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RIESGO DE LA AUDITORA

Compilado por:
Leoncio
Alvarez Vargas





Arequipa Per



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RIESGO DE LA AUDITORA
Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en
forma errnea de una manera importante. Este riesgo tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin (RA = RI X RC X RD). Al evaluar el riesgo los
auditores deben considerar los siguientes factores:
> Consideraciones relacionadas con los informes de
auditoras anteriores
> La facilidad para practicar la auditora (factores tales como
la posibilidad de obtener evidencia de auditora)
> El grado de dependencia econmica de la compaa
auditada

RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transaccin a una representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo
que no hubo controles internos relacionados. Existen factores
que afectan el riesgo inherente, son los siguientes.
> Integridad de la administracin
> La experiencia y conocimiento de la administracin y
cambios en la administracin durante el perodo, por
ejemplo la inexperiencia de la administracin puede afectar
la preparacin de los estados financieros de la compaa.
> Presiones inusuales de la administracin a dar una
representacin errnea de los estados financieros.

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> Naturaleza y tamao de la compaa, el volumen de las
operaciones, su ubicacin geogrfica.
> Susceptibilidad de los activos a prdidas o malversacin,
por ejemplo activos que son altamente deseables y mviles
como el efectivo.
> Transacciones inusuales de la compaa, por ejemplo
ajustes que se realizan al final del perodo.
> Etc.

RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados
ni corregidos por el sistema de control interno implantado por
la administracin.
Despus de obtener una comprensin del sistema de control
interno, el auditor debe hacer una evaluacin preliminar del
riesgo de control por cada aseveracin de los estados
financieros de importancia relativa. El auditor ordinariamente
evala el riesgo de control como alto para algunas o todas las
aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno no son efectivos.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una
aseveracin del estado financiero debera ser alto a menos que:
> Pueda identificar controles internos relevantes a la
aseveracin que sea posible que detecten y corrijan una
representacin errnea de importancia relativa; y
> Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una
aseveracin de los estados financieros para sustentar la
evaluacin.
El auditor deber documentar en papeles de trabajo el riesgo de

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control, cuando este ha sido evaluado como menos que alto (es
decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones.
Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas
de cumplimiento ms extensas sobre los controles para verificar
la eficiencia de los mismos, que una evaluacin de riesgo
moderado o alto.
El riesgo inherente y riesgo de control estn altamente
interrelacionadas, por lo que el auditor debe hacer una
evaluacin combinada para ambos riesgos.

RIESGO DE DETECCIN
Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes
que no hayan sido detectados por el sistema de control interno.
Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y
de control.
El riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del
riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben
realizarse para reducir el riesgo de deteccin.
ESTIMACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
Tabla de Modelo de Riesgo
B =
Nivel
Del
Riesgo
Inherente
A = Nivel de Riesgo de Control
ALTO MODERADO BAJO
ALTO ALTO (1) ALTO (2) MODERADO (3)
MODERADO ALTO (4) MODERADO (5) BAJO (6)
BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9)

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Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el
riesgo de control como Moderado, entonces el resultado de
ambos riesgos sera Nivel de Riesgo Alto (2)
Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo
Inherente y de Control.

RIESGO ALTO MODERADO BAJO
INHERENTE 0.60 0.50 0.40
CONTROL 0.80 0.50 0.20
Ejemplo:
Si se tiene como poltica aceptar un Riesgo de Auditora del 5
% para un nivel de confianza del 95%; y el riesgo inherente
(RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado
es 20%; entonces tenemos que nuestro riesgo de deteccin se
calcula de la siguiente manera:
RA =RI X RC X RD
RD =RA
RI X RC
RD =0.05 =0.63
0.40 x 0.20
Nuestro riesgo de deteccin ser del 63% (Alto), es decir, que
nuestro nivel de confianza en nuestras pruebas sustantivas es
del 37%.
Anlisis de la confianza en la Auditora.
Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideracin del

