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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando
las cunetas del PCGE (modificado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
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r
m
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s

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p
e
c
i
a
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Incidencia de la distribución de los costos indirectos de
fabricación en la determinación del costo de productos
terminados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en
la determinación del costo de productos terminados
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
INFORMES ESPECIALES
Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determina-
ción del costo de productos terminados IV - 1
Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I) IV - 5
APLICACIÓN PRÁCTICA
NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios IV - 8
Los gastos preoperativos no son activos intangibles IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Enfoque Teórico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que
el problema básico que se debe resolver es el de la imputación
de los costos de producción, y en particular los costos indirectos
de fabricación aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricación, los cuales tienen que ser dis-
tribuidos a los productos identificando una base de distribución.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin-
guna empresa podrá ver con exactitud matemática, cuánto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribución del costo.
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen
a desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-
pósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,
oficinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son dis-
tribuidos a los productos terminados.
Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas, como los
acarreadores, mecánicos, aceiteros, entre otras actividades y
desembolsos en el proceso productivo.
Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una
dirección, con una gerencia general y con una administración para
toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como
por ejemplo sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc.; en
la proporción correspondiente se aplica a la producción teniendo
en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad
2: Inventarios, en cuanto a la identificación del costo se refiere.
Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos de
fabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado también por componentes como: imputaciones
del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, útiles de lim-
pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadería
conceptuada como defectuosa
1
.
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identificando
una base de distribución, como por ejemplo: las horas de trabajo
directo, las horas máquina, el costo de la materia prima directa,
el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,
el número de visitas a profesionales, el número de pruebas, el
número de corridas, etc.
“Todos los costos indirectos de fabricación son directos con
respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de estos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos indivi-
duales dentro de la planta como es el cado de la depreciación
de la planta, sueldo del gerente”
2
.
Del caso que se comenta en el párrafo anterior, podemos decir que
en una organización industrial existen departamentos productivos y
departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento
de apoyo son distribuidos a las diferentes áreas y luego estas a cada
uno de los departamento productivos, a fin de acumular los costos
de producción para facilitar el cálculo de la tasa de costos indirectos
que servirá para asignar a las líneas de producción.
Enfoque aplicativo
Cálculo de una tasa de costos indirectos
La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades
de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes
1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html
2 DÍAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulación de los costos.
Caso Nº 1
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IV-2
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Informes Especiales
Caso Nº 2
especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son
primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi-
tivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de
S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00
para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido
a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.
Los costos para los tres últimos meses del año fueron los si-
guientes:
Mes de
Materia prima
directa
Mano de
obra directa
Costos
indirectos de
fabricación
Octubre S/.16,520.00 S/.13,000.00 S/.23,000.00
Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00
Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00
Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación
el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00;
mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de
fabricación S/.12,920.00. Las ventas del año ascendieron a
S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000.
Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricación.
Solución
La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de
costos indirectos de fabricación entre la base seleccionada:
Tasa = Costo indirecto de fabricación/Base distribución
Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve
meses:
Tasa: costo indirecto/mano obra directa
Tasa = S/.390,000/S/.230,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.
Costo de producción por los primeros nueve meses
Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre
Elemento Valor
Materia prima directa S/.200,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD) 254,355.00
Costo de producción S/.604,355.00
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total
Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa
y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que
los costos indirectos de fabricación son estimados sobre la base
del 169.57% de la mano de obra directa.
Con la información anterior, podemos obtener un reporte de
costo de producción:
Empresa industrial Molinar SAC
Estado de costo de producción
Al 31 de diciembre de 200X
Empresa industrial Molinar SAC
Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X
Materia prima en proceso-enero/
setiembre
S/. 200,000.00 S/.
Mano de obra en proceso-enero/
setiembre
150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/
setiembre
254,355.00 604,355.00
Materia prima en proceso-octubre/
diciembre
52,520.00
Mano de obra en proceso-octubre/
diciembre
58,200.00
Costo indirecto - octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00
Costo de fabricación S/. 777,385.00
(-) En proceso final - materia prima 8,000.00
(-) En proceso final - mano de obra 7,600.00
(-) En proceso final - costo indirecto 12,920.00
Costo de producción (28,520.00)
S/.748,865.00
Ventas S/. S/.708,000.00
Costo de ventas (430,000.00)
Utilidad de operación 278,000.00
Gastos de administración 10,000.00
Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)
Utilidad antes de impuestos S/.253,000.00
Estudio comparativo de tasas de costos indirectos
Una compañía industrial SAC, está haciendo un estudio com-
parativo del efecto de sus costos de producción de los distintos
métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar
a la producción los costos indirectos de producción.
Los costos indirectos de fabricación para el próximo año
es de S/.120,000.00. El programa de la producción presu-
puestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por
S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas
y 60,000 horas de máquina.
No hay inventario de productos en proceso. Las estadísticas reales
de producción para el primer mes eran como sigue:
Orden
Material
directo
Mano
obra
directa
Horas
de mano
obra
directa
Horas
máquina
Terminación
de la orden
01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada
02 800 1,140 600 380 Terminada
03 1,000 1,100 550 380 Terminada
04 750 1,045 500 300 Proceso
05 1,300 1,650 860 400 Terminada
06 350 580 290 180 Proceso
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Caso Nº 3
a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos
de fabricación.
b) Calcular el costo de la orden 02 y 05.
