PROLOGO

Es un hecho que Colombia está realizando un cambio hacia la evolución natural de la economía del mundo
hacia la globalización, la internacionalización y el libre comercio.
Es por ello que las compañías, sus administradores y también la profesión contable requieren conocer los
modelos internacionales con la finalidad de estar a la vanguardia de los grandes mercados de capitales, lo
cual implica un aprendizaje en cambios contables de reconocimiento, medición y revelación de información
financiera.
En Colombia este tema ha cobrado una gran importancia con la aprobación de la ley 1314 de 2009 que
establece la directriz del gobierno de avanzar hacia los estándares internacionales de contabilidad y auditoría.
La vigencia de este proceso de aplicación a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF ha
sido aplazada un año más a raíz de algunas peticiones por parte de unas superintendencias – NIIF, ya que
señalan que existen dificultades para la aplicación de las mismas. No obstante, la convergencia hacia los
estándares internacionales de contabilidad es una prioridad en la agenda de competitividad del país, lo cual
conlleva a seguir trabajando para que esta adecuación normativa ocurra lo más pronto posible.
Dicha convergencia hacia las NIIF debe tratarse a nivel de compañía como un proyecto, en el cual deben
participar todas las áreas que de alguna forma tengan que ver con el proceso; realizar un análisis tributario
con relación a las NIIF el cual requerirá decisiones importantes, dado que en Colombia se ha sostenido por
años el concepto de contabilidad tributaria, tendrá nuevos modelos de presentación de la información,
cambios en las políticas y procedimientos de las Compañías y desde el punto de vista tecnológico se
presentaran diferencias en los criterios y políticas contables actuales con las NIIF en la cual se crea la
necesidad de nuevos datos de entrada y cambios en la presentación de reportes.
Esta Obra ha recogido los principales impactos observados en el proceso de adopción en Colombia,
presentando un ejercicio práctico de aplicación por primera vez bajo NIFF plenas, conocido como un estado
de situación financiera de apertura que se realiza a la fecha de transición a NIFF y un manual contable como
guía para la adopción de las mismas. La fecha de transición a NIFF corresponde al comienzo del primer
periodo para que una entidad presente información compartida y completa conforme a NIFF.
Esperamos que esta obra que hemos elaborado en el Banco de Occidente en conjunto con Tulio Restrepo
Rivera y William García Pérez, se convierta en una guía de consulta ad portas de iniciar el proceso de
adopción o convergencia hacia las NIIF en Colombia para su empresa y cumpla así con nuestro objetivo de
asesorarlos de manera permanente.
Esta publicación está destinada a proveer información confiable con relación al proceso de NIIF, pero no
exime al lector de consultar y cumplir las normas y los decretos que lo acompañan.

Gerardo Silva Castro
Vicepresidente Banca Empresarial, Oficial e Intermedia
Banco de Occidente





TABLA DE CONTENIDO


Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales De Información Financiera en Colombia
– NIIF 1 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4
Introducción de la normatividad en Colombia ------------------------------------------------------------------ 4
Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 – ---------------------------------------------------------------------- 6
Adopción por primera vez ------------------------------------------------------------------------------------------- 7
Principales características de la NIIF 1 ------------------------------------------------------------------------ 8
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF ----------------------------------------------------- 11
Exenciones procedentes de otras NIIF ------------------------------------------------------------------------ 12
Presentación e información a revelar -------------------------------------------------------------------------- 12
Conciliaciones ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 13
Designación de activos financieros o pasivos financieros ------------------------------------------------- 14
Uso del valor razonable como costo atribuido --------------------------------------------------------------- 15
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ------------ 16
Principales impactos en algunos componentes de los Estados Financieros en un proceso de
adopción por primera vez en Colombia a NIIF----------------------------------------------------------------- 17
Propiedad, Planta y Equipo ----------------------------------------------------------------------------------- 17
Modelo de revaluación ------------------------------------------------------------------------------------------- 18
Algunos aspectos a tener en cuenta en Propiedad, Planta y Equipo --------------------------------- 20
Las vidas útiles y método de depreciación ------------------------------------------------------------------- 20
El valor residual ------------------------------------------------------------------------------------------------ 21
Casos prácticos de Propiedad, Planta y Equipo ---------------------------------------------------------- 21
Inventarios ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 28
Otros aspectos importantes en Inventarios ---------------------------------------------------------------- 29
Intangibles ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 32
Casos prácticos de Intangibles ------------------------------------------------------------------------------- 33
Instrumentos financieros -------------------------------------------------------------------------------------- 34
Arrendamientos ------------------------------------------------------------------------------------------------- 36


Impuesto diferido ----------------------------------------------------------------------------------------------- 41
Valor Razonable --------------------------------------------------------------------------------------------------- 45
Jerarquía del valor razonable --------------------------------------------------------------------------------- 46
CASO PRACTICO DEL VALOR RAZONABLE ------------------------------------------------------ 47
ENFOQUES DE VALUACION ------------------------------------------------------------------------------- 50
MEMORIAS DE CALCULO -------------------------------------------------------------------------------- 57
OTROS ASPECTOS ------------------------------------------------------------------------------------------ 60
EJERCICIO PRÁCTICO ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA –NIIF PLENAS ------------------------------------------------------ 61
Aspectos Relevantes ---------------------------------------------------------------------------------------------- 64
CONCLUSIONES --------------------------------------------------------------------------------------------- 86
IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF ------------------------------------ 88
DEFINICIONES DE TERMINOS ----------------------------------------------------------------------------- 104




Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales De
Información Financiera en Colombia – NIIF 1

Con la globalización que se presenta en los mercados de servicios, de productos y capital se
requiere que cada país se adentre en los estándares globales y abandone los estándares locales
que actualmente se aplican.
Es por ello, que en América la mayoría de los países están ah portas de adoptar o ya adoptaron las
Normas internacionales de información financiera –NIIF. Igualmente, la Unión Europea los ha
adoptado y fue obligatorio a partir del año 2005. Dichas normas son un compendio amplio y
fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas
empresas emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB).
La transición por primera vez afecta muchos aspectos en una Compañía tales como la información
financiera, los controles internos, temas legales, sus sistemas de información, aspectos tributarios,
medición de desempeño a sus empleados, su presupuesto, capacitación al personal,
administración de dividendos y principalmente el manejo del impacto financiero que conlleva a
renunciar a los principios contables locales y adoptar las Normas internacionales de información
financiera – NIIF.
La alta gerencia de la Compañía es la encomendada en liderar dicho proyecto de adopción, el cual
se debe dirigir como un proyecto interno y no como un proceso contable. Este proyecto requiere
evaluar los posibles problemas técnicos de contabilidad, la presentación de los estados financieros
ante las entidades de vigilancia y control y requerimientos estatutarios, su infraestructura
tecnológica, la cual debe ser revisada con su proveedor; e igualmente su aspecto organizacional.
Introducción de la normatividad en Colombia

La ley 1314 de 2009 inició el proceso de convergencia de las normas colombianas de contabilidad
de información financiera y de aseguramiento de la información. Para ello facultó al Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, organismo encargado de promulgar la normatividad que tendrá
el gobierno a través de los Ministerios de Comercio, Industria y Comercio, Industria y Turismo y
Hacienda y Crédito Público para su aprobación final.

Es por ello, que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica
relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los


estándares internacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia en
forma gradual. Posteriormente la Alta Consejería presidencial para la Gestión Pública y Privada
estableció nuevos plazos, y fechas de inicio, para la convergencia de las normas colombianas a las
internacionales de información financiera luego de recibir algunas peticiones por parte de algunas
Superintendencias de Vigilancia y Control de modificar el cronograma de aplicación de las
mencionadas normas, ya que existían algunas dificultades para la aplicación de las mismas. Las
nuevas fechas establecidas son:

DESCRIPCIÓN INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN
GRUPO 1 Aplicación de las NIFF Plenas 1 de enero de 2014 al 31de diciembre de 2014.
GRUPO 2 Aplicación de las NIIF para PYMES 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2015.
GRUPO 3 Aplicación de Contabilidad Simplificada 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014.

Fecha de transición hacia las NIIF
De acuerdo con el marco conceptualde las NIIF, una de las características cuantitativas de los
estados financieros es la comparabilidad de la información, la cual debe permitir que los usuarios
sean capaces de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con respecto a
otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros se presente información de
periodos anteriores, preparada bajo las mismas bases.
Cuando una empresa adopta por primera vez las NIIF, debe buscar un mecanismo que permita
que la información que se va a presentar cumpla con la característica antes mencionada. De
acuerdo con la NIC 1, las empresas deben presentar sus estados financieros en forma comparativa
por lo menos con el periodo anterior. Por lo tanto, la presentación, por primera vez, de los estados
financieros de una empresa bajo las NIIF requiere que estos estén conforme al modelo contable,
tanto del año de la presentación como de los correspondientes al año anterior. De esta manera, los
estados financieros tendrán utilidad al ser comparables.
La adopción de las NIIF no implica aplicar un nuevo modelo contable a los hechos económicos que
se realicen a partir del año en que se adoptan, sino que los saldos iníciales de ese año deben estar
conforme a estos estándares. Si el modelo se aplica solo a los nuevos hechos económicos, la
información que se genera perderá utilidad para el usuario.


Lo anterior significa que tanto las cifras del año actual como las de los dos años anteriores deben
estar conforme a las NIIF. Esto implica una re - expresión o preparación de esos estados
financieros con arreglo a las NIIF, en cuyo caso podría ser necesario llevar dos contabilidades en
paralelo, aquella bajo los PCGA locales que aún sirven de base para su presentación a los
usuarios y la que servirá de comparativo para los primeros estados financieros que se divulgarán al
público. Sin embargo, para lograr que los estados financieros del año anterior (que serán usados
para el comparativo) estén conformes a las NIIF, es necesario que se prepare un balance inicial de
acuerdo con estos estándares, de tal forma que las cifras que se reporten en dicho estado puedan
ser comparadas con las incluidas en los primeros estados a ser presentados.
Lo anterior significa que si, por ejemplo, una empresa va a presentar sus primeros estados
financieros bajo NIIF al público en general para el año 2012 requiere que los estados financieros
del año 2011 también estén preparados bajo estos estándares, de tal forma que se logre
comparar; es decir, preparados bajo las mismas bases contables, en este caso bajo las NIIF. Sin
embargo, para que la información del año 2011 en su integridad cumpla con las NIIF, se hace
necesario que los saldos iníciales (enero 1 de2011) también están preparados bajo estas mismas
bases. Esos saldos iníciales corresponden únicamente a los del balance general y, en este caso,
serían los mismos correspondientes al 31 de diciembrede 2010.
Este será el mecanismo que permita que los estados financieros comparativos que se van a
presentar por primera vez, de acuerdo con las NIIF, estén en su integridad preparados bajo la
misma base contable.
En resumen las empresas deben iniciar el proceso de adopción de las NIIF, a partir del balance
preparado bajo los PCGA locales, correspondienteal año anterior al de la presentación comparativa
por primera vez bajo NIIF, y convertir cada uno de sus componentes al modelo contable NIIF.
La utilidad de este balance convertido es que será el punto de partida para la generación de los
estados financieros del año siguiente, que serán usados en la presentación comparativa con los
primeros estados financieros bajo NIIF a ser divulgados al público en general.







Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 –
Adopción por primera vez

La NIIF 1 establece los requerimientos de transición para la preparación por primera vez de los
estados financieros de acuerdo con NIIF, el principio general es que la NIIF o NIC que sea
efectiva a la fecha de presentación del reporte debe aplicarse retrospectivamente al balance
general de apertura NIIF al periodo comparativo y al periodo de presentación del reporte, no
obstante las siguientes excepciones y exenciones importantes así:
La NIIF 1 permite diez exenciones opcionales de aplicación retrospectiva en las siguientes áreas:
1. Combinaciones de negocios
2. Valor razonable o revaluación como costo estimado
3. Beneficios para empleados
4. Diferencias en cambio acumuladas
5. Instrumento financieros compuestos
6. Activos y pasivos de subsidiarias
7. Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente
8. Pagos basados en acciones
9. Contratos de seguros
10. Cambios en pasivos existente por desmantelamiento restauración a similares

Las cuatro excepciones obligatorias de aplicación retrospectiva según NIIF 1 son:

1. Des-reconocimiento de activos y pasivos financieros
2. Contabilidad de cobertura
3. Estimados de la contabilidad
4. Activos clasificados para la venta y operaciones descontinuadas

El propósito de NIIF 1 es facilitar globalmente la transición a NIIF, a la fecha de transición que
según el cronograma legal en Colombia seria el 1 de enero de 2014 para aquellas compañías que
estuvieran en el Grupo 1 y 3, a esta fecha se debe preparar el balance de apertura de acuerdo
con NIIF. El efecto de los cambios en las políticas de contabilidad dados por la transición de
COLGAAP a NIIF, se tiene que reconocer en el patrimonio del balance de apertura a NIIF excepto
por reclasificaciones de plusvalía y de algunos activos intangibles que tienen un periodo adicional


de un año para su evaluación y medición, A manera de ejemplo la aplicación por primera vez de
NIIF a esa fecha obligaría a la siguientes prácticas:

Reconozca: Pasivos de pensiones, Activos y Pasivos tributarios diferidos, Activos y pasivos por
arrendamientos financieros y Provisiones solamente si son de origen legal o constructivo.
Des-reconozca: Activos intangibles adquiridos, Provisiones por restructuración(si no son
obligación presente), Reservas generales como pasivos, Activos tributarios diferidos si no son
probables, Acciones en tesorería como activos, Activos intangibles que no cumplen con el criterio.
Cabe comentar que el decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, contiene el marco normativo de
Información financiera para preparar información bajo NIIF en Colombia, el cual fue elaborado con
base en las NIIF, NIC, SIC y CINIIF emitidas en español al 1 de enero de 2012,por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés).

Principales características de la NIIF 1

Dentro de las principales características de la NIIF 1- adopción por primera vez enunciamos las
siguientes:
Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una declaración,
explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF. En general, esta NIIF requiere que la entidad
cumpla con cada una de las NIIF vigentes al final del primer período sobre el que se informa
conforme a las NIIF. Por lo tanto, la NIIF 1 requiere que una Compañía, al preparar el “estado de
situación financiera de apertura“ que sirva como punto de partida para su contabilidad según las
NIIF. Lleve a cabo lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. Reclasificar partidas reconocidas según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente
del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o
componente del patrimonio; y
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.



Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en áreas específicas, donde
el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los
usuarios de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF
en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio
profesional de la gerencia a cerca de condiciones pasadas, después que el desenlace de una
transacción sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere revelar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA
anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) a las NIIF, a lo presentado anteriormente por la
entidad como situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
La NIIF determina que la explicaciónde la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF se hará
presentando mínimo las siguientes conciliaciones:
Conciliación del patrimonio según los PCGA anteriores con el que resulte de aplicar NIIF a
fecha de transición (dic 31, 2014) y a fecha de aplicación (dic 31,2015) Conciliación de los
resultados integrales para el último periodo presentado por la entidad.
Si la entidad tuviese conocimiento de errores presentados bajo los PCGA anteriores las
conciliaciones anteriores los presentaran de manera separada a los cambios en políticas
contables bajo NIIF
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad opta por primera vez las NIIF. No será de aplicación
cuando, por ejemplo, una entidad:
Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si
los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían
una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales
estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con
salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.





Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los períodos que se presenten en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final
del primer período sobre el que informe según las NIIF.
Cabe mencionar que para efectos en Colombia las NIIF bases de los reportes son las publicadas
por IASB en español a enero 1 de 2012; las normas posteriores a esta fecha tales como la NIIF
10, NIIF 11, NIIF 13, entre otras, no serian base de la transición. Se podría optar por la aplicación
anticipada bajo el concepto de mejores prácticas.
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre
que en la misma se permita la aplicación anticipada.
Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas
contables que realice una entidad que ya esté usándolas NIIF; pero no serán de aplicación en la
transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez.
Excepto por lo señalado en el párrafo de excepciones descrito más adelante, una entidad deberá,
en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
a. Reconocer todos los activos y pasivos que sea requerido por las NIIF;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores (COLGAAP para efectos en
Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a
las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de
transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer átales ajustes, en la fecha de transición a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del
patrimonio).


Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que el estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Al adoptar las NIIF por primera vez en Colombia se presentan algunas excepciones en su balance
de apertura, las cuales enunciamos a continuación:
Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después
de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a
menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.
Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir información relativa a
estimaciones hechas según los PCGA anteriores. Una entidad tratará la recepción de esa
información de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que
no implican ajustes según la NIC10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa.
Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de
2014, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 2014, exige la revisión de una
estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31de diciembre de 2013. La
entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF (al menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar
diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar
de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese
apropiado, en otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014.
Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transición,
que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr congruencia con la
NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la
fecha de transición a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de
transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán
las condiciones de mercado en esa fecha.



Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las excepciones establecidas en la mencionada NIIF
respecto a la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros, contabilidad de
coberturas, participaciones no controladoras, clasificación y medición de activos financieros y
derivados implícitos.
Cabe mencionar que en cada excepción se establece el procedimiento y la forma de llevarse a
cabo en una adopción por primera vez.

Exenciones procedentes de otras NIIF

Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones establecidas en la mencionada NIIF
respecto a combinación de negocios, transacciones con pagos basados en acciones, contratos de
seguro, costo atribuido, arrendamientos, diferencias de conversión acumuladas, inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, instrumentos financieros compuestos, designación de instrumentos financieros
reconocidos previamente, la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial, pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo, activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios, costos por préstamos, transferencias de
activos procedentes de clientes, cancelación de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio, hiperinflación grave, acuerdos conjuntos, costos de desmonte en la fase de producción
de una mina a cielo abierto, información a revelar sobre instrumentos financieros y beneficios a
empleados. Cabe mencionar que en cada exención se establece el procedimiento y la forma de
llevarse a cabo en una adopción por primera vez.

Presentación e información a revelar

Una vez se realicen los ajustes bajo NIIF se procede a presentar los estados financieros, los cuales
tendrían que cumplir, en su presentación e informacióna revelar, entre otros, lo siguiente:
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten conforme a las NIIF
de una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado
del periodo y otro resultado integral, dos estados separados del resultado del periodo (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas
relacionadas, incluyendo información comparativa.


En ese orden de ideas, en Colombia serían los estados financieros bajo NIIF plenas y aplicación de
contabilidad simplificada de los años 2013, 2014 y 2015. El año 2013 inicia el 1 de enero (31 de
diciembre de 2012 en términos prácticos) en el cual se tendría que realizar la conversión del año
2012 para realizar un análisis preliminar de los efectos que la adopción a NIIF tendría en los
estados financieros.
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos
anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta
NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición
de las NIIF. A demás, algunas entidades presentan información comparativa conforme a los
PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a
los PCGA anteriores, la entidad:
Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como no
preparada conforme a las NIIF; y
Revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las
NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Conciliaciones

Por ser una adopción por primera vez se requiere llevar a cabo una conciliación entre los
principios locales (COLGAAP para efectos Colombia) y bajo NIIF con la finalidad de permitir y
comprender al usuario, a la alta gerencia y a las entidades de vigilancia y control de los ajustes
más significativos presentados. A continuación enunciamos algunas conciliaciones que exige la
normatividad:
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán:
Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las
NIIF.
Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad.
Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos por
primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, la
información a revelar que habría sido.



Las conciliaciones requeridas deberán dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios
comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado
del resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA
anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.
La NIC8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad en la
adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después de presentar sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos respecto a cambios en las
políticas contables, que contiene la NIC8, no son aplicables en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad.
Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una
entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas en esta NIIF,
deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a las
NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF y actualizará las conciliaciones
requeridas.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente como un activo
financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor
razonable de los activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
Se permite a una entidad designar un pasivo financiero reconocido anteriormente como un pasivo
financiero con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos
financieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en
libros en los estados financieros anteriores.








Uso del valor razonable como costo atribuido

Si, en su estado de situación financiera de apertura, para NIIF plenas en Colombia sería el 31 de
diciembre de 2013 (1 de enero de 2014) conforme a las NIIF, una entidad usa el valor razonable
como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversión o para un activo intangible, los primeros estados financieros conforme a las NIIF
revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
a. el total acumulado de tales valores razonables; y
b. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Lo anterior corresponde a los primeros estados financieros anuales presentados donde la entidad
adopta a las NIIF mediante una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con NIIF, en
Colombia serían los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 comparativos con el año 2014
para aquellas entidades clasificadas en el Grupo 1 y 3.
Para los activos fijos, intangibles y propiedades de inversión se puede usar el valor razonable o el
valor revaluado como costo estimado a la fecha de transición. El costo estimado es la cantidad
que se usa como sustituto del costo o del costo depreciado a esa fecha.
El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una
obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información en una transacción libre.
El valor revaluado es la re-expresión del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el
patrimonio neto. Si según los anteriores PCGA la entidad revaluó una o más categorías de los
activos, se puede elegir aplicar estos valores como costo estimado a la fecha de revaluación,
reconociendo la depreciación hasta la fecha de transición en las ganancias retenidas solo si el
valor revaluado a la fecha de revaluaciones comprable o similar a su valor razonable a esa misma
fecha.
Para ambos casos se entiende que la depreciación posterior se realiza sobre el costo estimado ya
que se entiende que la entidad había reconocido el activo a la fecha dada y que su costo es igual
al costo estimado. Si la entidad elige esta exención, no hay el requerimiento que el método sea
aplicado a todos los elementos dentro de la misma categoría.




Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas

De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación financiera de
apertura con forme a las NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada
en sus estados financieros separados, los estados financieros separados iníciales conforme a las
NIIF de la entidad revelarán:
a. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe en
libros según los PCGA anteriores;
b. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor
razonable; y
c. El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

Si una entidad utiliza la exención para activos de petróleo y gas, revelará ese hecho y la base
sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de
tarifas

Si una entidad utiliza la exención para operaciones sujetas a regulación de tarifas, revelará ese
hecho y la base sobre la que se determinaron los importes en libros conforme a los PCGA
anteriores.







Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho valor razonable
como el costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
debido a una hiperinflación grave, los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la
entidad revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y dejó
detener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:
a. No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con
transacciones y saldos en la moneda.
b. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente estable.
Principales impactos en algunos componentes de los Estados
Financieros en un proceso de adopción por primera vez en
Colombia a NIIF

Para efectos de llevar a cabo la transición por primera vez en Colombia a NIIF se presentan
diferencias en la aplicación de algunas normas entre COLGAAP y NIIF las cuales se detallan a
continuación:

Propiedad, Planta y Equipo

Dependiendo del sector al que pertenezca la Compañía, o su objeto social, muchas de ellas
invierten de manera significativa en propiedad, planta y equipo, especialmente en el sector
manufacturero esta área presenta un impacto relevante en los estados financieros.
La determinación del método y término de la depreciación requieren de la aplicación de un juicio
profesional que usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema, igualmente se
debe evaluar acorde con la realidad económica del negocio a sabiendas que en Colombia el
método y término de la depreciación ha sido más desde el punto de vista fiscal, en lugar de ser el
que refleje el método de depreciación usado por el cual se espera que los beneficios económicos
futuros del activo sean consumidos por la entidad.



Los métodos para valorar las propiedades, planta y equipo son al costo histórico depreciado como
si siempre se hubiera usado NIIF y el valor razonable (modelo de revaluación).

Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor.
Al utilizar el método al costo para Propiedad, Planta y Equipo en la adopción por primera vez se
presentan las siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas
Los valores de Propiedad, Planta y Equipo tienen la ventaja de no tener tanto impacto al
estado de resultados de años futuros por su depreciación.

Desventajas
Requiere eliminación de ajustes por inflación y recalculo de depreciación de todos los años
anteriores.
Existen activos completamente depreciados que se siguen usando y se hace necesario
determinar cómo será su contabilización.
Es necesario determinar los valores residuales.

Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es
su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa.



Al utilizar el método valor razonable para Propiedad, Planta y Equipo en la adopción por primera
vez se presentan las siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas
No hay necesidad de efectuar valorizaciones, en posteriores ejercicios es necesaria la
tasación profesional.
No hay necesidad de recalcular depreciación acumulada.
Posiblemente aumenta el valor de los activos, lo cual resulta en un aumento en el
patrimonio.
Elimina la dificultad de tener que recalcular el valor histórico de los activos bajo NIIF (no es
necesario eliminar ajuste por inflación, ni determinar en detalle cuales gastos fueron
capitalizados).
Desventajas
Necesidad de determinar el valor razonable.
Evaluar si el ajuste por valorización está identificado activo por activo o si está contabilizado
“en bloque” en una sola cuenta. Se debe evaluar el registro de la Unidades Generadoras de
Ingreso.
Necesidad de depreciar valores más altos contra Estado deResultados en años futuros.
Se debe establecer para cada ejercicio el valor residual, la vida útil del bien, el valor
depreciable para determinar el valor revaluado y compararlo contra el valor en uso para
determinar el importe recuperable del activo fijo.
Al llevar a cabo la adopción, por primera vez, la NIIF 1 establece para la Propiedad, Planta y
Equipo las siguientes exenciones:
Evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la Propiedad,Planta y Equipo. Esta
exención del costo atribuido permite medir un bien de Propiedad, Planta y Equipo a la fecha de
transición al valor razonable o al monto revaluado. La medición del valor razonable de la
Propiedad, Planta y Equipo en algunos casos requiere de un soporte técnico, en este caso de
un tasador.
Permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o
construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior
a la señalada por la Compañía.
En caso de presentarse una restauración y desmantelamiento de activos usados permite
determinar la provisión usando el valor presente de la provisión y ajustando el valor desde la
fecha en la cual la obligación se origina.



De acuerdo con la tendencia de valuación en Colombia se recomienda registrar los terrenos y
edificios al Costo revaluado (su valor razonable tiende a crecer) y el resto de activos fijos a su
costo histórico (su valor razonable tiende a disminuir) menos depreciación y los ajustes por
deterioro.

Algunos Aspectos a Tener en Cuenta en Propiedad, Planta y Equipo

En Colombia las principales problemáticas de propiedad, planta y equipo serían las siguientes:
Inventario de Activos Fijos
En algunas Compañías no se tiene establecida la política de realizar periódicamente inventarios
físicos de propiedad, planta y equipo, lo cual con lleva a no tener el control de los mismos,
información inapropiada de su ubicación, existencia del bien, poca identificación de los activos
totalmente depreciados y el estado actual del activo. Por lo tanto, para efectos de llevar a cabo la
adopción por primera vez de las NIIF se sugiere que las compañías realicen un inventario físico
con su correspondiente conciliación además de su tasación profesional orientada a NIIF, con la
finalidad de tener una información más depurada y fidedigna la cual será la base para determinar
que bienes existen en la compañía.

Las Vidas Útiles y Método de Depreciación

La determinación de las vidas útiles y el método de depreciación en Colombia están dados desde
el punto de vista fiscal. En muchos casos no refleja el patrón económico en el cual los beneficios
asociados con el activo no son los mismos consumidos por dicho activo, es decir, no se muestra la
realidad económica del negocio con respecto a la Propiedad, Planta y Equipo. Para efectos de la
adopción se requiere a futuro evaluar a través de un tasador calificado la determinación de las
vidas útiles de los activos, su valor residual y su valor razonable.







El Valor Residual

Actualmente en Colombia desde el punto de vista contable no se requiere determinar el valor
residual para Propiedad, Planta y Equipo. Razón por la cual no se cuenta con información
pertinente para determinar el valor residual para cada bien. Para efectos de la adopción se
requiere a futuro evaluar a través de un tasador calificado la determinación del valor residual de los
activos. La definición en NIIF de valor residual es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas
al término de su vida útil.

Casos Prácticos de Propiedad, Planta y Equipo

Caso práctico No. 1
En enero 1 de 2012 la compañía AventisInc. S.A.S. Adquirió un equipo de producción por
$400.000.000 e incurrió en los siguientes costos:
Entrega $18.000.000
Instalación $24.500.000
Costos generales de administración $ 8.000.000
El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $21.000.000 adicionales en costos
relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de
abril de 2012.
En los primeros cinco meses se produjo una pérdida operativa inicial de $15.000.000, se estimó la
vida útil a 14 años, el valor residual en $20.000.000 y costos de desmantelamiento por valor de
$30.500.000.
El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $31.000.000 adicionales en costos
relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de
abril de 2012.



Se pide: Determinar el valor del monto depreciable del equipo de producción y el valor de la
depreciación para el año 2012.
Costo histórico del equipo $400.000.000
Instalación $24.500.000
Otros costos relacionados directamente $21.000.000
Estimado inicial de costos de desmantelamiento $30.500.000
Total $476.000.000
Cargos anuales relacionados con el equipo
Costo histórico $476.000.000
Valor residual estimado (20.000.000)
Monto depreciable $456.000.000
Cargo anual por depreciación:
456.000.000/ 14 años = $32.571.429
Sin embargo, el equipo inicio operaciones en abril de 2012 lo que significa el cargo para el ejercicio
2012 sería de $24.428.572 (9 meses de uso/12 meses X 32.571.429).
Caso práctico No. 2
Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de
activos fijos bajo COLGAAP. Para efectos de llevar a cabo la transición a NIIF la Administración de
la compañía decidió valuar los terrenos y edificios al costo revaluado, por lo tanto se contrató aún
tasador en el cual determinó el valor razonable, la vida útil y el valor residual a esa fecha, los
cuales se detallan a continuación:
DETALLE
COSTO
HISTÓRICO DEPRECIACIÓN COSTO NETO VIDA ÚTIL
VALOR
RAZONABLE
VALOR
RESIDUAL
Parcelación 380.813.109 111.293.256 269.519.853 20

2.918.047.000 $ 290.000.000
Bodega 1.400.043.163 409.164.914 990.878.249 20

1.261.057.500 $1.100.000.000
Terrenos 1.123.350.770 1.123.350.770 3.107.500.000 $1.400.000.000
Totales 2.904.207.042 520.458.170 2.383.748.872 40 7.286.604.500



Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer año de transición.
Inmovilizado material – activos fijos
PUC LOCAL CUENTA DEBITO CREDITO
1592 Depreciación acumulada 520.458.170
360505 Activos fijos 520.458.170
TOTALES 520.458.170 520,458,170

PUC
Local


31/12/2012
COLGAAP

DEBITO

CREDITO
15 Activos fijos 4.902.855.628
N/A
Reservas por
Revaluación (4.902.855.628)
TOTALES 4.902.855.628 4,902,855,628

Teniendo en cuenta que el valor residual de los activos fijos es mayor al costo neto este monto no
es susceptible de depreciación, para este ejercicio se recalcularon los valores depreciados hasta
el límite de su valor residual y se aplicó el siguiente procedimiento:
Para presentar los activos a su valor razonable, se utilizó la opción de eliminación de la
depreciación acumulada, contra el valor bruto del activo, la diferencia entre este valor neto del
activo y su valor razonable se registran como mayor valor del activo con contrapartida en las
reservas por revaluación del patrimonio, esta cuenta no es susceptible de distribución a los socios
y hacen parte de los resultados integrales del periodo.












A continuación se detalla el cálculo y el registro:


Caso práctico No. 3

Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de
ajustes por inflación de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:









PUC CUENTA 31/12/2012

COLGAAP
150499 Ajustes por inflación

$7.637.382
151699 Ajustes por inflación 2.625.070.011
152099 Ajustes por inflación 402.545.507
152499 Ajustes por inflación 103.920.831
152899 Ajustes por inflación 98.016.923
154099 Ajustes por inflación 483.428.472
155699 Ajustes por inflación 81.836.695



Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer año de transición.

PUC CUENTA
31/12/2012
DÉBITO CRÉDITO
COLGAAP
15049
9
Ajustes por inflación 7.637.382 7.637.382
15169
9
Ajustes por inflación 2.625.070.011

2.625.070.011
15209
9
Ajustes por inflación 402.545.507

402.545.507
15249
9
Ajustes por inflación 103.920.831

103.920.831
15289
9
Ajustes por inflación 98.016.923 98.016.923
15409
9
Ajustes por inflación 483.428.472

483.428.472
15569
9
Ajustes por inflación 81.836.695 81.836.695
15929
9
Ajustes por inflación (2.938.122.648) 2.938.122.648
37050
5
Utilidades o excedentes
acumulados
126.803.867 864.333.174
TOTALES 3.802.455.822 3.802.455.822

Las NIIF determinan que la medición de los activos debe hacerse a valor razonable, los activos y
pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado. Se deben eliminar los
Ajustes por inflación en los periodos en que no hay condiciones de hiperinflación. La economía
Colombiana no está o fue considerada una economía hiperinflacionaria por tal razón se elimina el
efecto de los ajustes por inflación en los Estados Financieros contra las utilidades acumuladas a la
fecha de transición.








Caso práctico No. 4

Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de
valorizaciones de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:
PUC CUENTA 31/12/2012


COLGAAP

191004 Terrenos 1.456.153.868

191032 Flota y Equipo de Transporte

1221518000

Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer año de transición.

PUC CUENTA
31/12/2012
DÉBITO CRÉDITO
COLGAAP
191004 Terrenos 1.456.153.868 1.456.153.868
191032

Flota y equipo de
transporte 1.221.518.000 1.221.518.000
N/A

Reservas por
revaluación
(Resultados integrales
del periodo)

2.677.671.868

TOTALES
2.677.671.868 2.677.671.868

Las NIIF determinan que el ajuste a valor del mercado de los activos (valorizaciones) se incluye
dentro del costo del activo, registrándolo a su valor razonable, teniendo en cuenta que este valor
es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
Lo que significa que los activos y pasivos deberán estar valuados a su importe real de acuerdo al
mercado.





Caso práctico No. 5

Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. realizó un avaluó de los terrenos y los
edificios los cuales se detallan a continuación:

PUC CUENTA 31/12/2012 Valor Avaluó
150410 Rurales 1.158.438.750 1.463.791.250
151605 Edificios 2.636.543.535 423.857.621
159205 Construcciones y Edificaciones 1.766.812.344 1.766.812.344


Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer año de transición.

Activos (Edificios y terrenos) a Valor Razonable


Para los activos fijos se puede usar el valor razonable o el valor revaluado como costo estimado a
la fecha de transición; el costo estimado es la cantidad que se usa como sustituto del costo o del
costo depreciado a esa fecha.
El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una
obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información en una transacción libre.



El valor revaluado es la re-expresión del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el
patrimonio neto. Si según los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados la
entidad revaluó una o más categorías de los activos, se puede elegir aplicar estos valores como
costo estimado a la fecha de revaluación, reconociendo la depreciación hasta la fecha de transición
en las ganancias retenidas solo si el valor revaluado a la fecha de revaluación es comprable o
similar a su valor razonable a esa misma fecha.
La NIC 16 indica que los activos pueden ser contabilizados por su valor revaluado con
posterioridad a su reconocimiento inicial; por lo tanto se efectúa el ajuste a su valor razonable
basado en los últimos datos de acuerdo con la jerarquía de valor razonable establecida, el ajuste a
valor razonable se registra en reservas por revaluación dentro de los resultados integrales del
ejercicio en el patrimonio como partida susceptible de ser distribuida a los socios en la medida que
el activo revaluado sea amortizado o depreciado en consideración con la amortización o
depreciación calculada con base en su valor histórico.

Inventarios

La NIC 2 determina que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.
El costo de los inventarios comprenderá los costos derivados de su adquisición y transformación,
así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios se asignará utilizando métodos de primeros en entrar, primeros en salir
(PEPS), identificación especifica o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de
costos también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como los de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos
individuales.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.



Cuando los inventarios sean vendidos, el valor en libros de los mismos se reconocerá como gasto
del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El valor de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR (valor neto realizable), así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
valor de cualquier reversión de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Generalmente los inventarios que no son mantenidos para la venta, o consumidos durante el
período de prestación de servicios, pero son necesarios para operar un activo durante más de un
ciclo económico y no son recuperables por la venta, deben ser clasificados como activos fijos.
Algunas compañías en Colombia no realizan el cálculo de valor neto de realización para la
medición de sus inventarios, lo cual con lleva a tener inventarios por un mayor valor que no son
recuperables. El costo de dichos inventarios puede no ser recuperable en caso que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable es
coherente, por lo tanto los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a través de su venta o uso.
Para aquellos inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo los dañados, las
muestras y los imperfectos, no tendrían la presentación de inventarios bajo NIIF.

Otros Aspectos Importantes en Inventarios
Los inventarios comprados a fecha de cierre y sobre los cuales se han recibido beneficios se
deben incluir independientemente de si estos inventarios hayan sido recibidos físicamente por la
Compañía.
La materia prima debe incluir el costo de adquisición menos los descuentos o rebajas recibidas
presentándolos a valor neto, los valores de compras financiadas no deben incluir el costo
financiero dentro del costo de inventarios, los costos adicionales para dejar los inventarios en
condiciones de uso se deben incluir como parte del costo de inventarios.
El VNR (Valor Neto Realizable) para las materias primas se debe evaluar para cada ítem y por
grupos homogéneos, el valor del inventario de materias primas no debe ser superior al costo de
reposición de las mismas. Si existe materia prima deteriorada o considerada obsoleta debe darse
de baja en inventarios.



El VNR (Valor Neto Realizable) para el producto en proceso debe corresponder al precio de venta
estimado del producto menos los costos estimados necesarios para la terminación del producto,
menos los gastos en se deben incurrir para su venta.
Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, debe disminuirse el valor de inventarios en
proceso hasta igualar este valor, si el VNR es superior al costo valorado, no se debe registrar
ajuste alguno.
El costo valorado del producto en proceso corresponde al valor de las materias primas, materiales
y elementos construidos, además de algunos conceptos que pueden ser capitalizados como mano
de obra, depreciación y mantenimiento de activos más algunas erogaciones necesarias para
transformar estos elementos. Para determinar la base de distribución de los costos fijos será la
capacidad normal de producción dentro del periodo contable, los desperdicios producto de
cantidades anormales de mano de obra, materiales y otros costos de producción además de los
costos financieros no deben hacer parte del costo valorado de los productos en proceso.
El producto terminado incluye los costos de materia prima, mano de obra y los otros costos
asignables explicados anteriormente. Este costo se debe comparar con el VNR (Valor Neto
Realizable) para cada Ítem o por grupos homogéneos para asegurarse de que el costo valorado
(costo en libros) no exceda el VNR. El VNR se calculará como el precio de venta estimado del
producto menos los gastos necesarios para su venta.
Si el VNR es inferior al costo valorado, deberá disminuirse el valor del inventario hasta igualar el
VNR; si el costo valorado es mayor al VNR no se realiza ajuste alguno.
Los inventarios para comercializar incluyen en su costo el valor de adquisición más los otros
costos susceptibles de capitalización. Los beneficios pactados con los proveedores como
descuentos por volumen o por pronto pago bajo NIIF se consideran como menor valor del costo del
inventario, estos beneficios no se deben reconocer como ingresos.
Otros inventarios como Materiales, repuestos y accesorios deben ser analizados según su uso
futuro: si son usados como repuestos de propiedad, planta y equipo y su costo es significativo se
deben clasificar como propiedad, planta y equipo; los inventarios que serán usados en el
mantenimiento normal de los activos se registran como inventarios y cuando se consumen se
registran en el costo; los inventarios que corresponden a partidas menores y que son de consumo
inmediato deben tratarse como gastos.




Los Inventarios en tránsito deben incluir todas aquellas partidas sobre las cuales la empresa ha
recibido los riesgos y beneficios inclusive si no han sido recibidos en almacén, la fecha en que la
empresa asume la responsabilidad sobre los inventarios corresponde a un acuerdo entre el
comprador y el vendedor, también se incluyen en el costo de los inventarios en tránsito los gastos
realizados para llevar el inventario hasta el sitio en que va a ser usado o comercializado.

Casos Prácticos de Inventarios

Caso Práctico No. 1
Al 31 de diciembre de 2012 la Compañía Aventis Inc. S.A.S. tiene registrado bajo COLGAAP como
ingresos los descuentos comerciales en compras por valor de $45,280,000 y bajo NIIF se deben
reconocer como un menor valor del costo de los inventarios:
Se pide: realizar la reclasificación bajo NIIF de los descuentos comerciales al 31 de diciembre de
2012.

Descuentos Condicionados


PUC
Local

CUENTA

DÉBITO

CRÉDITO
421040 Descuentos Comerciales Condicionados

45,280,000

613542 Venta de Materiales


45,280,000


De acuerdo a los análisis técnicos aplicados y a la esencia del rubro de la cuenta de descuentos y
rebajas, se plantea una reclasificación, ya que, de acuerdo a la NIC 2 los descuentos
condicionados no se consideran ingreso; se consideran como un menor valor del costo de
inventarios.
Caso práctico No. 2

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 posee inventarios obsoletos,muestras
y descontinuados en sus bodegas, sin realizar provisión de inventarios bajo COLGAAP por valor
de $480.000.000.
Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF al 1 de enero de 2013fecha de transición.


Inventarios
PUC
Local
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
143504 Bodega Entregas Directas

(31,146,000)

143505 Bodega Mercancía Imperfecta

(300,000,812)

143506 Bodega Saldos

( 46,349,000)
143507 Bodega en Tránsito

( 70,000,000)
143520 Bodega Cambio de Facturas

( 32,504,188)
370501 Utilidades retenidas

480,000,000

480,000,000 (480,000,000)
De acuerdo a la NIC 2 - inventarios, son activos que están disponibles para ser vendidos dentro del
giro ordinario del negocio, en el caso de inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo
los dañados, las muestras y los imperfectos no podemos catalogarlos como activos. En ese orden
de ideas, la compañía presenta unos inventarios descontinuados en algunas bodegas que bajo
NIIF no son susceptibles de clasificar como inventarios a la fecha de transición.
Intangibles

En el contexto de información financiera presentada bajo NIIF, la partida de diferidos no existe. La
Norma de Contabilidad Internacional que determina si un activo con las características de los
diferidos bajo COLGAAP es capitalizable es la NIC 38-Intangibles. De acuerdo con esta norma
internacional, un activo se puede registrar como intangible si es identificable y si:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia que
esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Además se debe tener en cuenta si se cumple con las condiciones para ser registrado como un
activo que son las siguientes:




Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a
la entidad.
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros se determina utilizando hipótesis
razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al
conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.
Otro aspecto importante de la norma tiene relación con que no se reconocerán activos intangibles
surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos
por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán
como gastos del periodo en el que se incurran.
Las Compañías en Colombia deben evaluar acorde a los lineamientos de NIC 38, las partidas
que bajo COLGAAP están registradas como diferidos tales como seguros y fianzas,
remodelaciones, mejoras a propiedades ajenas, impuestos al patrimonio, entre otros; que bajo
NIIF no serían capitalizables.

Casos Prácticos de Intangibles

Caso práctico No. 1
La Compañía Aventis Inc. S.A.S. en el año 2011 registro el impuesto al patrimonio como un diferido
y presenta un saldo al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP por valor de $650,000,000.
Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fechade transición.
Impuesto al Patrimonio
PUC
Local
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
171095 Otros


(650,000,000)
360505 Utilidades retenidas 650,000,000

TOTALES

650,000,000

(650,000,000)




El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto porque no cumple con los requisitos
para ser catalogado como activo, no es recuperable, ni genera beneficios futuros y no cumple con
la definición de impuesto diferido según NIC 12. Se registra el Impuesto al patrimonio como
utilidades retenidas a la fecha de transición.
Caso práctico No. 2
La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo
COLGAAP en el rubro de gastos pagados por anticipado tales como seguros y fianzas,
remodelaciones, licencias y mejoras en propiedad ajena por valor de $150,600,000.
Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fecha de transición.
Gastos Pagados por Anticipado
PUC
Local
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
170520 Seguros y fianzas

( 98,000,000)
171008 Remodelaciones

(22,600,000)
171024
Mejoras a propiedades
ajenas

(12,000,000)
171040 Licencias

(18,000,000)
360505 Utilidades retenidas

150,600,000

TOTALES

150,600,000 (150,600,000)

La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera.
Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la NIC
38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, separable, costeado y debe generar
beneficios futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que según el
análisis de la esencia no cumplen con estos requisitos. A la fecha de transición se registran los
ajustes en los resultados acumulados.
Instrumentos Financieros

Según la NIC 32, un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente a un
pasivo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra
empresa.
Según esta definición los ejemplos de instrumentos financieros son:




Un activo financiero es todo activo que posee cualquiera de las siguientes formas:
Efectivo
Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.
Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con un tercero, en
condiciones que son potencialmente favorables.
Un instrumento de capital de otra empresa.

