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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA

UNI NORTE - SEDE REGIONAL ESTELÍ
Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
CONTABILIDAD GERENCIAL
INGENIERÍA DE SISTEMAS
II. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA.
OBJETIVO GENERAL:
Los estudiantes deben estar en la capacidad de diseñar sistemas de informacin! planeacin!
e"aluacin # control para detectar problemas tanto interno como e$ternos de una empresa!
e"aluar su desempeño # proporcionar informacin a la %erencia para la toma de decisiones
estrat&%icas! t'cticas # operacionales(
OBJETIVO) *ARTI+,LARE):
UNIDAD I: ANALISIS DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
-( .iferenciar entre costos "ariables # fi/os(

0( E$plicar el fundamento del modelo +osto1Volumen1,tilidad(
2( .efinir mar%en de contribucin por unidad(
3( +alcular el punto de e4uilibrio tanto en "olumen total en dinero como en unidades(
5( Anali6ar la rentabilidad de las diferentes l7neas 4ue ofrece una compañ7a con a#uda del
modelo +1V1,(
8( Anali6ar la alternati"a de e$pansin de una compañ7a utili6ando el modelo +1V1,(
9( +alcular las "entas necesarias para obtener una utilidad ob/eti"o aplicando el modelo +1V1
,(
:( Anali6ar los diferentes efectos sobre las utilidades al modificar las "ariables del modelo
+1V1,(
;( +alcular el punto de e4uilibrio para una empresa 4ue produce "arios productos(
UNIDAD II : COSTOS E INGRESOS RELEVANTES EN LA TOMA DE DECISIONES
A CORTO PLAZO.
-
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Anali6ar el concepto de datos rele"antes # e$plicar en detalle la definicin de costos rele"antes e
irrele"antes(
*resentar la informacin pertinente para la toma de decisiones %erenciales utili6ando los
formatos de informes(
+omprender los diferentes enfo4ues para la fi/acin de precios de productos(
.ecidir si a una empresa le con"iene fabricar una pie6a o un determinado producto! o bien
comprarlas(
)eleccionar la ubicacin de una planta(
.eterminar la cantidad ptima para mantener un in"entario dado(
Optimi6ar la me6cla de produccin de una empresa! teniendo en cuenta las restricciones de
recursos( <=(.(! >(=(O! +apital! etc!(?(
)eleccionar entre materias primas alternati"as sin 4ue se afecte la calidad del producto(
UNIDAD III : LA CONTABILIDAD POR AREAS DE RESPONSABILIDAD.
.efinir # desarrollar estructuras or%ani6aciones(
.efinir la contabilidad por ni"eles de responsabilidad # los tres tipos de centros de
responsabilidad(
E$plicar los principales controles de los sistemas de contabilidad por ni"eles responsabilidad(
3( .efinir los costos controlables(
+omprender la necesidad de planes de incenti"os # sus problemas asociados de con%ruencia de
metas(
UNIDAD IV: MEDICION DEL DESEMPEÑO.
.eterminar las alternati"as # los puntos de indiferencia en la toma de decisiones del centro de
costos(
.efinir # preparar un estado de in%resos controlables para la e"aluacin del desempeño en el
centro de utilidades(
0
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.efinir # calcular el rendimiento sobre la in"ersin! la rotacin de in"ersin # la ra6n de
utilidades(
.efinir # calcular el in%reso residual(
.efinir # calcular una "ariacin del "olumen del precio de "enta # de costo para firmas de
productos @nicos # m@ltiples(
E$plicar el papel del an'lisis de la "ariacin de la utilidad bruta en el proceso de control
%erencial(
.efinir la fi/acin de precios de transferencia # e$plicar los cuatro criterios para e"aluar
diferentes m&todos de fi/acin de precios de transferencia(
+alcular los precios de transferencia utili6ando los m&todos de costo! de costo plus! de precios
ne%ociados # de precios de mercado(
TABLA DE CONTENIDOS A DESARROLLAR
I UNIDAD: ANALISIS DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD (CVU)

-(- Introduccin(
-(0 Naturale6a del modelo(
-(0(- Variabilidad de costos(
-(0(0 )upocisiones b'sicas en el uso de datos de +1V1, en la planeacin de utilidades
# el control de costos(
-(2 An'lisis del *unto de E4uilibrio <*(E?(
-(2(- +onstruccin de la %r'fica(
-(2(0 Limitaciones relacionadas con las %r'ficas del punto de e4uilibrio(
-(3 An'lisis de E4uilibrio # .ecisiones de *roduccin(
-(3(- +ierre temporal de al%una l7nea(
-(3(0 E$pansin de planta(
-(3(2 Rentabilidad del producto(
-(5 La planeacin de utilidades # la relacin +1V1,(
-(5(- Gr'fica Volumen1,tilidad(
-(5(0 A/uste por el impuesto sobre la renta(
-(8 An'lisis de cambios de las "ariables del mdelo +1V1,(
-(8(- +ambios de la "ariable costo! "ariables unitarios(
-(8(0 +ambios de la "ariable precio(
-(8(2 +ambios de la "ariable de costo fi/os(
-(8(3 An'lisis de la "ariable "olumen(
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-(9 El efecto del ries%o # la incertidumbre de los planes de utilidad(
-(: Efecto de las me6clas de "entas(
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II UNIDAD : COSTOS E INGRESOS RELEVANTES EN LA TOMA DE
DECISIONES A CORTO PLAZO.
0(- Toma de decisiones %erenciales(
0(0 El concepto de datos rele"antes(
0(2 Aormatos alternati"os de informes(
0(3 =edidas de rentabilidad(
0(5 .eterminacin del precio(
0(8 *roblemas comunes en la toma de decisiones(
0(8(- >acer o +omprar(
0(8(0 .ecisiones de aceptar una orden especial(
0(8(2 ,bicacin de la planta(
0(8(3 .eterminar el ni"el ptimo de in"entarios(
0(8(5 Optimi6acin de la me6cla de produccin(
0(8(8 )eleccionar materias primas(
0(8(9 Venta o procesamiento adicional(
UNIDAD III : LA CONTABILIDAD POR AREAS DE RESPONSABILIDAD.
2(-1 +onceptos de or%ani6acin # a%rupacin de acti"idades(
2(01 Tipos de estructuras or%ani6acional(
2(21 +ontabilidad por ni"eles de responsabilidad(
2(31 +ostos controlables(
2(51 *lanes e/ecuti"os de compensacin por incenti"os(
UNIDAD IV : MEDICION DEL DESEMPEÑO.
3(-1 E"aluacin del desempeño por centros de responsabilidad(
3(01 An'lisis de la utilidad bruta(
3(21 Ai/acin de precios de transferencia(
VII. BIBLIOGRAFIA
*olimeni! RalpB )( C Aabo66i! AranD J( C Adelber%! ArtBur >( +ontabilidad de costos!
conceptos # aplicaciones para la toma de decisiones %erenciales( Editorial =cGraE1>ill(
=&$ico! -;:8(
>orn%ren! +Barles T( C Aoster! Geor%e( +ontabilidad de costos!un enfo4ue %erencial(
Editorial *rentice1>all >ispanoamericana! )(A( =&$ico! -;;-
BacDer! =orton C Jacobsen! L#le C Ram7re6 *adilla! .a"id Noel( +ontabilidad de costos! un
enfo4ue administrati"o para la toma de decisiones( Editorial =cGraE1>ill( =&$ico! -;:2
Neuner! JoBn J(F(C.eaDin III! EdEard B( +ontabilidad de costos! principio # pr'ctica(
Editorial Limusa( =&$ico( -;;3
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
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Cont!"#"$$ G%&%n'"#
La +ontabilidad Gerencial es el proceso de identificacin! medicin! acumulacin! an'lisis!
preparacin! interpretacin # comunicacin de la informacin financiera utili6ada por la
%erencia para planear! e"aluar! controlar # ase%urar la contabili6acin de los recursos de
una or%ani6acin( La contabilidad %erencial tambi&n comprende la preparacin de informes
financieros para %rupos no administrati"os! como accionistas! acreedores! entidades
re%uladoras # autoridades tributarias(
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
Los ob/eti"os de la contabilidad %erencial Ban sido e$puestos para:
-( )uministrar informacin re4uerida para las operaciones de planeacin! e"aluacin #
control! sal"a%uardar los acti"os de la or%ani6acin # comunicarse con las partes
interesadas # a/enas a la empresa(
0( *articipar en la toma de decisiones estrat&%icas! t'cticas # operacionales! # a#udar a
coordinar los efectos en toda la or%ani6acin
(
*ara lo%rar los ob/eti"os anteriormente mencionados! los contadores %erenciales deben
asumir las si%uientes responsabilidades: planeacin! e"a-@acin! control # ase%uramiento
de la contabili6acin de recursos # de la presentacin de informes para uso e$terno(
Las acti"idades necesarias para desempeñar las responsabilidades del contador
%erencial son:
Elaboracin de informes! interpretacin! administracin de recursos! desarrollo de sistemas
de informacin! imp-ementacin tecnol%ica! "erificacin # administracin(
Los procesos operacionales necesarios para reali6ar las acti"idades re4ueridas son:
identificacin! medicin! acumulacin! an'lisis! preparacin! interpretacin #
comunicacin
.
En la si%uiente fi%ura se presenta una "isin %eneral de los ob/eti"os de la contabilidad
%erencial(
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Esta definicin de contabilidad %erencial # la lista ad/unta de ob/eti"os 4ue se basa en &sta!
proporcionan una estructura conceptual sobre la cual pueden fundamentarse los conceptos
# las aplicaciones del costeo del producto # la e"aluacin del desempeño # la toma de
decisiones %erenciales(
Unidad I
Análisis de la relación costo volumen utilidad
(. Nt)&#%* $% # &%#'"+n Co,to - Vo#).%n - Ut"#"$$
Este modelo se Ba elaborado para ser"ir como Berramienta de apo#o a las funciones de
planeacin # control en las or%ani6aciones( Toda empresa debe considerar tres elementos
esenciales para pro#ectar su futuro: los costos! el "olumen de produccin # "entas! # el
precio( En este sentido! los administradores deben diseñar acciones a fin de lo%rar las metas
establecidas! # su &$ito depende de la Babilidad # capacidad para anali6ar # mane/ar los
efectos de los aumentos # disminuciones 4ue afectan las utilidades( )e obser"a 4ue nin%uno
de los tres factores es independiente de los dem's! pues el precio de "enta afecta el
"olumen de "entasG &ste! a su "e6! influ#e en el "olumen de produccin! el cual influ#e
sobre el costo! # este @ltimo afecta la utilidad(
*or lo tanto! la estructura de la relacin costo H "olumen H utilidad se basa en el
estudio de los efectos del "olumen de produccin sobre las "entas! los costos # la utilidad
neta( +onocer cmo fluct@an los costos conforme cambia el "olumen a#uda a comprender #
controlar los costos en la empresa( El control de los costos es la @nica de las tres "ariables
4ue tendr' la empresa ba/o su dominio para tomar decisiones correctas a partir de las
"ariaciones 4ue &stos presenten! o no! por los cambios en la acti"idad( El saber en 4u&
forma los costos se afectan por cambios en el "olumen de acti"idades implica clasificar
dentro del costo total sus componentes en fi/os # "ariables(
)in embar%o! Ba# 4ue reconocer 4ue los costos pocas "eces enca/an dentro de las
cate%or7as de costos totalmente "ariables o totalmente fi/os( Los costos fi/os son
relati"amente fi/os durante per7odos limitados! pues en al%@n momento se con"ierten en
"ariables( .e i%ual forma! al%unos costos "ariables "ar7an de manera diferente en los
distintos ni"eles de rendimiento o produccin! # tanto los primeros como los se%undos se
consideran lo bastante apro$imados para el uso 4ue "a a darse de sus datos(
)e puede precisar 4ue el modelo +V, se aplic no slo en la pro#eccin de
utilidades! pues tambi&n es @til en otras 'reas de toma de decisiones! como es el caso de la
determinacin de precios! seleccin de canales de distribucin! decisin ante alternati"as de
fabricar o comprar! determinacin de m&todos de produccin alternati"os! in"ersiones de
capital! etc(
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El an'lisis del +V, determina el "olumen 4ue se fi/ar' como meta la empresa! es
decir! el "olumen necesario para lo%rar el in%reso operati"o deseado( ,na de las formas
m's utili6adas es el c'lculo del punto de e4uilibrio! a tra"&s del cual se determina el punto
en 4ue los in%resos de La empresa son i%uales a sus costos #! por lo tanto! no se %enera
utilidad ni p&rdida
/. V&"!"#"$$ $% 'o,to,.
Los costos de produccin pueden di"idirse en costos "ariables # costos fi/os(
Los costos "ariables totales son a4uellos 4ue "ar7an directa # proporcionalmente con los
cambios en el "olumen(
Los costos fi/os totales! son a4uellos 4ue no se modifican con los cambios en el "olumen
dentro del ran%o rele"ante(
0. S)1o'","on%, !2,"', %n %# ),o $% $to, $% C-V-U %n # 1#n%'"+n $% )t"#"$$%, 3
%# 'ont&o# $% 'o,to,.
En la planeacin de utilidades # control de costos los datos de costo1"olumen1utilidad se
basan en determinadas condiciones supuestas 4ue no se reali6an por completo en la
pr'ctica(
-( Los costos totales pueden clasificarse en un componente fi/o # uno "ariable(
0( Los costos "ariables cambian en proporcin directa con el "olumen de "entas(
2( .urante el periodo de planeacin! tanto los costos fi/os totales como los costos
"ariables por unidad permanecen sin cambio(
3( La eficiencia # producti"idad permanecen sin cambios(
5( El "olumen de produccin es i%ual al "olumen de "entas(
8( El "olumen es el @nico factor de importancia 4ue afecta al costo(
9( El comportamiento del precio de "enta! el costo "ariable unitario # los costos fi/os
totales tienden a ser constantesG por lo tanto! se puede concluir 4ue los in%resos # los
costos se acomodan a la funcin lineal #Ia$ J b( Lo 4ue si%nifica 4ue el an'lisis del
punto de e4uilibrio asume una forma lineal(
:( No Ba# incertidumbre respecto a los datos de costos! in%resos # cantidades de
produccin(
;( +ual4uier cambio en el "olumen de "entas no afectar' el precio por unidad(
-K( El an'lisis cubre un solo producto o supone 4ue una me6cla de "entas de productos
permanece constante independientemente del cambio del "olumen total de "entas(
--( Todos los in%resos # costos pueden a%re%arse # compararse sin considerar el "alor
del dinero en el tiempo(
El modelo se basa en la utili6acin de una sola l7nea en la empresa(
4. An2#",", $%# P)nto $% E5)"#"!&"o (P.E).
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P)nto $% %5)"#"!&"o(1 El punto de e4uilibrio es a4uel ni"el de produccin de bienes en 4ue
se i%ualan los in%resos totales # los costos totales! donde el in%reso de operacin es i%ual a
cero(
El punto en 4ue los in%resos de las empresas son i%uales a sus costos se llama 1)nto $%
%5)"#"!&"oG en &l no Ba# utilidad ni p&rdida(
*ara calcular el punto de e4uilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento
de los costosG de otra manera es sumamente dif7cil determinar la ubicacin de este punto(
6. Con,t&)''"+n $% # 7&28"'(
- A#7%!&"'
)e Ba establecido 4ue el punto de e4uilibrio se ubica donde los in%resos son i%uales a los
costos( )e puede e$presar de la si%uiente forma:
IT I +T
*<$? I +V<$? J +A
*<$? H +V<$? I +A
L<* H +V? I +A
L I + A
* H +V
.onde:
* I precio por unidad
L I n@mero de unidades "endidas
+V I +osto "ariable por unidad
+A I +osto fi/o total en un tramo definido
Tanto en los costos "ariables como en los costos fi/os se deben incluir los de produccin!
administracin! de "entas # financieros( Actualmente! estos @ltimos son mu# si%nificati"os
ante el al6a de las tasas de inter&s(
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El punto de e4uilibrio se determina di"idiendo los costos fi/os totales entre el mar%en de
contribucin por unidad(
El mar%en de contribucin es el e$ceso de in%reso con respecto a los costos "ariablesG es la
parte 4ue contribu#e a cubrir los costos fi/os # proporciona una utilidad(
En el caso del punto de e4uilibrio! el mar%en de contribucin total de la empresa es i%ual a
los costos fi/os totalesG no Ba# utilidad ni p&rdida(
E/emplo:
,na empresa "ende sus art7culos a +M0K(KK por unidad! # su costo "ariable es de +M-K(KKG
tiene costos fi/os de +M5K!KKK(KK
=ar%en de contribucin I +M0K(KK H +M-K(KK I +M-K(KK
)i esta empresa planea "ender 5!KKK unidades lo%rar7a un mar%en de contribucin total de:
+M-K(KK $ 5!KKK I +M5K!KKK(KK
Esto ser7a e$actamente lo necesario para cubrir sus costos fi/os totales de +M5K!KKK(KK! por
lo 4ue se puede afirmar 4ue al "ender 5!KKK unidades est' en su punto de e4uilibrio(
)i aplicamos la frmula al e/emplo anterior! se lle%ar7a a la misma respuesta:
L I
+M 5K!KKK(KK
I 5!KKK ,nidades +M0K(KK 1
+M-K(KK
En esta ocasin fue calculado el punto de e4uilibrio en unidades por4ue se di"idi crdobas
entre crdobas( )i se 4uiere el resultado en crdobas se aplicar7a la misma frmula! slo
4ue el mar%en de contribucin por unidad! en "e6 de ser en crdobas! se e$presar7a en
porcenta/e sobre "entas( +ontinuando con el mismo e/emplo:
L I
+M 5K!KKK(KK
I +M -KK!KKK(KK
5KN
Esto si%nifica 4ue al "ender +M-KK!KKK(KK se lo%ra el punto de e4uilibrio(
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-K
Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales
Precio
Costo !ariable
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5KN de mar%en de contribucin se obtu"o de la si%uiente manera:
+M -K(KK
I 5KN
+M 0K(KK
.onde +M-K(KK es el mar%en de contribucin # +M0K(KK es el precio de "enta(
- G&28"'
El punto de e4uilibrio muestra cmo los cambios operados en los in%resos o costos por
diferentes ni"eles de "enta repercuten en la empresa! %enerando utilidades o p&rdidas(
En la %r'fica! el e/e Bori6ontal representa las "entas en unidades! # el "ertical! la "ariable en
crdobasG los in%resos se muestran calculando diferentes ni"eles de "entas( ,niendo dicBos
puntos se obtendr' la recta 4ue representa los in%resosG lo mismo sucede en los costos
"ariables en diferentes ni"eles( Los costos fi/os est'n representados por una recta Bori6ontal
dentro de un se%mento rele"ante( )umando la recta de los costos "ariables con los de los
costos fi/os se obtiene la de los costos totales! # el punto donde se intercepta esta @ltima
recta con la de los in%resos representa el punto de e4uilibrio( A partir de dicBo punto de
e4uilibrio se puede medir la utilidad o p&rdida 4ue %enere! #a sea como aumento o como
disminucin del "olumen de las "entasG el 'rea Bacia el lado i64uierdo del punto de
e4uilibrio es p&rdida! # del lado derecBo es utilidad(
+ontinuando con el e/emplo 4ue se utili6 en la representacin al%ebraica! se determinar' el
punto de e4uilibrio de manera %r'fica(
Las "entas pueden ser 2 KKK! 3 KKK! 5 KKK! 8 KKK! 9 KKK <unidades?( *recio +M0K(KKG costo
"ariable +M-K(KK! costo fi/o total +M5K!KKK(KK
*ara mostrar %r'ficamente el punto de e4uilibrio se deben conocer los in%resos! los costos
"ariables # los costos fi/os(
0999 4999 6999 :999 ;999
Ventas 8K!KKK(KK :K!KKK(KK
-KK!KKK(K
K
-0K!KKK(K
K
-3K!KKK(K
K
+osto Variable 2K!KKK(KK 3K!KKK(KK 5K!KKK(KK 8K!KKK(KK 9K!KKK(KK
=ar%en de
contribucin 2K!KKK(KK 3K!KKK(KK 5K!KKK(KK 8K!KKK(KK 9K!KKK(KK
+ostos Ai/os 5K!KKK(KK 5K!KKK(KK 5K!KKK(KK 5K!KKK(KK 5K!KKK(KK
+ostos Totales :K!KKK(KK ;K!KKK(KK
-KK!KKK(K
K
--K!KKK(K
K
-0K!KKK(K
K
Ut"#"$$ (1<&$"$) -/9=999.99 -(9=999.99 9.99 (9=999.99 /9=999.99
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
--
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+omo se obser"a en la tabla anterior! si se "enden 5!KKK unidades se encuentra el punto de
e4uilibrioG pero si la cantidad "endida es menor se cae en el 'rea de p&rdidaG en cambio! si
se "enden 9!KKK unidades se obtiene una utilidad de +M0K!KKK(KK( .e esto se desprende
4ue el punto de e4uilibrio se lo%ra cuando se "enden 5!KKK unidades! de tal forma 4ue si la
empresa "ende 8!KKK unidades estar' en el 'rea de utilidades( Al "ender 8!KKK unidades
Babr' +M-K!KKK de utilidades(
A la diferencia entre el punto de e4uilibrio de una empresa # sus "entas planeadas o
actuales se le conoce con el mar%en de se%uridad <= de )?! el cual se obtiene restando al
"olumen planeado de "entas el "olumen del punto de e4uilibrio( En esta situacin ser7a:
= de ) I 8!KKK unidades H 5!KKK unidades I -!KKK unidades
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-0
140,000.00
130,000.00
120,000.00
110,000.00
100,000.00
90,000.00
80,000.00
70,000.00
60,000.00
50,000.00
40,000.00
30,000.00
20,000.00
10,000.00
0.00
1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000
v
e
n
t
a
s

