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Unidad 7

Problemas relacionados con el funcionamiento


del sistema de costos por procesos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
desarrollar el procedimiento para determinar el costo unitario de produccin mediante mtodos
de valuacin promedios y PEPS
calcular el efecto que tiene en las unidades y en el costo de produccin el aumento o la prdida
de materiales
Temario
Unidad 7 Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
7.1.1 Mtodo de promedios ponderados
7.1.2 Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la produccin de un departamento
o proceso a otro
7.2.1 Incremento en el nmero de unidades en produccin
7.2.2 Disminucin en el nmero de unidades en produccin
Conceptos centrales
Problemas por
funcionamiento
del sistema
de costos
por procesos
Tratamiento
de inventarios
iniciales
Promedio
ponderado
Produccin
equivalente
Costo
unitario
Valuacin
produccin
Produccin
equivalente
Costo
unitario
Valuacin
produccin
PEPS
Prdida
Efectos
por modificacin
a unidades
transferidas
Adicin
Introduccin
Los procedimientos bsicos para determinar costo unitario y valuar inventarios en un sistema de
costos por procesos fueron analizados en la unidad anterior. Ahora, se desarrollarn los temas
de los problemas relacionados con la valuacin de los inventarios iniciales de la produccin en los
diferentes procesos productivos y sus efectos en la acumulacin del costo, al ser valuados mediante
mtodos promedios o PEPS dentro del sistema de costos por procesos. As tambin, revisaremos el
costo transferido de un proceso a otro, considerando las unidades que se adicionan o se pierden
como consecuencia del proceso productivo.
Para desarrollar el tema, nos apoyaremos como en la unidad anterior con las cdulas ordenadas
correspondientes a cada proceso, determinando unidades equivalentes y costo unitario.
El propsito de la unidad es mostrar cmo el costo se acumula en cada proceso productivo,
cules son sus diferencias conforme al mtodo empleado y cmo se ve afectado al incorporar o
disminuir materiales en cualquiera de los procesos.
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema
de costos por procesos
El sistema de costos por procesos consiste en el flujo continuo de trans-
formacin de productos que, al concluir su proceso en un departamento o
rea pasan a ser materia prima del siguiente proceso o departamento y as
sucesivamente.
Cuando las unidades producidas empiezan y terminan su proceso
en el mismo periodo el costo es el monto de los insumos consumidos en
este proceso, sin embargo, cuando las unidades producidas inician pero
no terminan su proceso el procedimiento de costeo se hace un poco ms
complejo.
As pues, los costos unitarios de produccin generados por proce-
dimientos especficos de los mtodos de valuacin, promedios y PEPS,
son distintos, ya que, con la valuacin en promedios se obtiene un costo
unitario promedio total de produccin, en PEPS se obtiene un costo unitario
de la produccin actual.
Es importante conocer los efectos que el mtodo de valuacin
tiene sobre los inventarios iniciales, para que la informacin generada se
emplee de manera correcta.
Por ltimo, es conveniente mencionar que entre proceso y proceso se adicionan o pierden
materiales, por tanto, se genera otro problema al tener que revisar los efectos de las variaciones de
los materiales en la determinacin de las unidades equivalentes producidas y en el costo.
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
El inventario inicial de produccin en proceso representa las unidades que iniciaron su proceso en
el periodo anterior, de modo que al iniciar el periodo actual ya tienen un avance de transformacin
y continan su proceso generando nuevos costos.
Cules son las
situaciones que
complican nuestro
sistema de costos
por procesos?
Durante el proceso
se adicionan o pierden
materiales, por tanto
se deben revisar
sus efectos en las
unidades equivalentes
y en el costo.
CONTABILIDAD DE COSTOS 194
La produccin del periodo actual est integrada por los inventarios
iniciales, costeados en el periodo anterior, ms las unidades que
comenzaron su proceso de transformacin durante el periodo, no obstante
que algunas se terminaron y se transfieren, en tanto que otras constituyen
el inventario final de produccin en proceso.
Los procedimientos de integracin de inventario inicial adoptados por las entidades
dependen de la informacin que stos requieran y de los criterios de valuacin de inventarios que
se empleen, y son:
Mtodo de promedios ponderados
El propsito es obtener un costo unitario promedio para todas las unidades de produccin que
representen una mezcla de costos e insumos incorporados en diferentes periodos.
Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
El objetivo es determinar el costo unitario del periodo incorporando a la produccin los primeros
valores disponibles en el almacn de materiales, produccin en proceso o productos terminados
hasta agotarse, para continuar con los lotes que fueron adquiridos inmediatamente despus.
Para revisar los procedimientos y sus efectos en el costo, aplicaremos la misma tcnica de
la unidad anterior, las cdulas de determinacin de valores, puesto que el clculo se simplifica
al desarrollarse en etapas. Las etapas trabajadas en la unidad anterior para la elaboracin de las
cdulas son:
clculo de unidades equivalentes
acumulacin del costo en departamentos o procesos productivos
determinacin de costo unitario
valuacin de inventarios de produccin en proceso y de productos terminados
En este momento es conveniente precisar dos conceptos especficos:
1. Produccin procesada. Es la produccin que ha estado transformndose durante un
periodo de costos, independientemente de que se concluya o no; es decir, productos
terminados y produccin que queda en proceso.
2. Costo acumulado. Es la inversin que el producto ha acumulado durante varios periodos
y procesos.
Ejercicio 1
1. En qu momento se generan problemas por el funcionamiento del sistema de costos por procesos?
a ) al terminarse las unidades que se empezaron en el periodo
b ) al iniciar y terminar el proceso productivo
Qu elementos
integran el proceso
de produccin
del periodo?
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 195
c ) al iniciar y continuar con el proceso productivo
d ) al iniciar el proceso productivo sin concluirlo
2. Cules son los procedimientos adecuados para integrar el valor del inventario inicial de la
produccin?
a ) UEPS y PEPS
b ) PEPS y promedios
c ) UEPS y promedios ponderados
d ) promedios ponderados y costo especfico
3. Cmo se integra la produccin del periodo actual?

a ) inventario inicial ms unidades que comenzaron su proceso
b ) unidades que se terminaron y que se transfieren a otro proceso
c ) inventario final de produccin en proceso y productos terminados
d ) inventario inicial ms unidades terminadas
4. Es el importe que se integra por los productos terminados y la produccin en proceso.
a ) produccin transferida
b ) inventario inicial para el siguiente proceso
c ) produccin procesada
d ) inventario final de produccin del periodo
7.1.1 Mtodo de promedios ponderados
Mezcla de costos para la obtencin de un solo costo del producto
La produccin en proceso representa una mezcla de diversos
costos, por insumos incorporados. Debido a la necesidad de valuar
los productos al trmino del periodo, el costo acumulado se divide
entre las unidades producidas y el resultado es el costo unitario.
Si al terminar el periodo se encuentran unidades que no se han
terminado, entonces el costo acumulable debe distribuirse entre las
unidades terminadas y el equivalente de las unidades en proceso
(conforme al grado de avance).