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual de:
Entrega de dinero.
Entrega de otro activo financiero a otra empresa.
Intercambios de instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables.

Los Instrumentos Financieros se deben clasificar así según las categorías definidas en la NIC 38:

Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, separados entre cartera
de negociación y los designados mediante la opción de valor razonable.
Activos financieros mantenidos a vencimiento.
Préstamos y partidas por cobrar.
Activos financieros disponibles para la venta.
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, diferenciando
entre cartera de negociación y clasificados como tales mediante su reconocimiento inicial.
Pasivos financieros a costo amortizado.

Caso práctico en Instrumentos Financieros

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo
COLGAAP en el rubro de otras inversiones, inversiones en fiducias de alta liquidez por valor de
$3.200,000.
Se pide:Realizar el ajuste de inversiones bajo NIIF a la fecha de transición.






Inversiones en Fiducias
PUC CUENTA DÉBITO CRÉDITO
112010 Corporaciones de ahorro y vivienda 3.200.000

129595 Diversas

3.200.000
3.200.000 3.200.000

Las inversiones en fiducias se han reclasificado a la cuenta de disponible, debido a la esencia de
las partidas registradas como fideicomisos, se interpreta que estos recursos por su operación, se
asimilan a una cuenta de ahorros, paga intereses a diferencia de una cuenta corriente y el dinero
está disponible de inmediato. El marco conceptual de la Norma Internacional de Información
Financiera estipula que las partidas deben ser evaluadas de acuerdo a su esencia por encima de
su denominación legal y corresponde a operaciones a incluir como instrumentos financieros según
la NIC 32.

Arrendamientos

Una vez identificado que el contrato de arrendamiento permite reconocer esta operación como
arrendamiento financiero, al comienzo del plazo, éste se reconocerá en el estado de situación
financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado; o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,
si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los
pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés
implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.Cualquier costo directo inicial del
arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos
depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.





Caso Práctico

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene arrendado dos edificios de un
tercero con las siguientes condiciones:
Edificio No. 1
El Canon de arrendamiento mensual del edificio No.1 es de $17.000.000, el cual inicio el 26 de
febrero de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015. El reajuste del canon se hace de acuerdo a la
Inflación de cada año.
Edificio No. 2
El Canon del arrendamiento mensual del edificioNo.2 es de $2.000.000, el cual inicio el 1 de mayo
de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015, el reajuste del canon se hace de acuerdo a la inflación
de cada año.
Se pide:Realizar el ajuste de los dos edificios arrendados bajo NIIF a la fecha de transición a
NIIF(1 de enero de 2013).
Resumen Datos del Ejercicio:

Se procede a determinar el valor presente neto al inicio del contrato, en este caso a partir del año
1999 y se recalcula el valor presente neto para el año 2012 teniendo en cuenta que el cierre de
este año corresponde a la fecha de transicióna NIIF, así:








Resumen de los Cálculos Realizados:



Recalculo de Valor Presente Neto del Año 2012:
AÑO
VALOR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN FECHA
CORTE
TIEMPO
(AÑOS)
TIEMPO
(MESES)
CANON AJUSTE VLR
PRESENTE
2012
2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 21/12/2012 3 36 34.278.550 1.522.110.809
2012 EDIFICIO2 31/12/2012 21/08/2015 31/12/2012 3 36 4.032.771 266.151.356
TOTAL 1.788.262.165



VALOR
PAGADO A
DICIEMBRE 2012
VALOR
PRESENTE DE
FLUJOS FUTUROS
VALOR
RAZONABLE

DEPRECIACIÓN
MES
MESES
DE USO
VALOR
DEPRECIACIÓN
A DIC 2012
4.482.813.665

3.859.177.072 8.000.000.000 18.917.535

166

3.143.463.677

527.389.843

340.515.624

1.422.545.000 1.669.194

164

273.747.855

5.010.203.508 9.422.545.00 20.86.729 3.417.211.532


Valor Presente Neto Calculado Desde el Año 1999:

CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Bienes Inmuebles 4.199.692.696
Cuentas por pagar -
Arrendamiento
4.199.692.696
TOTALES 4.199.692.696 4.199.692.696




Valor presente neto actualizado en el año 2012:
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Cuentas por pagar arrendamiento

1.788.262.165
Utilidades retenidas 1.788.262.165

TOTALES 1.788.262.165 1.788.262.165

Pagos realizados a diciembre de 2012:
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Cuentas por pagar arrendamiento 5.010.203.508
Utilidades retenidas 5.010.203.508
TOTALES 5.010.203.508 5.010.203.508

Depreciación acumulada desde el año 1999:
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Utilidades retenidas 3.417.211.532

Depreciación acumulada

3.417.211.532
TOTALES 3.417.211.532 3.417.211.532

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá en el estado de situación
financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,
si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. La depreciación de este activo se
aplicara por el tiempo del contrato y el pasivo se debe actualizar anualmente a su valor presente
con efecto en los resultados.



Impuesto Diferido

El impuesto diferido según NIC 12 se debe registrar por el monto del impuesto asociado a las
diferencias temporarias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal, (método del pasivo por balance). Las diferencias temporarias
pueden ser: deducibles o imponibles de acuerdo con su naturaleza fiscal. Es posible que aunque
la transacción no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales.
Las diferencias temporarias relacionadas a transacciones que no afectan el estado de resultados
generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio, aunque este tipo de transacciones son muy
inusuales en la práctica.
Esta misma norma, determina que se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se pueden cargar esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
No es una combinación de negocios.
En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal.
El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera
recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. Por lo tanto, los activos diferidos bajo
NIIF también están sujetos a una prueba de deterioro.
Como es de conocimiento en Colombia el impuesto diferido se basa en las diferencias temporales,
cuyo fundamento se establece a partir del Estado de Resultados, en tanto que en la Norma
Internacional el impuesto diferido a través de la diferenciasTemporarias, tiene basado su
fundamento en las cuentas de Balance. Las diferencias temporarias sonlas divergencias o
diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o pasivo exigible, y el valor que
constituye la base fiscal de las mismas.
A simple vista pareciera diferente el método utilizado entre la norma local y las NIIF. No obstante,
el resultado del impuesto diferido debería ser el mismo, excepto por algunas consideraciones
adicionales que trae la norma internacional en reconocer la causación del impuesto diferido sobre
las pérdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva.
Aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonomía de las
normas tributarias frente a las normas internacionales de información financiera con la finalidad
que se asegure que la implementación de las mismas no afecte las disposiciones fiscales, podría


presentarse en la adopción por primera vez imprecisiones desde el punto de vista fiscal, ya que la
mayoría de los ajustes que se efectúen tendrán una contrapartida contra utilidades retenidas,
cuenta contable que hace parte del patrimonio. En el caso de llevarse a cabo dicha conversión y el
resultado del mismo genera una disminución en las utilidades retenidas de su patrimonio, las
cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tendrían la connotación
de gravadas, cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas. En el caso de generarse un
incremento en las utilidades retenidas podría manejarse como si las utilidades fuesen no gravadas
y al hacer la adopción por primera vez los accionistas perdieran su derecho al giro de las utilidades
que ya pagaron impuestos de renta en cabeza de la sociedad pero que por los efectos de la
adopción por primera vez, desaparecen. A la fecha no hay una posición oficial de las autoridades
competentes respecto al manejo fiscal que se debe realizar de los ajustes que se efectúen a las
utilidades retenidas al momento de la adopción por primera vez.
Caso Práctico

La Compañía Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 realizo la conciliación a nivel de
cuentas de balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuación:
DESCRIPCION BALANCE
CONTABLE
BALANCE FISCAL
ACTIVO
DISPONIBLE 48.265 48.265
INVERSIONES 1.956.079 1.994.394
DEUDORES 2.481.590 2.481.590
INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 17.900.467 17.911.176
DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228
OTROS ACTIVOS - 3.435
TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848
PASIVO
OBLIGACIONES FINANCIERA (16.734.712) (16.734.712)
PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306)
CUENTAS POR PAGAR (2.515.412) (2.515.412)
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y (62.067) (62.067)
OBLIGACIONES LABORALES (775.982) (775.982)
PASIVOS ESTIMADOS Y PRO (3.299.149) (999.944)
OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266)
TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690)

Al realizar el análisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se
observó lo siguiente:
En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $38.315 originada por el
reconocimiento del ingreso por método de participación patrimonial por participación en una
Compañía adquirida.
En inventarios se reconoció una provisión por obsolescencia por valor de $68.352.


Se reconoció una provisión de equipo de oficina por valor de $10.709.
En otros activos se reconoció una provisión de bienes recibidos en pago por valor de $3.435.
La compañía registro un pasivo estimado por valor de $2.223.308.
La tarifa impositiva es del 33%.
Se pide: Realizar el cálculo del impuesto diferido bajo NIIF a la fecha de transición 1 de enero de
2013
CUENTA BALANCE
CONTABLE
BALANCE
FISCAL
DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DEBITO CREDITO
ACTIVO

DISPONIBLE 48.265 48.265 - - - 33% - -
INVERSIONES 1.956.079 1.994.394 (38.315) (38.315) - 33% - -
DEUDORES 2.481.590 2.481.590 - - - 33% - -
INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758 (68.352) (68.352) - 33% - -
PROPIEDAD,
PLANTA Y
EQUIPO
17.900.467 17.911.176 (10.709) (10.709) - 33% - -
DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228 - - - 33% - -
OTROS ACTIVOS - 3.435 (3.435) (3.435) - 33% - -


-

- -
TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848 (120.811) (120.811) -

PASIVO

OBLIGACIONES
FINANCIERA
(16.734.712) (16.734.712) - - - 33% - -
PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306) - - - 33% - -
CUENTAS POR
PAGAR
(2.515.412) (2.515.412) - - - 33% - -
IMPUESTOS,
GRAVAMENES Y
TASAS
(62.067) (62.067) - - - 33% - -
OBLIGACIONES
LABORALES
(775.982) (775.982) - - - 33% - -
PASIVOS
ESTIMADOS Y
PROVISIONES
(3.299.149) (999.944) (2.299.205) (2.223.308) (75.897) 33% 25.046 -
OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266) - - - 33% - -
TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690) (2.299.205) (2.223.308) (75.897)

25.046 -

Impuesto Diferido
s/n Cálculo 25.046 -

Diferido según Contabilidad - -







Diferencia 25.046 -
CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Impuesto diferido debito 25.046
Utilidades retenidas 25.046
TOTALES 25.046 25.046


Las diferencias permanentes son básicamente aquellas partidas que afectan la utilidad contable,
bien como ingresos o como gastos, pero en ningún momento afectarán la renta líquida gravable,
por lo tanto el beneficio o gasto por impuesto que se cause por ellas, se considera como un
beneficio o gasto propio del período o ejercicio en que se originaron dichas partidas y no generan
ningún cargo diferido. Respecto al ejercicio enunciado se presentan diferencias permanentes
respecto a:
Las provisiones de obsolescencia de inventarios, provisión de bienes dados en pago y de equipo
de oficina, ya que dichas provisiones, dentro del tratamiento fiscal vigente no es posible solicitarlas
ni como costo ni como deducción.
El reconocimiento del ingreso por método de participación patrimonial en las inversiones
controladas el cual no es gravado desde el punto de vista fiscal.
Respecto a los pasivos estimados la diferencia permanente por $2.223.308 corresponde a una
provisión por contingencias laborales la cual está ligada a un siniestro ocurrido en junio del 2011,
esta diferencia se volvería temporal en el momento en que se haga uso de esa provisión para el
pago.
Con respecto a las diferencias temporales son partidas derivadas de eventos que se registran
contablemente en un período pero que de acuerdo con requisitos fiscales, para determinar la renta
líquida gravable, se deben tener en cuenta en otro período. Las diferencias temporales se originan
en un ejercicio y se revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Algunas diferencias temporales
reducen el impuesto a la renta que resulta a pagar en un período, otras al contrario incrementan el
impuesto a pagar durante el ejercicio.
En ese orden de ideas, la diferencia temporal por valor de $75.897 corresponde a la causación
de las pensiones de jubilación originadas por el nuevo cálculo actuarial realizado al 31 de
diciembre de 2012 y el cual se pagara el siguiente año. Dado que las provisiones aceptadas
están referidas exclusivamente a l a de cartera de dudoso ó difícil recaudo y las de
futuras pensiones de jubilación; (artículos 112, 145 y 146 del E.T).






Valor Razonable

En algunos casos en Colombia para medir el valor de mercado de un activo o un pasivo bajo NIIF
no existe un referente o no está disponible una transacción de mercado. Para algunos activos y
pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de
mercado. Es por ello que se requiere determinar el valor razonable el cual es una medición
basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Sin embargo, el objetivo de una
medición del valor razonable en ambos casos es el mismo estimar el precio al que tendría lugar
una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de
mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes, es decir, un precio de
salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene
el activo o debe el pasivo.

Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor
razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables observables
relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una
medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.
En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra
forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definición de valor razonable se
centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en una contabilidad
Internacional.

El valor razonable del activo o pasivo es el precio de salida que se recibiría por vender el activo o
pagaría por transferir el pasivo. Las entidades no venden necesariamente activos a los precios
pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no necesariamente transfieren pasivos
a los precios recibidos por asumirlos.
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio al que tendría lugar una
transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo entre participantes de
mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes. Tres técnicas de
valoración ampliamente utilizadas son: El enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque
del ingreso. Se utilizaran técnicas de valoración coherentes con uno o más de esos enfoques para
medir el valor razonable.



La NIIF 13 menciona una jerarquía de niveles de información de entrada. Tal jerarquía del valor
razonable prioriza los datos de entrada de las técnicas de valoración, no las técnicas de valoración
utilizadas para medir el valor razonable (NIIF 13, parágrafo 74).

Jerarquía del Valor Razonable

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e
información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que
clasifica en tres niveles (Variables de nivel 1, 2 y 3).

En algunos casos, las variables utilizadas para medir el valor razonable de un activo o un pasivo
pueden clasificarse dentro de diferentes niveles de la jerarquía del valor razonable. En esos casos,
la medición del valor razonable se clasifica en su totalidad en el mismo nivel de la jerarquía de
valor razonable que la variable de nivel más bajo que sea significativa para la medición completa.
Evaluar la relevancia de una variable en particular para la medición completa requiere del juicio
profesional, teniendo en cuenta factores específicos del activo o pasivo. Los ajustes para llegar a
mediciones basadas en el valor razonable, tales como los costos de vender al medir el valor
razonable menos los costos de venta, no se tendrán en cuenta al determinar el nivel de la jerarquía
del valor razonable dentro del que se clasifica una medición del valor razonable.

Variables de Nivel 1
Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o
pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Un precio
cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del valor razonable y se utilizará
sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estén disponibles.

Variables de Nivel 2
Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son
observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Si el activo o pasivo tiene una
condición especificada (contractual), una variable de Nivel 2 debe ser observable para cumplir
sustancialmente con la condición completa del activo o pasivo. Las variables de Nivel 2 incluyen
los siguientes elementos:



a. Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.
b. Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos.
c. Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, por
ejemplo:
tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comúnmente;
volatilidades implícitas; y
Diferenciales de crédito.
Variables corroboradas por el mercado.

Variables de Nivel 3
Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo. Las variables no
observables se utilizarán para medir el valor razonable en la medida en que esas variables
observables relevantes no estén disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las
que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medición.
Sin embargo, el objetivo de la medición del valor razonable permanece el mismo, es decir un precio
de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que
mantiene el activo o debe el pasivo. Por ello, las variables no observables reflejarán los supuestos
que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo
supuestos sobre el riesgo.

CASO PRÁCTICO DEL VALOR RAZONABLE

Introducción
La Compañía LLEGAMOS S.A. posee 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE CARGA de propiedad
de la compañía los cuales se adquirieron a partir del año 2009 con la finalidad de llevar a cabo su
objeto social. Es por ello que la administración de la compañía requiere que se evalúen dichos
activos al 31 de diciembre de 2012 bajo las normas internacionales de valuación IVS 220 Planta y
Equipo edición 2011 emitidas por IVSC y NIIF 13 Medición de Valor Razonable emitida por el
IASB.





Identificación del Activo
La Compañía LLEGAMOS S.A. presenta una flota actual de 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE
CARGA que para efectos de aplicabilidad bajo NIIF de la Propiedad, Planta y Equipo, presenta las
siguientes especificaciones técnicas:

ESPECIFICACIONES TECNICAS TRACTORES
Marca motor KIA DH12D340
Potencia motor 340 HP @ 1700 - 1800 RPM
Carrocería BLUEBIRD
Capacidad pasajeros 160
País origen Chasis – Korea
Vida ÚtilKMsaprox. 1.100.000 - 12 años


ESPECIFICACIONES TECNICAS GRUAS DE CARGA
Marca motor FORD-PASENGER
Potencia motor 290 HP @ 2100 RPM
Carrocería BLUEBIRD
Capacidad pasajeros 80
País origen Chasis – EEUU
Vida ÚtilKMsaprox. 850.000 - 12 años

El tipo de combustible que los vehículos podrán utilizar para su operación es combustible a gas o
diesel, a la fecha no existe ningún condicionamiento al respecto. El programa de mantenimiento
preventivo sigue con las especificaciones técnicas de los fabricantes, estos aspectos son
importantes para la conservación y buen estado de los tractores, para garantizar la prestación del
servicio y una probable “vida útil adicional”.
Para el presente ejercicio se ha considerado que los tractores y grúas de carga sujetos de
valuación se encuentran en funcionamiento.



Bases de valor
El valor razonable actual de los activos será estimado de acuerdo a los siguientes criterios y bases
de valuación:
Valor de Mercado del activo nuevo: igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.
Valor de Mercado del activo usado: Igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.
Estado actual de los activos (Tractores): los activos se encuentran en buen estado de
operación.
Índices de la Depreciación: los deméritos por desgaste físico, obsolescencia económica y
obsolescencia funcional se han realizado de acuerdo a la información de los mismos como son
su vida útil, fecha inicio de operación, kilometraje y demanda proyectados por año por tractores
y grúas de carga.
Indicadores económicos: se tendrá en cuenta los índices de inflación históricos y proyectados,
devaluación, comportamientos de la tasa representativa de mercado (TRM), tasas libres de
riesgo, entre otras relacionadas con el comportamiento económico y de mercado.
Para el presente ejercicio han sido consultadas diferentes bases de datos (cranes&trucks, tractors),
así como de información de comercio exterior (importaciones) Dian (aranceles), Bancode la
República (índices económicos) libros sobre valor razonable bajo NIIF y IVS, páginas web de los
principales fabricantes de motores chasis y carrocerías, con el ánimo de establecer un margen
amplio de criterio en el proceso de valuación de los activos.

Fecha de Valuación
La fecha de valuación del presente avaluó se llevara a cabo con corte al 31 de diciembre del 2012,
los datos involucrados y las estimaciones se realizaran con base a esta fecha mencionada.

Metodología del Avalúo
La metodología empleada de valuación está determinada por los tres enfoques de valuación
existentes como son: el de mercado, costo y de ingresos, así mismo para incrementar la
coherencia y comparabilidad de estas mediciones del valor razonable la NIIF 13 establece una
jerarquía del valor razonable clasificadas en tres niveles de información, las variables de técnicas
de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la
prioridad más alta a los precioscotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos
idénticos (variables de Nivel 1) y la prioridad más baja a las variables no observables (variables de
Nivel 3).


Es decir el Nivel 1 serán los datos observables que reflejen los precios de cotización de los activos
o pasivos idénticos en mercados activos; En el Nivel 2 las entradas no son los precios cotizados
pero son observables directamente o a través de datos disponibles y el Nivel 3 indica que las
entradas no son observables son establecidos por información y supuestos o presunciones propios
de la compañía.
Para el presente ejercicio de valuación se tendrá en cuenta el enfoque de mercado variables de
Nivel 2 es decir entradas que no son precios cotizados pero son observables directamente a través
de datos disponibles en el mercado, de igual manera sucede con el enfoque del costo (Nivel 2) y
para el enfoque de ingresos se llevaran a cabo con base en variables de Nivel 2 y 3 que indica que
no son observables y son establecidos por información, supuestos o presunciones propios de la
Compañía LLEGAMOS S.A.
Las normas definen que una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor
razonable, maximizando el uso de variables observables relevantes y minimizando el uso de
variables no observables (1).

Enfoques de Valuación

Uno o más enfoques de valuación pueden ser utilizados con el fin de llegar a la valuación definida
para las bases adecuadas de valor. Los tres enfoques descritos y definidos en el marco conceptual
de la IVS (International ValuationStandards) y apéndice A definiciones de términos NIIF 13, son los
principales enfoques utilizados en la valuación. Todos ellos están basados en los principios
económicos del precio de equilibrio, la anticipación de los beneficios o de sustitución, los cuales se
detallan a continuación:





1
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). NIIF No. 13.61.


Enfoque de Mercado

El enfoque de mercado proporciona una indicación de valor comparando el sujeto activo con
activos idénticos o similares para los cuales se dispone de información de los precios.

