You are on page 1of 11

„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul

riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
UNIVERSITATEA BABES-BOLYAI
FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SI GESTIUNEA AFACERILOR




Contabilitate comercială



Baban Alexandra
MRAI, AN II
TRANZACTII COMERCIALE


Cluj Napoca, 2014




„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013



Manipularea rezultatului fiscal
prin preţurile de transfer






„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
Cuprins

1. Introducere ........................................................................................................................................... 4
2. Definitie ................................................................................................................................................. 5
3. Cum se stabilesc preturile de transfer .................................................................................................. 6
4. Factorii care influenteaza preturile de transfer .................................................................................... 7
5. Probleme legate de preturile de transfer ............................................................................................. 8
6. Concluzii .............................................................................................................................................. 10
7. Bibliografie .......................................................................................................................................... 11







„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
1. Introducere

In ultima perioada, ca urmare a infiltrarii multinationalelor in economia romaneasca, intalnim din
ce in ce mai des notiunea de preturi de transfer. Ba mai mult, legislatia romaneasca in domeniul
fiscal aduce ca obligatie suplimentara intocmirea dosarului preturilor de transfer.
In general multinationalele cu activitate de productie isi orienteaza activitatea spre tari cu forta
de munca ieftina, cu acces facil la materii prime de calitate buna si mai ales preturi reduse.
Produsele obtinute din activitatea acestor filiale, sunt vandute de regula unei alte entitati
din grup, cu o marja controlata. Aceasta entitate-intermediar urmeaza la randul sau sa revanda
produsele mai departe, cu marje care reflecta situatia reala a pietei. Analiza preturilor de transfer
intervine in prima etapa, mai précis, atunci cand tranzactiile se efectueaza intre parti afiliate.




„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
2. Definitie

Conform Codului Fiscal, intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale
sau necorporale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer.Pretul evident, nu mai urmeza
in acest caz regulile valorii de piata(sau valorii juste conform IFRS) .
Conform Standardelor Internationale de contabilitate, valoarea justa este suma pentru care ar
putea fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie de bunavoie, intre parti interesate si, in
cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat in mod obiectiv.
Abaterea de la aceste valori antreneaza o serie de probleme fiscale. Practic se transfera profitul
din tara producatoare a bunurilor in tara in care se afla inregistrata entitatea afiliata, si prin
aceasta se reduce si impozitul pe profit aferent. Aceasta ar trebui sa se transfere intr-o competitie
intre diversele economii de a reduce cotele de impozit pe profit pentru a stimula atragerea unor
astfel de investitori.
Legislatia romaneasca prevede ca, la cererea organelor fiscale, contribuabilii trebuie sa
pregateasca si sa prezinte dosarul preturilor de transfer.
Prin urmare, revine tot in sarcina contabililor sa documenteze modul de calcul al preturilor de
transfer , sa gaseasca explicatii pertinente si argumente suficiente pentru a convinge autoritatile
fiscale ca nivelul practicat corespunde valorii de piata. De regula aceste decizii de stabilire a
preturilor pentru tranzactii intragrup se iau la nivelul conducerii grupului si foarte rar se poate
interveni la nivel local in ajustarea lor, in cazul in care nu sunt oportune.
Conform articolului 11 din Codul Fiscal, in cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate,
autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum
este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor furnizate in cadrul
tranzactiei







„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

3. Cum se stabilesc preturile de transfer

La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata
dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite
altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare;
c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de
revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala
cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de
Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.