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ambiente de control en la compaa X o Proyecto, hemos fijado
este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de
confianza en que el ambiente de control detecte alguno de los
posibles 100 de los errores existentes en el Proyecto.
(100 errores x 0.60)=60 errores
(100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el
ambiente de control.
Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno
hemos fijado un riesgo del 20%, es decir, confiamos en que los
controles internos detectarn el 80% de los errores que se filtran
despus de los que puedan ser mitigados por el ambiente de
control.
40 x 0.80 =32
(40-32) =8 errores que no pueden ser detectados ni por el
control interno ni por el ambiente de control establecido por la
compaa o Proyecto, es decir pasan 8 errores.
Riesgo de Deteccin: Segn nuestros clculos de riesgo de
deteccin, indica que existe el 63% de riesgo que nuestras
pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que
nos quedan. Consecuentemente, la confianza que depositamos
en nuestros procedimientos sustantivos es del 37% para lograr
una confianza total del 95%.
8 errores x 0.37=3
(8-3) =5 errores que no detectaran nuestras pruebas
sustantivas.
Confianza Total de Auditora: El Riesgo de Auditora
institucional es del 5%, la confianza de la Auditora es de 95%,
o sea que de los 100 posibles errores, al final deberan de ser
detectados 95 de ellos para emitir una opinin sin salvedad.

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FACTORES QUE PUEDEN CONSIDERARSE PARA LA
EVALUACIN Y CALIFICACIN DE RIESGOS

1. DISPONIBILIDADES
a) Factores de Riesgo Inherente
Transacciones significativas de fondos en fechas
cercanas al cierre del perodo.
Restricciones de cambio sobre el flujo de fondos,
derivado de operaciones en moneda extranjera.
Ingresos o egresos de fondos inusuales o
representativos.
Cambio frecuente de cuentas bancarias.
b) Factores de Riesgo de Control
Conciliaciones inoportunas de los fondos de
financiamiento con los desembolsos reportados por
los organismos financieros.
Liquidacin de fondos fijos o rotativos.
Conciliaciones bancarias inoportunas.
Proteccin inadecuada de fondos de recaudaciones.
Desembolsos de efectivo procesados fuera del
sistema normal.
Depsitos en trnsito y cheques pendientes de
cobro no se encuentran debidamente controlados.
Procedimientos deficientes de autorizacin para los
desembolsos.
Utilizacin de las proyecciones de flujo de fondos.
Variaciones de los saldos de la cuenta

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Disponibilidades.
Composicin de la cuenta de Disponibilidades.
Anlisis de conciliaciones entre los estados de
cuenta con las cuentas del mayor.
Sobregiros bancarios.
Procedimientos para la preparacin de
conciliaciones bancarias.
Controles para la proteccin de fondos.
Adecuada segregacin de funciones.
Grado de efectividad de los controles en el
departamento de sistemas.

2. INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR Y COBROS
a) Factores de Riesgo Inherente
Ingresos razonables por ventas de servicios que
permita cubrir los costos y gastos de la Empresa.
Volumen de las ventas en el perodo examinado.
Deterioro significativo en la antigedad de las
cuentas por cobrar.
Procedimientos de cobranzas insuficientes.
Montos significativos de nuevos deudores.
b) Factores de Riesgo de Control
Registros de ingresos.
Existencia del anlisis de cartera.
Autorizacin para los procedimientos de crdito.
Crditos otorgados sin autorizacin.
Desviaciones en el proceso de cobranzas.

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Acumulacin de transacciones no procesadas.
Control de conciliaciones entre registros auxiliares
con cuentas de control del mayor general.
Existencia de mdulo de control adecuado para la
identificacin de los ingresos no operativos.
Cambios significativos en la actividad de la
empresa, con respecto a la estructura de precios,
polticas de crdito y de servicios.
Costo del crdito y su disponibilidad.
Existencia de controles gubernamentales.
Anlisis de la composicin de las cuentas por
cobrar con respecto a su antigedad, importancia y
respaldo documental.
Examen de los registros auxiliares de Cuentas por
Cobrar con la cuenta de control del mayor general.
Anlisis de los crditos emitidos y los asientos de
ajuste.
Estudio de los cargos por deudores incobrables.
Procedimientos de eliminacin de cuentas por
cobrar entre la compaa y el proyecto.
Base de reconocimiento y registro de intereses por
cobrar.
Mtodo de provisin para cuentas incobrables.
Procedimientos para el corte de ingresos al cierre
del perodo contable.
Procedimientos observados por la compaa para el
seguimiento y comparacin de los resultados reales
con los presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales para el control

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de antigedad de cuentas por cobrar, provisiones
para deudores incobrables, actividades
desarrolladas en las unidades vinculadas con ventas
y cobranzas.
Procedimientos para las conciliaciones de los
auxiliares de cuentas por cobrar con las cuentas de
control del mayor general.
Controles al proceso de facturacin.
Acciones desarrolladas por la unidad de auditora
interna.
Adecuada segregacin de funciones.