Bajo este enfoque, el primer paso es considerar los precios de las transacciones de bienes
idénticos o similares que se han producido recientemente en el mercado. Si algunas transacciones
recientes se han producido, también puede ser adecuado considerar los precios de los bienes
idénticos o similares que coticen o se pongan a la venta siempre que la relevancia de esta
información este claramente establecida y analizada críticamente. Puede ser necesario ajustar la
información a los precios de otras transacciones para reflejar cualquier diferencia en los términos
de la transacción actual y la base del valor y las suposiciones que se adopten en la valoración
realizada. También puede haber diferencias en las características jurídicas, económicas o físicas
de los activos en otras transacciones y activos valorados.
Para este caso de LLEGAMOS S.A., el mercado nacional aunque es representativo, existe
información que ofrecen las casas y empresas representantes, una que otra oferta de
TRACTORES Y GRUAS DE CARGA, pero que no tienen, en la mayoría de los casos similares
características a las analizadas en el presente encargo de valuación, razón por la cual se acudió al
mercado internacional que presenta una amplia carpeta de posibilidades con vehículos de las
características técnicas de las valoradas.
Enfoque del Ingreso

El enfoque de ingresos provee una indicación de valor mediante la conversión de los flujos de
efectivo futuros (factor valor presente) a un valor actual de capital único.
Este enfoque considera los ingresos que un activo generaría durante su vida útil a través de un
proceso de capitalización, que consiste en la conversión de los flujos futuros de efectivo mediante
la aplicación de una tasa de descuento apropiada.
Cuando se utiliza el enfoque de ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del
mercado presentes sobre esos importes futuros. No se busca valorar el negocio, la valuación
comprende exclusivamente el valor de los activos sujetos al avalúo bajo NIIF.




Estas características incluyen los siguientes elementos:
Técnicas de valor presente.
El método de exceso de ganancias de varios periodos.
Modelos de fijación de precios de opciones.
Para este enfoque se utilizara el método de flujo de caja descontado, aplicando una tasa de
descuento (factor valor presente). La estimación de los ingresos se realizaría con baseen los
kilómetros recorridos con carga para el caso de las grúas y kilómetros de trabajo proyectados.

Enfoque del Costo

El enfoque del costo proporciona una indicación de valor con el principio económico que un
comprador no pagaría más por un activo que el costo de obtener un activo de igual utilidad, ya sea
por compra o por construcción.
Este enfoque determina el valor razonable de un activo por medio del cálculo del costo de
sustitución por un activo similar o idéntico. Esto proporciona un límite máximo para el valor
razonable del activo, un comprador no tendría que pagar más por un activo de lo que tendría que
pagar por reemplazarlo, a menos que el tiempo, inconvenientes, riesgos y otros factores estén
involucrados.
El método de costo de reemplazo determina el valor de un activo como la cantidad que costaría
reemplazar su capacidad de producción o de servicios, representa el valor razonable solo en
aquellos casos en que el activo podría ser negociado en una transacción por la misma cantidad del
costo de reposición determinado.
Para aplicar este método de costo de reemplazo de un activo idéntico o con un potencial servicio
similar o igual el cual debe ser estimado, esto puede hacerse mediante:
Identificando el precio de un activo de sustitución en el mercado o,
Determinar el costo de desarrollo o construcción del activo.
Cada uno de estos principales enfoques de valuación incluye diferentes detalles de aplicación.




Resultado del avalúo

Aplicado los tres enfoques de valuación de mercado, ingresos y costos para el cálculo del valor
razonable, se obtienen cifras sensiblemente “iguales”, entiéndase por valor razonable al precio que
sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Entiéndase y supóngase además que tanto el comprador como el vendedor están razonablemente
bien informados sobre la naturaleza y características de los activos, sobre su potencial uso y
condiciones de mercado.
“Las partes interesadas” el comprador está motivado, dispuesto pero no obligado a comprar, ni
obsesionado, ni decidido a comprar a cualquier precio. El comprador no pagaría un precio más alto
del comparable o conocido en un mercado. Un vendedor interesado no está obsesionado ni
forzado y preparado a vender a un determinado precio, además no está dispuesto a esperar por un
precio que no sea considerado razonable en las condiciones actuales de mercado. El vendedor
interesado está motivado a vender el activo, al mejor precio que se obtengan en las condiciones o
términos de mercado.
A continuación detallamos un resumen del resultado bajo los tres enfoques del valor razonable de
los tractores y de las grúas al 31 de diciembre de 2012:














Valor razonable de los tractores y grúas objeto de valuación
RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION DE LOS TRACTORES

FECHA INICIO
OPERACIÓN
PLACA
VALOR NETO
LIBROS
VALOR ENFOQUE
INGRESOS
VALOR ENFOQUE
COSTOS
VALOR ENFOQUE
MERCADO
1 11/02/2009 WGP127 348.591.562 381.289.558 431.900.468 389.826.127
2 11/02/2009 WGP128 351.013.176 381.289.558 431.900.468 389.826.127
3 11/02/2009 WGP129 343.491.885 381.289.558 424.217.222 383.837.031
4 11/02/2009 WGP130 354.012.915 381.289.558 424.217.222 383.837.031
5 11/02/2009 WGP235 350.526.638 381.289.558 424.217.222 383.837.031
6 11/02/2009 WGP232 368.632.374 381.289.558 427.578.570 388.716.294
7 16/02/2009 WGP236 354.411.223 381.289.558 424.238.683 383.837.031
8 03/03/2009 WGP237 349.229.671 385.654.444 424.317.607 383.837.031
9 03/03/2009 WGP238 352.401.564 385.654.444 429.969.468 389.242.483
10 03/03/2009 WGP239 352.275.876 385.654.444 427.679.751 388.716.294
11 04/03/2009 WGP240 350.662.446 385.654.444 432.009.995 389.826.127
12 04/03/2009 WGP242 351.131.162 385.654.444 432.009.995 389.826.127
13 04/03/2009 WGP244 354.204.438 385.654.444 429.976.757 389.242.483
14 04/03/2009 WGP509 362.140.587 385.654.444 427.687.000 388.716.294
15 25/03/2009 WGP513 350.774.351 385.654.444 424.433.058 383.837.031
16 27/03/2009 WGP516 350.281.466 385.654.444 424.447.545 383.837.031
17 29/03/2009 WGP513 359.937.208 385.654.444 432.142.341 389.826.127
18 29/03/2009 WGP514 355.467.011 385.654.444 432.142.341 389.826.127
19 29/03/2009 WGP516 355.464.940 385.654.444 432.142.341 389.826.127
20 29/03/2009 WGP517 360.633.574 385.654.444 437.849.080 395.231.580
21 29/03/2009 WGP510 357.712.877 385.654.444 432.142.341 389.826.127
22 29/03/2009 WGP525 376.424.548 385.654.444 427.818.023 388.716.294
23 29/03/2009 WGP614 348.267.393 385.654.444 424.454.792 383.837.031
24 15/04/2009 WGP620 349.026.841 390.019.331 424.542.004 383.837.031
25 15/04/2009 WGP619 359.826.823 390.019.331 432.231.132 389.826.127
26 15/04/2009 WGP628 371.091.323 390.019.331 427.905.925 388.716.294
27 28/07/2009 WGP626 374.723.905 394.384.217 428.458.001 388.716.294
28 20/08/2009 WGP621 366.777.756 398.749.103 432.919.411 389.826.127
29 06/09/2010 WGP615 397.475.156 403.113.989 438.987.698 409.328.948
30 07/10/2010 WGP618 395.130.846 407.478.875 433.211.978 403.740.509
31 29/03/2012 WGP651 471.961.367 424.642.783 480.591.138 460.593.061
32 02/04/2012 WGP652 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396
33 02/04/2012 WGP653 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.593.061
34 02/04/2012 WGP654 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396
35 02/04/2012 WGP655 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578
36 02/04/2012 WGP783 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578
37 02/04/2012 WGP784 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578
38 02/04/2012 WGP782 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.569.672
39 08/05/2012 WGP715 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516
40 08/05/2012 WGP716 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516
TOTALES 15.528.113.075 15.870.441.069 17.721.906.278 16.314.713.667




RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION GRUAS

FECHA INICIO
OPERACIONES
PLACA
VALOR NETO
LIBROS
VALOR ENFOQUE
INGRESOS
VALOR ENFOQUE
COSTOS
VALOR ENFOQUE
MERCADO
1 14/08/2009 KLS199 217.539.055 194.657.431 243.094.938 225.608.752
2 20/12/2009 KLS208 184.829.756 198.912.916 231.106.678 195.304.111
3 20/12/2009 KLS209 218.449.957 198.912.916 234.394.849 225.856.271
4 20/12/2009 KLS210 217.624.411 198.912.916 234.394.849 225.856.271
5 20/12/2009 KLS220 216.907.812 198.912.916 234.394.849 225.856.271
6 20/12/2009 KLS225 225.301.051 198.912.916 234.394.849 225.856.271
7 20/12/2009 KLS226 214.216.805 198.912.916 234.394.849 225.856.271
8 14/09/2012 KLS230 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
9 14/09/2012 KLS232 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
10 14/09/2012 KLS233 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
11 14/09/2012

KLS234 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
12 14/09/2012 KLS235 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
13 14/09/2012 KLS240 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
14 17/09/2012 MJO350 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335
15 25/09/2012 MJO351 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.388.335
16 25/09/2012 MJO352 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.393.892
17 14/09/2012 MJO353 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.393.892
18 14/09/2012 MJO355 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
19 14/09/2012 MJO442 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
20 14/09/2012 MJO447 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
21 23/09/2012 MJO448 291.402.628 202.385.392 294.819.684 284.388.335
22 17/09/2012 MJO461 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892
23 17/09/2012 MJO502 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892
24 02/10/2012 MJO531 290.787.813 206.873.974 294.243.025 283.774.030
25 17/09/2012 MJO560 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892
26 19/09/2012 MJO573 291.402.628 202.385.392 294.797.006 284.393.892
27 17/09/2012 MJO579 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335
28 22/09/2012 MJO604 290.787.813 202.385.392 294.197.659 283.777.307
29 01/10/2012 MJO606 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
30 01/10/2012 MJO607 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
31 01/10/2012 MJO608 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
32 01/10/2012 MJO609 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
33 30/10/2012 MJO708 290.787.813 207.385.519 294.395.278 283.777.307
TOTALES 9.067.033.460 6.677.598.144 9.306.878.009 8.940.043.790
TOTAL TRACTORES Y GRUAS POR
ENFOQUE
VALOR NETO
LIBROS
VALOR TOTAL
ENFOQUE
INGRESOS
VALOR TOTAL
ENFOQUE COSTOS
VALOR ENFOQUE
MERCADO

24.595.146.535 22.548.039.213 27.028.784.286 25.254.757.456




Para el análisis de los resultados de los tres enfoques se realizó una depuración de resultados,
teniendo en cuenta el tipo de variables empleadas en los cálculos de valor razonable para cada
enfoque, determinando que el enfoque del costo es el más apropiado y ventajoso, cuyo Valor
Razonable es de $ 27.028.784.286.
Restricciones y Responsabilidades entre las Partes

El valor razonable actual asignado como avalúo a los activos descritos, supone una operación
de contado que no considera descuento alguno por pronto pago y sería el precio que un
comprador estaría dispuesto a pagar de contado y un vendedor a recibir como justo pago
actuando ambas partes libres de toda necesidad o urgencia.
Los a valuadores dejan expresa constancia que a la fecha desconoce posibles problemas
legales que puedan tener los activos en mención, en lo que respecta a posesión, demandas en
curso, garantías prendarias y demás asuntos de carácter legal.
La información entregada en el presente reporte representa el mejor esfuerzo y conocimiento de
los a valuadores.
Los análisis presentados están limitadas únicamente a las suposiciones y condiciones
reportadas en el mismo.
Los honorarios de los a valuadores no inciden directa o indirectamente en ningún aspecto sobre
el informe o avaluó.
Este informe ha sido realizado conforme a lo estipulado en las Normas Internacionales de
Valuación (International Valuation Stanadard –IVS) establecidas por el Comité de Normas
Internacionales de Valuación emitidas en el año 2011. Estas serían las IVS 103 que normaliza
la presentación de los informes de valuación, así como la IVS 220 Planta y equipo entre otras
como TIC 1 (TechnicalInformationPaper) sobre Flujo de Caja Descontado, TIC 2 sobre el
Enfoque del costo para la valuación de activos tangibles, se aclara que las TIC
(TechnicalInformationPaper) reemplazan a las Notas Guías (Guide Note) de valuación emitidas
por el IVSC en versiones anteriores al año 2011.
De este modo, el avaluador debe conocer y comprender tanto los métodos de valoración y las
Normas Internacionales de Valuación, TIC, como los conceptos y principios contables derivados
de las Normas Internacionales de Contabilidad como la NIIF 13 Medición del valor Razonable,
la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
Este avalúo tiene una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su elaboración,
salvo que las condiciones físicas del activo y del entorno o las condiciones de mercado
económicas, políticas y características particulares; cambien en este lapso de tiempo por las
mejoras o la ocurrencia de algún evento(s) extraordinario.


Se prohíbe la publicación parcial o total de este informe sin la autorización escrita de los a
valuadores.
Memorias de Cálculo
Parámetros y Formulación
Enfoque de Ingresos
La asignación de la fórmula para el cálculo del valor razonable para este enfoque resulta de la
siguiente forma:





La base tomada para el cálculo de la proyección de los ingresos fue tomada a partir de los
kilómetros proyectados y la estimación de los ingresos por kilómetro recorrido para el año 2012.

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE INGRESOS
A Ingreso bruto anual tractor o grúa
B Costos generales de mantenimiento
Otros costos operativos
C Factor de Incremento costos operativos
D Total Costos operativos
A-D Ingresos operacionales tractor o grúa
P Periodos de descuento (MidyearConvention)
FVP Factor valor presente @
T Tasa de Descuento
FVP Factor Valor presente de ingresos
VR Valor razonable

El método aplicado para calcular el valor razonable fue el flujo de caja descontado, aplicando un
factor de valor presente, para cada año de cálculo del valor razonable, partiendo de los ingresos
brutos operacionales anual por tractor y grúa de carga y restándole sus respectivos costos
Estimaciones / Kilometraje Proyectado * tractors
Principal 68.893
Colectivo 54.949
Estimación / kilómetros recorridos proyectados
Tarifas / Km Proyectadas
Tractor 9.177
Grúas de carga 5.608


operativos, a este resultado se le aplicó una tasa de descuento, en la cual está involucrada
variables como una tasa libre de riesgo, una beta des apalancado del sector económico
(transporte) y una prima de riesgo de inversión. A continuación se detallan los cálculos realizados:
Cálculo Tasa de Descuento

CONCEPTOS APLICADOS PARA CALCULO TASA DE DESCUENTO
COSTO DE PATRIMONIO 2012

Tasa Libre de Riesgo 2,9%
(+) Beta Apalancado 0,68
Beta Desapalancado Sector (Transporte) 0,63
Deuda Financiera/Patrimonio 11%
Tasa Impositiva 33%
(X) Prima Mercado Accionario USA 6,2%
(=) Prima Inversión 4,2%
(+) Prima Riesgo Compañía 1,4%
(=) Costo de Patrimonio (Nominal en USD) 8,5%
(+) Devaluación (Diferencial Inflación COP/USA) 0,84%
(=) Costo de Patrimonio (Nominal en Pesos) 9,4%
COSTO DEUDA 2012
Costo de Mercado Deuda en Pesos (E.A.) 7,5%
Beneficio Tributario 33%
Costo Promedio Deuda en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 5,0%
Costo de Mercado Deuda en USD 3,1%
Costo Promedio Deuda en USD, en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 2,1%
ESTRUCTURA DE CAPITAL 100%
Patrimonio 60%
Deuda en Pesos 20%
Deuda en USD 20%
COSTO PROMEDIO PONDERADO DE CAPITAL-WACC (Nominal en Pesos) 7,0427%


Enfoque de Costo

Se tuvo en cuenta el criterio de depreciación calculado, partiendo del costo histórico y a este
aplicándole un factor de acuerdo al comportamiento de la TRM (New Cost). Igualmente, la porción
del activo a depreciar por años y su capacidad operativa, estableciendo un factor de desgaste
físico, factor de obsolescencia económica y factor de obsolescencia funcional de acuerdo a su nivel
de capacidad operativa actual, para este caso el año 2012.
CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE COSTO
C = Costo
E = Número de años transcurridos (Edad)
VR = Número de Años que le quedan (Vida Remanente)
E + VR = Vida Económica total (VE)
FD = Factor de Depreciación económico según edad
FO = Factor de Obsolescencia según años transcurridos
FT = Factor de trabajo desgaste y deterioro

En algunas ocasiones se debe aplicar un factor de comercialización y/o de oportunidad pero no es
un concepto general, solamente aplica en activos cuando presentan mayor obsolescencia y/o
desgaste físico.

Enfoque de Mercado

Para el enfoque de mercado se tomó como base su valor en dólares y fecha de adquisición y el
modelo del año de los tractores y grúas de carga importados directamente de Brasil, analizando su
TRM y su comportamiento a fin de cada año, realizando la respectiva conversión y ponderación de
la TRM, teniendo en cuenta que un tractor modelo 2008 no presenta un valor igual frente a uno de
modelo 2012, porque presenta una disminución en su valor de mercado debido a factores externos
y económicos; detallados a continuación:



CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE DE MERCADO
SUPUESTOS MACROECONÓMICOS 2010 2011 2012
Precios al consumidor (IPC) 3,2% 3,7% 2,4%
Precios al Productor (IPP) 9,0% 4,4% 4,0%
PIB (variación anual) 4,0% 5,9% 4,0%
Precio del dólar ($. fin de año) 1.913,98 1.942,70 1.768,23
Precio del dólar ($. promedio anual) 1.898,68 1.846,97 1.798,50
Precios al consumidor (IPC) (EE.UU) 1,68% 3,08% 1,58%
Devaluación (Diferencial Inflación
COP/USA)
1,47% 0,63% 0,84%

Otros Aspectos

Para el ejercicio práctico de valor razonable se utilizaron tres enfoques (Costo, Ingresos y
Mercado) donde a cada uno se aplicaron variables observables y no observables clasificadas en
niveles 2 y 3 de información de acuerdo a lo mencionado en la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable; los cuales se detallan a continuación:

SENSIBILIZACION DE RESULTADOS- Promedio Ponderado
VR TOTAL ENFOQUE
INGRESOS
22.548.039.213 30,13% 6.794.111.067
VR TOTAL ENFOQUE COSTOS 27.028.784.286 36,12% 9.762.658.635
VR ENFOQUE MERCADO 25.254.757.456 33,75% 8.523.176.526
TOTAL ENFOQUES 74.831.580.956 100% 25.079.946.228

Lo anterior es para determinar los porcentajes y las variaciones de cada enfoque y determinar su
participación dentro del total de los enfoques y de esta manera analizar el impacto y las
desviaciones entre los resultados obtenidos. El valor razonable determinado no debe presentar
desviaciones significativas si se compara con los resultados de las mediciones dadas usando otros
enfoques de medición. En ese orden de ideas, observamos que no hay fluctuaciones significativas
al comparar dichos resultados.


Ejercicio Práctico Adopción Normas Internacionales de
Información Financiera –NIIF Plenas

Al 31 de diciembre de 2012 La Compañía Dicecom S.A. presenta en el balance general y el
estado de resultados bajo COLGAAP, los siguientes saldos:
Para un mejor entendimiento del efecto de los ajustes incluimos los códigos PUC usados según
COLGAAP, la taxonomía de la información financiera presentada bajo NIIF difiere sustancialmente
de la usada para propósitos locales y no incluye estos códigos.













