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Auditoria en el efectivo y valores - ttulos negociables
Indice
1. Introduccin
2. Generalidades
3. Procedimientos de Auditora
4. Valores, Otras nversiones y su !endimiento
5. Conclusiones
6. Bibliografa
1. Introduccin
El estudio que se har a continuacin tendr coo finalidad dar una !isin s a"lia # clara sobre los "rograas
de auditora$ en este caso s es"ecialente sobre Efecti!o$ !alores # ttulos negociables. Iniciando "or la
auditora de ca%a # Bancos$ esto es$ del e&aen de los cobros # desebolsos 'o"eraciones en efecti!o( # del efecti!o
dis"onible # en de"sito 'saldos de ca%a # bancos(. )e obser!ar que se ocu"a fundaentalente de los
"rocediientos de auditora "ara la !erificacin de la adecuacin # !alide* de las o"eraciones en efecti!o # los
saldos de ca%a # Banco resultantes. E&ce"to cuando sea necesario$ no se estudiar el efecto de las o"eraciones en
Efecti!o sobre otras cuentas. En fora general se estar enfocando hacia una organi*acin coercial cu#os
ingresos "ro!ienen de las !entas$ "ero tabi+n se "uede a"licar con carcter general a cualquier ti"o de e"resa$
inclu#endo aquellas sin nio de lucro.
Igualente$ en el desarrollo de este ob%eti!o se encontrarn la auditora de !alores$ otras in!ersiones # su
rendiiento del cual se "odr notar que es el gru"o s i"ortante de in!ersiones$ desde el "unto de !ista del
auditor consiste en acciones # bonos$ "orque se encuentran s frecuenteente$ # generalente son de !alor
onetario s grande que otras clases de in!ersiones. ,os certificados de de"sito bancario$ el "a"el coercial
eitido "or las sociedades annias # el !alor de rescate de las "li*as de seguros son otros ti"os de in!ersin que
a enudo se encuentra.
)e es"era que este traba%o cu"la con su finalidad de a"liar conociientos en cuanto a la -uditora$
es"ecficaente del Efecti!o$ !alores # .tulos negociables.
2. Generalidades
Es i"ortante conocer # co"render las siguientes cuentas de ca%a # bancos$ #a que el enfoque de auditoria difiere
de una a otra/
1. Cuenta General de Efecti!o/ Es la cuenta bancaria en la a#ora de las organi*aciones a tra!+s
de"sitos # desebolsos "ara todas las des cuentas de bancos se suelen efectuar a tra!+s de la cuenta
general.
2. Cuenta Bancaria de 0ondo 0i%o/ En uchas e"resas$ se antiene una cuenta de nina con un saldo
fi%o coo$ "or e%e"lo$ Bs. 511.111$11 en una cuenta bancaria se"arada. ,os 2nicos de"sitos que se
efect2an en esta cuenta son el i"orte lquido a "ercibir "or los e"leados$ de fora "eridica$ # los
2nicos desebolsos son los cheques de "ago$ a los isos. 3na cuenta fi%a "uede e%orar los
controles internos # reducir tabi+n el tie"o necesario "ara conciliar las cuentas bancarias.
4. 0ondo fi%o de ca%a chica/ Es un fondo dis"onible en efecti!o que se e"lea "ara co"ras de "oco !alor
que se "agan con a#or eficacia # coodidad al contado que ediante cheque. 5oralente el fondo
de ca%a chica es fi%o$ anteniendo una cantidad nia$ "or e%e"lo de Bs.25.111$11 que se reebolsa
"eridicaente.
6b%eti!os del -uditor.
,os ob%eti!os del auditor !ariarn de"endiendo de su "a"el # de la finalidad del e&aen$ el auditor a%ustar el
alcance de las transacciones de las que +l se ocu"ar "ersonalente. .abi+n se establecern los "rocediientos
es"ecficos de auditoria # la "rofundidad # o"ortunidad de su a"licacin.
