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PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORA DE DESEMPEO










Compilado por:
Leoncio
Alvarez Vargas





Arequipa Per



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PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA DE
DESEMPEO
PROCESO DE LA AUDITORA DE DESEMPEO
Fase de planeamiento Conocimiento inicial de las actividades y
operaciones de la compaa a examinar
Anlisis preliminar de la compaa y plan de
revisin estratgica
Formulacin del reporte de revisin estratgica
y plan de auditora

Fase de ejecucin Preparacin del programa de auditora
Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencias
de auditora
Elaboracin de hallazgos de auditora,
observaciones, conclusiones y recomendaciones

Fase del informe Aprobacin del informe de auditora y remisin
a la compaa auditada

Seguimiento de medidas correctivas adoptadas por la compaa auditada
El planeamiento de la auditora de desempeo constituye el
proceso mediante el cual se determinan los objetivos y alcance
del examen, el tiempo que requiere su ejecucin, los criterios,
metodologa a aplicarse, as como son definidos los recursos
necesarios para cubrir las actividades ms importantes de la
compaa o programa.
La fase de planeamiento de la auditora de desempeo
comprende dos etapas:
Revisin general
Conocimiento inicial de la compaa por examinar
Anlisis preliminar en la compaa

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Formulacin del plan de revisin estratgica

Revisin estratgica
Ejecucin del plan
Aplicacin de pruebas preliminares
Criterios de auditora
Identificacin de los asuntos ms importantes
Formulacin del reporte de revisin estratgica
Elaboracin del Plan de auditora
El proceso de planeamiento se inicia con la comprensin de la
compaa o programa por examinar (etapa de revisin general).
El equipo de auditora debe recopilar informacin sobre las
actividades y operaciones de la compaa o programa a
examinar, en torno a aspectos tales como: fines, objetivos y
metas, recursos asignados, observaciones y recomendaciones de
auditoras anteriores, sistemas y controles gerenciales, fuentes
de criterio y reas generales de revisin. Seguidamente, en la
etapa de revisin estratgica el auditor debe obtener un efectivo
conocimiento de las actividades y operaciones mediante la
obtencin de informacin directa en la compaa o programa o,
mediante la observacin fsica de diversos asuntos, entre ellos,
el ambiente de control interno, factores externos e internos,
criterios de auditora, sistemas y controles gerenciales y asuntos
ms importantes; de cuyo resultado debe elaborar el reporte
revisin estratgica y el plan de auditora.

Conocimiento inicial de la compaa por examinar
EL conocimiento de la compaa o programa, implica la
bsqueda y obtencin de informacin en torno a los asuntos
siguientes:
Naturaleza y fines.
Marco legal aplicable
Informacin sobre metas programadas y ejecutadas
Aspectos financieros presupuestales
Sistemas y controles gerenciales identificados.
Ambiente del control interno.

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Principales logros obtenidos por la compaa en el periodo
Recomendaciones de auditoras internas

Naturaleza, Fines, Objetivos y Metas
Los fines representan el resultado o efecto que se desea obtener,
los cuales pueden existir sin haber sido expresados en forma
concreta. Las leyes de creacin u otras normas legales definen
la naturaleza de la compaa, su propsito, al igual que los
programas o actividades que desarrollan. Los objetivos y metas,
generalmente, son fijados por las propias compaas o
programas y reflejan los puntos finales de la planeacin
institucional. Los objetivos y las metas pueden ser verificables,
tanto si son expresados en forma cuantitativa (en nmeros),
como cualitativamente (se refieren a caractersticas especficas
que habrn de cumplirse en una fecha determinada).

Recursos
Estn constituidos por los recursos financieros y materiales que
se asignan a la compaa o programa para el cumplimiento de
sus fines, siendo stos: autorizaciones presupuestales, fondos de
endeudamiento externo, donaciones y recursos humanos. Tales
recursos pueden ser medidos en dimensiones tales como: costo,
tiempo y calidad.

Sistemas y controles gerenciales
Los sistemas incluyen controles gerenciales y son vitales para
asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos, por
cuanto stos tienen un gran impacto en el desempeo de las
compaas y programas. El auditor debe describir las
actividades clave que desarrolla la administracin para cumplir
con sus tareas y aquellas relativas a las funciones de carcter
administrativo (personal, presupuesto y otras), que sirven de
apoyo para la ejecucin de las operaciones.


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Importancia de la auditora y usuarios del in forme
La importancia de la auditora guarda relacin con los objetivos
de la auditora y los usuarios potenciales del informe. Por ello,
las consideraciones sobre cantidad y calidad representan
factores clave para identificar su importancia; dentro de los
cuales pueden referirse:
exposicin pblica y sensibilidad del programa o actividad
a examinar; y,
programa o actividad a examinar de reciente inicio o
cambios que haya sufrido en sus condiciones de operacin,
rol de la auditora como medio de suministrar informacin
capaz de facilitar la rendicin de cuentas de la desempeo
(responsabilidad) y la toma de decisiones; y,
alcance del examen a practicar.

Observaciones y recomendaciones de informes de auditora
anteriores.
La revisin de los informes de auditora anteriores constituye
una fuente de consulta importante dentro del planeamiento de la
auditora de desempeo y tiene el propsito siguiente:
ayudar a evaluar la necesidad de reexaminar en profundidad
reas o actividades que fueron examinadas anteriormente;
apreciar la razonabilidad y oportunidad de las acciones
correctivas adoptadas por la administracin; y,
conocer las situaciones no superadas por la compaa, lo
que podr determinar su inclusin en el examen.