Solución
a) Cálculo de tasas predeterminadas
- Tomando como base el material directo
Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80%
- Tomando como base mano de obra directa
Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33%
- Tomando como base horas de mano obra directa
Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25
- Tomando como base horas máquina
Tasa = S/.120,000/60,000 horas máquina = S/.2.00
b) Costo de las órdenes N
os
02 y 05
Orden de trabajo 02
Base
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Costo
indirecto
Costo
total
Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00
Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96
Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00
Horas máquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00
Orden de trabajo 05
Base
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Costo
indirecto
Costo
total
Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00
Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99
Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00
Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00
Concepto Producto uno Producto dos Total
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Horas mano obra 80,000 20,000 100,000
Horas máquina 40,000 10,000 50,000
Corridas 12 24 36
N° movimientos 30 60 90
Concepto
Dpto.
mezclado
Dpto.
envasado
Total
Horas MOD
Producto uno 20,000 60,000 80,000
Producto dos 4,000 16,000 20,000
Total 24,000 76,000 100,000
Concepto Dpto. mezcla
Dpto.
envasado
Total
Horas máquina
Producto uno 30,000 10,000 40,000
Producto dos 8,000 2,000 10,000
Total 38,000 12,000 50,000
Costo indirecto, S/ Dpto. mezcla
Dpto.
envasado
Total
Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000
Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000
Energía 135,000 15,000 150,000
Inspección de productos 22,000 108,000 130,000
Total 277,000 243,000 520,000
Elementos costo
Producto
uno
Producto
dos
Total
Costo primo 500,000 100,000 600,000
Costo indirecto de fabricación 416,000 104,000 520,000
Total 916,000 204,000 1’120,000
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Producto Horas mano obra Tasa Distribución
Producto uno 80,000 5.20 416,000
Producto dos 20,000 5.20 104,000
Total 100,000 520,000
Elemento costos Producto uno
Producto
dos
Total
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto:
Dpto. mezclado 218,684 58,316 277,000
Dpto. envasado 191,842 51,158 243,000
Total CIF 410,526 109,974 520,000
Total 910,526 209,474 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario:
Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31
Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03
Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario 9.11 10.48 9.33
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33
Se debe observar que la variación del costo de las órdenes
de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de
fabricación.
Distribución de los costos indirectos mediante el costo
basado en actividades
Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto
de fabricación.
Solución
A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fábrica
Costo unitario
Distribución del costo indirecto de fabricación
B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos
Costo indirecto a distribuir S/.520, 000
Base de distribución Horas mano obra
Total base de distribución 100,000 horas MOD
Tasa distribución S/.5.20
IV
IV-4
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Informes Especiales
Distribución de los costos indirectos
Departamento de mezclado
Costo a distribuir S/.277,000.00
Base de distribución Horas máquina
Total de la base de distribución 38,000 horas
Tasa distribución S/.7.2894736
Departamento de envasado
Costo a distribuir S/.243,000
Base a distribuir Horas de mano obra
Total base de distribución 76,000 horas MOD
Tasa de distribución S/.3.1973684
Distribución del CIF: Arranque de maquinaria
Costo a distribuir S/.160,000.00
Cost driver Número de corridas
Total cost driver 36
Tasa S/.4,444.44
Distribución del CIF: Manejo de materiales
Costo a distribuir S/. 80,000.00
Cost driver Número de movimientos
Total cost driver 90
Tasa S/. 888.89
Distribución del CIF: Energía
Costo a distribuir S/.150,000.00
Cost driver Número de horas máquina
Total cost driver 50,000 horas máquina
Tasa S/.3.00
Distribución del CIF: Inspección
Costo a distribuir S/.130,000.00
Cost driver Número de unidades
Total cost driver 120,000
Tasa S/.1.0833333
Proceso de distribución
Proceso de distribución
Costos totales
Costos Unitarios
C) Costeo basado en actividades
Producto
Horas
máquina
Tasa Distribución
Producto uno 30,000 7.2894736 218,684.00
Producto dos 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 277,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identificado
Producto uno 12 4,444.44 53,333.00
Producto dos 24 4,444.44 106,667.00
Total 36 160,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identificado
Producto uno 30 888.89 26,667.00
Producto dos 60 888.89 53,333.00
Total 90 80,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identificado
Producto uno 40,000 3.00 120,000.00
Producto dos 10,000 3.00 30,000.00
Total 50,000 150,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identificado
Producto 100,000 1.0833333 108,333.00
Producto 20,000 1.0833333 21,667.00
Total 120,000 130,000.00
Costos unitarios comparativos
Sistemas Producto uno Producto dos
Tradicional tasa global 9.16 10.20
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Costeo basado en actividad 8.08 15.58
Producto
Horas mano
obra
Tasa Distribución
Producto uno 60,000 3.1973684 191,842
Producto dos 16,000 3.1973684 51,158
Total 76,000 243,000
Elementos Producto uno Producto dos Total
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto:
Arranque de máquina 53,333 106,667 160,000
Manejo materiales 25,667 53,333 80,000
Energía 120,000 30,000 150,000
Inspección productos 108,333 21,667 130,000
Total CIF 308,333 211,667 520,000
Total 808,333 311,667 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Costo indirecto:
Arranque de máquina 0.53 5.33 1.33
Manejo materiales 0.27 2.67 0.57
Energía 1.20 1.50 1.25
Inspección de productos 1.08 1.08 1.08
Total CIF 3.08 10.58 4.33
Total unitario 8.08 15.58 9.33
Actividades Costo Cost driver
Arranque de maquinaria S/.160,000 Número de corridas
Manejo materiales 80,000 Número de movimientos
Energía 150,000 Número horas máquina
Inspección de productos 130,000 Número unidades
Total CIF 520,000
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Revisando las NIIF:
Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con
el Plan Contable General Empresarial
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
Ficha Técnica
1. Introducción
Considerando, por un lado, que el
artículo 5° de la Ley N° 29720 del
Fortalecimiento del Mercado de Capitales
hace extensiva la presentación de Estados
Financieros auditados, conforme al mode-
lo contable de las Normas Internacionales
de Información Financieras - NIIF, a la
entidades cuyos activos totales o ingresos
anuales sean iguales o excedan a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
y, por otro lado, que la Superintendencia
del Mercado de Valores, mediante la Re-
solución N° SMV-009–2011– SMV/01,
difunde el proyecto de adopción gradual
de las NIIF, normas referidas al artículo
5° de la Ley N° 29720, donde se prevee
para un primer grupo de empresas la
presentación de estados financieros del
ejercicio económico que culmina el 31 de
diciembre de 2012 si el total de activos
o ingresos anuales alcanzan o superan
los 30,000 UIT; y para un segundo grupo
de entidades la presentación de estados
financieros del ejercicio económico cuyo
cierre corresponda al 31 de diciembre de
2013 si el total de activos o ingresos anua-
les son iguales o superiores a 3,000 UIT; en
consecuencia, se hace necesario efectuar
una revisión de las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF.