El ob%eti!o del auditor inde"endiente que efect2a una auditoria de ca%a # bancos es deterinar con un cierto grado
de seguridad que las o"eraciones al contado # los saldos de bancos son adecuados # !lidos. Esto deber ser
consistente con el ob%eti!o global del e&aen$ esto es$ la eisin de su o"inin sobre los estados financieros. El
auditor debe obtener la e!idencia suficiente coo "ara e!aluar si los saldos de ca%a # bancos$ tal # coo a"arecen
en el balance de situacin$ refle%an debidaente todas las "artidas de efecti!o # equi!alentes en efecti!o
dis"onibles$ en curso$ o en de"sito$ con terceros$ # que los saldos de ca%a # bancos refle%an una di!isin correcta
entre cobros # desebolsos. El efecti!o debe a"arecer debidaente clasificado en los estados financieros # debe
inforarse suficienteente de los fondos retenidos o co"roetidos # del efecti!o no dis"onible "ara su reintegro
'de"sitos "eranentes$ certificados de de"sito a largo "la*o$ etc.(.
3n factor cla!e en el desarrollo de un "rograa efica* de auditoria del efecti!o consiste en establecer una
corres"ondencia entre los "rocediientos de auditoria "ro"uestos # los ob%eti!os que se es"era obtener ediante
ellos.
El ob%eti!o que "ersigue el auditor interno es deterinar con un cierto grado de seguridad la adecuacin # !alide*
de dichas o"eraciones$ lo que es consistente con su "a"el coo "ie*a i"ortante de los controles de direccin de
una organi*acin.
El ob%eti!o del auditor del gobierno sern deterinar con un cierto grado de seguridad la adecuacin # !alide* de
las o"eraciones # cuentas de ca%a # bancos$ anteniendo una coherencia con su "a"el$ #a se trate de una agencia
inde"endiente o de una raa de direccin de una agencia.
7abitualente la auditoria de ca%a # bancos estudia fundaentalente la adecuacin # !alide* de las o"eraciones #
saldos. 8uesto que la adecuacin # !alide* de estos eleentos describe la situacin que se "roduce cuando no
e&isten errores o irregularidades$ "uede decirse que la auditoria de ca%a # bancos se ocu"a fundaentalente de los
"osibles errores e irregularidades. 8or lo tanto$ resultara 2til su "osible clasificacin a la hora de considerar las
"osibilidades de control interno # los "rocediientos de auditoria.
,os errores considera que se "roducen sin intencin$ ientras que las irregularidades se "roducen
intencionadaente. 8uesto que es s difcil "re!enir o detectar las irregularidades que los errores$ la
consideracin del control interno # de los "rocediientos de auditoria "ara deterinar que "osibles irregularidades
"ueden "roducirse afecta tabi+n a los errores.
,as "osibles irregularidades que afectan a las o"eraciones de ca%a # bancos # a sus saldos "ueden clasificarse$ desde
el "unto de !ista de su e%ecucin$ de la siguiente fora/
9esfalcos/
Interce"tacin/ efectuar cobros antes de que +stos se registran '"or e%e"lo$ !entas al contado o cobros
de cuentas a cobrar no registrados(.
)ustracciones hacerse con una cantidad en efecti!o des"u+s de haberla registrado '"or e%e"lo$
a"oderarse de una cantidad de los cobros registrados "ero no de"ositados$ de fondos fi%os o cuentas
bancarias(.
9es!iaciones hace que un desebolso que en "rinci"io es legtio se des!e de su destino
corres"ondiente.
9istorsiones/ odificacin de los estados financieros sin obtener ning2n acti!o.
,as irregularidades en las o"eraciones de ca%a # bancos # en sus saldos "ueden clasificarse tabi+n seg2n las
"osibilidades de encubriiento # la situacin resultante de los registros corres"ondientes$ de la siguiente fora/
9escubiertas o abiertas/ ,os recuentos o conciliaciones son inferiores a las cifras registradas.
Encubiertas/
.e"orales/ los recuentos o conciliaciones han sido sobre!alorados "ara hacer que coincidan con las
cifras registradas.
8eranentes/ las cantidades no se han registrado o se han reducido una !e* registradas.
El encubrimiento temporal y permanente, se refiere a la frecuencia de la accin necesaria para
intentar llevar a cabo el encubrimiento. Para que se d un encubrimiento permanente, es necesario una
accin nica, mientras que para que se d el encubrimiento temporal se a de repetir cada ve! que se
lleve a cabo la conciliacin de las cuentas bancarias u otro tipo de conciliacin entre las cifras
registradas y los activos reales.