Aspectos Relevantes

El detalle de los ajustes por inflación que tiene registrados la compañía es el siguiente:

1210 Cuotas o Partes de Interés Social 840.835
1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331
1528 Equipo de Computación y Comunicación 1.658.291
1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389
1592 Depreciación acumulada 1.546.919.303

La compañía posee una inversión en una cartera colectiva que es de alta liquidez por valor de
$878,780 la cual se encuentra registrada bajo COLGAAP en la cuenta No. 1245 – Derechos
fiduciarios, sobre este depósito no existen restricciones.
Al 31 de diciembre de 2012 la compañía bajo COLGAAP tiene registrado en la cuenta No. 1355
- Anticipos de impuestos y contribuciones derivados de anticipos de renta por valor de
$1.535.531.550 y en la cuenta No. 2615 – Para obligaciones fiscales un pasivo estimado por
impuesto de renta por valor de $3.049.793.066 estos valores se consideran compensables ya
que corresponden a la misma división de personas jurídicas ante la DIAN.
La compañía posee bienes en Leasing financieros por valor neto de $51.998.797.041, sobre los
cuales posee el control y riesgo sobre los mismos. Dichos valores bajo COLGAAP se
encuentran registrados en las cuentas No.1625 y 1698 – Derechos y depreciación y/o
amortización acumulada, respectivamente.
En la cuenta No. 1710 – Cargos diferidos la compañía tiene registrado un software informático
por valor de $136.704.148 que está asociado al proyecto de implementación del ERP
corporativos.
Al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP en la cuenta No.1455 - inventarios de materiales,
repuesta y accesorios la compañía posee inventarios por valor de $1.338.908.819.
Al realizar un análisis de los inventarios se determinó que bajo NIIF algunos inventarios
presentados en este rubro y por sus características, requieren reclasificarse como activos fijos.
A continuación detallamos los siguientes rubros a reclasificar como activos fijos:




La Compañía realizó un inventario físico de inventarios al 31 de diciembre de 2012 en el cual se
determino que existían inventarios obsoletos por valor de $140.403.149. A continuación se
detalla el inventario obsoleto:

Se hizo un análisis para evaluar el valor neto de realización del principal producto“Metanol
referencia 2040” el cual representa el 60% de producción de la Compañía. Al 31 de diciembre
de 2012 su costo de producción asciende a $126.546.790 y el valor neto de realización a esa
fecha asciende a $163.870.000. A continuación se detalla el valor calculado:

Adicionalmente, se realizó el análisis del 40% restante de los productos de la Compañía el cual
presentó que el valor neto de realización es mayor al costo de cada producto.
El impuesto al patrimonio está registrado en la cuenta No. 1710 - Cargos Diferidos por valor de
$889.710.000. Las deudas de difícil cobro registradas en la cuenta No. 1390 no tienen acuerdos
de pago con sus clientes, llevan más de 360 días de antigüedad y no están provisionadas bajo
COLGAAP. A continuación se detalla la composición de la mencionada cuenta:
ACTIVOS FIJOS REGISTRADOS EN INVENTARIO CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL
Contenedor de carga 10 52.450.000 524.500.000
Montacargas 15 38.590.000 578.850.000
Tanque de Almacenamiento 2 10.000.000 20.000.000
Motobomba Industrial 3 15.000.000 45.000.000
Estantería 1 30.155.670 30.155.670
1.198.505.670
INVENTARIO CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL ESTADO
Motor de 4 Cilindros 5 12.548.700 62.743.500 obsoletos
Flotarores 125 120.000 15.000.000 obsoletos
Motor de 6 válvulas 2 16.829.575 33.659.149 obsoletos
Motobomba de 10 HP 3 9.340.000 28.020.000 obsoletos
Gato hidráulico de 50 TON 1 980.500 980.500 obsoletos
140.403.149
Metano Ref. 2040
Costo de producción 126.546.790
Precio de Venta 354.670.000 1
Margen Bruto 228.123.210
Gasto de Admon 88.300.000 2
Gasto de Comercialización 102.500.000 3
Margen operativo 37.323.210
Valor Neto de Realización (1-2-3) 163.870.000



La compañía Dicecom S.A. ha implementado un sistema de administración de relaciones con el
cliente (CRM) con el objetivo de conocerlo y mantenerlo al brindarle la satisfacción de sus
necesidades. Dentro del proceso de fidelización se ha creado un sistema de puntos que se
entregan a los clientes que estén inscritos y que realicen compras; por cada $10.000 pesos en
compras se le entrega al cliente 1 punto y cada punto equivale a $1.000 pesos que pueden ser
redimidos con productos de la compañía, o usarlos como un descuento sobre otra compra. Al
corte del 31 de diciembre de 2012 la compañía había entregado 11.324 puntos los cuales están
distribuidos entre sus clientes de la siguiente manera:



DEUDAS DE DIFICIL COBRO Valor
Compañía de Motores del Sur S.A. 62.534.700
Empresa Colombiana de platicos S.A.S. 35.556.600
Rodríguez e Hijos Ltda 23.546.009
Soldaduras Moreno S.A. 23.823.000
Buques del Pacífico 18.003.000
TOTAL 163.463.309
Relación Puntos por Fidelización CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL
Terminales del Medio Oeste S.A. 370 1.000 370.000
Ministerio de Defensa 650 1.000 650.000
La Sanita S.A. 324 1.000 324.000
Aseguradora Bolivariana S.A. 568 1.000 568.000
Lanchas del Pacífico Ltda. 1.800 1.000 1.800.000
Gruas de Occidente S.A.S. 680 1.000 680.000
Concesión Vial del Sur 250 1.000 250.000
Dispositivos Hidráulicos S.A. 700 1.000 700.000
Caminos de Piedra Concesiones Ltda. 240 1.000 240.000
Empresa Colombiana de Empaques S.A. 300 1.000 300.000
Navegantes S.A. 620 1.000 620.000
Cruceros de America 1.000 1.000 1.000.000
Hidroelétricos del Valle S.A. 180 1.000 180.000
Ferreteria Hailburtom S.A.S. 300 1.000 300.000
Nauticas S.A. 532 1.000 532.000
Operador de Puertos S.A. 1.700 1.000 1.700.000
Buques S.A.S 1.110 1.000 1.110.000
Total 11.324 11.324.000


La Provisión de cartera registrada por la Compañía por valor de $177.870.886 se hace de
acuerdo a la Política contable de la compañía, la cual indica que se provisiona el 100% de la
misma y no se realiza mediante el método fiscal.
La compañía tiene registrado en la cuenta No. 4265 Ingresos de ejercicios anteriores por valor
de $567.473 y en la cuenta No. 5315 Gastos extraordinarios por valor de $709.103. La
compañía tiene como política registrar los descuentos comerciales bajo COLGAAP como
ingreso en la cuenta 4275 – Descuentos comerciales condicionados. Al 31 de diciembre de
2012 se acumularon descuentos comerciales por valor de $3.915.465. La compañía al 31 de
diciembre de 2012 tiene registrados como diferidos los siguientes rubros:

La compañía tiene arrendado un edificio de propiedad de un tercero, el contrato inicial se hizo
en el año 1999 por cinco (5) años y ha tenido varias prorrogas, el canon inicialmente fue de
$2.570.000 y se actualiza cada año de acuerdo a la inflación. A continuación se presenta la
información con respecto al arrendamiento:
AÑO VALOR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN
FECHA DE
CORTE
TIEMPO
(Años)
TIEMPO
(meses)
CANON
1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000
TOTAL

La compañía ha contratado una empresa externa que presta sus servicios profesionales de
tasador para llevar a cabo la valuación del rubro de maquinaria y equipo bajo estándares
internacionales. Al 31 de diciembre de 2012 dicho estudio presento el siguiente resultado:

Detalle Diferidos
1705 Gastos pagados por anticipado
136.739.095
170520 Seguros y Fianzas 47.739.000
170525 Arrendamientos 28.930.200
170535 Manteniento de Equipos 32.739.095
170545 Suscripciones 3.654.800
170595 Otros 23.676.000
1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234
171016 Programas para computador 136.704.148
171020 Útiles y papelería 19.414.148
171044 Publicidad y propaganda 257.000.000
171060 Dotación 85.000.000
171095 Otros 37.286.938
171097 Impuesto al Patrimonio 889.710.000


ACTIVO COSTO
HISTORICO
DEPRECIACION COSTO
NETO
VIDA UTIL
(AÑOS)
VLR
RAZONABLE
VLR
RESIDUAL
Maquinaria y
equipo
31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234
TOTALES 31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234

La maquinaria y equipo bajo COLGAAP al 31 de diciembre de 2012 presenta un saldo neto de
$9.496.354.810 y los tasadores han determinado de acuerdo al mercado que el valor razonable de
la Maquinaria y Equipo a esa misma fecha es de $11.234.679.000 y su valor residual es de
$3.145.190.234.
La compañía presenta el siguiente detalle de activos fijos registrado en las cuentas de equipos
de comunicación y computación, equipo de oficina, flota y equipo de transporte y flota y equipo
fluvial o marítimo, así:

Los activos registrados en las cuentas: Equipos de Comunicación y Computación, Equipo de
oficina, Flota y Equipo de transporte, Flota y Equipo Fluvial y Marítimo, de acuerdo con la decisión
de la administración se registraran al costo histórico, pero la compañía ha contratado los servicios
de un tasador profesional para determinar el valor residual y la vida útil de los activos registrados
en estas cuentas.
A continuación se presentan los resultados de la tasación:
Estado Fecha de Adq. Costo Uso Actual Vida útil Depreciación Saldo
Activo 06/10/2011 531.005.000,00 452 1.080 222.235.426 308.769.574,07
Activo 06/10/2012 320.000.000,00 86 1.080 25.481.481 294.518.518,52
Activo 06/10/2011 980.900.100,00 452 1.080 410.524.857 570.375.243,33
Depreciado 06/10/2005 7.600.000,00 2.643 1.080 7.600.000 0,00
Depreciado 06/10/2005 5.051.196,58 2.643 1.080 5.051.197 0,00
EQUIPO DE OFICINA
BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 Activo 30/05/2011 5.540.000,00 581 1.080 2.980.315 2.559.685,19
ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS Activo 01/06/2011 22.560.000,00 579 1.080 12.094.667 10.465.333,33
AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 Depreciado 01/09/2006 528.753.230,00 2.313 1.080 528.753.230 0,00
ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 Activo 01/06/2011 7.800.000,00 579 1.080 4.181.667 3.618.333,33
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
Depreciado 01/08/2006 60.540.000,00 2.344 1.800 60.540.000 0,00
CAMIONETA CMP 045 Activo 01/11/2011 42.886.261,00 426 1.800 10.149.748 32.736.512,56
MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 Depreciado 01/06/2006 7.450.000,00 2.405 1.800 7.450.000 0,00
CAMION DOBLE TROQUE KENWORK Depreciado 25/04/2001 258.320.000,00 4.268 1.800 258.320.000 0,00
CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL Depreciado 01/06/2001 258.320.000,00 4.231 1.800 258.320.000 0,00
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS Depreciado 01/12/2006 25.320.000,00 2.222 1.800 25.320.000 0,00
LANCHA AJ 320 5 TONELADAS Depreciado 01/12/2006 14.500.000,00 2.222 1.800 14.500.000 0,00
LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS Activo 01/10/2010 7.450.000,00 822 1.800 3.402.167 4.047.833,33
BARCO DE REMOLQUE AMV 120 Activo 01/12/2010 104.319.000,00 761 1.800 44.103.755 60.215.245,00
REMOLCADOR DE ENCALLE Depreciado 01/10/2006 52.730.477,00 2.283 1.800 52.730.477 0,00
COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600
COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470
SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280
ACTIVOS
EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPUTACIÓN
CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO



Solución:

A continuación se presentan las eliminaciones, reclasificaciones y ajustes necesarios para la
adopción por primera vez bajo Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF PLENAS.
PUC CUENTA DÉBITO CRÉDITO
1210 Cuotas o Partes de Interés Social 840.835
1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331
1528
Equipo de Computación y
Comunicaciones
1.658.291
1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389
1592 Depreciación acumulada 1.546.919.303

3705 Utilidades Retenidas 4.402.909.543
TOTALES 5.949.828.846 5.949.828.846


$ 53.100.500 3
$ 32.000.000 3
$ 98.090.010 3
$ 760.000 3
$ 505.120 3
EQUIPO DE OFICINA
BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 $ 554.000 3
ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS $ 2.256.000 3
AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 $ 52.875.323 3
ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 $ 780.000 3
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
$ 6.054.000 5
CAMIONETA CMP 045 $ 4.288.626 5
MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 $ 745.000 5
CAMION DOBLE TROQUE KENWORK $ 25.832.000 5
CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL $ 25.832.000 5
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS $ 2.532.000 5
LANCHA AJ 320 5 TONELADAS $ 1.450.000 5
LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS $ 745.000 5
BARCO DE REMOLQUE AMV 120 $ 10.431.900 5
REMOLCADOR DE ENCALLE $ 5.273.048 5
COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600
COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470
SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280
ACTIVOS
EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPUTACIÓN
Vida
Útil
Valor
residual
CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO


Movimiento 4: Traslado de Inversiones a Disponible

PUC
CUENTA DEBITO CREDITO
1120 Bancos

878.780

1245 Derechos Fiduciarios


878.780


878.780

878.780

Las NIC 1 y NIC 7 mencionan que el activo (disponible) es efectivo o equivalentes de efectivo a
menos que se encuentren restringidos y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio en que se informa. Para efectos
de este ejercicio se reclasificaron las carteras colectivas de alta liquidez que la Compañía tiene
registrada como derechos fiduciarios, ya que presentan características similares al disponible.

Movimiento5: Impuesto de Renta y Complementarios

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1355 Anticipo de Impto. y contribuciones

1.535.531.550
2615 Para obligaciones fiscales

1.535.531.550



1.535.531.550 1.535.531.550
Se compensa el impuesto de renta según NIC 12. Se debe tener en cuenta que para el ejercicio real
se debe tener el pasivo real del impuesto de renta que implique desembolsos de caja, y que el
derecho a compensar estos saldos se den sobre la base que corresponden a derechos y
obligaciones con la misma entidad.







Movimiento 6: Ingresos, costos y gastos de
Ejercicios Anteriores
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
4265 Ingresos de Ejercicios Anteriores 567.473
5315 Gastos extraordinarios

709.103
3705 Utilidades Retenidas 141.630

709.103 709.103
El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera de acuerdo a su
definición de causación nos permite concluir que la cuenta de costos y gastos de ejercicios
anteriores no existe, ya que estas partidas deben estar registradas en su periodo de causación y
en la cuenta correspondiente a su concepto. Es por ello que se reclasifica la cuenta de acuerdo a
los procedimientos técnicos aplicados; los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013).
Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.


Movimiento 7: Traslado de Activo Intangible a Activo Fijo
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1520 Maquinaria y equipo

51.998.797.041

1625 Derechos


63.659.981.695
1698 Depreciación y/o Amortización

11.661.184.654



63.659.981.695

63.659.981.695
La NIC 16 expone que para que un elemento de Propiedad, planta y equipo pueda ser reconocido
como tal, debe ser probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Bajo esta premisa se considera que los
elementos registrados bajo COLGAAP en la cuenta de intangibles que representan los activos
entregados en negociación de Leasing con la entidad financiera deben ser reclasificados como
elemento de Propiedad, Planta y Equipo ya que adicional a las dos primeras consideraciones la
compañía es poseedora del riesgo y control del mismo.La cuenta de activos fijos a la fecha de
transición recibe el valor neto de los derechos sobre contratos de leasing vigentes


Movimiento 8: Traslado de Programas de computador
de Diferidos a Intangible
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1710 Cargos Diferidos

136.704.148
1625 Derechos

136.704.148


136.704.148 136.704.148
Bajo NIC 38 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios
económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo
puede ser medido de forma fiable. La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios
económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán
durante la vida útil del activo. Este intangible, es identificable y separable, además cumple con
las características de los activos bajo NIIF, y hace parte del proyecto ERP desarrollado por la
Compañía.
Movimiento 9: Inventario a Activos Fijos
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1455 Materiales Repuestos y Accesorios

1.198.505.670
1520 Maquinaria y equipo

1.198.505.670



1.198.505.670 1.198.505.670

De acuerdo a la NIC 2 el inventario son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; (c) en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, (d) en la
prestación de servicios. De acuerdo a los procedimientos técnicos aplicados para el análisis
de este rubro se encontró que este inventario corresponde a activos Fijos ya que no cumple
con ninguna de las condiciones anteriores.

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
4275 Descuentos Comerciales Condicionados 3.915.465

6145
Transporte Almacenamiento
y Comunicación 3.915.465

3.915.465 3.915.465


El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Información Financiera de acuerdo a su definición de
reconocimiento de Ingresos nos permite concluir que sólo debe reconocer a aquellas partidas que,
pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Es por ello que se
reclasifica la cuenta de acuerdo a la NIC 2, en donde se indica que las devoluciones, rebajas y
descuentos deben ser reconocidos de forma separada contra el costo o gasto asociado a los
inventarios; no es permitido su registro como ingresos del ejercicio.
Movimiento 11: Impuesto al Patrimonio

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1710 Cargos Diferidos

889.710.000
3705 Utilidades Retenidas 889.710.000


889.710.000 889.710.000

El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto ya que no cumple con los requisitos
para ser catalogado como activo; no es recuperable ni genera beneficios futuros. La figura de
diferidos no existe dentro de las NIIF, aunque algunas de las partidas de diferidos deberán ser
evaluadas de acuerdo a la NIC 38 Activos Intangibles que nos presenta unos requisitos que deben
cumplir los intangibles que se encuentran registrados y dentro de los que podrían entrar algunos
diferidos. Se hace el ajuste y se registra el Impuesto al patrimonio como un gasto del periodo en el
que se incurrió.
Para este caso, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de
transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de
transición a las NIIF, se reconoce este ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en
otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 12: Diferidos

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1705 Gastos pagados por anticipado

136.739.095
1710 Cargos Diferidos

398.701.086
3705 Utilidades Retenidas 535.440.181


535.440.181 535.440.181



La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera.
Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la IAS
38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, costeado y debe generar beneficios
futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que según el análisis de la
esencia no cumplen con estos requisitos, los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero
de 2013). Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 13: Inventarios Obsoletos
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1455 Materiales Repuestos y Accesorios

140.403.149
3705 Utilidades Retenidas 140.403.149


140.403.149 140.403.149

Movimiento 14: Deuda Incobrable Empleados

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1390 Deudas de Difícil Cobro

163.463.309
3705 Utilidades Retenidas 163.463.309

163.463.309 163.463.309

La Norma Internacional de Información Financiera cataloga la Cuenta de Deudores como un
Instrumento Financiero IAS 39 que debe estar valorado de acuerdo al monto real recuperable, de
acuerdo a los procedimientos técnicos aplicados y al juicio profesional se ha determinado que esta
cuenta por cobrar catalogada como Deudas de Difícil Cobro es incobrable, razón por la cual se
hace el ajuste. Este ajuste surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición
a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de transición
a las NIIF, se reconoce directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del
patrimonio si fuera apropiado.







Movimiento 15: Activación Arrendamientos
Inmuebles

PUC
CUENTA DEBITO CREDITO
1500 Construcciones y Edificaciones 583.416.769

1592 Depreciación acumulada

475.217.744

2335 Costos y Gastos por pagar

135.828.161
3705 Utilidades Retenidas 27.629.136


611.045.905 611.045.905

Según la NIC 17, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el
estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento, este ajuste
corresponde al análisis de los arrendamiento vigentes a 31 de diciembre de 2012.
A continuación se presenta el detalle del cálculo del arrendamiento:
Hallamos el valor pagado a Diciembre de 2012, asumiendo como tasa de incremento la inflación.


AÑO Inflación Año anterior Canon mes Canon anual
1999 2.570.000 30.840.000
2000 9,23% 2.807.211 33.686.532
2001 8,75% 3.052.842 36.634.104
2002 7,65% 3.286.384 39.436.612
2003 6,99% 3.516.103 42.193.232
2004 6,49% 3.744.298 44.931.572
2005 5,50% 3.950.234 47.402.809
2006 4,85% 4.141.820 49.701.845
2007 4,48% 4.327.374 51.928.488
2008 5,69% 4.573.602 54.883.219
2009 7,67% 4.924.397 59.092.762
2010 2,00% 5.022.885 60.274.617
2011 3,17% 5.182.110 62.185.322
2012 3,73% 5.375.403 64.504.835
2013 4,45% 5.614.716 67.376.590
2014 4,45% 5.864.683 70.376.196
2015 4,45% 6.125.779 73.509.344
Valor pagado a Dic 2012 677.695.948
EDIFICIO OFICINAS
EDIFICIO OFICINAS


A continuación procedemos a hacer el ejercicio de traer al presente los valores futuros de los
pagos de los arrendamientos. Obtenemos un valor presente de arrendamientos a partir del año
1999 y se recalcula nuevamente para el año 2012 que es la fecha de corte del ejercicio.


Resumen de los datos del ejercicio:

AÑO VLR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN FECHA
CORTE
TIEMPO
(AÑOS)
TIEMPO
(MESES)
CANON
1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000
TOTAL

Resumen de los cálculos realizados

VLR PAGADO A
DICIEMBRE 2012
VLR PRESENTE
DE FLUJOS
FUTUROS
VALOR
RAZONABLE
DEPRECIACION
MES
MESES DE USO VLR
DEPRECIACION
A DIC.2012
677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 166 475.217.744

677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 475.217.744

Año 0 30.840.000 30.840.000
Año 1 33.686.532 VPN
1
32.083.430
Año 2 36.634.104 VPN
2
33.230.322
Año 3 39.436.612 VPN
3
34.070.073
Año 4 42.193.232 VPN
4
34.716.884
Año 5 44.931.572 VPN
5
35.210.651
Año 6 47.402.809 VPN
6
35.379.444
Año 7 49.701.845 VPN
7
35.330.024
Año 8 51.928.488 VPN
8
35.156.172
Año 9 54.883.219 VPN
9
35.388.322
Año 10 59.092.762 VPN
10
36.289.348
Año 11 60.274.617 VPN
11
35.253.629
Año 12 62.185.322 VPN
12
34.640.308
Año 13 64.504.835 VPN
13
34.222.412
Año 14 67.376.590 VPN
14
34.044.884
Año 15 70.376.196 VPN
15
33.868.278
Año 16 73.509.344 VPN
16
33.692.587
Valor presente Año 1999 583.416.769
Valor presente Año 2012 813.524.109
Ajuste 230.107.340
EDIFICIO OFICINAS




Recalculo de valor presente año 2012

AÑO VLR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN FECHA
DE
CORTE
TIEMPO
(AÑOS)
TIEMPO
(MESES)
CANON AJUSTE
VLR
PRESENTE
AL 2012
2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 31/12/2012 3 36 5.182.110 230.107.340
TOTAL 230.107.340

Registros Contables:




Valor presente calculado desde el año 1999
DÉBITO CRÉDITO
Bienes Inmuebles 583.416.769
Cuenta por Pagar Arrendamiento 583.416.769
Valor presente actualizado al 2012
DÉBITO CRÉDITO
Cuenta por Pagar arrendamiento 230.107.340
Utilidades Retenidas 230.107.340
Pagos realizados a Diciembre de 2012
DÉBITO CRÉDITO
Utilidades Retenidas 677.695.948
Cuentas por pagar arrendamiento 677.695.948
Depreciación Acumulada registrada desde el año 1999
DÉBITO CRÉDITO
Depreciación Acumulada 475.217.744
Gasto Depreciación (Ut. Retenidas) 475.217.744


El efecto de la actualización de los valores por pagar en cumplimiento de los contratos de arrendamiento
entre la fecha de inicio del contrato y la fecha de valuación se reconocen como gastos financieros. Para
este ejemplo, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a
las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, a esta fecha, se reconoce este
ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categoría del patrimonio si fuera apropiado.