3. EXISTENCIAS (INVENTARIOS) Y COSTOS DE
PRODUCCION
a) Factores de Riesgo Inherente
Control fsico de las bodegas.
Control y registro de las existencias (inventarios).
Procesos de produccin con costos significativos.
Variaciones importantes entre los costos reales y
presupuestados.
Calidad en los productos o servicios.
Transacciones significativas registradas al final del
perodo.
Mtodos que afectan a la valoracin de las
existencias (inventarios).
Presentacin de la informacin contable.
b) Factores de Riesgo de Control
Procedimientos inadecuados en el conteo fsico.

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Diferencias no registradas establecidas en los
inventarios fsicos.
Seguridad fsica de las bodegas.
Registros de bodega que no son confiables.
Sistemas de costos y de existencias (inventarios).
Cantidades significativas de materiales obsoletos o
de poco movimiento.
Variaciones significativas en los costos.
Identificacin de los costos del proyecto.
Existencia de controles de calidad.
Grado de automatizacin de los procesos de
produccin.
Controles de calidad en el proceso de produccin.
Actividades de investigacin para mejorar los
productos o servicios.
Bodegas centralizadas o descentralizadas.
Procedimientos de distribucin.
Cambios importantes en el precio de los materiales.
Disponibilidad oportuna de materiales.
Condiciones econmicas adversas a la actividad.
Efecto de la inflacin en los costos de produccin.
Fluctuaciones del tipo de cambio y restricciones
monetarias.
Anlisis de la composicin de las existencias.
Observacin de conciliaciones de los registros de
inventarios con los del mayor general.
Bases de valoracin de las existencias

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(inventarios).
Procedimientos para el corte de compras,
recepcin, produccin, transferencias y despachos
al cierre del perodo.
Procedimientos optados por la compaa o unidad
ejecutora para el control de los resultados reales
con los presupuestados.
Controles gerenciales para el seguimiento de los
reportes peridicos de las existencias (inventarios)
y de costos de produccin.
Existencia de controles gerenciales para el control
de: precios de compra, gastos de fabricacin,
existencias obsoletas, ajustes de inventario fsico.
Procedimientos para la preparacin de
conciliaciones.
Control numrico de los informes de recepcin,
solicitud de materiales, trabajos terminados y
documentos de despacho.
Seguimiento por parte de los ejecutivos de la
empresa sobre los reportes elaborados.

4. COMPRAS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
a) Factores de Riesgo Inherente
El sistema de compras y cuentas por pagar permite
el acceso a la base de datos.
Proveedores modifican condiciones de garantas,
descuentos o despachos.
Compromisos significativos de compras
pendientes.

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Cuentas por pagar canceladas en forma inoportuna.
Adquisiciones a proveedores con dificultades
financieras.
b) Factores de Riesgo de Control
Compras en exceso
No existencia de conciliaciones peridicas entre
auxiliares de cuentas por pagar con el mayor
general.
No se investigan las diferencias resultantes de las
conciliaciones.
Procedimientos inadecuados de corte de compras al
finalizar el perodo.
Numerosos asientos de ajuste.
Nuevas aplicaciones para el control de las compras.
Devoluciones importantes a los proveedores.
Variaciones significativas con respecto al
presupuesto.
Transacciones representativas de compras de
bienes y servicios.
Procedimientos de adquisiciones.
Formas de licitacin.
Actividades de compra centralizadas o
descentralizadas.
Fluctuaciones importantes en los precios de
compra.
Adquisiciones en moneda extranjera.
Compras recibidas directamente por los usuarios.
Grado de dependencia de uno o ms proveedores.