,as interce"taciones dan coo resultado un encubriiento "eranente en lo que a o"eraciones de ca%a # bancos #
sus saldos se refiere$ #a que no se registran las cantidades "ercibidas$ )i los efecti!os no registrados fueron
recibidos coo un "ago "or alg2n otro acti!o "or el cual la contabilidad fue "re!iaente bien registrada$ la
interce"tacin resulta en un d+ficit de la otra cuenta de acti!o$ la que a su !e* "uede !ol!er a ostrar o a esconder
la situacin anteriorente encionada. 3n e%e"lo co2n de esta situacin es la interce"tacin # subsiguiente
encubriiento en cadena de recaudacin sobre cuentas "or cobrar. )i el efecti!o no registrado corres"onde a !entas
# otros ingresos "ara los cuales no hubo registro de contabilidad$ el encubriiento "eranente conlle!a a una
infra!aloracin de tales cuentas de ingresos o beneficios.
,as sustracciones i"lican una dis"osicin indebida de una cantidad que ha sido registrada. Esta dis"osicin "uede
registrarse o no. )i no se hace$ a"arecer una deficiencia$ que "odr antenerse descubierta o encubierta
te"oralente ediante una sobre!aloracin en los recuentos de efecti!o o en las conciliaciones de las cuentas
bancarias. )i se registra la dis"osicin de la cantidad$ +sta ser reducida # e&istir un encubriiento "eranente.
El registro "uede lle!arse a cabo directaente$ ediante un asiento que a"arente o d+ a entender un desebolso
correcto $ o indirectaente$ reduciendo la cantidad registrada ediante la falsificacin de los registros totales$
anotaciones o saldos corres"ondientes.
,as des!iaciones dan coo resultado un encubriiento "eranente en lo que al registro de las o"eraciones de ca%a
# bancos se refiere$ #a que se registra el desebolso. )in ebargo$ dan coo resultado una infra!aloracin del
"asi!o que "uede ser abierta o te"oralente encubierta.
El estudio del control interno de los saldos de ca%a # bancos # de sus o"eraciones se centrar en el trataiento #
custodia de los fondos 'inclu#endo los reintegros o egresos de cuentas bancarias($ "re"aracin$ suas # subtotales #
anotacin de asientos # de los controles e%ercidos sobre todas estas funciones ediante una obser!acin$
co"robacin o !erificacin inde"endientes.
El estudio "reliinar del control interno debe incluir una e&aen eticuloso con los e"leados res"onsables # una
referencia a los organigraas$ anuales de "rocediientos$ ho%as de es"ecificaciones de traba%o # fuentes siilares
de inforacin. El estudio "odra incluir la ins"eccin de docuentos$ obser!acin de "rocediientos # "asos
siilares # de esta fora$ en cierta edida$ cualquier resultado obtenido en las "ruebas de auditoria lle!adas a cabo
durante el estudio "reliinar$ sin ebargo$ no sie"re es +ste el caso # "ueden hacerse las "ruebas de auditoria
totalente a"arte del estudio "reliinar del control interno.
El estudio "reliinar debera refle%ar el e%or %uicio hecho "or el auditor de la eficacia "otencial de estos
"rocediientos #$ en consecuencia$ este debera estudiar el "osible efecto de cualquier a"arente falta de agude*a
ental$ co"etencia$ inde"endencia o integridad de los e"leados # el "osible efecto de cualquier cabio de los
"rocediientos o funciones$ inclu#endo los cabios te"orales durante las horas de las coidas$ !acaciones$
"erodos de enferedad # circunstancias siilares.
9ebe considerarse tabi+n la situacin financiera # otros as"ectos de la organi*acin. En una organi*acin
"rs"era de creciiento r"ido$ "uede que la direccin no estie necesario o no tenga ca"acidad "ara a"liar la
"lanilla con el de satisfacer las e&igencias cada !e* s fuertes a que se soete a sus e"leados. 3na organi*acin
en una situacin financiera enos slida "odra ser tentada "or falsos +todos de ahorro de costos eliinando o
si"lificando los controles fundaentales.