Movimiento 16: Revalorización de activos
PUC CUENTA DEBITO CREDITO

1520 Maquinaria y equipo

21.955.547.527 (1)
1592 Depreciación acumulada 21.955.547.527


1520 Maquinaria y equipo 1.738.324.190

(2)
N/A Reserva por Revaluación

1.738.324.190


23.693.871.717 23.693.871.717


Las NIIF determinan que la valoración de los activos debe hacerse a valor razonable, teniendo en
cuenta que el Valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo, o pagado por
trasferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
medición, los activos y pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado,
lo que incluye valorizaciones que puedan presentarse en los activos de la compañía









(1) Eliminación de la Depreciación acumulada del activo


(2) Registro de la Revalorización de los activos.

El detalle de la transacción anterior es el siguiente:
Información sobre el Costo Histórico y el Valor Razonable del activo
ACTIVO COSTO
HISTORICO
DEPRECIACION COSTO
NETO
VIDA
UTIL
(AÑOS)
VLR
RAZONABLE
VLR
RESIDUAL
MAQUINARIA Y
EQUIPO
31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.145.190.234
TOTALES 31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 11.234.679.000 3.145.190.234

Teniendo en cuenta lo anterior se realiza el siguiente registro contable:
Eliminación de la depreciación:
DébitoCrédito


Depreciación Maquinaria y Equipo 21.955.547.527
Maquinaria y Equipo 21.955.547.527

Registro de la revaluación del Activo:
DébitoCrédito
Maquinaria y Equipo 1.738.324.190
Revaluación 1.738.324.190


Se registra como revaluación el valor de la diferencia entre el Valor Razonable y el costo neto por
valor de $1.738.324.190. Esta partida se considera no distribuible a los socios y hace parte de los
resultados integrales del periodo;es susceptible de distribución a los socios por el valor en que la
depreciación del costo revaluado excede al valor depreciado sobre la base del costo histórico.

Movimiento 17: Recalculo de la Depreciación con Valor Residual
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1592 Depreciación acumulada 504.102.937
3705 Utilidades retenidas 504.102.937
504.102.937 504.102.937

El detalle del recalculo de la depreciación de acuerdo a NIIF es el siguiente:




Movimiento 18: Fidelización de Clientes
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
2335 Ingresos diferidos 11.324.000
3705 Utilidades retenidas 11.324.000
11.324.000 11.324.000



Movimiento 19: Impuesto Diferido

1700 Impuesto Diferido 3.300.000

3705 Utilidades Retenidas 3.300.000

3.300.000 3.300.000


Se realizó el cálculo del impuesto diferido producto de las diferencias temporales y permanentes
entre las partidas contables y las fiscales, las cuales para este caso generaron un impuesto
diferido activo.
$ 53.100.500 3 200.011.883 330.993.117
$ 32.000.000 3 22.933.333 297.066.667
$ 98.090.010 3 369.472.371 611.427.729
$ 760.000 3 6.840.000 760.000
$ 505.120 3 4.546.077 505.120
EQUIPO DE OFICINA - -
BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 $ 554.000 3 2.682.283 2.857.717
ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS $ 2.256.000 3 10.885.200 11.674.800
AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 $ 52.875.323 3 475.877.907 52.875.323
ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 $ 780.000 3 3.763.500 4.036.500
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE - -
$ 6.054.000 5 54.486.000 6.054.000
CAMIONETA CMP 045 $ 4.288.626 5 9.134.774 33.751.487
MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 $ 745.000 5 6.705.000 745.000
CAMION DOBLE TROQUE KENWORK $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000
CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO - -
LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS $ 2.532.000 5 22.788.000 2.532.000
LANCHA AJ 320 5 TONELADAS $ 1.450.000 5 13.050.000 1.450.000
LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS $ 745.000 5 3.061.950 4.388.050
BARCO DE REMOLQUE AMV 120 $ 10.431.900 5 39.693.380 64.625.621
REMOLCADOR DE ENCALLE $ 5.273.048 5 47.457.429 5.273.048
COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600
COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470
SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280
ACTIVOS
EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPUTACIÓN
Vida
Útil
Valor
residual
Recalculo
Depreciación
Saldo
Activos
CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO


La Compañía Dicecom S.A. al 31 de diciembre de 2012 realizó la conciliación a nivel de cuentas
del balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuación:



Al realizar el análisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se
observó lo siguiente:
En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $100.000 originada por el
reconocimiento del método de participación patrimonial.
En Propiedad, planta y Equipo se genera una diferencia producto del cálculo por depreciación
acelerada fiscal en exceso sobre la depreciación contable por valor de $20.000.000.
La provisión por pensiones de jubilación genera una diferencia temporal por valor de $30.000.000
A continuación realizamos el cálculo del impuesto diferido bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012
teniendo en cuenta las observaciones.

CUENTA
BALANCE
CONTABLE
BALANCE
FISCAL
DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574
INVERSIONES 2.000.000 2.100.000
DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793
INVENTARIO 126.546.790 126.546.790
PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205
INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148
DIFERIDOS - -
VALORIZACIONES - -
TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510
OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268
CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779
OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908
OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796
TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146




La diferencia neta del impuesto diferido activo es por valor de $3.300.000, para este ejercicio se
estimó la tasa futura del impuesto sobre la renta en un 33 %.
A continuación presentamos un balance comparativo de COLGAAP y NIIF Plenas de acuerdo a los
movimientos previamente registrados.
CUENTA
BALANCE
CONTABLE
BALANCE
FISCAL
DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DÉBITO CRÉDITO
DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574 - 33%
INVERSIONES 2.000.000 2.100.000 (100.000) 100.000 33%
DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793 - 33%
INVENTARIO 126.546.790 126.546.790 - 33%
PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205 (20.000.000) 20.000.000 33% 6.600.000
INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148 - 33%
DIFERIDOS - - - 33%
VALORIZACIONES - - - 33%
TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510
OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268 - 33%
CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969 - 33%
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779 - 33%
OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426 - 33%
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908 30.000.000 30.000.000 33% 9.900.000
OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796 - 33%
33%
TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146
9.900.000 6.600.000
- -
9.900.000 6.600.000
3.300.000
DIFERENCIA
Impuesto Diferido según Cálculo
Impuesto Diferido según Contabilidad
Diferencia
Diferencia Neta




DÉBITO CRÉDITO
1105 Caja 1.800.000 1.800.000
1110 Moneda Nacional 494.267.997 494.267.997
1120 Bancos 468.117.797 878.780 (4) 468.996.577
1210 Cuotas o Partes de Interes Social 2.840.835 840.835 (1) 2.000.000
1245 Derechos Fiduciarios 878.780 878.780 (4) -
1305 Clientes 4.362.679.601 4.362.679.601
1310 Ctas Corrientes Comerciales 552.362.603 552.362.603
1330 Anticipos y avances 26.338.793 26.338.793
1335 Depósitos - -
1355 Antic. de Imptos y contrib. 1.535.531.550 1.535.531.550 (5) -
1360 Reclamaciones 834.844.682 834.844.682
1365 Ctas por Cobrar a Trabajadores - -
1390 Deudas de Dificil Cobro 163.463.309 163.463.309 (14) -
1399 Provisiones (177.870.886) (177.870.886)
1430 Inventario de Productos Terminados 126.546.790 126.546.790
1455 Materiales Repuestos y Accesorios 1.338.908.819
1.198.505.670(9)
140.403.149 (13)
-
1500 Construcciones y Edificaciones - 583.416.769(15) 583.416.769
1520 Maquinaria y equipo 31.451.902.337
5.944.727.331 (1)
51.998.797.041 (7)
1.198.505.670 (9)
1.738.324.190 (16)
21.955.547.527 (16) 58.487.254.380
1524 Equipo de oficina 564.653.230 564.653.230
1528 Equipo de Computac. y Comunic 1.844.556.297 1.658.291(1) 1.842.898.006
1540 Flota y equipo de transporte 627.516.261 2.602.389(1) 624.913.872
1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 204.319.477 204.319.477
1592 Depreciación acumulada (24.218.015.551)
1.546.919.303 (1)
21.955.547.527 (16)
504.102.937 (17)
475.217.744 (15) (686.663.528)
1625 Derechos 63.659.981.695 136.704.148 (8) 63.659.981.695 (7) 136.704.148
1698 DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION ACUMULADA (11.661.184.654) 11.661.184.654 (7) -
1705 Gastos pagados por anticipado 136.739.095 136.739.095 (12) -
1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234
136.704.148 (8)
889.710.000 (11)
398.701.086 (12)
-
170000 Impuesto Diferido - 3.300.000 (19) 3.300.000
1905 De inversiones 971.165 971.165(2) -
1910 De propiedades planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -
2105 Bancos Nacionales 10.461.728.567 10.461.728.567
2110 Bancos del Exterior 24.652.783.487 24.652.783.487
2120 Compañias de Financ. Comerc 143.532.214 143.532.214
2305 Ctas corrientes comerc 85.908.617 85.908.617
2335 Costos y Gastos por pagar 6.069.151.035
135.828.161 (15)
11.324.000 (18)
6.216.303.196
2360 Dividendos o partic por pagar 7.086.922.749 7.086.922.749
2365 Retención en la Fuente 96.058.506 96.058.506
2367 Impto a las Vtas retenido 19.111.304 19.111.304
2368 Impuesto de industria y comercio 62.680.247 62.680.247
2370 Retenciones y aportes de nomina 161.539.790 161.539.790
2380 Acreedores Varios 94.590.560 94.590.560
2404 De renta y complementarios - -
2408 Imptos sobre las Vtas por pagar 56.991.290 56.991.290
2432 Tasa por utilización de puertos 119.665.779 119.665.779
2456 A LAS IMPORTACIONES 4.584.941.710 4.584.941.710
2495 Otros 889.710.000 889.710.000
2505 Salarios por pagar 13.091.519 13.091.519
2510 Cesantias Consolidadas 187.579.187 187.579.187
2515 Intereses sobre cesantias 9.508.147 9.508.147
2525 Vacaciones Consolidadas 169.989.573 169.989.573
2605 Para costos y gastos 94.373.192 94.373.192
2610 Para Obligaciones Laborales - -
2615 Para Obligaciones Fiscales 3.049.793.066 1.535.531.550(5) 1.514.261.516
2635 Para Contingencias 1.029.452.200 1.029.452.200
2805 Anticipos y avances recibidos 348.758.709 348.758.709
2815 Ingresos Recibidos para Terceros 499.131.087 499.131.087
3105 Capital Social 2.000.000.000 2.000.000.000
3305 Reservas Obligatorias 500.000.000 500.000.000
3405 Ajustes por Inflación 1.529.670.953 1.529.670.953(3) -
300000 Superavit por Revaluación - 1.738.324.190(16) 1.738.324.190
3605 Utilidad del ejercicio 5.499.630.601 140.261.519(6)(11) 5.359.369.082
3705 Utilidades Retenidas 4.250.000.000
4.402.909.543 (1)
141.630 (6)
889.710.000 (11)
535.440.181 (12)
140.403.149 (13)
163.463.309 (14)
27.629.136 (15)
11.324.000 (18)
1.529.670.953(3)
504.102.937 (17)
3.300.000 (19)
256.456.092
3805 De inversiones 971.165 971.165(2) -
3810 De propiedad planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -
MOVIMIENTO
PUC CUENTA
COP 31/ 12/ 2012
Colgaap
Balance NIIF



El balance de comparativo es el resultado de los movimientos anteriores, a continuación se
presenta en general los ajustes que se hicieron a nivel de rubro, y el Balance diagnóstico de
acuerdo a NIIF - FULL


El resumen conciliación patrimonial nos muestra cómo los cambios en Balance afectaron el
patrimonio, de esta forma podemos identificar el impacto en el patrimonio del ejercicio de NIIF –
Plenas.
Balance
DÉBITO CRÉDITO NIIF
DISPONIBLE 964.185.794 878.780 - 965.064.574
INVERSIONES 3.719.615 - 1.719.615 2.000.000
DEUDORES 7.297.349.651 - 1.698.994.859 5.598.354.793
INVENTARIO 1.465.455.609 - 1.338.908.819 126.546.790
PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 10.474.932.050 51.145.860.155 - 61.620.792.205
INTANGIBLES 51.998.797.041 - 51.862.092.892 136.704.148
DIFERIDOS 1.561.854.329 - 1.561.854.329 -
VALORIZACIONES 9.036.546.522 - 9.036.546.522 -
IMPUESTO DIFERIDO - 3.300.000 - 3.300.000
TOTAL ACTIVOS 82. 802. 840. 611 68. 452. 762. 510
OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 - - 35.258.044.268
CUENTAS POR PAGAR 13.675.962.808 - 147.152.161 13.823.114.969
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 - - 5.651.308.779
OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 - - 380.168.426
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 4.173.618.458 1.535.531.550 - 2.638.086.908
OTROS PASIVOS 847.889.796 - - 847.889.796
TOTAL PASIVO 59. 986. 992. 535 58. 598. 613. 146
CAPITAL SOCIAL 2.000.000.000 - - 2.000.000.000
RESERVA LEGAL 500.000.000 - - 500.000.000
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 1.529.670.953 1.529.670.953 - -
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.499.630.601 140.261.519 - 5.359.369.082
UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 4.250.000.000 3.993.543.908 - 256.456.092
SUPERAVIT POR REVALUACIÓN - - 1.738.324.190 1.738.324.190
SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 9.036.546.522 9.036.546.522 - -
TOTAL PATRIMONIO 22. 815. 848. 076 9. 854. 149. 364
CUENTA BALANCE COLGAAP
MOVIMIENTOS




El efecto neto principal en el patrimonio obedece a la revalorización de los activos de propiedad,
planta y equipo de Dicecom S.A. estos activos fueron valuados a su valor razonable usando el
modelo de Valor revaluado para Inmuebles y Maquinaria y Equipo, el resto de propiedad, planta y
equipo fueron valuados al Costo. La valoración de las inversiones también se ajustó a valor
razonable de acuerdo a los parámetros de la NIIF 39. El resto de variaciones se deben a que se
ajustan los diferidos a resultados acumulados en cumplimiento de NIIF1, ya que no son
capitalizables bajo NIIF; los inventarios se ajustaron a su valor neto de realización para su
Producto Terminado y Material Prima y los ajustes de cartera a su valor recuperable de acuerdo
con NIC 2, 16 y 32 y el reconocimiento del impuesto diferido bajo la NIC 12.









DISPONIBLE 878.780
INVERSIONES (1.719.615)
DEUDORES (1.698.994.859)
INVENTARIO (1.338.908.819)
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 51.145.860.155
INTANGIBLES (51.862.092.892)
DIFERIDOS (1.561.854.329)
VALORIZACIONES (9.036.546.522)
IMPUESTO DIFERIDO 3.300.000
CUENTAS POR PAGAR 1.388.379.389
PATRIMONIO COLGAAP 22.815.848.076
PATRIMONIO NIIF 9.854.149.364
RESUMEN CONCILIACION IMPACTO PATRIMONIAL


CONCLUSIONES

Antes de realizarse la adopción por primera vez de las NIIF enColombia es importante tener en
cuenta que la alta gerencia de las compañías analice y lleven a cabo lo siguiente:
En aquellas compañías en donde su Propiedad, Planta y Equipo son relevantes y son
indispensables para llevar a cabo su objeto social deberían:
Si no han realizado un inventario físico de activos fijos o están desactualizados, es
necesario que se realice un inventario físico de Propiedad, Planta y Equipo y conciliar con
los registros contables. En dicho inventario físico es importante que se establezca el estado
actual de cada Propiedad, Planta y Equipo.

Realizar los dos métodos para determinar el valor razonable de Propiedad, Planta y Equipo y así
evaluar cuál es su impacto en el momento de adopción de las NIIF y el impacto a futuro, teniendo
en cuenta que el método a utilizar refleje la realidad económica de cada Propiedad, Planta y
Equipo.
Es recomendable que se construya un informe de control de Propiedad, Planta y Equipo en el cual
se incluya aquellos Activos Tangibles que se encuentren en cualquier estado de uso (Incluyendo
los totalmente depreciados). A todos los activos se les debe asignar un valor razonable que debe
preferiblemente ser tasado profesionalmente dependiendo de la relación costo beneficio de la
tasación. A su vez se les debe asignar un valor residual lo que nos permita presentar una
propuesta de revalorización de activos, y en los casos a los que haya lugar, ajustar las vidas útiles
de acuerdo a la realidad económica para hacer un recalculo de la depreciación. Lo anterior con el
objetivo de cumplir con los requerimientos de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
En caso de no tener identificado para cada ítem y/o artículo en sus inventarios el registro del menor
valor entre el costo y el valor neto realizable, se requiere por parte de la Compañía que se lleve a
cabo dicho ejercicio con la finalidad de dar cumplimiento a las disposiciones de NIC-2 Inventarios.
Con la revalorización del patrimonio bajo COLGAAP lo que se persigue es actualizar su valor por la
pérdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la
unidad de medida. No implica por sí mismo un incremento real de los recursos de la compañía, o
un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una ganancia. Lo que se quiere es recuperar
el valor perdido producto del efecto de la inflación.




Se observa que la ley, con respecto a esta partida, “sólo permite dos opciones: una, distribuirla
como utilidad al momento de la liquidación del ente económico, y, otra, capitalizar su valor, esto es,
distribuirla en acciones o cuotas de interés social. Cabe anotar que las normas no establecen
una limitación para que una vez capitalizada la cuenta de revalorización los accionistas no puedan
recibir dividendos sobre esa porción de capital.
Es por ello, que antes de la fecha de transición legal a NIIF se recomienda capitalizar la
revalorización del patrimonio como capital social y se reconocerían bajo NIIF como mayor valor del
capital de la Compañía y así se evitaría el riesgo de repartir ese valor inflacionario, por cuanto
debilita el patrimonio de la empresa y el capital de trabajo de la Compañía.

Se sugiere que las compañías realicen un pre-diagnosticó del impacto bajo NIIF para
determinar el efecto en el patrimonio. Lo anterior obedece a que algunas entidades de
vigilancia y control han evaluado que el efecto de adopción a NIIF disminuye el patrimonio en
muchas compañías. Por lo tanto, si llegase a presentarse una posible causal técnica de
disolución con dicho pre-diagnostico, la alta gerencia de la compañía podría tomar ciertas
decisiones legales tales como escindir aquellos activos que tengan un impacto negativo en sus
estados financieros o convertir dicha sociedad inicial a Sociedad Anónima Simplificada en el
cual el tiempo de subsanar dicha causal técnica de disolución es mayor.















IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF


AREA: POLITICAS CONTABLES - EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No existe
tratamiento
contable
revelado en sus
políticas
Contables.
Comprende las cuentas que
registran los recursos de
liquidez inmediata, total o
parcial con que cuenta el ente
económico y puede utilizar
para fines generales o
específicos, dentro de los
cuales podemos mencionar la
caja, los depósitos en bancos
y otras entidades financieras,
las remesas en tránsito y los
fondos de forma inmediata.

De acuerdo con el
Pronunciamiento 8 del
Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, la
definición de corto plazo de
inversiones del efectivo
equivalente se constituye por
aquellas inversiones de corto
plazo en las cuales existe la
intención de efectuar dicha
conversión en un plazo no
superior a 90 días, entre otras
condiciones.

[NIC 7] - El efectivo comprende tanto
la caja como los depósitos bancarios
a la vista. Los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto
plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor (NIC 7.6).
Los equivalentes al efectivo se
tienen, más que para propósitos de
inversión o similares, para cumplir
los compromisos de pago a corto
plazo. Para que una inversión
financiera pueda ser calificada como
equivalente al efectivo, es necesario
que pueda ser fácilmente convertible
en una cantidad determinada de
efectivo y estar sujeta a un riesgo
poco significativo de cambios en su
valor. Por tanto, una inversión será
equivalente al efectivo cuando tenga
vencimiento próximo, por ejemplo,
tres meses o menos desde la fecha
de adquisición.
DICECOM S.A.
presenta los saldos de
las inversiones en
fiducias como una
inversión. Para NIIF
se consideran
componentes del
efectivo.
El conocimiento de los
flujos de efectivo de
entrada y salida que
genera DICECOM S.A.,
durante el periodo debe
usarse como
herramienta Útil en la
toma de decisiones
financieras por tal razón
sugerimos que teniendo
en cuenta que el
tratamiento de estas
fiducias es como una
cuenta de ahorros las
mismas deben ser
tratadas como efectivo y
equivalentes en efectivo.
Esta clasificación
deberá mantenerse en
la presentación del
Estado de Flujos de
Efectivo.
BAJO




AREA: POLITICAS CONTABLES - INVERSIONES – COSTO
POLITICA CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO FINANCIERO
Las inversiones están valoradas
al costo, el cual es inferior al
valor del mercado, con excepción
de las inversiones temporales,
las cuales se contabilizan
atendiendo a lo señalado en la
Circular Externa N° 05 de
Octubre de 1998 emanada por la
Superintendencia de
Sociedades.
La norma correspondiente
señala que en general éstas
se contabilizan por su costo
histórico, ajustado al valor
de realización, mediante el
reconocimiento de
provisiones o valorizaciones.
Para esta clase de
inversiones, si no
existiese influencia
significativa y exista una
alta probabilidad de venta
este activo debe ser
reconocido como activo
mantenido para la venta
[NIIF 5], el cual debe
mantenerse al menor
valor en su importe en
libros y su valor
razonable menos los
costos de distribución.
DICECOM S.A. tiene
inversiones en acciones de
sociedades que cotizan en
bolsa, las cuales están
contabilizadas al costo de
adquisición y presentadas
como inversiones en sus
estados financieros.
DICECOM S.A. deber
valuar las inversiones
negociables o
disponibles para la
venta a su valor
razonable , que
corresponde al valor de
mercado a la fecha de
valuación, descontando
los costos de su venta
BAJO
No se evidencia en las
políticas contables el
tratamiento de las inversiones
en sociedades.
Para las inversiones en
subordinadas, el método
de contabilización varía
dependiendo de su
destinación, es decir, si se
piensan enajenar
inmediatamente se
contabilizan al costo y son
inversiones para ser
mantenidas se
contabilizan por el método
de participación
aumentando el valor el
libros.
[NIC 28.11]. La norma
requiere contabilizar la
inversión bajo el
método de participación
patrimonial con la
finalidad de reconocer
la porción que le
corresponde de la
inversión en el
resultado obtenido de la
entidad participada,
después de la fecha de
adquisición, siempre y
cuando sobre la
asociada exista
influencia significativa.
Según [NIIF 10] (vigentes a
partir del 1 de enero de
2013), las inversiones en
asociadas serán reflejadas
de manera consolidada si
existen elementos de
control.
Se recomienda tener
en cuenta el
tratamiento sugerido
por la [NIIF 10], el
método del patrimonio
es usado para todas las
inversiones en
asociadas sobre las
cuales la entidad tenga
influencia importante y
en los negocios
conjuntos, deben tener
en cuenta, la
presunción refutable de
influencia importante, si
la inversión tenida
directa o
indirectamente es del
20% o más del poder
de voto de la entidad
donde se invierte.
BAJO














POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA CONTABLE SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIE
RO
Los créditos
otorgados por
la Compañía
se registran
bajo las
distintas
modalidades
autorizadas
por la
gerencia. Al
menos al
cierre de cada
periodo, debe
evaluarse
técnicamente
su
recuperación y
reconocer las
contingencias
de pérdida de
su valor.

