LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.- CONCEPTO
Existen en la doctrina tributaria variados conceptos y defniciones que se han dado
para la Obligacin Tributaria, de entre los cuales he seleccionado los siguientes:
... Es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro, que
acta ejercitando el !oder tributario, una su"a de dinero que se deter"ina por
la #ey ... $Zavala Orti! "o#$ Lu#! %anual de &erecho Tributario, '( Edic. a)o
*++,-.
Es el vnculo jurdico cuya .uente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia
de ciertos hechos que en la "is"a ley se designan y, por el cual $vinculo-,
ciertas personas se encuentran en la necesidad jur/dica de entregar al estado u
otro ente pblico, cierta cantidad de dinero para la satis.accin de las
necesidades pblicas0. $Zavala Orti! "o#$ Lu#! %anual de &erecho Tributario,
'( Edic. a)o *++,-.
..%nculo jurdico establecido en la ley al verifcarse el supuesto de hecho
descrito en ella, en virtud del cual una persona $sujeto pasivo o deudor- se
encuentra en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria deter"inada a otra
persona que ejerce la !otestad Tributaria $sujeto activo o acreedor-, que se
encuentra en posicin de exigirla, an coercitiva"ente..0.
Para la c&t'dra dir'(o# #i()l'('nt' *u'+
Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto deno"inado deudor
,Contri-u.'nt'/ debe a otro deno"inado acreedor ,0i#co/! que acta
ejecutando su Pod'r Tri-utario! su"as de dinero para satis.accin de
necesidades pblicas0.

Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un hecho gravado, que esta
descrito en la ley. #a persona que incurre ese hecho y por lo tanto queda
gravado ah/.
1. CARACTERI2TICA2
&e las defniciones y conceptos se)alados anterior"ente, se pueden se)alar las
siguientes caracter/sticas de la Obligacin Tributaria:
1.1. %nculo jurdico.
1rea derechos y obligaciones que en teor/a son rec/procos. 2n sujeto
deno"inado deudor ,Contri-u.'nt'/ debe a otro deno"inado acreedor
,0i#co/! que acta ejecutando su Pod'r Tri-utario! su"as de dinero para
satis.accin de necesidades pblicas, por concepto de i"puestos0.
1.1 0u'nt' 3nica+ la l'.
Estas obligaciones tributarias tienen una 4NICA 0UENTE ,LA LE5/.
!ara que na3ca la obligacin tributaria propia"ente tal tiene que
particulari3arse en alguna persona que incurra en el hecho descrito por la ley.
%irado del punto de vista de la .uente $#4 #E5- pode"os distinguir:
1
264 72E6TE %E&84T4, es la "is"a ley, donde describe el hecho gravado9 y
264 72E6TE 86%E&84T4, es la ocurrencia del hecho gravado.
1.6. 7'-' '8i#tir v'ri9caci:n #u)u'#to d' ;'c;o d'#crito 'n la l'.! lla(ado
;'c;o <ravado.
El ;'c;o <ravado o ;'c;o i()oni-l' es el hecho o acto jur/dico t/pico
descrito por la ley, cuya verifcacin sujeta al tributo en ella establecido, a quien
le .uere atribuible el "is"o.

E#ta '# la =u'nt' in('diata $la ley es "ediata- de la obligacin tributaria.
El hecho gravado puede consistir en:
>'c;o 'con:(ico! acto jur/dico, o un ;'c;o (at'rial. En la pr:ctica se trata
de un hecho "aterial, seguido de un acto jur/dico que tiene connotacin
econ"ica.
1.?. E8i#t'ncia d' do# #uj'to#.
2uj'to )a#ivo o d'udor+ es el contri-u.'nt' que tiene la obligacin de
reali3ar una prestacin pecuniaria deter"inada
2uj'to activo o acr''dor+ 0i#co! que tiene derecho a exigir el pago de la
prestacin pecuniaria.
1.@. Otra# caract'r#tica#.
La o-li<aci:n tri-utaria '# una o-li<aci:n )'r='cta civil, a di.erencia de
las obligaciones naturales, $eje"plo: una obligacin que no tiene prueba/!
)or*u' la o-li<aci:n tri-utaria da acci:n . '8c')ci:n.
Nor(al('nt' '# una o-li<aci:n )ura . #i()l'! es decir, no esta sujeta a
"odalidades, salvo en el aspecto del pla3o.
E# una o-li<aci:n d' dar! consiste en enterar su"as de dinero al fsco.
E# una o-li<aci:n d' o-j'to 3nico! pagar una su"a de dinero.
E# una o-li<aci:n d' #uj'to #in<ular! es uno el que incurre en el hecho
gravado, es uno el que tiene que pagarlo, pero ta"bi;n se ad(it' la dualidad
d' #uj'to, es este caso puede ser una o-li<aci:n #i()l'('nt' conjunta!
porque se ad"ite la pluralidad de sujeto, pudiendo ser si"ple"ente conjunta
cuando existen rentas en una co"unidad hereditaria o herencia, cada uno de
los herederos tributa por su cuota, ese i"puesto co"n que se produce a.ecta a
cada parte. Ta"bi;n )u'd' #'r #olidaria, cuando se trata de co"unidades
ordinarias o aquellas que provienen de una sociedad de hecho. #os co"uneros
son solidaria"ente responsables del cu"pli"iento del i"puesto.
6. ELEAENTO2.
En la Obligacin Tributaria hay que distinguir los siguientes ele"entos:
1
1) UN 2U"ETO ACTI%O O ACREE7OR! en nuestro pa/s que es un Estado
268T4<8O tiene sola"ente al 0I2CO! a di.erencia de aquellos pa/ses que tienen
co"o .or"a de Estado 7E&E<4# $2.=.4., 4rgentina, %;xico, 4le"ania, etc.-,
tiene derecho a exigir el pago de la prestacin pecuniaria. Ejerce la potestad
tributaria por "andato de la ley.
A/ UN 2U"ETO PA2I%O O 7EU7OR O CONTRIBU5ENTE+ que es el que ha
incurrido en el hecho gravado, al cual se le exige esta entrega de su"as de
dinero, es decir, que tiene la obligacin de reali3ar una prestacin pecuniaria
deter"inada. Es la persona obligada a cu"plir la obligacin tributaria $4rt. > 6?
', 6? @- El concepto de la ley es a"pl/si"o, co"prende sociedades de hecho,
co"unidades, sucesiones hereditarias, etc. El Estado ta"bi;n puede serlo,
cuando despliega actividades en el :"bito del derecho privado $e"presas del
Estado, pero tiene exenciones-
Existen algunas situaciones especiales dentro del sujeto pasivo, a saber:
En 'l ca#o d' la tra#laci:n d'l i()u'#to, fgura que ocurre en los i"puestos
indirectos, donde el contribuyente traspasa el i"pacto econ"ico del i"puesto
a un tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere decir que el
contribuyente deje de serlo, en todo esto es el responsable del pago del
i"puesto, por eje"plo en el 8.A.4., si se hace una venta a pla3o y el vendedor
vende "ercader/as que se van a pagar en dos "eses ":s, se va a devengar el
8.A.4., en el "o"ento de la venta aunque no haya recibido ningn peso de la
venta. !or lo tanto, co"o contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar
el i"puesto en arcas fscales, antes del d/a B* del "es de siguiente. El cr;dito es
incluso por el i"puesto. =i no lo paga el cliente, el 7isco persigue al
contribuyente.
Ca(-io# d'ntro d'l #uj'to )a#ivo+
Contri-u.'nt' d' d'r'c;o+ es el obligado por ley al pago. $!uede o no
existir traslacin-, no obstante hay obligaciones que se exigen al
contribuyente de hecho $8.A.4.- art. C@ 6? BC del 1digo Tributario.
Contri-u.'nt' d' ;'c;o+ es aquel que soporta patri"onial"ente el
i"puesto.
2u#tituto+ !ersona que por disposicin de la ley asu"e el lugar del sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede
quedar exonerado de ;sta, o al "enos, queda con una responsabilidad
subsidiaria en el pago del i"puesto $tiene por objeto .acilitar la
recaudacin-.
T'rc'ro r'#)on#a-l'+ #a ley establece un responsable "as, co"o una
"anera de asegurar el cu"pli"iento de la obligacin tributaria.
#a responsabilidad puede ser:
2olidaria $4rt. @> 1digo Tributario D 6otarios-9
2u-#idiaria $4rt. @B 1T T;r"ino de giro-.
En 'l ca#o d' la tra#laci:n d'l i()u'#to, fgura que ocurre en los
i"puestos indirectos, donde el contribuyente traspasa el i"pacto
econ"ico del i"puesto a un tercero, el hecho de que se haga este
traspaso no quiere decir que el contribuyente deje de serlo, en todo esto
es el responsable del pago del i"puesto, por eje"plo en el 8.A.4., si se
6
hace una venta a pla3o y el vendedor vende "ercader/as que se van a
pagar en dos "eses ":s, se va a devengar el 8.A.4., en el "o"ento de la
venta aunque no haya recibido ningn peso de la venta. !or lo tanto,
co"o contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar el i"puesto
en arcas fscales, antes del d/a B* del "es de siguiente. El cr;dito es
incluso por el i"puesto. =i no lo paga el cliente, el 7isco persigue al
contribuyente.
2' di#tin<u' d'ntro d' '#ta #ituaci:n! un+
a/ 2uj'to )a#ivo d' d'r'c;o! es la persona respecto de la cual se
produce el v/nculo jur/dico9 y
-/ 2uj'to )a#ivo d' ;'c;o, es aquel al que se le traspasa el i"pacto
econ"ico del i"puesto.
Estos i"puestos ta"bi;n se le lla"an i"puesto de recargo o de
traslacin.
Otra #ituaci:n! son los i"puestos de retencin, son aquellos en que la ley
designa un tercero para que recaude el i"puesto, y una ve3 recaudado lo
entere en arcas fscales, esto ta"bi;n se conoc' 'n doctrina co(o 'l
#u#tituto! '# co(o un (andato l'<al! les dan la obligacin a
deter"inadas personas a hacer esta retencin. !or eje"plo: 8"puesto Enico
de =egunda 1ategor/a. El E"pleador debe retener los i"puestos de las
rentas pagadas a los Trabajadores. El que paga una renta a una persona que
carece de residencia o do"icilio en 1hile, deber: retenerle de esa re"esa
que se le esta enviando al extranjero, el 8"puesto 4dicional nor"al"ente es
un ,'F.
2i 'l (andatario no )a<a 'l i()u'#to! '8i#ti'ndo un #u#tituto! hay
que distinguir si se hi3o o no la retencin, si se hi3o responde el sustituto, es
decir, se pago la renta, el trabajador incurri en el hecho gravado, y por lo
tanto ese sueldo, descont 4.7.!., e 8"puestos, es responsable de enterarlo el
e"pleador9 si no se hi3o la retencin, en este caso es responsable de enterar
el i"puesto en arcas fscales, el trabajador y el e"pleador en .or"a solidaria,
pudiendo el fsco perseguir a cualquiera de los dos.

0i<ura d'l t'rc'ro r'#)on#a-l'! es la persona que el legislador hace
responsable del pago de i"puesto cuando se ha dejado de cu"plir por el
contribuyente de derecho, o deudor principal, o por los sustitutos, por
eje"plo de tercero responsable cl:sico es el 6otario, estos deben
preocuparse en deter"inados actos jur/dicos ante notario, es el caso de la
trans.erencia de veh/culos, letras, pagar;s, "utuos, etc., tiene que
preocuparse que se pague el i"puesto.
El #uj'to )a#ivo )u'd' actuar ant' 'l 2II+
a- !ersonal"ente.
b- <epresentado.
R')r'#'ntaci:n ad(ini#trativa+ 4rt. C? 1digo Tributario.
0or(alidad! constar por escrito
R')r'#'ntaci:n "udicial+ 4rt. B*C 1digo Tributario. Con#tar )or
'#crito.
<elacin entre 4rt. BG e inciso tercero del 4rt. C? .acilita el
e"pla3a"iento.
?
E()laa(i'nto d'l 2uj'to Pa#ivo o Noti9cacion'#. 4rt. BB y sgtes.,
1digo Tributario.
Por carta c'rti9cada+ 4rt. BB inc. *? 1digo Tributario. &irigida al
do"icilio del interesado.
7o(icilio Art. 16 d'l C:di<o Tri-utario.
El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades.
&o"icilio postal $casilla, apartado postal, ofcina de correos-.
El que indique el contribuyente para cualquier e.ecto, o para e.ectos
de una gestin espec/fca.
&o"icilio se)alado en la lti"a declaracin de i"puestos.
Habitacin del contribuyente o su representante legal.
#ugares en que el contribuyente o su representante legal ejer3an
actividad.
&ebe ser entregada por el .uncionario de correos a cualquier persona
adulta que all/ se encuentre.
El pla3o co"ien3a a correr , d/as despu;s de su env/o.
Hay e.ectos en los pla3os de prescripcin $se ver: al anali3ar la
prescripcin-.
P'r#onal+ 4rt. B* inc.*? 1digo Tributario. =e entrega personal"ente a la
notifcada copia /ntegra de la resolucin o del docu"ento que debe ser
puesto en su conoci"iento, en cualquier lugar donde ;ste se encuentre o
.uere habido.
Por C$dula+ 4rt. B* inc.B? 1digo Tributario. 1opia /ntegra de la
resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su
acertada inteligencia. Entregada por "inistro de .e $.uncionario =88- en el
do"icilio del ejecutado a persona adulta, o si no hay nadie, se deja all/.
Por Avi#o+ 4rt. B' 1digo Tributario. &ict:"enes y resoluciones de
car:cter general se notifcan por aviso en &iario Ofcial.
2uj'to )a#ivo )u'd' actuar r')r'#'ntado+
a- Ad(ini#trativa('nt'+ es la que opera ante el =88., 1o"o rgano
4d"inistrativo. Eje"plo. Ti"braje de &ocu"entos.
b- "udicial('nt'+ !ara actuar ante el =88., 1o"o Tribunal. Este "andato
debe ser sole"ne de acuerdo al art/culo CI del 1digo Tributario.
E#ta #ol'(nidad '# *u' d'-' con#tar )or '#crito. En la pr:ctica se
exige que a lo "enos la fr"a est; autori3ada ante 6otario.

=egn el artculo 1?B d'l C:di<o Tri-utario re.erido a los gerentes y
ad"inistradores de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente
de personas jur/dicas, #' 'nt'nd'r&n autoriado# )ara #'r
@
noti9cado# a no(-r' d' 'lla#! no obstante cualquier prohibicin que
se estable3ca en sus estatutos o actos constitutivos de dichas personas
jur/dicas se entienden .acultadas para ser notifcadas.
El inci#o 1B d'l artculo CB per"ite actuar sin una representacin, esto
es, co"o agencia ofciosa, con el nico requisito de que se notifque lo
obrado por el representante.
#a representacin judicial propia"ente tal, el "andato debe constar por
escrito y el poder debe ser autori3ado por el secretario $a- de la &ireccin
<egional respectiva.
=e discute a s/ esta representacin se puede actuar co"o agencia ofciosa y
fan3a de rato, porque de acuerdo a la ley el =88. Opina que hay nor"as
especiales en el 1digo Tributario.
El artculo 11CB C.T. se)ala que las recla"aciones que se refere este titulo
slo podr:n actuar las personas por s/ o por representantes autori3ado. &e
acuerdo a ella y siendo una nor"a especial no se aplicar/a lo dispuesto en el
1.!.1. que es la regla general.
Otros se)alan que segn ;l 4<TJ12#O BG>I del 1digo Tributario, si son
aplicables las nor"as del 1.!.1. en silencio de la ley especial y por lo tanto si
se aplicase la agencia ofciosa.

B/ E2 EL OB"ETO! corresponde a la cosa debida. Ella es la de dar su"as de
dinero.
El o-j'to d' la o-li<aci:n tri-utaria '# dar una #u(a d' din'ro. $6o
as/ las obligaciones accesorias, que general"ente son de hacer, y que no
tienen por objeto el pago de i"puestos, sino que la "ejor fscali3acin del
contribuyente por parte del =.8.8. vgr. Obligacin in.or"ar inicio de
actividades, "odifcaciones en la con.or"acin de las personas jur/dicas,
obligacin de declarar i"puestos, etc.

7'ntro d'l o-j'to #' )u'd' di#tin<uir.
O-j'to d'l Tri-uto o d'l I()u'#to+ =upuesto de hecho o ;'c;o
<ravado.
O-j'to d' la o-li<aci:n tri-utaria+ #a cosa debida, que es una
o-li<aci:n d' dar.
Ba#' i()oni-l'+ %onto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la
tasa.
Ta#a+ !orcentaje que se aplica a la base i"ponible para deter"inar el "onto
de la obligacin tributaria.

Ba#' i()oni-l' que "ultiplicada por una ta#a da co"o resultado el
i()u'#to a pagar que es el o-j'to.
K4=E 8%!O68K#E x T4=4 L 8%!2E=TO L OKMETO
C/ CUARTO ELEAENTO+ algunos autores incluyen la CAU2A. Ella de alguna
"anera se con.unde con la .uente.
Cau#a d' la o-li<aci:n tri-utaria.
D
Entende"os que la nica .uente de la obligacin tributaria es la #E5, por lo
que debe"os entender que la 142=4 es la ley y debe"os buscar los
"otivos del legislador para crear esa ley $"otivo fnal-.
Esta es la .uente in"ediata $la ley es "ediata- de la obligacin tributaria

Cau#a ('diata+ #a #ey
Cau#a in('diata+ Hecho gravado
?.- CLA2I0ICACION
?.1 OBLIGACION PRINCIPAL
El contribuyente ade":s de pagar su"as de dinero $Obligacin !rincipal- tiene
otras obligaciones, las lla"adas por la doctrina o-li<acion'# tri-utaria#
acc'#oria# o co()l'('ntaria#! por eje"plo, preparar balances, llevar
contabilidad co"pleta o si"plifcada, preparar inventarios, hacer declaracin de
iniciacin de actividades, de t;r"ino de giro, sacar el <ol Enico Tributario, e"itir
boletas, .acturas, y otros docu"entos, retenciones de i"puestos, declaraciones
juradas, respecto a los retiros, gastos recha3ados, n"ina de socios, etc.
No '# la o-li<aci:n tri-utaria )ro)ia('nt' tal! va"os a distinguir, entre una
relacin jur/dica tributaria que est: co"puesta tanto por la o-li<aci:n tri-utaria
)rinci)al ,)a<ar i()u'#to#/! co"o por las obligaciones tributarias accesorias.
1uando habla"os de la o-li<aci:n tri-utaria! nos estare"os refriendo a la
O-li<aci:n Tri-utaria Princi)al.
4l respecto cabe preguntarse ECu&l '# la di='r'ncia *u' )u'd' ;a-'r 'ntr' la
O-li<aci:n Tri-utaria Acc'#oria con a*u'lla O-li<aci:n Acc'#oria d'
7'r'c;o co(3nF
La O-li<aci:n Tri-utaria Acc'#oria tiene por objeto ayudar al =ervicio de
8"puestos 8nternos a una "ejor fscali3acin del contribuyente.
En ca"bio las O-li<acion'# Acc'#oria# d'l 7'r'c;o Co(3n tienen por o-j'to
'l <arantiar 'l cu()li(i'nto d' la o-li<aci:n )rinci)al. #a fan3a, la
hipoteca, la prenda, persiguen esa fnalidad.
Por otro lado! se extingue la obligacin principal del derecho co"n, y ta"bi;n se
extingue la accesoria. La o-li<aci:n acc'#oria #i<u' la #u'rt' d' la o-li<aci:n
)rinci)al.
En (at'ria tri-utaria no '# a#! si no existe obligacin tributaria principal,
persiste obligacin tributaria accesoria o co"ple"entaria, porque el hecho que un
contribuyente en un ejercicio se)ale que tiene p;rdida co"o resultado, eso le va a
dar un balance negativo, y en ese caso no va a pagar i"puestos, pero, i<ual ti'n'
*u' d'clarar! ll'var conta-ilidad! ;ac'r -alanc'! ;ac'r inv'ntario! etc., en el
.ondo subsiste la obligacin accesoria en .or"a independiente.