,os controles internos sobre las o"eraciones de ca%a # bancos # sus saldos deben e!aluarse seg2n su "otencial "ara
"re!enir o detectar los "osibles errores o irregularidades.
"egistros y #unciones
,os :registros iniciales; son los "rieros "re"arados "or la organi*acin o sus agentes que se utili*an directaente
o$ ediante registros interedios$ que constitu#en la base de un asiento en el <a#or General. .ales registros
iniciales co"ias de docuentos 'coo du"licaciones de cheques($ cintas 'coo las cintas de ca%a registradora( u
otras listas$ ,os :registros finales; son los asientos de 9iario u otras fuentes que sir!en de edios de anotacin en
el <a#or General. ,os :registros interedios; son todos los efectuados$ en fora detallada # resuida$ entre los
registros res"ecti!os se "re"aran anualente o ediante ordenador.
Estas distinciones son significati!as "or dos ra*ones/ 8riero$ los ob%eti!os # requisitos de control interno difieren
en cierto odo entre los registros iniciales # los "osteriores. En segundo lugar$ los "rocediientos # la se"aracin
de res"onsabilidades "ueden "eritir un control satisfactorio sobre algunos de los registros$ "ero no sobre otros #
deberan detectarse cualesquiera de estas diferencias al e!aluar los controles # relacionarlos con los "rocediientos
de auditoria que se han de a"licar.
-l estudiar la asignacin de funciones a los e"leados$ es necesario incluir a todas "ersonas que "ueden odificar$
insertar o su"riir datos en el "roceso de reali*acin de la funcin estudiada. ,as "ersonas que "re"aran o anotan
los asientos deberan incluir no solaente a aquellos que registran los asientos directaente $ sino tabi+n aquellos
que lo hacen de fora indirecta "re"arando o ani"ulando tales docuentos u otro aterial a "artir del cual se
obtengan los asientos. Entre las "ersonas que "re"aran$ calculan los totales o registran los asientos deberan
incluirse a aquellas que
"rograan u o"eran los ordenadores "ara estos fines. Entre las "ersonas que "re"aran$ calculan totales$ registran
asientos o traitan cobros$ cheques firados o docuentos deberan incluirse solo a aquellas que lo hacen en el
curso noral de sus obligaciones # sus inediatos su"eriores.
$obros
,os cobros son susce"tibles de errores no intencionados # de interce"tacin o sustraccin. Indudableente$ no todo
el que traita cobros esta ca"acitado "ara coeter cualquier ti"o de irregularidad$ Esta "osibilidad "uede reducirse
de fora diferente ediante los siguientes "rocediientos=
>ecoendacin a los clientes "ara que en!en todas las reesas$ giros o letras de cabio directaente a un bu*n
cerrado ba%o control del banco de"ositado.
En!o de instrucciones a los bancos de"ositarios "or escrito "ara que no efect2en el reintegro o egreso de ning2n
cheque a "agar a la organi*acin.
Endosado inediato de todos los cheques recibidos. :)lo "ara ingreso en cuentas; en los haberes de la
organi*acin.
9e"sito de los cobros diarios de fora intacta antes de que se "ueda dis"oner de los del da siguiente.
-"arte de los "rocediientos anteriores u otros dise?ados "ara i"edir irregularidades$ las restantes "osibilidades
de control interno del efecti!o se centran necesariaente en la liitacin de las "osibilidades de encubriiento.
Esto a su !e*$ "retende bsicaente crear # antener los registros contables # co"arar la cantidad real de efecti!o
dis"onible con la registrada a inter!alos o"ortunos.
9ado que las interce"taciones se refieren a cobros no registrados$ el ob%eti!o ob!io del control interno sobre este
riesgo es asegurar un registro inediato de todos los cobros. El grado de !iabilidad de este "rocediiento de"ende
de la naturale*a de los isos # de una !ariedad de circunstancias= en consecuencia= en este ca"tulo se e&"lican
2nicaente algunos conce"tos generales # distinciones a este res"ecto.