C
$
unidades
Ingresos Totales
Costos Totales
Punto de Equilibrio
Costos Variables
Costos Fijos
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Este indicador debe ser e$presado como porcenta/e con respecto al punto de e4uilibrio! # es
recomendable 4ue &ste se encuentre! por lo menos! 5KN arriba del punto de e4uilibrio(
6. L 1#n%'"+n $% )t"#"$$%, 3 # &%#'"+n C-V-U.
G&28"' Vo#).%n-Ut"#"$$.
Otra manera de representar el punto de e4uilibrio es la denominada %r'fica Volumen1
,tilidad( ,sar &sta depende de la informacin 4ue se necesite # cmo se re4uiera( .esde el
punto de "ista de la apreciacin "isual! la %r'fica "olumen1utilidad facilita el an'lisis de
diferentes situaciones en 4ue puede encontrarse la empresa! as7 como su efecto sobre las
utilidades(
El eje horizontal representa el volumen de las ventas en unidades.
El eje vertical está dividido en dos partes por la línea del punto de equilibrio; arriba de
dicha línea puede medirse la utilidad con respecto al eje vertical, y debajo de la línea
puede medirse la pérdida con respecto al eje vertical.
*or e/emplo! una compañ7a tiene la si%uiente estructura de costos:
+ostos fi/os +M-KK!KKK(KKG +osto "ariable por unidad +M5(KKG *recio de "enta +M-5(KK( El
inter"alo rele"ante en el 4ue pueden oscilar las "entas es de 5!KKK a 0K!KKK unidades( )e
suponen los si%uientes "ol@menes de "entas:
:=999 U (9=999 U (4=999 U /9=999 U
Ventas ;K!KKK(KK
-5K!KKK(K
K
0-K!KKK(K
K 2KK!KKK(KK
+osto Variable 2K!KKK(KK 5K!KKK(KK 9K!KKK(KK -KK!KKK(KK
=ar%en de
contribucin 8K!KKK(KK
-KK!KKK(K
K
-3K!KKK(K
K 0KK!KKK(KK
+ostos Ai/os
-KK!KKK(K
K
-KK!KKK(K
K
-KK!KKK(K
K -KK!KKK(KK
Ut"#"$$ (1<&$"$) -49=999.99 9.99 49=999.99 (99=999.99
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
-2
100,000
90,000
80,000
70,000
60,000
50,000
40,000
30,000
20,000
10,000
0
10,000
20,000
30,000
40,000
U
T
I
"
I
D
A
D
P
#
R
D
I
D
A
2 4
6 8 10 12 14 16
18 20
!olu$en %$iles&
%ni'eles de unidades&
P(rdida
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
(.: An2#",", $% '.!"o, $% #, >&"!#%, $%# .o$%#o C-V-U.

,na estrate%ia para incrementar las utilidades! # por lo tanto para Bacer ba/ar el punto de
e4uilibrio! es tratar de reducir los costos "ariables( Esto se lo%ra utili6ando efica6mente los
recursos o insumos o empleando materias primas m's baratas 4ue las actualmente utili6adas
<estrate%ia de producti"idad?( Al disminuir el costo "ariable! el mar%en de contribucin se
incrementaG en cambio! si aumentan los costos "ariables unitarios! el mar%en de
contribucin disminu#e! lo cual ori%ina la misma consecuencia sobre las utilidades(
+onsid&rese el si%uiente e/emplo:
,na empresa tiene costos "ariables unitarios de +M-(5K! +M-(KK de "ariables de produccin
# +MK(5K de "ariables de "enta( )us costos fi/os son de +M5K!KKK(KK # su precio de "enta es
de +M0(KK( Actualmente lo%ra su punto de e4uilibrio cuando "ende -KK!KKK unidades! en un
ni"el de "entas de -0K!KKK unidades obtiene una utilidad de +M-K!KKK(KK( *lanea "ender
-0K!KKK unidades( OPu& pasar7a con sus utilidades # el punto de e4uilibrio si introdu/era un
sustituto de cierta materia prima 4ue reduce +MK(2K sus costos "ariables de produccinQ En
tal caso! el nue"o mar%en de contribucin ser7a:
+M0(KK H +M-(0K I K(:
)u nue"o punto de e4uilibrio es:
*unto de e4ulibrio
I
+M 5K!KKK(KK I 80!5KK unidades
+M K(:K
Es decir! de -KK!KKK unidades ba/ a 80!5KK! # la utilidad nue"a ser':
Ni"el planeado de "entas
-0K!KK
K unidades
Ni"el del nue"o punto de e4uilibrio 80!5KK unidades
,nidades "endidas arriba del punto de 59!5KK unidades
e4uilibrio
59!5KK $ +MK(:K I+M38!KKK(KK! 4ue es la nue"a utilidad

ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
Ejercicio de punto de equilibrio
La señora *&re6! tiene como meta la creacin de un ne%ocio en el cual "ender7a un estucBe
cosm&tico! desarrollado # patentado por ella misma( )in embar%o! antes Ba BecBo un traba/o
de in"esti%acin para determinar si el ne%ocio es rentable(
+on respecto a los costos # con base en sus con"ersaciones con corredores de bienes ra7ces
locales! descubri 4ue el costo de arrendar un local para una oficina adecuada para
satisfacer las necesidades de su ne%ocio estar7a apro$imadamente en +M!-0KK(KK
mensuales! o sea +M-3!3KK(KK al año( El arriendo incluir7a todos los ser"icios! e$cepto los
%astos de tel&fono # los muebles(
Estim los %astos de tel&fono cerca de +M-!:KK(KK anualesG este costo no "ariar7a con el
ni"el de "entas en la medida en 4ue las "entas no e$cedan +M-KK!KKK(KK por año( Tambi&n
estim 4ue costar7a +M-2!:KK(KK al año contratar los ser"icios de una persona 4ue
desempeñara todas las tareas secretariales # contabilidad(
,n fabricante independiente de productos cosm&ticos con"ino manufacturar # "ender su
estucBe cosm&tico en +M-(KK la unidad( Ella confiaba en 4ue pod7a "ender cada unidad en
+M;(KK
La señora *&re6 aBora debe tomar la decisin de iniciar o no su ne%ocio( Aun4ue ella tiene
%ran talento para los cosm&ticos! no conf7a en su capacidad para tomar decisiones
comerciales! por tanto decidi buscar a#uda profesional en un contador(
Ella resumi toda la informacin para el contador! como si%ue:
RABora! señor contadorS! di/o la señora *&re6! d7%ame si debo iniciar acti"idades con el
ne%ocio(
El contador era mu# B'bil! su respuesta fue 4ue no podr7a recomendarle la iniciacin de un
ne%ocio sin conocer apro$imadamente la cantidad de estucBes 4ue ella esperaba "ender(
El contador le e$plic 4ue independientemente de la cantidad de estucBes 4ue "endiera!
incurrir7a en el costo fi/o del arriendo anual! el %asto del tel&fono # el pa%o del empleado(
Este costo fi/o anual ser7a de +M2K!KKK(KK( *uesto 4ue recibir7a +M;(KKen in%resos por la
"enta de cada estucBe # el costo de comprar cada unidad ser7a de +M-(KK! esto si%nifica 4ue
lo%rar7a una RutilidadS de +M:(KK por cada unidad "endida(
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Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
Arriendo anual +M -3!3KK(KK
Gastos anuales de tel&fono +M -!:KK(KK
+osto de la secretaria +M -2!:KK(KK
+osto por estucBe +M -(KK
*recio de "enta por estucBe +M ;(KK
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+on el fin de alcan6ar el punto de e4uilibrio /usto! deben "enderse 2!95K unidades
+M2K!KKK(KKC+M:?! para cubrir el "alor anual del costo fi/o de +M2K!KKK(KK
Ella confiaba en 4ue pod7a "ender f'cilmente m's de 2!95K estucBes 4ue se re4uer7an para
alcan6ar el punto de e4uilibrio! sin embar%o Ba# al%o m's 4ue deb7a anali6ar antes de tomar
la decisin(
El contador le e$plic 4ue 2!95K unidades era la cantidad necesaria slo para alcan6ar el
punto de e4uilibrio! pero &l esperaba 4ue ella se interesara en obtener una utilidad( R*or
supuestoS! la )ra( *&re6 esperaba %anar al menos +M3K!KKK(KK al año! o no se /ustificar7a
perder su tiempo en la iniciacin de este ne%ocio(
O+u'nto tiene 4ue "ender la )ra( *&re6 para obtener la utilidad de +M3K!KKK(KK al añoQ
El contador le e$plic 4ue 2!95K ser7a la cantidad necesaria para alcan6ar el punto de
e4uilibrio! pero tendr7an 4ue "enderse 5!KKK unidades $"'"on#%, para %enerar la utilidad
de +M3K(KKK(KK antes de impuestos(
La ra6n es 4ue se obtiene una utilidad de +M:(KK en cada unidadG por tanto! la "enta de
5!KKK unidades adicionales ser7a necesaria para lo%rar esa utilidad(
)i se suman las 2!95K unidades necesarias para el punto de e4uilibrio a las 5!KKK unidades!
esto si%nifica 4ue las "entas anuales deben ser al menos de :!95K para %enerar
+M3K!KKK(KK antes de impuestos(
Ella cre7a 4ue no ser7a capa6 de "ender :!95K unidades( Le di/o al contador 4ue lo m'$imo
4ue podr7a "ender ser7an 9!KKK unidades( O+u'nto lo%rar7a de utilidad antes de impuesto es
este casoQ
)us costos fi/os anuales son de +M2K!KKK(KK
+osto de compra de las 9!KKK unidades +M9!KKK(KK
+ostos Totales +M29!KKK(KK
In%reso total de "entas 9!KKK $ ;(KK I 82!KKK(KK
,tilidad antes de impuestos <82!KKK(KK H 29!KKK(KK? I 08!KKK(KK
.e todos modos! la señora *&re6 decidi iniciar su ne%ocio(
*ara determinar el punto de e4uilibrio! el contador di"idi el +osto Total Ai/o Anual por la
RutilidadS sobre cada unidad "endida( Esta utilidad es la diferencia entre el precio de "enta
pro unidad! 4ue representa el costo de comprar cada unidad! esto representa el costo
"ariable por unidad( En este e/emplo! el @nico componente de costo "ariable por unidad es
el precio de ad4uirir una unidad( En la pr'ctica! el costo "ariable por unidad debe incluir
todos los costos 4ue "ar7an con el ni"el de "entas(
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En la contabilidad de costos la diferencia entre el precio de "enta por unidad # el costo
"ariable por unidad se denomina Margen de contribucin por unidad o contribucin
unitaria( En consecuencia! para obtener la cantidad de unidades necesarias para lo%rar el
punto de e4uilibrio! se di"ide el costo fi/o total por el mar%en de contribucin por unidad!
es decir:
*unto de E4uilibrio
I
+ostos Ai/os Totales
<en unidades? *recio de "enta por unidad 1 +osto "ariable por unidad
*unto de E4uilibrio
I
+ostos Ai/os Totales
<en unidades? =ar%en de +ontribucin por unidad
)i esta frmula se le aplica al problema anterior! el costo fi/o total es de +M2K!KKK(KK(
*uesto 4ue el precio de "enta por unidad es de +M;(KK # el costo "ariable por unidad es de
+M-(KK! el mar%en de contribucin por unidad es:
*unto de E4uilibrio
I
+M 2K!KKK(KK
<en unidades? +M :(KK
*unto de E4uilibrio
I 2!95K unidades
<en unidades?
*odemos demostrar 4ue 2!95K es! en efecto! la cantidad de unidades 4ue no %enerar7a
utilidades! puede desarrollarse un estado de in%resos simples como el si%uiente:
In%reso total <+M;(KK $ 2!95K?
+M
22!95K(KK
+ostos:
+ostos "ariables totales <+M-(KK $ 2!95K? +M 2!95K(KK
+osto fi/os totales +M 2K!KKK(KK
+ostos Totales
+M
22!95K(KK
,tilidad +M K(KK
Cambios de la variable costo variables unitarios
E8%'to D% Lo, C.!"o, En Lo, Co,to, F"?o,= E# P&%'"o D% V%nt @ Lo, Co,to,
V&"!#%, So!&% E# P)nto D% E5)"#"!&"o
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Co,to, >&"!#%,:
El punto de e4uilibrio cambiar' en la misma medida en la misma direccin en 4ue "ar7a el
costo "ariable por unidad( Esto se debe a 4ue el costo "ariable por unidad aumenta
<disminu#e? a medida 4ue disminu#e <aumenta? el mar%en de contribucin por unidadG por
consi%uiente! deben "enderse m's unidades para cubrir los costos fi/os( *or e/emplo! si
aumenta el costo "ariable por unidad! se incrementar' el punto de e4uilibrio( *ara
e/emplificar! supon%a 4ue el costo "ariable por unidad aumenta de +M-(KK a +M3(KK( El
punto de e4uilibrio en unidades incrementar' de 2!95K a 8!KKK unidades! como aparece a
continuacin:
*unto de E4uilibrio
I
+M 2K!KKK(KK
<en unidades? +M;(KK 1 +M3(KK
*unto de E4uilibrio
I 8!KKK unidades
<en unidades?
Co,to, F"?o,:
+uando "ar7an los costos fi/os el punto de e4uilibrio cambiar' en la misma direccin en 4ue
se modifican los costos fi/os( *or e/emplo! si aumentan los costos fi/os! se incrementar' el
punto de e4uilibrio por4ue deben "enderse m's unidades con el fin de cubrir los costos fi/os
ma#ores( *or e/emplo! supn%ase 4ue los costos fi/os anuales totales son de +M3K!KKK(KK
en lu%ar de +M2K!KKK(KK( El punto de e4uilibrio en unidades para el ni"el m's alto de
costos fi/os se encuentra como si%ue:
*unto de E4uilibrio
I
+ostos Ai/os Totales
<en unidades? =ar%en de +ontribucin por unidad
*unto de E4uilibrio
I
+M 3K!KKK(KK
<en unidades? +M;(KK 1 +M-(KK
*unto de E4uilibrio
I 5!KKK unidades
<en unidades?
Obs&r"ese 4ue un cambio en los costos fi/os del 22(22N aumenta el punto de e4uilibrio en
un 22(22N <de 2!95K unidades a 5!KKK unidades?( Esta relacin siempre se mantendr'
cuando el in%reso total # el costo total son lineales <pueden representarse por medio de una
l7nea recta?(
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-:
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P&%'"o $% >%nt:
+uando "ar7a el precio de "enta por unidad el punto de e4uilibrio cambiar' en direccin
opuesta al cambio en el precio de "enta( Es decir! si una firma puede aumentar <disminuir?
su precio de "enta! se re4uerir'n menos <m's? unidades para lo%rar el punto de e4uilibrio(
*or e/emplo! supn%ase 4ue puede incrementarse el precio de "enta por unidad de +M;(KK a
+M--(KK! aumentando el mar%en de contribucin por unidad a +M-K(KK El punto de
e4uilibrio en unidades es entonces:
*unto de E4uilibrio
I
+M 2K!KKK(KK
<en unidades? +M--(KK 1 +M-(KK
*unto de E4uilibrio
I 2!KKK unidades
<en unidades?
A?),t% 1o& %# ".1)%,to ,o!&% # &%nt.
>asta el momento no se Ba tenido en cuenta el impacto del impuesto sobre la renta en la
utilidad( Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el an'lisis( La tasa de impuestos
sobre la renta constitu#e un porcenta/e determinado de la utilidad antes de impuestos( *or
tanto! los impuestos sobre la renta en t&rminos monetarios ser' i%uales a:
Impuesto sobre la renta I I $ utilidad antes de impuestos(
.onde I es la tasa de impuesto sobre la renta(
La relacin entre la utilidad antes de impuestos # la utilidad despu&s de impuestos es como
si%ue:
,tilidad despu&s de impuestos I ,tilidad antes de impuestos H Impuestos sobre la renta
,tilidad despu&s de impuestos I ,tilidad antes de impuestos H < I $ ,tilidad antes de
impuestos?
En forma alternati"a! la e$presin para la utilidad despu&s del impuesto puede e$presarse
como:
,tilidad despu&s de impuestos I < - H I ? ,tilidad antes de impuestos(
!e"cla de productos
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-;
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+uando una empresa "enda m's de un producto! el an'lisis costo H "olumen H utilidad se
lle"a a cabo utili6ando una ra6n promedio de contribucin mar%inal para una me6cla de
"entas determinada o una contribucin mar%inal por unidad(
)i la me6cla real de productos "endidos difiere de la me6cla de productos en 4ue se bas el
an'lisis! sur%ir' una di"er%encia entre la utilidad esperada! basada en el modelo de costo1
"olumen1utilidad! # la utilidad real( Adem's! el punto de e4uilibrio no ser' el mismo si la
me6cla de productos realmente "endidos difiere de la me6cla de productos empleada en el
an'lisis(
El si%uiente e/emplo sir"e para e$plicar estos procedimientos:
La compañ7a +AR! )(A(! 4ue elabora productos A! B # +! reporta la si%uiente informacin
para el mes de Enero 0KK9:

P&%'"o In7&%,o, Po&'%nt?% $% .%*'#
P&o$)'to Un"$$%, $% >%nt 1o& >%nt En )n"$$%, En ".1o&t%
A -K!KKK +M -K(KK +M -KK!KKK(KK -9(03N 05(KKN
B 0:!KKK +M 5(KK +M -3K!KKK(KK 3:(0:N 25(KKN
+ 0K!KKK +M :(KK +M -8K!KKK(KK 23(3:N 3K(KKN
Tot# 6A=999 CB 499=999.99 (99.99C (99.99C
+ostos "ariables:
Co,to V&"!#%
P&o$)'to 1o& )n"$$
A +M 3(KK
B +M 2(KK
+ +M 5(KK
Cont&"!)'"+n .&7"n#:

Co,to, Cont&"!)'"+n .&7"n#
P&o$)'to In7&%,o, >&"!#%, I.1o&t% C
A +M -KK!KKK(KK +M 3K!KKK(KK +M 8K!KKK(KK 8K(KKN
B +M -3K!KKK(KK +M :3!KKK(KK +M 58!KKK(KK 3K(KKN
+ +M -8K!KKK(KK +M -KK!KKK(KK +M 8K!KKK(KK 29(5KN
Tot# CB 499=999.99 CB //4=999.99 CB (;:=999.99 44.99C
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0K
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Co,to, 8"?o,:
El total de costos fi/os del per7odo es de +M::!KKK(KK
An2#",", $% 'ont&"!)'"+n .&7"n# 1&o.%$"o (%n t<&."no $% "n7&%,o,)
)e calcula el "olumen del punto de e4ulibrio %lobal! con base en la ra6n promedio de contribucin
mar%inal <N+=? para la me6cla de "entas determinada(
-( N =+ I
+ontribucin mar%inal total
In%resos totales
N =+ I
+M -98!KKK(KK
+M 3KK!KKK(KK
N =+ I K(33
0( *unto de e4ulibrio %lobal en t&rmino de in%resos:
*E I
+A
N+=
*E I
+M ::!KKK(KK
K(33
*E I +M 0KK!KKK(KK
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0-
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0. D",t&"!)'"+n $% #, >%nt, %n %# 1)nto $% %5)#"!&"o

M%*'# 'on8o&.% P)nto $% %5)"#"!&"o
P&o$)'to ".1o&t% $% >%nt, %n t<&."no $% "n7&%,o,
A 05(KK +M 5K!KKK(KK
B 25(KK +M 9K!KKK(KK
+ 3K(KK +M :K!KKK(KK
Tot# (99.99
CB
/99=999.99
3( +omprobacin del punto de e4uilibrio
V%nt, %n %#
1)nto Cont&"!)'"+n Tot# $%
P&o$)'to $% %5)"#"!&"o
.&7"n#
(C) Cont&"!)'"+n .&7"n#
A +M 5K!KKK(KK 8K(KKN +M 2K!KKK(KK
B +M 9K!KKK(KK 3K(KKN +M 0:!KKK(KK
+ +M :K!KKK(KK 29(5KN +M 2K!KKK(KK
Total /99=999.99 CB AA=999.99
+ostos
Ai/os +M ::!KKK(KK
Ut"#"$$ /99=999.99 9.99

An2#",", $% 'ont&"!)'"+n .&7"n# 1&o.%$"o (%n t<&."no, $% )n"$$%,)
)e calcula el "olumen de punto de e4uilibrio utili6ando la contribucin mar%inal promedio
por unidad <+=
u
? para la me6cla de "entas determinada(
(. CM) D Cont&"!)'"+n .&7"n# tot#
Un"$$%, $% >%nt
+=u I +M-98!KKK(KK
5:!KKK
+=u I +M2(K2
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00
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/. P)nto $% %5)"#"!&"o 7#o!# %n t<&."no $% )n"$$%,
*E I +A
+=
*E I +M::!KKK(KK
+M2(K2
*E I 0;!KKK unidades
0. D",t&"!)'"+n $%# >o#).%n $% #, >%nt, %n %# 1)nto $% %5)#"!&"o

M%*'# 'on8o&.%
P)nto $% %5)"#"!&"o
P&o$)'to )n"$$%, %n t<&."no $% )n"$$%,
A -9(03 +M 5!KKK(KK
B 3:(0: +M -3!KKK(KK
+ 23(3: +M -K!KKK(KK
Tot# (99.99 CB /E=999.99
4. Co.1&o!'"+n $%# P)nto $%
E5)"#"!&"o

P)nto $%
%5)"#"!&"o Cont&"!)'"+n .&7"n#
P&o$)'to %n )n"$$%, Po& )n"$$ Tot#
A 5!KKK +M 8(KK +M 2K!KKK(KK
B -3!KKK +M 0(KK +M 0:!KKK(KK
+ -K!KKK +M 2(KK +M 2K!KKK(KK
Total /E=999 CB ((.99 CB AA=999.99
+ostos Ai/os +M ::!KKK(KK
Ut"#"$$ 9.99

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02
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Los costos fi/os no fueron asi%nados a productos espec7ficos! sino 4ue todos ellos se
consideraron como costos con/untos con respecto a los productos A! B # +( Esta forma de
direccional los costos fi/os no de/a de ser arbitraria! puesto 4ue considera una proporcin
a/ustada a la contribucin mar%inal por las "entas de cada producto(
Cont&"!)'"+n .&7"n#
P&o$)'to I.1o&t% C Co,to, F"?o,
A +M 8K!KKK(KK 23(K;N +M 2K!KKK(KK
B +M 58!KKK(KK 2-(:0N +M 0:!KKK(KK
+ +M 8K!KKK(KK 23(K;N +M 2K!KKK(KK
Total (;:=999.99 (99.99C CB AA=999.99

Es necesario señalar 4ue si se identifican los costos fi/os de cada producto # se 4uiere
determinar el punto de e4uilibrio en forma indi"idual! Ba# 4ue tener cuidado por4ue la
suma de tales puntos de e4uilibrio no coincidir' con el "olumen del punto de e4uilibrio
%lobal de la empresa! sal"o 4ue todos los costos fi/os fueran atribuibles directamente a los
productos(
Unidad II# Costos e Ingresos relevantes en la toma de
decisiones a corto pla"o
Toma de decisiones gerenciales
La toma de decisiones! bien sea a corto o lar%o pla6o! puede definirse en los t&rminos m's
simples como el proceso de selección entre uno o más cursos alternativos de acción. En la
ma#or parte de las corporaciones con propietarios ausentes <es decir! accionistas?! a la
%erencia se le dele%a la responsabilidad de tomar todas las decisiones econmicas
importantes H produccin! mercadeo # financieras H las cuales %enerar'n e"entualmente
%anancias o p&rdidas para la compañ7a( La toma de decisiones %erencias es un complejo
proceso de solución de problemasG &ste consiste en una serie definiti"a de etapas sucesi"as(
La toma de decisiones %erenciales comien6a con una etapa de Rdeteccin del problemaS #
pasa por todas &stas Basta lle%ar al final de Re"aluacin despu&s de la decisinS( Estas
etapas deben adBerirse lo m's estrecBamente posible si la %erencia espera cual4uier &$ito
4ue se deri"e del proceso de toma de decisiones(
Las seis etapas en el proceso de toma de decisiones son:
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-( .eteccin e identificacin del problema(
0( B@s4ueda de un modelo e$istente aplicable a un problema o el desarrollo de un
nue"o modelo(
2( .efinicin %eneral de alternati"as a la lu6 de un problema # un modelo esco%idos(
3( .eterminacin de los datos cuantitati"os # cualitati"os 4ue son rele"antes en el
problema # an'lisis de a4uellos datos relati"os a las alternati"as(
5( )eleccin e implementacin de una solucin ptima 4ue sea consistente con las
metas de la %erencia(
8( E"aluacin despu&s de la decisin mediante retroalimentacin 4ue suministre a la
%erencia un medio para determinar la efecti"idad del curso de accin esco%ido en la
solucin del problema(