En con#'cu'ncia! las Obligaciones 4ccesorias Tributarias y Obligaciones
4ccesorias en &erecho 1o"n, no se pueden co"parar o asi"ilar, puesto que
persiguen fnes di.erentes, "ientras las pri"eras .acilitan la fscali3acin de la
obligacin principal, en las segundas, garanti3an la obligacin principal, ":s an,
en el caso de la segunda, si se extingue la obligacin principal, auto":tica"ente se
extingue la accesoria, lo que no sucede con las obligaciones accesorias o
co"ple"entarais, ya que ellas persisten en el "ientas dura el 1iclo de Aida del
1ontribuyente, y nada tienen que ver con la Obligacin principal de !agar
G
8"puestos, es decir, estas lti"as se extinguen con el 1ertifcado de T;r"ino de
Niro, que e"ite el servicio de 8"puestos 8nternos, y no con el pago de 8"puestos.
?.1 OBLIGACIONE2 ACCE2ORIA2 O COAPLEAENTARIA2
4 trav;s de las cuales se ayuda a una "ejor fscali3acin del =88, dentro de ellas
va"os a ver tres declaraciones "uy i"portantes:
B- La in#cri)ci:n d'l rol 3nico tri-utario $<2T-9 todas las personas naturales y
jur/dicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jur/dica, pero
susceptibles de ser sujetos de i"puestos en ra3n de su actividad o condicin
causen o puedan causar i"puestos deben estar inscrita en el rol nico
tributario, el <2T es co"o la c;dula de identidad, es co"o el certifcado de
naci"iento. 4rt/culo OOI del 1digo Tributario, nos da la nor"a respecto de la
inscripcin en el <ol Enico Tributario, y nos se)ala: Todas las personas naturales
y jur/dicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jur/dica, pero
susceptibles de ser sujetos de i"puestos, que en ra3n de su actividad o
condicin causen o puedan causar i"puestos, deben estar inscritas en el <ol
Enico Tributario de acuerdo con las nor"as del <egla"ento respectivo.
*- 7'claraci:n d' Iniciaci:n d' actividad'#. El art/culo O> del 1digo
Tributario se refere a que toda persona que inicia actividades y pueda generar
rentas, gravadas con i"puestos, debe hacer esta declaracin de iniciacin de
actividades, es una declaracin jurada, en que le avisa al =88., que sus
actividades van a generar rentas, es una obligacin para toda persona que
inicie actividades, pero hay algunas excepciones:
a- #os contribuyentes del art/culo *+ 6I B letras c- y d- de la ley de la renta. =e
refere aquellos contribuyentes que explotan bienes ra/ces urbanos no
agr/colas.
b- #os contribuyentes del art/culo *+ 6I * de la ley de la renta y que obtienen
rentas de actividades rentistas, capitales "obiliarios, eje"plo, depsitos en
bancos y que obtienen intereses o por co"prar acciones y obtener
dividendos.
c- #os contribuyentes del art/culo G* 6I B de la ley de la renta, que se refere a
las rentas que obtienen los trabajadores dependientes.
d- #os contribuyentes que queden a.ecto al i"puesto adicional del art/culo '> y
'C de la ley de la renta, y son las personas que carecen de residencia o
do"icilio en 1hile, pero que obtienen rentas de .uente chilena.
Hui$n'# ti'n'n *u' ;ac'r d'claraci:n d' iniciaci:n d' actividad'#! la
l'. lo# #'Iala! . #on+
a- #os contribuyentes del art/culo *+ 6I B letra a- y b- de la ley de la renta. 4qu/
se refere aquellos que explotan bienes ra/ces agr/colas.
b- #os contribuyentes del 4<TJ12#O *+ 6I , de la ley de la renta, aqu/ est:n los
co"erciantes, los industriales, los bancos, las instituciones fnancieras en
general, las e"presas constructoras, etc.
c- #os contribuyentes del art/culo *+ 6I G de la ley de la renta, aqu/ est:n los
corredores, agentes de aduanas, los colegios, los "artilleros, las cl/nicas, etc.
d- #os contribuyentes del 4<TJ12#O *+ 6I ' de la ley de la renta, que son
aquellos que no est:n detallados o se)alados en los de":s n"eros del
art/culo *+ de la ley de la renta. 4qu/ est:n todos los otros que no est:n
exceptuados de presentar la declaracin de iniciacin de actividades.
J
e- 7inal"ente, los contribuyentes del 4<TJ12#O G* 6I * de la ley de la renta,
que son aquellos que obtienen sus rentas del trabajo independiente, tales
co"o los abogados, contadores, ";dicos, etc., y cualquier persona que
realice una actividad lucrativa y en la que i"pere el conoci"iento de una
ciencia o arte o alguna t;cnica.
Esta declaracin de iniciacin de actividades, se hace en .or"ularios
proporcionados por el =88, ante el "is"o =ervicio. 4qu/ se coloca el no"bre o
ra3n social del contribuyente, ;l o los giros a desarrollar, el do"icilio,
nor"al"ente se va tener que aco"pa)ar, el contrato de arriendo, co"odato o
escritura para acreditar el do"icilio, ta"bi;n tiene que indicar el capital inicial,
"ediante esta declaracin de iniciacin de actividades el =88., lo va a inscribir en
otro registro que es el de 1ontribuyente de 8A4, de 4lcoholes, etc.
Cu&ndo ;a. d'claraci:n d' iniciaci:n d' actividad'#.
4ntes del a)o BC>@ no era "uy claro cuando hay iniciacin de actividades, es un
hecho "aterial, pero esto se vino a defnir en el nuevo inciso segundo del
4<TJ12#O O>I del 1digo Tributario, que se)ala lo que se debe entender por
iniciacin de actividades: !ara los e.ectos de este 4rt/culo, se entender: que se
inician actividades cuando se e.ecte cualquier acto u operacin que constituya
ele"ento necesario para la deter"inacin de los i"puestos peridicos que
a.ecten a la actividad que se desarrollar:, o que generen los re.eridos
i"puestos.
Plao )ara d'clarar la iniciaci:n d' actividad'#.
El )lao '# d' do# ('#'# #i<ui'nt'#! contados desde aquel que se inician
las actividades. Ej'()lo+ si se inicia las actividades el d/a 1@ d' (aro d'
1KKG! se tiene pla3o para declarar la iniciacin de actividades hasta el d/a 61
d' (a.o d' 1KKG.
#a declaracin inicial se har: en un 7or"ulario nico proporcionado por el
=ervicio, que contendr: todas las enunciaciones requeridas para el
enrola"iento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba
inscribirse. %ediante esta declaracin inicial, el contribuyente cu"plir: con
todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de
otros tr:"ites. !ara estos e.ectos, el =ervicio proceder: a inscribir al
contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Hoy, los
contribuyentes de =egunda 1ategor/a lo pueden hacer a trav;s de 8nternet.
#os contribuyentes deber:n poner en conoci"iento de la Ofcina del =ervicio
que corresponda, las "odifcaciones i"portantes de los datos y antecedentes
contenidos en el 7or"ulario a que se refere el inciso anterior.
HUIENE2 7EBEN OBTENER RUT 5 >ACER INICIO 7E ACTI%I7A7E2
2IAULTLNEAAENTE.
#as personas jur/dicas, co"unidades y sociedades de hecho que se constituyan
para reali3ar actividades productivas, de servicio o co"erciales.
#as personas jur/dicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jur/dica
$co"unidades-, pero susceptibles de ser sujetos de i"puestos, que en ra3n de
su actividad o condicin causen o puedan causar i"puestos y aquellas que de
acuerdo a la ley deban retener i"puestos, deben estar inscritas en el <ol Enico
Tributario, debiendo presentar ade":s una &eclaracin de 8nicio de 4ctividades,
ya que as/ esta establecido, trat:ndose de negocios o labores susceptibles de
producir rentas $co"ercio, industria, "iner/a, construccin, servicios, etc.-.
C
#as sociedades constituidas en el extranjero que inicien actividades en 1hile
abriendo agencias, ofcinas, sucursales o estableci"ientos per"anentes en el
pa/s, tienen la obligacin de solicitar su inscripcin en el <ol Enico Tributario y
declarar 8niciacin de actividades ade":s de designar un representante con
residencia en 1hile, con poder sufciente para e.ectuar las gestiones y
declaraciones que sean necesarias ante el =88, y para ser notifcadas por ;ste a
no"bre de la sociedad.
Extranjeros con residencia en 1hile que desarrollen actividades por las que
deban declarar 8niciacin de 4ctividades.
#os extranjeros que obtengan visas de residencia $defnitivas, de car:cter
te"poral, sujetas a contrato, de estudiante, etc.-, que les per"itan iniciar
negocios o labores en el pa/s susceptibles de producir rentas $co"ercio,
industria, "iner/a, construccin, servicios, pro.esionales independientes, etc.-,
deben obtener su <2T y hacer la &eclaracin de 8nicio de 4ctividades.
,- TERAINO 7E GIRO+ es cuando un contribuyente por cualquier circunstancia
pone t;r"ino a sus actividades, en cuyo caso se ve obligado a in.or"ar de este
hecho al =88. Esto est: se)alado en el art/culo OCI del 1digo Tributario, al
re.erirse al aviso y pla3o para la presentacin de t;r"inos de giro y de la
autori3acin para dis"inuir el capital.
ARTMCULO DCB.- Toda persona natural o jur/dica que, por ter"inacin de su
giro co"ercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar a.ecta a
i"puestos, deber: dar aviso por escrito al =ervicio, aco"pa)ando su balance
fnal o los antecedentes que ;ste esti"e necesario, y deber: pagar el i"puesto
correspondiente hasta el "o"ento del expresado balance, d'ntro d' lo# do#
('#'# #i<ui'nt'# al t$r(ino d'l <iro d' #u# actividad'#...N
Esta es una declaracin en .or"ulario tipo que hay en el =88, en que uno declara
est: circunstancia, junto con la declaracin de t;r"ino de giro, debe aco"pa)ar,
el balance correspondiente al lti"o per/odo de actividad y deber: ade":s
pagar los i"puestos que resulten de ;ste balance. Hay tres obligaciones:
B. Hay que d'clarar ;ste t;r"ino de giro9
*. Pr'#'ntar 'l -alanc' del lti"o per/odo9 y
,. Pa<ar lo# i()u'#to# que resulten de este balance.
Cu&l '# 'l 3lti(o -alanc'! es el que co"prende el periodo desde el BI de
enero a la .echa del t;r"ino de giro. Ej'()lo+ si se pone t;r"ino de giro el B*
de abril de *++O, o sea, ser: el balance co"prendido entre el BI de enero al B*
de abril de *++O. =i ;ste balance arroja utilidades, se deben pagar los i"puestos
correspondientes a las utilidades. =i este balance arroja p;rdidas, no se tienen
que pagar i"puesto por el balance de t;r"ino de giro.
Cu&l '# 'l )lao )ara dar avi#o d'l t$r(ino d' <iro al 2II. El pla3o para
dar aviso del t;r"ino de giro es d'ntro d' lo# do# ('#'# #i<ui'nt'# al
t$r(ino d'l <iro d' #u# actividad'#. Ej'()lo+ si se pone t;r"ino de giro el
11 d' (aro d' 1KKG! el contribuyente tiene pla3o hasta el d/a 11 d' (a.o
d' 1KKG! para dar el aviso de t;r"ino de giro al =88.
Esto del aviso de t;r"ino de giro no es tan sencillo, ya que se auto provoca una
fscali3acin, con los antecedentes, entregados conjunta"ente con el t;r"ino
de giro el =88, va a revisar los tres lti"os a)os, se verifcan las deudas, los
8.A.4., las inversiones, etc., e"pie3a a interrogar y solicita ade":s los
1K
docu"entos de respaldo, co"o .acturas de co"pras, de ventas, boletas,
escrituras, etc. !or otra parte si quedan docu"entos ti"brados sobrantes, ;stos
se destruyen en presencia del fscali3ador, por eje"plo, .acturas de ventas,
boletas de ventas, etc., si es persona jur/dica, hay que devolver el <2T y se
destruye.

!ara que salga el C'rti9cado d' T$r(ino d' Giro! se requieren de todos ;stos
tr:"ites, es un poco co"plejo para lograrlo.
Esta situacin de T;r"ino de Niro, ta"bi;n es una situacin de hecho, si tengo
una e"presa textil, y ca"bio de giro a restaurante, en ese caso, no se hace
T;r"ino de Niro, sino que, #' da avi#o d'l ca(-io d' actividad! o #'a! #'
ci'rra un C:di<o d' actividad o <iro! y se abre otro, ya que sigue siendo
contribuyente de pri"era categor/a.
Hay casos o excepciones a la declaracin del T;r"ino de Niro, es decir, que no
obstante ter"inar las actividades se exi"e de hacer esta declaracin, esto
ocurre en los siguientes casos:
La conv'r#i:n d' una '()r'#a individual 'n una #oci'dad d' cual*ui'r
natural'a y cuando la sociedad que nace se hace solidaria"ente responsable
de los i"puestos que se pudieran adeudar. =e debe dejar constancia de este
hecho en una cl:usula del contrato de constitucin de la sociedad. =in e"bargo,
el contribuyente igual tiene que presentar el lti"o balance y pagar los
i"puestos que correspondan.
La #oci'dad *u' a)orta a otra todo #u activo . )a#ivo! aqu/ hay una
.usin por absorcin, porque una sociedad absorbe a la otra. Ta"bi;n puede
darse el caso en que dos e"presas se .usionan creando una tercera, aportando
todos sus activos y pasivos. #as sociedades .usionadas se pueden exi"ir de la
obligacin de hacer la declaracin de T;r"ino de Niro, sie"pre que la sociedad
que subsiste o nace, en la escritura de constitucin, se incluya una cl:usula en
el contrato social de .usin se)alando que se hacen solidaria"ente responsable
de los i"puesto que puedan adeudar las sociedad .usionadas. #as sociedades
.usionadas o absorbidas, deber:n presentar el lti"o balance y pagar los
i"puestos que resulten de ;l.
E# la tran#=or(aci:n d' una #oci'dad 'n otra. 4qu/ es una si"ple re.or"a
de estatutos, en la que persiste la personalidad jur/dica, no corresponder/a
hacer una declaracin de T;r"ino de Niro, porque es la "is"a persona jur/dica
que opera bajo un tipo social distinto. El 4<TJ12#O >I del 1digo Tributario, en
su nu"eral B,I, expresa: 4<TJ12#O >I.D !ara los fnes del presente 1digo y
de":s #eyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un signifcado
diverso, se entender:: B,.D !or Ptrans.or"acin de sociedadesP, el ca"bio de
especie o tipo social e.ectuado por re.or"a del contrato social o de los
estatutos, subsistiendo la personalidad jur/dica . #o que puede ocurrir es que
desde el BI de enero a la .echa de trans.or"acin un resultado y desde la .echa
de la trans.or"acin al ,B de dicie"bre otro resultado. Esto va ha ocurrir
cuando se ca"bie el r;gi"en tributario.
>a. otra# o-li<acion'# acc'#oria# d'l contri-u.'nt', que ayudan a una
"ejor fscali3acin, el inciso fnal del 4<TJ12#O O>I del 1digo Tributario, al
decir: 8nciso fnal: #os contribuyentes deber:n poner en conoci"iento de la
Ofcina del =ervicio que corresponda, las "odifcaciones i"portantes de los
datos y antecedentes contenidos en el 7or"ulario a que se refere el inciso
anterior.
11
4 propsito de esta disposicin hay una serie de declaraciones juradas que se
deben presentar al =88, por los contribuyentes.
El ca#o t)ico 'n *u' #' )roduc' con la divi#i:n d' ca)ital'#! '# 'l ca#o
d' la# divi#ion'# d' #oci'dad'#. !or los e.ectos tributarios que trae, el =88 ha
se)alado al respecto: Circular NB 1GOC@ B+.+'.BCC' 6uevas instrucciones a
contar del *C.+'.C' sobre las "odifcaciones re.erentes a identifcacin,
do"icilios, sucursales, giros o actividades, trans.or"aciones, conversin y .usin
de sociedades. 181#O &E A8&4. 8ncluye "odifcacin 18 BGQCO. $B- y 18 @*QCO $*-.
Aer 18 OOQC>. 18<12#4< 6I B@, &E B+.+'.BCC'. %4TE<84: 8"parte nuevas
instrucciones re.erentes a la 4ctuali3acin de la 8n.or"acin. !arte pertinente de
la circular: *.G.' &ivisin de sociedades. *.G.'a &efnicin. #a &ivisin de
=ociedades consiste en la distribucin de su patri"onio entre s/ y una o ":s
sociedades que se constituyen para el e.ecto. #a =ociedad pri"itiva subsiste por
lo que no le corresponde dar 4viso de T;r"ino de Niro, la $s- nueva $s- sociedad
$es- debe $n- e.ectuar 8nicio de 4ctividades. #a sociedad pri"itiva debe solicitar
al =ervicio autori3acin para dis"inuir su capital con.or"e a lo dispuesto en el
4rt. OC del 1digo Tributario. *.G.'b 4ntecedentes que debe presentar el
contribuyente. D #a =ociedad pri"itiva debe presentar 7or"ulario ,*,C,
"arcando con una PxP la opcin &ivisin de =ociedades, e indicando el <2T y
<a3n =ocial de la sociedad que se divide y de las que resultan de dicha
divisin.
&eber:n presentar la copia de la escritura pblica autori3ada, publicada e
inscrita, en que conste la divisin de la sociedad. D #a o las =ociedades que se
creen deben presentar 8nicio de 4ctividades $.or"ulario GGB'-, de acuerdo a lo
dispuesto en la 1ircular respectiva. *.G.' c. !rocedi"iento. D El procedi"iento
de la &is"inucin de 1apital de la =ociedad que se divide, es el "is"o descrito
en el punto *.,.*. D #a o las =ociedades que se creen deben hacer el tr:"ite de
8nicio de 4ctividades de acuerdo a las 8nstrucciones i"partidas en la 1ircular de
<2T e 8nicio de 4ctividades. D 7iscali3acin debe colocar en observaciones de la
base de datos del <ut de la =ociedad que se divide lo siguiente: P&8A8&8&4 E6
<2T ................P, y en el o los <2T de las sociedades que se creen lo siguiente:
P1<E418O6 !O< &8A8=8O6 &E =O18E&4& <2T .............P
Otra #ituaci:n '# la d'l ARTMCULO GKB d'l C:di<o Tri-utario! cuando se
refere a la &isolucin de sociedades, debe constar con certifcacin del =.8.8., 6o
se autori3ar: ninguna disolucin de sociedad sin un 1ertifcado del =ervicio, en
el cual conste que la sociedad se encuentra al d/a en el pago de sus tributos.
#a #ey ta"bi;n establece dentro de la fscali3acin "is"a, en el T/tulo 8A que
habla de los "edios especiales de fscali3acin, en el p:rra.o tercero, se refere
de otros "edios de fscali3acin, ac: est: obligando a varios organis"os,
instituciones del Estado a cooperar con la fscali3acin del contribuyente, ellos
son por eje"plo:
El R'<i#tro Civil! no puede otorgar pasaportes sin que se acredite que el
contribuyente tiene su <ut.
Polica d' Inv'#ti<acion'#! no puede autori3ar la salida del pa/s de personas
que est;n investigadas por delitos tributarios. Kasta que el =88 env/e el listado de
los contribuyentes que est:n siendo investigados por delito tributario, para que
opere esta prohibicin. #a nica "anera de salir, es que el =88., env/e un
certifcado que acredite que el contribuyente otorgue una caucin sufciente.
<equisitos para obtener pasaporte y para expender pasajes para viajar al
extranjero. !4<<47O ,I &e otros "edios de fscali3acin. #as Ofcinas de
8dentifcacin de la <epblica no podr:n extender pasaportes sin que
previa"ente el peticionario les acredite encontrarse en posesin del <ol Enico
6acional, o tener 1arnet de 8dentidad con n"ero nacional y d/gito verifcador, o
11
estar inscrito en el <ol Enico Tributario. 6o ser: necesario esta exigencia por
parte de las Ofcinas de 8dentifcacin cuando los interesados deban acreditar el
pago del i"puesto de viaje o estar exento del "is"o.
La Polica d' Inv'#ti<acion'# d' C;il' . Cara-in'ro# d' C;il' no podr:n
autori3ar la salida del pa/s de las personas investigadas por presuntas
in.racciones a las #eyes tributarias sancionadas con pena corporal sin exigir
previa"ente en cada caso un 1ertifcado del =ervicio de 8"puestos 8nternos que
acredite que el contribuyente ha otorgado caucin sufciente, a juicio del
&irector <egional. !ara estos e.ectos el =ervicio de 8"puestos 8nternos deber:
enviar al &eparta"ento de !olic/a 8nternacional y a 1arabineros de 1hile, una
n"ina de los contribuyentes que se encuentren investigados por presuntas
in.racciones a las #eyes tributarias sancionadas con pena corporal.
EL 2'rvicio d' Aduana! dentro de los pri"eros B+ d/as de cada "es env/a
copia de las pli3as de i"portacin al =88., en el .ondo le "anda un listado con
las personas que han i"portado.
El Artculo G6B d'l C:di<o Tri-utario! se)ala que 4duanas deben re"itir al
=.8.8. copia de las pli3as de i"portacin o exportacin. #as 4duanas deber:n
re"itir al =ervicio, dentro de los pri"eros die3 d/as de cada "es, copia de las
pli3as de i"portacin o exportacin tra"itadas en el "es anterior.
Lo# Con#'rvador'# . Notario#! en este caso los 1onservadores no pueden
inscribir ninguna trans.erencia ni hipotecas ni constitucin de grav:"enes,
censos, sin que se co"pruebe el pago de todos los i"puestos fscales que
puedan a.ectar a ;sta propiedad9 igual"ente los 6otarios, deben dejar inserto
en las escrituras, el recibo que acredite el pago del 8"puesto a la <enta, del
lti"o per/odo, esta "uchas veces no se hace por los 6otarios.
El Artculo G?B d'l C:di<o Tri-utario, se)ala que los 1onservadores de
Kienes <a/ces y 6otarios deben co"probar el pago de los i"puestos. #os
1onservadores de Kienes <a/ces no inscribir:n en sus registros ninguna
trans"isin o trans.erencia de do"inio, de constitucin de hipotecas, censos,
servidu"bres, usu.ructos, fdeico"isos o arrenda"ientos, sin que se les
co"pruebe el pago de todos los i"puestos fscales que a.ecten a la propiedad
ra/3 "ateria de aquellos actos jur/dicos. &ejar:n constancia de este hecho en el
1ertifcado de 8nscripcin que deben esta"par en el t/tulo respectivo.
Lo# Notario# deber:n insertar en los docu"entos que consignen la venta,
per"uta, hipoteca, traspaso o cesin de bienes ra/ces, el recibo que acredite el
pago del i"puesto a la renta correspondiente al lti"o per/odo de tie"po.
El pago del i"puesto a las asignaciones por causa de "uerte y a las donaciones,
se co"probar: en los casos y en la .or"a establecida por la #ey BO.*@B.
El artculo G@B d'l C:di<o Tri-utario! establece ta"bi;n que los 6otarios
est:n obligados a dejar constancia del pago del 8.A.4., en los docu"entos que
den cuenta de hechos gravados con ;ste i"puesto. Eje"plo: la co"pra de un
bien ra/3 nuevo, construido por una e"presa constructora. os 6otarios y de":s
"inistros de .e deber:n dejar constancia del pago del tributo conte"plado en la
#ey sobre 8"puesto a las Aentas y =ervicios, en los docu"entos que den cuenta
de una convencin a.ecta ha dicho i"puesto.
!ara los e.ectos conte"plados en este 4rt/culo, no regir:n los pla3os de
declaracin y pago se)alados en esa #ey.
16
1on todo, el &irector <egional podr:, a su juicio exclusivo, deter"inar que la
declaracin y pago del i"puesto se haga dentro de los pla3os indicados en esa
#ey, cuando esti"e debida"ente resguardado el inter;s fscal.
#os 6otarios y de":s "inistros de .e deber:n autori3ar sie"pre los docu"entos
a que se refere este 4rt/culo, pero no podr:n entregarlos a interesados ni
otorgar copias de ellos sin que previa"ente se encuentren pagados estos
tributos.
En lo# ca#o# d' v'nta o )ro('#a d' v'nta d' -i'n'# cor)oral'#
in(u'-l'#, o de un contrato <'n'ral d' con#trucci:n! la obligacin
establecida en el inciso pri"ero se entender: cu"plida dejando constancia del
n"ero y .echa de la .actura o .acturas correspondientes.
En 'l ca#o d' contrato# d' arr'nda(i'nto d' -i'n'# rac'# a<rcola#, el
arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de pri"era categor/a, y si
tributa en renta presunta o renta e.ectiva. Ta"bi;n se aplica esto en los
contratos de pertenencias "ineras o de veh/culos de transporte de carga
terrestre. =on nor"as que est:n co"o ocultas. Est:n contenidas en el 4<TJ12#O
@'I bis, cuando se referen a la Obligacin de declarar el r;gi"en tributario del
enajenante o arrendador de bienes ra/ces agr/colas, pertenencias "ineras o de
veh/culos de transporte de carga ajena.
ARTMCULO G@B -i#.- En los docu"entos que den cuenta del arrenda"iento o
cesin te"poral en cualquier .or"a, de un bien ra/3 agr/cola, el arrendador o
cedente deber: declarar si es un contribuyente del i"puesto de !ri"era
1ategor/a de la #ey de 8"puesto a la <enta que tributa sobre la base de renta
e.ectiva o bien sobre renta presunta...0.
Esta nor"a se aplicar: ta"bi;n respecto de los contratos de arrenda"iento o
cesin te"poral de pertenencia "inera o de veh/culos de transporte de carga
terrestre.
#os 6otarios deben co"unicar al =.8.8. todos los contratos que den cuenta de
trans.erencias de bienes, hipotecas y otros.
ARTMCULO GDB.- #os 6otarios titulares, suplentes o interinos co"unicar:n al
=ervicio todos los contratos otorgados ante ellos que se referan a trans.erencias
de bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de revelar la renta
de cada contribuyente. Todos los .uncionarios encargados de registros pblicos
co"unicar:n igual"ente al =ervicio, los contratos que les sean presentados
para su inscripcin. &ichas co"unicaciones ser:n enviadas a ":s tardar el BI de
"ar3o de cada a)o y en ellas se relacionar:n los contratos otorgados o inscritos
durante el a)o anterior.
R'#)'cto al I()u'#to d' Ti(-r'# . E#ta()illa#! ta"bi;n tene"os algunas
obligaciones, aqu/ es tanto para los Tesoreros 7iscales, los 6otarios, los
1onservadores de Kienes <a/ces y los =ecretarios de los Mu3gados, deben enviar
al =ervicio, dentro de los pri"eros B+ d/as de cada "es, un estado de los hechos
que han sido gravados con ese tributo.
ARTMCULO GGB.- !ara los e.ectos de dar cu"pli"iento a las obligaciones
tributarias de la #ey de 8"puestos de Ti"bres, Esta"pillas y !apel =ellado, los
Tesoreros 7iscales, los 6otarios !blicos, los 1onservadores de Kienes <a/ces y
los =ecretarios de Mu3gados, deber:n enviar al =ervicio, dentro de los die3
pri"eros d/as de cada "es, un estado que contenga los datos que se establecen
en el regla"ento de dicha #ey.
1?
ARTMCULO GJB.- hace solidaria"ente responsable a los 6otarios a pagar este
8"puesto de Ti"bres y Esta"pillas. #os 6otarios obligados al cu"pli"iento del
pago de los i"puestos de la #ey de Ti"bres y Esta"pillas. #os 6otarios estar:n
obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en
con.or"idad a la #ey de Ti"bres y Esta"pillas respecto de las escrituras y
docu"entos que autoricen o docu"entos que protocolicen y responder:n
solidaria"ente con los obligados al pago del i"puesto. !ara este e.ecto, el
6otario fr"ar: la declaracin del i"puesto, conjunta"ente con el obligado a su
pago.
C'#ar& dic;a r'#)on#a-ilidad #i 'l i()u'#to ;u-i'r' #ido 'nt'rado 'n
T'#or'ra! de acuerdo con la deter"inacin e.ectuada por la justicia ordinaria
con.or"e a lo dispuesto en el 4rt/culo B'>I.
Ta"bi;n las obligaciones tributarias r'ca'n 'n lo# ju'c'# d' l'tra# . ju'c'#
&r-itro# con respecto a los i"puestos de Ti"bres y Esta"pillas.
ARTMCULO GCB.- #os jueces de #etras y los Mueces Rrbitros deber:n vigilar el
pago de los i"puestos establecidos en la #ey de Ti"bres, Esta"pillas y !apel
sellado, en los juicios de que conocieren.
Lo# 2'cr'tario# d'-'r&n dar cuenta especial de toda in.raccin que notaren
en los escritos y docu"entos presentados a la causa.
4ntes de hacer relacin de una causa, 'l r'lator d'-'r& dar cu'nta al
tri-unal d' ;a-'r#' )a<ado d'-ida('nt' lo# i()u'#to# '#ta-l'cido#
'n '#a L'.! y en caso que notare alguna in.raccin, el tribunal a"onestar: al
Mue3 de la causa, y ordenar: que el =ecretario de pri"era instancia entere
dentro del pla3o, que se se)ale, el valor de la "ulta correspondiente. =e dejar:
testi"onio en el proceso de la cuenta dada por el relator y de la <esolucin del
tribunal.
Lo# Alcald'#! T'#or'ro# Aunici)al'# y de":s .uncionarios deben
proporcionar in.or"acin al =.8.8.
ARTMCULO JKB.- #os 4lcaldes, Tesoreros %unicipales y de":s .uncionarios
locales estar:n obligados a proporcionar al =ervicio las in.or"aciones que les
sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de
personas residentes en la co"una respectiva, o a bienes situados en su
territorio.
Ta(-i$n lo# T'#or'ro# Aunici)al'# deben enviar al =.8.8. copias de las
patentes.
ARTMCULO J1B.- #os Tesoreros %unicipales deber:n enviar al =ervicio copia del
rol de patentes industriales, co"erciales y pro.esionales en la .or"a que ;l
deter"ine.
La# Aunici)alidad'# est:n obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin
de los bienes ra/ces.
ARTMCULO J6B.- #as %unicipalidades estar:n obligadas a cooperar en los
trabajos de tasacin de la propiedad ra/3 en la .or"a, pla3o y condiciones que
deter"ine el &irector.
Lo# Banco# . d'(&# In#titucion'# d' Cr$dito# deben enviar in.or"acin al
=88., cuando se soliciten.
1@
ARTMCULO J?B.- 2na copia de los balances y estados de situacin que se
presenten a los bancos y de":s instituciones de cr;dito ser: enviada por estas
instituciones a la &ireccin <egional, en los casos particulares en que el &irector
<egional lo solicite.
CON P2TO 2E PA2A A LLE%AR CLARAAENTE EL 2ECRETO BANCARIO
La# Caja# d' Pr'vi#i:n ' In#titucion'# Bancaria# . d' Cr$dito 'n
<'n'ral! re"itir:n al =.8.8. las copias de las tasaciones de bienes ra/ces.
ARTMCULO J@B.- El Kanco del Estado, las 1ajas de !revisin y las instituciones
bancarias y de cr;dito en general, re"itir:n al =ervicio, en la .or"a que el
&irector <egional deter"ine, las copias de las tasaciones de bienes ra/ces que
hubieren practicado.
Lo# 0uncionario# d'l 2.I.I. ti'n'n 'l car&ct'r d' (ini#tro# d' ='.
ARTMCULO JDB.- #os .uncionarios del =ervicio, no"inativa y expresa"ente
autori3ados por el &irector, tendr:n el car:cter de "inistros de .e, para todos los
e.ectos de este 1digo y las #eyes tributarias y en los procesos por delitos que
digan relacin con el cu"pli"iento de obligaciones tributarias.
#as 8nstituciones obligadas a proporcionar in.or"acin al =.8.8. y del registro en
que se dejar: constancia de los servicios prestados por los pro.esionales.
ARTMCULO JGB.- #os .uncionarios fscales, se"ifscales, de instituciones
fscales y se"ifscales de ad"inistraciones autno"as y "unicipales, y las
autoridades en general, estar:n obligados a proporcionar al =ervicio todos los
datos y antecedentes que ;ste solicite para la fscali3acin de los i"puestos.
1uando as/ lo deter"ine el =ervicio de 8"puestos 8nternos, las instituciones
fscales, se"ifscales, "unicipales, organis"os de ad"inistracin autno"a y
las e"presas de todos ellos, co"o asi"is"o, las personas que deban llevar
contabilidad, deber:n "antener un registro especial en el que se dejar:
constancia de los servicios pro.esionales u otros propios de ocupaciones
lucrativas, de que to"en conoci"iento en ra3n de sus .unciones, giro o
actividades propias. Este registro contendr: las indicaciones que el =ervicio
deter"ine, a su juicio exclusivo.
Este ARTMCULO JJB del 1digo Tributario es relacionado con el &#D>*', sobre
8.A.4. y se refere a los contribuyentes obligados a e"itir .acturas o boletas.
ARTMCULO JJB.- Estar:n obligadas a e"itir .acturas las personas que a
continuacin se indican, por las trans.erencias que e.ecten y cualquiera que
sea la calidad del adquirente:
8ndustriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la #ey
sobre 8"puesto a las Aentas y =ervicios9 y
8"portadores, distribuidores y co"erciantes "ayoristas.
6o obstante, cuando estos contribuyentes tengan estableci"ientos, secciones o
departa"entos destinados exclusiva"ente a la venta directa al consu"idor,
podr:n e"itir, en relacin a dichas trans.erencias, boletas en ve3 de .acturas.
=in perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la #ey sobre 8"puesto
a las Aentas y =ervicios, la &ireccin podr: exigir el otorga"iento de .acturas o
boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o trans.erencia que directa o
indirecta"ente sirva de base para el c:lculo de un i"puesto y que aquella
1D
deter"ine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos
docu"entos deban reunir. 4si"is"o, trat:ndose de contribuyentes de di./cil
fscali3acin, la &ireccin podr: exigir que la boleta la e"ita el benefciario del
servicio o exi"ir a ;ste de e"itir dicho docu"ento, sie"pre que sustituya esta
obligacin con el cu"pli"iento de otras .or"alidades que resguarden
debida"ente el inter;s fscal y se trate de una prestacin ocasional que se haga
co"o ":xi"o en tres d/as dentro de cada se"ana. !or los servicios que presten
los re.eridos contribuyentes de di./cil fscali3acin, no ser: aplicable la retencin
del i"puesto prevista en el n"ero * del 4rt/culo @GI de la #ey sobre 8"puesto
a la <enta, cuando la re"uneracin por el total del servicio correspondiente no
exceda del '+F de una 2nidad Tributaria %ensual vigente al "o"ento del pago.
#a &ireccin deter"inar:, en todos los casos, el "onto "/ni"o por el cual deban
e"itirse las boletas. Estos docu"entos deber:n e"itirse en el "o"ento "is"o
en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que "otiva su e"isin y
estar:n exentos de los i"puestos establecidos en la #ey sobre 8"puestos de
Ti"bres, Esta"pillas y !apel =ellado.
En aquellos casos en que deba otorgarse .acturas o boletas, ser: obligacin del
adquirente o benefciario del servicio, exigirlas y retirarlas del local o
estableci"iento del e"isor.
#os Kancos, 8nstituciones, 6otarios y otros deben exigir el cu"pli"iento del
pago de los i"puestos en operaciones que realicen.
ARTMCULO JCB.- El Kanco 1entral, el Kanco del Estado, la 1orporacin de
7o"ento de la !roduccin, las instituciones de previsin y, en general, todas las
instituciones de cr;dito, ya sean fscales, se"ifscales o de ad"inistracin
autno"a, y los bancos co"erciales, para tra"itar cualquiera solicitud de
cr;dito o pr;sta"o o cualquiera operacin de car:cter patri"onial que haya de
reali3arse por su inter"edio, deber:n exigir al solicitante que co"pruebe estar
al d/a en el pago del i"puesto global co"ple"entario o del i"puesto nico
establecido en el 6I B del 4rt/culo G*I de la #ey sobre 8"puesto a la <enta. Este
lti"o certifcado deber: ser extendido por los pagadores, habilitados u ofciales
del presupuesto por "edio de los cuales se e.ecte la retencin del i"puesto.
I<ual o-li<aci:n )'#ar& #o-r' lo# Notario# r'#)'cto d' la# '#critura#
)3-lica# o )rivada# que se otorguen o autoricen ante ellos relativas a
convenciones o contratos de car:cter patri"onial, excluy;ndose los
testa"entos, las que contengan capitulaciones "atri"oniales, "andatos,
"odifcaciones de contratos que no au"enten su cuant/a pri"itiva y de":s que
autorice el &irector. Exceptu:ndose, ta"bi;n, las operaciones que se e.ecten
por inter"edio de la 1aja de 1r;dito !rendario y todas aquellas cuyo "onto sea
in.erior al quince por ciento de un sueldo vital anual.
Trat&ndo#' d' )'r#ona# jurdica#! se exigir: el cu"pli"iento de estas
obligaciones respecto del i"puesto a que se referen los n"eros ,, G y ' del
4rt/culo *+I de la #ey de la <enta, con exclusin de los 4gentes de 4duanas y
de los 1orredores de !ropiedades cuando estos est;n obligados a cualquiera de
estos tributos.
!ara dar cu"pli"iento a este 4rt/culo, bastar: que el interesado exhiba el recibo
de pago o un certifcado que acredite que est: acogido, en su caso, al pago
"ensual indicado en el inciso pri"ero, o que se encuentra exento del i"puesto,
o que est: al d/a en el cu"pli"iento de convenios de pago, debiendo la
institucin de que se trate anotar todos los datos del recibo o certifcado.
El Banco C'ntral d' C;il' no autori3ar: la adquisicin de divisas
correspondientes al retiro del capital yQo utilidades a la e"presa extranjera que
1G
ponga t;r"ino a sus actividades en 1hile, "ientras no acredite haber cu"plido
las obligaciones establecidas en el 4rt/culo OCI del 1digo, incluido el pago de
los i"puestos correspondientes devengados hasta el t;r"ino de las operaciones
respectivas.
@. 7ETERAINACIQN 7E LA OBLIGACIQN TRIBUTARIA
Es establecer si se verifc o no el hecho gravado descrito en la ley, y verifcar si ha
nacido y a cu:nto asciende el i"puesto a pagar. $!roceso declarativo-
1o"o la obligacin es indeter"inada, requiere que la persona incurra en una
situacin deter"inada y poder deter"inar la cantidad con la que ser: gravada.
#a deter"inacin de la obligacin tributaria se puede defnir co"o: Racto o
conjunto d' acto# '(anado# d' lo# )articular'#! d' la ad(ini#traci:n o d'
a(-o# coordinada('nt' d'#tinado a '#ta-l'c'r 'n cada ca#o )articular la
con9<uraci:n d'l )r'#u)u'#to d' ;'c;o! la ('dida d' lo i()oni-l' u 'l
alcanc' cuantitativo d' la o-li<aci:nR.
En nuestro siste"a tributario hay distintos procedi"ientos para deter"inar la
obligacin.
#a que hace la propia ley y el contribuyente.
#a que hace la justicia.
#a que se hace conjunta"ente por el contribuyente y el =88 $la ":s nor"al-.