9onde la naturale*a de los cobros sea tal que su registro "uede efectuarse "rcticaente coo un "aso integral de la
o"eracin$ este "rocediiento re"resenta el edio de control s directo contra las interce"taciones. Entre los
e%e"los de este "rocediiento se inclu#e el registro autotico ediante dis"ositi!os ecnicos cerrados con
lla!e 'coo quinas registradoras$ olinetes$ contadores$ etc.( # la restriccin fsica de acceso a las co"ias de
i"resos de cobro en!iados directaente a los reitentes. El eleento co2n de control en estos e%e"los es que
el registro se efect2a de fora siultnea al cobro # es obser!ado "or los reitentes.
En el caso en que el reitente no "ueda obser!ar el registro$ e&iste una "osibilidad de e"lear un segundo edio
contra la interce"tacin que consiste en una "artici"acin utua en la a"ertura del correo o !aciado de los bu*ones
de cobro$ o contenedores siilares$ que no "roducen un registro autotico$ as coo del registro inicial de tales
cobros.
,a tercera clase de control "osible "ara i"edir las interce"taciones de"ende de alg2n ti"o de fuente inde"endiente
"ara deterinar o estiar la contabili*acin de los cobros. 9entro de este ti"o de control$ e&iste una cierta gaa
de !ariaciones res"ecto a la "untualidad # eficacia.
3n e%e"lo de esta "osibilidad es la deterinacin de los cobros que son co"etencia de los agentes de !entas o
!endedores de billetes$ ediante in!entarios de "roductos frecuentes o de billetes no !encidos. 6tro e%e"lo lo
constitu#e la "re"aracin inde"endiente # el control de los cheques o facturas de !entas inoristas$ "or "arte del
"ersonal de !entas$ "ara "redeterinar las cantidades que ha de cobrar el ca%ero. En estos dos e%e"los$ las
"osibilidades son siilares a las anteriorente e&"uestas "orque la contabili*acin de los cobros "uede efectuarse
"ara das o "erodos concretos.
8or el contrario$ la contabili*acin de cobros de cuentas a cobrar registrados "uede establecerse a "artir de las tales
registros$ "ero la contabili*acin diaria no es noralente "osible. En consecuencia$ la eficacia de las cuentas a
cobrar registradas coo edio directo "ara establecer la contabili*acin de los cobros corres"ondientes se centra
fundaentalente en la "osibilidad de encubrir las interce"taciones ediante la :ani"ulacin de la cuenta de
clientes; o ediante el abono de la isa "or asientos que no constitu#an "artidas de efecti!o.
En donde tenga lugar una :ani"ulacin de la cuenta de clientes;$ se efectuar "osteriorente un abono en las
cuentas de aquellos clientes cu#as reesas ha#an sido interce"tados$ ediante los cobros registrados a otros
clientes. Esto da coo resultado una es"ecie de encubriiento te"oral$ #a que la cantidad acuulada en tales
interce"taciones en un oento dado$ est re"resentada "or los errores en los saldos de las cuentas de uno o s
clientes. El requisito s ob!io "ara i"edir la ani"ulacin de los abonos en conce"to de cobros de clientes es la
se"aracin de las funciones de ani"ulacin del cobro antes del registro inicial # de anotacin de los abonos en las
cuentas de cobrar.
,os abonos indebidos no efecti!os en las cuentas de clientes con el fin de lograr un encubriiento "eranente de
las interce"taciones "ueden registrarse ediante asientos de cobros en conce"to de descuentos u otras deducciones
concebidas a los clientes$ o ediante otros asientos coo "re!isiones o cancelaciones de saldos "or "arte de la
e"resa. En cualquier caso$ el requisito s ob!io de control es e&igir la a"robacin de los abonos "or "ersonas
que no ani"ulan los cobros antes de su registro inicial.
Entre las ilustraciones adicionales de fuentes inde"endientes que "uedan %ustificar la contabili*acin en cobros se
inclu#e una gran !ariedad de ratios # coeficientes o ndices de resultados coo las "ro#ecciones de
dis"onibilidades$ !oluen de !entas$ ratio de beneficios brutos # la rotacin de las cuentas a cobrar= contrates de
alquiler$ de e&"lotacin u otro ti"o de contratos= los infores sobre equi"os o eliinacin de des"erdicios= el inter+s
fi%ado o los di!idendos de !alores burstiles= los registros de afiliacin a clubs u organi*aciones siilares= # los
registros de asistencia o inscri"cin en las reuniones. ,os requisitos de control interno # eficacia res"ecto a +stos #
otras fuentes de inforacin !aria a"liaente seg2n las circunstancias del caso concreto #$ "er lo tanto$ en este
ca"tulo no se inclu#e una e&"osicin adicional.