En el mtodo de promedios ponderados los flujos de las unidades en produccin del periodo
son diversos:
al inicio se consideran las unidades no terminadas en el periodo anterior y que continan
con su proceso
a stas, se agregan las unidades transferidas del proceso anterior que de igual forma
continan con su proceso productivo o, si se trata del primer proceso en la produccin,
se incorporan materiales a transformarse
al trmino del periodo se deben obtener unidades que concluyen su proceso productivo
y unidades que no lo concluyen completamente
El costo acumulado
corresponde a la elaboracin
tanto de unidades terminadas
en su totalidad como
al avance de transformacin
de los productos que an
no concluyen su proceso
productivo.
CONTABILIDAD DE COSTOS 196
Dicho flujo de unidades en la produccin se puede representar con los siguientes datos
(figura 7.1).
La empresa Cndor, S. A. de C. V., muestra el siguiente informe de produccin.
Inventario inicial 100 unidades
Unidades empezadas 900 unidades
Produccin terminada 500 unidades
Inventario final de produccin en proceso (PP)
50% de avance en materia prima (MP), mano
de obra (MO) y costos indirectos (CI) 500 unidades
Figura 7.1.
En este mtodo no se hace distincin entre la produccin terminada en el periodo anterior y
la produccin terminada durante el periodo actual, por lo que las unidades equivalentes incluyen
el trabajo terminado antes del periodo actual, lo mismo que el trabajo efectuado durante el
periodo. Por tanto, las unidades a considerar son 750.
Los costos de la empresa Cndor, S. A. de C. V., son:
Inventario inicial de produccin en proceso $1,000
Costo en que se incurri en el periodo $10,000
El costo unitario se determina de la siguiente forma:
a) cuando las unidades empezadas se terminan
$11,000/1,000 unidades = $11.00
b ) cuando el total de unidades empezadas no se terminan
En este caso, se considera terminado 50% de unidades empezadas y en proceso el resto,
con grado de avance en materia prima, mano de obra y costos indirectos de 50%.
Inventario inicial
(100 unidades)
Inventario final
de produccin en proceso
(500 unidades)
Produccin
terminada
(500 unidades)
Unidades recibidas
del proceso anterior
(900 unidades)
= +
=
Inventario
inicial
Unidades
terminadas
Costo
unitario
Costo
en que
se incurri
+
750 unidades
Unidades
terminadas
(500)
Inventario final
de produccin en proceso
(500 unidades a 50% = 250 unidades)
= +
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 197
($1,000 + $10,000)/[500 unidades + (500 unidades a 50%)] = costo unitario promedio
($1,000 + $10,000)/(500 unidades + 250 unidades) = $14.66
En el mtodo de promedios, cuando existe inventario inicial
de produccin en proceso, los costos se mezclan con el costo en
que se incurri en el periodo. Es decir, el material que tena el
inventario final del periodo anterior se suma al que se incorpora en
el mes, lo mismo se hace con la mano de obra y los costos indirectos
que se integran al total del costo de produccin.
Para determinar el costo unitario en el mtodo de promedios
es conveniente obtener al trmino del periodo la siguiente
informacin:
costo del inventario inicial de produccin recibida
costo en que se incurri en el periodo
nmero de unidades terminadas
nmero de unidades no concluidas en trminos de unidades equivalentes
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado. El informe de produccin indica lo siguiente.
Proceso de estructura
En el mtodo de promedios
ponderados las unidades que
se encuentran en el inventario
inicial reciben el mismo costo
unitario que las unidades
terminadas y empezadas
durante el periodo.
Qu informacin
se necesita en el mtodo
de promedios?
Costo unitario
promedio
(produccin
equivalente)
Inventario final
de produccin
en proceso
=
Inventario
inicial
Unidades
terminadas
Costo
en que
se incurri
+ +
Inventario inicial de produccin en proceso
Unidades iniciadas en el proceso
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
100
900
850
150
Concepto Unidades
Grado
de avance
(%)
100.00
33.33
33.33
CONTABILIDAD DE COSTOS 198
a) identificacin de unidades producidas
Como puedes observar, la produccin terminada se considera con una inversin de
100%, en tanto que los productos en proceso se consideran con 100% de avance en materia
prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, la produccin equivalente representa
la produccin total en ese periodo, sin considerar si esas unidades terminadas corresponden al
periodo anterior o al actual.
b ) acumulacin del costo en los procesos o departamentos productivos

La empresa indica en sus reportes los siguientes costos:
El objetivo del mtodo de valuacin de inventarios de promedios ponderados, consiste en
determinar un costo promedio con base en costo total del periodo, en el que se consideran
tanto el costo en que se incurri en el periodo como el que se ha generado en otros periodos
y que est integrado en los inventarios iniciales.
El total representa el costo acumulado por la produccin de los productos en el periodo.
Proceso de estructura.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Unidades
en proceso
MPD
MOD
CIP
850
850
850
1,000
900
900
150
150
150
100.00
33.33
33.33
150
50
50
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
Produccin
equivalente
en unidades
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
$1,900
1,977
1,977
Concepto
Costo
en que
se incurri
Costo
acumulado
del inventario
inicial
$200
48
48
Proceso de estructura.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Inventario
inicial
MPD
MOD
CIP
Total
1,000
900
900
$200
48
48
$296
$1,900
1,977
1,977
$5,854
$2,100
2,025
2,025
$6,150
Costo en que
se incurri
Total Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 199
c ) determinacin del costo unitario promedio ponderado

Para determinar el costo unitario se divide el costo total acumulado en el periodo entre el
nmero de unidades producidas en el periodo, obteniendo un costo igual para todas las
unidades.
d) valuacin de produccin terminada y en proceso
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario promedio de cada elemento del
costo tanto en unidades terminadas como de produccin en proceso, pero stas con unidades
equivalentes. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por
elemento del costo. Se interpreta considerando que:
el costo de produccin es de $6,150
el costo de los productos terminados que van a transferirse al proceso de acabado es
$5,610
el valor de la produccin no terminada que continua en el proceso de estructura es
$540
Proceso de estructura.
Determinacin del costo unitario promedio.
Cdula 3
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
MPD
MOD
CIP
Total
$2,100
2,025
2,025
$6,150
1,000
900
900
$2.10
2.25
2.25
$6.60
Costo
unitario
Concepto
Costo total
(cdula 2)
Proceso de estructura.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
costo acumulado por la produccin en el periodo, cdula 2
Total Concepto
Costo
unitario
(cdula 3)
Unidades
terminadas
(cdula 1)
Valor de los
productos
terminados
Unidades
equivalentes
en proceso
(cdula 1)
Valor
de produccin
en proceso
850
850
850
MPD
MOD
CIP
Total
$1,785
1,912
1,913
$5,610
150
50
50
$315
113
112
$540
$2.10
2.25
2.25
$6.60
$2,100
2,025
2,025
$6,150
CONTABILIDAD DE COSTOS 200
Proceso de acabado
Al concluir el clculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los
mismos conceptos en el proceso de acabado, por tanto, se presenta la siguiente informacin del
mismo periodo.
