados8
e,enci$n para la ad7uisici$n de (ienes ) derec<os destinados directamente al
cumplimiento de los !ines sociales ) estatutarios de la Cooperativa.
(6 En el Impuesto so(re "ociedades8 una (oni!icaci$n del %0K de la cuota íntegra del
impuesto.
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