„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
4. Factorii care influenteaza preturile de transfer

Preturile de transfer pot influenta profitabilitatea firmei afiliate, fluxul de numerar al acesteia,
indicatorii de performanta ai companiei respective, precum si deciziile de investitii ale grupului
sau modelul de afaceri.
"Exista situatii in care aceste preturi se indeparteaza de la principiul valorii de piata, intrucat
fixarea preturilor practicate intragrup reprezinta o metoda la indemana companiilor membre ale
grupului de a-si realoca profituri sau pierderi, conform politicilor stabilite la nivel central",
explica pentru startups.ro Otilia Puiu, Experienced Associate la Taxhouse.
Adrian Luca, specialist in preturi de transfer la Transfer Pricing Services, spune ca astfel de
relocari de profituri au un impact direct asupra pozitiei fiscale din fiecare tara in care grupul in
cauza opereaza prin intermediul filialelor sale.
In Romania, preturile de transfer pot fi utilizate daca grupul de firme detine minim 25% din
firma afiliata. In alte tari, procentul poate fi diferit.
Potrivit unui studiu Ernst & Young realizat anul trecut, 68% dintre respondenti au spus ca printre
factorii cei mai importanti care influenteaza politica preturilor de transfer din Romania se
numara respectarea reglementarilor fiscale iar 55% au mentionat printre factori optimizarea
sarcinii fiscale.
Tranzactiile pe care firmele le fac la preturi sub costul de productie sau de achizitie sunt
investigate des de catre autoritatile fiscale.
“Tipurile de servicii care fac obiectul predilect al investigatiilor sunt cele de management,
consultanta si asistenta tehnica, in cadrul carora persoanele afiliate rezidente in Romania sunt
beneficiarele”, adauga Adrian Luca.
Cand investigheaza aceste tranzactii, autoritatile fiscale verifica in primul rand daca sunt
indeplinite conditiile de deductibilitate.





„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

5. Probleme legate de preturile de transfer

Potrivit lui Adrian Luca, in contextul economic actual, firmele care fac tranzactii cu alte
companii din grup vor fi mai controlate de autoritati decat inainte. Alta consecinta este ca
autoritatile fiscale vor fi din ce in ce mai exigente.
“Acest fapt a inceput deja sa se observe in practica, unde rambursarea TVA-ului catre
contribuabili a devenit conditionata de prezentarea si analiza dosarului de preturi de transfer”,
mentioneaza Adrian Luca.
In aceste conditii, firmele sunt nevoite sa se documenteze si sa sustina in fata autoritatilor fiscale
preturile de transfer practicate in cadrul tranzactiilor intra-grup in periodele anterioare. Situatia
se refera cel mai mult la tranzactiile care au avut ca rezultat obtinerea unor profituri
semnificative. In plus, aceste companii vor fi nevoite sa-si ajusteze preturile de transfer si
politicile legate de acestea pentru perioada urmatoare.
“Ramane de vazut in ce masura autoritatile fiscale vor accepta argumentul conditiilor economice
actuale ca mod de justificare a unor pierderi sau profitabilitati reduse de catre societatile
multinationale. Avand in vedere practica autoritatilor fiscale, este de asteptat ca aceste societati
sa fie printre primele investigate de catre autoritati”, adauga Adrian Luca.
S-a ajuns la aceasta situatie pentru ca, pe de o parte, valoarea taxelor si impozitelor incasate s-a
redus ca urmare a faptului ca, la randul lor, companiilor li s-a redus cifra de afaceri din ultimul
trimiestru al anului trecut si au fost disponibilizate mai multe persoane decat inainte. Pe de alta
parte, autoritatile sunt interesate sa atraga mai multi bani, pentru a implementa si finanta diverse
proiecte.
Alte probleme sunt legate de proceduri. De exemplu, daca nu se depune dosarul preturilor de
transfer in timp, firma este sanctionata cu amenda intre 12.000 de lei si 14.000 de lei. Prezentarea
incompleta a dosarului preturilor de transfer dupa doua solicitari consecutive face ca autoritatile
fiscale sa estimeze preturile de transfer.