Para determinar los valores de este proceso, repetiremos el procedimiento anterior con
algunas consideraciones.
el inventario final de produccin en el proceso de acabado tiene un grado de avance, sin
embargo, por lo que respecta al proceso de estructura, su produccin se encuentra a
100%, as como totalmente incorporados sus costos, por tanto, primero elaboraremos
la cdula 1 de costo de produccin por el proceso de estructura, para que, una vez
acumulado, determinemos el costo por el proceso de acabado (cdula 2)
al determinar costos por los procesos de estructura y de acabado, el costo total ser la
suma de los importes obtenidos en las cdulas 1 y 2, como lo muestra el resumen
es necesario considerar que, si existen inventarios iniciales con costo acumulado anterior
del proceso de estructura, el costo unitario promedio en esta etapa deber promediarse
con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
el costo unitario obtenido en la cdula 3 del proceso de estructura corresponde slo
a las unidades obtenidas en ese periodo. Para calcular el costo unitario acumulado del
proceso de estructura y considerarlo en el proceso de acabado es necesario que la
transferencia de 850 unidades del proceso 1 al 2, con un costo de $5,610, se sume a los
inventarios iniciales del proceso de acabado, que son de 20 unidades con un costo de
$130. Lo anterior con el propsito de obtener un nuevo costo unitario promedio, el cual
se obtiene de la siguiente forma:
Inventario inicial de produccin
en proceso
Costo del departamento anterior
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Unidades recibidas
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total
20
850
810
60
Concepto Unidades
Proceso de acabado
Costo
de inventario
inicial
$130
1
44
43
$218
16.67
25.00
25.00
$368
3,710
3,710
$7,788
Avance
de produccin
en proceso
(%)
Costo
en que
se incurri
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 201
Acabado.
Determinacin de la produccin equivalente.
Cdula 2
Produccin
en proceso
MPD
MOD
CIP
810
810
810
60
60
60
16.67
25.00
25.00
10
15
15
820
825
825
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
Concepto
Produccin
terminada
Unidades
Inventario inicial
Unidades proceso anterior
Costo
Inventario inicial
MPD
MOD
CIP
Total
$130
1,785
1,912
1,913
$5,740
Concepto
Costo de unidades
recibidas
(cdula 4 del proceso
de estructura)
Unidades
recibidas
20
850
870
$1,915
1,912
1,913
$5,740
$2.2012
2.1977
2.1988
$6.5977
Total
Costo unitario
promedio
(total $/total
unidades)
Proceso de acabado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de estructura.
Cdula 1
MPD
MOD
CIP
Total
810
810
810
870
870
870
$2.2012
2.1977
2.1988
$6.5977
$1,783
1,780
1,781
$5,344
60
60
60
60
60
60
100
100
100
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
Costo
unitario
promedio
Productos
terminados
$132
132
132
$396
Inventario
final
Equivalentes
Produccin
equivalente
Elementos
del costo
Unidades Unidades Importes
II. Valuacin de produccin con costo del proceso de acabado.
Cdula 3
MPD
MOD
CIP
Total
$1
44
43
$88
810
810
810
$364
3,686
3,686
$7,736
10
15
15
$368
3,710
3,710
$7,788
$0.45
4.55
4.55
$9.55
$369
3,754
3,753
$7,876
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurri
Total Importe Unidades
$4
68
68
$140
Importe
Costo
unitario
Unidades
Elementos
del costo
Importes
Productos
terminados
Inventario final
CONTABILIDAD DE COSTOS 202
Al revisar el resumen de costo, observamos que los productos terminados han acumulado
costo del proceso de estructura por $5,344 y del proceso de acabado por $7,736, representando un
total de $13,080 por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.14, que en este caso es la suma del costo unitario del proceso de estructura por $6.5977 y el
costo unitario del proceso de acabado por $9.55.
Ejercicio 2
La empresa Industrial Cosmos, S. A., produce refrigeradores en dos procesos: armado y terminado.
En su informe de produccin indica:
Proceso de armado
Resumen de costo del proceso de acabado
MPD
MOD
CIP
Total
$1,783
1,780
1,781
$5,344
$4
68
68
$140
$136
200
200
$536
$364
3,686
3,686
$7,736
$132
132
132
$396
$2,147
5,466
5,467
$13,080
Estructura Acabado Total Total Estructura Acabado
Elementos
del costo
Productos terminados Inventario final
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades iniciadas en el periodo
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
1,500
1,300
2,000
800
Concepto Unidades
Grado
de avance
de produccin
en proceso
(%)
90
30
30
$100,900
124,557
70,800
$20,000
6,800
7,000
Costo
en que
se incurri
en el periodo
Costo
acumulado
del inventario
inicial
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 203
Proceso de terminado
Se pide:
a ) identificar las unidades producidas
b ) determinar el costo acumulado
c ) determinar el costo unitario promedio ponderado
d ) valuar la produccin terminada y en proceso
7.1.2 Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
De acuerdo con el flujo de costo que opera el mtodo PEPS, se parte
de que en primera instancia el costo del inventario inicial fluye hacia
fuera de la produccin en proceso. El mtodo separa el costo de las
unidades terminadas de los inventarios iniciales del costo de unidades
empezadas y terminadas durante el periodo. El costo de los productos
transferidos est integrado por el costo de los productos terminados que
estaban en el inventario inicial y el costo de los produc-tos empezados y
terminados durante el periodo actual.
La empresa Cndor, S. A. de C. V., muestra los siguientes datos:
Inventario inicial de produccin en proceso 100 unidades a 40% MP, MO y CI
Unidades terminadas 500 unidades
Unidades en proceso 500 unidades a 50% MP, MO y CI
Al igual que en el mtodo de promedios ponderados, los flujos de unidades en produccin
del periodo son diversos:
al inicio se consideran las unidades no terminadas en el periodo anterior y que continan
en proceso
a stas se agregan las unidades transferidas del proceso anterior que continan con el
proceso productivo
al trmino del periodo se tienen unidades que concluyen su produccin en ese proceso y
unidades que no se concluyen totalmente
Cmo determinar
el costo del producto
en el periodo
de produccin?
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades recibidas proceso
anterior
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
500
2,000
2,000
500
Concepto Unidades
Grado
de avance
de produccin
en proceso
(%)
80
20
20
$36,800
71,000
95,000
$12,700
3,000
2,500
Costo
en que
se incurri
en el periodo
Costo
acumulado
del inventario
inicial
CONTABILIDAD DE COSTOS 204
En el mtodo PEPS se hace distincin entre el trabajo que se termin en el periodo anterior
y el terminado en el periodo actual, por lo que las unidades equivalentes no incluyen el trabajo
terminado antes del periodo actual, considerando slo el efectuado durante el periodo. En el
ejemplo slo se consideran 710 unidades:
500 unidades + 250 unidades 40 unidades = 710 unidades
Figura 7.2.
El problema de aplicar el mtodo PEPS consiste en determinar el costo unitario del inventario
final del proceso o departamento, que quedar valuado a valores actuales. Para obtener el costo
unitario de produccin actual se divide el costo en que se incurri en el periodo entre las unidades
terminadas o en proceso eliminando el inventario inicial.
La empresa Cndor, S. A. de C. V., incurri en un costo de $10,000 en el periodo. El costo
unitario de la produccin actual se determina:
a) cuando las unidades procesadas empiezan su produccin en el periodo no hay inventario inicial
en proceso:
costo unitario = $10,000 /[500 + (500 a 50%)] = $13.33
10,000 /750 unidades = $13.33
b ) cuando las unidades procesadas no empiezan su produccin en el periodo:
costo unitario = $10,000 /[500 + (500 a 50%) (100 a 40%)] = $14.08
$10,000 /710 = $14.08
Para determinar el costo unitario, el costo que se considera es
en el que se incurri en el mes; por lo que cuando existe inventario
inicial de produccin en proceso, las unidades deben ser excluidas del
total, para considerar slo lo que corresponde al periodo y obtener un
costo unitario bajo el mismo concepto del periodo actual.