9ado que las sustracciones de cobros se "roducen con "osterioridad al registro inicial$ cualquier "ersona que
traite los cobros "osteriorente "odr coeter este ti"o de irregularidad. ,os "rocediientos encionados
anteriorente constitu#en unos i"edientos "ara la reali*acin de sustracciones$ as coe de interce"taciones.
- no ser que se lle!e a cabo un encubriiento "eranente de las sustracciones ediante una reduccin de las
cantidades registradas$ la deficiencia de efecti!o ser descubierta o bien encubierta te"oralente ediante la
falsificacin de los recuentos de efecti!o o de las conciliaciones de cuentas bancarias. ,os "rocediientos "ara
controlar estas dos 2ltias "osibilidades se e&"onen en la seccin referente a los saldos de ca%a # bancos.
,a reduccin de las cantidades registradas en conce"to de cobros "uede lle!arse a cabo falsificando la sua de los
registros iniciales de cobros o la "re"aracin$ deterinacin de totales o anotacin de los registros interedios o
finales de cobros o en el clculo de los saldos de cuentas de ca%a o bancos del <a#or General. 9eberan estudiarse
otras "osibilidades de reduccin indebida de las cantidades registradas ediante asientos de 9iario u otros asientos
en tales cuentas "ero las "rieras quedan fuera del alcance de este ca"itulo. 3n +todo "ara i"edir la
falsificacin en cualquier eta"a del "roceso de resuen$ que se ha descrito anteriorente$ es asignar esta funcin a
"ersonas que no aditan cobros des"u+s de su registro inicial. 6tro +todo consiste en e&igir que los registros
iniciales que no sean susce"tibles de ani"ulacin sean co"arados en su totalidad con los de"sitos diarios en las
cuentas bancarias "or alguna "ersona que no ani"ule los cobros registrados. )i se de"ositan de fora intacta los
inicialente registrados de fora "untual$ "odr tenerse la seguridad de que no se ha "roducido ninguna
sustraccin.
%esembolsos
,as sustracciones ediante desebolsos las "uede coeter cualquier "ersona que "ueda e&tender cheques o
solicitar efecti!o. 8uesto que generalente se a"lican las isas consideraciones de control interno a abos ti"os
de desebolsos # noralente +stos 2ltios suelen re"resentar una cantidad enor$ la e&"osicin en esta seccin
se centrar en los desebolsos ediante cheques.
Entre las "ersonas que se consideran res"onsables "ara e&tender cheques "or si isas debera incluirse a los
firantes de cheques con una sola fira$ los firantes de cheques con dos firas si los docuentos %ustificati!os
no son e&ainados "or abas "artes # a otras que sean delegadas "ara e&tender cheques sin la a"robacin de
ninguna otra "ersona. Entre estos 2ltios debera incluirse a las "ersonas que "re"aran cheques si los docuentos
%ustificati!os no son e&ainados "or$ al enos$ un firante de los isos$ a las que se encargan de la custodia de
los sellos de fira necesarios # a las que ani"ulan los equi"os de firado sin control inde"endiente sobre el
n2ero # detalles de los cheques firados.
)e consideran "rocediientos con!enientes In restriccin del acceso a cheques en blanco # la utili*acin de "a"el
no falsificable "ara i"edir la reali*acin de sustracciones$ aunque "robableente la eficacia de estos
"rocediientos es liitada.
,os cheques irregulares "ueden registrarse o no. )i tales cheques estn registrados$ se !era refle%ado en la reduccin
necesaria de las cifras registradas # se "roducir un encubriiento
En consecuencia$ "ara "rotegerse contra este ti"o de sustraccin es necesario/ 1( que nadie "ueda e&tender cheques
"or s solo= o 2( que alguien$ que no est+ ca"acitado "ara e&tender cheques "or s iso$ e&aine "osteriorente
los docuentos %ustificati!os. El "riero de estos +todos "retende i"edir la reali*acin de tales sustracciones #
el segundo su ocultacin o encubriiento.