Artículo 62 del Decreto 2649/93:
Las cuentas y documentos por
cobrar representan derechos a
reclamar efectivo u otros bienes
y servicios, como consecuencia
de préstamos y otras
operaciones a crédito.
NIC 39: Préstamos y cuentas por cobrar
son activos financieros no-derivados con
pagos fijos o determinables, originados o
adquiridos, que no se cotizan en un
mercado activo, no son tenidos para
negociación, y no se designan en el
reconocimiento inicial como activos a
valor razonable a través de utilidad o
pérdida o como disponibles para la venta.
Los préstamos y las cuentas por cobrar
para los cuales el tenedor puede no
recuperar sustancialmente toda su
inversión inicial, se deben clasificar como
disponibles para la venta.
Según [NIC 32],
se clasifican
como
instrumentos
financieros y se
aplican los
lineamientos de
[NIC 39] para su
medición.
Según [NIC
39:14] una
entidad reconoce
un activo
financiero en su
balance cuando
las clausulas
contractuales,
contrato de venta
o factura de
venta, la
convierten en
parte obligada.
Reconocer las cuentas por cobrar
facturadas como instrumento
financieros en los términos de [NIC
32]
BAJO
Las cuentas y documentos por
cobrar a clientes, empleados
vinculados económicos,
propietarios, directores, las
relativas a impuestos, las
originadas en transacciones
efectuadas fuera del curso
ordinario del negocio y otros
conceptos importantes, se deben
registrar por separado.
Los préstamos y cuentas por cobrar se
miden al costo amortizado. Ver [NIC
39:46], los elementos del costo
amortizado están en [NIC 32:11]
Registro por separado de las cuentas
por cobrar diferentes a deudores
BAJO
DICECOM
S.A. reconoce
provisión de
cartera; sin
embargo, no
se observa
evidencia de
las políticas
establecidas
para el
reconocimiento
de las
provisiones de
cuentas por
cobrar
incobrables o
de difícil cobro.
Al menos al cierre del período,
debe evaluarse técnicamente su
recuperabilidad y reconocer las
contingencias de pérdida de su
valor mediante métodos de
reconocido valor técnico.
Se requiere que la entidad valore en cada
fecha del balance general si hay cualquier
evidencia objetiva de deterioro. Si existe
tal evidencia, se requiere que la
Compañía haga un cálculo detallado del
deterioro para determinar si se debe
reconocer una pérdida por este concepto.
Los activos que se valoraron
individualmente y para los cuales no
existe deterioro se agrupan con los
activos similares con estadísticas
similares de riesgo de crédito y
colectivamente se valoran por deterioro.
[NIC 39.64].


Se sugiere determinar las políticas
contables para el reconocimiento del
deterioro de estos instrumentos
financieros de acuerdo con la
posibilidad de recuperación de los
saldos por cobrar, en términos
técnicos la pérdida por deterioro se
debe reconocer en resultados
cuando el valor en libros del
instrumento financiero (o grupos de
activos Financieros) es mayor a los
flujos de de efectivo futuros
esperados de ese activo o grupo de
activos (usando la tasa de interés
efectiva original de la negociación).
Si posteriormente desaparece la
evidencia objetiva causante del
deterioro se revierte, la pérdida por
deterioro reconocida se revierte.
BAJO


AREA: POLITICAS CONTABLES - DEUDORES AREA: POLITICAS CONTABLES -
INVENTARIOS
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
Costo
Se contabilizan al costo de
adquisición por el sistema
del inventario permanente
y su método de valoración
promedio, el cual es
inferior al valor del
mercado.
El valor de los
inventarios, se
determina
incluyendo
todas las
erogaciones y
los cargos
directos e
indirectos
necesarios
para ponerlos
en condiciones
de utilización o
venta. Los
descuentos en
compras de
inventarios se
reconocen
como ingresos
cuando se
paga el menor
valor de la
compra.
NIC 2.11. El costo de los
inventarios comprende
todos los costos
derivados de su
adquisición y
transformación, así como
otros costos en los que
se haya incurrido para
darles su condición y
ubicación actuales.
Descuentos comerciales,
rebajas, otros elementos
similares y créditos, se
deducirán para
determinar los costos de
adquisición.
Los descuentos por
compras de
inventarios según
NIIF son menores
valores del costo.
BAJO
Inventarios en
transito
Los inventarios en tránsito
se registran de acuerdo
con las negociaciones con
los proveedores. El costo
incluye el valor FOB de las
mercancías y el seguro
que están a valor real de
acuerdo con la negociación
e incluyen los costos
adicionales de fletes
marítimo, Manejo Carga
En Puertos, Gastos de
nacionalización ($COL),
Transporte terrestre
($COL), tributos aduaneros
que corresponden a
valores estimados por el
área de planeación.
Las diferencias entre los
valores estimados y los
valores reales facturados
por los proveedores se
registran en la cuenta de
inventarios en tránsito
(debito o crédito) contra el
costo de venta. Estas
diferencias son
determinadas en periodos
contables posteriores al
periodo en el cual la
mercancía fue
nacionalizada e ingresada
al kardex como inventarios
de mercancías no
fabricados por la empresa
(disponibles para la venta).
El valor de los
inventarios, el
cual incluye
todas las
erogaciones y
los cargos
directos e
indirectos
necesarios
para ponerlos
en condiciones
de utilización o
venta.
El costo de los
inventarios comprenderá
todos los costos
derivados de su
adquisición y
transformación, así como
otros costos en los que
se haya incurrido para
darles su condición y
ubicación actuales. El
costo de adquisición de
los inventarios
comprenderá el precio de
compra, los aranceles de
importación y otros
impuestos (que no sean
recuperables
posteriormente de las
autoridades fiscales), los
transportes, el
almacenamiento y otros
costos directamente
atribuibles a la
adquisición de las
mercaderías, los
materiales o los servicios.
Los costos
adicionales de las
importaciones tales
como fletes
terrestres,
almacenamientos,
son estimados y
registrados como un
menor de los
inventarios en
tránsito hasta que los
costos son
facturados por los
proveedores de los
servicios en periodos
subsiguientes.





AREA: POLITICAS CONTABLES - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No se
identifica
política
contable
definida para
este
componente
de los
activos.
Según el Artículo 64 del
Decreto 2649/93: Las
propiedades, planta y
equipo, representan los
activos tangibles
adquiridos, construidos, o
en proceso de
construcción, con la
intención de emplearlos en
forma permanente, para la
producción o suministro de
otros bienes y servicios,
para arrendarlos, o para
usarlos en la
administración del ente
económico, que no están
destinados para la venta en
el curso normal de los
negocios y cuya vida útil
excede de un año.
NIC 16.6 Las propiedades, planta y equipo son
activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y (b) se esperan usar durante
más de un periodo. No es necesario tener la
propiedad o haber realizado desembolsos
previos de efectivo para el reconocimiento de
un activo.
Bajo Principios
Contables
Generalmente
Aceptados
solo se
reconocen
activos si se
tiene soporte
de la
pertenencia de
bien objeto a su
reconocimiento.
Incluir en las
políticas
contables las
bases para el
reconocimiento
de los acticos
según las
definiciones
del marco
conceptual de
NIIF y las
definiciones de
[NIC 16].
ALTO
Las
propiedades,
planta y
equipo se
contabilizan
al costo de
adquisición.
El registro de propiedad,
planta y equipo se lleva a
cabo sobre la base del
costo histórico que incluye
todas las erogaciones y
cargos necesarios hasta
colocarlos en condiciones
de utilización, tales como
los de ingeniería,
supervisión, impuestos,
intereses, corrección
monetaria proveniente del
UPAC (hoy UVR) y ajustes
por diferencia en cambio.
El reconocimiento inicial es al costo, el cual
incluye todos los costos necesarios para
conseguir que el activo esté listo para el uso
que se tiene la intención de darle. Si el pago
se difiere más allá de los términos normales
del crédito, se reconocen los gastos por
intereses a menos que tal interés pueda ser
capitalizado de acuerdo con el IAS 23.

IAS 16 - Un elemento inmovilizado material
será reconocido como activo cuando: a) Sea
probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; b)
Cuando el coste del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad. El
reconocimiento inicial se debe efectuar de
acuerdo con la realidad económica.
Bajo Principios
Contables
Generalmente
Aceptados no
existe la noción
de control
como elemento
de
identificación
de un activo.
ALTO
No se
observa
revelación
en las
políticas
contables.
El valor histórico de las
propiedades, planta y
equipo, recibidas en
cambio, permuta,
donación, dación en pago o
aporte de los propietarios,
se determina por el valor
convenido por las partes,
debidamente aprobado por
las autoridades cuando
fuere el caso o, cuando no
se hubiere determinado su
precio mediante avalúo.
Todos los intercambios de propiedad, planta y
equipo se miden a valor razonable, incluyendo
los intercambios de elementos similares, a
menos que el intercambio carezca de
sustancia comercial o no se pueda medir
confiablemente el valor razonable ni del activo
recibido, ni del activo entregado.
La Propiedad,
Planta y equipo
pueden
valorarse a su
Valor
Razonable
(Modelo del
Valor
Revaluado) o al
costo.
ALTO
No se
observa
revelación
en las
políticas
contables.
El valor histórico de estos
activos incluye todas las
erogaciones y cargos
necesarios hasta
colocarlos en condiciones
de utilización y contempla
la capitalización de costos
de intereses, diferencia en
cambio durante este
período.
NIC 23 - Los costos por intereses
directamente atribuibles relativos a activos
calificados deberán ser incluidos en el costo
del activo capitalizado. Los intereses y otros
costos en que incurre una entidad en conexión
con el financiamiento de fondos puede incluir:
Intereses utilizando el método de tasa de
interés efectivo NIC39 *
Cargos financieros de financiamiento de
arrendamiento reconocidos de acuerdo a
NIC17, Diferencias de cambio de
financiamientos en moneda extranjera hasta el
monto considerado como ajuste al costo de
intereses.
ALTO




AREA: POLITICAS CONTABLES – DEPRECIACION, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO

[NIC 16.50]: La cantidad
depreciable (costo
menos depreciación
anterior, deterioro, y
valor residual) debe ser
asignada de manera
sistemática durante la
vida útil del activo. La
depreciación comienza
cuando el activo está
disponible para el uso y
continúa hasta que se
des-reconoce el activo,
aunque esté ocioso. La
depreciación debe ser
cargada en el estado de
resultados, a menos que
se incluya en la cantidad
cargada de otro activo.

Determinar la
base que define
el monto
depreciable de
acuerdo con las
características
del activo sujeto
a depreciación y
las condiciones
de uso del
mismo
ALTO
DICECOM
S.A. usa las
vidas útiles
fiscales
establecidas en
las siguientes
tasas anuales.
Edificios 5%,
Maquinaria y
Equipo 10%,
Equipo de
Oficina 10%,
Vehículos 20%
y Equipo de
Cómputo 20%.
Es el lapso durante el
cual se espera que la
propiedad, planta o
equipo, contribuya a
la generación de
ingresos. Para su
determinación es
necesario considerar,
entre otros factores,
las especificaciones
de fábrica, el
deterioro por el uso,
la acción de factores
naturales, la
obsolescencia por
avances tecnológicos
y los cambios en la
demanda de los
bienes o servicios a
cuya producción o
suministro
contribuyen.
NIC 16.51. Las vidas
útiles de los activos se
estiman de acuerdo con
el tiempo que se espera
generarán beneficios
económicos futuros,
debe ser revisada
anualmente.

Las vidas útiles
corresponden a
estimaciones
que la gerencia
hace sobre la
capacidad de los
activos
inmovilizados en
cuanto a su
tiempo de uso o
a su capacidad
productiva, se
debe evaluar
cada periodo.
Esta política
contable de
periodicidad de
las estimaciones
es obligatoria en
NIIF
ALTO
No se observan
revelados en
las políticas
contables valor
residual para
los activos fijos.
COLGAAP no
requiere valor
residual pero es
permitido.
El valor residual del
activo es revisado al
menos anualmente y es
la cantidad que la
entidad recibiría
actualmente si el activo
ya estuviera en la edad
y condición que se
espera al final de su
vida útil.

Determinar una
política que
determine al
valor residual de
los activos
inmovilizados,
cada periodo
este valor
residual debe
estar reflejado a
su valor
razonable.
ALTO






CONTINUA



POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
La
depreciación se
calcula sobre el
costo histórico
ajustado de los
activos,
utilizando el
método de
línea recta, se
acuerdo a los
años de vida
útil estimada y
usando tasas
de
depreciación
fiscal.
La depreciación se
debe determinar
sistemáticamente
mediante métodos de
reconocido valor
técnico, tales como
línea recta, suma de
los dígitos de los
años, unidades de
producción u horas
de trabajo. Debe
utilizarse aquel
método que mejor
cumpla la norma
básica de asociación.
El método de
depreciación que se use
debe reflejar el patrón
con el cual los
beneficios económicos
del activo sean
consumidos por la
empresa.

Determinar por
parte de la
gerencia el
mejor método de
depreciación
asociado al uso
del activo y a su
capacidad de
aporte de
beneficios a la
Compañía
ALTO
La
depreciación se
calcula sobre el
costo histórico
ajustado de los
activos,
utilizando el
método de
línea recta, se
acuerdo a los
años de vida
útil estimada y
usando tasas
de
depreciación
fiscal.
La depreciación se
debe determinar
sistemáticamente
mediante métodos de
reconocido valor
técnico, tales como
línea recta, suma de
los dígitos de los
años, unidades de
producción u horas
de trabajo. Debe
utilizarse aquel
método que mejor
cumpla la norma
básica de asociación.
Se requiere
depreciación del
componente si los
componentes de un
activo tienen diferentes
características de
beneficio.

Determina si la
consideración
de depreciación
por componente
de activos
significativos le
aporte calidad a
la información
financiera para
establecerla
como política de
valuación según
[NIC 16].
ALTO

Los cambios en las
estimaciones
iníciales del período
de vida útil, se deben
reconocer mediante
la modificación de la
alícuota por
depreciación en
forma prospectiva de
acuerdo con la nueva
estimación.
El método de
depreciación debe ser
revisado al menos
anualmente.
No existe la
obligación de
avaluar
anualmente las
estimaciones
dadas por la
gerencia sobre
valor residual, y
vida útil.
Incluir esta
política de
periodicidad en
la evaluación de
las estimaciones
de la gerencia,
en las
revelaciones
sobre activos
inmovilizados.
ALTO









AREA: POLITICAS CONTABLES – FIDELIZACION A CLIENTES
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No se evidencia política
contable en sus estados
financieros.

Por practica contable, los
bienes adquiridos por
Dicecom S.A. Para ser
entregado a los clientes
que redimen los puntos,
son registrados como
gastos de publicidad.
No existe norma
alguna sobre el
tratamiento
contable de los
programas de
diseñados por la
compañía para la
fidelización de
clientes. En la
práctica,
localmente esta
clase de
transacciones se
registran
contablemente
como gastos
operacionales de
ventas.
[IFRIC 13.3] - Esta interpretación se
aplica a créditos-premio por
fidelización de clientes que:
(a) una entidad conceda a sus
clientes como parte de una
transacción de venta, es decir, una
venta de bienes, prestación de
servicios o uso por parte de un cliente
de activos de la entidad, y que

(b) sujetos al cumplimiento de
cualquier condición adicional
estipulada como requisito, los clientes
puedan canjear en el futuro en forma
de bienes o servicios gratuitos o
descuentos sobre éstos.
DICECOM S.A.
contabiliza el valor de los
premios entregados a los
clientes cuando son
facturados por el
proveedor a quien se le
adquieren los premios.
Estos valores son
contabilizados como
gastos, en la medida que
se presenten.
MEDIO
No se evidencia política
contable en sus estados
financieros.
IFRIC 13 La contraprestación
asignada entre los créditos-premio
deberá medirse tomando como
referencia su valor razonable, es
decir según el importe por el que los
créditos-premio podrían venderse por
separado.
Incluir la política de
determinación el
valor razonable de
los puntos
entregados a los
clientes, dejando las
bases de su
valuación expuestas
para futuras
evaluaciones.
MEDIO
No se evidencia política
contable en sus estados
financieros.

Por práctica contable, los
bienes adquiridos por
DICECOM S.A. para ser
entregado a los clientes
que redimen los puntos,
son registrados como
gastos de publicidad.
IFRIC 13 Si la entidad suministra los
premios ella misma, reconocerá la
contraprestación
asignada a los créditos-premio como
ingreso de actividades ordinarias
cuando éstos sean canjeados y
cumpla con su obligación de
suministrar los premios. El importe de
los ingresos de actividades ordinarias
reconocidos deberá basarse en el
número de créditos-premio que se
hayan canjeado a cambio de los
premios, tomados en relación con el
número total de rescates esperados.
NIC 18 El criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias en esta Norma
se aplicará por separado a cada
transacción. No obstante, en
determinadas circunstancias, es
necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una
única transacción, con el fin de
reflejar la sustancia de la operación.
Por ejemplo, cuando el precio de
venta de un producto incluye una
cantidad identificable a cambio de
algún servicio futuro, tal importe se
diferirá y reconocerá como ingreso de
actividades ordinarias en el intervalo
de tiempo durante el que tal servicio
será ejecutado.
No existe la política de
reconocimiento de
programas de fidelización
de clientes en los
ingresos diferidos.
Determinar el nivel
de cobro de los
decorpuntos
entregados, para
determinar el valor
de los ingresos
diferidos por
fidelizaciones de
clientes entregadas
no cobradas al
cierre de cada
ejercicio.
MEDIO




AREA: POLITICAS CONTABLES – CONTABILIZACION DE ARRENDAMIENTOS
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene revelado
tratamiento
contable para los
contratos de
arrendamiento
financiero en sus
políticas
contables.
En Colombia, el artículo 127-1
ET establecen reglas para
efectos contables y fiscales
para registrar los contratos de
arrendamiento financiero con
opción de compra celebrados
a partir del 1º de enero de
1996, considerándolos en su
gran mayoría como
arrendamientos operativos, sin
considerar las características
de los mismos. Sin embargo,
para ser tratados como
arrendamientos operativos las
compañías deben presentar
Quienes no cumplan con
estos requisitos deberán
contabilizar los contratos de
leasing como leasing
financiero.
A partir del 1º de enero del
año 2012, deberán someterse
al tratamiento previsto en el
numeral 2 del presente
artículo, independientemente
a la naturaleza del
arrendatario. (Modificado por
la Ley 1111 de 2006, art. 65).
[NIC 17.2] es aplicable en la
contabilización de todos los
leasing exceptuando:
– acuerdos de licencias para
partidas tales como
películas, videos, obras de
teatro, manuscritos,
patentes y derechos de
autor; y
– Leasing para la
exploración o uso de
minerales, petróleo, gas
natural y similares recursos
no regenerativos.
La base de medición de
tipos específicos de activos
es excluida del alcance.
La determinación
de la clasificación
de los
arrendamientos
financieros y
operativos
difieren
significativamente
de IFRS.