En el mtodo PEPS
las unidades que se
encuentran en el inventario
inicial no son consideradas
para determinar el costo
unitario del periodo.
Unidades
terminadas
Produccin
del periodo
Inventario
inicial
Inventario
final
= +
=
Costo
unitario
Unidades
terminadas
Unidades
en proceso
(equivalentes)
Costo
en que
se incurri
+
Inventario inicial
de unidades
equivalentes

Unidades
en proceso
(equivalentes)
Costo unitario
del periodo
Unidades
terminadas
Costo
en que
se incurri
= +
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 205
Para determinar el costo unitario en el mtodo PEPS se necesita la
siguiente informacin al trmino del periodo:
costo en que se incurri en el periodo
nmero de unidades terminadas
nmero de unidades no concluidas, en trminos de unidades equivalentes
nmero de unidades al inicio de la produccin, en trminos de unidades equivalentes
Para emplear de forma adecuada esta informacin, es necesario establecer el procedimiento
que se seguir con el fin de valuar la produccin terminada y el inventario final de produccin que
queda en proceso.
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado. Su informe de produccin indica lo siguiente:
Proceso de estructura
a ) identificacin de unidades producidas

Para determinar la produccin procesada en unidades equivalentes se realiza el siguiente clculo:
Inventario inicial de produccin
en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
100
850
150
Concepto
Grado de avance
Unidades
Inventario
inicial
(%)
100
20
20
100
33.33
33.33
Produccin
en proceso
(%)
Produccin
en unidades
equivalentes
Inventario inicial
en unidades
equivalentes
Produccin
en proceso
en unidades
equivalentes
Produccin
terminada
+ =
Qu informacin
se necesita en
el mtodo PEPS?
CONTABILIDAD DE COSTOS 206
Como observas, la produccin total la integran la produccin terminada que se considera
con una inversin de 100%, en tanto que los productos en proceso se consideran con 100% de
avance en materia prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, sin embargo, se requiere
restar la produccin inicial para obtener slo la que corresponde a la actual con grado de avance
de 100% en materia prima y 20% en mano de obra y costos indirectos. La produccin equiva-
lente representa la produccin del periodo actual.
b) acumulacin del costo en procesos o departamentos productivos
La empresa indica en sus reportes los siguientes costos:
El objetivo del mtodo PEPS consiste en determinar un costo unitario del periodo
actual, con base en el costo en que se incurri en el periodo, sin considerar el generado en
otros periodos como el de los inventarios iniciales.
Proceso de estructura.
Determinacin de produccin procesada expresada en unidades equivalentes.
Cdula 1
MPD
MOD
CIP
850
850
850
100
100
100
100
20
20
100
20
20
150
150
150
150
50
50
100
33.33
33.33
Concepto
Produccin
terminada
Unidades
Grado
de avance
(%)
900
880
880
Produccin
unidades
equivalentes
Unidades
equivalentes
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin en proceso Inventario inicial
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total
Concepto
Costo
en que
se incurri
en el periodo
Costo
acumulado
del inventario
inicial
$1,900
1,977
1,977
$5,854
$180
43
44
$267
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total
Concepto
Proceso de estructura.
Costo acumulado de produccin.
Cdula 2
Produccin
en unidades
equivalentes
Costo en que
se incurri
en el periodo
900
880
880
$1,900
1,977
1,977
$5,854
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 207
c) determinacin del costo unitario del periodo
Para determinar el costo unitario se divide el costo incurrido del periodo entre el nmero de
unidades producidas en el periodo, obteniendo el costo del periodo actual.
El costo unitario $6.60 representa la inversin y los insumos que por unidad iniciada
en el periodo actual se requirieron para producirlas. Mediante este costo se valan 150
productos que an no concluyen su transformacin y 850 terminados en el proceso, de los
cuales 100 ya tenan avance al inicio del periodo y slo se incurre en costos para terminar su
proceso productivo.
d ) valuacin de produccin terminada y en proceso
Es conveniente mencionar que el costo en que se incurri corresponde al periodo y con
esta inversin se intenta terminar las unidades existentes al inicio, slo en los elementos que le
faltan incorporar y en las proporciones establecidas, por lo que deben valuarse los inventarios
iniciales, los productos iniciados y terminados en el periodo y los inventarios finales.
MPD
MOD
CIP
Total
Concepto
Proceso de estructura.
Determinacin del costo unitario.
Cdula 3
Costo en que
se incurri
(cdula 2)
Unidades
equivalentes
$1,900
1,977
1,977
$5,854
900
880
880
Costo
unitario
($/unidades)
$2.11
2.24
2.25
$6.60
Proceso de estructura.
Valuacin de productos en produccin del periodo.
Cdula 4
* La mano de obra y los costos indirectos tenan 20% de avance en el proceso anterior, ahora se aplica 80% para completar 100%.
** Los productos terminados son 850, menos 100 unidades del inventario inicial ya valuadas.
MPD
MOD
CIP
Total
$2.11
2.24
2.25
$6.60
$1,584
1,680
1,688
$4,952
150
50
50
$317
112
113
$542
0
80
80
750
750
750
0
180
180
$360
Elmentos
del costo
Costo
unitario
(cdula 3)
Unidades* Valor
$1,901
1,972
1,981
$5,854
Total
(cdula 3)
Unidades** Valor
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Valor
Inventario inicial Productos terminados Produccin en proceso
CONTABILIDAD DE COSTOS 208
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del
costo. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo.
Se interpretan considerando que, del costo en que se incurri en el periodo $5,854:
se gastaron $360 para terminar las unidades iniciales
el monto de productos terminados que han de transferirse al proceso de acabado es $4,952
el valor de produccin no terminada que contina en el proceso de estructura es $542
El importe de los productos terminados y transferidos al siguiente proceso se presenta a
continuacin.
Proceso de acabado
Al concluir el clculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los mis-
mos conceptos en el proceso de acabado, por lo que se presenta la siguiente informacin del mismo
periodo.
Proceso de estructura.
Composicin de valores de productos terminados.