La *u' ;ac' la l'..
E# la l'. la *u' #'Iala 'l i()u'#to a )a<ar. 2on a*u'llo# i()u'#to# d'
#u(a 9ja. Es "uy excepcional, d:ndose en ciertos i"puestos de la #ey de
Ti"bres y Esta"pillas $cheque, cargo o trans.erencia-.
>'c;a )or la ju#ticia.
E8i#t'n ca#o# '#)'c9co# d'ntro d'l C:di<o Tri-utario.
a- A#i<naci:n '# )or cau#a d' (u'rt' . donacion'# S L'. NS 1D.1G1 el
i"puesto lo deter"ina la justicia $previo in.or"e del =88-. !rocedi"iento de
recla"o 4rt. B'' 1.T. 4ctual"ente derogado por el art/culo BC, de la #ey 6I
BC.C+,, publicada en el diario Ofcial de B+ de octubre de *++,. El art/culo *,
de la "encionada ley, establece que esta "odifcacin co"en3ar: a regir
seis "eses despu;s de su publicacin en el &iario Ofcial. $B+ de abril de
*++G-. #a disposicin anterior a la "odifcacin el 8"puesto a las Herencias y
&onaciones era deter"inada segn ;l 4<TJ12#O B'' del 1.T. $derogado- por
la justicia. #a ley que regula este i"puesto es la 6I BO.*@B que en su
4<TJ12#O G> se)ala la .or"a en que se debe deter"inar el i"puesto y ;l
art/culo GC se)ala que ese i"puesto debe ser aprobado conocer en B(
instancia, todo asunto relacionado con este judicial"ente previo in.or"e del
=88. Tl art/culo BB@ del 1digo Tributario, establece que es co"petente para
i"puesto, el jue3 de letras en lo civil que haya conocido o debe conocer la
posesin e.ectiva de la herencia del causante o el del do"icilio del causante.
#o "is"o se)alan los 4<TJ12#O BG> del 1.O.T. y C'' del 1.1. &e acuerdo al
4<TJ12#O B'' del 1digo Tributario, inciso BI, si la representacin judicial
establece un i"puesto distinto al propuesto por el =88., se deber: notifcar
personal"ente o por c;dula al &irector <egional. =i la deter"inacin es la
"is"a, se notifca por el Estado &iario. 1ontra esa resolucin hay recursos.
Ella es apelable y procede el recurso de casacin contra la sentencia de *(
instancia. !la3o para interponer es de B' d/as desde la notifcacin. A )artir
d' la d'ro<aci:n d'l artculo 1@@B d'l C:di<o Tri-utario! El I()u'#to
1J
a la# >'r'ncia# . 7onacion'# '# d't'r(inado )or 'l 2'rvicio d'
I()u'#to# Int'rno# T 7'claraci:n . Pa<o #i(ult&n'o. Plao 7o# aIo#
a contar d'#d' la ='c;a d'l =all'ci(i'nto d'l cau#ant'. %'ncido '#'
)lao #' )a<an int'r'#'# . (ulta#.

b- L'. d' Ti(-r'# . E#ta()illa# ,7L 6?G@/ 1ualquier duda respecto de los
i"puestos a pagarse por esta ley, ser: resuelta por jue3 co"petente $4rt.
B'> 1.T.- BB> 1.T. Mue3 co"petente. Esta situacin se da en aquellos casos
en que los contribuyentes tengan alguna duda sobre la aplicacin de este
i"puesto. En general, tiene la caracter/stica de no ser contencioso y en caso
de discon.or"idad a lo que resuelva el jue3 puede pasar a ser contencioso.
El jue3 co"petente es el de letras en lo civil del lugar donde se otorguen el
instru"ento o se solicite la autori3acin o protocoli3acin del re.erido
docu"ento. En los de":s casos en los do"icilios de los contribuyentes. !ara
poder acceder al tribunal hay que tener un inter;s pecuniario y actual. El
tribunal .rente a la solicitud puede pedir un in.or"e al =88., el cual debe ser
evacuado en un pla3o de O d/as. 1onsider:ndose al =88, co"o parte para
todos los e.ectos jur/dicos. 1on el in.or"e el tribunal dicta sentencia que
debe notifcarse al contribuyente, al =88 y al 1onsejo de &e.ensa del Estado.
1ontra esa sentencia se puede apelar y contra la sentencia de *( instancia
cabe el recurso de casacin. Hay casos en que no se puede intentar este
procedi"iento y son:
i- En todos aquellos casos en que deban pagarse este i"puesto en
juicios y gestiones ante tribunales.
ii- Ta"poco se reali3a si el i"puesto ya se pag. 1orresponder: el
procedi"iento de recla"acin.
iii- 1uando antes de consultar el tributo el =88., Hubiere hecho una
liquidacin $se usa recla"o-.
c- R'cla(o d' Aval3o# d' Bi'n'# Rac'#. Tiene que ver con el i"puesto
territorial o contribucin de bienes ra/ces, el cual se aplica sobre la base del
avalo del bien ra/3 y lo que .acultan los art/culos BGCI al B'GI del 1digo
Tributario, es la posibilidad de recla"ar contra el avalo, esto es, la base
i"ponible. El pla3o para recla"ar es dentro del "es siguiente en que se
exhiben los roles de reavalo. Ta"bi;n puede haber pla3o especial de ,+
d/as cuando se trate de contribuyentes espec/fcos $cuando se le notifca por
carta el nuevo avalo-. !ueden apelar o recla"ar tanto el contribuyente o a
%unicipalidad. =lo se puede recla"ar deter"inados errores co"etidos en
estos avalos- art/culo BGCI del 1digo Tributario. 1onoce de este recla"o el
&irector <egional. #a sentencia es apelable ante tribunales especiales de
al3ada que est:n co"puestos por el %inistro de 1orte, 4rquitectos, etc.

El contri-u.'nt'.
#a .or"a de deter"inacin conjunta de la obligacin por el =88 y el
contribuyente. 1o"prende tres etapas:
B- &eclaracin9
*- #iquidacin9 y
,- Niro.
Al<uno# autor'# a<r'<an co(o 'ta)a al )a<o! pero ;ste es ":s bien
un "odo de extinguir la obligacin tributaria.
1C
4ntigua"ente el contribuyente hacia la declaracin de i"puestos se)alando
los hechos gravados, en que hab/a incurrido. El =88 con ella deter"inaba el
i"puesto y e"it/a un giro.
Hoy d/a el contribuyente al hacer la declaracin, se)ala el hecho gravado, los
valora, liquida el i"puesto $hacer de un bien lo ":s .:cil"ente transable en
dinero-, ade":s lo paga. Todo esto, es lo que el =88. <ecibe, estudia y
fscali3a, pudiendo estar de acuerdo o sino, reliquida.
E# la r'<la <'n'ral. Todo contribuyente est: obligado a deter"inar
i"puestos "ediante la declaracin de i"puestos.
ELEAENTO2 BA2ICO2
a. #a declaracin se deben hacer en .or"ularios e"itidos por el =88 y la .alta de
ellos no exi"e al contribuyente de su obligacin.
b. =e deben hacer de acuerdo a las instrucciones que i"parta el =88. $4rt/culo
*CI-.
c. &eben presentarse en la .echa que la respectiva ley indica. El 1digo
Tributario no tiene nor"a general y deber: aplicarse lo dispuesto por cada
i"puesto espec/fco. Hoy est:n uni.or"ados dependiendo de si se trata de
i"puesto anual o "ensual.
7'claracion'# )r'via# o )r'#u)u'#to# d' la d'claraci:n d'
i()u'#to#.
&eclaracin de inscripcin en el <egistro <2T.
&eclaracin de inicio de actividades.
7'claracion'# durant' 'l Ciclo d' %ida d'l Contri-u.'nt'.
Ti"braje de #ibros, 7acturas, Nu/as de &espacho, boletas, etc.
AEN2UAL. =e deben declarar y pagar hasta el d/a B* del "es siguiente a
aquel en que ocurrieron los hechos gravados. Ej'()lo+ 8.A.4., 8"puesto
Enico a los Trabajadores, etc.
Ese pla3o para presentar las declaraciones puede prorrogarse por el &irector
<egional o por el !residente de la <epblica.
a. 7ir'ctor R'<ional! puede ser ":xi"o de cuatro "eses, salvo
cuando se trata del 8"puesto a la <enta y el contribuyente se
encuentra en el extranjero, donde puede otorg:rsele "ayor pla3o.
4<TJ12#O ,BI del 1digo Tributario.
b. Pr'#id'nt' d' la R')3-lica! es una prrroga general para todos los
contribuyentes y ade":s se entiende para el pago del i"puesto.
4<TJ12#O ,OI del 1digo Tributario por lo que no generar: reajustes
ni intereses.
c. #a prrroga ta"bi;n puede dar#' )or #ituacion'# l'<al'#! co"o
cuando el pla3o ven3a un s:bado, .eriado o el ,B de dicie"bre
$7eriado bancario-. =e entender: hasta el d/a h:bil siguiente.
d. =e puede autori3ar a los contribuyentes para que declaren en .or"a
distinta al papel, su"inistrando su lectura por "edios tecnolgicos.
Ej'()lo+ ED"ail, 8nternet, 1elular, etc.
1K
e. Munto con las declaraciones se deben aco"pa)ar todos los
antecedentes y docu"entos que la ley y el =88 exijan, quedando a
disposicin del =88 cada ve3 que se necesitan. $7uturas
fscali3aciones-.

&eclaraciones Muradas de retenciones, retiros, gastos recha3ados, etc.
ANUAL+ =e debe declarar en el "es de abril del a)o siguiente de aquel en
que ocurren los hechos gravados. Ej'()lo+ Nlobal 1o"ple"entario, el
8"puesto de !ri"era 1ategor/a.
1on.eccin de 1ontabilidad, #ibros 1aja, &iario, %ayor, 8nventarios y
Kalances, #ibro 7.2.T., con.eccin de 8nventarios, etc.
7'claraci:n )o#t'rior.
&eclaracin de t;r"ino de giro. 4rt. OC 1.T. 4viso por escrito que se da al =88
de haber cesado en la actividad, con la fnalidad de que aqu;l to"e
conoci"iento y deje de considerarlo co"o contribuyente, por lo "enos, de
dicha actividad.
=e debe presentar dentro del pla3o de * "eses contados desde que se puso
t;r"ino a la actividad o giro.
1onjunta"ente con la declaracin, se debe presentar un K4#461E 7864# que
co"prende el per/odo que va desde el BI de enero hasta el d/a de t;r"ino
$excepcin al principio contable de anualidad D segn se ver:-.
&ebe pagar todos los i"puestos que resulten del balance hasta el t;r"ino
de giro.
E8c')cion'# )ara NO 7AR avi#o d' t$r(ino d' <iro.
E"presario individual que se convierte en sociedad de cualquier naturale3a,
sin poner t;r"ino a su giro. Es necesario que la sociedad se haga
#olidaria('nt' r'#)on#a-l' en la escritura social de todos los i"puestos
adeudados por el e"presario individual.
!or otra parte, la trans.or"acin de sociedades es el ca"bio de especie o tipo
social e.ectuado por re.or"a de estatutos, subsistiendo la personalidad
jur/dica. 4rt. >? 6? B, 1.T.
En esta hiptesis no hay t;r"ino de giro.
0u#i:n d' #oci'dad'#: 4rt. CCI #ey de =ociedades 4nni"as: La 0u#i:n
consiste en la reunin de dos o ":s sociedades en una sola que las sucede en
todos sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan la totalidad del
patri"onio y accionistas de los entes .usionados. Tanto la .usin per.ecta co"o
la i"per.ecta est:n exceptuadas de cu"plir con el aviso de t;r"ino de giro
R'*ui#ito#.
Uue la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable de todos los
i"puestos que se adeudaren por la #oci'dad a)ortant' o =u#ionada en la
respectiva escritura de aporte o .usin, a trav;s de una cl&u#ula d'
r'#)on#a-ilidad tri-utaria.
11
Uue la sociedad que desaparece o se disuelve e.ecte un -alanc' d'
t$r(ino d' <iro! y la sociedad que se crea o subsiste debe pagar los
i"puestos correspondientes a la #ey 8"puesto a <enta, dentro de los dos
"eses, y los de":s i"puestos dentro de los pla3os legales.
Nor(a# d' r'#<uardo.
Art. DJB C.T. inc. 9nal+ Obligacin de los contribuyentes de poner en
conoci"iento del =88 las "odifcaciones i"portantes de los datos y
antecedentes del .or"ulario de iniciacin de actividades.
Art. DCB C.T. inc. 9nal+ 6o podr: reali3arse dis"inucin de capital en las
sociedades sin autori3acin previa del =88. #a sancin no es la nulidad del acto
$4rt. B+>I 1.T-.
7'claraci:n.
&eter"inacin de la obligacin tributaria por el contribuyente.
0or(alidad'# ,Art#. 1CB . 6KB C.T./
2ol'(n'! por escrito y bajo jura"ento $o por otros "edios-.
2' )r'#'nta 'n =or(ulario# '#)'cial'#! ante entes autori3ados por el
%inisterio de Hacienda: Kancos e instituciones fnancieras.
Plao#+