Se expresa esto último, dado que las nor-
mas antes referidas dan a entrever que un
mayor número de empresas establecidas
en el país estarán obligadas a registrar
sus operaciones y presentar sus estados
financieros conforme a las Normas Inter-
nacionales de Información Financiera -
NIIF aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en inglés) y oficializadas
en el Perú por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Por tal razón, el presente artículo tiene
por finalidad exponer y desarrollar las
principales NIIF en sus aspectos más
relevantes; y complementariamente, su
aplicación empleando el Plan Contable
General Empresarial, plan de cuentas cuya
dinámica se basa en el modelo contable
de las NIIF.
2. La globalización económica y
la internacionalización de la
información financiera
En mercados altamente internacionaliza-
dos, se impone la necesidad de disponer
de información financiera estandarizada
adecuada y confiable de alcance mundial
para la toma de decisiones económicas
eficientes, concordantes con las exigencias
de una economía globalizada.
Propósito que se está logrando con la
adopción de las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF (IFRS
por sus siglas en inglés), que a la fecha
comprende a 120 países, incluido el Perú.
3. Las Normas Internacionales
de Información Financiera
(NIIF) en el mercado de ca-
pitales mundial
Las Bolsas de Valores como las de Londres,
París, Berlín, Madrid, Zurich y Sidney
están exigiendo información financiera
conforme a las NIIF.
Otras Bolsas como las de Sao Paulo, To-
ronto, Hong Kong, China y Japón están
convergiendo a las NIIF.
Los USGAAP, normas contables de origen
norteamericano, se encuentran en un
proceso de convergencia contable con las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) que ha de culminar en
el 2016.
4. Las Normas Internacionales
de Informacion Financiera
(NIIF) en el Perú
En el Perú desde el año 1998, como lo
menciona la Ley General de Sociedades
en el art. 223°, los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados en el
Perú son las NIC aprobadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (con la actual
convergencia entre las normas europeas y
las norteamericanas se están emitiendo las
NIIF que incluyen a las NIC y las propias
NIIF) y supletoriamente los USGAAP (prin-
cipios contables norteamericanos).
5. Las Normas Internacionales
de Información Financiera
(NIIF) y el Plan Contable Ge-
neral Empresarial (PCGE)
Los cambios contables de alcance inter-
nacional no son ajenos en el Perú, dado
que en la adopción del Modelo Contable
de las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF) es explícita con
la aplicación obligatoria del nuevo Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
vigente desde el 1 de enero de 2011.
Plan de cuentas aprobado por RS.
N° 043-2010-EF/94 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad, el cual está
armonizado con las NIIF.
Por consiguiente, la actualización de
conocimientos relacionados con la aplica-
ción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) facilitará
la adecuada utilización del Plan Contable
General Empresarial (PCGE).
6. Necesidad de las NIIF
¿Qué son las NIIF?
¿Por qué las NIIF?
Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), traducción literal de Inter-
national Financial Reporting Standards (IFRS)
son normas contables basadas en principios
de uso internacional y de aceptación global
emitidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad, o su versión en
inglés International Accounting Standards
Board( IASB), cuya jerarquía es aceptada por
todos los países a nivel mundial.
Necesidad de disponer de información
financiera adecuada y confiable de alcan-
ce mundial para la toma de decisiones
económicas eficientes concordante con las
exigencias de una economía globalizada.
NIC (IAS) : Normas Internacionales de
Contabilidad
SIC : Interpretaciones de las NIC
del Comité Permanente
de Interpretación del IASC
(Ahora IASB).
NIIF (IFRS) : Normas Internacionales de
Información Financiera
CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIF
del Comité de Interpre-
taciones de Información
Financiera del IASB.
Emitidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad (IASB):
En el propósito de lograr armonización de
las normas contables a nivel mundial:
- Se está empleando el Modelo Conta-
ble de las Normas Internacionales
de Información Financiera o NIIF
(incluye NIC).
IV
IV-6
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
- Los métodos y prácticas conta-
bles deben ser uniformes, a fin de
permitir la comparabilidad de los
estados financieros en igualdad de
condiciones.
¿Por qué es obligatorio aplicar las NIIF
en el Perú?
Ley General de Sociedades Nº 26887
(Vigencia: 1 enero de 1998)
Art. 223º: Sobre Preparación y Presentación de
Estados Financieros
“Los Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las dis-
posiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el país”.
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolc. Nº 013 -1998 Sobre Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
“Los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados en el Perú estipulados
en el artículo 223º de la Ley General de
Sociedades son las NIC’s aprobadas”; y
“En los casos no contemplados por las NIC’s
se aplicará supletoriamente los USGAAP”
Resolc. Nº 034-2005 Sobre
Modificaciones de las NIC’s y
Aprobación de las NIIF’s
“En el Perú a partir del 1º de enero del
2006 es obligatorio aplicar las NIC’s mo-
dificadas y las nuevas NIIF´s aprobadas”
Estados financieros de acuerdo a NIIF
Plenas: empresas comprendidas
Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONASEV
(*)
Resolc. Nº 102-2010 Sobre Adopción
Plena de la NIIF’s que emita el IASB (Vi-
gencia: 14 octubre del 2010)
“Las sociedades emisoras de valores ins-
critos en el Registro Público del Mercado
de Valores, las empresas clasificadoras
de riesgos, las bolsas de valores ... y
demás personas jurídicas bajo el ámbito
de supervisión de CONASEV DEBERÁN
PRESENTAR sus Estados Financieros con
OBSERVANCIA PLENA de las NIIF’s que
emita el IASB vigentes internacionalmen-
te precisando en las notas”
“La preparación y presentación de los
primeros Estados Financieros en los
que se apliquen PLENAMENTE las
NIIF se efectuará de conformidad con
lo dispuesto en la NIIF 1: ADOPCIÓN
POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA”.