MPD
MOD
CIP
Total
$180
43
44
$267 $5,579
$1,584
1,680
1,688
$4,952
$0
180
180
$360
Elmentos
del costo
Productos
terminados
(cdula 4)
Inventario
inicial
(cdula 4)
Costo en que se incurri
Inventario
inicial del periodo
anterior
Total
a transferirse
Proceso de acabado Grado de avance Costo
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades recibidas
Produccin terminada
Produccin en proceso
Costo del proceso anterior
MPD
MOD
CIP
20
850
810
60
10
40
40
16.67
25.00
25.00
$368
3,710
3,710
$130
1
44
43
Concepto Unidades
Inventario
inicial
Produccin
en proceso
en que
se incurri
en el periodo
acumulado
(acabado)
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 209
Para determinar los valores de este proceso repetimos el procedimiento anterior con algunas
consideraciones:
el inventario final de produccin en el proceso de acabado tiene avance, sin embargo, el
proceso de estructura est terminado por completo al igual que la incorporacin del costo,
por tanto, primero elaboraremos la cdula 1 del costo de la produccin por el proceso de
estructura, para que una vez acumulado determinemos el costo de acabado (cdula 2)
al determinar el costo por los procesos de estructura y de acabado, el costo total ser la
suma de los importes obtenidos en las cdulas 1 y 2, como lo muestra el resumen
es necesario considerar que, si existen inventarios iniciales con costo acumulado del pro-
ceso anterior de estructura, el costo unitario promedio en esta etapa deber promediarse
nuevamente con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
el costo unitario obtenido en la cdula 3 del proceso de estructura corresponde slo a las
unidades obtenidas en ese periodo, para calcular el costo unitario acumulado del proceso
de estructura y considerarlo en el de acabado, es necesario que la transferencia de 850
unidades del proceso 1 al 2, con un costo de $4,953, se sume a los inventarios iniciales del
proceso de acabado que son de 20 unidades, con un costo de $626. Lo anterior se har
con el propsito de obtener un nuevo costo unitario, lo que se hace de la siguiente forma:
II. Valuacin de la produccin con costo del proceso de acabado
MPD
MOD
CIP
60
60
60
810
810
810
16.67
25
25
10
15
15
20
20
20
10
40
40
2
8
8
Concepto
Produccin
terminada
(+)
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Inventario
inicial
()
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Costo en que se incurri
MPD
MOD
CIP
Total
850
850
850
$1,584
1,680
1,688
$4,952
$180
223
224
$627
$1,764
1,903
1,912
$5,579
$2.0753
2.2388
2.2494
$6.5635
Concepto
Unidades
recibidas
(proceso
anterior)
Productos
terminados
Inventario
inicial
Importe
total
Costo unitario
promedio
($/unidades)
Proceso de acabado.
I. Valuacin de la produccin con costo del proceso de estructura.
Cdula 1
MPD
MOD
CIP
Total
60
60
60
810
810
810
20
20
20
100
100
100
40
40
40
850
850
850
$2.0753
2.2388
2.2494
$6.5635
$1,637
1,770
1,778
$5,185
$124
135
135
$394
Concepto
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
(+)
Inventario
inicial
()
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
(cdula 3)
Costo
unitario
Productos
terminados
(810-20
unidades)
Inventario
final
(60
unidades)
CONTABILIDAD DE COSTOS 210
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del costo.
Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo. Se
interpretan considerando que el costo en que se incurri en el periodo es de $7,788, de donde:
se gastaron $117 para terminar las 20 unidades iniciales
el monto de productos terminados que han de transferirse al almacn de terminados
es de $7,530
al valor de produccin no terminada que contina en el proceso de acabado corresponden
$141
Al revisar el resumen de costo, observamos que los productos terminados han acumulado
costo del proceso de estructura, por $5,185, y del de acabado, por $7,530, representando un total
de $12,715, por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.09, que en este caso es la suma del costo unitario del proceso de estructura $6.56 y el costo
unitario de acabado $9.53.
El importe de los productos terminados y enviados al siguiente proceso es el que se presenta
a continuacin:
Costo
MPD
MOD
CIP
Total
818
817
817
$368
3,710
3,710
$7,788
$0.4498
4.5410
4.5410
$9.5318
$8
54
55
$117
$355
3,587
3,587
$7,530
$5
68
68
$141
Elementos
del costo
Produccin
equivalente en que
se incurri
unitario
Valor
inventario
inicial
(inventario
inicial
unidades
equivalentes)
Productos
terminados
(810-20
unidades)
Inventario
final
Productos
terminados
Inventario
final
Resumen de costo en el que se incurri
en el proceso de acabado
MPD
MOD
CIP
Total
$1,637
1,770
1,778
$5,185
$356
3,587
3,587
$7,529
$1,993
5,357
5,365
$12,714
$124
135
135
$394
$5
68
68
$141
$129
203
203
$535
$8
54
55
$117
$2,129
5,614
5,623
$13,366
Concepto
Estructura Acabado Total Estructura Acabado
Inventario
inicial
(acabado)
Total
Total
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 211
Ejercicio 3
La empresa Industrial, S. A., produce refrigeradores en dos procesos, armado y terminado. En su
informe de produccin indica lo siguiente.
Proceso de armado
Proceso de terminado
Costo en que
se incurri
Inventario inicial
(periodo anterior)
Proceso de acabado.
Composicin de valores de productos terminados
MPD
MOD
CIP
Total
$1,993
5,357
5,365
$12,715
$8
54
55
$117
$131
44
43
$218 $13,049
Elementos
del costo
Productos
terminados
Inventario
inicial
Total
a transferirse
Grado de avance Costo
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades iniciadas en el periodo
Produccin terminada
Produccin en proceso
MPD
MOD
CIP
1,500
1,300
2,000
800
100
50
50
90
30
30
$100,900
124,557
70,800
$20,000
6,800
7,000
Concepto Unidades
Inventario
inicial
(%)
Produccin
en proceso
(%)
en que
se incurri
en la produccin
acumulado
del inventario
inicial
Grado de avance Costo
Concepto Unidades
Inventario
inicial
(%)
Produccin
en proceso
(%)
en que
se incurri
en la produccin
acumulado
(terminado)
Inventario inicial de produccin
en proceso
Unidades recibidas
Produccin terminada
Produccin en proceso
MPD
MOD
CIP
500
2,000
2,000
500
70
50
50
80
20
20
$36,800
71,000
95,000
$12,700
3,000
2,500
CONTABILIDAD DE COSTOS 212
Se pide:
a ) identificar el nmero de unidades producidas
b ) determinar el costo acumulado
c ) obtener el costo unitario del producto
d ) valuar la produccin en proceso y terminada
7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la produccin
de un departamento o proceso a otro
A las unidades, al transferirse de un departamento a otro, se les puede aadir materia prima
adicional aumentando las unidades fsicas iniciadas en el proceso, por ejemplo, al adicionar
solventes a la pintura se incrementa la cantidad de litros de material transformado. Asimismo,
cuando el proceso productivo requiere de reacciones qumicas en las que una porcin del material
se evapora, se considera que se pierden unidades en la produccin al compararlas con las unidades
iniciadas en el proceso.
Es conveniente conocer el flujo de integracin del producto con la finalidad de valorar los
materiales o esfuerzo que se involucran, saber si el material incrementa el nmero de unidades
producidas o slo modifica la naturaleza o carcter de esos productos y, a la vez, determinar
si existen en la produccin prdidas de unidades por la operacin normal o anormal de la
produccin. Por lo anterior conviene precisar algunos trminos.
Unidades aumentadas
Son unidades que surgen en la produccin al aadir material durante el proceso, que provocan
ajustes al nmero de unidades y al costo de produccin.
Unidades perdidas
Prdida de productos como consecuencia de desperdicios o mermas en el que el volumen es
inferior a los insumos de produccin.
7.2.1 Incremento en el nmero de unidades en produccin
En la mayora de los sistemas productivos, los materiales se agregan al inicio
del proceso, sin embargo, hay ocasiones en que es necesario incluir elementos
adicionales a los departamentos que siguen al primero. En tales casos se
presentan dos efectos posibles sobre unidades y costo correspondientes:
1. El nmero de unidades finales permanece invariable mientras que el costo por unidad
se incrementa. El manejo del costo de materiales adicionales es idntico al utilizado en la
inclusin de todos los materiales en el primer proceso o departamento. El monto total se
divide entre las unidades equivalentes para obtener un costo unitario. Por ejemplo, al
pintar mesas (productos), aunque se agregan materiales, el nmero d unidades producidas
sigue siendo el mismo.