7acultad del &irector <egional para prorrogar pla3os de presentacin de la
declaracin de i"puestos $4rt. ,BI y ,OI inciso fnal-. NO exi"e de
obligacin de pagar reajuste.
Art. 6DB inc 1S C.T. 7acultad del !residente de la <epblica para fjar y
"odifcar las .echas de declaracin y pago de los diversos i"puestos
$&ecreto =upre"o %inisterio de Hacienda-.
Art. 6DB inc 6S C.T. !rrroga auto":tica del pla3o de declaracin y pago:
cuando ven3a en d/a .eriado, d/a s:bado o el ,B de dicie"bre, ;ste se
entender: prorrogado hasta el pri"er d/a h:bil siguiente.
Pa<o =u'ra d' )lao+ 4rt. ', del 1.T.:
=e aplica:
Int'r$# (oratorio o )'nal B,'F "es o .raccin.
R'aju#t'+ au"ento 8.!.1. lti"o d/a del segundo "es que precede al
venci"iento del pago del i"puesto y el lti"o d/a del segundo "es que
precede a su pago. 8nciso *? los i"puestos pagados .uera de pla3o, pero
dentro del "is"o "es calendario de su venci"iento, no ser:n objeto de
reajuste, sin considerar la prrroga
=e debe declarar bas:ndose en las nor"as tributarias correspondientes
$4rt. B@I 1.T. contabilidad fdedigna-
Conta-ilidad
Princi)io#+
11
G'n'ralidad+ 4rt. BO inc. B? 1.T. &ebe ser llevada de acuerdo a un
siste"a contable general"ente aceptado y reconocido por la ciencia
contable.
%'racidad+ &ebe reVejar en .or"a clara el "ovi"iento y resultado de los
negocios, por lo tanto, debe ser fdedigna, clara y verdadera.
Con#i#t'ncia+ =e debe e"plear un siste"a contable de "anera
continuada o "antener consistencia en la deter"inacin de las
di.erentes partidas.
Anualidad+ #os balances deben presentarse dentro de un a)o calendario
y deben co"prender un per/odo de B* "eses. $Excepto t;r"ino de giro e
iniciacin actividades-.
7'v'n<aci:n+
#as rentas deben contabili3arse devengadas y los gastos adeudados $4rt.
BO inc. C? 1.T.-.
R'<la# d' conta-ilidad+
a. #os libros de contabilidad deber:n ser ll'vado# 'n l'n<ua
ca#t'llana.
b. #os contribuyentes llevar:n la contabilidad, presentar:n sus
declaraciones y pagar:n los i"puestos que corresponda 'n (on'da
nacional. Excepciones. 4rt. B> 1.T.: &irector <egional puede
autori3ar llevar contabilidad en la "is"a "oneda que se obtengan
las rentas o se realicen operaciones gravadas9 En casos califcados,
cuando el capital ha sido aportado en "oneda extranjera o la "ayor
parte de su "ovi"iento sea en esa "oneda, puede autori3ar el
&irector <egional.
c. #os contribuyentes obligados a llevar contabilidad, junto con sus
declaraciones presentar:n los -alanc'# . co)ia# d' lo#
inv'ntario# con la 9r(a d' un contador. $4rt. ,'I 1.T.-
d. #os libros de contabilidad deben #'r con#'rvado#! junto con la
docu('ntaci:n corr'#)ondi'nt'! "ientras est; pendiente el
pla3o que tiene el =88 para la revisin de las declaraciones. $!la3o de
prescripcin art. *++I y *+BI 1.T. , a O a)os W au"ento-.
e. El )'#o o car<a d' la )ru'-a d' la# d'claracion'# r'ca' #o-r'
'l contri-u.'nt' 4rt. *BI 1.T. El =88 no puede prescindir de los
antecedentes aportados por el contribuyente salvo que los califque
de no fdedignos.
.. P'r#ona# o-li<ada# a )r'#tar d'claraci:n cuando #on citada#
$4rt. ,GI 1.T.-, contribuyente, los que hayan fr"ado la declaracin,
t;cnicos y asesores que hayan participado en su con.eccin, socios o
ad"inistradores de sociedades, y en caso de =4, presidente, gerente,
directores.
Por la Ad(ini#traci:n ,2II/+
2na ve3 presentada la declaracin de i"puestos, el =88 la revisa haciendo uso
de todos los "edios legales para co"probar la exactitud de esta declaracin
16
y para obtener las in.or"aciones y antecedentes relativos a los i"puestos
que se adeuden o pudieren adeudarse. $4rt. O,I inc B? del 1.T.-
El =88 tiene .acultades para exa"inar y revisar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes dentro de los pla3os de prescripcin. $4rt. 'CI 1.T.-.
El 2II d't'r(ina la o-li<aci:n tri-utaria a trav$# d'+
1itacin.
#iquidacin.
Niro.

Citaci:n d'l Art. D6B C.T.
Conc')to+ Es un tr:"ite, general"ente voluntario por parte de la
4d"inistracin, que consiste en la co"parecencia del contribuyente ante
el =88 para una .echa deter"inada, dentro de un "es, prorrogable por una
ve3 hasta otro "es.
O-j'tivo#+ Uue el contribuyente presente una declaracin o"itida,
rectifque, aclare, a"pl/e o confr"e la declaracin anterior.
E='cto# <'n'ral'#+
2' r'alia la d't'r(inaci:n d' la o-li<aci:n tri-utaria $4rt. OGI 1.T.
#iquidacin-, sea que concurra o no el contribuyente a la citacin.
Au('ntan )lao# d' )r'#cri)ci:n! que co"ien3an a correr desde la
expiracin del pla3o legal en que debi e.ectuarse el pago, respecto de
los i"puestos derivados de las operaciones que se indiquen
deter"inada"ente en la citacin. 4u"enta en , "eses $4rt. *++I inc ,?
1.T.- desde que se cite al contribuyente. =i se prorroga el pla3o, se
au"enta de la "is"a "anera.
O-li<aci:n d' citar+ #ey establece co"o tr&(it' )r'vio $si se o"ite,
los tr:"ites posteriores son nulos-.
Est: en el 4rt/culo O,I del 1digo Tributario, y la pode"os defnirla: co"o
el tr:"ite por el cual el =88, lla"a a un contribuyente para que este
presente una declaracin no presentada, rectifque la presentada, o la
aclare, la a"pliara, o la confr"e, art/culo O,I inciso segundo del 1digo
Tributario. #a citacin es un tr:"ite .acultativo del =88., es una .acultad
del servicio para citar a cualquier contribuyente.
6o obstante que sea una .acultad del =88, esta obligado a citarlo, para
poder reliquidar un i"puesto. Hay tres casos en que no le puede hacer
una reliquidacin si no lo cit previa"ente:
1uando el contribuyente no ha presentado su declaracin estando
obligado ha hacerlo9 en el art/culo **I del 1digo Tributario, se refere a
1ontribuyentes que no declaran, el =.8.8. podr: fjar los i"puestos.
1uando el contribuyente tiene antecedentes, docu"entos o
declaraciones que han sido califcados co"o no fdedignos9 en el art/culo
*BI inciso segundo, del 1digo Tributario, se refere a que: El =88 no podr:
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos
pro el contribuyente y liquidar otro i"puesto que el que de ellos sean
fdedignos. En tal caso, el =ervicio, previos los tr:"ites establecidos en
los art/culos O,I y OGI 1.T., practicar: las liquidaciones o reliquidaciones
1?
que procedan, tasando la base i"ponible con los antecedentes que obren
en su poder. !ara obtener que se anule o "odifque la liquidacin o
reliquidacin, el contribuyente deber: desvirtuar con pruebas sufcientes
las i"pugnaciones del =ervicio, en con.or"idad a las nor"as pertinentes
del #ibro tercero. En concordancia con el art/culo BOC> del 1digo 1ivil.
E# 'l ca#o d'l ARTMCULO 1GB inci#o #'<undo! del 1digo Tributario,
se refere: 1uando para otros e.ectos tributarios sea necesario separar o
prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no
est; obligado a llevar una contabilidad separada, el =ervicio pedir: a ;ste
los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedi"iento
conte"plado en el 4rt/culo O,I. 4 .alta de antecedentes o si ellos .ueren
inco"pletos, el =ervicio har: directa"ente la separacin o prorrateo
pertinente.
E# 'l t)ico ca#o d' lo# contri-u.'nt'# *u' d'#arrollan
actividad'# (i8ta#! con in<r'#o# a='cto# . '8'nto#. !or eje"plo en
"ateria de 8.A.4. cuando hay ventas nacionales e i"portadas. Otro caso
el de los arriendos &7#D* $exentos- y otros arriendos $a.ectos-9 en los dos
van haber gastos, que separar o prorratear.
PLAZO 7E LA CITACIQN+ El art/culo O,I inciso segundo, del 1digo
Tributario, respecto a los pla3os para su respuesta y de la prrroga, nos
se)ala que: El "'=' d' la O9cina r'#)'ctiva d'l 2'rvicio )odr& citar
al contri-u.'nt' )ara *u'! d'ntro d'l )lao d' un ('#! )r'#'nt'
una d'claraci:n o r'cti9*u'! aclar'! a()l' o con9r(' la
ant'rior. =in e"bargo, dicha citacin deber: practicarse en los casos en
que la #ey la estable3ca co"o tr:"ite previo. 4 solicitud del interesado
dicho .uncionario podr: a"pliar este pla3o por una sola ve3, hasta por un
"es. Esta .acultad podr: ser delegada en otros Me.es de las respectivas
ofcinas.
#a citacin producir: el e.ecto de au"entar los pla3os de prescripcin en
los t;r"inos del inciso ,I del 4rt/culo *++I, del 1digo Tributario,
respecto de los i"puestos derivados de las operaciones que se indiquen
deter"inada"ente en ella.
E0ECTO2 7E LA CITACIQN+ tiene b:sica"ente dos e.ectos:
4u"enta el pla3o de prescripcin de la accin del fsco para fscali3ar al
contribuyente, en tres "eses, 4<TJ12#O *++I inciso pri"ero, del 1digo
Tributario, pero ade":s puede au"enta por el "is"o tie"po de la
prrroga que se le dio al contribuyente para contestar la citacin.
#os pla3os anteriores se entender:n au"entados por el t;r"ino de tres
"eses desde que se cite al contribuyente, de con.or"idad al 4rt/culo O,I
o a otras disposiciones que estable3can el tr:"ite de la citacin para
deter"inar o reliquidar un i"puesto respecto de los i"puestos derivados
de las operaciones que se indiquen deter"inada"ente en la citacin. =i
se prorroga el pla3o con.erido al contribuyente en la citacin respectiva
se entender:n igual"ente au"entados, en los "is"os t;r"inos, los
pla3os se)alados en este 4rt/culo.
#as acciones para perseguir las sanciones de car:cter pecuniario y otras
que no accedan al pago de un i"puesto, prescribir:n en tres a)os
contados desde la .echa en que se co"eti la in.raccin
=e .aculta al =88, para tasar la base i"ponible si el contribuyente no
cu"ple con los requeri"ientos que el =88, esta haciendo al citarlo. #e tasa
la base i"ponible con los antecedentes de que disponga. El 4<TJ12#O
1@
OGI, del 1digo Tributario, se refere a la .acultad de tasar la base
i"ponible de los i"puestos.
Art. 11B C.T. 1ontribuyente no presente declaracin, estando obligado a
hacerlo.
Art. 11B C.T. En caso de que los libros, docu"entos o antecedentes no
sean fdedignos, el =88 debe citar al contribuyente.
Art. 1GB inc. 1S C.T. &entro de la declaracin sea necesario separar o
prorratear ciertos ingresos o gastos que correspondan a distintos
reg/"enes tributarios y el contribuyente no est; obligado a llevar
contabilidad separada.
La Li*uidaci:n Art. D?B C.T.

E# 'l )ri('r '='cto d' la citaci:n al contri-u.'nt'. =i el
contribuyente no asiste o no se adecua a la observacin que reali3a el
=88, ;ste procede por s/ "is"o a e.ectuar la liquidacin de i"puesto.
Nor(a# *u' r'<ulan la li*uidaci:n d' i()u'#to+
2na ve3 entregados los antecedentes que correspondan a la declaracin
el =88 podr: revisar o fscali3arla, pudiendo establecer di.erencias
respecto a lo declarado por ese contribuyente, en cuyo caso le har: una
liquidacin.
#o "is"o ocurrir: si el contribuyente no ha presentado su declaracin
estando obligado a hacerlo.
#a liquidacin son docu"entos escritos donde se indican las partidas
o"itidas, su valor y el i"puesto que corresponde pagar por ellos
agregando los intereses, reajustes y "ultas.
En la liquidacin hecha al contribuyente se le co"unica que hab/a
o"itido deter"inadas partidas y que esas partidas ten/an valores
deter"inados, se)alaban cu:les eran los valores de esas partidas y los
i"puestos que correspond/a pagar con los intereses, "ultas y reajustes.
!ara los e.ectos de fscali3ar al contribuyente y deter"inar si la
declaracin y la liquidacin hecha por el contribuyente es verdadera el
=88, tiene a"plias .acultades, todas las .acultades.
!or otra parte, en el 4rt/culo O+I, inciso pri"ero, del 1digo Tributario,
da nor"as respecto: &el exa"en de los inventarios, balances, libros de
contabilidad y otros.
4qu/ se han dado algunos litigios, recursos de proteccin, en que el =88,
ha ganado, porque e.ectiva"ente a trav;s del exa"en de cualquier
docu"ento, va a poder en algn caso, hacer enlace para deter"inar el
i"puesto.
El =88, igual puede hacer incautaciones, sellar cajones o exa"inar algunas
cosas privadas que pueden dar una evasin de i"puestos. =i el
contribuyente se ve a.ectado va a presentar un recurso de proteccin.
=er: la 1orte de 4pelaciones la que resolver:. #a ley de da al =88 a"plias
.acultades.
El inciso segundo de este art/culo O+I del 1digo Tributario, nos se)ala:
que el &irector <egional podr: disponer que los contribuyentes presenten
1D
en los casos que ;l deter"ine un Estado de =ituacin, y ade":s puede
exigir que ese estado de situacin incluya los valores de costos, .echa de
adquisicin de los bienes, que especifque el &irector <egional.
6o se incluir:n en el Estado de =ituacin los bienes personales del
contribuyente.
#uego la con.eccin o "odifcacin de inventarios, en la cual puede ser
presenciadas por .uncionarios del =88., lo que a la ve3 pueden hacer un
inventario paralelo, para poder cotejarlos. 6o pueden a.ectar el buen
.unciona"iento del negocio, antes las di.erencias que pudieren existir
entre a"bos inventarios y co"o los fscali3adores son "inistro de .e, son
ellos los que prevalecen, la ley les da un nivel superior a su fscali3acin
de la que puede hacer el contribuyente. !or eje"plo: es co"o el caso en
que un carabinero le saca un parte a un conductor, le van a creer al
carabinero por ser un testigo abonado. El objeto de hacer un inventario
es porque tiene que ver "ucho con las "ercader/as, para el 8A4 y la
<E6T4 el inventario es i"portante, para deter"inar los i"puestos.
Eje"plo, .acturas .alsas, en <E6T4, los costos directos del contribuyente,
por lo tanto el inventario viene a jugar un rol i"portante para esos
e.ectos.
El uso de la .uer3a pblica, el &irector <egional, puede ordenar ta"bi;n
que este inventario se con.ronte con el auxilio de la .uer3a pblica y este
auxilio de la .uer3a pblica se concede de in"ediato sin ":s tr:"ite que
la exhibicin de la orden que decreta la con.eccin del inventario, la
decreta el &irector <egional, no pasa por la Musticia Ordinaria, lo "is"o
ocurre con los juicios ejecutivos de la Tesorer/a, cuando va el .uncionario
de la tesorer/a a e"bargar bienes, si se opone al e"bargo, no pasa lo
"is"o que en un juicio ejecutivo de la justicia ordinaria, hay que
presentar un escrito para solicitar el auxilio de la .uer3a pblica, ac: se
va directo a carabineros, y el auxilio es otorgado en el acto.
1itar a cualquier persona, para la verifcacin de las leyes tributarias, el
servicio puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona
do"iciliada dentro de la jurisdiccin del servicio que la cite, para que
concurra a declarar, bajo jura"ento, sobre hechos, datos, de cualquier
naturale3a relacionadas con terceras personas, sola"ente se exi"en de
esto, los parientes porque es excusable el que "ientan y ta"bi;n
aquellos que tengan que guardar el secreto pro.esional, abogados,
contadores, etc. #a citacin es una obligacin ciudadana e incluso puede
ser con apercibi"iento bajo arresto. Ta"bi;n se pueden exi"ir de
declarar todas aquellas personas que tienen algn .uero y que por tanto
pueden declarar por ofcio, por eje"plo: %inistro de Musticia, etc.
4 propsito de la declaracin, ;l art/culo ,G del 1digo Tributario, nos
se)ala que est:n obligados a declarar, bajo jura"ento, sobre los puntos
contenidos en una declaracin los contribuyentes, los que hayan fr"ado
la declaracin y los t;cnicos y asesores que hayan intervenido en la
con.eccin, ta"bi;n puede recaer en los socios de una sociedad o los
directos de una sociedad anni"a, sie"pre pueden tener una
responsabilidad.
Caract'r#tica#+
E# d'clarativa.
E# )rovi#ional "ientras no se cu"plan los pla3os de prescripcin $4rt.
*'I 1.T.-, salvo cuando hubo recla"o y el &irector <egional se pronunci,
1G
y cuando ha habido ter"ino de giro y el =88 ha otorgado certifcado de
este hecho.
Ant'c'd'nt'# *u' d'-'n cont'n'r+
%onto de los tributos adeudados.
1uando proceda, el "onto de las "ultas en que haya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e
intereses por la "ora en el pago.
=e notifca por carta c'rti9cada $regla general-.
2ituacion'# 'n *u' 'l 2II )roc'd' auto(&tica('nt'
)r'#cindi'ndo d' la li*uidaci:n. ,Art. 1?B inc. ?S CT/.
8"puesto de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados
oportuna"ente.
1antidades que hubieran sido devueltas o i"putadas y en relacin con las
cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario.
Hui'-ra d'l contri-u.'nt'+ El =88 puede girar de in"ediato y sin otro
tr:"ite previo, todos los i"puestos adeudados por el .allido, sin perjuicio
de la verifcacin que deber: hacer el 7isco en con.or"idad a las reglas
generales.
Giro+
Conc')to+ Orden de pago a Tesorer/a Neneral de la <epblica o
notifcacin del =88 al contribuyente y a la Tesorer/a del "onto del tributo.
Es aquella orden de pago e"anada del =88, indicando el "onto de
i"puesto a pagar, con el detalle de los intereses, "ultas y reajustes,
nor"al"ente los i"puestos de recargo tienen "ultas.
Cu&l'# #on la# o)ortunidad'# 'n *u' 'l 2II! )u'd' <irar.
Cuando ;a.a tran#currido 'l )lao d' DK da# que tiene el contribuyente
)ara r'cla(ar una liquidacin . no lo ;a.a ;'c;o.
ARTMCULO 1?B.- Inci#o #'<undo+ =alvo disposicin en contrario, los i"puestos
deter"inados en la .or"a indicada en el inciso anterior y las "ultas respectivas,
se girar:n transcurrido el pla3o de sesenta d/as se)alado en el inciso ,I del
4rt/culo B*GI.
Cuando 'l r'cla(o ;a #ido =allado 'n )ri('ra in#tancia. 4qu/ hay recla"o
dentro de los O+ d/as, y se recha3a el recla"o tributario, el =88., queda .acultado
para girar los i"puestos, sin perjuicio de lo que se)ala el 4<TJ12#O BG@I del
1digo Tributario, se puede apelar de la sentencia de pri"era instancia, se va a
la 1orte de 4pelaciones, ah/ se presenta un escrito solicitando la suspensin del
juicio ejecutivo, o sea, la suspensin del cobro de los i"puestos por la Tesorer/a.
6or"al"ente la 1orte lo da por tie"po, nor"al"ente de tres hasta seis "eses.
=i se entabla un recurso de de 1asacin contra el .allo de segunda instancia,
ta"bi;n se puede pedir en la 1orte =upre"a suspensin del cobro de i"puestos
por la Tesorer/a.
ARTMCULO 1?B.- Inci#o #'<undo+ =in e"bargo, si el contribuyente hubiere
deducido recla"acin, los i"puestos y "ultas correspondientes a la parte
1J
recla"ada de la liquidacin, se girar:n slo una ve3 que la &ireccin <egional se
haya pronunciado sobre el recla"o o deba ;ste entenderse recha3ado de
con.or"idad al 4rt/culo B,'I o en virtud de otras disposiciones legales. !ara el
giro de los i"puestos y "ultas correspondientes a la parte no recla"ada de la
liquidacin, dichos i"puestos y "ultas se establecer:n provisional"ente con
prescindencia de las partidas o ele"entos de la liquidacin que hubieren sido
objeto de la recla"acin.
<especto a los recursos en contra la sentencia defnitiva de pri"era instancia y
del pla3o para interponerla.
ARTMCULO 16CB.- 1ontra la sentencia que .alle un recla"o o que lo declare
i"procedente o que haga i"posible su continuacin, slo podr:n interponerse
los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del pla3o de die3 d/as,
contados desde la notifcacin.
=i se interpusieron a"bos, deber:n serlo conjunta"ente, entendi;ndose la
apelacin en subsidio de la reposicin.
El t;r"ino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin
o rectifcacin que se dedu3ca de acuerdo con el 4rt/culo anterior.
#a resolucin que .alle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin
perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiaria"ente.
!roceder: ta"bi;n la apelacin contra las resoluciones que dispongan
aclaraciones, agregaciones o rectifcaciones a un .allo dictado por el &irector
<egional.
<especto al recurso de casacin contra la sentencia de segunda instancia.
ARTMCULO 1?@B.- El recla"ante o el 7isco podr:n interponer los recursos de
casacin en contra de los .allos de segunda instancia.
#os recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de
segunda instancia, se sujetar:n a las reglas contenidas en el T/tulo X8X del #ibro
Tercero del 1digo de !rocedi"iento 1ivil.
=er: causal para la interposicin del recurso de casacin en la .or"a, la o"isin
en el .allo de segunda instancia de consideraciones sobre el in.or"e a que se
refere el inciso *I del 4rt/culo B,'I.
Cuando 'l r'cla(o #' t'n<a )or r'c;aado 'n con=or(idad al ARTMCULO
16@B, es el caso en que el contribuyente
<especto a la fjacin del pla3o para dictar .allo.
ARTMCULO 16@B.- Aencido el pla3o para .or"ular observaciones al o los
in.or"es o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr: solicitar que
se fje pla3o para la dictacin del .allo, el que no podr: exceder de tres "eses.
Transcurrido el pla3o anterior sin que hubiere resuelto el recla"o, podr: el
contribuyente, en cualquier "o"ento, pedir se tenga por recha3ado. 4l .or"ular
esta peticin, podr: apelar para ante la 1orte de 4pelaciones respectiva, y en tal
caso el &irector <egional conceder: el recurso y elevar: el expediente, dentro
del pla3o se)alado en el 4rt/culo BG*I, conjunta"ente con un in.or"e relativo a
la recla"acin, el cual deber: ser to"ado en cuenta en los considerandos que
sirvan de .unda"ento al .allo de segunda instancia.
1C
E# a*u'l *u' #' )roduc' a )'tici:n d'l contri-u.'nt' d'ntro d'l )lao
d' lo# DK da# que ;ste tiene para recla"ar contra una liquidacin, podr:n
ta"bi;n girarse los i"puestos con anterioridad a las oportunidades se)aladas
en el inciso anterior.
<especto a las recla"aciones de las liquidaciones, giros, pagos o resoluciones D
&el pla3o y a"pliacin.
ARTMCULO 11?B.- $parte pertinente- El recla"o deber: interponerse en el
t;r"ino .atal de sesenta d/as, contado desde la notifcacin correspondiente.
1on todo, dicho pla3o .atal se a"pliar: a un a)o cuando el contribuyente de
con.or"idad con lo dispuesto en el inciso tercero del 4rt/culo *GI, pague la su"a
deter"inada por el =ervicio dentro del pla3o de sesenta d/as, contado desde la
notifcacin correspondiente.
<especto de las liquidaciones y giros de los i"puestos.
ARTMCULO 1?B.- $parte pertinente- 4 peticin del contribuyente podr:n
ta"bi;n girarse los i"puestos con anterioridad a las oportunidades se)aladas
en el inciso anterior.
El e.ecto que produce ;sta situacin es de au"entar el pla3o para recla"ar de
O+ d/as a 26 4YO, a contar desde la .echa de la notifcacin de las liquidaciones.
$no es una situacin nor"al, puede utili3arse co"o alternativa para hacer una
buena de.ensa del recla"o tributario-. El pago debe hacerse dentro de los O+
d/as que tiene el contribuyente para recla"ar de las liquidaciones.
En lo# ca#o# d' i()u'#to# d' r'car<o! r't'nci:n o tra#laci:n! que no
hayan sido declarados oportuna"ente. &e las liquidaciones y giros de los
i"puestos.
ARTMCULO 1?B.- $parte pertinente- En los casos de i"puestos de recargo,
retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportuna"ente, el =ervicio
podr: girar de in"ediato y sin otro tr:"ite previo, los i"puestos
correspondientes sobre las su"as contabili3adas, co"o ta"bi;n por las
cantidades que hubieren sido devueltas o i"putadas y en relacin con las cuales
se haya interpuesto accin penal por delito tributario.
E# 'l ca#o d' *ui'-ra d'l contri-u.'nt'. &e las liquidaciones y giros de los
i"puestos.
ARTMCULO 1?B.- $parte pertinente- En el caso de quiebra del contribuyente, el
=ervicio podr:, asi"is"o, girar de in"ediato y sin otro tr:"ite previo, todos los
i"puestos adeudados por el .allido, sin perjuicio de la verifcacin que deber:
e.ectuar el 7isco en con.or"idad con las nor"as generales.
Ao('nto 'n *u' #' '(it'. #o nor"al es que haya sido precedido de
liquidacin, salvo casos excepcionales que co"enta"os.
&entro del pla3o de O+ d/as que tiene el contribuyente para recla"ar, si ;ste no
interpuso recla"o.
1uando el contribuyente, dentro de los O+ d/as que tiene para recla"ar .or"ula
una recla"acin parcial o total:
R'cla(o )arcial+ El =88 puede e.ectuar giro por la parte no recla"ada.
6K
R'cla(o total+ =e podr: girar una ve3 que se haya notifcado la sentencia
dictada por &irector <egional en B? instancia, a pesar de apelaciones y otros
recursos.
El contri-u.'nt' )u'd' )'dir 'l <iro con ant'rioridad a '#to# )lao#, en
virtud de 4rt. *G inc. ,? 1.T. E.ectos que produce el giro dentro del pla3o de O+
d/as.
2' au('nta 'l )lao )ara r'cla(ar a 1 aIo 4rt. B*G 1.T.
#os intereses slo corren hasta la .echa de liquidacin, asi"is"o los reajustes.
D. EUTINCIQN 7E LA OBLIGACIQN TRIBUTARIA.
#a obligacin tributaria se extingue por los "odos de extinguir conte"plados en
el 1digo 1ivil.
R'(i#i:n d' la d'uda+
!or el principio de legalidad de la i"posicin slo se puede re"itir o
condonar una obligacin tributaria por "edio de una ley $4rt. O*I 6? B
1onstitucin !ol/tica de la <epblica-.
#a ad"inistracin $=88- slo puede re"itir intereses penales, sanciones
$"ultas-, pero 6O i"puestos. Ta"poco los reajustes porque es la propia
obligacin tributaria.
Con=u#i:n+
Opera excepcional"ente, cuando se rene la calidad de deudor y
acreedor en una "is"a persona. En caso de i"puesto herencia, cuando
el heredero es el 7isco.
Co()'n#aci:n+
E# =r'cu'nt'. Opera cuando el contribuyente es acreedor del 7isco por
cualquier concepto, extinguiendo la obligacin tributaria, sie"pre que se
e"ita una ord'n d' )a<o por Tesorer/as $4rt. B@@I inc G? y sgtes. 1.T.-
Pa<o+
El pago es la prestacin de lo que se debe, es el cu"pli"iento de la
obligacin tributaria cuyo objeto es dar una su"a de dinero. 4rt. B>I 1.T.
en "oneda nacional y eventual"ente en "oneda extranjera.
0or(a# d' '='ctuar 'l )a<o $art. ,>I 1.T.-. &inero e.ectivo, vale vista,
letra bancaria, cheque, a "enos que la ley exija esta"pillas.
Lu<ar+ El rgano recaudador es la Tesorer/a Neneral de la <epblica, sin
e"bargo el %inisterio de Hacienda ha .acultado a bancos e instituciones
fnancieras para recibir el pago de i"puestos, incluso atrasados. 1on esto
se ha buscado .acilitar el pago $4rt. G@I 1.T.- e incluso por 8nternet.
Pa<o d' lo no d'-ido+ $4rt. 'BI 1.T.- 1uando se paga en exceso un
i"puesto, el contribuyente puede:
P'dir la devolucin del pago.
1. I()utar el pago a otros i"puestos.
61
Esto se reali3a a trav;s de una )'tici:n ad(ini#trativa regla"entada en el
art. B*OI 1.T., *u' no '# un r'cla(o.
1uando se pretende una i"putacin, Tesorer/a debe e"itir un certifcado en
virtud del cual se autori3a al contribuyente para i"putar dicho pago. =i no se
ejerce el derecho de pedir devolucin o i"putacin, Tesorer/a ingresa dicha
cantidad co"o !!%.
Pr'#cri)ci:n+
El 1digo Tributario regla"enta la:
Pr'#cri)ci:n '8tintiva de la o-li<aci:n tri-utaria $accin
fscali3adora-.
Pr'#cri)ci:n '8tintiva de la acci:n d' co-ro del 7isco
Acci:n 0i#caliadora+
Es la .acultad que dispone el =88 para exa"inar a un contribuyente,
liquidar y girar las di.erencias de i"puestos correspondientes.
Acci:n d' co-ro d' i()u'#to#+
Es la .acultad del 7isco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor
de la obligacin tributaria pueda exigir y requerir el cu"pli"iento an
.or3ado de ella.
Esta accin se ejerce a trav;s del =ervicio de Tesorer/as, a trav;s del
procedi"iento ejecutivo regulado en los arts. BO>I a BCCI 1.T.
El art. 1K1B C.T. #'Iala+
...En los "is"os pla3os se)alados en el art. *++ y co"putados en la
"is"a .or"a, prescribir: la accin del 7isco para perseguir el pago de los
i"puestos, intereses, sanciones y de":s recargos...0.
Art. 1KKB C:di<o Tri-utario.
Plao ordinario+ , a)os contados desde la expiracin del pla3o legal
en que debi e.ectuarse el pago.
Plao '8traordinario+ O a)os trat:ndose de i"puestos sujetos a
declaracin cuando:
6o se hubiere presentado la declaracin estando obligado a hacerlo9
#a presentada .uere "aliciosa"ente .alsa.
Au('nto d'l )lao+
Inc. 6S d'l art. D6 C.T. en relacin con el inc. G? art. *++I 1.T. =e
au('nta 'n 6 ('#'# 'l )lao d'#d' *u' #' cit' al
contri-u.'nt' $slo a los i"puestos derivados de la citacin-. =i el
contribuyente pide a"pliacin de pla3o de citacin por B "es, 'l
)lao d' )r'#cri)ci:n au('nta con dic;a )r:rro<a.-