El concepto de datos relevantes
Los datos rele"antes son el @nico # m's importante en esta serie de enfo4ues para la toma
de decisiones %erenciales( Los datos rele"antes son las entradas de informacin pro"istas
por los contadores %erenciales para cada una de las etapas del proceso de solucin de
problemas(
*or lo %eneral! los datos rele"antes son costos e in%resos rele"antes 4ue podr7an tenerse en
cuenta por parte de las personas 4ue toman las decisiones en la seleccin de dos o m's
alternati"as(
)lo a4uellos costos e in%resos a@n por incurrir <es decir! costos e in%resos futuros? 4ue
diferir'n entre dos o m's opciones son rele"antes en la toma de decisiones( As7! los costos e
in%resos rele"antes deben poseer en con/unto los si%uientes atributos:
-( El costo o in%reso debe ser a4uel 4ue se incurrir' o %anar'! respecti"amente! en el
futuro(
0( El costo o in%reso deber ser a4uel 4ue diferir' cuando se comparan las alternati"as(
Estos costos e in%resos rele"antes son tambi&n com@nmente llamados costos e in%resos
diferenciales( )i un costo o in%reso diferencial se incrementa! es m's apropiado
denominarlo costo o in%reso incrementalG # si un costo o in%reso diferencial decrece! debe
denominarse costo o in%reso decremental(
*or otra parte! los costos o in%resos irrele"antes son a4uellos 4ue no se afectan por
la eleccin de una alternati"a con respecto a otras(
!odelo para la toma de decisiones a corto pla"o
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Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
05
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
A continuacin se presente un modelo para la toma de decisiones t'cticas( Los seis pasos de
los 4ue consta este modelo son:
-( Reconocer # definir el problema(
0( Identificar alternati"as como posibles soluciones al problemaG eliminar alternati"as
4ue no son factibles(
2( Identificar los costos # beneficios de cada una de las alternati"as factibles(
+lasificar los costos # beneficios como rele"antes o irrele"antes # eliminar estos
@ltimos para el an'lisis de las alternati"as(
3( Obtener el total de los costos rele"antes # los beneficios 4ue atrae cada alternati"a(
5( +onsiderar factores cualitati"os(
8( )eleccionar la alternati"a con 4ue ofre6ca el ma#or beneficio(
Estos seis pasos se definen como un modelo simple de decisiones( ,n modelo de dedicin
es un con/unto de procesos 4ue! si son conse%uidos constantemente! lle"ar'n a la toma de
una decisin(
En el si%uiente cuadro se des%losa la secuencia de los pasos a se%uir:
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'aso * De)inir el *roble$a
'aso + Identi)icar alternati'as +, Construir una nue'a *lanta,
-, Rentar una *lanta $.s /rande 0 arrendar la actual,
1, Rentar una *lanta adicional,
2, Rentar un al$ac(n adicional,
'aso , Alternati'a 2,
Costo de Producci3n 1456555,55
Renta de al$ac(n +146555,55
Alternati'a 4,
Precio del *roducto 2756555,55
'aso - Costo alternati'a 2 2856555,55
Costo alternati'a 4 2756555,55
Di)erencial -56555,55
'aso . Considerar )actores cualitati'os +, Calidad del *ro'eedor,
-, Con)iabilidad en el *ro'eedor,
1, Estabilidad de los *recios,
2, Relaciones laborales e i$a/en ante la co$unidad,
'aso / To$ar una decisi3n, Continuar con la *roducci3n6 0 rentar un al$ac(n
adicional,
Incre$entar la ca*acidad del al$ac(n 0 la *roducci3n,
4, Co$erciali9ar *roductos 0a $anu)acturados en lu/ar
de continuar *roduci(ndolos,
Identi)icar los costos 0 bene)icios
relacionados con cada una de las
alternati'as )actibles,
Totali9ar los costos rele'antes 0 los
bene)icios *ara cada una de las
alternati'as )actibles,
Paso $
%e&inir el problema
El primer paso es reconocer # definir el problema espec7fico( *or e/emplo! los miembros
del conse/o administrati"o de la empresa VI*A reconoce la necesidad de m's espacio para
oficinas! almacenes # produccin( La cantidad de espacio necesario! las ra6ones para 4ue se
d& esta necesidad! # de 4u& forma se utili6ar' el espacio adicional son todas las dimensiones
importantes del problema( )in embar%o! la pre%unta central es cmo se obtendr' el espacio
adicional(
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Paso '
Identi&icar alternativas
El se%undo paso consiste en una llu"ia de ideas con todas las posibles alternati"as para
solucionar el problema( En el caso de VI*A! se encontraron las si%uientes alternati"as:
-( +onstruir una nue"a planta(
0( Rentar una planta m's %rande # arrendar la actual(
2( Rentar una planta adicional(
3( Rentar un almac&n adicional(
5( +omerciali6ar productos #a manufacturados en lu%ar de continuar produci&ndolos(
+omo parte de este paso! VI*A debe eliminar las alternati"as 4ue no son factibles en
funcin del costo <financiero # de oportunidad? # del ries%o 4ue cada una impli4ue para la
empresa( La primera alternati"a es desecBada por4ue implica mucBo ries%o para la
compañ7aG la se%unda no es posible e/ercerla a una cl'usula impuesta por el banco en un
pr&stamo bancario otor%ado a VI*A # 4ue establece 4ue el bien con %ra"amen no puede ser
arrendado Basta 4ue se li4uide el pr&stamoG la tercera opcin se recBa6 por4ue implicaba
4ue la situacin actual se iba a re"ertir # la empresa iba a tener costos mu# ele"ados por la
capacidad ociosa( )in embar%o! las opciones 3 # 5 resultaron factibles puesto 4ue se
encontraban en los ran%os de costo # ries%o aceptable para la empresa #! por otro lado!
resol"7an el problema de espacio(
Paso (
Identi&icar los costos ) bene&icios asociados con cada
alternativa
En el tercer paso de esta metodolo%7a se identifican los costos # beneficios relacionados con
cada alternati"a factible( En este punto! los costos irrele"antes m's ob"ios deben ser
eliminados para Bacer el an'lisis de las alternati"as disponibles(
VI*A determin 4ue los costos de produccin son los si%uientes:
=ateria prima -2K!KKK(KK
=ano de obra -5K!KKK(KK
Gastos indirectos de fabricacin "ariables 85!KKK(KK
Tot# $% 'o,to >&"!#% 046=999.99
Adicionalmente! se re4uiere rentar una bode%a e$tra para resol"er el problema de espacio si
VI*A opta por continuar produciendo( E$iste una na"e industrial disponible 4ue cuenta con
los re4uerimientos de VI*A en cuanto a espacio! con una renta anual de -25!KKK(KK( La
se%unda alternati"a factible H comprar el producto #a BecBo # tan slo comerciali6arlo H
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implicar7a un costo de 38K!KKK(KK! 4ue es el precio 4ue el pro"eedor e$terno dar7a a VI*A
por la manufactura del producto(
+abe aclarar 4ue conforme los patrones de flu/o de efecti"o se "an complicando! resulta
m's dif7cil obtener un flu/o de efecti"o i%ual para ambas alternati"as( En tal caso! se deber'
de recurrir a m&todos de "aluacin a lar%o pla6o <por e/emplo! Valor *resente Neto! Tasa
Interna de Rendimiento! etc&tera?(
Paso *
Total de costos relevantes ) bene&icios obtenidos de cada
alternativa &actible
.e acuerdo a lo e$puesto en el paso anterior! VI*A estima un costo para la alternati"a 3 de
3:K!KKK(KK # de 38K!KKK(KK para la alternati"a 5( La comparacin es la si%uiente(
+osto Alternati"a 3 3:K!KKK(KK
+osto Alternati"a 5 38K!KKK(KK
.iferencial 0K!KKK(KK
El costo diferencial de 0K!KKK(KK se encuentra a fa"or de la alternati"a 5(
Paso +
Considerar los &actores cualitativos
A@n cuando los in%resos # los costos relacionados con las alternati"as son de suma
importancia! no son suficientes para decidir entre al%una de las alternati"as e$istentes( Los
factores cualitati"os pueden influenciar la eleccin del administrador( *or e/emplo! en la
decisin 4ue est' enfrentando VI*A en cuanto a continuar produciendo o ad4uirir a un
pro"eedor el producto #a manufacturado e$isten factores importantes 4ue! aun4ue no
pueden cuantificarse! resultan importantes al momento de tomar la decisin tales como:
calidad del producto! confiabilidad del pro"eedor! la estabilidad de precios! las
implicaciones 4ue tendr7a en los empleados # en las relaciones laborales la disminucin de
acti"idades! etc&tera( Tomemos como e/emplo los dos primeros factores <calidad del
producto # confiabilidad del pro"eedor? a fin de e$plicar la importancia de los factores
cualitati"os(
En el caso de la calidad! si la alternati"a de ad4uirir el producto a un pro"eedor e$terno no
ase%ura 4ue los productos cumplan con los est'ndares de calidad de VI*A! el beneficio
econmico de ele%ir esta opcin puede ser en%añoso! pues posteriormente se puede dar el
caso de 4ue VI*A ten%a 4ue %astar m's en ser"icio post"enta <%arant7as! reclamaciones!
etc&tera? e incluso 4ue su ima%en se "ea dañada ante sus clientes actuales( .e la misma
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manera! si el pro"eedor no es confiable! VI*A tendr7a problemas de clientes actuales( .e la
misma manera! si el pro"eedor no es confiable! VI*A tendr7a problemas de abastecimiento
puesto 4ue no podr7a cumplir con la demanda de producto BecBa por sus clientes en el
tiempo 4ue ellos esperan(
*ara considerar los factores cualitati"os! primero se debe identificarlos #! posteriormente!
tratar de cuantificarlos( En mucBas ocasiones! es posible cuantificar los factores cualitati"os
H aun4ue esto puede resultar al%o dif7cil 1( *or e/emplo! la posibilidad de 4ue el pro"eedor
no cumpla con los pedidos de VI*A a tiempo puede ser cuantificado como el n@mero de
d7as de retraso multiplicado por el costo del sueldo de los "endedores 4ue no pudieron
reali6ar su labor( Ainalmente! los "erdaderos factores cualitati"os H como el impacto de
rdenes retrasadas en la preferencia de los clientes por VI*A H deben de ser considerados
en el paso final del modelo de toma de decisiones: la seleccin de la alterati"a 4ue %enere
ma#ores beneficios(
Paso ,
Tomar la decisión
,na "e6 4ue tanto los costos rele"antes como los beneficios %enerados por cada alternati"a
factible Ban sido considerados # #a se Ban considerado los factores cualitati"os! entonces es
posible tomar una decisin( En el caso de VI*A! el compromiso con la calidad de sus
productos # la responsabilidad social 4ue tiene la empresa con sus empleados influ#eron
para 4ue optara por continuar produciendo # rentar un almac&n adicional(
Co,to, $% o1o&t)n"$$: )on los 4ue se ori%inan al tomar una determinacin! pro"ocando
la renuncia a otro tipo de alternati"a 4ue Bubiera podido ser considerada al lle"ar a cabo la
decisin(
Co,to, "&&%#%>nt%,: +ostos 4ue permanecen constantes ante un determinado curso de
accin(
Co,to, % "n7&%,o, &%#%>nt%,: +ostos e in%resos 4ue pueden ser incrementados o
disminuidos ante un determinado curso de accin( )e modifican de acuerdo con la opcin
4ue se adopteG tambi&n se les conoce como costos diferenciales(
Principales decisiones a corto pla"o
Las opciones de las empresas son ilimitadas( Las si%uientes son las 4ue m's com@nmente
enfrenta la administracin:
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2K
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-( )e%uir fabricando una empresa o mandarla fabricar e$ternamente(
0( Eliminar una l7nea o un departamento! o se%uir oper'ndolos(
2( +errar la empresa o se%uir oper'ndola(
3( Aceptar o recBa6ar un pedido especial(
5( Eliminar una l7nea! un producto o se%uir produci&ndolos(
8( A%re%ar una l7nea nue"a de productos(
9( .ecidir cu'l es la me/or combinacin de l7neas para colocar en el mercado(
:( +errar una sucursal o se%uir oper'ndola(
;( Traba/ar un solo turno o "arios(
-K( .isminuir o aumentar la publicidad(
--( Operar en uno o "arios mercaos(
-0( A%re%ar ciertas operaciones a una l7nea o "enderla @nicamente con cierto proceso(
-2( Ampliar o no el pla6o a los clientes(
-3( =odificar el descuento 4ue se est' ofreciendo por pronto pa%o(
-5( +ambiar o no los ni"eles de in"entarios(
Tstas son al%unas de las circunstancias 4ue re4uieren informacin contable para seleccionar
la opcin m's con"eniente para la empresa(
La metodolo%7a 4ue ilustra estas decisiones es la si%uiente:
a? )e presentar' la informacin de la situacin 4ue tiene la empresa! # la descripcin
de la situacin a la 4ue desea cambiar <utili6ando e/emplos cuantitati"os?(
b? )e reali6ar' en an'lisis mar%inal de las opciones # se seleccionar' la me/or(
c? )e complementar' en an'lisis con la informacin cualitati"a! 4ue deber' tomarse en
consideracin en cada circunstancia(
+uando se a"al@an las alternati"as de solucin de una decisin a corto pla6o! se deben
e$aminar todos los posibles acontecimientos actuales # futuros en las diferentes 'reas de la
empresa! de tal manera 4ue antes de tomar la decisin se ase%ure el &$ito no slo del
pro#ecto espec7fico sino de toda la or%ani6acin(
La me/or alternati"a ser' a4uella 4ue ma$imice la utilidad de la empresa! aun4ue en las
decisiones a corto pla6o ser7a la 4ue %enere ma#or mar%en de contribucin! es decir! la 4ue
contribu#a m's a los costos indirectos(
A continuacin se presentan al%unos e/emplos:
Fabricar internamente o por medio de terceros
>o# en d7a mucBas empresas se enfrentan al reto de aceptar pedidos 4ue en ocasiones
sobrepasan su capacidad instalada! # la @nica manera de aceptar dicBa solicitud es
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2-
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mandando ma4uilar al%unos productos o partes! de tal manera 4ue uniendo su capacidad
instalada con la de otros pro"eedores puedan satisfacer la demanda(
E?%.1#o:
La f'brica +ue"a )ada )(A! produce "arias l7neas de art7culos 4ue inclu#en ciertas partes!
las cuales pueden ser fabricadas en la planta o e$ternamente( El costo de fabricar una de las
pie6as! denominada su/etador A! es la si%uiente:
+ostos "ariables +M9K(KK
+ostos fi/os comprometidos +M0K(KK
+M;K(KK
El n@mero de pie6as fabricadas anualmente alcan6a las 5K!KKK unidades( ,n taller de la
ciudad ofrece fabricar las pie6as a un costo de +M:K(KK cada una! aparte del fleteG el costo
total ser7a de +M5K!KKK(KK( La decisin de mandar fabricar e$ternamente %enerar7a cierta
capacidad ociosa 4ue podr7a utili6arse para producir pie6as 4ue %enerar7an aBorros netos de
+M3KK!KKK(KK( La capacidad normal para producir esta l7nea es de 5K!KKK unidades(
)olucin:
An'lisis mar%inal
Aabricar Aabricar
internamente por terceros
+ostos "ariables <5K!KKK $ +M9K(KK? +M 2!5KK!KKK(KK
+osto de oportunidad 3KK!KKK(KK
+osto de compra <5K!KKK $ +M:K(KK? +M 3!KKK!KKK(KK
Aletes 5K!KKK(KK
Tot# CB 0=E99=999.99 CB 4=969=999.99
.e acuerdo con la informacin del an'lisis! se obser"a 4ue la me/or decisin es se%uir
fabricando! #a 4ue el costo de fabricar es de +M2!;KK!KKK(KK contra +M3!K5K!KKK(KK! 4ue es
el costo de ma4uilar( El costo 4ue fue irrele"ante en la decisin es relati"o al milln de
crdobas <5K!KKK pie6as multiplicadas por la tasa fi/a de +M0K(KK? de %astos fi/os 4ue no
cambiar7an si se mandara e fabricar e$ternamente! por4ue son los prorrateados de la
depreciacin de la ma4uinaria #a ad4uirida( Los +M3KK!KKK(KK de aBorros netos 4ue se
pueden lo%rar si se dedica esa capacidad a otras acti"idades constitu#en un costo de
oportunidad ante la alternati"a de se%uir fabricado internamente(
In8o&.'"+n ')#"tt">: )i la decisin basada en los datos cuantitati"os Bubiera sido
mandar fabricar e$ternamente! Babr7a 4ue tomar en consideracin la calidad en la
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fabricacin de las pie6as por parte del taller! la se%uridad en la entre%a oportuna por parte
del pro"eedor! as7 como la utili6acin 4ue se podr7a dar a la capacidad ociosa %enerada(
Aceptación de una orden especial
,na de las estrate%ias m's recomendadas para apro"ecBar la capacidad ociosa es la de
aceptar pedidos especiales( +onsiste en producir m's del mismo producto a un precio
inferior al del mercado o elaborar otra l7nea de productos a cierto precio 4ue %enere
determinado mar%en de contribucin para cubrir los costos fi/os( Tsta es una Berramienta
"aliosa 4ue el empresario tiene a su disposicin para disminuir su capacidad ociosa # lo%rar
un crecimiento m's r'pido de la empresa(
E?%.1#o:
,na empresa produce # "ende 5K!KKK unidades! pero la planta tiene capacidad para
-KK!KKK( >a recibido una oferta especial de compra de 2K!KKK unidades a un precio de
+M-0K(KK cada una! mientras 4ue el precio al 4ue "ende en el mercado es de +M-:K(KK por
unidad( El director pide al contralor 4ue le presente un estado de resultados de las "entas
normales planeadas para el pr$imo año(
E,t$o $% &%,)#t$o, $%# (o. D% %n%&o # 0( $% $"'"%.!&% $% /99;
Un"t&"o Tot#
Ventas <5K!KKK unidades? +M -:K(KK +M ;!KKK!KKK(KK
<1? +osto de *roduccin:
=ateriales 5K(KK +M 0!5KK!KKK(KK
=ano de obra 0K(KK -!KKK!KKK(KK
Gastos indirectos de fabricacin
<-C2 son "ariables? ;K(KK 3!5KK!KKK(KK :!KKK!KKK(KK
,tilidad bruta -!KKK!KKK(KK
<1? Gastos de operacin:
Administracin # "enta 9KK!KKK(KK
Ut"#"$$ $% o1%&'"+n CB 099=999.99
Nota: En este eje$*lo se su*one que la $ano de obra ca$biar. debido a que ser. necesario contratar $.s *ersonal *ara
satis)acer ese *edido es*ecial,
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.el total de los %astos de administracin # "enta! +M0KK!KKK(KK son fi/os # +M-K(KK
corresponden a cada unidad "endida( En el presente año! esto corresponde a +M5KK!KKK(KK
de %astos "ariables de "enta( +omo es de esperarse! al anali6ar el estado de resultados el
director %eneral duda en aceptar este pedido especial ar%umentando 4ue no es deseable
debido a 4ue el costo de produccin de cada unidad es de +M-8K(KK! el cual es mu#
superior al precio especial de "enta! +M-0K(KK! aparte de los %astos de operacin(
+M :!KKK!KKK(KK
I +M -8K(KK
5K!KKK(KK
O*ero 4u& es lo 4ue distorsiona el an'lisis del director %eneralQ Est' usando el sistema total!
e inclu#e datos rele"antes e irrele"antes( *ara tomar una decisin es necesario utili6ar el
an'lisis incremental o mar%inal! en este caso! sobre la base de 2K!KKK unidades! 4ue es el
pedido especial(
)olucin:
Un"t&"o Tot#
In%resos incrementales +M -0K(KK +M 2!8KK!KKK(KK
+ostos incrementales:
=ateriales 5K(KK +M -!5KK!KKK(KK
=ano de obra 0K(KK 8KK!KKK(KK
Gastos "ariables de f'brica( 2K(KK ;KK!KKK(KK
Gastos de "enta "ariables -K(KK 2KK!KKK(KK 2!2KK!KKK(KK
,tilidad incremental CB 099=999.99
Este an'lisis demuestra al director %eneral 4ue si no acepta este pedido especial estar'
recBa6ando +M2KK!KKK(KK de utilidades! por4ue los costos fi/os de fabricacin # de
operacin no sufren nin%@n cambio si se acepta o no el pedido(
Informacin cualitati"a: Es importante con"enir 4ue el cliente 4ue Bace este pedido no
inter"en%a en el mercado actual de la compañ7a( *or otro lado! Ba# 4ue considerar los
problemas 4ue pueden ori%inar los obreros e"entuales # la forma en 4ue se mane/ar' dicBo
personal( Tambi&n Ba# 4ue tener en cuenta el posible daño a la industria deri"ado de la ba/a
coti6acin del producto # el costo de oportunidad de aceptar el pedido(
-ptimi"ación de la me"cla de producción
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,no de los problemas m's serios es la necesidad de unir esfuer6os entre "entas #
produccin para optimi6ar los insumos # ma$imi6ar las utilidades( El director de "entas
tradicional cree 4ue la informacin sobre costos de cada una de las l7neas es al%o 4ue
compete a la produccinG a &l slo le interesa cmo con4uistar el mercado! o sea! cmo
aumentar las "entas( La &poca en 4ue cada 'rea traba/aba independientemente Ba 4uedado