Qu sucede
en produccin
cuando se agregan
materiales ?
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 213
2. El nmero de unidades finales se incrementa mientras que el costo unitario decrece.
Cuando esto ocurre es necesario un ajuste del costo unitario del departamento puesto
que el mismo costo total ser distribuido entre un mayor nmero de unidades. Por
ejemplo, cuando produccin prepara pintura, la cual se mezcla con aceite dando lugar
a que crezca el nmero de unidades producidas. Es decir, el nmero de unidades
terminadas es mayor que las unidades empezadas y existe una disminucin potencial
en el costo unitario.
Por ejemplo:
Unidades recibidas 1,000
Unidades aumentadas 20%
Costo recibido $9,000
Material agregado $1,000
Operaciones
sin material agregado $9,000/1,000 unidades = $9.00 (costo unitario)
con material agregado $10,000/1,200 unidades = $8.33 (costo unitario)
Como se observa, adicionar materiales repercute en el aumento
de unidades producidas, pero adems tiene un efecto directo sobre el
costo unitario al disminuirlo.
Conforme a esta situacin, la produccin equivalente se ver
afectada dependiendo del momento en que los nuevos materiales se
agregan a produccin. Si se incorporan al inicio de las operaciones, las
unidades adicionadas afectarn la produccin total del proceso y el costo
ser asignable al inventario final de produccin en proceso y a las unidades
terminadas o transferidas. Si los materiales se aaden al final, el costo se
asignar slo a las unidades transferidas o terminadas (figura 7.3).
Figura 7.3.
La materias prima que
se aade y que no
provoca cambios
en la cantidad
de unidades que
se manufacturan
no tendr efecto
en la produccin
equivalente.
Materia prima directa
agregada al inicio
Inventario final
de produccin
en proceso
Productos
terminados
Produccin
el costo
se asignar a
Materia prima directa
agregada al final
Produccin
el costo
se asignar a
Productos
terminados
CONTABILIDAD DE COSTOS 214
Ejemplo
La Compaa Proveedora del Hogar, S. A. de C. V., gener los siguientes datos en el periodo:
Con estos datos surgen las siguientes preguntas:
Qu cantidad de unidades se incrementaron al agregar material?
Cuntas unidades se produjeron, expresadas en unidades terminadas?
Concepto
Determinacin de unidades fsicas.
Cdula 1
Unidades
Unidades recibidas en el proceso o departamento
+ Inventario inicial
= Disponibles en la produccin
Inventario final
= Total
Unidades transferidas al siguiente departamento
= Incremento de unidades
100,000
20,000
120,000
50,000
70,000
150,000
80,000
Concepto
Determinacin de unidades equivalentes.
Cdula 2
Unidades
Unidades transferidas al proceso siguiente
+ Inventario final (50,000 40%)
= Total de unidades procesadas
Inventario inicial (40,000 30%)
= Unidades equivalentes producidas
150,000
20,000
170,000
10,000
160,000
Recibidas
Inventario inicial
Inventario final
Transferidas
Costo en que se incurri
Material aadido
100,000
20,000
50,000
150,000
50
50
$67,500
486,500
182,000
Concepto Unidades
Grado
de avance
(%)
Importe
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 215
Cul es el costo unitario de los productos al agregar el material?
Cul es el costo de la produccin transferida?
El importe de $486,500, ms el material agregado en el proceso de $182,000, resulta ser
el total de costo incurrido del periodo que es de $668,500, que sumado al costo acumulado del
inventario inicial, $67,500 obtenemos el importe de produccin de 170,000 unidades, cuyo costo
unitario es de $4.3294, resultando el valor de unidades transferidas por $649,412.
7.2.2 Disminucin en el nmero de unidades en produccin
Las unidades perdidas por merma, desperdicio, avera, etc., causan
incremento en el costo unitario o se identifican cuando los productos
terminados representan un volumen inferior al total de insumos. En
tal caso, se presentan dos efectos posibles sobre las unidades y el costo
correspondientes.
Unidades perdidas en el primer proceso o departamento
Reducen el nmero de unidades producidas y de produccin equivalente, y aumenta el costo
unitario. No se requiere hacer ajustes especiales.
Unidades perdidas despus del primer proceso o departamento
Debe hacerse un ajuste por las unidades perdidas en los informes de costo. Cuando hay unidades
perdidas al final del proceso de produccin, su costo se carga slo a unidades terminadas.
Por ejemplo:
Unidades recibidas 1,000
Unidades perdidas 20%
Costo recibido $9,000
Qu sucede con
las unidades perdidas
en produccin?
Concepto
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
* Costo/unidades = $736,000/170,000 unidades = $4.3294 (costo unitario).
** Unidades costo unitario = 20,000 unidades $4.3294 = $86,588.
Unidades
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
= Total de unidades procesadas
Inventario final
= Unidades transferidas
160,000
10,000
170,000
20,000
150,000
Costo
$668,500
67,500
*736,000
**86,588
$649,412
CONTABILIDAD DE COSTOS 216
Operaciones
sin unidades perdidas $9,000/1,000 unidades = $9.00 (costo unitario)
con unidades perdidas $10,000/(1,000 200 unidades) = $12.50 (costo unitario)
Como se observa, la prdida de unidades repercute en
la disminucin de unidades producidas, pero adems tiene
un efecto directo sobre el costo unitario ya que lo aumenta.
La ecuacin del flujo de unidades, tanto en incremento
o prdida de unidades, se muestra en la figura 7.4.

Figura 7.4.
Ejemplo
Unidades al inicio 10,000 Unidades transferidas 42,000
Unidades recibidas 40,000 Unidades perdidas 2,000
Unidades en proceso 6,000
Solucin

Unidades en proceso al inicio 10,000 Unidades transferidas 42,000
+ Unidades recibidas 40,000 = + Unidades en proceso 6,000
+ Unidades perdidas en proceso 2,000
_______ _______
Total 50,000 = 50,000
Ejemplo
La Compaa Proveedora del Hogar, S. A. de C. V., muestra los siguientes datos del periodo:
No es necesario hacer ningn
cambio al calcular las unidades
equivalentes al incrementar o
perder unidades en el proceso,
pues se toman las unidades
terminadas como base del clculo.
Unidades en proceso al inicio
+ Unidades recibidas
+ Unidades adicionales
Unidades transferidas
+ Unidades en existencia
+ Unidades en proceso
+ Unidades perdidas en proceso
=
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 217
Con estos datos surgen las siguientes preguntas:
Qu cantidad de unidades se perdieron en el proceso?
Cuntas unidades se produjeron, expresadas en unidades terminadas?
Cul es el costo unitario de los productos al agregar material?
CONTABILIDAD DE COSTOS 218
El costo en que se incurri en el periodo $381,600 sumado al costo acumulado del
inventario inicial $21,600, da como resultado el importe de produccin de 192,000 unidades,
cuyo costo unitario es de $2.10, resultando el valor de unidades transferidas por $336,000.
Es conveniente mencionar que las prdidas pueden generarse en un proceso productivo
normal, es decir, cuando en el proceso bsico no pueden evitarse esas prdidas se consideran
como costo de produccin. Los desperdicios que ocurren de manera extraordinaria en el proceso
se conocen como desperdicio anormal y se consideran como prdida del periodo.