Au('nto o r'novaci:n d' Plao.
61
Carta c'rti9cada $4rt. BBI, inc G? 1.T.-:
=i el .uncionario de correos no encontrare en el do"icilio al notifcado
o a otra persona adulta.
Tstos se negaren a recibir la carta certifcada.
=e negaren a fr"ar recibo.
6o retiraren la carta re"itida $al do"icilio postal- dentro de los B'
d/as contados desde su env/o.
2' au('ntar& o r'novar& 'l )lao d' )r'#cri)ci:n )or 6 ('#'#!
contados desde la recepcin de la carta devuelta.
!ara Rr'novaci:n d'l )laoN ver 1ircular 6? @,Q+B de .echa BB.B+.*++B
$%odifcada por 1ircular 6? **Q+*- que i"parte instrucciones relativas a
la aplicacin de nor"as de prescripcin en el ejercicio de las acciones y
.acultades del =88. $ZZZ.sii.cl-
2u#)'n#i:n d' la )r'#cri)ci:n+
&etencin del c"puto del pla3o de prescripcin por causas legales.
Cau#al'#+
I()'di('nto d' <irar lo# i()u'#to# r'cla(ado#+
=i el =88 hubiere practicado liquidacin.
Uue el contribuyente hubiere deducido recla"o contra ;sta.
=e ter"ina cuando se dicta sentencia o se entiende recha3ado el
recla"o.
4usencia del contribuyente.
Art. 1K6B L'. I()u'#to a la R'nta. =e suspende "ientras dure
ausencia.
Transcurridos B+ a)os no se to"ar: en cuenta la suspensin anterior.
!;rdida o inutili3acin de docu"entos o libros contables $slo para el
pla3o para fscali3ar, no para el cobro-.
Int'rru)ci:n d' la )r'#cri)ci:n+
E.ecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido
de detener el curso de la prescripcin, haciendo inefca3 el tie"po
transcurrido, inici&ndo#' un nu'vo t$r(ino d' )r'#cri)ci:n.
Cau#al'#+
&esde que intervenga reconoci"iento u obligacin escrita. $le sigue la
del *'B' 11, de , a)os para acciones ejecutivas y ' a)os para acciones
ordinarias-.
66
Uue se haga un abono en cuenta de un i"puesto adeudado.
Uue se suscriba convenio de pago $BC*I 1.T.-
Uue s; solicite condonacin al &irector <egional, de todo o parte de
recargos por intereses o "ultas.
&esde que intervenga notifcacin ad"inistrativa de una liquidacin o
giro.
G. AO7O2 7E EUTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En "ateria tributaria conoce"os tres "odos de extinguir la obligacin tributaria, los
otros "odos de extinguir las obligaciones requerir/an de una ley especial, y son:
B. El pago9
*. #a co"pensacin9 y
,. #a prescripcin.
EL PAGO la prestacin de lo debido $1.1.-. El pago debe e.ectuarse en "oneda
nacional co"o nor"a general, cualquiera .uera la "oneda que el contribuyente
tenga expresado su capital u obtenga sus ingresos.
El Artculo 1JB d'l C:di<o Tri-utario, se refere a la contabilidad y pagos de
los i"puestos en "oneda nacional. !ara todos los e.ectos tributarios, los
contribuyentes, cualquiera que sea la "oneda en que tengan pagado o
expresado su capital, llevar:n contabilidad, presentar:n sus declaraciones y
pagar:n los i"puestos que correspondan, en "oneda nacional.
6o obstante, la &ireccin <egional podr: exigir el pago de los i"puestos en la
"is"a "oneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas
operaciones gravadas.
En casos califcados, cuando el capital de una e"presa se haya aportado en
"oneda extranjera o la "ayor parte de su "ovi"iento sea en esa "oneda, el
&irector <egional podr: autori3ar que se lleve la contabilidad en la "is"a
"oneda, sie"pre que con ello no se dis"inuya o desvirte la base sobre la cual
deban pagarse los i"puestos.
Todo esto sie"pre que no se dis"inuya la base i"ponible.D
PLAZO PARA PAGAR ese pla3o esta establecido en cada ley tributaria, as/ en la
<enta, hasta es el ,+ de abril, del a)o siguiente de obtencin de las <entas9 en
el 8.A.4., hasta el d/a B* del "es siguiente de las ventas o prestaciones de
servicios. &istinguiendo entre i"puestos 4nuales o %ensuales. Este pla3o de
pago puede "odifcarse, ya sea por el !residente de la <epblica, que es una
prorroga general, y ta"bi;n se prorroga legal"ente en el caso que ven3a el d/a
s:bado, .estivo o el ,B de dicie"bre, se prorroga hasta el pri"er d/a h:bil
siguiente.
1uando el pla3o de declaracin y pago de un i"puesto ven3a en d/a .eriado, en
d/a s:bado o el d/a ,B de dicie"bre, ;ste se prorrogar: hasta el pri"er d/a h:bil
siguiente.
6o obstante, el !residente de la <epblica podr: fjar y "odifcar las .echas de
declaracin y pago de los diversos i"puestos y establecer los procedi"ientos
ad"inistrativos que ju3gue ":s adecuados a su expedita y correcta percepcin.
$4rt.,OI 1.T.-
6?
0ORAA EN HUE 7EBE >ACER2E EL PAGO, los i"puestos se pagan a la orden
el Tesorer/a Neneral de la <epblica, salvo los 8"puestos %unicipales, que se
pagan a no"bre del Tesorero %unicipal, respectivo. El pago se hace en e.ectivo,
a trav;s de un vale vista, un cheque y se acredita con el correspondiente recibo,
salvo que se trate de i"puestos de esta"pillas u otras especies valoradas.
Ta"bi;n el pago puede hacerse por 1orreos de 1hile, que se re"ite por carta
certifcada al tesorero, respectivo, en este caso los i"puestos se entienden
pagados el d/a que 1orreos de 1hile, recibe dicha carta y para estos e.ectos es
necesario enviar la carta con tres d/as de anticipacin a lo "enos a la .echa del
venci"iento del i"puesto. #os vales vistas, los cheques o una letra bancaria,
con la cual se paga un i"puesto, se reco"ienda que al extenderse se coloque
en su reverso el i"puesto que se est: pagando, periodo y .olio del .or"ulario, el
<ut y no"bre del contribuyente, porque si no .uese as/, dice el 4<TJ12#O G+I del
1digo Tributario, el 7isco no se hace responsable de los da)os, por el "al uso
que se hiciere del docu"ento. 4 esta "ateria se refere los siguientes art/culos
del 1digo Tributario:
El Artculo 6JB d'l C:di<o Tri-utario! se refere al pago de los i"puestos a
trav;s de Tesorer/a. l pago de los i"puestos se har: en Tesorer/a por "edio de
dinero e.ectivo, vale vista, letra bancaria o cheque9 el pago se acreditar: con el
correspondiente recibo, a "enos que se trate de i"puestos que deban
solucionarse por "edio de esta"pillas, papel sellado u otras especies valoradas.
El T'#or'ro G'n'ral d' la R')3-lica podr: autori3ar el pago de los
i"puestos "ediante tarjetas de d;bito, tarjetas de cr;dito u otros "edios,
sie"pre que no signifque un costo fnanciero adicional para el 7isco. !ara estos
e.ectos, el Tesorero deber: i"partir las instrucciones ad"inistrativas necesarias
que, a su ve3, resguarden el inter;s fscal.
El Artculo 6CB d'l C:di<o Tri-utario! se refere al pago de los i"puestos
re"itidos por carta certifcada. #os contribuyentes podr:n igual"ente hacer el
pago por "edio de vale vistas, letras bancarias o cheques extendidos a no"bre
de la respectiva Tesorer/a y re"itidos por carta certifcada al Tesorero
correspondiente, indicando su no"bre y direccin. El Tesorero ingresar: los
valores y enviar: los recibos al contribuyente por carta certifcada en el "is"o
d/a en que reciba dichos valores.
Todo 'rror u o(i#i:n co('tido 'n 'l val' vi#ta! 'n la l'tra o 'n 'l <iro
d'l c;'*u'! o 'l atra#o d' cual*ui'ra natural'a *u' #'a! *u' i()ida 'l
)a<o d' todo o )art' d' lo# i()u'#to# 'n arca# 9#cal'# d'ntro d'l
)lao l'<al, har: incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses penales
pertinentes por la parte no pagada oportuna"ente.
En ca#o *u' 'l )a<o #' ;a<a )or carta c'rti9cada! los i"puestos se
entender:n pagados el d/a en que la ofcina de 1orreos reciba dicha carta para
su despacho.
!ara acogerse a lo dispuesto en este 4rt/culo ser: necesario enviar la carta
certifcada con tres d/as de anticipacin, a lo "enos, al venci"iento del pla3o.
El Artculo ?KB d'l C:di<o Tri-utario! se refere a los requisitos exigidos en
los docu"entos con los cuales se pagan i"puestos. Todo vale vista, letra
bancaria o cheque con que se pague un i"puesto, deber: extenderse colocando
en su reverso una especifcacin del i"puesto que con ;l se paga, del per/odo a
que corresponda, del n"ero de rol y no"bre del contribuyente. =i no se
extendieren cu"pliendo los requisitos anteriores, el 7isco no ser: responsable
de los da)os que su "al uso o extrav/o irroguen al contribuyente, sin perjuicio
de la responsabilidad personal de los que hagan uso indebido de ellos.
6@
El Artculo ?1B d'l C:di<o Tri-utario! se refere a los docu"entos para pagar
i"puestos a no"bre de la Tesorer/a. #as letras bancarias dadas en pago de
i"puestos deber:n girarse Pa la ordenP de la Tesorer/a respectiva. El vale vista y
los cheques, en su caso, deber:n extenderse no"inativa"ente o Va la ord'nV
de la Tesorer/a correspondiente. En todo caso, dichos docu"entos slo podr:n
cobrarse "ediante su depsito en la cuenta bancaria de la Tesorer/a.
El Artculo ?1B d'l C:di<o Tri-utario! se refere a la autori3acin para el
pago de los i"puestos en una Tesorer/a distinta. El %inistro de Hacienda podr:
autori3ar que el pago de deter"inados i"puestos se haga en una Tesorer/a
distinta de la que corresponda.
Hoy el pago se puede hacer en cualquier Tesorer/a, Kanco, 7inanciera, =ervipag,
8nternet., etc., sie"pre que este autori3ado para recibir los i"puestos.
HUE PA2A CUAN7O EL CONTRIBU5ENTE
PAGA PARTE 7EL IAPUE2TO
El Artculo @KB d'l C:di<o Tri-utario, se refere a los pagos reali3ados por
cantidades in.eriores, son abonos a la deuda. En todos los casos los pagos
reali3ados por los contribuyentes por cantidades in.eriores a lo e.ectiva"ente
adeudado, por concepto de i"puestos y recargos, se considerar:n co"o abonos
a la deuda, .raccion:ndose el i"puesto o grava"en y liquid:ndose los reajustes,
intereses y "ultas sobra la parte cancelada, procedi;ndose a su ingreso
defnitivo en arcas fscales.
2' #aca una )ro)orci:n! por eje"plo: *+F9 G+F9 G+F, 8"puesto, <eajustes,
8ntereses, respectiva"ente. Esta "is"a proporcin se aplica al pago reali3ado.
#os pagos re.eridos en el inciso anterior, no acreditar:n por s/ solos que el
contribuyente se encuentra al d/a en el cu"pli"iento de las obligaciones
tributarias, ni suspender:n los procedi"ientos de ejecucin y apre"io sobre el
saldo insoluto de la deuda.
LA COAPEN2ACION es otro "odo de extinguir la obligacin tributaria, es
cuando dos personas se deben, la obligacin se extingue hasta el "onto ":s
bajo.
En (at'ria tri-utaria! ;a. vario# ca#o# d' co()'n#aci:n+
1. E# 'l ca#o d' lo# P.P.A. $!agos !rovisionales %ensuales- es una provisin para
los pagos de i"puestos defnitivos. Esta es una provisin obligatoria. Ta"bi;n
voluntaria"ente los puede reali3ar. $!agos !rovisionales Aoluntarios-.
El Artculo J?B d' la L'. d' I()u'#to a la R'nta! se refere a la declaracin
y pago "ensual provisional. #os contribuyentes obligados por esta #ey a
presentar declaraciones anuales de !ri"era yQo =egunda 1ategor/a, deber:n
e.ectuar "ensual"ente pagos provisionales a cuenta de los i"puestos anuales
que les corresponda pagar, cuyo "onto se deter"inar: en la .or"a que se
indica a continuacin: ..0.
El Artculo JJB d' la L'. d' I()u'#to a la R'nta! se refere a los !.!.%.
Aoluntarios y de la "ayor retencin del i"puesto nico de =egunda. #os
contribuyentes so"etidos obligatoria"ente al siste"a de pagos provisionales
"ensuales podr:n e.ectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un
"odo espor:dico o per"anente. Estos pagos provisionales voluntarios podr:n
ser i"putados por el contribuyente al cu"pli"iento de los posteriores pagos
6D
provisionales obligatorios que correspondan al "is"o ejercicio co"ercial,
go3ando del reajuste a que se refere el 4rt/culo C'I hasta el lti"o d/a del "es
anterior al de su i"putacin.
#os contribuyentes en general, no so"etidos obligatoria"ente al siste"a de
pagos provisionales "ensuales, podr:n e.ectuar pagos provisionales de un
"odo per"anente o espor:dico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de
todos los i"puestos a la renta de declaracin o pago anual.
Lo# contri-u.'nt'# d'l NB 1! d'l Artculo ?1B *u' o-t'n<an r'nta# d'
(&# d' un '()l'ador! )atr:n o )a<ador #i(ult&n'a('nt'! podr:n
solicitar a cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que les retenga
una cantidad "ayor que la que les corresponde por concepto de i"puesto nico
de =egunda 1ategor/a, la que tendr: el car:cter de un pago provisional
voluntario.
!roducto de todas las rentas le va a resultar un i"puesto al contribuyente,
entonces puede rebajar co"o cr;dito contra el i"puesto deter"inado, estos
!.!.%., aqu/ opera un caso de co"pensacin conte"plado en la ley, vienen co"o
ayudar al contribuyente, para evitarse el pago total de los i"puestos
deter"inados a la .echa de venci"iento de los "is"os.
Ta"bi;n puede pasar, que producto del c:lculo, se deter"inen que los
i"puestos son in.eriores a los !!% reali3ados, se co"pensa, y se produce un
<E%46E6TE &E !.!.%. a .avor del contribuyente. =e solicita la devolucin
respectiva.
Est: obligados a la &eclaracin y pago "ensual provisional, los siguientes
contribuyentes:
#os contribuyentes que desarrollen las actividades a que se referen los n"eros
B, letra a-, inciso d;ci"o de la letra b- e inciso fnal de la letra d-, ,, G y ' del
4rt/culo *+I, por los contribuyentes del 4rt/culo ,GI, n"ero *, y ,GI bis,
n"ero B, que declaren i"puestos sobre renta e.ectiva.
#os contribuyentes que dese"pe)en pro.esiones liberales, por los auxiliares de
la ad"inistracin de justicia, por los pro.esionales 1ontadores, 1onstructores y
!eriodistas, con o sin t/tulo universitario. #os contribuyentes que dese"pe)en
cualquier otra pro.esin u ocupacin lucrativa y para las sociedades de
pro.esionales.
#os talleres artesanales u obreros.
#os "ineros.
#os transportistas de carga y de pasajeros.

E# 'l ca#o d'l Cr$dito 0i#cal I.%.A. $8"puesto Aalor 4gregado- El &# S >*'Q@G
establece el 8"puesto a las Aentas y =ervicios y Otros 8"puestos. 4qu/ ta"bi;n
opera la co"pensacin, porque el contribuyente ha soportando el pago de 8.A.4.,
en la "edida que va adquiriendo bienes del activo fjo co"o reali3able y
servicios.
El Artculo 16B d' la L'. d'l I.%.A.! del &.#. >*'Q@G se refere al 1r;dito
7iscal 8.A.4.
ARTMCULO 16B.- #os contribuyentes a.ectos al pago del tributo de este T/tulo
tendr:n derecho a un cr;dito fscal contra el d;bito fscal deter"inado por el
6G
"is"o per/odo tributario, el que se establecer: en con.or"idad a las nor"as
siguientes: ..0.
E# 'l ca#o d'l Artculo @1B d'l C:di<o Tri-utario, respecto a la i"putacin
o co"pensacin de los i"puestos que correspondan a pagos indebidos o en
exceso a lo adeudado. $co"pensacin de ofcio-
ARTMCULO @1B.- 1uando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la
devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso
de lo adeudado a t/tulo de i"puestos, las Tesorer/as proceder:n a ingresar
dichas cantidades co"o pagos provisionales de i"puestos. !ara estos fnes,
bastar: que el contribuyente aco"pa)e a la Tesorer/a una copia autori3ada de la
resolucin del =ervicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser
i"putadas en virtud de las causales ya indicadas.
8gual"ente las Tesorer/as acreditar:n a peticin de los contribuyentes y de
acuerdo con la nor"a del inciso anterior, una parte o el total de lo que el 7isco
les adeuda a cualquier otro t/tulo. En este caso, la respectiva orden de pago de
Tesorer/a servir: de sufciente certifcado para los e.ectos de hacer e.ectiva la
i"putacin.
!ara estos e.ectos, las Tesorer/as provinciales girar:n las su"as necesarias para
reponer a los tesoreros co"unales las cantidades que les .alten en caja por el
otorga"iento o la recepcin de dichos docu"entos.
En todo caso, las Tesorer/as e.ectuar:n los descargos necesarios en las cuentas
"unicipales y otras que hubieren recibido abonos en ra3n de pagos indebidos o
en exceso, ingresando ;stos a las cuentas presupuestarias respectivas.
#as cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a t/tulo de
i"puestos, podr:n ser i"putadas de ofcio por el =ervicio a la cancelacin de
cualquier i"puesto del "is"o per/odo cuyo pago se encuentre pendiente, en los
casos que se dicte una #ey que "odifque la base i"ponible o los ele"entos
necesarios para deter"inar un tributo y ella d; lugar a la rectifcacin de las
declaraciones ya presentadas por los contribuyentes.
#a i"putacin podr: e.ectuarse con la sola e"isin de las notas de cr;ditos que
extienda dicho =ervicio.