Artículo 1°
Artículo 2°
Artículo 5°
Declaración en forma explícita y sin reserva
sobre el cumplimiento de dichas normas.
Los Estados Financieros presentados son de
acceso al público.
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
i) Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al
31 diciembre 2011.
ii) Otras entidades jurídicas supervisadas:
EE.FF. al 31 diciembre 2012.
Ley que Fortalece el Mercado de Ca-
pitales Nº 29720
Presentación de Información Financie-
ra de Empresas no Supervisadas
(El Peruano: 27 de junio del 2011)
“Las sociedades o entidades DISTINTAS
a las que se encuentran bajo supervisión
de CONASEV
(*)
cuyo INGRESOS anuales
por venta de bienes o prestación de ser-
vicios o sus ACTIVOS totales sean iguales
o excedan a las TRES MIL UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT)
deben presentar a dicha entidad sus
Estados Financieros auditados conforme
a las NORMAS INTERNACIONAES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA y suje-
tándose a las disposiciones y plazos que
determine CONASEV”
(*).
7. Marco conceptual
¿Qué es el marco conceptual?
Conjunto de teorías, conceptos y funda-
mentos (principios) básicos y esenciales
a partir del cual:
- Se han desarrollado las NIC; y
- Se viene desarrollando las NIIF
Conceptos básicos relacionados con la
preparación y presentación de los
estados financieros en un contexto de
armonización contable internacional.
Base fundamental
El marco conceptual es la base para:
• Desarrollo de futuras NIIF y revisión
de las actuales.
• Promover armonización contable.
• Preparación y presentación de estados
financieros.
Si excepcionalmente ocurriera discrepan-
cia, la NIIF prevalece sobre el marco
conceptual
Objetivo
Establecer los conceptos que funda-
mentan la preparación y presentación
de los estados financieros para:
• El IASB
• Organismos nacionales
• Auditores
• Usuarios externos
• Inversionistas y accionistas
• Estado
• Ejecutivos
• Trabajadores
• Clientes
• Acreedores
• Público en general
Propósito
- Los estados financieros (EE.FF.) se pre-
paran con el propósito de suministrar
información general útil para la
toma de decisiones.
- Los EE.FF. cubren las necesidades
comunes de la mayoría de usuarios.
Usuarios
Los usuarios de los EE.FF. suelen ser:
Alcance
- El marco conceptual es de aplicación
a los EE.FF. de todas las empresas
informantes:
Comerciales, industriales, y de negocios,
sean del sector público o privado.
- Una empresa informante es:
Toda organización para la cual existen
usuarios que confían en los EE.FF. como su
principal fuente de información acerca
de la empresa
Informe Especial
- El marco conceptual se refiere a los
EE.FF. preparados para propósitos
generales para usuarios externos.
- Están fuera del alcance del marco
conceptual:
Los informes financieros para propósitos
especiales, tales como los prospectos para
información bursátil y las declaraciones
para propósitos fiscales.
• Interpretación para los usuarios de
Estados financieros
Marco conceptual y las NIIF
El marco conceptual
• NO es una NIIF
• NO define pautas de medición o
revelación.
• NO contradice a las NIIF
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Objetivo de los estados financieros
Proveer información (párrafos 12 a 14)
El objetivo de los EE.FF. es proveer la
información sobre la situación finan-
ciera, su performance financiera y los
flujos de efectivo de una entidad que
puedan ser útiles a un amplio número
de usuarios.
Los EE.FF. no suministran toda la infor-
mación a todos los usuarios para su toma
de decisiones económicas porque solo
contienen información financiera y reflejan
el efecto financiero de hechos pasados.
Los EE.FF. también muestran los resultados
de la administración de la gerencia o su res-
ponsabilidad en la gestión de los recursos.
Son ATRIBUTOS que hacen que la informa-
ción contenida en los estados financieros sea
ÚTIL para los diferentes usuarios
Situación financiera, performance y
cambios en la SF
(párrafos 15 a 20)
Los usuarios de los EE.FF. estarán califi-
cados para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo:
Si cuentan con información enfocada en la
situación financiera, performance y los flujos
de efectivo.
Postulados fundamentales
Devengado (párrafo 22)
Base contable del DEVENGADO
• Los efectos de las transacciones y otros
hechos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se cobran o pagan en
efectivo).
• Se registran y presentan en los EE.FF. de
los períodos que corresponden.
• Los EE.FF. sobre el devengado informa
sobre transacciones que implicaron co-
bros y pagos en efectivo y cuentas por
cobrar y pagar en el futuro.
Empresa en marcha (párrafo 23)
EMPRESA en MARCHA
• Los EE.FF. se preparan en el supuesto
que una empresa es un negocio en mar-
cha y que continuará operando en el
futuro cercano.
• Se asume que la empresa no tiene la
intención ni necesidad de liquidarse o
reducir su nivel operativo.
• De lo contrario, los EE.FF. deberán ser
preparados sobre una base distinta.