atr'sG en la actualidad se re4uiere una constante comunicacin # cooperacin entre todas las
funciones para optimi6ar los esfuer6os comunes! es decir! el traba/o en e4uipo es
imprescindible(
El director de "entas necesita conocer cu'les son las l7neas 4ue de/an ma#or mar%en de
contribucin de acuerdo con las restricciones de la empresa! para tratar de colocar en el
mercado dicBas l7neasG el departamento de produccin debe producir esas l7neas para
ma$imi6ar las utilidades de la empresa o bien para ma$imi6ar el flu/o de efecti"o(
E/emplo:
,na empresa elabora actualmente tres l7neas de productos: Vol%a! Rdano # T'mesis(
.esea conocer cu'l deber7a ser la combinacin ptima # las "entas de cada l7nea( Los datos
sobre &stas son los si%uientes:
Vo#7 R+$no T2.%,",
*recio de "enta +M 2KK(KK +M 5KK(KK +M ;KK(KK
+ostos:
=ateriales -KK(KK -5K(KK 25K(KK
=ano de obra directa 8K(KK ;K(KK -0K(KK
Gastos indirectos de fab( Var( 2K(KK 5K(KK -KK(KK
Gastos indirectos de Aab( Ai/os 8K(KK -0K(KK -:K(KK
Tot# $% 'o,to, $% 8!&"''"+n CB /69.99 CB 4(9.99 CB ;69.99
Gastos "ariables de "enta -K(KK -5(KK 0K(KK
>oras de mano de obra 0 Br 2 Br 3 Br
>oras 1 m'4uina - Br 0 Br 2 Br
.emanda m'$ima 3!KKK(KK 8!KKK(KK 0!KKK(KK
+apacidad instalada: 0K!KKK(KK Boras 1 m'4uina
Gastos indirectos de fabricac( Ai/os: +M -!0KK!KKK(KK
+osto de la mano de obra: +M -!0KK!KKK(KK
+apacidad en Boras de mano de obra: 3K!KKK(KK
Tasa por mano de obra:
+M -!0KK!KKK(KK
I +M 2K(KK
3K!KKK(KK
Tasa por Bora1m'4uina
+M -!0KK!KKK(KK
I +M 8K(KK
0K!KKK(KK
Los %astos f/os de administracin ascienden a +M3KK!KKK(KK( La mano de obra se considera
fi/a(
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)olucin:
La restriccin principal 4ue tiene la empresa es la capacidad instalada! 4ue no es suficiente
para cubrir la demanda de todas las l7neasG de a4u7 se desprende 4ue el an'lisis mar%inal
debe estar diri%ido a apo#ar las l7neas 4ue %eneran ma#or mar%en de contribucin por
Bora1m'4uina( )i la restriccin principal Bubiera sido la materia prima! es decir! 4ue
Bubiera escase6 para cubrir toda la produccin necesaria para la demanda! se deber7an
producir las l7neas 4ue %eneren el ma#or mar%en de contribucin por Dilo%ramo utili6ado(
)i el problema es la li4uide6! se deber7a pu%nar por colocar a4uellas l7neas 4ue ma$imicen
el flu/o de efecti"o! es decir! las 4ue %eneren el ma#or mar%en de de contribucin por
crdoba in"ertido en el capital de traba/o( Todo depende del tipo de restriccin e$istente(
Análisis marginal
Volga Ródano Támesis
*recio de "enta +M 2KK(KK +M 5KK(KK +M ;KK(KK
<1? +ostos "ariables:
=ateriales -KK(KK -5K(KK 25K(KK
GIA "ariables 2K(KK 5K(KK -KK(KK
(09.99 /99.99 469.99
=ar%en de contribucin de producto (;9.99 099.99 469.99
<1? Gastos "ariables de "enta -K(KK -5(KK 0K(KK
=ar%en de contribucin total (:9.99 /A6.99 409.99
<÷? >oras1m'4uina re4ueridas -(KK 0(KK 2(KK
=ar%en de contribucin por Boras1m'4uina -8K(KK -30(5K -32(22
.emanda m'$ima a colocar 3!KKK(KK 8!KKK(KK 0!KKK(KK
Ua 4ue la restriccin principal son las Boras1m'4uina! primero se debe producir la l7nea
Vol%a! 4ue es la 4ue proporciona ma#or mar%en por Bora1m'4uinaG lue%o la l7nea T'mesis
# as7 emplear sucesi"amente la capacidad 4ue reste Basta cubrir el total de la l7nea Rdano(
.e acuerdo con estos resultados! la capacidad debe distribuirse en la si%uiente forma:
Volga Ródano Támesis
>oras1m'4uina 3!KKK(KK -K!KKK(KK 8!KKK(KK
)i se aplica la asi%nacin de la capacidad entre las diferentes l7neas de productos! el
resultado ser7a el si%uiente:
Volga Ródano Támesis
Volumen a "ender 3!KKK(KK 5!KKK(KK 0!KKK(KK
.e acuerdo con esta me6cla ptima! la utilidad ser7a:
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
28
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
Volga Ródano Támesis Total
Ventas +M -!0KK!KKK(KK +M 0!5KK!KKK(KK +M -!:KK!KKK(KK +M 5!5KK!KKK(KK
<1? +ostos "ariables:
=ateriales 3KK!KKK(KK 95K!KKK(KK 9KK!KKK(KK -!:5K!KKK(KK
GIA "ariables -0K!KKK(KK 05K!KKK(KK 0KK!KKK(KK 59K!KKK(KK
6/9=999.99 (=999=999.99 E99=999.99 /=4/9=999.99
=ar%en de contribucin de producto :A9=999.99 (=699=999.99 E99=999.99 0=9A9=999.99
<1? Gastos "ariables de "enta 3K!KKK(KK 95!KKK(KK 3K!KKK(KK -55!KKK(KK
=ar%en de contribucin total CB :49=999.99 CB (=4/6=999.99 CB A:9=999.99 CB /=E/6=999.99
<1? +ostos fi/os
=ano de obra directa -!0KK!KKK(KK
Gastos indirectos de fabricacin
fi/os -!0KK!KKK(KK
Gastos fi/os de administracin 3KK!KKK(KK
CB /=A99=999.99
,tilidad de operacin CB (/6=999.99
In8o&.'"+n ')#"tt">: Es necesario anali6ar el mercado para ase%urarse de 4ue la
disminucin de la oferta de cierta l7nea no afectar' la demanda de las otras( *or otro lado!
es necesario detectar los cambios 4ue se produ6can en el mercado para a/ustar la
combinacin ptima con respecto a todas las restricciones e$istentes(
.ebido a la escase6 de de flu/o de efecti"o! es decir! de capitales 4ue financien el
crecimiento normal de la operacin como nue"os pro#ectos de in"ersin ! es indispensable
tomar decisiones 4ue! sin descuidar un rendimiento ra6onable! %eneren li4uide6( Esta
situacin se lo%rar' en la medida en 4ue la empresa trate de colocar en el mercado a4uellas
l7neas 4ue %eneran la ma#or li4uide6 posible! es decir! las 4ue re4uieran menor in"ersin de
capital de traba/o por "alor de "entas( +on eso se me/orar7a al m'$imo el flu/o de efecti"o
de la empresa(
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
29
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
Unidad III# Contabilidad por áreas de responsabilidad
Conceptos de -rgani"ación
,na or%ani6acin comercial es una combinacin de personas # recursos reunidos para
lo%rar un ob/eti"o econmico( La planeacin de la or%ani6acin consiste esencialmente en
determinar cmo se coordinar'n estos elementos para lo%rar los ob/eti"os espec7ficos de la
compañ7a(
>ace unos pocos años! el &nfasis se centraba en los recursos econmicos # en los ob/eti"os
de la compañ7a( )in embar%o! en los @ltimos años se Ba demostrado 4ue debe darse ma#or
reconocimiento a los recursos Bumanos! # 4ue la necesidad de moti"acin del personal
debe considerarse en cual4uier definicin de planeacin de la or%ani6acin( *or tanto la
definicin con"encional podr7a ampliarse para Bacer efecti"os los recursos Bumanos: “La
planeación de la organización es el proceso de agrupar en forma lógica las actividades,
de delinear la autoridad la responsabilidad, de establecer relaciones de trabajo !ue
permitirán tanto a la compa"#a como al empleado lograr sus objetivos mutuos$
Esta definicin reconoce 4ue los ob/eti"os corporati"os se lo%ran slo mediante las
personas( Los empleados! en particular los profesionales! se identifican a s7 mismos con los
ob/eti"os de la compañ7a slo en la medida en 4ue tambi&n se lo%ren sus propios ob/eti"os(
Este principio de "ital importancia de las ciencias del comportamiento se denomina
congruencia de metas # es! infortunadamente! mu# dif7cil de lo%rar en una or%ani6acin(
*or tanto! en cual4uier acuerdo or%ani6acional las necesidades personales # las aspiraciones
de los empleados deben tenerse en cuenta de manera cuidadosa si se 4uiere lo%rar
completamente los ob/eti"os %enerales de la or%ani6acin(
Agrupación de actividades
El primer aspecto! al desarrollas las estructuras de una or%ani6acin! es decidir cmo # en
4u& %rado las acti"idades ser'n a%rupadas( Los principales enfo4ues son! usualmente!
funcional! de producto # %eo%r'fico(
La seleccin de los enfo4ues depende de la naturale6a de las acti"idades in"olucradas # de
cu'les pueden necesitar ser m's centrali6adas( En la ma#or7a de los casos Babr' al%@n %rado
de superposicinG al%unas funciones estar'n or%ani6adas en un ni"el # al%unas diri%idas a
otro( La funcin de "entas puede establecerse en la cima sobre una base funcional! pero al
ni"el de campo puede or%ani6arse sobre una base %eo%r'fica! con oficinas distritales #
re%ionales! o puede establecerse a "arios ni"eles sobre una base de clientes <usuarios
minoristas! usuarios industriales! etc(?( En la pr'ctica! el problema consiste en encontrar la
me/or combinacin de enfo4ues(
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
2:
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
Tipos de estructura organi"acional
En el enfo!ue funcional! la compañ7a se or%ani6a se%@n las funciones principales como
produccin! mercadeo! personal # finan6as( *or lo %eneral! el control est' centrali6ado a
ni"el de "icepresidente( Los empleados de produccin! por e/emplo! presentan informes en
forma ascendente! desde el ni"el operacional m's ba/o Basta el "icepresidente del ni"el de
produccin( La des"enta/a est' en 4ue las decisiones cla"es deben tomarse en la cima! lo
4ue usualmente se con"ierte en un proceso 4ue demanda mucBo tiempo(
En el enfo!ue de producto! las responsabilidades funcionales se combinan se%@n los
productos <o %rupos de productos? # &stas se fi/an de acuerdo con esto( La principal "enta/a
radica en la coordinacin m's efecti"a de las acti"idades relacionadas con los productos <o
%rupos de productos?(
En el enfo!ue geográfico! al%unas "eces llamado enfo4ue re%ional! las responsabilidades
se a%rupan se%@n las 'reas %eo%r'ficas( Las obli%aciones %erenciales comprender'n todas
las funciones # todos los productos en una re%in %eo%r'fica particular( Los beneficios de
esta clasificacin radican en la me/or coordinacin de las operaciones en determinada 'rea
%eo%r'fica(
En los si%uientes dia%ramas e informes se utili6a el m&todo -! donde el ni"el - es para el
presidente(
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
2;
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
En0o1$e 0$ncional
Presidente : Ni'el +
Todas las ;*eraciones
;)icina del Presidente C< -556555,55
Di'isi3n de $ercadeo +6+456555,55
Di'isi3n de $anu)actura +62+56555,55
Di'isi3n de Finan9as 4=46555,55
Total C2 ,3,..3444"44
!ice*residente : Ni'el -
Di'isi3n de $anu)actura
;)icina del !ice*residente C< =56555,55
Productos co$erciales +>56555,55
Productos de consu$o 4-56555,55
Productos $ilitares 7156555,55
Total C2 *3-*43444"44
Gerente : Ni'el 1
Planta de *roductos de consu$o
;)icina del Gerente C< 746555,55
De*arta$ento de trata$iento +446555,55
De*arta$ento de subensa$blaje +756555,55
De*arta$ento de ensa$blaje +256555,55
Total C2 .+43444"44
Su*er'isor : Ni'el 2
De*arta$ento de trata$iento
;)icina del Su*er'isor C< 156555,55
Centro de costos + 456555,55
Centro de Costos - 146555,55
Centro de Costos 1 256555,55
Total C2 *..3444"44
Su*er'isor de De*arta$ento
Trata$iento Subensa$blaje Ensa$blaje
Finan9as
Gerente de Planta
Productos co$erciales Productos de consu$o Productos $ilitares
Presidente
!ice*residente
?ercadeo ?anu)actura
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Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
3K
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
En0o1$e de 'rod$cto
Presidente : Ni'el +
Todas las ;*eraciones
;)icina del Presidente C< -556555,55
Di'isi3n de @uA$icos >456555,55
Di'isi3n de dro/as +62156555,55
Di'isi3n de Pintura =>46555,55
Total C2 ,3,..3444"44
!ice*residente : Ni'el -
Di'isi3n de Dro/as
;)icina del !ice*residente C< 856555,55
Planta de Su$inistros $(dicos -456555,55
Planta de Su$inistros )ar$ac(uticos 4>46555,55
Planta de Su$inistros Bos*italarios 4-46555,55
Total C2 *3-,43444"44
Gerente : Ni'el 1
Planta de su$inistros )ar$ac(uticos
;)icina del Gerente C< 746555,55
De*arta$ento de $e9cla +-46555,55
De*arta$ento de e$botellado -546555,55
De*arta$ento de e$*aque +856555,55
Total C2 .5.3444"44
Su*er'isor : Ni'el 2
De*arta$ento de e$botellado
;)icina del Su*er'isor C< 246555,55
Centro de costos + 756555,55
Centro de Costos - 446555,55
Centro de Costos 1 246555,55
Total C2 +4.3444"44
Su*er'isor de De*arta$ento
?e9cla E$botellado E$*aque
Pintura
Gerente de Planta
?(dicos Far$ac(uticos Cos*italarios
Presidente
!ice*residente de Di'isi3n
@uA$icos Dro/as
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Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
3-
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
En0o1$e Geogr60ico
Presidente : Ni'el +
Todas las ;*eraciones
;)icina del Presidente C< -556555,55
Re/i3n Este +65746555,55
Re/i3n Sur +6--56555,55
Re/i3n ;este 8>56555,55
Total C2 ,3,..3444"44
!ice*residente : Ni'el -
Re/i3n Sur
;)icina del !ice*residente C< >46555,55
Planta Au/usta 1+56555,55
Planta de En/leDood 2>56555,55
Planta de CBarleston 1746555,55
Total C2 *3++43444"44
Gerente : Ni'el 1
Planta de En/leDood
;)icina del Gerente C< 756555,55
De*arta$ento de asbesto +-46555,55
De*arta$ento de )ibra de 'idrio +856555,55
De*arta$ento de aislantes +546555,55
Total C2 -543444"44
Su*er'isor : Ni'el 2
De*arta$ento de )ibra de 'idrio
;)icina del Su*er'isor C< 256555,55
Centro de costos + 746555,55
Centro de Costos - 256555,55
Centro de Costos 1 146555,55
Total C2 *743444"44
Presidente
!ice*residente de Di'isi3n
Este Sur ;este
Gerente de Planta
Au/usta En/leDood CBarleston
Su*er'isor de De*arta$ento
Asbesto Fibra de 'idrio Aislantes
Problemas de la descentrali"ación
.eterminar el %rado de autoridad # responsabilidad 4ue debe descentrali6arse es un
problema com@n a todos los enfo4ues de a%rupacin de acti"idades( *or lo %eneral! el %rado
de descentrali6acin ser' ma#or ba/o en enfo4ue de producto #! en mucBos casos! ser' una
e$i%encia pr'ctica! como en el caso de instalaciones en el e$terior( El %rado de
descentrali6acin depender' en %ran parte de la capacidad de las personas para
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Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
30
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responsabili6arse de las decisiones del ni"el m's ba/o! de la factibilidad de coordinar las
di"ersas operaciones # del impacto de las decisiones descentrali6adas sobre otras unidades
de la compañ7a(
Ventajas de la descentrali"ación
Las principales "enta/as de la descentrali6acin son:
-( La alta %erencia tendr' m's tiempo para dedicarse a la planeacin no rutinaria # de
t&rmino a lar%o pla6o en "e6 de estar a%obiada con decisiones diarias(
0( La toma de decisiones se distribu#e entre m's %erentes! de tal manera 4ue cada
persona tendr' tiempo suficiente para dedicarse a asuntos 4ue re4uieren toda su
atencin(
2( *uede lo%rarse un me/or control en la medida en 4ue los %erentes respondan m's
r'pidamente a los problemas 4ue re4uieren correccin(
3( Los %erentes est'n m's moti"ados por4ue tienen m's elementos # control sobre los
aspectos 4ue afectan su desempeño(
5( >abr' ma#or probabilidad de 4ue los %erentes empleen su iniciati"a! in"esti%ando
sobre los elementos de menor costo( La comparacin continua de los costos internos
# e$ternos tiende a estrecBar el control de los costos internos como la Rfi/acin de
preciosS de transferencias intracompañ7as(
8( La descentrali6acin act@a como un pro%rama de capacitacin no intencional! en el
sentido de 4ue a medida 4ue los %erentes se "uel"an m's B'biles en la toma de
decisiones! est'n m's calificados para ocupar posiciones %erenciales de un ni"el
m's alto(
+uanto ma#or sea el %rado de descentrali6acin! ma#or ser' la necesidad de coordinacin
con el fin de obtener beneficios para toda la compañ7a(
.onde las unidades operacionales tienen considerable independencia! puede en efecto
e$istir competencia destructi"a entre las unidades de la or%ani6acin por ciertos recursos
limitados( Los costos de la descentrali6acin se minimi6an cuando la unidad
descentrali6ada:
-( *uede establecer sus propias metas independientemente de las otras unidades(
0( No depende de otras unidades para su materia prima(
2( No depende de otras unidades para sus "entas(
3( No compite en forma e$terna con otras unidades por recursos limitados(
5( No compite en forma interna por capital limitado o por asi%naciones de
in"esti%acin(
Costo de la descentrali"ación
El principal costo de la descentrali6acin probablemente es el m's beneficioso a la "e6G es
decir! la delegacin de responsabilidad( El concepto de descentrali6acin puede lle"arse al
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32
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punto donde las metas de la or%ani6acin como un todo # las metas de la unidad
descentrali6ada no coinciden entre s7 <es decir! falta de con%ruencia de metas?( *or e/emplo!
el %erente de una unidad puede emprender ciertas acciones 4ue a#udan a la unidad! pero
4ue probablemente no son ben&ficas para toda la compañ7a(
Al presentar los dia%ramas o informes para la contabilidad por ni"eles de responsabilidad!
usualmente se utili6a uno de los dos m&todos: m&todo -! comen6ando desde arriba # lue%o
descendiendo! es decir! con el ni"el - para el presidente # ba/ando Basta el ni"el 3! el
super"isor del departamentoG o el m&todo 0! comen6ando desde aba/o # lue%o ascendiendo!
es decir! con el ni"el - para el super"isor del departamento! Basta el ni"el 3! el presidente(
Contabilidad por niveles de responsabilidad# de&inición
La ma#or parte de los sistemas de contabilidad de costos fueron diseñados inicialmente
para acumular # distribuir los costos del producto! o para propsitos de in"entario # control
%eneral de costos( Las cuentas se establecieron para re%istrar los costos del producto # los
costos del per7odo de acuerdo con las necesidades del estado de in%resos # balance %eneral(
Este sistema funciona bien para indicar dnde se %astan los recursos! pero no funciona tan
bien para determinar 4ui&n es el responsable del incurrimiento de los costos # cmo tomar
medidas correcti"as r'pidas en caso de 4ue sean necesarias(
La contabilidad por ni"eles de responsabilidad es definiti"amente un enfo4ue diferente para
la acumulacin de costos! donde el &nfasis cambia del costeo de productos a la e"aluacin
del desempeño(
RLa contabilidad por ni"eles de responsabilidad es un sistema diseñado para acumular #
presentar los costos por ni"eles indi"iduales de responsabilidadV +ada 'rea de super"isin
se encar%a slo del costo por el cual es responsable # sobre el cual tiene controlS(
+on frecuencia la contabilidad por ni"eles de responsabilidad se clasifica en forma errnea
como una t&cnica de RcontrolS( *or el contrario! &sta es tanto una t&cnica de RplaneacinS
como de RcontrolS(
.ases de control
)in importar 4u& tan bien diseñado est& un sistema! &ste no tendr' &$ito si no tiene como
soporte a las personas 4ue operan en sistema( El sistema debe basarse en la
Rresponsabilidad de las personasS! puesto 4ue ellas son 4uienes incurren los costos # deben
responsabili6arse de cada %asto( Los controles principales en el incurrimiento de los costos
son:
-( ,n plan or%ani6acional 4ue estable6ca los ob/eti"os # las metas a lo%rar(
0( La dele%acin de autoridad # de responsabilidad por el incurrimiento de costos
mediante un sistema de pol7ticas # procedimientos(
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33
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2( La moti"acin de los indi"iduos mediante el desarrollo de est'ndares de desempeño
/unto con los incenti"os(
3( La presentacin oportuna de informes # el an'lisis de e$cepciones entre las metas #
el desempeño por medio de un sistema de reporte de las "ariaciones(
5( ,n sistema de e"aluacin o auditor7a interna para ase%urar 4ue las "ariaciones