Informacin del rgano de Auditora Interna
La evaluacin del funcionamiento operativo del rgano de
Auditora Interna de la compaa a examinar, constituye un
prerrequisito para definir el grado de confianza que pueda
depositarse en su trabajo. El trabajo realizado por los Auditores
Internos de la compaa o Informes de Auditora emitidos por
Auditores Externos, puede apoyar las tareas de planeamiento,

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eliminndose la posibilidad de duplicar esfuerzos. Para confiar
en el trabajo realizado por otros auditores, es necesario tener en
cuenta factores tales como:
competencia
objetividad
alcance del examen realizado; y,
la razonabilidad de los criterios utilizados.
En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin
general, el auditor encargado del examen elabora el anlisis
preliminar de la compaa, con el objeto identificar los aspectos
siguientes:
Ambiente de control interno
Factores externos e internos
reas generales de revisin
Fuentes de criterio aplicables

Ambiente de control interno
El ambiente de control interno sirve de base a una compaa,
influyendo en la conciencia de control del personal, provee
disciplina y estructura e influye en forma persuasiva en el
cumplimiento de los objetivos establecidos para las actividades
y en la evaluacin de riesgos. El auditor debe tratar de
identificar en base a la informacin disponible en el archivo
permanente, aquellos elementos que estn relacionados con el
ambiente de control interno de la compaa o programa a ser
examinado, como por ejemplo obtener informacin sobre los
aspectos de integridad y valores, estructura orgnica, lneas de
autoridad y responsabilidades y polticas de personal.

Factores externos e internos
La obtencin de informacin disponible en el archivo
permanente sobre factores externos o internos que podran estar
afectando el desarrollo de las actividades en la compaa o
programa e incidir en el logro de sus objetivos y metas, as

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como en la utilizacin de recursos bajo su autoridad, permite al
auditor tomar conocimiento inicial de aquellas circunstancias
que pueden tener influencia en el desarrollo de la compaa o
programa.

reas generales de revisin
Las reas generales de revisin son aquellos asuntos
seleccionados y que forman parte del plan de revisin
estratgica, dentro del planeamiento de la auditora de
desempeo. Tales reas
evaluacin del programa o actividad;
economa y eficiencia;
cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables;
proteccin y control de recursos pblicos;
procedimientos para medir e informar sobre la efectividad
del programa o actividad;
procesamiento y control del sistema de informacin
computarizada-SIC;
auditora interna; y
servicios prestados al pblico.

Fuentes de criterio de auditora
Las fuentes de criterio de auditora constituyen los elementos
indiciarios que pueden dar lugar a la identificacin posterior de
un criterio de auditora. Son establecidas por el auditor,
mediante la revisin de la naturaleza de la compaa, programa
o actividad a examinar, as como las caractersticas operativas y
procesos clave gerenciales. Las fuentes de criterios se
encuentran en:
Legislacin especfica de la compaa, o aplicable a ella.
Normatividad emitida por la compaa y/o sistemas
administrativos.
Estndares o indicadores de rendimiento utilizados por la

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compaa u otras compaas que lleven a cabo actividades
similares y tengan usuarios similares (Ej. hospitales o
postas mdicas),
Informes de auditora anteriores, especialmente de
compaas similares,



DOCUMENTANDO EL CONOCIMIENTO INICIAL DE LA
COMPAA
El conocimiento inicial de las actividades y operaciones de la
compaa o programa a examinar, como parte del planeamiento
de la auditora de desempeo (etapa de revisin general), se
lleva a cabo mediante la utilizacin de la hoja de trabajo
correspondiente, la misma que se incluye al terminar el prrafo
siguiente. El objetivo de la citada hoja de trabajo es documentar
nuestra comprensin y conocimiento de las actividades y
operaciones ejecutadas por la compaa o programa. La
informacin que se obtenga proporciona la base suficiente para
la elaboracin del plan de revisin estratgica, dentro de la fase
de planeamiento de la auditora de desempeo.
La hoja de trabajo Conocimiento inicial de la compaa, debe
elaborarse para la fase de planeamiento en todas las auditoras
de desempeo. Debe ser preparada, bsicamente en las oficinas
de los auditores externos o internos, an cuando en
determinados casos, podra completarse con visitas cortas a la
compaa o programa a ser examinada. El auditor encargado es
el responsable de preparar la indicada hoja de trabajo, debiendo
ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente.





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MODELO DE HOJA DE TRABAJO
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA COMPAA O
PROGRAMA
OBJ ETIVO
Esta hoja de trabajo tiene como objetivo documentar la muestra y
comprensin sobre las actividades y operaciones ejecutadas por la
compaa a ser examinada. La informacin que se obtenga
proporciona la base suficiente para el desarrollo de la etapa de
revisin general en el planeamiento de la auditora de desempeo.
Esta hoja de trabajo, bsicamente debe ser preparada en las oficinas
de los auditores aunque en ciertos casos, podra completarse con
visitas cortas a la compaa a ser examinada.
ELABORACIN Y APROBACIN
Esta hoja de trabajo debe elaborarse en todas las auditoras de
desempeo, cuyo propsito sea evaluar los controles gerenciales y el
uso de recursos en trminos de efectividad, eficiencia y economa. El
auditor encargado es el responsable de elaborar la hoja de trabajo,
debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente.


HOJA DE TRABAJO CONOCIMIENTO INICIAL DE LA
COMPAA O PROGRAMA
Ao
Compaa: Fecha: Encargado: Fecha:
Preparado por: Iniciales: Supervisor: Fecha

Con el fin de obtener una adecuada comprensin de las
actividades y operaciones de la compaa a ser examinada,
deben describirse los aspectos siguientes:
A. Fines, objetivos, metas y recursos de la compaa o
programa.
B. Ambiente de control interno.
C. Sistemas y controles gerenciales ms importantes.
D. Observaciones, conclusiones y recomendaciones de
auditoras anteriores.
E. Factores internos y externos.
F. Fuentes de criterio de audito ra

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G. rea generales de revisin

A. FINES, OBJ ETIVOS Y METAS Y RECURSOS DE
LA COMPAA O PROGRAMA
Considere los siguientes aspectos, describa brevemente y
documente la informacin necesaria para la preparacin del
plan de revisin estratgica:
Fines de la compaa o programa establecidos en sus leyes
de creacin o normas especficas.
Objetivos y metas mensuales definidas por la legislacin u
otra autoridad.
Presupuesto autorizado de los ltimos dos aos y/o ingresos
anuales de operaciones.
Informacin sobre ejecucin presupuestal.
Beneficiarios de los programas gubernamentales.


B. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
Describa brevemente la situacin del ambiente de control
interno en la compaa o programa, en base a la informacin
disponible en el archivo permanente, la que ser necesaria para
preparar el plan de revisin estratgica. El caso que sea la
primera auditora de desempeo a la compaa, la informacin
sobre el ambiente de control interno no estar disponible.

C. SISTEMAS, CONTROLES GERENCIALES EN LA
COMPAA O PROGRAMA
Describa brevemente los sistemas y controles gerenciales ms
importantes de la compaa o programa en base a la
informacin disponible en el archivo permanente, la que ser
til para elaborar el plan de revisin estratgico.


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D. OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES
Considere los siguientes aspectos, describa brevemente y
documente la informacin necesaria para la elaboracin del
plan de revisin estratgica:
Asuntos importantes revelados en informes de auditora
externa.
Asuntos importantes revelados en informes de auditora
interna.
Oportunidad en adopcin de correctivos por la compaa.
Recomendaciones pendientes de implementacin.
A.
B. FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS
Describe brevemente los factores internos y externos que
podran afectar el desarrollo de las actividades en la compaa o
programa, en base a la informacin existente en el archivo
permanente, lo que ser til para la preparacin del plan de la
revisin estratgica.
C.
D. FUENTES DE CRITERIO DE AUDITORA
Considere los siguientes aspectos, describa brevemente y
documente la informacin necesaria para la preparacin del
plan de revisin estratgica:
Legislacin (Leyes y normas especficas) aplicables a la
compaa o programa.
Polticas emitidas por la compaa.
Normas de los sistemas administrativos.
Indicadores de rendimiento utilizados por la compaa o
programa.
E.
F. AREAS GENERALES DE REVISION
En base a la informacin obtenida en la etapa de revisin
general y, antes de la preparacin del plan de revisin

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estratgica, debe seleccionarse las reas o actividades que sern
incluidas para ser desarrolladas en la etapa siguiente (revisin
estratgica), indicando adicionalmente las razones que motivan
su seleccin. Tales reas o actividades pueden estar referidas,
entre otras, a:
reas que realizan las actividades - fines de la compaa o
programa
reas a cargo de la administracin financiera.
Sistema de informacin computarizada-SIC
Servicios prestados al pblico.
Proteccin de recursos
Auditora interna.

Formulacin del plan de revisin estratgica
El plan de revisin estratgica, como cualquier otra actividad de
la auditora, debe ser programado apropiadamente para su
ejecucin exitosa, de manera que el documento que se formule
contenga el entendimiento inicial de la compaa obtenida por
el auditor, y la seleccin de las reas de revisin. Su objetivo es
explorar las reas de trabajo de auditora establecidas durante la
etapa de revisin general y profundizar el conocimiento inicial.
A continuacin se presenta la estructura general del plan de
revisin estratgica, dentro de la fase de planeamiento de la
auditora de desempeo:
A. Origen de la revisin
B. Objetivos y alcance de la revisin
C. Enfoque a utilizar
D. Anlisis preliminar
Comprensin de la compaa, programa o actividad
a. Descripcin de la naturaleza, fines, objetivos y
metas.
b. Identificacin de los sistemas y controles
gerenciales clave
c. Recursos financieros - presupuestarios
autorizados y ejecutados

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d. Informes de Auditora Externa e Interna
anteriores
e. Ambiente de control interno
f. Factores externos e internos
g. Identificacin de las fuentes de criterio

reas generales de revisin
Identificacin de las reas generales de revisin:
razones para su seleccin y,
razones para la exclusin de otras reas.
E. Personal asignado
F. Presupuesto de tiempo
G. Lista de procedimientos a aplicarse
Este documento debe ser elaborado por el auditor encargado del
examen y el supervisor, as como aprobado por el nivel
gerencial, la preparacin de este documento depender de la
naturaleza y complejidad de las actividades del rea a ser
examinada.

Ejecucin del plan de revisin estratgica
Una vez que haya sido aprobado el plan de revisin estratgica,
el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios de la
compaa o programa a ser examinada, para presentar a los
miembros del equipo que tendr a su cargo el desarrollo de los
trabajos. Las actividades a ejecutar deben comprender los
aspectos siguientes:
Aplicacin de pruebas preliminares
Identificacin de criterios de auditora
Descripcin de sistemas y controles gerenciales
Identificacin de asuntos ms importantes
Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor son:
Confirmacin y nfasis de la informacin obtenida en la
etapa anterior (revisin general). Debe comprobarse la
validez y veracidad de la informacin acumulada en torno a
la compaa,

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Confirmacin de la utilizacin de los recursos en
actividades propias de la compaa,
Controles para la proteccin de activos y recursos,
Confirmacin del entendimiento de las estrategias y los
procedimientos operativos, as como de los sistemas y
controles gerenciales clave.
Identificacin de cualquier debilidad significativa en los
procedimientos gerenciales.
Revisin de los sistemas y reportes de medicina de
rendimiento, incluyendo los informes sobre avance en los
resultados de los programas.