Características cualitativas de los esta-
dos financieros
(Párrafos 24 a 42)
Comprensibilidad Claridad
Aplicabilidad Materialidad
Confiabilidad
Presentación fidedigna
Sustancia antes que forma
Neutralidad
Prudencia
Información completa
Comparabilidad
ELEMENTOS de los ESTADOS FINAN-
CIEROS
(Párrafos 47 al 81)
Agrupación
Las transacciones económicas se agrupa-
rán en grandes categorías, constituyen
los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
• Situación financiera
- Activos
- Pasivos
- Patrimonios
• Rendimiento o performance
- Ingresos
- Gastos
• Ajustes por mantenimiento de capital
- Capital
- Capital físico
Situación financiera
- Activo, recurso controlado por la
empresa como resultado de suce-
sos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, benefi-
cios económicos.
- Pasivo, obligación presente, surgida
a raíz de sucesos pasados, al venci-
miento de la cual, y para cancelarla,
la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios
económicos.
- Patrimonio neto, parte residual de los
activos de la empresa, una vez deduci-
dos todos sus pasivos (activo neto).
Performance o gestión
Ingresos
• Aumento de beneficios reconocidos a
lo largo del período o contable.
• Tiene forma de entrada o aumento
de valor de los activos o disminución
de los pasivos.
• Incremento del patrimonio no rela-
cionado con el ajuste de accionistas.
Gastos
• Disminución en los beneficios econó-
micos producidos en el período.
• Tiene forma de salidas o disminu-
ciones del valor de los activos o el
nacimiento o aumento de los pasivos.
• Disminución del patrimonio neto no
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios.
Reconocimiento de los elementos
• El Reconocimiento es el proceso de
incorporar en el ESF y ER las partidas
que responden a la definición de los
Elementos y a los Criterios de Reco-
nocimiento:
a) Es probable que algún beneficio
económico futuro, asociado a
la partida, fluya a o salga de la
empresa.
b) El costo o valor puede ser medido
confiablemente.
• La falta de reconocimiento de dichas
partidas no se corrige mediante su
revelación en las Políticas Contables
ni en Notas ni en material explicativo.
Reconocimiento de activos
(párrafo 89 y 90)
• Los Activos se reconocen en el Estado
de Situación Financiera cuando:
• Es probable que se obtengan de los
mismos beneficios económicos futu-
ros; y además,
• El activo tiene un costo o valor que
puede ser determinado con fiabilidad.
• Calificado como activo, también
tendrá que reconocerse el pasivo
o aporte correspondiente.
• Cuando se considera improbable
que el desembolso respectivo genere
beneficio económico futuro, la tran-
sacción será reconocida como gasto.
Reconocimiento de pasivos
(párrafo 91)
• Los Pasivos se reconocen en el Estado
de Situación Financiera cuando:
• Es probable que la cancelación de
una obligación corriente originara la
obtención de beneficios económicos
futuros, y
• Puedan ser cuantificados
• Las obligaciones, en la parte propor-
cional no cumplida de los contratos,
no se reconocen como Pasivos.
• Sin embargo, si alguna circunstancia
particular calificase como Pasivo,
también tendrá que reconocerse el
Activo o Gasto correspondiente.
Reconocimiento de ingresos
(párrafos 92 y 93)
• Un ingreso se reconoce en el Estado
de Resultados cuando:
• Surge un incremento en los beneficios
económicos futuros, ya sea por un in-
cremento en los activos o disminución
de pasivos, y
• Pueden ser medidos confiablemente.
• Los procedimientos adoptados para
reconocer los ingresos ordinarios
(ejm. devengados son aplicaciones).
• Estos procedimientos se dirigen a que
se reconozcan los ingresos cuando se
puedan medir confiablemente y que
se tenga un suficiente grado de certeza.
Continuará en la siguiente edición.
IV
IV-8
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
Ficha Técnica
NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios
Aplicación Práctica
1. Introducción
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias
de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se-
mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su
adecuado reconocimiento y presentación en los estados financieros.
Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien-
tos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto
de las operaciones diarias; por ello la implementación de sistemas
que permitan el control en línea de sus inventarios, como apoyo
a las áreas de logística, administración, ventas y gerencia general
para una adecuada toma decisiones.
El presente informe tiene como finalidad brindar pautas de re-
conocimiento y presentación en los estados financieros sobre las
diferencias de inventarios.
Resulta imprescindible la elaboración de procedimientos de con-
trol interno para el área de almacén, tales como: documentación
de autorización de salida de los inventarios, parámetros de medida
para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-
derados para las salidas de las mismas, códigos de identificación
para los inventarios, entre otros procedimientos de control.
2. Reconocimiento de los inventarios
La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identificación
de los inventarios, la misma que nos señala que se reconocerán
como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesión
de la empresa, que:
- Serán vendidos en el curso normal de las operaciones co-
merciales;
- Se encuentren en proceso de producción con vistas a ser
vendidos; o
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Por cuanto los inventarios están conformados por los bienes com-
prados y almacenados para su venta, además de los productos
terminados o en curso de fabricación, así como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, está representado por los
suministros utilizados en la prestación del servicio.
2.1. Medición inicial de los inventarios
El párrafo 9 de la NIC 2 señala que los inventarios se medirán al
costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor de
mercado al
28.02.12
$950
Valor de
mercado al
28.02.12
$1,100
Costo de
adquisición al
05.02.12
$1,000
En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el
05.02.12, la misma que al cierre del mes aún no se ha vendido;
sin embargo, para fines financieros, los inventarios deben ser
medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor
valor entre su valor en libros (costo de adquisición, producción
o transformación) y su valor neto realizables (valor de mercado).
En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:
a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de
mercado; en ese sentido, la empresa deberá reconocer la
desvalorización del inventario, esto debido a que no podrá
recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una
pérdida por la disminución del valor.
b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen-
tado; en ese sentido, la empresa podrá obtener un mayor
margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno
sobre el costo o valor en libros del inventario.
2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable
La NIIF 13
1
en su párrafo 9 establece una definición uniforme
sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con-
junto entre el IASB y el FASB, estableciéndose en mayo de 2011
un único marco para la medición del valor razonable.
“El VALOR RAZONABLE, se define como el precio que sería
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición”.
