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SNAT/GGSJ/GDA/DDT/2009

Gerencia General de Servicios Jurdicos


Gerencia de Doctrina y Asesora
Divisin de Doctrina Tributaria
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Me dirijo a usted, en la oportunidad de saludarle y a la vez dar respuesta al Memorndum N
INTI/2009/000046, de !e"#a 06 de a$ril de 2009, re!erido a la soli"itud de re"onsidera"i%n
del "riterio emanado de esta &eren"ia en el di"tamen '()*+*,,94+ Memo 99, del 0+ de
junio de 200-, so$re el re.istro de las opera"iones no sujetas en los li$ros espe"iales del
Impuesto al /alor 0.re.ado1
2n tal sentido, esta instan"ia "onsultiva emite su pronun"iamiento de re"onsidera"i%n del
"riterio antes indi"ado en los si.uientes t3rminos4
2l 'e"reto "on )an.o, /alor y 5uerza de 6ey 7ue esta$le"e el Impuesto al /alor 0.re.ado
8
dispone lo si.uiente4
Artculo 54: Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por
las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada
el impuesto que autoria esta Ley!".
Artculo 56: Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y arc#ivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el
control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas
reglamentarias!".
8
&a"eta 9!i"ial N ,-16,2 del 26 de !e$rero de 2001
2l )e.lamento &eneral de la 6ey 7ue 2sta$le"e el Impuesto al /alor 0.re.ado
2
se:ala4
Artculo 70: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros e$igidos por
el %digo de %omercio, debern llevar un Libro de %ompras y otro de &entas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
e$portaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios!'(missis)!"1
;)esaltado de la &eren"ia<
Artculo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar
cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de %ompras, los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito !or la com!ra
nacional o e"tran#era de bienes y rece!ci$n de servicios, y de la declaraci$n de
Aduanas, !resentada con motivo de la im!ortaci$n de bienes o la rece!ci$n de
servicios !rovenientes del e"terior.
*simismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos
equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos
en que sea persona natural. La denominacin o ran social del vendedor o
prestador del servicio, en los casos de personas +urdicas, sociedades de #ec#o o
irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o +urdicas,
p,blicas o privadas.
c) -,mero de inscripcin en el .egistro de /nformacin 0iscal o .egistro de
%ontribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de
servicios discriminando las gravadas, e$entas o e$oneradas, registrando adems
el monto del cr1dito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse
dic#as operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
e) %l valor total de las com!ras nacionales de bienes y rece!ci$n de servicios
discriminando las &ravadas, e"entas, e"oneradas o no su#etas al im!uesto o sin
derecho a crdito fiscal, re&istrando adem's el monto del crdito fiscal en los
casos de o!eraciones &ravadas(
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse
dic#as operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas".
;)esaltado de la &eren"ia<
Artculo 76: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin
atrasos en el Libro de &entas, las operaciones realiadas con otros
contribuyentes o no contribuyentes, de+ando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, com!robantes y otros documentos
equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la &ua o declaraci$n de
e"!ortaci$n.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominacin o ran social si se
trata de personas +urdicas, sociedades de #ec#o o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes econmicos o +urdicos, p,blicos o privados.
c) -,mero de inscripcin en el .egistro de /nformacin 0iscal o .egistro de
%ontribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
2
&a"eta 9!i"ial 2=traordinaria N +1,6, del 82 de julio de 89991
2
d) %l valor total de las ventas o !restaciones de servicios discriminando las
&ravadas, e"entas, e"oneradas o no su#etas al im!uesto, re&istrando adem's el
monto del dbito fiscal en los casos de o!eraciones &ravadas(
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse
dic#as operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
e) El valor 0(2 del total de las operaciones de e$portacin". ;)esaltado de la
&eren"ia<
6a >roviden"ia 0dministrativa N 02+ esta$le"e en su art?"ulo , lo si.uiente4
Artculo ): Estn e$cluidas de la aplicacin de esta 3rovidencia las siguientes
operaciones:
4. Las ventas de bienes inmuebles.
5. Las importaciones no definitivas de bienes muebles.
6. Las operaciones y servicios en general realiados por los bancos, institutos
de cr1ditos o empresas regidas por el 7ecreto -8 95:; con .ango, &alor y
0uera de Ley de .eforma 3arcial de la Ley <eneral de 2ancos y (tras
/nstituciones 0inancieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y
los fondos del mercado monetario!
=. Las operaciones realiadas por las bolsas de valores y las bolsas agrcolas,
as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes
por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario.
5. Los servicios prestados ba+o relacin de dependencia de conformidad con la
Ley (rgnica del >raba+o.
9. Las actividades y operaciones realiadas por los entes creados por el
E+ecutivo -acional de conformidad con lo dispuesto en el %digo (rgnico
>ributario, con el ob+eto de asegurar la administracin eficiente de los tributos
de su competencia? as como las realiadas por los entes creados por los Estados
o @unicipios para los mismos fines.