Ejercicio 4
La Compaa La Unin, S. A. de C. V., produce perfumes y en el proceso normal del producto
se generan prdidas.
Se pide:
a ) identificar a cunto asciende la prdida en la produccin del mes
b ) determinar el costo por litro del producto
Resumen
Diversas peculiaridades de los sistemas de costos por procesos complican la integracin de los
costos. Esta situacin se debe a la existencia de costos que son enviados de un departamento a
otro, los cuales deben ser promediados o especficamente registrados.
Los mtodos de costo promedio ponderado y PEPS son dos enfoques que pueden aplicarse
para el manejo de costo del inventario inicial en un sistema de costos por procesos. PEPS mantiene
el costo de las unidades del inventario inicial separado del asignado a unidades empezadas y
terminadas durante el periodo, el costo unitario corresponde al costo de produccin del periodo.
En el mtodo de promedios ponderados no importa si las unidades integradas al costo se
transformaron en el periodo anterior o en el actual, sino que el costo que se obtiene es el promedio
de la produccin, por lo que todas las unidades empezadas y terminadas tienen un costo unitario
idntico.
El conocimiento del flujo operativo de produccin proporciona informacin respecto a
cundo los insumos incrementan las unidades procesadas o, por el contrario, cuando la operacin
Al inicio
Recibidas
Adicionales
Transferidas
En proceso
Inventario inicial
Costo en que se incurri
Material adicional
12,000
45,000
3,000
50,000
6,000
70
50
$50,000
230,000
$28,000
Concepto
Unidades
(litros)
Grado
de avance
(%)
Costo
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 219
normal genera prdidas o disminuciones de productos. Esta situacin deriva ajustes en las unidades
equivalentes y por consecuencia afecta el costo.
Actividades sugeridas
1. Realiza comparaciones en diferentes bibliografas respecto a cmo resuelven los autores el
problema de valuacin de inventarios iniciales en el mtodo de promedios ponderados y en
el de PEPS.
2. Respecto al punto anterior, anota dos ventajas por el empleo de cdulas para la determinacin
de cifras.
3. Enlista cuatro procesos productivos en los que existan mermas o desperdicios normales.
Autoevaluacin
1. Relaciona la informacin de las siguientes columnas.
a ) unidades disminuidas ( ) prdida en productos elaborados como consecuencia
b ) material adicional de desperdicios o mermas
c ) desperdicio anormal ( ) unidades que surgen al aadir material durante el pro-
d ) unidades aumentadas ceso, lo que provoca ajustes en la cantidad de unidades
e ) desperdicio normal y en el costo
( ) prdida inevitable y no controlable
( ) prdida fuera de lo esperado; el costo se considera
del periodo
2. Completa las siguientes oraciones.
a ) los mtodos para costear el inventario inicial durante el proceso continuo son los de
___________________________________________
b ) los daos que ocurren bajo condiciones eficientes de operacin y que generalmente son
controlables se llaman desperdicio _____________________
c ) cuando se utiliza el costeo promedio, el costo del inventario inicial se __________________
al costo del nuevo periodo
d ) cuando se agregan materiales y se incrementa el nmero de unidades producidas el costo
_____________________
e ) en un departamento de transformacin, la produccin terminada y en existencia se consi-
dera como _____________________
3. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F).
a ) al aadir material al proceso productivo y no aumentar el nmero
de unidades producidas genera efecto en la produccin equivalente ( )
b ) al existir desperdicio anormal en el proceso, el costo se incorpora
a la produccin del periodo ( )
c ) el objetivo de determinar las unidades perdidas o adicionales es conocer
las unidades equivalentes y su efecto en el costo unitario ( )
CONTABILIDAD DE COSTOS 220
d ) una desventaja del costeo PEPS consiste en que el costo de varias unidades
se utiliza al mismo tiempo ( )
e ) en la produccin de tapas para latas de aluminio, un proceso de estampado
troquela las tapas de aluminio, en dicho proceso se generan automticamente
pedazos de aluminio cuyo importe debe incluirse en el costo ( )
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. d )
2. b )
3. a )
4. c )
Ejercicio 2
a )
b )
Proceso de armado.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Unidades
en proceso
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
2,720
2,240
2,240
800
800
800
90
30
30
720
240
240
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
Produccin
equivalente
en unidades
Proceso de armado.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Inventario
inicial
MPD
MOD
CIP
Total
2,720
2,240
2,240
$20,000
6,800
7,000
$33,800
$100,900
124,557
70,800
$296,257
$120,900
131,357
77,800
$330,057
Costo en que
se incurri
Total Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 221
c )
d)
Nota: no se hace el reclculo del costo unitario promedio debido a que el inventario inicial no arrastra
el costo del primer proceso.
El total de la produccin terminada en el proceso 1 se transfiere al proceso 2, el importe de la
produccin corresponder al acumulado por el proceso 1 por $275,620. El importe coincide con las
cifras finales del primer proceso, debido a que las unidades iniciadas en terminado son las que finalizan.
Proceso de armado.
Determinacin de costo unitario promedio.
Cdula 3
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
MPD
MOD
CIP
Total
$120,900
131,357
77,800
$330,057
2,720
2,240
2,240
$44.44
58.64
34.73
$137.81
Costo
unitario
($/unidades)
Concepto
Costo total
(cdula 2)
Proceso de armado.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
costo acumulado por la produccin en el periodo, cdula 2
Total Concepto
Costo
unitario
(cdula 3)
Unidades
terminadas
(cdula 1)
Valor de los
productos
terminados
Unidades
equivalentes
en proceso
(cdula 1)
Valor
de produccin
en proceso
2,000
2,000
2,000
MPD
MOD
CIP
Total
$88,880
117,280
69,460
$275,620
720
240
240
$31,997
14,074
8,335
$54,406
$44.44
58.64
34.73
$137.81
$120,900
131,357
77,800
$330,057
Proceso de terminado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de armado.
Cdula 1
MPD
MOD
CIP
Total
2,000
2,000
2,000
2,500
2,500
2,500
$44.44
58.64
34.73
$137.81
$88,880
117,280
69,460
$275,620
500
500
500
500
500
500
100
100
100
Elementos
del costo
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
Costo
unitario
promedio
Productos
terminados
$22,220
29,320
17,365
$68,905
Inventario
final
Equivalentes
Produccin
equivalente
Unidades Unidades Importes
CONTABILIDAD DE COSTOS 222
Terminado.
Determinacin de la produccin equivalente.
Cdula 2
Produccin
en proceso
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
500
500
500
80
20
20
400
100
100
2,400
2,100
2,100
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
Concepto
Produccin
terminada
II. Valuacin de produccin con costo del proceso de terminado.
Cdula 3
MPD
MOD
CIP
Total
$12,700
3,000
2,500
$18,200
2,000
2,000
2,000
$41,250
70,476
92,857
$204,583
400
100
100
$36,800
71,000
95,000
$202,800
$20.62
35.23
46.42
$102.27
$49,500
74,000
97,500
$221,000
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurri
Total Importe Unidades
$8,250
3,524
4,643
$16,417
Importe
Costo
unitario
Unidades
Elementos
del costo
Importes
Productos
terminados
Inventario final
Resumen de costo del proceso de terminado
MPD
MOD
CIP
Total
$88,880
117,280
69,460
$275,620
$8,250
3,524
4,643
$16,417
$30,470
32,844
22,008
$85,322
$41,250
70,476
92,857
$204,583
$22,220
29,320
17,365
$68,905
$130,130
187,756
162,317
$480,203
Armado Terminado Total Total Armado Terminado
Elementos
del costo
Productos terminados Inventario final
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 223
Ejercicio 3
a)
b )
c )
MPD
MOD
CIP
Concepto
Proceso de armado.