"Reconocer como
arrendamientos
financieros en los
Estados
financieros de
DICECOM S.A.
presentados bajo
IFRS, los
arrendamientos
que transfieran
sustancialmente
todos los riesgos
y ventajas
inherentes a la
propiedad.
"


ALTO
Aún cuando no
se observan
políticas
contables
reveladas, en la
práctica,
DICECOM S.A.
contabiliza algún
leasing adquirido
como un leasing
operativo, esto es
contabilizando el
valor de los
cánones
cobrados en el
estado de
resultados, no
reconoce un
activo y pasivo en
el balance
general.
Los contratos de
arrendamiento financiero de
inmuebles, cuyo plazo sea
igual o superior a 60 meses;
de maquinaria, equipo,
muebles y enseres, cuyo
plazo sea igual o superior a 36
meses; de vehículos de uso
productivo y de equipo de
computación, cuyo plazo sea
igual o superior a 24 meses;
serán considerados como un
arrendamiento operativo. Lo
anterior significa, que el
arrendatario registrará como
un gasto deducible la totalidad
del canon de arrendamiento
causado, sin que deba
registrar en su activo o su
pasivo, suma alguna por
concepto del bien objeto de
arriendo. Cuando los
inmuebles objeto de
arrendamiento financiero
incluyan terreno, la parte del
contrato correspondiente al
terreno se regirá por lo
previsto en el siguiente
numeral.
[NIC 17.4] Un leasing
financiero es un leasing que
sustancialmente transfiere
todos los riesgos y
recompensas incidentales a
la propiedad de un activo. La
propiedad puede ser o
puede no ser eventualmente
transferida.
[NIC 17.33]. Las cuotas
derivadas de los
arrendamientos operativos
se reconocerán como gasto
de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo
que resulte más
representativa otra base
sistemática de reparto por
reflejar más adecuadamente
el patrón temporal de los
beneficios del arrendamiento
para el usuario.
El que un arrendamiento sea
financiero u operativo
dependerá de la esencia
económica y naturaleza de
la transacción, más que de
la mera forma del contrato.
DICECOM S.A.
Ha tratado
contablemente
algún leasing por
arrendamiento de
vehículos, y
equipos de
cómputo como
arrendamiento
operativo.
ALTO












POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
Aun cuando no
se observan
políticas
contables
reveladas, en la
práctica,
DICECOM S.A.
contabiliza algún
leasing
adquiridos como
un leasing
financiero, esto
es contabilizando
al inicio del
contrato de
leasing un activo
intangible y una
obligación
financiera por el
valor total del
leasing. El
intangible se
amortiza de
acuerdo con la
vida útil de activo
adquirido y el
pasivo en la
medida que se
cancelan los
créditos a las
entidades
financieras.
El articulo 127-1 del ET que
tiene efectos contables,
establece que las compañías
que a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al
gravable, no cumplan con los
límites de activos totales
definido para la mediana
empresa en el artículo 2 de la
Ley 905 de 2004, deberán
contabilizar de acuerdo con lo
previsto en el numeral 2 del
art. 127 - que establece:

Los contratos de
arrendamiento financiero de
inmuebles, en la parte que
correspondan a terreno,
cualquiera que sea su plazo;
los contratos de "lease back" o
retroarriendo, cualquiera que
sea el activo fijo objeto de
arrendamiento y el plazo de
los mismos; y los contratos de
arrendamiento financiero que
versen sobre los bienes
mencionados en el numeral
anterior, pero cuyos plazos
sean inferiores a los allí
establecidos; tendrán para
efectos contables y tributarios,
el siguiente tratamiento:

a. Al inicio del contrato, el
arrendatario deberá registrar
un activo y un pasivo por el
valor total del bien objeto de
arrendamiento. Esto es, por
una suma igual al valor
presente de los cánones y
opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de
iniciación del contrato, y a la
tasa pactada en el mismo.
IAS 17 Un arrendamiento se
clasificará como financiero
cuando transfiera
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se
clasificará como operativo si
no transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.


Un arrendamiento financiero
es reconocido como activo y
pasivo al comienzo del
período del leasing. El
arrendamiento comienza en
la fecha en la cual el
arrendatario tiene derecho a
ejercer su derecho de usar
el activo objeto del leasing.

El que un arrendamiento sea
financiero u operativo
dependerá de la esencia
económica y naturaleza de
la transacción, más que de
la mera forma del contrato
Reconocer los
arrendamientos
que no transfieren
sustancialmente
los riesgos y
ventajas
inherentes a la
propiedad como
arrendamientos
operativos.
ALTO
Aún cuando no
se observan
políticas
contables
reveladas, en la
práctica,
DICECOM S.A.
contabiliza los
cánones de
arrendamiento
pagados por el
alquiler de bienes
e inmuebles en
estado de
resultados como
un gasto de
arrendamiento.
Decreto 2650 de 1993
establece que los gastos
pagados o causados por el
ente económico originados en
servicios de arrendamientos
de bienes, para el desarrollo
del objeto social se
contabilizan como un gasto de
arrendamiento.
[NIC 17] Establece que un
arrendamiento sea
financiero u operativo
dependerá de la esencia
económica y naturaleza de
la transacción, más que de
la mera forma del contrato.
Un arrendamiento se
clasificará como financiero
cuando transfiera
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se
clasificará como operativo si
no transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
ALTO





AREA: POLITICAS CONTABLES - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene revelado
el tratamiento
contable dentro de
sus políticas para
el reconocimiento
de ingresos y para
el programa de
fidelización de
clientes.
De acuerdo con el
artículo 97 del
Decreto 2649/49
(realización del
ingreso) un
ingreso se
entiende realizado
y, por tanto, debe
ser reconocido en
las cuentas de
resultados,
cuando se ha
devengado y
convertido o sea
razonablemente
convertible en
efectivo. Devengar
implica que se ha
hecho lo
necesario para
hacerse acreedor
al ingreso.
La IAS 18 requiere
que los ingresos
sean medidos al
valor justo de la
consideración
recibida, o a ser
recibida. Los
intercambios de
activos de
naturaleza y valor
similares no son
considerados una
transacción que
genera ingresos.
Las reglas
detalladas para la
contabilización de
diferentes tipos de
ingresos son
incluidas en el
Apéndice a la
Norma.
DICECOM S.A.
reconoce los ingresos
por el 100% de los
valores facturados a
los clientes, no se
tienen en cuenta los
puntos otorgados a
los clientes del plan
de fidelización, para
establecer el valor del
ingreso que debe ser
diferido hasta que sea
redimidos los puntos
de acuerdo con IFRIC
13 y IAS 18.
El programa puntos a
los clientes inició en el
año 2010.
Incluir la política de
programas de
fidelización de
clientes y su efecto
en el
reconocimiento de
ingresos diferidos.

MEDIO
IFRIC 13: La entidad
que concede
premios como
recompensa a la
lealtad tiene que
asignar como
pasivos algunos de
los resultados de la
venta inicial a los
premios (su
obligación de
conceder los
premios). En efecto,
el premio se
contabiliza como un
componente
separado de la
transacción de
venta.

La cantidad de los
resultados que se
asignan a los
premios se mide por
referencia a su valor
razonable, esto es,
la cantidad por la
cual el premio
habría sido vendido
por separado.

La Compañía tiene
que reconocer
como ingresos
ordinarios la
porción diferida de
los premios
solamente cuando
ha cumplido sus
obligaciones.
Puede cumplir sus
obligaciones ya
sea mediante el
suministro de los
premios mismos o
mediante el
permitir (y pagar)
que un tercero lo
haga.

MEDIO




AREA: POLITICA CONTABLES - DETERIORO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO























No se
evidencia
políticas
contables para
evaluación de
deterioro en los
Estados
Financieros de
Dicecom S.A.


No tiene normatividad
especifica del
deterioro de activos
fijos, excepto a lo
establecido en el
artículo 64 del Decreto
2649/93, donde se
establece que la
propiedad planta y
equipo al cierre del
ejercicio debe
ajustarse a su valor de
realización o a su
valor actual o a su
valor presente, el más
apropiado en las
circunstancias,
registrando las
provisiones o
valorizaciones que
sean del caso.
[NIC 36] es aplicable
a todos los activos,
excepto los que están
cubiertos por otras
IFRS, que proveen
pruebas de
recuperabilidad
separadas (por
ejemplo, [NIC 40]
Propiedades de
Inversión o [NIC 41
Agricultura]. Esta
norma es aplicable a
las filiales, asociadas
y jointventures, pero
no a otros activos
financieros, debido a
que esto cae dentro
del alcance de [NIC
39].



El decreto 2649 no
establece una
normatividad
específica para la
determinación del
deterioro de los
activos. En algunas
ocasiones se ha
realizado el
reconocimiento de
una provisión una
vez se efectúan los
avalúos técnicos
requeridos en el
artículo 64 del
decreto 2649 cuando
el valor de
realización
actual es menor al
valor en libros.


DICECOM S.A. debe
hacer la revisión o
prueba de deterioro de
las inversiones en las
propiedades y equipos,
para justar su valor a
los montos
recuperables.

MEDIO






No existe normatividad
especifica del
deterioro de activos
fijos y de las fuentes
de información
respecto de deterioro;
solo especifica que los
avalúos sobre la
Propiedad, Planta &
Equipo deben
elaborarse al menos
cada tres años
mediante avalúos
practicados por
personas naturales,
vinculadas o no
laboralmente al ente
económico, o por
personas jurídicas, de
comprobada idoneidad
profesional, solvencia
moral, experiencia e
independencia.
Siempre y cuando no
existan factores que
indiquen que ello sería
inapropiado entre uno
y otro avalúo, éstos se
ajustan al cierre del
período utilizando
indicadores
específicos de precios
según publicaciones
oficiales.
[NIC 36] señala un
número de fuentes de
información, ambos
internos y externos a
la entidad que
pueden indicar que
un activo o grupo de
activos está
deteriorado. Si,
basado en estos
indicadores, la
entidad cree que un
activo o grupo de
activos podría estar
deteriorado entonces
se deberá realizar
una prueba de
deterioro.

MEDIO











CONTINUA


POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO

No existe normatividad
específica del
deterioro de activos
fijos y de las pruebas
anuales de deterioro.

[NIC 36] requiere que
el deterioro del menor
valor y otros activos
intangibles con una
vida útil indefinida y
de activos intangibles
que no están aún
disponibles para ser
usados, sea probado
anualmente.

La única
normatividad que
podría asimilarse es
el artículo 64 del
decreto 2649 el cual
cita que como
mínimo cada tres
años se deben
realizar avalúos
técnicos por
especialistas.

Las propiedades,
planta y equipo son
revisadas anualmente
por deterioro por
cualquier cambio en
las circunstancias del
mercado que indiquen
que el valor en libros
de un activo pueda ser
no recuperable. Si las
circunstancias
requieren que un
activo de larga vida
deba ser revisado por
deterioro, DICECOM
S.A. debe primero
comparar los flujos de
caja esperados no
descontados a ser con
el valor en libros del
activo. Si el valor del
activo de larga vida no
es recuperable sobre
la base de flujo de caja
no descontado, debe
reconocerse un
deterioro del exceso
entre el valor en libros
y su valor razonable.
El valor razonable es
determinado a través
de varias técnicas de
valuación, incluyendo
modelos de flujo de
caja descontado,
precios de mercado y
evaluaciones de
terceros
independientes, si es
necesario.

MEDIO











POLITICAS CONTABLES - IMPUESTO DIFERIDO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene
revelado el
tratamiento
contable de
contabilización
de impuesto
diferido en sus
políticas
contables. Así
mismo, en los
estados
financieros no
existen valores
registrados por
este concepto.



En Colombia, los
artículos 67, 78 y 115
del DR 2649/93 hacen
mención legal al
impuesto diferido. De
su lectura se puede
inferir que el método
que debe ser utilizado
para su determinación
es el del pasivo por
estado de resultados,
mediante el cual se
asume que las
diferencias temporales
entre la utilidad
comercial y la renta
líquida gravable tienen
un efecto fiscal que se
identifica con ellas
tanto en su origen
como en el de su
reversión. Para la
determinación de las
diferencias
temporales, la
normativa colombiana
pone énfasis en las
diferencias generadas
por las transacciones
que afectan el estado
de resultado del
período.
IAS 12 requiere que las entidades
calculen los impuestos diferidos
con base en las diferencias
temporales, las cuales son
definidas como la diferencia entre
el valor en libros de los
activos/pasivos y su base tributaria
(método del pasivo por balance).
Por lo tanto, es posible que aunque
la transacción no tenga efecto en
el estado de resultados, igual
genere diferencias temporales.
Las diferencias temporales
relacionadas a transacciones que
no afectan el estado de resultados
generan impuestos diferidos que
afectan al patrimonio.
Los impuestos
diferidos en
Colombia son
registrados
tomando como
base las
diferencias
temporales
generadas entre
el estado de
resultados
contable y la
declaración de
renta basada en
la depuración
fiscal de los
ingreso gastos y
deducciones
fiscales, el
impuesto
diferido según
NIIF se
determina
mediante la
evaluación de
diferencias
temporarias
entre los activos
netos contables
Versus los
fiscales ( método
del pasivo)



Se sugiere adoptar las
siguientes políticas
contables: a) Determinar
los saldos fiscales a la
fecha de apertura del
balance. b) Determinar
con base en la declaración
de renta las diferencias
temporarias, para ello es
importante definir
adecuadamente la cifra en
pesos, según [NIC 12].
c) Efectuar un análisis de
las implicaciones de la
norma tributaria con
relación al beneficio del
40% sobre compra de
activos productivos, lo cual
afectará de manera
importante la Propiedad,
Planta y Equipo y el
impuesto diferido. d)
Revisar la determinación de
la recuperación del activo
con base en la proyección
fiscal de la recuperación de
las diferencias temporarias.
e) Revisar el efecto de
situaciones fiscales inciertas
o posiciones arriesgadas
que deban ser reconocidas
a fin de ser cuantificadas y
evaluar el efecto en el
impuesto diferido. f)
Identificar las diferencias
generadas por los efectos
en conversión a fin de
generar impuestos diferidos.
ALTO
Medición: Se debe
contabilizar como
impuesto diferido (ya
sea activo o pasivo) el
efecto de las
diferencias temporales
que impliquen el pago
de un mayor o menor
impuesto en el año
corriente (método de
estado de resultados),
calculado a tasas
actuales, siempre que
exista una expectativa
razonable de que se
generará suficiente
renta gravable en los
períodos en los cuales
tales diferencias se
revertirán. Se debe
amortizar en los
períodos en los cuales
se reviertan las
diferencias temporales
que lo originaron.
Bajo NIIF, el activo por impuesto
diferido no debería ser reconocido
si resulta del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una
transacción que no es una
combinación de negocios y, que al
momento de efectuarla, no afectó
ni el resultado tributario ni el
financiero. Este tipo de
transacciones son muy raras en la
práctica. La Norma requiere que
las entidades usen tasas de
impuestos aprobadas o
sustantivamente aprobadas a la
fecha del balance general para
calcular su posición de impuesto
diferido. El cálculo del impuesto
diferido deberá tomar en cuenta la
manera en la cual la entidad
espera recuperar o liquidar el valor
libro de sus activos y pasivos. Por
lo tanto, los activos diferidos bajo
IFRS también están sujetos a una
prueba de deterioro.
DICECOM S.A. debe
reconocer como impuesto
diferido activo y/o pasivo
sobre las diferencias
temporarias entre el
balance de situación
financiera y las bases
fiscales con base en la tasa
de impuesto promulgada en
donde se revertirán tales
diferencias. Además
debe evaluar en forma
anual la determinación de
provisiones sobre el
impuesto diferido activo a
fin de evaluar la
probabilidad de su
recuperación con base en
las proyecciones de la
empresa.
ALTO





POLITICAS CONTABLES – EVENTOS SUBSECUENTES
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO














No tiene revelado
el tratamiento
contable de
eventos
subsecuentes en
sus políticas
contables.

Deben reconocerse en
el período objeto de
cierre el efecto de las
informaciones
conocidas con
posterioridad a la fecha
de corte el efecto de las
informaciones
conocidas con
posterioridad a la fecha
de corte y antes de la
emisión de los estados
financieros, cuando
suministren evidencia
adicional sobre
condiciones que
existían antes de la
fecha de cierre.
La [NIC 10] (eventos
después de la fecha
del balance) distingue
entre aquellos hechos,
favorables y
desfavorables, que
proveen evidencia de
condiciones que
existían a la fecha del
balance general
(hechos que requieren
ajuste) y los que son
indicativos de
condiciones que
surgieron después de
la fecha del balance
general y antes de la
fecha en la cual se
autoriza la emisión de
los estados financieros
(hechos que no
requieren ajuste). Los
estados financieros
deberán ser ajustados
para reflejar eventos
de ajuste. Sin
embargo, para
aquellos que requieren
ajuste, existen
requerimientos de
revelación para tales
hechos.
En términos
generales, no hay
mayores
diferencias cuando
se trata de eventos
subsecuentes.

A la fecha no se han
identificado
situaciones que
deban ser
consideradas para la
aplicación de este
estándar.

El artículo 59 del
decreto 2649 determina
el tratamiento de la
información conocida
después de la fecha de
cierre. Estas deben
reconocerse en el
período objeto de cierre
el efecto de las
informaciones
conocidas con
posterioridad a la fecha
de corte y antes de la
emisión de los estados
financieros, cuando
suministren evidencia
adicional sobre
condiciones que
existían antes de la
fecha de cierre.
Los préstamos a corto
plazo refinanciados
después de la fecha
de cierre del balance
general pueden ser
revelados, pero no
resultarían en la
reclasificación del
préstamo a pasivos a
largo plazo.
Los efectos contables
de los eventos
posteriores al cierre
del ejercicio que
proporcionan
información financiera
de la Compañía a la
fecha de presentación
(situaciones de
ajuste) son incluidos
en los estados
financieros. Las
situaciones
posteriores
importantes que no
son consideradas
situaciones de ajuste,
son reveladas en las
notas a los estados
financieros.








POLITICAS CONTABLES – AJUSTES DE PERIODOS ANTERIORES
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene
revelado el
tratamiento
contable de
ajustes de
periodos
anteriores en
sus políticas
contables.
Para contabilizar la
corrección de
errores, el artículo
106 del Decreto
2649/93, indica
para el
Reconocimiento de
errores de
ejercicios
anteriores, lo
siguiente: Las
partidas que
correspondan a la
corrección de
errores contables
de períodos
anteriores,
provenientes de
equivocaciones en
cómputos
matemáticos, de
desviaciones en la
aplicación de
normas contables
o de haber pasado
inadvertidos
hechos
cuantificables que
existían a la fecha
en que se difundió
la información
financiera, se
deben incluir en los
resultados del
periodo en que se
advirtieren.
De acuerdo con
la NIC 8
"Políticas
Contables,
cambio en
estimaciones
contables y
errores", para los
errores, a menos
que sea
impracticable
determinar el
efecto específico
del período o el
efecto
acumulativo, una
entidad corregirá
los errores
materiales de
períodos
anteriores de
manera
retroactiva en los
primeros estados
financieros luego
de su
descubrimiento
por medio de:
El tratamiento
contable de los
errores y cambios
en políticas
contables
establecido en los
estándares
internacionales de
presentación de
reportes financieros
es diferente al
señalado en las
normas
colombianas.
Mientras que el
estándar requiere
la aplicación
retrospectiva de
cambios voluntarios
en políticas
contables y el
restablecimiento
retrospectivo para
corregir errores de
periodos anteriores,
en Colombia, los
errores de
ejercicios
anteriores se deben
incluir en los
resultados del
periodo en que se
advierten.


DICECOM S.A. debe
depurar la cuenta de
ingresos/gastos de
ejercicios anteriores
para saber si es
aplicable la NIC 8.
Dicha norma exige la
adecuada
clasificación y
revelación de
información de
partidas
extraordinarias y
ordinarias.

la remisión de los
montos
comparativos del
período anterior
presentado en el
cual ocurrió el
error; o
DICECOM S.A. debe
aplicar
retrospectivamente
los cambios
voluntarios en
políticas contables y
el restablecimiento
retrospectivo para
corregir errores de
periodos anteriores.

si el error ocurrió
antes del período
anterior más
antiguo
presentado,
remitiendo los
saldos iníciales
de activos,
pasivos y
patrimonio para
los períodos más
antiguos
presentados.






DEFINICIONES DE TERMINOS

NIIF
Normas internacionales de información financiera (IFRS – sigla en inglés)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
normas comprenden: a) Normas Internacionales de Información Financiera, b)
las Normas Internacionales de contabilidad, c) interpretaciones CINIIF y d)
Interpretaciones del SIC.
COLGAAP
Las bases de contabilización utilizada por una entidad que adopta por primera
vez las NIIF.
VALOR RAZONABLE
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de medición.
COSTO ATRIBUIDO
Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la
entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada
y que este costo era equivalente al costo atribuido.
VALO RESIDUAL
Es el valor que se podría obtener actualmente por desapropiarse del activo,
después de deducir los costos de desapropiación.
MONTO RECUPERABLE
Es el monto mayor entre el precio de venta de un activo y su valor de uso.
PERDIDA POR
DETERIORO
Es la diferencia en que el valor en libros de un activo excede su monto
recuperable.
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA DE
APERTURA
El estado de la situación financiera de una entidad en la fecha de transición a
NIFF.

FECHA DE TRANSICION
A NIIF
El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información
comparativa completa conforme a NIIF, en sus primeros estados financieros
presentados bajo NIFF.
PRIMEROS ESTADOS
FINANCIEROS
PRESENTADOS
CONFORME NIFF
Los primeros Estados Financieros anuales en los cuales una entidad adopta las
NIIF, mediante una declaración explícita y sin reserva de cumplimiento con NIIF.
PUC
Plan Único de Cuentas usadas según principios contables colombianos; la
taxonomía de la información financiera presentada bajo NIIF difiere
sustancialmente de la usada para propósitos locales y no incluye códigos.


Tulio Restrepo Rivera

Especializado en Gerencia de impuestos de la Universidad Icesi. Egresado del programa de alta
Gerencia Internacional de la misma Universidad. Egresado del Programa de Alta Gerencia de la
universidad de los Andes. Contador Público y Abogado. Asesor de importantes empresas
nacionales y multinacionales. Profesor del programa de alta Gerencia de la Universidad de los
Andes. Expositor de reconocida trayectoria nacional en seminarios de impuestos y Miembro de
Juntas Directivas. Socio de Restrepo& Londoño S.A.

William García Pérez

Profesional en Contaduría Pública de la Universidad Libre Seccional Cali con especialización en
Finanzas de la Universidad Javeriana, especialista en consolidación y método de participación
patrimonial. En dicha Universidad fue coordinador de la gerencia financiera de la facultad de
administración de empresas. En la misma ciudad, profesor de la Facultad de Contaduría Pública
en las universidades Libre, Javeriana y San Buenaventura. Ha participado en diferentes seminarios
dictados a nivel nacional e internacional y ha dictado seminarios sobre temas contables y de
auditoría a nivel nacional. Actualmente Miembro de la Asociación de Ejecutivos y Finanzas del
Valle y expositor de la misma Entidad a nivel nacional.
A lo largo de su experiencia profesional ha participado en revisorías fiscales y auditorías externas
de importantes empresas de los sectores industrial, comercial y financiero. Además ha realizado
trabajos de homologación y conversión de estados financieros bajo US GAAP y NIIF.
Por otra parte, es coautor del libro Método de participación patrimonial y consolidación de estados
financieros y autor del libro Franquicias, visión contable y fiscal.



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