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Recepciones parciales de compras.
Condiciones en las que se realizan las compras.
Escasez de materiales que afectan al desarrollo de
los proyectos.
Demoras en los pagos que ocasionen cambios en
los precios ofertados.
Anlisis de la composicin de las cuentas por
pagar.
Estudio de los asientos de ajuste representativos.
Base de contabilizacin de los intereses por pagar.
Mtodos de eliminacin de cuentas recprocas.
Preparacin de informes gerenciales para el control
de las compras, proveedores principales, litigios en
compras, adquisiciones significativas individuales
y descuentos obtenidos.
Seguimiento por parte de las autoridades a dichos
reportes.
Comparacin de resultados reales con los
presupuestados.
Controles peridicos de la secuencia de los
informes de recepcin.
Adecuada segregacin de funciones en las unidades
de compras y cuentas por pagar.
Controles adecuados en la unidad de procesamiento
computarizado.




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5. PASIVOS Y PATRIMONIO
a) Factores de Riesgo Inherente
Incumplimiento de compromisos asumidos por la
Empresa.
Generacin insuficiente de fondos para cubrir el
servicio de la deuda.
Inadecuada relacin deuda/patrimonio.
Altos ndices de endeudamiento y problemas de
liquidez.
Posibilidad de incumplimiento del pago de los
crditos recibidos.
Restricciones respecto a la utilizacin de los
prstamos.
b) Factores de Riesgo de Control
Pagos de cuotas peridicas no relacionadas con las
tablas de amortizacin.
Pago de comisiones sobre saldos de financiamiento
externo no desembolsado.
Tipos de cambio que no estn de acuerdo a las
regulaciones de J unta Monetaria.
Incumplimiento de requisitos solicitados por los
organismos internacionales para los desembolsos.
Suspensin de desembolsos existentes.
Registros inadecuados en los que se consignan los
recursos del financiamiento de acuerdo al grado de
detalle convenido.
No existen anlisis confiables sobre vencimientos
de los prstamos.
Conciliaciones inadecuadas de los pasivos a favor

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de los organismos financieros al cierre del
ejercicio.
Requerimientos de otras instituciones con respecto
a prstamos, intereses, comisiones y otros gastos
financieros.
Naturaleza de los contratos de prstamo a largo
plazo, tasas de inters y condiciones de pago.
Importancia de las clusulas restrictivas en los
contratos de prstamo, que puedan limitar la
posibilidad de adquirir nuevos prstamos.
Naturaleza de los cambios en los acuerdos de
financiamiento.
Anlisis de los prstamos en su conjunto.
Mtodo de determinacin de la provisin anual de
la deuda.
Exposicin de los vencimientos de los prstamos.
Incumplimiento de las clusulas contractuales.
Conciliacin de los listados de prstamos con las
cuentas de mayor.
Controles para el procesamiento de datos
relacionados con el registro y control de los
prstamos.
Adecuada segregacin de funciones en las reas de
prstamos y patrimonio.
Clculos adecuados en las reservas para
revalorizacin.
Presentacin adecuada de la reexpresin monetaria.



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6. PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Factores de Riesgo Inherente
Presentacin de la informacin financiera
inoportuna.
Procedimientos manuales para acumular
informacin, preparar asientos de ajuste y elaborar
los estados financieros.
Numerosos asientos de ajuste al cierre del ejercicio.
Asientos de ajuste del perodo anterior no
registrados.
Dificultades en la utilizacin de los tipos de cambio,
cuando se presentan estados financieros convertidos
en moneda extranjera.
Estados financieros incompletos.
No se presentan en forma comparativa y acumulada.
Informacin muy condensada.
Terminologa inadecuada.
Estados financieros sin notas.
Falta de polticas contables y financieras.
Informacin incompleta de contingencias.
Dictmenes anteriores de auditora.
No se mencionan en las notas los compromisos
adquiridos, litigios y hechos posteriores que afectan
al perodo.
Informacin incompleta sobre provisin de cuentas
de dudoso cobro, cargos diferidos, otros activos y
depreciacin acumulada.
Incumplimiento de instructivos y normas para la

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preparacin de la informacin financiera.
No existen ajustes por correccin monetaria.
Notas con redaccin incompleta.
b) Factores de Riesgo de Control
La informacin financiera requerida por los
organismos de crdito no es uniformemente
resumida ni clasificada de acuerdo a lo convenido.
Los asientos de ajuste y de reclasificacin no se
encuentran adecuadamente respaldados.
No se mantienen adecuadamente los registros
auxiliares que soporten a las cuentas del mayor
general.
La clasificacin de cuentas o la codificacin no son
apropiadas.
No se han formalizado procedimientos para la
identificacin y resumen de la informacin
necesaria para el estado de flujo de efectivo.