En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del
ejercicio, según lo señala la NIC 2, es el menor entre el costo y
el valor neto realizable.
La importancia de esta medición se sustenta en que el valor de
los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estén
dañados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran
obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han
caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
La estimación del valor razonable se basará en la información
más fiable que se disponga, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios; asimismo, en cada período pos-
terior se deberá realizar una nueva evaluación sobre la medición
del valor neto realizable.
2.2. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos de-
rivados de su adquisición y transformación, así como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
Costos de adquisición
comprende:
Costos de transformación
comprende:
- Precio de compra.
- Aranceles de importación.
- Impuestos no recuperables.
- Gasto de transportes.
- Almacenamiento.
- Otros costos directamente atribui-
bles a la adquisición de las mer-
caderías, materiales o servicios.
- Costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa.
- Costos indirectos variables y/o
fijos
Como se puede apreciar, son todos
los costos que se hayan incurrido
para la transformación de las mate-
rias primas en productos terminados.
1 NIIF 13 Medición del valor razonable, desde el año 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento
entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualización del Tema 820 de USGAAP antes deno-
minado SFAS 157, en mayo de 2011.
A
p
l
i
c
a
c
i
ó
n

P
r
á
c
t
i
c
a
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Costos de adquisición
comprende:
Costos de transformación
comprende:
- Descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se dedu-
cirán para determinar el costo de
adquisición.
También se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera
incurrido en ellos para darles su condición y ubicación actual.
De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este
se debe reconocer como un GASTO en el período en el cual se incurre.
2.3. No forman parte del costo de los inventarios
Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del período en el que se incurren:
- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra u otros costos de producción (merma anormal o
desmedros);
- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo;
- Costos indirectos de administración que no hayan contribui-
do a dar a los inventarios su condición y ubicación actual;
- Costos de venta;
- Costos financieros (siempre que no se traten de activos aptos);
- Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas
extranjeras relacionados a la adquisición de los inventarios.
2.4. Metodo de valuación
La empresa establecerá como política contable, el método de
valuación de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial,
pudiendo optar por los siguientes métodos:
- Identificación específica
- Primeras entradas, primeras salidas - PEPS
- Costo promedio ponderado
2.5. Reconocimiento como gasto
El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizará
en el período en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo
de Ventas), así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor
neto realizable, u otras pérdidas de los inventarios, como es el
caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.
MERCADERÍAS
Reconocimiento del GASTO
por:
Cuenta contable
Venta 69 Costo de ventas
Consumo 61XX Consumo
Pérdida o robo 659X Pérdida por robo
Merma normal 69 Costo de ventas
Obsequio al personal 625 Atenciones al personal
Obsequio a terceros 637X Gastos de representación
Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios,
se deberá identificar el motivo a fin de poder reconocerlo ade-
cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de
reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF.
De la misma manera, la identificación del sobrante implicaría
el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por
parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno
por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.
3. Marco conceptual de las NIIF
Se define ACTIVO como un recurso controlado por la enti-
dad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener beneficios económicos futuros. Además,
para el reconocimiento de un ACTIVO, deberá tener en cuenta
la realidad económica subyacente a la misma y no meramente
su forma legal.
Asimismo, se reconocerá un ACTIVO, siempre que sea probable
la obtención de beneficios económicos futuros y que pueda ser
medido con fiabilidad. (Párrafos 49; 51 y 89)
Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de
Resultados, está supeditado al incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede
medirse con fiabilidad, además poseen un grado de certidumbre
suficiente. (Párrafo 93)
Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul-
tados, está supeditado al decremento en los beneficios econó-
micos futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con
fiabilidad. (Párrafo 94)
4. Aplicación práctica
La empresa Arcoíris S.A., se dedica a la distribución por mayor
y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011
determina, mediante la toma de inventarios físicos, las siguientes
diferencias de inventarios:
Código Descripción
Unid.
Física
Unid.
Kar-
dex
Dife-
rencia
Costo
Pro-
medio
unit.
Costo
Dife-
rencia
de
inven-
tario
Obs.
PM0005
Pintura Mache
Nº 1 - Plateado
150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante
PM0012
Pintura Mache
Nº 1 - Lila Bb
125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante
PT00G35
Pintura Textil -
Glitter Pradera
98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante
PV00105
Pintura Vidral -
Azul # 15
68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante
En el análisis de las diferencias encontradas, se determinó lo
siguiente:
- El 05.10.11 se importó 500 unidades de pintura Mache Nº
1 - Plateado, recibiéndose 530 unidades físicas, motivo del
sobrante; asimismo, se importó 150 unidades de pintura
Mache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose solo 145 unidades, el
extravío se dio durante el desembarque, la empresa asumió
dicha pérdida por lo que no tramitó denuncia alguna.
- El 12.10.11, debido a una práctica inadecuada de almace-
naje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes
pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas
vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del
inventario vendible.
IV
IV-10
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Aplicación Práctica
Datos adicionales
- La empresa aplica como política
contable el método del COSTO PRO-
MEDIO, para valorar sus inventarios.
- Lleva el registro de inventarios perma-
nentes valorizado.
- El área de control de almacenes realiza
el inventario físico el 28.10.11, el mis-
mo que es firmado por el responsable
de los almacenes, contador general y
el representante legal.
- La política de la empresa para la so-
licitud de indemnización del seguro
refiere al monto de la pérdida resulte
superior a $200 (franquicia del segu-
ro).
- La destrucción de desmedros de in-
ventario se realizan durante la última
quincena del mes de diciembre de
cada ejercicio, previa comunicación
a la SUNAT.