„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
“Estimarea preturilor de transfer se va face in baza mediei aritmetice a trei tranzactii similare
identificate de catre autoritati”, mentioneaza Adrian Luca.
De anul trecut, de cand s-a clarificat documentatia preturilor de transfer, autoritatile au devenit
mai stricte decat pana atunci in ceea ce priveste justificarea preturilor stabilite. Otilia Puiu
precizeaza ca dupa intrarea in vigoare a Ordinului nr. 222/2008 privind continutul dosarului
preturilor de transfer, numarul inspectiilor fiscale in domeniul preturilor de transfer a crescut, iar
solicitarea dosarului preturilor de transfer de catre organele fiscale competente a devenit o
practica comuna. Adrian Rus estimeaza ca se astepta si in continuare o atentie mult mai sporita
din partea autoritatilor fiscale in domeniul preturilor de transfer.
De asemenea, daca in urma ajustarilor facute de autoritatile fiscale rezulta un profit suplimentar,
acest profit va fi impozitat pe langa 16% cu 0,1%/zi. Sumele impozitate suplimentar sunt
nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Aceste ajustari ale profiturilor din tranzactiile intre parti afiliate pot fi efectuate de autoritati in
termenul de prescriptie, respectiv in maxim cinci ani. In plus, exista riscul dublei impuneri, daca
autoritatile fiscale din statul de rezidenta al celeilalte parti la tranzactie nu efectueaza o ajustare
in oglinda a sumelor contestate.
"Autoritatile fiscale din Romania au devenit foarte exigente in ceea ce priveste preturile de
transfer dupa publicarea Ordinului nr. 222/2008 privind continutul dosarului preturilor de
transfer si au tendinta sa conteste deductibilitatea cheltuielilor in absenta unor documente
justificative impuse de lege", subliniaza Otilia Puiu.
Probleme apar si in cazul importurilor de bunuri, cand autoritatile vamale aplica alta metoda de
decat cea utilizata de firma, ceea ce poate creste valoarea in vama pentru bunurile respective, fata
de pretul de transfer stabilit initial. In acest caz, importatorul va plati taxe vamale aditionale,
dobanzi si penalitati.







„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

6. Concluzii


• Dacă preţurile de transfer nu sunt stabilite la valoare de piaţă, autorităţile fiscale române
au dreptul să ajusteze veniturile şi cheltuielile companiei pentru a reflecta preţul de piaţă
al tranzacţiilor;
• Neprezentarea dosarului sau prezentarea unui dosar incomplet se sancţionează cu amenzi
şi cu estimarea preţurilor de transfer de către autorităţile fiscale în baza a trei tranzacţii
similare de pe piaţă, prin calcularea mediei aritmetice a preţurilor acelor tranzacţii.
• Profitul impozabil adiţional ce rezultă dintr-o astfel de estimare sau orice ajustare a
preţurilor de transfer se impozitează cu cota standard de impozit pe profit de 16%, plus
dobânzi şi penalităţi de întârziere aferente.
 Companiile au nevoie să îşi stabilească politici fiscale eficiente care să fie în concordanţă
cu nevoile modelului de afaceri derulat şi care să fie totodată susţinute în faţa autorităţilor
fiscale.
 Asemenea companii se pot confrunta cu numeroase provocări în elaborarea şi
implementarea politicilor de preţuri de transfer şi în pregătirea documentaţiei aferente, în
conformitate cu cerinţele legislative din România, în special din cauza resurselor interne
limitate şi a complexităţii acestui subiect.











„Competenţe avansate – profesionale şi de cercetare – în managementul
riscului internaţional”
POSDRU/86/1.2/S/53202
Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013


7. Bibliografie

 Legea 571/2003 privind Codul Fiscal (art 11, 9, 25)
 Hotarea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii nr
571/2003 privind Codul Fiscal
 Ordinul 222/2008 privind continutul dosarului de preturi de transfer
 Ordonanta 92/2003 privind Codul de procedura fiscal
 Ghidul OCDE (Liniile directoareprivind preturile de transfer emise de OCDE)
 Codul de conduita al UE pentru documentarea preturilor de transfer emis de catre Forumul
European in domeniul Preturilor de Transfer
 Conventia Fiscala Model
 Zaman Gheorghe, Geamănu Marinela, (2006), Eficiență Economică, Ed. Fundației România de
Mâine, București;

 PricewaterhouseCoopers, International Financial Reporting Standards – Pocket Guide 2010
 www.anaf.ro
 www.cfe-eutax.org;
 www.cnvm.ro;