>a. un 3lti(o ca#o d' co()'n#aci:n! que esta dado dentro del <ecla"o
Tributario! ARTMCULO 11GB d'l C:di<o Tri-utario! es una situacin especial
dentro del recla"o, el contribuyente que recla"a una liquidacin, giro e.ectuado
por el =.8.8., porque esta en desacuerdo, tiene derecho a rectifcar los errores que
hubiere co"etido en el per/odo de reliquidacin, entendi;ndose por per/odo de
reliquidacin, el espacio de tie"po, que co"prende la revisin e.ectuada por el
=.8.8.,
C:di<o Tri-utario. Artculo 11G S 1o"entario. #a rectifcacin de errores
propios es una solicitud y no constituye un recla"o. #a rectifcacin de errores
es una solicitud, no es un recla"o. En la pr:ctica se advierten algunas dudas,
acerca de si legal"ente la rectifcacin de errores, i"petrada por el
contribuyente de con.or"idad al art/culo B*@I del 1digo Tributario, es un
recla"o, en s/ "is"a, o si es slo una .or"a de solicitud ad"inistrativa.
#as consecuencias que se derivan de esta clasifcacin son i"portantes: si es
recla"o, en s/ "is"a, quedar/a sujeta a los tr:"ites procesales propios de todo
recla"o $prove/do, traslado de in.or"e, causa a prueba, etc.-9 podr/a ser objeto
de condenacin de costas9 habr/a que fjar su cuant/a9 en contra de la
6J
resolucin podr/an interponerse los recursos de reposicin y apelacin, etc.,
situaciones que no ocurren en el caso de una solicitud ad"inistrativa.
Es cierto que en el %anual de =.8.8., Aolu"en A, p:rra.o 'O**.+@, segn texto de
.echa BG de &icie"bre de BC@', titula esta "ateria co"o P&erecho del
contribuyente cuando el =ervicio reliquida un i"puesto9 recla"o adicional por
errores propiosP9 sin e"bargo, se trata nica"ente de una .alta de actuali3acin
de dicho t/tulo que se "antuvo errnea"ente, segn nos parece, siendo que
hubo un ca"bio legal en el concepto de Precla"acin de error propioP.
En e.ecto, el pri"itivo texto, contenido en el decreto con 7uer3a de #ey 6I BC+,
publicado en el &iario Ofcial de ' de 4bril de BCO+, en su art/culo B*G,
conte"plaba que el contribuyente pod/a recla"ar de errores propios.
!osterior"ente, a partir del Texto contenido en el &.=. 6I *.@O,, del %inisterio
de Hacienda, publicado en el &iario Ofcial de B, de Munio de BC@+, la correccin
de errores propios dej de ser lla"ada por la ley Precla"oP para e"pe3ar a
deno"inarse lo que en esencia es: una peticin ad"inistrativa que, en el caso
del art/culo B*@ del 1digo Tributario, tiene la particularidad de que se tra"ita
en .or"a paralela y conjunta con un recla"o de liquidacin.
!recisa"ente, en el inciso quinto de las instrucciones del p:rra.o 'O**.+@
aludido, se dice que Ptal rectifcacin de errores propios en la actualidad
constituye una peticin ad"inistrativaP.
=obre el particular, a nuestro juicio, no puede haber dudas de que la
rectifcacin de error propio y co"pensacin de tributos en re.erencia es una
"era peticin ad"inistrativa, ya que el texto del art/culo B*@ es de una claridad
sufciente en tal sentido, al decir: PEl interesado que recla"e contra una nueva
liquidacin... tendr:, ade":s derecho a solicitar...P.
4l respecto, conviene tener en cuenta que Pla recla"acin tributaria supone un
juicio o pleito tributario, esto es, la existencia de una controversia en cuanto a
los hechos o en cuanto al derecho. En consecuencia no existe juicio tributario
cuando no hay controversia o, en otras palabras, cuando no hay un di.erendo o
contraposicin de opiniones entre el contribuyente y el 7iscoP $8n.or"e 6I ,*, de
*OD+'DOO, del 1onsejo de 4bogados del =ervicio-.
8ncuestionable"ente, no hay recla"o cuando el contribuyente pide que las
partidas o los tributos deter"inados en su contra en una liquidacin sean
co"pensados con ciertos rubros o i"puestos, en que hubo error de su parte y
se tradujo en "ayores i"puestos declarados yQo pagados. En e.ecto en esta
parte del escrito, no se discuten o i"pugnan las liquidaciones, sino que, al
contrario, se las acepta i"pl/cita"ente, al solicitar que las su"as deter"inadas
por la 2nidad fscali3adora se les rebajen los excesos "encionados.
C:di<o Tri-utario. Artculo 11GB T 1o"entario D Uue se entiende por
V)'rodo r'li*uidadoV. 1oncepto de V)'rodo r'li*uidadoV. =egn el
art/culo B*@I, se puede pedir Vla r'cti9caci:n d' cual*ui'r 'rror d' *u'
adol'ci'r'n la# d'claracion'# o )a<o# d' i()u'#to# corr'#)ondi'nt'#
al )'rodo r'li*uidadoV. En el inciso segundo, se)ala: =e entender: por
per/odo reliquidado para el e.ecto del inciso anterior, el conjunto de todos los
a)os tributarios o de todo el espacio de tie"po que co"prenda la revisin
practicada por el =ervicioP.
Este inciso segundo del art/culo B*@I, vino a ter"inar con una serie de
discusiones que exist/an acerca de lo que deb/a entenderse por Pper/odo
reliquidadoP.
6C
=i, por eje"plo, el =ervicio revisa las declaraciones de renta de los a)os
tributarios *++G, *++' y *++O, encontrando di.erencias slo en los ejercicios
tributarios *++G y *++O, practicando sendas liquidaciones por estos dos a)os, el
contribuyente tiene derecho a pedir la co"pensacin por errores incurridos en
cualquiera de los tres ejercicios, incluyendo el a)o tributario *++', en que no
hubo liquidacin, pero que est: co"prendido en el per/odo de la revisin
reali3ada por el =ervicio.
En '#ta #olicitud d' r'cti9caci:n d' 'rror! va en #u-#idio! d' lo
)rinci)al! que es la liquidacin, en el .ondo se pide que pide la co"pensacin
por errores incurridos en cualquiera de los ejercicios revisados, de los
i"puestos deter"inados en la reliquidacin de los i"puestos.
La co()'n#aci:n ja(&# )u'd' dar ori<'n a d'volucion'# d' i()u'#to#.
=ola"ente se puede co"pensar hasta el "onto de los i"puestos deter"inados.
#a lti"a .or"a de extinguir la obligacin tributaria, es la PRE2CRIPCION
EUTINTI%A, el fsco tiene dos acciones contra el contribuyente:
BI #a accin fscali3adora9 y
*I #a accin de cobro.
#a accin fscali3adora y deter"inar distintos i"puestos, y la accin de cobro es
la que da .acultad al fsco, para iniciar el juicio ejecutivo. #os pla3os son los
"is"os, tanto para la accin fscali3adora co"o para la accin de pago.
El ARTMCULO 1KKB del 1digo Tributario, habla de la accin fscali3adora9 y el
ARTMCULO 1K1B del "is"o 1digo, de la accin de pago.
Estas acciones prescriben nor"al"ente, en un pla3o de tres a)os, contados
desde la expiracin del pla3o legal para pagar el i"puesto9 ;ste pla3o de tres
a)os se puede au"entar, por el slo hecho de haberse citado al contribuyente,
en tres "eses, ":s el tie"po de prrroga para contestar la citacin del art/culo
O,I del 1digo Tributario, que puede ser c"o ":xi"o un "es.
Excepcional"ente, la prescripcin puede ser de seis a)os, cuando se trata de
contribuyentes, que est:n obligados a presentar su declaracin y no lo hacen o
la presentada es .uere "aliciosa"ente .alsa o inco"pleta.
Lo# )lao# (&8i(o# d' )r'#cri)ci:n )u'd'n #'r d'+
a- Nor(al+ , a)os G "eses9 $nor"al , a)os W , "eses citacin W prrroga hasta B
"es-, y
b- E8traordinario+ O a)os G "eses. $Especial O a)os W , "eses citacin W
prrroga hasta B "es-.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1KKB - T'8to l'<al D &e los pla3os de
prescripcin de la accin fscali3adora. El =ervicio podr: liquidar un i"puesto,
revisar cualquiera defciencia en su liquidacin y girar los i"puestos a que
hubiere lugar, dentro del t;r"ino de tres a)os contados desde la expiracin del
pla3o legal en que debi e.ectuarse el pago.
El pla3o se)alado en el inciso anterior ser: de seis a)os para la revisin de
i"puestos sujetos a declaracin, cuando ;sta no se hubiere presentado o la
presentada .uere "aliciosa"ente .alsa. !ara estos e.ectos, constituyen
i"puestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del i"puesto.
?K
En los pla3os se)alados en los incisos anteriores y co"putados en la "is"a
.or"a prescribir: la accin del =ervicio para perseguir las sanciones pecuniarias
que accedan a los i"puestos adeudados.
#os pla3os anteriores se entender:n au"entados por el t;r"ino de tres "eses
desde que se cite al contribuyente, de con.or"idad al art/culo O,I o a otras
disposiciones que estable3can el tr:"ite de la citacin para deter"inar o
reliquidar un i"puesto respecto de los i"puestos derivados de las operaciones
que se indiquen deter"inante"ente en la citacin. =i se prorroga el pla3o
con.erido al contribuyente en la citacin respectiva se entender:n igual"ente
au"entados, en los "is"os t;r"inos, los pla3os se)alados en este art/culo.
#as acciones para perseguir las sanciones de car:cter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un i"puesto prescribir:n en tres a)os contados desde la
.echa en que se co"eti la in.raccin.
Este inciso fnal del ARTMCULO 1KKB del 1digo Tributario, se agrego porque
hab/a "uchas in.racciones tributarias, que se sancionan con "ulta, en el que el
contribuyente alegaba, que el pla3o de prescripcin del fsco era de seis "eses,
y no de tres a)os aplicando las nor"as generales del 1digo de !rocedi"iento
!enal. #os proble"as .ueron resueltos en los tribunales, con la aplicacin de ;ste
inciso fnal del 4rt/culo *++I del 1digo Tributario. RLa# accion'# )ara
)'r#'<uir la# #ancion'# d' car&ct'r )'cuniario . otra# *u' no acc'dan
al )a<o d' un i()u'#to )r'#cri-ir&n 'n tr'# aIo# contado# d'#d' la
='c;a 'n *u' #' co('ti: la in=racci:n R.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1KKB T 1o"entario D 1oncepto de la
prescripcin. El 1digo 1ivil en el art/culo *GC*, defne la prescripcin,
se)alando que PLa )r'#cri)ci:n '# un (odo d' ad*uirir la# co#a# aj'na#!
o d' '8tin<uir la# accion'# . d'r'c;o# aj'no#! )or ;a-'r#' )o#'do la#
co#a# o no ;a-'r#' 'j'rcido dic;a# accion'# . d'r'c;o# durant' ci'rto
la)#o d' ti'()o! . concurri'ndo lo# d'(&# r'*ui#ito# l'<al'#V. VUna
acci:n o d'r'c;o #' dic' )r'#cri-ir cuando #' '8tin<u' )or la
)r'#cri)ci:nN. !or otra parte, el 6I B+ del inciso segundo del art/culo B'O@ del
"is"o texto legal, dispone que: PLa# o-li<acion'# #' '8tin<u'n ad'(&# 'n
todo o )art'+ )or la )r'#cri)ci:nN.
Ta"bi;n los autores han intentado variadas defniciones de prescripcin, as/ es
co"o Planiol . Ri)'rt, en su obra V7'r'c;o Civil 0ranc$#V escueta"ente se
li"itan a se)alar que Vun (odo d' '8tinci:n d' la# o-li<acion'# )or 'l
tran#cur#o d' ci'rto ti'()oV. %:s acabada es la defnicin que da Gior<i en
su PT'ora d' la# O-li<acion'#V! al se)alar que V'# un (odo d' '8tin<uir
la# o-li<acion'# *u' d')'nd'n d' la )$rdida d' la acci:n r'lativa!
oca#ionada )or la in'rcia d'l acr''dor durant' todo 'l ti'()o . -ajo la#
condicion'# d't'r(inada# )or la l'.V.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1KKB S 1o"entario D 8"portancia de la
prescripcin. Es indudable la i"portancia de una institucin social"ente
necesaria co"o ;sta, ya que tiene la virtud de darles certe3a a los derechos,
tanto para el deudor que no ha cu"plido co"o para el que lo ha hecho. En
e.ecto, respecto del pri"ero le per"ite saber que transcurrido un lapso de
tie"po ya no est: civil"ente obligado para con el acreedor9 en cuanto al
segundo caso, le evita tener que conservar indefnida"ente el recibo o
co"probante otorgado por el acreedor en que consta ya sea el pago u otra
.or"a o "edio por el que se haya extinguido su obligacin.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1KKB T 1o"entario D <equisitos de la
prescripcin extintiva. 1on.or"e a la defnicin de prescripcin dada en el
?1
1digo 1ivil, se desprende que para que opere la prescripcin extintiva, se
requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: a- Existencia de una accin
vigente. b- Transcurso de cierto lapso durante el cual la accin no haya sido
ejercida. c- Uue no haya operado interrupcin de la prescripcin. d- Uue no se
encuentre suspendida la prescripcin. e- Uue haya sido alegada, y .- Uue no
haya sido renunciada
C:di<o Tri-utario. Artculo 1K1B - T'8to l'<al - !la3o de prescripcin de la
accin del 7isco para conseguir el pago de los i"puestos, intereses, sanciones y
de":s recargos. En los "is"os pla3os se)alados en el art/culo *++I, y
co"putados en la "is"a .or"a, prescribir: la accin del 7isco para perseguir el
pago de los i"puestos, intereses, sanciones y de":s recargos.
E#to# )lao# d' )r'#cri)ci:n #' int'rru()ir&n+
B- &esde que intervenga reconoci"iento u obligacin escrita.
*- &esde que intervenga notifcacin ad"inistrativa de un giro o liquidacin.
,- &esde que intervenga requeri"iento judicial.
En el caso del n"ero BI, a la prescripcin del presente art/culo suceder: la de
largo tie"po del art/culo *'B' del 1digo 1ivil. En el caso del n"ero *I,
e"pe3ar: a correr un nuevo t;r"ino que ser: de tres a)os, el cual slo se
interru"pir: por el reconoci"iento u obligacin escrita o por el requeri"iento
judicial.
&ecretada la suspensin del cobro judicial a que se refere el art/culo BG@I 1.T.,
no proceder: el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente
"ientras subsista aqu;lla.
#os pla3os establecidos en el presente art/culo y en el que antecede se
suspender:n durante el per/odo en que el =ervicio est; i"pedido, de acuerdo a
lo dispuesto en el inciso *I del art/culo *GI, de girar la totalidad o parte de los
i"puestos co"prendidos en una liquidacin cuyas partidas o ele"entos hayan
sido objeto de una recla"acin tributaria.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1K1B T 1o"entario D T;r"ino de prescripcin de
la accin de cobro de los i"puestos, intereses, sanciones y de":s recargos.
T$r(ino d' )r'#cri)ci:n d' la acci:n d' co-ro. El art/culo *+BI del 1digo
Tributario, respecto de esta accin del 7isco, dispone que: VEn lo# (i#(o#
)lao# #'Ialado# 'n 'l artculo 1KKB! . co()utado# 'n la (i#(a =or(a!
)r'#cri-ir& la acci:n d'l 0i#co )ara )'r#'<uir 'l )a<o d' lo# i()u'#to#!
int'r'#'# . d'(&# r'car<o#V. 4l tenor de la disposicin citada, se puede
deducir que este pla3o corre paralelo y al "is"o tie"po con el pla3o de
prescripcin de la accin fscali3adora que se ejerce, co"o he"os visto, a
trav;s del =ervicio de 8"puestos 8nternos. !or consiguiente, tendr/a ta"bi;n la
"is"a extensin, es decir, tres o seis a)os, segn el caso, contados desde la
expiracin del pla3o legal en que debi e.ectuarse el pago del i"puesto de que
se trate.
Plao ordinario d' tr'# aIo#.
4tendido el ";rito de lo que hasta ahora he"os anali3ado, disposiciones legales
que regla"entan la prescripcin en "aterias tributarias, no queda duda sobre
?1
la aplicacin de este t;r"ino de prescripcin. =in e"bargo, no ocurre lo "is"o
en cuanto a la .echa de inicio de ;l.
En e.ecto, para perseguir el cobro de aquellos i"puestos deter"inados por la
ad"inistracin y que, por lo "is"o, no corresponden a aquellos que el 1digo
deno"ina de declaracin, el pla3o para perseguir su cobro es de tres a)os
contados desde la expiracin de aquel en que debi e.ectuarse el pago, y en
relacin a los deno"inados de declaracin debe considerarse que el pago
ta"bi;n es de tres a)os, en la "edida que el contribuyente hubiere .or"ulado
tal declaracin, que en defnitiva constituye el docu"ento a incluir en la n"ina
de deudores que servir: al =ervicio de Tesorer/as de t/tulo ejecutivo.
Plao '8traordinario d' #'i# aIo#.
&istinta es la situacin que se plantea sobre la real aplicacin del t;r"ino de
seis a)os, para ejercer la accin de cobro de i"puestos.
1o"o se)al:ra"os al re.erirnos a la accin fscali3adora del 7isco, el t;r"ino de
seis a)os, es de car:cter extraordinario9 por tanto, corresponde su aplicacin
slo en los casos en que expresa"ente la ley lo se)ala, esto es, respecto de
i"puestos sujetos a declaracin, cuando $#ta no #' ;u-i'ra )r'#'ntado o
la )r'#'ntada =u'r' (alicio#a('nt' =al#aW pero ocurre que tanto en una
co"o en otra situacin el =ervicio de Tesorer/as se encuentra en la i"posibilidad
de poder perseguir el cobro de los i"puestos respectivos, por desconocer un
ele"ento pri"ordial de la obligacin tributaria: su objeto, que con.or"e a lo
se)alado en su oportunidad lo constituye el i"puesto9 ade":s, ta"poco a la
expiracin del pla3o en que debi e.ectuarse el pago, no consta en un
docu"ento o antecedente susceptible de ser incluido en la n"ina de deudores
"orosos. !ara que ello ocurra, es "enester que previa"ente el 7isco ejer3a su
accin fscali3adora con.or"e a los "edios y en los pla3os que en su
oportunidad se indicaran.
!ues bien, el ejercicio de tal accin va deter"inando que el t;r"ino de
prescripcin hubiere experi"entado au"ento D por citacin con.or"e al art/culo
O, del 1digo Tributario9 interrupcin D .or"ulacin de una liquidacin o giro9 o
suspensin D i"pedi"ento de girar i"puesto deter"inado en una liquidacin por
no haber sido recla"ada, cul"inando sie"pre con el giro de los i"puestos
respectivos, "o"ento que, co"o he"os se)alado, ade":s de interru"pir el
pla3o de prescripcin, origina uno nuevo que es precisa"ente para que el 7isco
ejer3a su accin de cobro y que es de tres a)os.
#o que ocurre es que el au"ento de pla3o de tres a)os a seis a)os, co"o
ta"bi;n los e.ectos de au"entar, interru"pir o suspender el t;r"ino de
prescripcin, producto de deter"inadas actuaciones tanto del contribuyente
cuanto del =ervicio de 8"puestos 8nternos en el ejercicio de su accin
fscali3adora, aprovecha al =ervicio de Tesorer/as para el ejercicio de la suya, la
de cobro.
!or lo "is"o es que se puede sostener que el pla3o de prescripcin de la accin
de cobro del =ervicio de Tesorer/as, es sie"pre de tres a)os, y que el t/tulo
ejecutivo que le sirve de .unda"ento tiene co"o base el giro e"itido por el
=ervicio de 8"puestos 8nternos, "o"ento en que la obligacin adquiere el
car:cter de deter"inada y exigible, y fja, ade":s, el inicio de tal t;r"ino.
#o anterior justifca y per"ite que, de hecho, el 7isco inicie acciones de cobros
por i"puestos cuyo venci"iento legal del pla3o en que debi e.ectuarse el
pago, supere los tres e incluso los seis a)os, y no obstante ello no estar prescrita
su accin, por cuanto y co"o consecuencia de la accin fscali3adora el pla3o
bien pudo verse au"entado, suspendido durante un tie"po y aun interru"pido.
?6
Estos pla3os de prescripcin de la accin de cobro, se pueden interru"pir, el
ARTMCULO 1K1B se)ala cuando:
1/ 7'#d' *u' int'rv'n<a r'conoci(i'nto u o-li<aci:n '#crita. En este caso,
co"ien3a a correr un nuevo pla3o de prescripcin, de cinco a)os. =e pierde todo
el pla3o anterior, pero nace uno nuevo pla3o hasta cinco a)os, la del art/culo
*.'B' del 1digo 1ivil, de largo pla3o.
1/ 7'#d' *u' int'rv'n<a noti9caci:n ad(ini#trativa d' un <iro o
li*uidaci:n. En ;ste caso e"pie3a a correr un nuevo pla3o de tres a)os.
6/ 7'#d' *u' int'rv'n<a r'*u'ri(i'nto judicial.
4 su ve3 la prescripcin se puede suspenderse, en aquellos casos en que el
=.8.8., queda i"pedido de girar un i"puesto, durante el tie"po de los O+ d/as
que tiene el contribuyente para recla"ar, de una liquidacin, en ese tie"po el
=.8.8., no puede girar, se suspende la prescripcin9 y durante todo el per/odo que
dura la pri"era instancia el =ervicio est: i"pedido de girar.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1KKB S 1o"entario D 8nterrupcin del pla3o de
prescripcin.
INTERRUPCION 7EL PLAZO 7E PRE2CRIPCION.
!ara que la prescripcin se llegue a "ateriali3ar y, por ende, produ3ca sus
e.ectos, esto es, extinga la o las acciones de que est: investido el titular de una
accin o derecho, se requiere que, tanto el acreedor co"o el deudor,
per"ane3can en inactividad "ientras transcurre co"pleta"ente el lapso de
tie"po exigido por la ley, no ejecutando ningn acto que i"porte reconocer la
existencia de la accin o derecho, ni de la obligacin. 1uando esta inactividad
se quiebra se dice que se produce la interrupcin del t;r"ino de prescripcin.
La int'rru)ci:n d' la )r'#cri)ci:n )u'd' #'r d'9nida! 'ntonc'#! co"o
el doble e.ecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el
sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo inefca3 el tie"po
transcurrido hasta la .echa del acto en cuestin, dando origen al inicio de un
nuevo t;r"ino de prescripcin.