APLICACIN DE PRUEBAS PRELIMINARES
Esta actividad consiste en la acumulacin de informacin y, en
caso necesario, evidencia suficiente para llevar a cabo
decisiones preliminares, en relacin a cualquier problema
significativo que la compaa o programa est experimentando
en cuanto al cumplimiento de sus objetivos, as como respecto
al funcionamiento de sus sistemas y controles gerenciales ms
importantes. En el curso de tales pruebas debe identificarse con
mayor precisin la situacin de los elementos que conforman el
ambiente de control interno institucional, al igual que los
factores internos y externos que podran incidir en las
actividades de la compaa o programa a examinar.
Al apreciar el ambiente de control interno el auditor debe tener
en cuenta lo siguiente:
Controles existentes o no existentes, tales como una pobre
segregacin de funciones en reas importantes,
Alta desconcentracin de las operaciones que deja a la alta
direccin sin conocimiento de las acciones adoptadas por
los niveles jerrquicos inferiores en la compaa o
programa,
Funcin de auditora interna dbil que no tiene capacidad
para detectar e informar con independencia sobre
comportamientos no ajustados a la normativa vigente.
Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta

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direccin de la compaa o programa para sancionar
comportamientos irregulares, perdindose con ello su valor
disuasivo.
El ambiente de control interno influye en la conciencia de
control en cada compaa o programa y provee la estructura y
disciplina necesaria para el cumplimiento de sus objetivos. Los
elementos del ambiente de control interno incluyen:
integridad y valores ticos.
asignacin de autoridad y responsabilidad.
estructura organizacional.
polticas de administracin de recursos humanos.

Integridad y Valores ticos
La integridad constituye una cualidad de la persona que
mantiene principios morales slidos y vive en un marco de
valores. La tica est conformada por valores morales que se
obtienen en el hogar y que permiten a la persona adoptar
decisiones y tener un comportamiento correcto en las
actividades que le corresponde cumplir en la compaa. La
existencia de informacin que indique que el ambiente no es
efectivo, puede obligar al auditor a conducir en forma ms
cuidadosa la identificacin de los sistemas y controles claves en
la compaa o programa a examinar.

Estructura organizacional
La estructura organizacional de una compaa proporciona el
marco dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y
supervisan sus actividades, a fin de lograr los objetivos y metas
establecidos. La obtencin de informacin apropiada sobre la
estructura orgnica, debe partir de la consideracin de los
siguientes aspectos:
Lo apropiado de la estructura organizacional y su capacidad
para proveer la informacin necesaria para el desarrollo de
las actividades;

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La definicin adecuada de las responsabilidades de las reas
clave, y su comprensin en esas responsabilidades; y,
La experiencia y el conocimiento de las reas clave para
asumir sus responsabilidades.

Asignacin de autoridad y responsabilidad
Se refiere a la forma en que se asigna la autoridad y
responsabilidad en la compaa para el desarrollo de sus
actividades operativas. El auditor debe considerar en su
apreciacin lo siguiente:
asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad
para ejecutar sus actividades, tales como cumplimiento de
metas, funciones operativas y otros.
descripcin de los cargos clave, definiendo sus funciones
especificas, relaciones de informacin y obligaciones.
Informacin sobre el sistema de informacin
computarizada-SIC y procedimientos para autorizar
transacciones.

Polticas de administracin de recursos humanos
Las polticas y prcticas de recursos humanos se relacionan con
la contratacin, capacitacin, evaluacin, promocin y
remuneracin del personal de la compaa o programa. El
auditor debe considerar, entre otros puntos, los siguientes:
normas para contratar al personal ms calificado (incidiendo
con mayor nfasis en los antecedentes, experiencia previa
de trabajo, logros anteriores y evidencia de integridad y
comportamiento tico.
polticas de capacitacin para el perfeccionamiento del
personal de reas ms importantes.
promociones del personal en base a la valoracin peridica
de su desempeo



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FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS
Los factores externos a considerar son los siguientes
Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las
fuentes de financiamiento).
Eventos temporales (cambios climatolgicos, hechos
inusuales u otros que inciden en la asignacin de fondos;
cambios en las fuentes de abastecimiento, etc.)
Situacin poltica actual.
Asuntos de inters en la compaa.
Modificaciones legales en trmite de aprobacin.
Los factores externos en la compaa tambin pueden influir en
la operacin de los programas o actividades que ejecuta.
Algunas veces se determinan programas complementarios o en
conflicto llevados a cabo por otras compaas gubernamentales.
Los factores internos se refieren a:
tamao de la compaa (en trminos de activos netos,
ingresos, trabajadores, montos significativos de
transacciones, importancia de la compaa, programa o
actividad en el sector),
locales donde la compaa o el programa realizan sus
actividades
estructura de la compaa (centralizada o descentralizada),
complejidad de las operaciones,
calificaciones y competencia del personal clave, y
nivel de rotacin del personal gerencial y de contabilidad.

Identificacin de criterios de auditora
Los criterios son normas (estndares) para la evaluacin del
diseo y el desempeo de los sistemas y controles gerenciales.
Generalmente, los criterios deben ser lo suficientemente
amplios para permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero
suficientemente especficos para determinar su adherencia a
ellos. Para que el criterio sea ms efectivo debe ser aceptado
por las partes involucradas en la auditora de desempeo
(auditores y funcionarios responsables). Los criterios de

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auditora pueden derivarse de diversas fuentes, dentro de ellas,
pueden referirse:
disposiciones legales y normas gubernamentales,
opinin de expertos,
sentido comn,
buenas prcticas gerenciales,
principios y normas internacionales de contabilidad - NIC.
En ausencia de criterios expresos, el auditor debe aplicar sus
conocimientos para desarrollar los criterios que seran
aplicables en determinadas circunstancias. Esto puede
efectuarse en el curso de la auditora, a partir de considerar que
el desarrollo del criterio corresponde a lo que una persona bien
informada y razonable esperara que la administracin hiciera
en determinada situacin. En situaciones especficas el auditor
debe seleccionar o desarrollar los criterios generales
pertinentes.