Se pide:
El reconocimiento contable de las diferen-
cias de inventarios encontradas:
1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario
Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
2
30.10.11
Por reconocimiento de
faltante de inventarios
por extravío y desmedro
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 229.00
2 659 Otros gastos de gestión
2 6595 Pérdidas extraordinarias
2 65951 Robo/Extravío de existencias
2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00
2 69 COSTO DE VENTAS 1,512.00
2 695 Gastos por desvalorización de existencias
2 6951 Mercaderías
2 69511 Desmedro
2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
2 20 MERCADERIAS 229.00
2 201 Mercaderías Manufacturadas
2 2011 Mercaderías Manufacturadas
2 20111 COSTO
2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00
2 29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
2 291 Mercaderías
2 2911 Mercaderías manufacturadas
2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
3 30.10.11 Destino de costo y/o
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 229.00
3 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 229.00
4
30.10.11
Reintegro del IGV - fal-
tantes inventarios
64 GASTOS POR TRIBUTOS 313.38
4 641 Gobierno Central
4 6411 IGV y ISC 313.38
4 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 313.38
4 401 Gobierno Central
4 40111 IGV- Cta. propia
5 30.10.11 Destino de costo y/o
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 313.38
5 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 313.38
Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocerá el retiro de los bienes de inventarios, según registro contable:
Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
x
18.12.11
Destrucción de
inventarios desvalo-
rizados
29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
x 291 Mercaderías
x 2911 Mercaderías manufacturadas
x Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
x Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
x 20 MERCADERÍAS 1,512.00
x 201 Mercaderías manufacturadas
x 2011 Mercaderías manufacturadas
x 20111 Costo
2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:
Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacion Parcial Debe Haber
6
30.10.11
Reintegro del IGV -
Faltantes inventarios
20 MERCADERÍAS 1,374.00
6 201 Mercaderías manufacturadas
6 2011 Mercaderías manufacturadas
6 Pintura Mache nº 1 - Plateado 1,374.00
6 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,374.00
6 759 Otros ingresos de gestión
6 7595 Sobrantes de inventarios
El sobrante representa una ganancia para
la empresa, siendo que esta se va a bene-
ficiar económicamente mediante la venta
de los inventarios recibidos en exceso de
manera gratuita; asimismo, el marco con-
ceptual de las NIIF señala que el recono-
cimiento de un INGRESO está supeditado
al aumento de un ACTIVO o disminución
de un PASIVO, evidenciándose en esta
oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Este ingreso (ganancia), producto del
reconocimiento del sobrante de inventa-
rios, es un ingreso gravable a efectos del
Impuesto a la Renta.
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Los gastos preoperativos no
son activos intangibles
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Los gastos preoperativos no son activos intangibles
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de abril 2012
NIC 38 Intangibles
Párrafo Nº 9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en
pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora
de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o
tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-
do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que están comprometidas en
esta amplia denominación son los programas informáticos, las
patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las
cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercialización.
Párrafo Nº 10
No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la defini-
ción de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre
el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no
cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado
de su adquisición o de su generación interna, por parte de la
entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinación de negocios, formará parte de la
plusvalía reconocida en la fecha de adquisición.
Identificabilidad
Párrafo Nº 11
La definición de un activo intangible requiere que este sea
identificable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía
reconocida en una combinación de negocios es un activo que
representa los beneficios económicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinación de negocios que
no están identificados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los beneficios económicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados financieros.
Párrafo Nº 12
Un activo es identificable si:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individual-
mente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo
con los que guarde relación, independientemente de que la
entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.
1. El 5 de enero los señores Juan Gonzales y Pedro Gutiérrez
acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad
anónima, para dicho acto se acordó que cada socio debería
entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno,
depositando en el Banco de Crédito.
2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por
los servicios profesionales respecto a la constitución de la
empresa, por S/.5,000, haciendo una retención del 10%
por el Impuesto a la Renta.
3. Se han realizados gastos notariales y registrales por
S/.3,500.00 más IGV. Que son pagados con cheque.
4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la com-
pra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc.
gastando en total S/.5,200.
Desarrollo
Caso Nº 1
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ————————————
———————————— 3 ————————————
14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00
142 Personal
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50 CAPITAL 80,000.00
501 Capital
5011 Acciones
x/x Por la suscripción de acciones al constituirse
la sociedad anónima.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00
142 Personal
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
x/x Por el depósito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los
socios.
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,500.00
424 Honorarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 500.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
x/x Por el registro del recibo de honorarios por los
servicios profesionales, se incluye la retención 10%.
IV
IV-12
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Aplicación Práctica
———————————— 5 ————————————
———————————— 6 ————————————
———————————— 7 ————————————
———————————— 8 ————————————
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00
424 Honorarios por pagar
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación del recibo de honorarios y el pago
de la retención.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS 5,000.00
791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos notariales para la constitución de la
empresa.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS 3,500.00
791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Por el destino de los gastos notariales.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,130.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de los gastos notariales.
Comentario
1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados
a cabo por la constitución de la empresa, como los gastos por
honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales,
publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio,
debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento
como activo intangible, que requiere que sean identificables,
control sobre el recurso y existencia de beneficios económicos.
2. Tal como señala la norma, el concepto de identificable
establece que estos activos pueden ser separados, para ser
vendidos, transferidos, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, al margen de si esta fuera la intención de
la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta
condición específica.
3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos
pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudién-
dose amortizar hasta en 10 años, en este caso, origina una
diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC
12 Impuesto a las Ganancias.
Inmueble adquirido que debe ser tratado como
inversión inmobiliaria
Información básica
NIC 40 Propiedades de Inversión
Párrafo Nº 7
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas,
plusvalías o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversión
generan flujos de efectivo que son en gran medida indepen-
dientes de los procedentes de otros activos poseídos por la
entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las
ocupadas por el dueño. La producción de bienes o la prestación
de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos)
generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a
las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción
o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Propie-
dades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas
por el dueño.
Párrafo N° 8
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo
plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso
ordinario de las actividades del negocio.