CAU2ALE2 7E INTERRUPCION
!revio a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislacin tributaria
conte"pla la interrupcin de la prescripcin, debe"os recordar que en este
ac:pite nos esta"os refriendo slo a la accin fscali3adora, para ":s adelante
hacer re.erencia a la de cobro y a la accin para perseguir la aplicacin de
sanciones por el incu"pli"iento de la obligacin tributaria. <a3n por la que en
esta parte se anali3ar:n slo aquellos casos que producen el e.ecto de
interru"pir la accin fscali3adora, dejando las de":s para la oportunidad en
que se vean las otras acciones.
a- <econoci"iento u obligacin escrita.
El =ervicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptacin o
reconoci"iento de la obligacin, hecho en .or"a expresa y por escrito9 no es
sufciente el reconoci"iento t:cito.
=e sostiene que el contribuyente reconoce una obligacin cuando pide al
=ervicio, por escrito, que se le gire el i"puesto. =e interru"pe ta"bi;n,
"ediante obligacin escrita si, por eje"plo, en virtud del art/culo BC*I del
??
1digo Tributario, el contribuyente celebra un convenio de pago sobre
i"puestos "orosos u otorga un pagar; en .avor del 7isco.
&e con.or"idad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta
causal, respecto de la prescripcin de la accin de cobro, pero, en cuanto a la
prescripcin de la accin fscali3adora, es ya ":s discutido.
!ara dilucidar su procedencia en esta instancia, debe"os precisar el alcance
que tiene esta accin fscali3adora, y al re.erirnos al pla3o de prescripcin de
ella, se)ala"os que co"prend/a la .acultad del =ervicio para exa"inar y revisar
las declaraciones de i"puesto, y que su ejercicio pod/a cul"inar o dar origen a
una liquidacin yQo giro de i"puestos, actuaciones estas lti"as que dej:ba"os
.uera de la accin fscali3adora propia"ente tal, d:ndoles el car:cter de
independientes.
#a cuestin ahora es deter"inar si por la v/a del reconoci"iento u obligacin
escrita, es .actible interru"pir el pla3o de prescripcin de la accin del servicio,
dando lugar al inicio de un nuevo t;r"ino de prescripcin.
4l respecto, esti"a"os que en "ateria de obligaciones tributarias, ocurren
situaciones que se pueden considerar co"o un reconoci"iento u obligacin
escrita por parte del contribuyente que producir:n el e.ecto de interru"pir el
pla3o de prescripcin y .acultar/a al =ervicio para que dentro de un nuevo pla3o
proceda a la revisin y exa"en de declaraciones de i"puestos9 tales casos
ser/an los siguientes:
a- 1uando el contribuyente, estando obligado a declarar un i"puesto, no lo hace
al venci"iento del pla3o legal para e.ectuar el pago, se inicia un pla3o de
prescripcin de O a)os, para que la ad"inistracin le deter"ine su obligacin
tributaria. =i con anterioridad a cualquier actuacin del =ervicio, ese
contribuyente presenta la declaracin o"itida y ":s aun paga el i"puesto por
;l deter"inado, es indudable que, de su parte, existe un reconoci"iento
expreso de su obligacin, interru"piendo con ello el t;r"ino de prescripcin de
O a)os que se hab/a iniciado, dando origen a un nuevo pla3o, dentro del cual el
=ervicio puede exa"inar y revisar tal declaracin.
b- 1uando un contribuyente .or"ula la declaracin de i"puesto a que est:
obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de con.or"idad al
art/culo O,, la "odifca o rectifca, alterando la deter"inacin pri"itiva del
i"puesto. En tal caso, esti"a"os que de parte del contribuyente, ta"bi;n en
este caso, ha habido un reconoci"iento u obligacin escrita que produce el
e.ecto de interru"pir el pla3o de prescripcin que se hab/a iniciado con la
declaracin original, dando lugar a un nuevo t;r"ino dentro del cual el =ervicio
puede exa"inar y revisar la lti"a declaracin presentada.
7ETERAINACION 7E UN NUE%O PLAZO 7E PRE2CRIPCION.
El 1digo Tributario en el art/culo *+BI inciso *I dispone que: PEstos pla3os de
prescripcin se interru"pir:n: BI- &esde que intervenga reconoci"iento u
obligacin escritaP, y agrega en la pri"era parte del inciso ,I: PEn el caso del
n"ero BI, a la prescripcin del presente art/culo suceder: la de largo tie"po
del art/culo *'B' del 1digo 1ivilP.
!or su parte el art/culo *'B' del 1digo 1ivil establece: Este tie"po es en
general de tres a)os para las acciones ejecutivas y de cinco a)os para las
ordinariasP. P#a accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de tres
a)os, y convertida en ordinaria durar: sola"ente otros dosP.
?@
En consecuencia la prescripcin de largo tie"po que conte"pla el art/culo
*.'B' del 1digo 1ivil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco a)os, y
que corresponde a la duracin del nuevo pla3o a que da origen la interrupcin
producida por la causal en co"ento.
!or lti"o, que en la interrupcin producto de esta causal, deriva de una
actuacin voluntaria del deudor, sin que exista de por "edio una participacin
del acreedor.
c- 6otifcacin ad"inistrativa de una liquidacin.
1on.or"e a lo que he"os visto, la prescripcin supone la inactividad del
acreedor, lo que ha llevado a considerarla co"o una sancin a esa pasividad,
pero en "ateria de obligaciones tributarias, no es una verdad en t;r"inos
absolutos, puesto que ha quedado de "anifesto que el 7isco a trav;s del
=ervicio de 8"puestos 8nternos, puede reali3ar actuaciones relacionadas
directa"ente con la deter"inacin de una obligacin para perseguir su cobro,
sin que ellas produ3can e.ecto alguno en el t;r"ino de prescripcin que corre
en su contra.
En e.ecto, uno de los pri"eros pasos que general"ente debe e.ectuar el
servicio en la verifcacin del correcto y oportuno cu"pli"iento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes, es notifcarlos para que presenten
sus antecedentes y proceder a su revisin en conjunto con los que ya posee,
haciendo uso de los distintos "edios de fscali3acin. !ero, ocurre que nada de
eso produce e.ecto en el t;r"ino de prescripcin, con excepcin de la citacin
que conte"pla el art/culo O,I, que au"enta el pla3o de tres "eses.
!or otra parte, ta"bi;n he"os se)alado que la accin fscali3adora cul"ina o
puede cul"inar con la .or"ulacin de una liquidacin o giro de i"puesto,
actuaciones ;stas que, co"o vere"os, son las que tienen el e.ecto de
interru"pir el t;r"ino de prescripcin.
1orresponde, por tanto, establecer qu; son o qu; debe"os entender por las
liquidaciones de i"puestos, oportunidades en que se .or"ulan y el rol que
dese"pe)an en el proceso de deter"inacin de los i"puestos.
HUE 2ON LA2 LIHUI7ACIONE2 7E IAPUE2TO2
=obre el punto el servicio ha expresado que liquidacin signifca toda
deter"inacin de i"puesto que el servicio hace a los contribuyentes.
1o"prende, en consecuencia, ta"bi;n las deter"inaciones que se hacen sobre
la base de tasaciones. 1ada liquidacin se refere a un deter"inado i"puesto y
a un deter"inado a)o tributario, aun cuando en la pr:ctica esta liquidacin vaya
co"prendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
i"puestos y a distintos a)os tributarios co"o, por eje"plo, i"puesto de !ri"era
1ategor/a e 8"puesto Nlobal 1o"ple"entario.
Kas:ndonos en lo se)alado por el =ervicio pode"os decir que la liquidacin es
una actuacin de la ad"inistracin, cuya fnalidad es la de deter"inar un
i"puesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el
contribuyente, o derivada de la .acultad de ;sta para fscali3ar y aplicar los
i"puestos con los antecedentes que obren en su poder.
CA2O2 EN HUE PUE7EN PRACTICAR2E
&e acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del 1digo Tributario,
procede que el servicio practique liquidaciones en los siguientes casos:
?D
a- Incu()li(i'nto o r'#)u'#ta no #ati#=actoria a citaci:n.
&e con.or"idad con lo prevenido en los art/culos *BI, **I y *@I del 1digo
Tributario, el =ervicio debe citar al contribuyente al tenor del art/culo O,I inciso *I, y
dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o ;sta es insatis.actoria, debe
fjar los i"puestos adeudados con el solo ";rito de los antecedentes de que
disponga9 esta deter"inacin se hace en una liquidacin.
-/ 7't'r(inaci:n d' di='r'ncia# d' i()u'#to#.
En todos los de":s casos, en que producto de la revisin y exa"en de las
declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se deter"inare que
;ste adeudare di.erencias de i"puesto, el =ervicio puede representarlas e"itiendo
una liquidacin, con.or"e a lo que establece el art/culo *GI en su inciso BI del
1digo Tributario.
Rol d' la# li*uidacion'#.
1o"o ya he"os se)alado, con la liquidacin se ter"ina el proceso de
deter"inacin del i"puesto, y en ella se "anifesta la posicin de la ad"inistracin
en cuanto al verdadero "onto del tributo.
&e acuerdo con lo anterior, pode"os decir que la liquidacin juega los siguientes
roles:
a- 1onstituye la etapa fnal en el proceso de deter"inacin D no de cobro ni de
pagoD de i"puestos e.ectuada por el =ervicio de 8"puestos 8nternos.
b- 7ija la pretensin de la ad"inistracin respecto de la correcta deter"inacin y
"onto de un i"puesto.
c- 1o"pele al contribuyente a aceptar la deter"inacin de la obligacin o, en su
de.ecto, a i"pugnarla "ediante la deduccin del recla"o respectivo.
7ETERAINACION 7EL NUE%O PLAZO 7E PRE2CRIPCION.
!roducida la interrupcin de la accin del 7isco por esta causal, el nuevo pla3o
que sucede es sie"pre de tres a)os, aunque el t;r"ino haya sido de seis a)os.
#a cuestin est: en deter"inar para qu; accin o e.ectos tributarios se
establece este nuevo pla3o de prescripcin.
1o"o se ha sostenido, con la liquidacin ter"ina el proceso de deter"inacin
del i"puesto pero, a la ve3, ta"bi;n constituye el "edio que dar: co"ien3o al
de cobro de deter"inados tributos. 1on la liquidacin, se puede decir, se pone
t;r"ino a la pasividad del 7isco co"o acreedor. El proceso contencioso tributario
co"ien3a con la notifcacin de la liquidacin, que tiene el car:cter de de"anda
y produce el e.ecto de interru"pir el pla3o de prescripcin.
6otifcada ad"inistrativa"ente la liquidacin dentro del pla3o, para que el
contribuyente pueda e.ectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que
.or"ular, o para que la ad"inistracin pueda requerir el cu"pli"iento de la
obligacin, es necesario que el =ervicio de 8"puestos 8nternos e"ita la orden
co"petente de pago, es decir, el giro del i"puesto que, por otra parte, servir:
de t/tulo ejecutivo para la accin de cobro.
!or consiguiente, el nuevo pla3o de tres a)os que se produce con la interrupcin
por esta causal, debe entenderse concedido para que el servicio de 8"puestos
8nternos proceda a la e"isin del giro del i"puesto deter"inado en la
liquidacin.
?G
!or otra parte, si bien este nuevo pla3o, con.or"e a lo que he"os se)alado, no
habilitar/a al =ervicio para ejercer su accin fscali3adora respecto del "is"o
i"puesto y per/odo liquidado, no debe"os olvidar lo que dispone el art/culo *'I
del 1digo Tributario, que establece el car:cter provisional de las liquidaciones
"ientras no se cu"plan los pla3os de prescripcin. Ello signifca que, revisada
una declaracin de i"puesto y deter"inadas di.erencias en la deter"inacin del
tributo, "ateriali3ada en una liquidacin, nada i"pide al =ervicio ejercer
nueva"ente su accin fscali3adora y practicar una nueva liquidacin respecto
del "is"o i"puesto y per/odo, sie"pre que todo ello se verifque dentro del
t;r"ino de prescripcin, esto es, de tres a seis a)os, segn corresponda,
contados desde la expiracin del pla3o legal en que debi e.ectuarse el pago del
tributo.
Por 3lti(o, la "is"a disposicin citada establece dos excepciones a lo
se)alado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una
liquidacin, aun cuando se encuentre pendiente el pla3o de prescripcin, el
=ervicio no podr/a entrar a una nueva revisin y deter"inacin del i"puesto.
Estos casos son:
B- <especto de aquellos puntos y "aterias co"prendidos expresa y
deter"inada"ente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el &irector
<egional con ocasin de un recla"o, y
*- 4 peticin del contribuyente, cuando la revisin y liquidacin se hubiere
practicado con ocasin del t;r"ino de giro.
c/ Noti9caci:n ad(ini#trativa d' un <iro.
Otra causal de interrupcin del t;r"ino de prescripcin, es por la notifcacin
ad"inistrativa de un giro de i"puesto. =i bien, el art/culo *+BI del 1digo
Tributario la incluye en .or"a conjunta, en el nu"erando *I, para una "ejor
co"prensin de ella, he"os pre.erido tratarla en .or"a separada. 4de":s de
que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones di.erentes del servicio de
8"puestos 8nternos, excluyendo en algunos casos el giro a la liquidacin y, en
otros, siendo aqu;l una consecuencia de la otra.
<especto a los giros de i"puestos, el art/culo ,@I del 1digo Tributario expresa
que: RLo# i()u'#to# d'-'r&n #'r <irado# )or 'l 2'rvicio ('diant' rol'#
u :rd'n'# d' in<r'#o#! #alvo lo# *u' d'-an )a<ar#' )or ('dio d'
ti(-r'#! '#ta()illa# o )a)'l #'lladoV. &icha disposicin ha dado lugar a
que se les defna co"o la orden co"petente que el =ervicio de 8"puestos
8nternos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fscales un valor
deter"inado por concepto de i"puestos, reajustes, intereses y "ultas.
En general, para que sea procedente la e"isin de un giro de i"puesto, es
necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a- 2na declaracin o peticin del contribuyente de que se estable3ca que adeuda
i"puestos:
b- Uue se trate de un i"puesto de aquellos cuya deter"inacin corresponda a la
ad"inistracin9
c- Uue el =ervicio haya practicado una liquidacin de i"puesto9 y
d- Excepcional"ente procede ta"bi;n la e"isin producto de la accin
fscali3adora del servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de las
circunstancias previstas en el art/culo *GI del 1digo Tributario.
?J
El giro, constituyendo ta"bi;n una actuacin del servicio, debe ser notifcado
legal"ente al contribuyente y, en el "o"ento en que ella se reali3a, se
interru"pe el t;r"ino de prescripcin dando origen a un nuevo pla3o.
7ETERAINACION 7EL NUE%O
PLAZO 7E PRE2CRIPCION
4l igual que en el caso de interrupcin del t;r"ino de prescripcin por la
notifcacin ad"inistrativa de una liquidacin, cuando se notifca
ad"inistrativa"ente un giro, ta"bi;n sucede un nuevo pla3o de prescripcin de
tres a)os. !ero, en lo que diferen es en los e.ectos para los cuales el legislador ha
consagrado este nuevo t;r"ino de prescripcin.
=iendo el giro la orden co"petente para que el contribuyente pueda enterar en
arcas fscales el "onto de un i"puesto y sus recargos cuando procediere, dicho en
otros t;r"inos, el docu"ento que le per"ite pagar, el nuevo pla3o de prescripcin
debe entenderse con.erido para los e.ectos de que el 7isco ejer3a su accin de
cobro, en caso de que el pago no se hubiere verifcado en .or"a voluntaria por el
contribuyente.