DESCRIPCIN DE LOS SISTEMAS Y CONTROLES
GERENCIALES MS IMPORTANTES
Dentro de la compaa los sistemas son importantes para
asegurar el logro de los resultados, por cuanto tienen un gran
impacto en el desempeo de los programas, actividades y
operaciones. Mediante los controles gerenciales la
administracin asegura que el sistema sea efectivo y manejado
en funcin de los criterios de eficiencia, eficacia y economa, en
armona con las leyes y reglamentos vigentes. La utilizacin de
flujogramas, apoyados con textos adecuados, constituye un
medio razonable de sintetizar el registro y comunicacin del
conocimiento logrado sobre los controles gerenciales clave.
Los controles gerenciales incluyen los procesos de
planeamiento, organizacin, direccin y control de las
operaciones en las compaas o programas gubernamentales,
as como los sistemas para medir, presentar informes y
monitorear su ejecucin. Los controles
Actividades y operaciones del programa.

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Confiabilidad y validez de la informacin
Cumplimiento de leyes y reglamentos.
Proteccin de recursos.

Controles sobre actividades y operaciones del programa
Estos controles incluyen polticas y procedimientos
establecidos por la administracin, con el propsito de asegurar
que un programa o actividad logre sus objetivos y metas. La
comprensin de las actividades y operaciones del programa,
ayuda a entender la dinmica que existe entre la variable:
esfuerzos-resultados; cuya caracterstica es identificable por el
hecho que, mientras los esfuerzos se refieren al monto de
recursos, sean financieros, humanos o materiales, aprobados
para el programa o actividad gubernamental; los resultados
estn referidos a los logros que se obtienen como consecuencia
de los servicios

Controles sobre confiabilidad y validez de la informacin
Comprenden polticas y procedimientos adoptados por la
administracin para asegurar que la informacin obtenida es
confiable y vlida y que se mantiene y revela en forma
razonable y oportuna en los informes, para conocer si los
programas se encuentran operando en trminos de eficiencia,
efectividad y economa. La comprensin de tales controles
permiten a los auditores:
evaluar los riesgos que se derivan en el caso que la
informacin no cuente con tales requisitos;
disear las pruebas de auditora ms apropiadas, en las
circunstancias.

Controles sobre cumplimiento de leyes y reglamentos
Se refieren a leyes y reglamentaciones, incluso polticas,
normas y procedimientos adoptados por la administracin, para
asegurar que la utilizacin de recursos sea concordante con el

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marco legal vigente y normas relacionadas con el desempeo.
La comprensin de tales controles, contribuir a que la
evaluacin que practique el auditor considere la posibilidad que
existan actos ilcitos en la ejecucin de los procedimientos.

Controles sobre proteccin de recursos
Tales controles se refieren a la proteccin de recursos y
comprenden las polticas, normas y procedimientos aprobados
por la administracin para prevenir o detectar operaciones no
autorizadas, acceso no autorizado a recursos o utilizacin
indebida, que podra resultar en prdidas significativas para la
compaa o programa, incluyendo los casos de prdida,
despilfarro; irregularidad o uso ilegal de recursos. La
comprensin de estos controles permitir al auditor planear
apropiadamente la auditora con un enfoque de eficiencia,
eficacia y economa. Estos controles no estn diseados para
cautelar las prdidas derivadas de actos de ineficiencia
gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o
insatisfactorios.

IDENTIFICACIN DE ASUNTOS MS IMPORTANTES
Representan aquellas actividades clave de los sistemas y
controles aplicados que, de acuerdo a la opinin del auditor,
resultan vitales para el xito del programa o actividad a ser
examinada. Los asuntos ms importantes se diferencian de las
reas generales de revisin, en que los primeros, son el
resultado de la revisin estratgica y tentativamente pueden ser
determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse el
informe, en tanto que los segundos, son reas identificadas para
ampliar la comprensin y conocimiento de la compaa o
programa a examinar. La importancia se mide por el efecto, el
que puede ser real o potencial y, frecuentemente, puede
expresarse en forma cuantitativa.
Los factores que el auditor debe tener en cuenta para identificar
los asuntos importantes son:

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asuntos o inquietudes de administracin conocidos;
reas de preocupacin particular identificadas en auditoras
anteriores;
reas potenciales de operaciones anti-econmicas o
ineficientes;
reas relacionadas con el incumplimiento de leyes y
regulaciones y otras irregularidades;
desconocimiento de la compaa acerca de la efectividad
del programa y deficiencias en los procedimientos de
evaluacin;
naturaleza y tamao del programa y su importancia y de los
recursos fsicos, humanos y financieros.

DOCUMENTANDO LA EJ ECUCION DEL PLAN DE
REVISION ESTRATGICA
La aplicacin de pruebas preliminares, como parte del proceso
de ejecucin del plan de revisin estratgica, se lleva a cabo
mediante la utilizacin de la hoja de trabajo correspondiente, la
misma. El objetivo de la hoja de trabajo es documentar nuestro
conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la
compaa o programa a ser examinada y la identificacin de los
asuntos ms importantes que sern materia de examen en la
fase de ejecucin. La informacin que se obtiene proporciona la
base suficiente para la elaboracin del informe de revisin
estratgica y el plan general de la auditora de desempeo.
La hoja de trabajo aplicacin de pruebas preliminares de
revisin estratgica, debe elaborarse para la fase de
planeamiento en todas las auditoras de desempeo. Debe ser
preparada, bsicamente en la sede de la compaa o programa a
ser examinado. El auditor encargado es el responsable de
preparar la indicada hoja de trabajo, as como los papeles de
trabajo necesarios, debiendo ser aprobada por el supervisor y el
nivel gerencial correspondiente.