;. Los servicios de transporte p,blico nacional de personas por va terrestre.
:. Los servicios m1dicoAasistenciales y odontolgicos, de ciruga y
#ospitaliacin, prestados por entes p,blicos.
B. Las actividades realiadas por los parques nacionales, oolgicos, museos,
centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de
lucro e$entos de impuesto sobre la renta.
4C. Los servicios educativos prestados por entes p,blicos.
44. Los servicios de #ospeda+e, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas con discapacidad, e$cepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institucin destinada e$clusivamente a servir a estos
usuarios, siempre que est1 e$enta del impuesto sobre la renta!".
6as opera"iones no sujetas "onstituyen opera"iones no .ravadas, pues respe"to a ellas no se
veri!i"a el #e"#o .enerador del impuesto@ "ontrario a las opera"iones denominadas por la
6ey 7ue 2sta$le"e el Impuesto al /alor 0.re.ado "omo e=entas y e=oneradas, las "uales s?
son opera"iones .ravadas, pero en ellas el pa.o del impuesto #a sido dispensado por 6ey o
por el 2je"utivo Na"ional autorizado por 6ey1
,
2n e!e"to, el #e"#o imponi$le se en"uentra de!inido en el art?"ulo ,6 del (%di.o 9r.ni"o
Tri$utario
,
"omo el presupuesto esta$le"ido por la ley para tipi!i"ar el tri$uto, y "uya
realiza"i%n ori.ina el na"imiento de la o$li.a"i%n tri$utaria1 >artiendo de esta de!ini"i%n, se
"oli.e 7ue todo #e"#o 7ue no en"uadre dentro de los supuestos le.ales previstos en la norma,
evidentemente no ori.ina el na"imiento de la o$li.a"i%n tri$utaria, "omo es el "aso de las
opera"iones "ali!i"adas "omo no sujetas1
0#ora $ien, ante la situa"i%n planteada, relativa al re.istro de las opera"iones no sujetas, y
una vez e=aminados los re7uisitos esta$le"idos en los art?"ulos + y 6 del )e.lamento
&eneral de la 6ey in comento, se desprende de ellos la o$li.atoriedad de re.istrar todas las
!a"turas, notas de d3$ito y de "r3dito, 7ue emita o re"i$a un "ontri$uyente ordinario del
impuesto "on o"asi%n a sus opera"iones de "ompra y venta, pudiendo estas re!erirse a
opera"iones .ravadas, e=entas, e=oneradas o no sujetas al impuesto1
Tal interpreta"i%n deviene del anlisis "on"ordado de las disposi"iones "ontenidas en los
literales a< y d< de los "itados art?"ulos del )e.lamento e+usdem, raz%n por la "ual opina esta
&eren"ia 7ue de$en re.istrarse en los 6i$ros de (ompras y de /entas Ani"amente a7uellas
opera"iones e=entas, e=oneradas o no sujetas 7ue de$an ser do"umentadas mediante !a"turas,
notas de d3$ito o de "r3dito, en virtud de las disposi"iones di"tadas por el Bervi"io Na"ional
Inte.rado de 0dministra"i%n 0duanera y Tri$utaria ;B2NI0T< en materia de emisi%n de
!a"turas y otros do"umentos1 'e esta manera, no e=istir?a o$li.a"i%n de re.istrar en los
se:alados li$ros espe"iales las opera"iones e=entas, e=oneradas o no sujetas 7ue no de$an
ser do"umentadas en !a"turas y otros do"umentos, por disposi"i%n e=presa del B2NI0T1
'e los anteriores planteamientos se dedu"e 7ue la "ontrapresta"i%n de los servi"ios prestados
$ajo rela"i%n de dependen"ia, se.An lo dispuesto en la 6ey 9r.ni"a del Tra$ajo, no de$e
re.istrarse en los 6i$ros 2spe"iales del I/0, de$ido a 7ue tal opera"i%n est e="luida de la
apli"a"i%n de la >roviden"ia 0dministrativa N 02+, de a"uerdo "on lo esta$le"ido en el
art?"ulo , numeral + e+usdem1
Bo$re la $ase de las "onsidera"iones anteriores, se modi!i"a el "riterio emanado de esta
&eren"ia en el di"tamen '()*+*,,94+ Memo 99, del 0+ de junio de 200-, de "on!ormidad
"on lo esta$le"ido en el art?"ulo 88 de la 6ey 9r.ni"a de >ro"edimientos 0dministrativos
4
1
Bin ms a 7ue #a"er re!eren"ia,
0tentamente
2ANN6 %(!7)&8 C'!D&!'
Gerente General de Servicios Jurdicos
>roviden"ia 0dministrativa N BN0T/200-/08,, del 0*02*200-
&a"eta 9!i"ial N ,-1-6+ del 0*02*200-
.*!/D!/J%J
,
&a"eta 9!i"ial N ,1,0+ del 8 de o"tu$re de 20081
4
&a"eta 9!i"ial N 21-8- del 08 de julio de 89-81
4