Determinacin de produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
2,000
2,000
2,000
800
800
800
Grado
de avance
(%)
90
30
30
Unidades
equivalentes
720
240
240
MPD
MOD
CIP
Concepto
Inventario
inicial
1,500
1,500
1,500
100
50
50
Grado
de avance
(%)
1,500
750
750
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
1,220
1,490
1,490
MPD
MOD
CIP
Total
Concepto
Proceso de armado.
Costo acumulado de produccin.
Cdula 2
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo en que
se incurri
2,720
2,240
2,240
$100,900
124,557
70,800
$296,257
MPD
MOD
CIP
Total
Concepto
Proceso de armado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Costo total
(cdula 2)
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
$100,900
124,557
70,800
$296,257
1,220
1,490
1,490
Costo
unitario
($/unidades)
$82.70
83.60
47.51
$213.81
CONTABILIDAD DE COSTOS 224
d )
Proceso de terminado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de armado.
MPD
MOD
CIP
500
500
500
2,000
2,000
2,000
500
500
500
100%
100%
100%
500
500
500
2,000
2,000
2,000
Concepto
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
Grado
de avance
Unidades
equivalentes
Inventario
inicial
Produccin
equivalente
Proceso de armado.
Valuacin de productos en produccin del periodo.
Cdula 4
* Productos terminados inventario final = 2,000 1,500 = 500 unidades.
MPD
MOD
CIP
Total
$82.70
83.60
47.51
$213.81
$41,350
41,800
23,758
$106,908
720
240
240
$59,544
20,064
11,404
$91,012
0
750
750
500
500
500
$0
62,700
35,637
$98,337
Concepto
Costo
unitario
(cdula 3)
(cdula 1) Importe
$100,894
124,564
70,799
$296,257
Total
(cdula 3)
Unidades* Importe
Unidades
equivalentes
Importe
Inventario inicial Productos terminados Produccin en proceso
Proceso de armado.
Composicin de valores de productos terminados
MPD
MOD
CIP
Total
0
0
0
$41,350
41,800
23,758
$106,908
$0
62,700
35,637
$98,337
$41,350
104,500
59,395
$205,245
Concepto
Productos
terminados
(cdula 4)
Inventario
inicial
(cdula 4)
Inventario
inicial del periodo
anterior
Total
a transferirse
Costo Productos terminados Inventario final
MPD
MOD
CIP
Total
$20.67
52.25
29.70
$102.61
$41,350
104,500
59,395
$205,245
1,500
1,500
1,500
$31,010
78,375
44,550
$153,935
500
500
500
$10,335
26,125
14,850
$51,310
Concepto
en que
se incurri
unitario Importe Unidades Unidades* Importe
* Productos terminados inventario final = 2,000 500 = 1,500 unidades.
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 225
II. Valuacin de la produccin con costo del proceso de terminado
MPD
MOD
CIP
500
500
500
2,000
2,000
2,000
80
20
20
400
100
100
500
500
500
70
50
50
350
250
250
Concepto
Produccin
terminada
Produccin en proceso Inventario inicial
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
1
Produccin terminada - unidades equivalentes en proceso - unidades equivalentes inventario inicial.
2
Unidades equivalentes inventario inicial - unidades equivalentes en proceso.
3
Produccin terminada - inventario final.
4
Inventario final costo unitario.
MPD
MOD
CIP
Total
2,050
1,850
1,850
$36,800
71,000
95,000
$202,800
$17.9512
38.3783
51.3513
$107.6808
$2,693
9,595
12,838
$25,126
$26,927
57,567
77,027
$161,521
$7,180
3,838
5,135
$16,153
Concepto
Costo en que
se incurri
Produccin
equivalente
1
Costo
unitario
Inventario
inicial
2
Productos
terminados
3
Inventario
final
4
Productos terminados Inventario final
Resumen de costo del proceso de terminado
MPD
MOD
CIP
Total
$31,010
78,375
44,550
$153,935
$26,927
57,567
77,027
$161,521
$57,937
135,942
121,577
$315,456
$10,335
26,125
14,850
$51,310
$7,180
3,838
5,135
$16,153
$17,515
29,963
19,985
$67,463
$2,693
9,595
12,838
$25,126
$78,145
175,500
154,400
$408,045
Elementos
del costo
Armado Terminado Total Armado Terminado
Inventario
inicial
(terminado)
Total
Total
MPD
MOD
CIP
Total
$2,693
9,595
12,838
$25,126
$57,937
135,942
121,577
$315,456
0
0
0
0 $340,582
Concepto
Productos
terminados
Resumen del costo
en que se incurri
Proceso de terminado.
Composicin de valores de productos terminados
Inventario
inicial
Inventario inicial
periodo anterior
Total a
transferirise
CONTABILIDAD DE COSTOS 226
Ejercicio 4
a) Compaa La Unin, S. A. de C. V.
Unidades en proceso al inicio 12,000 Unidades transferidas 50,000
+ Unidades recibidas 45,000 = + Unidades en proceso 6,000
+ Unidades adicionales 3,000 + Unidades perdidas en proceso 4,000
_______ _______
Total 60,000 = 60,000
El resultado puede presentarse de la siguiente forma:
Concepto
Determinacin de unidades fsicas.
Cdula 1
Unidades
Unidades recibidas al proceso
o departamento
+ Inventario inicial
= Subtotal
+ Unidades adicionales
= Disponibles en la produccin
Inventario final
= Total
Unidades transferidas al siguiente
departamento
= Prdida de unidades
45,000
12,000
57,000
3,000
60,000
6,000
54,000
50,000
4,000
Concepto
Determinacin de unidades equivalentes.
Cdula 2
Unidades
Unidades transferidas al proceso
siguiente
+ Inventario final (6,000 50%)
= Total de unidades procesadas
Inventario inicial (12,000 70%)
= Unidades equivalentes producidas
50,000
3,000
53,000
8,400
44,600
UNIDAD 7 PROBLEMAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 227
b)
Al costo en que se incurri en el periodo ($230,000) se le agrega $28,000 de material
adicional, el resultado es $258,000, que adems considera el valor del inventario inicial por
$50,000 para obtener un costo de procesamiento por $308,000 al producir 53,000 unidades,
cuyo costo unitario es $5.8113. El valor de unidades transferidas resultante es $290,566 (50,000
unidades 5.8113).
Respuestas de la autoevaluacin
1. a), d), e), c)
2.
a ) promedios y PEPS
b ) normal
c ) adicionan
d ) decrece
e ) produccin procesada
3.
a ) F
b ) F
c ) V
d ) V
e ) V
Concepto
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
1
Ms material adicional.
2
Costo/unidades = $308,000/53,000 unidades = $5.8113 (costo unitario).
3
Unidades costo unitario = 3,000 unidades $5.8113 = $17,434.
Unidades
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
= Total de unidades procesadas
Inventario final
= Unidades transferidas
44,600
8,400
53,000
3,000
50,000
Costo
$258,000
1
50,000
308,000
2
17,434
3
$290,566