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MODELO DE HOJA DE TRABAJO APLICACIN DE
PRUEBAS PRELIMINARES DE REVISIN
ESTRATGICA
OBJ ETIVO
La hoja de trabajo aplicacin de pruebas preliminares de revisin
estratgico tiene como objetivo documentar la ejecucin de la
revisin estratgica, de conformidad con las normas de auditora.
La informacin que se obtenga como resultado de la aplicacin de
esta etapa es la base para la preparacin del informe de revisin
estratgica y el correspondiente plan de auditora. Esta hoja de
trabajo es preparada en la compaa o programa a ser examinado..
ELABORACIN Y APROBACIN
Esta hoja de trabajo debe ser preparada en todas las auditoras de
desempeo, cuyo propsito sea evaluar el uso de recursos en
trminos de efectividad, eficiencia y economa y/o los controles
gerenciales. El auditor encargado y los miembros del equipo son
responsables de documentar su trabajo, debiendo ser aprobado por
el supervisor.
Ao
Compaa: Fecha: Encargado: Fecha:
Preparado por: Iniciales: Supervisor: Fecha

Con el fin de disponer de la informacin suficiente que permita
comprender los sistemas, operaciones y controles claves de la
compaa o del programa, en base a los cuales pueda elaborarse,
tanto el reporte revisin estratgica, como el plan de auditora,
deben identificarse los aspectos siguientes:
A. Ambiente de control interno.
B. Factores internos y externos.
C. Sistemas y control gerencial.
D. Asuntos ms importantes.
E. Criterios de auditora.






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A. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
Obtenga conocimiento suficiente sobre el ambiente de control
interno de la compaa o programa, que le permita comprender
la actitud y las acciones adoptadas por la alta direccin y
gerencia de la compaa o programa con relacin a los
controles gerenciales. Para tal efecto, describa y documente los
aspectos siguientes:
Integridad y valores ticos.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Estructura organizacional.
Polticas de administracin de recursos humanos.

B. FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS
Obtenga conocimiento suficiente sobre los factores internos y
externos que puedan afectar el desarrollo de las operaciones de
la compaa o programa, Para tal efecto, describa y documente
si fuera pertinente, los aspectos siguientes:
Importancia de la compaa o programa en el sector.
Tamao de la compaa o programa (ingresos totales,
activos totales, nmero de profesionales, tcnicos y
trabajadores), locales, etc.
Personal clave y su nivel de rotacin.
Preocupacin del pblico sobre el desarrollo de actividades.
Situacin poltica actual respecto de la compaa o
programa.

A. SISTEMAS DE CONTROL GERENCIAL
Obtenga conocimiento sobre los sistemas y controles
gerenciales en la compaa o programa establecidos para
conducir el desarrollo de sus actividades. La utilizacin de
flujogramas apoyados con comentarios sobre los sistemas y
controles gerenciales constituye un medio para obtener un
razonable conocimiento. Para tal efecto, describa y documente
los aspectos referidos al funcionamiento de los sistemas y el
control gerencial.

24

Actividades y operaciones.
Sistema de informacin contable y gerencial.
Cumplimiento de leyes y reglamentos.
Proteccin de recursos.

B. ASUNTOS MS IMPORTANTES
En base a la informacin obtenida durante la ejecucin de las
pruebas preliminares de revisin estratgica, dentro del
planeamiento de la auditora de desempeo, identifique
aquellos asuntos (reas) que resultan vitales para el desarrollo
de actividades en la compaa o programa. Describa y
documente, si fuera pertinente, los aspectos siguientes:
reas o asuntos identificados en auditoras anteriores.
reas o asuntos conocidos por la compaa o programa.
Tamao del programa, importancia y volumen de recursos.
reas potenciales de operaciones en donde habran
prcticas anti econmicas o ineficientes.
Deficiencias en los mecanismos de evaluacin del
desempeo.
reas o asuntos en donde no se cumple el marco legal que
regula aspectos de efectividad

C. CRITERIOS DE AUDITORA
En base a las fuentes de criterio descritas en la hoja de trabajo
sobre comprensin de las actividades y operaciones en la
compaa o programa y, a la informacin obtenida durante la
ejecucin de pruebas preliminares de la revisin estratgica,
identifique los criterios de auditora que deben considerarse
para evaluar el desempeo de los sistemas y el control
gerencial.

Preparacin del reporte de revisin estratgica
Cuando una compaa, programa o actividad gubernamental es
seleccionada para una auditora de desempeo, debe prepararse

25

un reporte de revisin estratgica. El proceso de revisin est
diseado para reunir y evaluar la informacin que ser
necesaria para elaborar el plan de auditora, a travs del cual se
conduce y controla la preparacin del producto final del trabajo,
que es el informe de auditora.
Como el enfoque de auditora es amplio, puede incluir a toda la
compaa, un programa, proyecto o actividad importante. En
este contexto, la revisin estratgica tiene como objetivo
realizar el anlisis de reas importantes que conduzcan a la
identificacin de asuntos significativos sobre el que hacer de la
compaa o programa a ser examinado. Por lo tanto, el auditor
debe tener en consideracin los aspectos siguientes:
Analiza y confirma la informacin obtenida
Afecta el seguimiento de las recomendaciones de auditoras
anteriores
Identifica los asuntos ms importantes para ser examinados
en la fase de ejecucin
Determina los criterios de auditora aplicables
Define los objetivos especficos de auditora y su enfoque
posible
El reporte de revisin estratgica constituye un elemento
valioso de apoyo del proceso de planeamiento, dado que brinda
un apropiado conocimiento sobre las reas que sern
examinadas en la fase de ejecucin. Este documento debe estar
debidamente documentado en los papeles de trabajo del auditor,
ser corto en su extensin, pero a la vez suficientemente claro
para permitir la toma de decisiones y la continuacin de la
auditora.
El auditor utiliza el reporte de revisin estratgica con el
propsito de:
Determinar lo que es importante (significativo) en base a
los elementos siguientes:
Anlisis de los recursos autorizados en relacin a las
reas que logran resultados.
Evaluacin de factores externos e internos
Identificacin de problemas potenciales o reas