desfa"orables se indi4uen con claridad # 4ue se apli4uen la accin correcti"a # el
se%uimiento(
Estructura de la -rgani"ación
Antes del diseño de un sistema de contabilidad por ni"eles de responsabilidad debe
reali6arse un estudio minucioso de la or%ani6acin( Las l7neas de autoridad deben aclararse
antes de completar el sistema de responsabilidad( )i Ban sido adecuadamente establecidas
la autoridad # las responsabilidades! Babr' una estructura de ni"eles %erenciales # cada uno
tendr' un centro o esfera de responsabilidad # la autoridad para la toma de decisiones del
c7rculo establecido( La confiabilidad por ni"eles de responsabilidad suministrar' los medios
para identificar los costos con los %erentes indi"iduales principalmente responsables del
incurrimiento de determinados costos( *or lo %eneral! el sistema deber' establecerse de
manera 4ue los costos puedan asociarse autom'ticamente con la personal en el ni"el m's
ba/o de la or%ani6acin responsable por &ste( Los %erentes no est'n su/etos a un
se%uimiento diario de sus decisiones! pero se consideran responsables de su desempeño
%eneral por medio de esta t&cnica(
Centros de responsabilidad
+uando una or%ani6acin se di"ide en se%mentos con %erentes 4ue tienen responsabilidad
sobre 'reas <acti"idades? espec7ficas! &stas 'reas <acti"idades? se%mentadas se conocen
como centros de responsabilidad( E$isten tres tipos de centros de responsabilidad comunes
a la ma#or parte de los sistemas de contabilidad por ni"eles de responsabilidad: el centro
de costos, el centro de utilidades y el centro de inversin.
%n centro de costos es un se%mento de una or%ani6acin al cual se le asi%na <dele%a?
control slo sobre el incurrimiento de costos. ,n centro de costos no tiene control sobre las
"entas o acti"idades de mercadeo(
%n centro de utilidades es un se%mento de la or%ani6acin al cual se le asi%na <dele%a?
control tanto en la %eneracin de ingresos como en el incurrimiento de sus costos( ,n
%erente de esta unidad o di"isin! 4ue tiene control sobre los in%resos # costos! tratar' de
ma$imi6ar las utilidades( Generalmente! el centro de utilidades es el principal medio de
implementar la descentrali6acin( )in embar%o! es posible tener centros de utilidades en
compañ7as bastante centrali6adas! # centros de costos en firmas altamente descentrali6adas(
En efecto! es com@n tener ambas secciones! centrali6adas # descentrali6adas! en una
empresa(
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
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35
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
*or lo %eneral! se establecen ciertas limitaciones en un centro de utilidades por parte de la
oficina central de la corporacin( *or e/emplo! aun4ue los %erentes de centros de utilidades
pueden tener un control sobre las "entas # los costos! no tienen control en el "olumen de la
in"ersin en acti"os en un centro de utilidades( Las decisiones sobre pro#ectos de in"ersin
se toman! con frecuencia! por parte de un comit& de la alta %erencia(
,n e/emplo de centro de utilidades ser7a la di"isin ba/o la responsabilidad de un
"icepresidente! 4uien tiene a su car%o las "entas # los costos(
%n centro de inversión difiere de un centro de utilidades en el sentido de 4ue tiene control
no slo sobre la %eneracin de in%resos # el incurrimiento de costos! sino tambi&n en la
ad4uisicin de acti"os del centro de inversin( )in duda! el %erente de un centro de
in"ersin tiene ma#or responsabilidad 4ue el de un centro de costos o 4ue el %erente de un
centro de utilidades( +omo consecuencia! el %erente de un centro de in"ersin ser'
considerado en ma#or %rado responsable de su desempeño( =ientras los otros dos %erentes
de centros de responsabilidad utili6an! sin duda! acti"os en el desempeño de sus deberes!
solamente el %erente del centro de in"ersin est' dotado de la autoridad para tomar
decisiones sobre ad4uisicin de acti"os(
/istema de contabilidad por niveles de responsabilidad
,no de los primeros re4uisitos para desarrollar un buen sistema de contabilidad por ni"eles
de responsabilidad es una slida estructura de la or%ani6acin 4ue! por lo %eneral! se ilustra
con un or%ani%rama( En al%unos casos! la implementacin de un sistema de contabilidad
por ni"eles de responsabilidad Ba re"elado puntos d&biles en la estructura or%ani6acional!
4ue tu"ieron 4ue corre%irse antes de 4ue pudiera establecerse el sistema de contabilidad( El
paso si%uiente consiste en desarrollar un plan contable 4ue re@na los datos! no por
productos o tipos de %asto! sino mediante los tres tipos de centros de responsabilidad
mencionados anteriormente(
A manera de e/emplo! se utili6a a +olumbia =anufacturin% +ompan#! 4ue produce # "ende
partes para electrodom&sticos( Los costos se a%rupan para cada centro de costos en la
medida en 4ue se necesitanG al%unos se informan diariamente! otros semanal #
mensualmente( >a# cuatro ni"eles de responsabilidad en la compañ7a! como se indica en la
si%uiente fi%ura:
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
38
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
Ni'el 2
Ni'el 1
Ni'el -
Ni'el +
Gerente de Planta
A
Gerente de Planta
E
Gerente de Planta
C
Gerente de Planta
D
Su*er'isor del
de*arta$ento de $.quinas
Su*er'isor del
de*arta$ento de
ensa$blaje
Su*er'isor del
de*arta$ento de acabado
!ice*residente de Finan9as
Presidente
!ice*residente de
?anu)actura
!ice*residente de
?ercadeo
Ni"el -: .epartamentos
Ni"el 0: *lantas
Ni"el 2: Vicepresidentes
Ni"el 3: *residente
In&ormes de contabilidad por niveles de responsabilidad
Los informes de contabilidad por ni"eles de responsabilidad se preparan se%@n los
respecti"os ni"eles de 4ue se indican en el or%ani%rama( En cada ni"el se enumeran los
costos directos incurridos por el %erente de unidad # lue%o los costos incurridos por cada
uno de los %erentes asistentes de la unidad( As7 en el ni"el 3! el reporte incluir' el costo
total para la compañ7aG es decir! el costo de la oficina del presidente m's los costos de los
subalternos inmediatos! los "icepresidentes(
ASIGNATURA: CONTA!ILIDAD GERENCIAL
Docente: Lic" #orge L$%s Soarriba Garc%a &Contador '(blico)
39
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Contabilidad Gerencial para Ingenieros de Sisteas
'res$p$esto Real Variaci8n
Ni'el 2 : Presidente:
;)icina del Presidente C< -46555,55 C< -26555,55 :C< +6555,55
!ice*residente de $ercadeo +-46555,55 +-86555,55 16555,55
!ice*residente de $anu)actura +746555,55 +726855,55 :-55,55
!ice*residente de )inan9as 456555,55 2=6555,55 :+6555,55
Total de costos controlables C< 1746555,55 C< 1746855,55 C< 855,55
Ni'el 1 : !ice*residente de $anu)actura:
;)icina del 'ice*residente de $anu)actura C< +56555,55 C< 86555,55 :C< -6555,55
Planta A -56555,55 -+6555,55 +6555,55
Planta E -46555,55 -16455,55 :+6455,55
Planta C >56555,55 >+6155,55 +6155,55
Planta D 256555,55 2+6555,55 +6555,55
Total de costos controlables C< +746555,55 C< +726855,55 :C< -55,55
Ni'el - : Gerente de *lanta6 Planta C:
;)icina del Gerente de Planta C< -56555,55 C< -56455,55 C< 455,55
De*arta$ento de $.quinas +56555,55 =6255,55 :755,55
De*arta$ento de ensa$blaje +46555,55 +46255,55 255,55
De*arta$ento de acabado -46555,55 -76555,55 +6555,55
C< >56555,55 C< >+6155,55 C< +6155,55
Ni'el + : Su*er'isor del De*arta$ento de ensa$blaje:
?ateriales directos C< 86555,55 C< 86455,55 C< 455,55
?ano de obra directa 46555,55 26255,55 :755,55
Re*araci3n de $aquinarias +6555,55 +6155,55 155,55
Trabajo elaborado 455,55 >55,55 -55,55
Su$inistros -55,55 +55,55 :+55,55
;tros 155,55 255,55 +55,55
Total de costos controlables C< +46555,55 C< +46255,55 C< 255,55
%:& !ariaci3n )a'orable
9es en c$rso
In0ores por ni:eles de responsabilidad3 costos contralables3 9ar;o de +44<<
Costos controlables
En los informes presentados <tabla de arriba?! los @nicos costos 4ue se muestran son
aquellos que pueden controlar los gerentes de la unidad de responsabilidad( Este enfo4ue
es preferible # se basa en la premisa de 4ue los gerentes no deben tener bajo su cargo
costos sobre los cuales no tienen control. .e lo contrario se anular'n los beneficios de la
planeacin! el control # la toma de decisiones de un sistema de contabilidad por ni"eles de
responsabilidad( )in embar%o! al%unas compañ7as a@n insisten en presentar por separado
los costos Rasi%nadosS de otros departamentos( )eñalan 4ue aun4ue ellos no tienen ba/o su
car%o en control de estos costos asi%nados! deben ser conscientes del costo total de la
unidad de responsabilidad 4ue tienen a su car%o(
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!os costos controlables son aquellos que pueden estar directamente in"luenciados por los
gerentes de unidad en determinado periodo.
Planes ejecutivos de compensación por incentivos
La contabilidad por ni"eles de responsabilidad! cada "e6 se "uel"e m's necesaria debido a
las crecientes comple/idades inBerentes a la descentrali6acin or%ani6acional! donde la
autoridad para tomar decisiones # la responsabilidad de los resultados se confiere a
m@ltiples %erentes de centros de responsabilidad( ,n elemento crucial en el &$ito o el
fracaso de un sistema de contabilidad por ni"eles de responsabilidad es el aumento en el
buen o mal uso de los planes e/ecuti"os de compensacin por incenti"os <*E+I?(
En teor7a! los *E+I sir"en para moti"ar a los miembros de la or%ani6acin al ofrecer
recompensas por un RbuenS desempeño # sanciones por una RmaloS( Los *E+I deben
considerarse e$itosos si! # slo s7! fortalecen el "7nculo entre la con%ruencia de metas # el
esfuer6o de los empleados( .e i%ual forma! &stos deben tomarse como un fracaso si
conducen a la toma de decisiones disfuncionales donde el RbeneficioS para un centro de
responsabilidad se compensa m's por el RcostoS para toda la or%ani6acin(
Preguntas ) temas de análisis
-( OPu& se entiende por el t&rmino Rcontabilidad por ni"eles de responsabilidadQ
0( O+u'l ser7a un aspecto importante para desarrollar una estructura or%ani6acionalQ
2( >a%a una lista de las diferentes "enta/as de contar con una or%ani6acin descentrali6ada(
3( Aun4ue la descentrali6acin es "enta/osa en ciertas or%ani6aciones! otras empresas no se
beneficiar7an de ella( O+u'l es el principal costo o des"enta/a de la descentrali6acinQ
5( O+mo pueden minimi6arse los costos de la descentrali6acinQ
8( .efina costos controlables(
9( .escriba los tres enfo4ues principales para a%rupar una or%ani6acin(
:( OPu& es un centro de responsabilidadQ .efina los tres tipos de centros de
responsabilidad(
;( O+mo difiere la contabilidad por ni"eles de responsabilidad de la ma#or parte de los
sistemas de contabilidad de costosQ
-K( OPu& papel /ue%a un or%ani%rama en la elaboracin de los informes de contabilidad por
ni"eles de responsabilidadQ
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3;
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--( OPu& es la con%ruencia de metasQ
-0( O+u'les son las "enta/as # des"enta/as de un plan de incenti"osQ
IV Unidad# !edición del desempe0o
Evaluación del desempe0o por centro de responsabilidad
#odas las organizaciones! independiente de su naturale6a! tamaño o estructura operacional
interna! se preocupan esencialmente de la medicin del desempe$o.
En una empresa con utilidades! los in"ersionistas e$ternos # loa acreedores a lar%o pla6o
miden el desempeño de la %erencia mediante el uso de las ra6ones del estado financiero
como utilidad por accin! di"idendos por accin! rendimiento sobre acti"os! rendimiento
sobre el capital social de los accionistas! cantidad de "eces 4ue se de"en%an intereses por
los bonos # la tasa de endeudamiento(
En la ma#or parte de las or%ani6aciones! particularmente en las %randes compañ7as
industriales descentrali6adas! es necesario desarrollar una base slida para medir el
desempeño de los centros de costos! de utilidades # de in"ersin de toda la compañ7a!
puesto 4ue todos son responsables del desempeño %lobal de la compañ7a(
.ases de comparación
Los resultados operacionales de un centro de responsabilidad para el presente periodo! por
s7 mismos # en s7 mismos! son inadecuados para e"aluar el desempeño( +omo re%la %eneral
aplicable a los tres tipos de centros de responsabilidad! slo un an'lisis comparati"o puede
suministrar a la alta %erencia la informacin necesaria para e"aluar el desempeño de un
centro de responsabilidad # el desempeño de los %erentes de ni"eles medio # ba/o(
*or lo %eneral! se Ban utili6ado en la pr'ctica tres bases de comparacin por parte de las
compañ7as como un medio para e"aluar la RcalidadS del desempeño del periodo corriente:
-( Los resultados operacionales del periodo anterior podr7an compararse con los del
presente para e"aluar el desempeño entre periodos(
0( Los resultados operacionales del periodo actual de un centro de responsabilidad
podr7an compararse con los del periodo actual de otro centro de responsabilidad
similar en la misma compañ7a para e"aluar el desempeño intracompañ7as(
2( Los resultados operacionales del periodo actual de un centro de responsabilidad
podr7an compararse con los del periodo actual de otro centro de responsabilidad
similar en una compañ7a competiti"a! siempre 4ue los datos est&n disponibles! a fin
de e"aluar el desempeño intercompañ7as
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Nin%una de estas tres bases de comparacin suministra una solucin ptima para
e"aluar la calidad del desempeño del periodo actual( +omo alternati"a "iable! se
recomienda la si%uiente solucin simple # factible para el problema de an'lisis
comparati"o(
Al comien6o del periodo! los %erentes de los centros de responsabilidad deben
participar en la comparacin de informes pro#ectados delineando su desempe$o
esperado. Es decir! el %erente de un centro de costos a#udar' a preparar un presupuesto
fle$ible <forma de presupuestacin 4ue muestra costos anticipados a diferentes ni"eles
de acti"idad? de sus costos controlablesG el %erente de un centro de utilidades colaborar'
con la preparacin de un estado presupuestado de Rin%resos controlablesSG # un %erente
de centro de in"ersin cooperar' en el desarrollo del rendimiento presupuestado sobre
la in"ersin o el in%reso residual con base tanto en un estado de in%resos controlables
presupuestado como en un plan de acti"os controlables presupuestados(
Al final del periodo! los %erentes de los centros de responsabilidad utili6ar'n un enfo4ue
con base en tres pasos /unto con la alta %erencia(
-( Los %erentes de ni"eles medio # ba/o preparar'n informes posteriormente
delineando su desempe$o real.
0( a? Los %erentes de los centros de costos comparar'n sus costos controlables
presupuestados con sus costos controlables reales! # calcular'n las "ariaciones( b?
Los %erentes de los centros de utilidades comparar'n sus estados de in%resos
controlables presupuestados con sus estados reales de in%resos controlables! #
calcular'n las "ariaciones( c? Los %erentes de los centros de in"ersin comparar'n
su rendimiento presupuestado sobre la in"ersin o su in%reso residual con su
rendimiento real sobre la in"ersin o in%reso residual! # calcular'n las "ariaciones(
2( La alta %erencia emplear' los procedimientos in"esti%ati"os de las "ariaciones( a%
&denti"icar la causa de las "ariaciones( b% 'eterminar el me/or m&todo de costo1
eficiencia para corre%ir las "ariaciones( c% &mplementar las medidas correcti"as 4ue
sean ptimas(
>i%Bland =anufacturin% +ompan# # tres de sus centros de responsabilidad se utili6an para
e/emplificar los dos primeros pasos en el proceso de e"aluacin del desempeño( Los tres
centros de responsabilidad son el departamento de ensambla/e <centro de costos?! el
se%mento de /u%uetes de montar <centro de utilidades? # la di"isin de productos de
consumo <centro de in"ersin?( En la si%uiente fi%ura se presenta un or%ani%rama ba/o 4ue
le a#udar' a "isuali6ar me/or la estructura de contabilidad por ni"eles de responsabilidad(
Or%ani%rama de >=+ ba/o el enfo4ue de producto:
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Centros de Costos
Fue/os de $esa Fu/uetes de $ontar Equi*os de de*orte
TBe Ci/Bland ?anu)acturin/
Co$*an0
Di'isi3n de Productos de
Consu$o
Di'isi3n de Productos
$ilitares
Fue/os de $esa Fu/uetes de $ontar
Centros de In'ersi3n
Centros de Utilidades
Equi*os de de*orte
Di'isi3n de Productos
Industriales
Evaluación del desempe0o de centros de costos
,n centro de costos en un se%mento de la or%ani6acin descentrali6ada al 4ue se le asi%na
<dele%a? el control sobre el incurrimiento de los costos( En consecuencia! la e"aluacin del
desempeño de un centro de costos se basa en una comparacin de costos controlables
presupuestados con costos controlables reales <para el ni"el de acti"idad realmente
lo%rado?(
.ebido a la influencia de una "ariable sobre la e"aluacin del desempeño del centro de
costos! debe tenerse mucBo cuidado en la determinacin de los costos controlables( La
ra6n es 4ue los costos controlables no inclu#en autom'ticamente todos los costos
identificados con un centro de costos por4ue es posible 4ue una parte de ellos puedan
incurrirse mediante las acciones de otros %erentes de centros de responsabilidad(
*ara implementar esta estrate%ia de an'lisis de "ariaciones debe usarse un sistema de
presupuesto fle$ible( Al comien6o del periodo! todos los costos controlables por el %erente
de un centro de costos deben estimarse a di"ersos ni"eles probables de acti"idad! incluida
la acti"idad normal <todo dentro del ran%o rele"ante?( Este presupuesto fle$ible es
fundamental para la planeacin inicial de m@ltiples acti"idades de centro de costos( Esto
tambi&n suministrar' al%una medida de direccin continua a tra"&s del periodo a la lu6 de
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cambiantes circunstancias 4ue ni si4uiera ser7an remotamente posibles 4ue Bubieran
utili6ado un dato est'tico(
Al final del periodo! los costos controlables reales se conocer'n al ni"el real de acti"idad
lo%rado # tendr'n 4ue compararse con los costos controlables del presupuesto fle$ible al
mismo ni"el de acti"idad( En consecuencia deber' elaborarse un presupuesto e( post( *uede
parecer e$traño! a primera "ista! preparar un presupuesto al final del periodo cuando
usualmente &stos se preparan al comien6o de &ste( )in embar%o! un presupuesto al final del
periodo ob"iamente no se utili6a para propsitos de planeacin! sino e$clusi"amente con
ob/eti"os de control(
A manera de e/emplo! consid&rese las acti"idades del departamento de ensambla/e de >=+
para el año 0KKL! en la si%uiente tabla aparece un presupuesto fle$ible preparado al
comien6o del año utili6ando la cantidad de unidades ensambladas como la base de
acti"idad 4ue controla el incurrimiento de costos controlables "ariables del departamento
de ensambla/e( <tabla -?
'res$p$esto 'res$p$esto 'res$p$esto
para para para
*3.44 $nidades +3444 $nidades +3.44 $nidades
Costos 'ariables controlables
?ateriales indirectos %U<-,55Gunidad& < 16555,55 < 26555,55 < 46555,55
?ano de obra indirecta %U<1,55Gunidad& 26455,55 76555,55 >6455,55
Re*araciones %U<+,55Gunidad& +6455,55 -6555,55 -6455,55
Ener/Aa %U<+,45Gunidad& -6-45,55 16555,55 16>45,55
Total de costos controlables 'ariables < ++6-45,55 < +46555,55 < +86>45,55
Costos )ijos controlables