B- &esde que intervenga reconoci"iento u obligacin escrita.
*- &esde que intervenga notifcacin ad"inistrativa de un giro o liquidacin.
,- &esde que intervenga requeri"iento judicial.
En el caso del n"ero BI, a la prescripcin del presente art/culo suceder: la de
largo tie"po del art/culo *'B' del 1digo 1ivil. En el caso del n"ero *I, e"pe3ar:
a correr un nuevo t;r"ino que ser: de tres a)os, el cual slo se interru"pir: por el
reconoci"iento u obligacin escrita o por el requeri"iento judicial.
&ecretada la suspensin del cobro judicial a que se refere el art/culo BG@I del 1.T.,
no proceder: el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente
"ientras subsista aqu;lla.
#os pla3os establecidos en el presente art/culo y en el que antecede se suspender:n
durante el per/odo en que el =ervicio est; i"pedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso *I del art/culo *GI, de girar la totalidad o parte de los i"puestos
co"prendidos en una liquidacin cuyas partidas o ele"entos hayan sido objeto de
una recla"acin tributaria.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1K1B S 1o"entario D T;r"ino de prescripcin de
la accin de cobro de los i"puestos, intereses, sanciones y de":s recargos.
T$r(ino d' )r'#cri)ci:n d' la acci:n d' co-ro. El art/culo *+BI del 1digo
Tributario, respecto de esta accin del 7isco, dispone que: VEn lo# (i#(o#
)lao# #'Ialado# 'n 'l artculo 1KKB! . co()utado# 'n la (i#(a =or(a!
)r'#cri-ir& la acci:n d'l 0i#co )ara )'r#'<uir 'l )a<o d' lo# i()u'#to#!
int'r'#'# . d'(&# r'car<o#V. 4l tenor de la disposicin citada, se puede
deducir que este pla3o corre paralelo y al "is"o tie"po con el pla3o de
prescripcin de la accin fscali3adora que se ejerce, co"o he"os visto, a
trav;s del =ervicio de 8"puestos 8nternos. !or consiguiente, tendr/a ta"bi;n la
"is"a extensin, es decir, tres o seis a)os, segn el caso, contados desde la
expiracin del pla3o legal en que debi e.ectuarse el pago del i"puesto de que
se trate.
Plao ordinario d' tr'# aIo#
?C
4tendido el ";rito de lo que hasta ahora he"os anali3ado, disposiciones legales
que regla"entan la prescripcin en "aterias tributarias, no queda duda sobre
la aplicacin de este t;r"ino de prescripcin. =in e"bargo, no ocurre lo "is"o
en cuanto a la .echa de inicio de ;l.
En e.ecto, para perseguir el cobro de aquellos i"puestos deter"inados por la
ad"inistracin y que, por lo "is"o, no corresponden a aquellos que el 1digo
deno"ina de declaracin, el pla3o para perseguir su cobro es de tres a)os
contados desde la expiracin de aquel en que debi e.ectuarse el pago, y en
relacin a los deno"inados de declaracin debe considerarse que el pago
ta"bi;n es de tres a)os, en la "edida que el contribuyente hubiere .or"ulado
tal declaracin, que en defnitiva constituye el docu"ento a incluir en la n"ina
de deudores que servir: al =ervicio de Tesorer/as de t/tulo ejecutivo.
Plao '8traordinario d' #'i# aIo#
&istinta es la situacin que se plantea sobre la real aplicacin del t;r"ino de
seis a)os, para ejercer la accin de cobro de i"puestos.
1o"o se)al:ra"os al re.erirnos a la accin fscali3adora del 7isco, el t;r"ino de
seis a)os, es de car:cter extraordinario9 por tanto, corresponde su aplicacin
slo en los casos en que expresa"ente la ley lo se)ala, esto es, respecto de
i"puestos sujetos a declaracin, cuando ;sta no se hubiera presentado o la
presentada .uere "aliciosa"ente .alsa9 pero ocurre que tanto en una co"o en
otra situacin el =ervicio de Tesorer/as se encuentra en la i"posibilidad de poder
perseguir el cobro de los i"puestos respectivos, por desconocer un ele"ento
pri"ordial de la obligacin tributaria: su objeto, que con.or"e a lo se)alado en
su oportunidad lo constituye el i"puesto9 ade":s, ta"poco a la expiracin del
pla3o en que debi e.ectuarse el pago, no consta en un docu"ento o
antecedente susceptible de ser incluido en la n"ina de deudores "orosos. !ara
que ello ocurra, es "enester que previa"ente el 7isco ejer3a su accin
fscali3adora con.or"e a los "edios y en los pla3os que en su oportunidad se
indicaran.
!ues bien, el ejercicio de tal accin va deter"inando que el t;r"ino de
prescripcin hubiere experi"entado au"ento D por citacin con.or"e al art/culo
O,I del 1digo Tributario9 interrupcin D .or"ulacin de una liquidacin o giro9 o
suspensin D i"pedi"ento de girar i"puesto deter"inado en una liquidacin por
no haber sido recla"ada, cul"inando sie"pre con el giro de los i"puestos
respectivos, "o"ento que, co"o he"os se)alado, ade":s de interru"pir el
pla3o de prescripcin, origina uno nuevo que es precisa"ente para que el 7isco
ejer3a su accin de cobro y que es de tres a)os.
#o que ocurre es que el au"ento de pla3o de tres a)os a seis a)os, co"o
ta"bi;n los e.ectos de au"entar, interru"pir o suspender el t;r"ino de
prescripcin, producto de deter"inadas actuaciones tanto del contribuyente
cuanto del =ervicio de 8"puestos 8nternos en el ejercicio de su accin
fscali3adora, aprovecha al =ervicio de Tesorer/as para el ejercicio de la suya, la
de cobro.
!or lo "is"o es que se puede sostener que el pla3o de prescripcin de la accin
de cobro del =ervicio de Tesorer/as, es sie"pre de tres a)os, y que el t/tulo
ejecutivo que le sirve de .unda"ento tiene co"o base el giro e"itido por el
=ervicio de 8"puestos 8nternos, "o"ento en que la obligacin adquiere el
car:cter de deter"inada y exigible, y fja, ade":s, el inicio de tal t;r"ino.
#o anterior justifca y per"ite que, de hecho, el 7isco inicie acciones de cobros
por i"puestos cuyo venci"iento legal del pla3o en que debi e.ectuarse el
pago, supere los tres e incluso los seis a)os, y no obstante ello no estar prescrita
@K
su accin, por cuanto y co"o consecuencia de la accin fscali3adora el pla3o
bien pudo verse au"entado, suspendido durante un tie"po y aun interru"pido.
E#to# )lao# d' )r'#cri)ci:n d' la acci:n d' co-ro! #' )u'd'n
int'rru()ir! 'l ARTMCULO 1K1B C.T. #'Iala cuando+
?/ &esde que intervenga reconoci"iento u obligacin escrita. En este caso,
co"ien3a a correr un nuevo pla3o de prescripcin, de cinco a)os. =e pierde todo
el pla3o anterior, pero nace uno nuevo pla3o hasta cinco a)os, la del art/culo
*.'B' del 1digo 1ivil, de largo pla3o.
@/ &esde que intervenga notifcacin ad"inistrativa de un giro o liquidacin. En
;ste caso e"pie3a a correr un nuevo pla3o de tres a)os.
D/ &esde que intervenga requeri"iento judicial.
4 su ve3 la prescripcin se puede suspenderse, en aquellos casos en que el
=.8.8., queda i"pedido de girar un i"puesto, durante el tie"po de los O+ d/as
que tiene el contribuyente para recla"ar, de una liquidacin, en ese tie"po el
=.8.8., no puede girar, se suspende la prescripcin9 y durante todo el per/odo que
dura la pri"era instancia el =ervicio est: i"pedido de girar.
C:di<o Tri-utario. Artculo 1KKB T Co('ntario - Int'rru)ci:n d'l )lao
d' )r'#cri)ci:n.
INTERRUPCION 7EL PLAZO 7E PRE2CRIPCION.
!ara que la prescripcin se llegue a "ateriali3ar y, por ende, produ3ca sus
e.ectos, esto es, extinga la o las acciones de que est: investido el titular de una
accin o derecho, se requiere que, tanto el acreedor co"o el deudor,
per"ane3can en inactividad "ientras transcurre co"pleta"ente el lapso de
tie"po exigido por la ley, no ejecutando ningn acto que i"porte reconocer la
existencia de la accin o derecho, ni de la obligacin. 1uando esta inactividad
se quiebra se dice que se produce la interrupcin del t;r"ino de prescripcin.
La int'rru)ci:n d' la )r'#cri)ci:n )u'd' #'r d'9nida! entonces, co"o el
doble e.ecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido
de detener el curso de la prescripcin, haciendo inefca3 el tie"po transcurrido
hasta la .echa del acto en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo t;r"ino
de prescripcin.
CAU2ALE2 7E INTERRUPCION
!revio a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislacin tributaria
conte"pla la interrupcin de la prescripcin, debe"os recordar que en este
ac:pite nos esta"os refriendo slo a la accin fscali3adora, para ":s adelante
hacer re.erencia a la de cobro y a la accin para perseguir la aplicacin de
sanciones por el incu"pli"iento de la obligacin tributaria. <a3n por la que en
esta parte se anali3ar:n slo aquellos casos que producen el e.ecto de
interru"pir la accin fscali3adora, dejando las de":s para la oportunidad en
que se vean las otras acciones.
a- <econoci"iento u obligacin escrita.
@1
El =ervicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptacin o
reconoci"iento de la obligacin, hecho en .or"a expresa y por escrito9 no es
sufciente el reconoci"iento t:cito.
2' #o#ti'n' *u' 'l contri-u.'nt' r'conoc' una o-li<aci:n cuando )id'
al 2'rvicio! )or '#crito! *u' #' l' <ir' 'l i()u'#to. 2' int'rru()'
ta(-i$n! ('diant' o-li<aci:n '#crita #i! )or 'j'()lo! 'n virtud d'l
artculo 1C1B d'l C:di<o Tri-utario! 'l contri-u.'nt' c'l'-ra un
conv'nio d' )a<o #o-r' i()u'#to# (oro#o# u otor<a un )a<ar$ 'n
=avor d'l 0i#co.
&e con.or"idad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta
causal, respecto de la prescripcin de la accin de cobro, pero, en cuanto a la
prescripcin de la accin fscali3adora, es ya ":s discutido.
!ara dilucidar su procedencia en esta instancia, debe"os precisar el alcance
que tiene esta accin fscali3adora, y al re.erirnos al pla3o de prescripcin de
ella, se)ala"os que co"prend/a la .acultad del =ervicio para exa"inar y revisar
las declaraciones de i"puesto, y que su ejercicio pod/a cul"inar o dar origen a
una liquidacin yQo giro de i"puestos, actuaciones estas lti"as que dej:ba"os
.uera de la accin fscali3adora propia"ente tal, d:ndoles el car:cter de
independientes.
#a cuestin ahora es deter"inar si por la v/a del reconoci"iento u obligacin
escrita, es .actible interru"pir el pla3o de prescripcin de la accin del servicio,
dando lugar al inicio de un nuevo t;r"ino de prescripcin.
4l respecto, esti"a"os que en "ateria de obligaciones tributarias, ocurren
situaciones que se pueden considerar co"o un reconoci"iento u obligacin
escrita por parte del contribuyente que producir:n el e.ecto de interru"pir el
pla3o de prescripcin y .acultar/a al =ervicio para que dentro de un nuevo pla3o
proceda a la revisin y exa"en de declaraciones de i"puestos9 tales casos
ser/an los siguientes:
a- Cuando 'l contri-u.'nt'! estando obligado a declarar un i"puesto, no lo
hace al venci"iento del pla3o legal para e.ectuar el pago, se inicia un pla3o de
prescripcin de O a)os, para que la ad"inistracin le deter"ine su obligacin
tributaria. =i con anterioridad a cualquier actuacin del =ervicio, ese
contribuyente presenta la declaracin o"itida y ":s aun paga el i"puesto por
;l deter"inado, es indudable que, de su parte, existe un reconoci"iento
expreso de su obligacin, interru"piendo con ello el t;r"ino de prescripcin de
O a)os que se hab/a iniciado, dando origen a un nuevo pla3o, dentro del cual el
=ervicio puede exa"inar y revisar tal declaracin.
b- Cuando un contri-u.'nt' =or(ula la d'claraci:n de i"puesto a que est:
obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de con.or"idad al
art/culo O,, la "odifca o rectifca, alterando la deter"inacin pri"itiva del
i"puesto. En tal caso, esti"a"os que de parte del contribuyente, ta"bi;n en
este caso, ha habido un reconoci"iento u obligacin escrita que produce el
e.ecto de interru"pir el pla3o de prescripcin que se hab/a iniciado con la
declaracin original, dando lugar a un nuevo t;r"ino dentro del cual el =ervicio
puede exa"inar y revisar la lti"a declaracin presentada.
7ETERAINACION 7E UN NUE%O PLAZO 7E PRE2CRIPCION
El C:di<o Tri-utario 'n 'l artculo 1K1 inci#o 1B di#)on' *u'+ PEstos
pla3os de prescripcin se interru"pir:n: BI- &esde que intervenga
reconoci"iento u obligacin escritaP, y agrega en la pri"era parte del inciso ,I:
@1
PEn el caso del n"ero BI, a la prescripcin del presente art/culo suceder: la de
largo tie"po del art/culo *.'B' del 1digo 1ivilP.
!or su parte el art/culo *.'B' del 1digo 1ivil establece: RE#t' ti'()o '# 'n
<'n'ral d' tr'# aIo# )ara la# accion'# 'j'cutiva# . d' cinco aIo# )ara
la# ordinaria#V. VLa acci:n 'j'cutiva #' convi'rt' 'n ordinaria )or 'l
la)#o d' tr'# aIo#! . conv'rtida 'n ordinaria durar& #ola('nt' otro#
do#V.
En consecuencia la prescripcin de largo tie"po que conte"pla el art/culo
*.'B' del 1digo 1ivil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco a)os, y
que corresponde a la duracin del nuevo pla3o a que da origen la interrupcin
producida por la causal en co"ento.
!or lti"o, que en la interrupcin producto de esta causal, deriva de una
actuacin voluntaria del deudor, sin que exista de por "edio una participacin
del acreedor.
b- Noti9caci:n ad(ini#trativa d' una li*uidaci:n.
1on.or"e a lo que he"os visto, la prescripcin supone la inactividad del
acreedor, lo que ha llevado a considerarla co"o una sancin a esa pasividad,
pero en "ateria de obligaciones tributarias, no es una verdad en t;r"inos
absolutos, puesto que ha quedado de "anifesto que el 7isco a trav;s del
=ervicio de 8"puestos 8nternos, puede reali3ar actuaciones relacionadas
directa"ente con la deter"inacin de una obligacin para perseguir su cobro,
sin que ellas produ3can e.ecto alguno en el t;r"ino de prescripcin que corre
en su contra.
En e.ecto, uno de los pri"eros pasos que general"ente debe e.ectuar el
servicio en la verifcacin del correcto y oportuno cu"pli"iento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes, es notifcarlos para que presenten
sus antecedentes y proceder a su revisin en conjunto con los que ya posee,
haciendo uso de los distintos "edios de fscali3acin. !ero, ocurre que nada de
eso produce e.ecto en el t;r"ino de prescripcin, con excepcin de la citacin
que conte"pla el art/culo O,I, que au"enta el pla3o de tres "eses.
!or otra parte, ta"bi;n he"os se)alado que la accin fscali3adora cul"ina o
puede cul"inar con la .or"ulacin de una liquidacin o giro de i"puesto,
actuaciones ;stas que, co"o vere"os, son las que tienen el e.ecto de
interru"pir el t;r"ino de prescripcin.
1orresponde, por tanto, establecer qu; son o qu; debe"os entender por las
liquidaciones de i"puestos, oportunidades en que se .or"ulan y el rol que
dese"pe)an en el proceso de deter"inacin de los i"puestos.
HUE 2ON LA2 LIHUI7ACIONE2 7E IAPUE2TO2
=obre el punto el servicio ha expresado que liquidacin signifca toda
deter"inacin de i"puesto que el servicio hace a los contribuyentes.
1o"prende, en consecuencia, ta"bi;n las deter"inaciones que se hacen sobre
la base de tasaciones. 1ada liquidacin se refere a un deter"inado i"puesto y
a un deter"inado a)o tributario, aun cuando en la pr:ctica esta liquidacin vaya
co"prendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
i"puestos y a distintos a)os tributarios co"o, por eje"plo, i"puesto de !ri"era
1ategor/a e 8"puesto Nlobal 1o"ple"entario.
Kas:ndonos en lo se)alado por el =ervicio pode"os decir que la liquidacin es
una actuacin de la ad"inistracin, cuya fnalidad es la de deter"inar un
i"puesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el
@6
contribuyente, o derivada de la .acultad de ;sta para fscali3ar y aplicar los
i"puestos con los antecedentes que obren en su poder.
CA2O2 EN HUE PUE7EN PRACTICAR2E
7' acu'rdo con lo di#)u'#to 'n di#tinta# di#)o#icion'# d'l C:di<o
Tri-utario! )roc'd' *u' 'l #'rvicio )racti*u' li*uidacion'# 'n lo#
#i<ui'nt'# ca#o#+
i. Incu()li(i'nt
o o r'#)u'#ta no #ati#=actoria a citaci:n.
&e con.or"idad con lo prevenido en los art/culos *BI, **I y *@I del 1digo
Tributario, el =ervicio debe citar al contribuyente al tenor del art/culo O,I inciso
*I, y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o ;sta es
insatis.actoria, debe fjar los i"puestos adeudados con el solo ";rito de los
antecedentes de que disponga9 esta deter"inacin se hace en una liquidacin.
ii. 7't'r(inaci:n
d' di='r'ncia# d' i()u'#to#.
En todos los de":s casos, en que producto de la revisin y exa"en de las
declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se deter"inare
que ;ste adeudare di.erencias de i"puesto, el =ervicio puede representarlas
e"itiendo una liquidacin, con.or"e a lo que establece el art/culo *GI en su
inciso BI del 1digo Tributario.
Rol d' la# li*uidacion'#
1o"o ya he"os se)alado, con la liquidacin se ter"ina el proceso de
deter"inacin del i"puesto, y en ella se "anifesta la posicin de la
ad"inistracin en cuanto al verdadero "onto del tributo.
7' acu'rdo con lo ant'rior! )od'(o# d'cir *u' la li*uidaci:n ju'<a lo#
#i<ui'nt'# rol'#+
a- 1onstituye la etapa fnal en el proceso de deter"inacin D no de cobro ni de
pagoD de i"puestos e.ectuada por el =ervicio de 8"puestos 8nternos.
b- 7ija la pretensin de la ad"inistracin respecto de la correcta deter"inacin y
"onto de un i"puesto.
c- 1o"pele al contribuyente a aceptar la deter"inacin de la obligacin o, en su
de.ecto, a i"pugnarla "ediante la deduccin del recla"o respectivo.
7ETERAINACION 7EL NUE%O PLAZO 7E PRE2CRIPCION.
!roducida la interrupcin de la accin del 7isco por esta causal, el nuevo pla3o
que sucede es sie"pre de tres a)os, aunque el t;r"ino haya sido de seis a)os.
#a cuestin est: en deter"inar para qu; accin o e.ectos tributarios se
establece este nuevo pla3o de prescripcin.
1o"o se ha sostenido, con la liquidacin ter"ina el proceso de deter"inacin
del i"puesto pero, a la ve3, ta"bi;n constituye el "edio que dar: co"ien3o al
de cobro de deter"inados tributos. 1on la liquidacin, se puede decir, se pone
t;r"ino a la pasividad del 7isco co"o acreedor. El proceso contencioso tributario
co"ien3a con la notifcacin de la liquidacin, que tiene el car:cter de de"anda
y produce el e.ecto de interru"pir el pla3o de prescripcin.
@?
6otifcada ad"inistrativa"ente la liquidacin dentro del pla3o, para que el
contribuyente pueda e.ectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que
.or"ular, o para que la ad"inistracin pueda requerir el cu"pli"iento de la
obligacin, es necesario que el =ervicio de 8"puestos 8nternos e"ita la orden
co"petente de pago, es decir, el giro del i"puesto que, por otra parte, servir:
de t/tulo ejecutivo para la accin de cobro.
!or consiguiente, el nuevo pla3o de tres a)os que se produce con la interrupcin
por esta causal, debe entenderse concedido para que el servicio de 8"puestos
8nternos proceda a la e"isin del giro del i"puesto deter"inado en la
liquidacin.
!or otra parte, si bien este nuevo pla3o, con.or"e a lo que he"os se)alado, no
habilitar/a al =ervicio para ejercer su accin fscali3adora respecto del "is"o
i"puesto y per/odo liquidado, no debe"os olvidar lo que dispone el art/culo *'I
del 1digo Tributario, que establece el car:cter provisional de las liquidaciones
"ientras no se cu"plan los pla3os de prescripcin. Ello signifca que, revisada
una declaracin de i"puesto y deter"inadas di.erencias en la deter"inacin del
tributo, "ateriali3ada en una liquidacin, nada i"pide al =ervicio ejercer
nueva"ente su accin fscali3adora y practicar una nueva liquidacin respecto
del "is"o i"puesto y per/odo, sie"pre que todo ello se verifque dentro del
t;r"ino de prescripcin, esto es, de tres a seis a)os, segn corresponda,
contados desde la expiracin del pla3o legal en que debi e.ectuarse el pago del
tributo.
Por 3lti(o! la "is"a disposicin citada establece dos excepciones a lo
se)alado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una
liquidacin, aun cuando se encuentre pendiente el pla3o de prescripcin, el
=ervicio no podr/a entrar a una nueva revisin y deter"inacin del i"puesto.
Estos casos son:
B- <especto de aquellos puntos y "aterias co"prendidos expresa y
deter"inada"ente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el
7ir'ctor R'<ional con oca#i:n d' un r'cla(o! y
*- A )'tici:n d'l contri-u.'nt', cuando la revisin y liquidacin se hubiere
practicado con ocasin del t;r"ino de giro.
iii. Noti9caci:n
ad(ini#trativa d' un <iro.
Otra causal de interrupcin del t;r"ino de prescripcin, es por la notifcacin
ad"inistrativa de un giro de i"puesto. =i bien, el art/culo *+BI del 1digo
Tributario la incluye en .or"a conjunta, en el nu"erando *I, para una "ejor
co"prensin de ella, he"os pre.erido tratarla en .or"a separada. 4de":s de
que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones di.erentes del servicio de
8"puestos 8nternos, excluyendo en algunos casos el giro a la liquidacin y, en
otros, siendo aqu;l una consecuencia de la otra.
<especto a los giros de i"puestos, el art/culo ,@ del 1digo Tributario expresa
que: Lo# i()u'#to# d'-'r&n #'r <irado# )or 'l 2'rvicio ('diant' rol'#
u :rd'n'# d' in<r'#o#! #alvo lo# *u' d'-an )a<ar#' )or ('dio d'
ti(-r'#! '#ta()illa# o )a)'l #'lladoV. &icha disposicin ha dado lugar a
que se les defna co"o la orden co"petente que el =ervicio de 8"puestos
8nternos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fscales un valor
deter"inado por concepto de i"puestos, reajustes, intereses y "ultas.
@@
En <'n'ral! para que sea procedente la e"isin de un giro de i"puesto, es
necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Una d'claraci:n o )'tici:n d'l contri-u.'nt' d' *u' #' '#ta-l'ca *u'
ad'uda i()u'#to#+
Uue se trate de un i"puesto de aquellos cuya deter"inacin corresponda a la
ad"inistracin9
Uue el =ervicio haya practicado una liquidacin de i"puesto9 y
Excepcional"ente procede ta"bi;n la e"isin producto de la accin
fscali3adora del servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de las
circunstancias previstas en el art/culo *GI del 1digo Tributario.
El <iro! constituyendo ta"bi;n una actuacin del servicio, debe ser notifcado
legal"ente al contribuyente y, en el "o"ento en que ella se reali3a, se
interru"pe el t;r"ino de prescripcin dando origen a un nuevo pla3o.
7ETERAINACION 7EL NUE%O PLAZO 7E PRE2CRIPCION.
4l igual que en el caso de interrupcin del t;r"ino de prescripcin por la
notifcacin ad"inistrativa de una liquidacin, cuando se notifca
ad"inistrativa"ente un giro, ta"bi;n sucede un nuevo pla3o de prescripcin
de tres a)os. !ero, en lo que diferen es en los e.ectos para los cuales el
legislador ha consagrado este nuevo t;r"ino de prescripcin.
=iendo el giro la orden co"petente para que el contribuyente pueda enterar en
arcas fscales el "onto de un i"puesto y sus recargos cuando procediere, dicho
en otros t;r"inos, el docu"ento que le per"ite pagar, el nuevo pla3o de
prescripcin debe entenderse con.erido para los e.ectos de que el 7isco ejer3a
su accin de cobro, en caso de que el pago no se hubiere verifcado en .or"a
voluntaria por el contribuyente.

J. E0ECTO2 7E LA OBLIGACION TRIBUTARIA
=on los derecho y obligaciones que nacen de las partes, en "ateria civil, se
traducen en el derecho del acreedor de que se cu"pla en .or"a integra y
oportuna la obligacin, sino se cu"ple en .or"a /ntegra y oportuna, le da
derecho a exigir el cu"pli"iento .or3ado de la obligacin. 4de":s el acreedor
tiene derecho a exigir inde"ni3aciones de perjuicios.
En "ateria tributaria, se traduce en que si el contribuyente no paga los
i"puestos dentro del pla3o el =88, le puede dar orden que se inicie un juicio
ejecutivo a trav;s de Tesorer/a y en los ju3gados de letras. Esto es el
cu"pli"iento .or3ado de la obligacin tributaria. El 7isco ta"bi;n tiene derecho
a que se le inde"nicen perjuicios, por el atraso en el pago de los i"puestos,
co"o el objeto de la obligacin es dar su"as de dinero, la inde"ni3acin se
traduce en el pago de intereses y "ultas. =e pagan con reajustes, intereses y
"ultas.
7EREC>O2 AUUILIARE2 7E LA OBLIGACION TRIBUTARIA! ta"bi;n se
aplican en "ateria tributaria. !uede exigir la accin revocatoria pauliana,
revocar los contratos que se hayan suscrito dolosa"ente, o la accin oblicua,
que es aquella posibilidad que se pueda colocar en el lugar del deudor y a su
ve3 acreedor de alguna persona, y otras acciones.
@D
HUE PA2A CON EL REA"U2TE EN AATERIA TRIBUTARIA! el reajuste que
corresponde aplicar es la variacin experi"entada por el /ndice de precios al
consu"idor en el per/odo co"prendido entre el lti"o d/a del segundo "es
anterior a la .echa de venci"iento y el lti"o d/a del segundo "es que precede
al de su pago. El 4rt/culo ',I del 1digo Tributario, inciso pri"ero y segundo, se
refere a los reajustes por i"puestos pagados .uera del pla3o legal, y nos se)ala:
Todo i"puesto o contribucin que no se pague dentro del pla3o legal se
reajustar: en el "is"o porcentaje de au"ento que haya experi"entado el
Jndice de !recios al 1onsu"idor en el per/odo co"prendido entre el lti"o d/a
del segundo "es que precede al de su venci"iento y el lti"o d/a del segundo
"es que precede al de su pago.
Lo# i()u'#to# )a<ado# =u'ra d' )lao! pero dentro del "is"o "es
calendario de su venci"iento, no ser:n objeto de reajuste. =in e"bargo, para
deter"inar el "es calendario de venci"iento, no se considerar: la prrroga a
que se refere el inciso tercero del 4rt/culo ,OI si el i"puesto no se pagare
oportuna"ente.
1uando el pla3o de declaracin y pago de un i"puesto ven3a en d/a .eriado, en
d/a s:bado o el d/a ,B de dicie"bre, ;ste se prorrogar: hasta el pri"er d/a h:bil
siguiente.

HUE PA2A CON LO2 INTERE2E2 EN AATERIA TRIBUTARIA! el inter;s que se
debe pagar al 7isco es de B,'F por "es o .raccin de "es de atraso. Este
inter;s se aplica sobre el "onto del i"puesto reajustado.
El Artculo @6 d'l C:di<o Tri-utario! inciso tercero y cuarto, se refere a los
intereses penales por i"puestos pagados .uera del pla3o legal, y nos se)ala: El
contribuyente estar: a.ecto, ade":s, a un inter;s penal del uno y "edio por
ciento "ensual por cada "es o .raccin de "es, en caso de "ora en el pago del
todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de i"puestos y
contribuciones. Este inter;s se calcular: sobre valores reajustados en la .or"a
se)alada en el inciso pri"ero.
El "onto de los intereses as/ deter"inados, no estar: a.ecto a ningn recargo.
4l igual que los reajustes, para deter"inar el "es calendario de venci"iento,
no se considerar: la prrroga a que se refere el inciso tercero del 4rt/culo ,OI si
el i"puesto no se pagare oportuna"ente, o sea, 1uando el pla3o de
declaracin y pago de un i"puesto ven3a en d/a .eriado, en d/a s:bado o el d/a
,B de dicie"bre, ;ste se prorrogar: hasta el pri"er d/a h:bil siguiente.

EUCEPCION+ El 4rt/culo ',I del 1digo Tributario, inciso quinto y sexto, se
refere al caso en que: 6o proceder: el reajuste ni se devengar:n los intereses
penales a que se referen los incisos precedentes, cuando el atraso en el pago se
haya debido a causa i"putable a los =ervicio de 8"puestos 8nternos o Tesorer/a,
lo cual deber: ser declarado por el respectivo &irector <egional o Tesorero
!rovincial, en su caso.
=in e"bargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a
los i"puestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguir:n
devengando intereses ni ser:n susceptibles de reajuste.
CON7ONACION 7E INTERE2E2, estos intereses pueden ser condonados total
o parcial"ente de acuerdo al 4rt/culo OI del 1digo Tributario, letra K-,
corresponde a los &irectores <egionales en la jurisdiccin de su territorio:
G.D 1ondonar total o parcial"ente los intereses penales por la "ora en el pago de
los i"puestos, en los casos expresa"ente autori3ados por la #ey.
@G
=in e"bargo, la condonacin de intereses o sanciones podr: ser total, si el
=ervicio incurriere en error al deter"inar un i"puesto, o cuando, a juicio del
&irector <egional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa
no i"putable al contribuyente.
!ara que proceda esta condonacin el 1digo exige la o"isin, retraso, sea
excusable, el 4rt/culo 'OI del 1digo Tributario, se refere a la: 1ondonacin
de los intereses penales por el &irector <egional. #a condonacin parcial o total
de intereses penales slo podr: ser otorgada por el &irector <egional cuando,
resultando i"puestos adeudados en virtud de una deter"inacin de ofcio
practicada por el =ervicio, a trav;s de una liquidacin, reliquidacin o giro, el
contribuyente o el responsable del i"puesto probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la o"isin en que hubiere incurrido.
!roceder: ta"bi;n la condonacin de intereses penales cuando, trat:ndose de
i"puestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los
"is"os, voluntaria"ente, .or"ulare una declaracin o"itida o presentare una
declaracin co"ple"entaria que arroje "ayores i"puestos y probare que ha
procedido con antecedentes que hagan excusable la o"isin en que hubiere
incurrido.
En los casos en que el =ervicio incurriere en error al girar un i"puesto, el
&irector <egional deber: condonar total"ente los intereses hasta el lti"o d/a
del "es en que se cursare el giro defnitivo.
El 7ir'ctor R'<ional podr:, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses
penales que se hubieren originado por causa no i"putable al contribuyente.
Cuando 'l 2II d'vu'lv' cantidad'# )a<a# 'n '8c'#o! las devuelve slo con
reajuste, pero, cuando ha sido este i"puesto pagado en exceso por una
reliquidacin de ofcio del =88 y que ha sido recla"ada por el contribuyente en
ese caso la devuelve con inter;s de un +,'F "ensual, aqu/ no hay .raccin de
"es.
4 esta situacin se refere el 4rt/culo '@I del 1digo Tributario, respecto a los
<eajustes e intereses en caso de devolucin o i"putacin de i"puestos. Toda
su"a que se ordene devolver o i"putar por los =ervicios de 8"puestos 8nternos
o de Tesorer/a por haber sido ingresada en arcas fscales indebida"ente, en
exceso, o doble"ente, a t/tulo de i"puestos, reajustes, intereses o sanciones, se
restituir: o i"putar: reajustada en el "is"o porcentaje de variacin que haya
experi"entado el Jndice de !recios al 1onsu"idor en el per/odo co"prendido
entre el lti"o d/a del segundo "es que precede al de su ingreso en arcas
fscales y el lti"o d/a del segundo "es anterior a la .echa en que la Tesorer/a
e.ecte el pago o i"putacin, segn el caso. 4si"is"o, cuando los tributos,
reajustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud de una
reliquidacin o de una liquidacin de ofcio practicada por el =ervicio y
recla"ada por el contribuyente, ser:n devueltos, ade":s, con intereses del
"edio por ciento "ensual por cada "es co"pleto, contado desde su entero en
arcas fscales.
Ta"bi;n est: el caso del 4rt/culo '>I del 1digo Tributario, que se refere a los
<eajustes e intereses, se liquidar:n por Tesorer/a. #os reajustes o intereses que
deba pagar o i"putar el 7isco, se liquidar:n por la Tesorer/a correspondiente a la
.echa de e.ectuar su devolucin o i"putacin, segn el caso, de con.or"idad a
la <esolucin respectiva.
@J