26

problemticas.
Identificacin de reas donde pueden producirse
mejoras importantes en las operaciones.
Revisin de los informes de auditora externa o interna.
Seleccin de las reas ms importantes sustentada en:
Prioridad establecida por la Contralora General en el
Plan Anual de Auditora
Factibilidad de efectuar la auditora, disposicin de
criterios de auditora apropiados y entrenamiento del
personal de auditora designado.
Elegir un apropiado enfoque de auditora
Uno de los propsitos de la revisin estratgica es determinar
que es importante (significativo) y que aspectos no lo son, lo
cual debe permitir prever si un examen en la fase de ejecucin
ser practicable y sus resultados de gran valor. El concepto
materialidad o importancia, generalmente es descrito como algo
que involucra la consideracin de cantidad (monto o extensin
y calidad); sin embargo, al evaluar la importancia y decidir qu
aspectos examinar, el auditor debe tomar en cuenta, entre otros,
los siguientes aspectos:
Efecto financiero
Extensin de la deficiencia o problema, con respecto al
criterio
Efecto en la organizacin y su ambiente de control interno,
as como su impacto segn corresponda.

Anlisis de recursos autorizados en relacin a las reas que
logran resultados
Este tipo de anlisis identifica los asuntos ms importantes, a
partir del grado de utilizacin de recursos que efectan
determinadas reas, en relacin a otras, as como su incidencia
en trminos de logros alcanzados. El auditor debe obtener
informacin sobre los recursos financieros, materiales,
humanos y tecnolgicos asignados a determinadas reas de
operacin, al igual que respecto a la informacin sobre

27

resultados, rendimiento y produccin de bienes, y servicios,
segn corresponda. Generalmente, un pequeo nmero de
actividades concreta una porcin importante de los recursos de
la compaa o programa.

Evaluacin de los factores externos e internos
Los factores externos se relacionan con las presiones que pueda
ocurrir sobre la compaa o programa y que se originan en el
exterior. Por lo general estn referidos a dificultades de
recursos financieros, tensiones o problemas polticos o cambios
en la opinin pblica, los que podran tener un efecto
importante en la forma como la administracin conduce sus
asuntos.
Los factores internos son aquellos que por su naturaleza, son
parcialmente controlables por la compaa auditada, y que
pueden ser detectadas por los controles gerenciales.

Identificacin de problemas potenciales o reas
problemticas
La revisin estratgica debe incluir la revisin de aquellos
aspectos que puedan permitir identificar reas en las que se
incurren en desperdicios o son de deficiente desempeo, en la
que una auditora en profundidad sera productiva. En esta
revisin el auditor debe utilizar las tcnicas de auditora que
sean ms convenientes, incluyendo observacin, entrevistas, y
pruebas limitadas de documentos, as como anlisis financiero
o revisin analtica, cuando fuese pertinente.
Los aspectos a considerar y que puedan estar relacionadas con
reas problemticas son los siguientes:

Recursos
financieros:
Mayor ejecucin en determinadas partidas del presupuesto
autorizado, necesidad de crditos suplementarios en el
ejercicio, montos de gastos fuera de proporcin al cierre del
ao, pagos duplicados o pagos en exceso.


28

Recursos
Humanos:
Tasa de rotacin alta del personal clave, delegacin de
funciones poco clara o ausencia de sta, duplicidad de roles
o superposicin de responsabilidades, uso intensivo de
consultores y horas extras del personal en exceso.

Recurso
Materiales:
Equipos o maquinara con poco uso o sin uso, equipos
obsoletos, costos de mantenimiento excesivos, ausencia de
procedimientos para adquirir equipos y otros.

Recursos
Tecnolgicos:
Adquisicin inadecuada de hardware y/o software, alto
costo de mantenimiento, tiempos largos para su
implementacin y mltiples quejas de los usuarios.


Revisin de informes de auditora interna o externa
La confianza en el trabajo realizado por los auditores internos
y/o externos puede reducir el alcance o profundidad del trabajo
a realizar. Una estrecha coordinacin entre los entes auditores
puede promover la economa en el esfuerzo de auditora,
evitando la duplicidad de esfuerzos y aminorar la presin de la
auditora en las compaas o programas examinados.
La estructura del reporte de revisin estratgica es la siguiente:
Informacin introductoria
a. Origen de la revisin
b. Objetivos y alcance de la revisin
c. Funcionarios a cargo de las reas examinadas.
Comprensin de las actividades y operaciones
a. Naturaleza de las actividades y operaciones
Antecedentes y fines de la compaa, programa o
actividad
Marco legal aplicable
Informacin sobre metas programadas y ejecutadas
Aspectos financieros y presupuestales
b. Sistemas y controles gerenciales identificados
c. Comprensin del ambiente del control interno
d. Factores internos y externos
e. Principales logros obtenidos en el perodo

29

f. Recomendaciones de auditoras anteriores pendientes
de implementacin.
Criterios de Auditora
a. Criterios de auditora identificados
b. Comentarios de la compaa sobre los criterios de
auditora; en caso sea aplicable.
Asuntos ms importantes examinados
a. reas importantes de operacin
b. Relativos al cumplimiento de objetivos y metas
c. En cuanto a la eficiencia y economa en la
administracin de recursos
Conclusiones.
Recomendaciones.