Se/uros < +6855,55 < +6855,55 < +6855,55
Su*er'isi3n %eHcluido el salario *resu*uestado
del /erente del de*arta$ento de ensa$blaje& 76-55,55 76-55,55 76-55,55
Cale)acci3n 0 lu9 16>55,55 16>55,55 16>55,55
!arios +6155,55 +6155,55 +6155,55
Total de costos )ijos controlables < +16555,55 < +16555,55 < +16555,55
Total de costos controlables C< -26-45,55 C< -86555,55 C< 1+6>45,55
'res$p$esto 0le=ible &e= ante) de los costos controlables del departaento de ensabla>e
El presupuesto fle$ible preparado para propsitos de e"aluacin del desempeño del centro
de costos <tabla de arriba?! slo contiene a4uellos costos 4ue est'n dentro del control
directo del %erente del departamento de ensambla/e( As7! los costos del departamento de
ensambla/e como depreciacin del e4uipo de f'brica # el arriendo de f'brica Ban sido
deliberadamente omitidos con base en el supuesto 4ue la decisin sobre el incurrimiento de
estos costos si%nificati"os no pueden dele%arse al %erente de un centro de costos(
Los costos controlables reales "ariables # fi/os del departamento de ensambla/e al final del
periodo aparecen en la si%uiente tabla( <tabla 0?
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+3+44"44
$nidades
ensabladas
Costos 'ariables controlables:
?ateriales indirectos < 26745,55
?ano de obra indirecta 76>55,55
Re*araciones -6+45,55
Ener/Aa 16755,55
Total de costos controlables 'ariables < +>6+55,55
Costos )ijos controlables:
Se/uros < +6855,55
Su*er'isi3n %eHcluido el salario *resu*uestado
del /erente del de*arta$ento de ensa$blaje& 76-55,55
Cale)acci3n 0 lu9 16>25,55
!arios +6275,55
Total de costos )ijos controlables < +16-55,55
Total de costos controlables C< 156155,55
'lan de costos reales controlables del departaento de Ensabla>e
Estos costos controlables del final del periodo se incurrieron en el ensambla/e de 0!0KK
unidadesG &stos no pueden compararse si%nificati"amente con nin%uno de los costos
controlables presupuestados 4ue aparecen en el presupuesto fle$ible e( ante de la tabla
anterior por4ue nin%uno de los ni"eles de acti"idad presentados de all7 en adelante <es
decir! -5KK! 0KKK # 05KK unidades? son comparables( *or tanto! es necesario elaborar un
presupuesto e( post de costos controlables fi/os # "ariables del departamento de
ensambla/e! 4ue deber7an Baberse incurrido en el ensambla/e de 0!0KK unidades si se e"al@a
en forma apropiada el desempeño de centros de costos(
Es f'cil preparar un presupuesto e$ post como el 4ue se muestra en la si%uiente tabla debido
a los patrones de comportamiento del costo aplicables al departamento de ensambla/e( Es
decir! los costos controlables "ariables por unidad para materiales indirectos! mano de obra
indirecta! reparaciones # ener%7a! # el total de los costos controlables fi/os para se%uros!
super"isin! calefaccin # lu6! # los restantes costos "arios 4ue permanecen constantes
dentro del ran%o rele"ante a medida 4ue "ar7a el ni"el de acti"idad( <tabla 2?
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+3+44"44
$nidades
ensabladas
Costos 'ariables controlables:
?ateriales indirectos %U<-,55Gunidad& < 26255,55
?ano de obra indirecta %U<1,55Gunidad& 76755,55
Re*araciones %U<+,55Gunidad& -6-55,55
Ener/Aa %U<+,45Gunidad& 16155,55
Total de costos controlables 'ariables < +76455,55
Costos )ijos controlables:
Se/uros < +6855,55
Su*er'isi3n %eHcluido el salario *resu*uestado
del /erente del de*arta$ento de ensa$blaje& 76-55,55
Cale)acci3n 0 lu9 16>55,55
!arios +6155,55
Total de costos )ijos controlables < +16555,55
Total de costos controlables C< -=6455,55
'res$p$esto &e= post) de los costos controlables
del departaento de ensabla>e
En la si%uiente tabla se presenta un informe sobre la e"aluacin del desempeñote un centro
de costos( En &ste se comparan los costos controlables fi/os # "ariables del departamento de
ensambla/e! 4ue deben incurrirse en el ensambla/e de 0!0KK unidades <tabla 2? con relacin
a los costos controlables fi/os # "ariables del departamento de ensambla/e 4ue realmente se
incurren en el ensambla/e de 0!0KK unidades <tabla 0?( +ual4uier diferencia constitu#e
des"iaciones <es decir! "ariaciones? del desempeño esperado del centro de costos # debe
someterse a procedimientos apropiados de in"esti%acin de "ariaciones( Las "ariaciones
desfa"orables no implican necesariamente 4ue un %erente de un centro de costos se Ba#a
desempeñado a un ni"el no satisfactorio( )lo una in"esti%acin para identificar la causa
e$acta de la "ariacin <suponiendo 4ue tu"o &$ito?! re"elar' si al%uien fue responsable! # en
4u& %rado! por al%una discrepancia entre el desempeño presupuestado de un centro de
costos # su desempeño real(
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COSTOS COSTOS
CONTROLA!LES REALES
'RESU'UESTADOS CONTROLA!LES VARIACIONES
&+3+44 UNIDADES) &+3+44 UNIDADES) DES?AVORA!LES
&TA!LA ,) &TA!LA +) &?AVORA!LES)
Costos 'ariables controlables
?ateriales indirectos < 26255,55 < 26745,55 < -45,55
?ano de obra indirecta 76755,55 76>55,55 +55,55
Re*araciones -6-55,55 -6+45,55 :45,55
Ener/Aa 16155,55 16755,55 155,55
Total de costos controlables 'ariables < +76455,55 < +>6+55,55 < 755,55
Costos )ijos controlables
Se/uros < +6855,55 < +6855,55 < 5,55
Su*er'isi3n %eHcluido el salario *resu*uestado
del /erente del de*arta$ento de ensa$blaje& 76-55,55 76-55,55 5,55
Cale)acci3n 0 lu9 16>55,55 16>25,55 25,55
!arios +6155,55 +6275,55 +75,55
Total de costos )ijos controlables < +16555,55 < +16-55,55 < -55,55
Total de costos controlables C< -=6455,55 C< 156155,55 C< 855,55
In0ore de E:al$aci8n del desepe@o del departaento de ensabla>e
Análisis de la utilidad bruta
)i el desempeño del %erente de un centro de utilidades no est' a la altura de las e$pectati"as
en t&rminos de las utilidades controlables o si el %erente de un centro de in"ersin no se
encuentra a la altura de las e$pectati"as en cuestiones de rendimiento sobre la in"ersin o
in%reso residual! puede ser necesaria una in"esti%acin para determinar la causa de la<s?
"ariacin<es? desfa"orables( ,na t&cnica @til 4ue a#udar7a a e$plicar los cambios en los
in%resos # costos! se denomina análisis de la utilidad bruta.
El an'lisis de la utilidad bruta es un proceso continuo e intensi"o( *uede reali6arse de
manera similar al an'lisis de costos est'ndares con base en las "ariaciones( Es posible
anali6ar la utilidad bruta #a sea 4ue se utilicen o no los costos est'ndares <costos por unidad
en 4ue debe incurrirse en determinado proceso de produccin?( La utilidad bruta! al%unas
"eces denominada mar%en bruto! es el e$ceso de las "entas sobre el costo de las "entas(
Tsta difiere del mar%en de contribucin! el cual es el e$ceso de las "entas sobre todos los
costos "ariables! incluidos los costos "ariables de manufactura! "enta # administrati"os( Es
importante destacar 4ue el mar%en de contribucin <=+? puede reali6arse de manera
"irtualmente id&ntica a la presentacin del an'lisis de la utilidad bruta <,B?(
Cambio en la utilidad bruta
Al anali6ar el cambio en la utilidad bruta! puede Bacerse una comparacin entre las
operaciones presupuestadas # reales del presente año o entre las operaciones reales del año
anterior # del presente año( +uando un presupuesto se elabora en forma cuidadosa! por lo
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%eneral es preferible comparar lo real con el presupuesto por cuanto mide me/or el
desempeño en t&rminos de lo 4ue realmente se lo%ra con lo 4ue debe lo%rarse( Las
principales causas de una diferencia en la utilidad bruta son los cambios en los precios de
"enta! el "olumen de "entas! los costos #! para firmas con productos m@ltiples! la me6cla de
productos! siempre # cuando los productos m@ltiples sean sustitutos entre s7(
Análisis del cambio en la utilidad
Al anali6ar el cambio en la utilidad bruta! la utilidad bruta real del presente año se
comparar' con la presupuestada( *ara efectos de una comparacin simple! supn%ase 4ue
En%leEood +ompan# produce # "ende un solo producto(
+omo puede obser"arse en la si%uiente tabla! las "entas se incrementaron en ,M0!;;:(KK o
sea! un 8N <,M0!;;:(KK C ,M5K!KKK(KK?( )in embar%o! el costo de las "entas tambi&n se
increment en la cantidad de ,M0!-0K(KK! o sea un 9(-N <,M0!-0K(KK C ,M2K!KKK(KK?! 4ue
fue ma#or 4ue el incremento en las "entas( )or tanto, el coe"iciente de la utilidad bruta
disminuy de un *+, a un -..*,. El incremento de ,M:9:(KK en la utilidad bruta
representaba un aumento de slo 3(3N <,M:9:(KK C ,M0K!KKK(KK? sobre el "alor
presupuestado de utilidad bruta( El "alor de la utilidad bruta debe ser suficientemente alto
para cubrir los %astos de "enta! administrati"os # todos los dem's %astos! incluidos los
impuestos sobre renta( Adem's! &ste debe ser suficientemente alto para suministrar una
cantidad adecuada de utilidad controlable para un centro de utilidades o una cantidad
apropiada de utilidad controlable sobre los acti"os controlables para un centro de in"ersin(
As7 los %erentes de los centros de responsabilidad deben ser conscientes de cual4uier
cambio si%nificati"o en la utilidad bruta # sus posibles causas! de manera 4ue pueda
iniciarse una in"esti%acin de las "ariaciones si se considera apropiado ba/o las
circunstancias(
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'res$p$esto Real Cabio A
!entas < 456555,55 < 4-6==8,55 < -6==8,55 7,55I
Costo de !entas 156555,55 1-6+-5,55 :-6+-5,55 :>,5>I
Utilidad Eruta < -56555,55 < -568>8,55 < 8>8,55 2,1=I
Coe)iciente de costo de 'entas %CC!& 75,55I 75,7+I
coe)iciente de la utilidad bruta %CUE& 25,55I 1=,1=I
Total +55,55I +55,55I
'res$p$esto Real Cabio
!olu$en 46555,55 268+8,55 :+8-,55
Precio de 'enta +5,55 < ++,55 < +,55 <
Costo 7,55 < 7,7> < 5,7> <
Utilidas bruta 2,55 < 2,11 < 5,11 <
Estado coparati:o de Utilidad !r$ta para +44=
Estado coparati:o de Utilidad !r$ta para +44=
En la ma#or parte de las compañ7as! dos coeficientes mu# importantes son el coeficiente
del costo de "entas <++V? # el coeficiente de la utilidad bruta <+,B?( El coeficiente del
costo de las "entas es la relacin entre el costo de "entas # las "entas( El coeficiente de la
utilidad bruta es la relacin de la utilidad bruta con las "entas( En comparacin de la tabla
Bubo un +,B presupuestado del 3KN <M0K!KKK(KK C M5K!KKK(KK? # un +,B real del 2;(3N
<M0K!:9:(KK C M50!;;:(KK?( El ++V presupuestado # real fue 8KN <M2K!KKK(KK C
M5K!KKK(KK? # 8K(8N <M20!-0K(KK C 50!;;:(KK?! respecti"amente( El ++V m's el +,B
debe ser siempre i%ual al -KKN puesto 4ue son complementarios entre s7( ,na situacin
potencialmente RanmalaS es el desarrollo En%leEood +ompan# por4ue disminu# el +,B
mientras aument el ++V( Esto si%nifica 4ue en ese año cost m's de lo esperado producir
las unidades con relacin a su precio de "enta( +ual4uier cambio en el ++V sobre el +,B
debe anali6arse adicionalmente dentro de las si%uientes tres posibles "ariaciones:
/ariacin del volumen. +uando cambia el "olumen! "ariar'n las "entas totales # el costo
total de las "entas #! pos consi%uiente! la utilidad bruta(
/ariacin del precio de venta. +uando cambia el precio de "enta por unidad! "ariar'n las
"entas totales #! por consi%uiente! la utilidad bruta(
/ariacin del costo. +uando cambia el costo por unidad! "ariar' el costo total de las "entas
#! por consi%uiente! la utilidad bruta(
La "ariacin del "olumen se determina en la si%uiente tabla! multiplicando la utilidad bruta
presupuestada por unidad por la diferencia entre el "olumen presupuestado # el "olumen
real( La "ariacin del "olumen es desfa"orable en ,M90:(KK <por4ue se "endieron -:0
unidades menos de lo presupuestado? 4ue refle/a tanto el fracaso del %erente del
departamento de produccin para %enerar el ni"el de "entas 4ue debe lo%rarse en cuanto a
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la acti"idad producti"a! como falla del %erente de mercadeo para %enerar el ni"el 4ue debe
alcan6arse por lo 4ue respecta a la acti"idad de "entas(
El c.lculo de la 'ariaci3n del 'olu$en se basa en la si/uiente )3r$ula:
Utilidad bruta
!ariaci3n del 'olu$en = %!olu$en *resu*uestado : 'olu$en real& H *resu*uestada
*or unidad
= %46555 unidades : 268+8 unidades & H U<2,55 *or unidad
= +8- unidades H U<2,55 *or unidad
= U<>-8,55 des)a'orable
El c.lculo de la 'ariaci3n del 'olu$en se basa en la si/uiente )3r$ula:
!ariaci3n del *recio ! = Precio de 'enta *resu*uestado *or unidad
: *recio de 'enta real *or unidad
= %U<+5,55 *or unidad : U<++,55& H 268+8 unidades
= U<+,55 *or unidad H 268+8 unidades
= :268+8 des)a'orable
El c.lculo de la 'ariaci3n del costo se basa en la si/uiente )3r$ula:
!ariaci3n del costo = Costo *resu*uestado *or unidad
: costo real *or unidad
= %U<7,55 *or unidad : U<7,7> *or unidad& H 268+8 unidades
= :U<5,7> *or unidad H 268+8 unidades
= :U<16-+- des)a'orable
H 'olu$en real
H 'olu$en real
An6lisis de la :ariaci8n de la $tilidad br$ta con base en tres 0actores
Fijación de precios de trans&erencia
=ucBas compañ7as en la actualidad est'n estructuradas con al%una "ariacin de inte%racin
"ertical en la cual el producto terminada de un centro de responsabilidad se con"ierte en la
materia prima de otro centro de responsabilidad( *or e/emplo! en una empresa
manufacturera de papel! la produccin de la di"isin de papel puede "enderse a clientes
e$ternos o transferirse a otras plantas de la compañ7a! las cuales producen bolsas de papel o
ca/as corru%adas( A4u7 sur%e el problema de la fi/acin de precios de transferencia
intracompañ7as( Varios m&todos de fi/acin de precios de transferencia se encuentran en
uso! cada uno con sus propias "enta/as # des"enta/as(
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0n precio de trans"erencia es la base en dinero que se utiliza para cuanti"icar la
trans"erencia de bienes o servicios de un centro de responsabilidad a otro. ,n precio de
transferencia debe considerarse una señal en"iada al centro de responsabilidad de compra
para 4ue emprenda un curso predeterminado( *or una parte! si el precio de transferencia
car%ado por el centro de responsabilidad de "enta es ma#or 4ue el precio de mercado
e$terno! el precio de transferencia es un indicati"o para 4ue el centro de responsabilidad de
compra efect@e las ad4uisiciones a un pro"eedor e$terno( *or otra parte! si el precio de
transferencia car%ado por el centro de responsabilidad de "enta es inferior o i%ual al precio
de mercado e$terno! el precio de transferencia es un indicati"o para 4ue el centro de
responsabilidad de compra Ba%a la ad4uisicin al centro de responsabilidad de "enta(
La fi/acin de precios de transferencia se Ba con"ertido en uno de los elementos m's
importantes! # al%unas "eces m's contro"ertidos! en la medicin del desempeño( La
transferencia interna de bienes o ser"icios puede tener un impacto en forma positi"a o
ne%ati"a sobre las medidas de desempeño utili6adas por los centros de responsabilidad! de
i%ual manera 4ue la transferencia e$terna de bienes o ser"icios(
+uando ocurre un intercambio de bienes o ser"icios entre un centro de responsabilidad #
una parte e$terna! las fuer6as de la demanda # la oferta de acuerdo con las re%las
macroeconmicas del mercado determinan el precio 4ue el comprador debe pa%ar # 4ue el
"endedor debe recibir si la transaccin se lle"a a cabo( ,n intercambio de bienes o ser"icios
entre un centro de responsabilidad # una parte e$terna! sin embar%o! tiene otro problema
potencialmente m's serio en la e"aluacin del desempeño( OPu& precio de transferencia
debe determinarse de modo 4ue los centros de responsabilidad de compra # "enta act@en
dentro de lo me/or de sus intereses! al mismo tiempo 4ue en los me/ores intereses de toda la
compañ7aQ Este es un serio interro%ante! debido a 4ue la toma de decisiones subptima
resultar' de si:
-? el %erente del centro de responsabilidad de compra recurre a un pro"eedor e$terno
para satisfacer sus necesidades! cuando deber7a Baber ido al %erente de un centro de
responsabilidad de "enta! o
0? el %erente de un centro de responsabilidad de compra recurre al %erente de un centro
de responsabilidad de "entas para satisfacer sus necesidades! cuando deber7a Baber
ido a un pro"eedor e$terno(
La alta %erencia puede insistir en 4ue los centros de responsabilidad de compra # "enta!
aun4ue son en teor7a unidades autnomas! siempre emprenden slo a4uellas acciones 4ue
pueden fa"orecer los intereses de toda la empresaG es probable 4ue se presenten
consecuencias de comportamiento no deseables como resultado de la
suedodescentralizacin <supuesta descentrali6acin o descentrali6acin terica?(
Los cuatro si%uientes criterios interrelacionados deben utili6arse para e"aluar los m&todos
de fi/acin de precios de transferencia 4ue actualmente usan los centros de utilidades o de
in"ersin:
1. &ongruencia de metas2 El precio de transferencia 4ue se determine debe ser
indicati"o para 4ue los centros de responsabilidad tanto compradores como
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"endedores emprendan cual4uier accin 4ue fa"ore6ca sus intereses #! al mismo
tiempo! los de toda la compañ7a(
3. 'otivación2 .ado 4ue la moti"acin es un fenmeno dif7cil de definir! 4ue
RimpulsaS a los indi"iduos en el lo%ro de sus metas! el precio de transferencia no
debe interferir con el proceso en 4ue el %erente del centro de responsabilidad 4ue
compra! se esfuer6a en forma racional por minimi6ar sus costos! # el %erente del
centro de responsabilidad 4ue "ende! se esfuer6a por ma$imi6ar sus utilidades(
-. Autonom#a2 En una compañ7a descentrali6ada! los %erentes de los centros de
responsabilidad compradores # "endedores no deben ser coaccionados por la alta
%erencia en la toma de una transferencia interna( En cambio! cada %erente de centro
de responsabilidad debe ser libre para satisfacer sus propias necesidades tanto
interna como e$ternamente al me/or precio posible(
*. (valuación del desempe"o2 Independientemente de si los centros de
responsabilidad compradores o "endedores son centros de costos! de utilidades o de
in"ersin! el precio de transferencia no debe afectar en forma ad"ersa la
RimparcialidadS del proceso de e"aluacin del desempeño # de los planes de
incenti"os 4ue se basan en &ste(
,n e/emplo %eneral:
.raDe +ompan# tiene %ran cantidad de centros de utilidades! inclu#endo a B <4ue
representa al centro de utilidades comprador? # a ) <4ue representa al centro de utilidades
"endedor?( El centro de utilidades B re4uiere 0K!KKK unidades del componente -0! el cual
es una parte inte%ral del producto W! 4ue se fabrica en el centro de utilidades ) # se "ende a
M03(KK El componente -0 puede comprarse e$ternamente por el centro de utilidades B a
M-;(KK la unidad a TBorn +ompan#! o internamente al centro de utilidades )( Adem's del
componente -0! el centro de utilidades ) re%ularmente fabrica entre :K!KKK # -KK!KKK
unidades del componente -2! el cual se "ende con %ran mar%en de utilidad del 8KN sobre
un costo total <M0-(8K I -8KN $ M-2(5K?( El componente -2 es li%eramente diferente del
componente -0 debido al uso de materiales directos m's costososG por tanto! no puede
sustituirse por el componente -0 en la fabricacin del producto W( Los costos controlables
est'ndares # reales de los centros de utilidades ) # B para la produccin # "enta de los
componentes -0 # -2 del producto W! son:

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COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
ESTBNDAR REAL ESTBNDAR REAL ESTBNDAR REAL
Precio de trans)erencia
?ateriales directos < -,-5 < -,15 < 1,55 < 1,-5 < 5,45 < 5,44
?ano de obra directa -,55 -,-4 -,55 -,-4 +,55 +,54
CIF 'ariables 2,55 1,85 2,55 1,85 +,45 +,75
CIF )ijos +,45 +,45 +,45 +,45 5,25 5,25
-,45 -,44 -,45 -,44 5,15 5,14
Fijos de !enta 5,45 5,45 5,45 5,45 5,+5 5,+5
Total de Costos controlables < +-,>5 < +-,=5 < +1,45 < +1,85 < 1,85 < 2,54
CENTRO DE UTILIDADES !3
'RODUCTO C
CENTRO DE UTILIDADES S3 CENTRO DE UTILIDADES S3
CO9'ONENTE *+ CO9'ONENTE *,
?I#ACION DE 'RECIOS DE TRANS?ERENCIA
COSTOS UNITARIOS
,n precio de transferencia para el componente -0 podr7a ser el costo est'ndar M-K(9K
<0(0KJ0J3J0(5?! o sea los costos "ariables est'ndares <costos rele"antes?(
Tal como se estableci con respecto a los centros de costos! cuando se utili6a el costo
"ariable real o costo total real! puede 4ue no Ba#a un incenti"o adecuado para 4ue el centro
de utilidades "endedor redu6ca las ineficiencias de produccin #Co de "entas puesto 4ue
&stas pueden ser pasadas al centro de utilidades comprador( El uso de costos est'ndares
debe a#udan a disminuir! si no a eliminar! el problema de transferencia de "ariaciones(
En nuestro e/emplo! el precio de transferencia ser' i%ual al costo "ariable <M-K(9K?( Los
in%resos rele"antes para el centro de utilidades B # la compañ7a son:
CENTRO DE UTILIDADES ! TODA LA CO9'ADÍA
&TRANS?ERENCIA INTERNA) &TRANS?ERENCIA INTERNA)
Precio de $ercado del *roducto J < -2,55 < -2,55
Costos rele'antes:
Costos 'ariables del centro de utilidades E %K& 1,15 1,15
Precio de trans)erencia del centro de utilidades S +5,>5 +5,>5
Costos rele'antes totales +2,55 +2,55
In/resos rela'antes < +5,55 < +5,55
%K& <5,45L<+,55L<+,45L<5,15
,n precio de transferencia i%ual al costo "ariable lle"ar' a la con%ruencia de metas( Es
decir! el precio de transferencia de M-K(9K por unidad representa un indicati"o para 4ue el
centro de utilidades B compre 0K!KKK unidades del componente -0 al centro de utilidades )
en "e6 de Bacerlo a TBorn +ompan# a M-;(KK la unidad( Tanto el centro de utilidades B
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como toda la compañ7a tendr'n un in%reso rele"ante de M-K(KK por unidad si se reali6a la
transferencia interna( Infortunadamente! los criterios de moti"acin # de e"aluacin del
desempeño son "iolados desde el punto de "ista de centro de utilidades )! 4ue no lo%ra
nin%una utilidad a un precio de transferencia de M-K(9K por unidad( Aun4ue nin%una
p&rdida deber7a car%arse contra el centro de utilidades ) en el corto pla6o! una falla para
cubrir al menos los costos totales de M-0(9K por unidad %enerar' una p&rdida a lar%o pla6o(
)i el centro de utilidades ) ob/eta efectuar la transferencia! pero es for6ado a Bacerla por
parte de la alta %erencia! entonces no se cumplir' el criterio de autonom7a(
B"!#"o7&8F:
 +ontabilidad de +ostos: +onceptos # aplicaciones para la toma de decisiones %erenciales( 2X( Ed(
*olimeni! Aabo66i! Adelber%( =cGraE>ill(
 +ontabilidad Administrati"a( 9X( Ed( .a"id Noel Ram7re6 *adilla( =cGraE>ill(
 +ontabilidad de +ostos( 5ta( Ed( re"isada! Oscar Gme6 Bra"o( =cGraE>ill(
 +ontabilidad de +ostos( An'lisis para la toma de decisiones( 0da( Ed( Aldo Torres )alinas(
=cGraE>ill(
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