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
(en el caso de que la entidad no haya determinado si el
terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño
o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno
se mantiene para obtener plusvalía).
c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edifi-
cio obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté
alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.
d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arren-
dado a través de uno o más arrendamientos operativos.
e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para
su uso futuro como propiedades de inversión.
Párrafo N°32 A
Política contable
La entidad puede:
a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las propiedades de inversión que respaldan obli-
gaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el
valor razonable o con los retornos provenientes de activos
especificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y
b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las otras propiedades para inversión, indepen-
dientemente de la elección realizada en a).
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
1. La empresa “Confecciones S.A.” es una empresa dedicado
al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente
financiero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por
S/.1,960,000.00 con el fin de alquilarlos a terceros, y de esta
forma obtener una renta, que genere flujos de efectivos. Se
ha determinado también que para su presentación en los
estados financieros posteriores será considerado al valor
razonable.
2. A la fecha de la presentación de los estados financieros, se
determinó un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto
que debe ser reconocido.
Desarrollo
Caso Nº 2
Comentario
1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo
inmovilizado adquirido para ser alquilado, que será tratado
como una propiedad de inversión o inversión inmobiliaria,
debido a que esta propiedad no será usado como parte del
negocio en forma conjunta con los otros activos, sino más
bien generará rentas o flujos de efectivo en forma individual,
tal como señala el enunciado.
2. Así mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha
determinado el método del valor razonable, debiéndose de
Propiedad de inversión con porción insignificante
de uso del dueño
Información básica
NIC 40 Propiedades de Inversión
Párrafo N°10
Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene
para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en
la producción o suministro de bienes o servicios o bien para
fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas se-
paradamente (o colocadas por separado en régimen de arren-
damiento financiero), la entidad las contabilizará también por
separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará
como propiedad de inversión cuando se utilice una porción
insignificante del mismo para la producción o suministro de
bienes o servicios o para fines administrativos.
Párrafo N°11
En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho
elemento como propiedades de inversión si los servicios son un
componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser
la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.
Párrafo N°12
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente
más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un
hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un com-
ponente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto,
un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada
por este y no propiedades de inversión.
Transferencias
Párrafo N°57
Se realizará transferencias a, o de, propiedad de inversión
cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya
evidenciado por:
a) El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso
de una transferencia de una propiedad de inversión a una
instalación ocupada por el dueño.
b) El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de
la transferencia de una propiedad de inversión a inventarios.
c) El fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la
transferencia de una instalación ocupada por el propietario
a una propiedad de inversión.
d) El inicio de una operación de arrendamiento operativo a
un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a
propiedad de inversión.
———————————— 2 ————————————
———————————— 3 ————————————
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31122 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,960,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por la compra del inmueble que será para alquilarlos
a terceros.
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 760,000.00
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 760,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31122 Costo
x/x Por la disminución del valor de costo a su valor
razonable.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31121 Valor razonable
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31122 Costo
x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversión
inmobiliaria al valor razonable.
incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resul-
tados, afectando directamente al valor del activo, como se
puede ver en el desarrollo de este ejemplo.
3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este
activo del punto de vista tributario debe ser tratado como
cualquier otra compra de activo fijo, debiéndose de depre-
ciar de acuerdo a las normas tributarias señaladas para este
fin, determinándose por lo tanto una diferencia temporaria
que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
IV
IV-14
Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por actividad agrícola según la NIC 41 Agricultura?
Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de
activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo,
el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales
o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura
(incluyendo las piscifactorías).
Esta misma norma define al producto agrícola de la siguiente manera: producto
agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de
la entidad. Y un activo biológico es un animal vivo o una planta de propiedad
de la empresa.
2. ¿Qué menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intan-
gibles?
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
El párrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente:
“Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de
nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que es-
tán comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos,
las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las
franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de
los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización”.
3. ¿Qué se entiende por amortización de un activo activo intangible?
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
intangible durante los años de su vida útil. Y el Importe depreciable es el costo
de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Aplicación Práctica
1. La empresa “Olivos S.A.” es una empresa importadora del
rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una
tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminución
de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empre-
sa determinó alquilarla a un tercero, sin embargo, con la
finalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los
clientes de la zona y realizar otras labores administrativas
de atención a los clientes se decidió utilizar un ambiente de
dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda
en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una
depreciación acumulada de S/.630,500.00.
El ambiente que se pretende utilizar para el área administra-
tiva no es posible ser separado del total de la propiedad y
tampoco ser vendido o colocado por separado en un régimen
de arrendamiento financiero.
2. La empresa determinó escoger la política de valuar del activo
al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho
valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.
Desarrollo Comentario
1. El caso resuelto describe como se trata un activo fijo de pro-
piedad del dueño que es transferido como una propiedad
de inversión, el caso planteado además trata de un activo
que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte
que ocupa el dueño para actividades administrativas es
considerada como una porción insignificante, por tanto,
toda la propiedad queda registrada como una propiedad
de inversión, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.
2. Así mismo, a efectos de su valuación una vez transferido el
costo del inmueble como propiedad de inversión, la empresa
opta por la política del valor razonable, que en este caso
resulta mayor a su valor en libros.
3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el
valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por
tanto debe seguir depreciándose de acuerdo a lo establecido
por las normas tributarias, presentándose en este caso una
diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
4. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma-
quinaria utilizando el método de unidades de producción,
método que lo considera más conveniente, debido a que
reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros
de ese activo durante su uso.
Caso Nº 3
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
vienen... ———————— 2 ———————————— DEBE HABER
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31122 Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00
391 Depreciación acumulado
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el
dueño para ser trasladado a propiedad de inversión.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 455,500.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable van...
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 455,500.00
762 Activos inmovilizados
7621 Inversiones inmobiliarias
x/x para registrar la propiedad de inversión al valor razonable.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31122 Costo
x/x Para registrar la reclasificación de las propiedades de
inversión al valor razonable.