Elaboracin del plan de auditora
La complejidad de las operaciones y el volumen de los recursos
utilizados por las compaas, generalmente, no permiten llevar
a cabo una revisin integral de todos los aspectos de sus
operaciones, por cuanto hacerlo podra ser muy costoso; por lo
tanto, el auditor debe reconocer que sera improductivo
identificar debilidades individuales y comunicarlas, sin
considerar los fines y objetivos de la compaa o programa en
su contexto y el ambiente de control interno donde opera. Es
por esta razn que el enfoque de la auditora es sintetizado
durante la fase de planeamiento, concentrndose en los asuntos
ms de importancia que sern examinados durante la fase de
ejecucin.
El proceso de planeamiento es una herramienta para dirigir y
controlar la auditora que ofrece el conocimiento necesario para
asegurar que las observaciones, conclusiones y
recomendaciones se elaboren en base a una efectiva
comprensin de las actividades y operaciones de la compaa o
programa. Estos contenidos se encuentran en el reporte de
revisin estratgica.

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Al seleccionar las reas que sern examinadas el auditor
encargado y supervisor deben considerar:
Si el rea es un asunto de inters para los accionistas
Si es un asunto de importancia para el directorio
Coordinaciones con la alta direccin de la compaa, para
el caso de Auditora Interna, y alcance de la auditora
anterior
El plan de auditora tiene como propsito organizar y conducir
los esfuerzos de auditora para lograr el mejor uso de los
recursos humanos. Por ello, el plan debe considerar los
siguientes aspectos:
Describir el resultado de la comprensin de las actividades
y operaciones de la compaa o programa; aspectos que son
extraos del reporte de revisin estratgica incluyendo los
asuntos ms importantes y hallazgos detectados, si fuera
pertinente.
Definir los objetivos generales y objetivos especficos de la
auditora
Precisar el alcance de la auditora y la metodologa a
emplearse.
Definir los criterios de auditora identificados durante la
fase de planeamiento.
Especificar las reas de trabajo seleccionadas.
El plan de auditora debe ser lo suficientemente flexible que
permita incluir asuntos que necesitan atencin inmediata en la
auditora, los cuales pueden ser requeridos el directorio.
La estructura establecida para el plan de auditora es la
siguiente:
a. Origen de la auditora
b. Resultados de la revisin estratgica
c. Objetivos de la auditora
d. Alcance y metodologa
e. Criterios de auditora
f. Recursos de personal
g. reas a ser examinadas:
Objetivos y alcance

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Criterios de auditora
Fuentes de obtencin de evidencia
Personal asignado
h. Informacin administrativa
Informes a emitir y fechas de entrega
Estructura del informe
Cronograma de actividades y presupuesto de
tiempo

Origen de la auditora
Describe el motivo que genera la realizacin de la auditora,
precisando si su origen obedece al Plan Anual de la Auditora
Interna o el pedido efectuado por el directorio, o quien
corresponda.
Resultados de la revisin estratgica
Comprende la descripcin sinttica de diversos aspectos tales
como fines de la compaa, estructura organizacional,
naturaleza de sus operaciones, autoridad legal, recursos
autorizados, sistemas y controles gerenciales, as como los
asuntos ms importantes identificados durante la etapa de
revisin estratgica, incluso hallazgos potenciales detectados, y
cualquier informacin importante que se considere de inters
para la auditora.
Objetivos de la auditora
El desarrollo de este punto comprende la descripcin de los
objetivos generales y objetivos especficos de la auditora. Los
objetivos generales describen lo que desea lograrse en trminos
globales como resultado de la auditora de desempeo. Por sus
caractersticas, los objetivos generales deben prepararse
utilizando verbos de accin en modo imperativo (ejemplo:
determinar, establecer, etc.); evitndose construcciones que
indiquen las acciones a realizarse, las cuales son propias de los
procedimientos de auditora. Los objetivos especficos
describen lo que desea lograrse en trminos concretos, como
resultado de una auditora de desempeo; como ejemplos se

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citan los siguientes:
Objetivos especficos
Determinar si los objetivos y metas establecidos para la
construccin de local y ampliaciones de planta fsica para otros
existentes fueron cumplidos con efectividad.
Establecer si los equipos de laboratorio para centros productivos
fueron adquiridos por el programa de acuerdo a criterios de
eficiencia y economa.
Determinar el grado de cumplimiento de las leyes y regulaciones
internas de la compaa.
Alcance y metodologa
Describe la profundidad y extensin del trabajo a realizar,
cumplir con los objetivos de la auditora, cumplir con los
objetivos de la auditora, al igual que los perodos que seran
materia de examen. Implica tambin la descripcin de la
cobertura del trabajo, es decir el nmero de locales a visitar
durante la auditora. Asimismo, debe describirse la metodologa
a emplearse para obtener evidencia y las tcnicas de auditora
que sera utilizado durante la fase de ejecucin.
Se refieren a las normas que sern utilizadas para determinar si
la compaa o programa satisfacen las expectativas en trminos
de efectividad, eficiencia y economa en las operaciones, as
como aquellas que se relacionan con el diseo e
implementacin de los controles gerenciales.
Recursos de personal
Describe los nombres del personal designado para realizar la
auditora, sus cargos, profesiones, as como los especialistas
necesarios para el desarrollo de los trabajos.
reas a ser examinadas
Describen los asuntos de ms importancia identificadas durante
la etapa de revisin estratgica, incluso los hallazgos
potenciales que podran haberse identificado. Tales reas de
trabajo deben tener la estructura siguiente:

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Objetivos : Deben precisar lo que debe lograrse en
trminos concretos
Criterios de
auditora:
Describen las normas que sern utilizadas
durante el examen
Apreciacin
estratgica:
Describen los elementos de juicio de mayor
valor identificados en el reporte de revisin
estratgica los cuales deben estar
relacionados con los asuntos que sern
examinados en profundidad en la fase de
ejecucin
Fuentes de
obtencin de
evidencia:
Describen en forma precisa las fuentes
externas e internas a las que debe recurrir el
auditor para captar evidencia.
Personal
Asignado:
Describe el nombre de las personas y
especialistas que tendrn a su cargo el
examen en el rea seleccionada, as como el
tiempo programado para el desarrollo de los
trabajos.