,as "ersonas que ani"ulan cheques firados estn en situacin de des!iar un cheque legtio de su debido
destino # hacer uso "ro"io del iso. Esta irregularidad hara necesaria generalente una alteracin del librado$
una falsificacin del endosado del librado seguido de un endosado del falsificador$ "ero la e&"eriencia indica que el
conociiento de estos hechos no i"ide la "er"etracin de los isos.
9ado que las des!iaciones i"lican "agos destinados a "ro!eedores legtios$ el resultado inediato es una fora
de encubriiento te"oral$ #a que las cuentas a "agar su"erarn a las cifras corres"ondientes registradas # cabe
es"erar que%as "or "arte de los "ro!eedores. En consecuencia$ un encubriiento "eranente de las des!iaciones
requiere que el e%ecutor o falsificador est+ ca"acitado "ara efectuar los !erdaderos "agos que se han de hacer al
"ro!eedor. 9e fora coincidente o dentro de un "erodo ra*onable. ,os "agos a los "ro!eedores "odran hacerse
ediante cheques du"licados$ o "osibleente de fondos obtenidos "or el e%ecutor o falsificador ediante la
obtencin de la cantidad del cheque sobre !alorado # el reteniiento del e&ceso. En este 2ltio caso$ el e&ceso
constitu#e una sustraccin. ,os cheques du"licados "odran estar %ustificados "or co"ias de los docuentos
e"leados "ara %ustificar los cheques des!iados o ediante docuentos no cancelados e"leados "ara %ustificar
otros cheques. El "rocediiento s directo de control "ara i"edir la "er"etracin de des!iacin es liitar la
ani"ulacin de cheques firados a "ersonas que nos "artici"en en la "re"aracin de recibos u otros docuentos.
@ustificati!os de los desebolsos. Entre los "osibles controles "ara i"edir el encubriiento se inclu#e un e&aen
de los cheques "agados "ara detectar e!idencia de alteraciones o endosados irregulares # un e&aen de los
docuentos %ustificati!os "or "arte de las "ersonas que tengan funciones inco"atibles.
&aldos de ca'a y bancos
,os ob%eti!os del control interno sobre los saldos de ca%a # bancos son asegurarse de que la cantidad de efecti!o real
dis"onible/ 1( coincide con la cifra registrada corres"ondiente a las o"eraciones efectuadas$ # 2( es suficiente "ero
no e&cesi!o "ara las necesidades de la organi*acin. Este 2ltio ob%eti!o es un as"ecto de control adinistrati!o
que se e&"one s adelante en este iso ca"tulo.
,a cantidad dis"onible coincidir$ "or su"uesto$ con la registrada si no se han "roducido errores o irregularidades en
el registro de las o"eraciones. Indudableente$ el "rier requisito "ara deterinar si e&iste tal coincidencia es la
reali*acin de recuentos de efecti!o # conciliaciones de cuentas bancarias con carcter "eridico. Este
"rocediiento$ "or si solo$ debera ser suficiente "ara des!elar los errores e&istentes$ "ero no "ara descubrir la
irregularidades. 8are detectarlas es necesario que los recuentos # conciliaciones sean efectuados/ 1( "or "ersonas
que no estn ca"acitadas "era "er"etrar sustracciones o des!os$ coo se ha e&"uesto anteriorente$ # 2( de tal
fora que "eritan detectar cualquier encubriiento te"oral.
El encubriiento te"oral de deficiencias en los saldos de ca%a o bancos "uede lograrse ediante/ 1( la
falsificacin de los recuentos de efecti!os o conciliaciones bancarias= 2( la inclusin de "artidas no !lidas en los
recuentos de efecti!o o de"sitos bancarios= 4( la sustitucin de "artidas !alidas de otros fondos de la organi*acin.
:,a falsificacin de recuentos de efecti!o o conciliaciones bancarias;$ tal # coo se utili*a en este ca"itulo$ se
refiere a un listado errneo de las "artidas recontadas$ de los saldos que a"arecen en los libros o e&tractos bancarios$
cheques "endientes de "ago u otras "artidas de conciliacin o un c"uto errneo de la sua de los recuentos o
conciliaciones. ,a "re"aracin de los isos "or "ersonas inde"endiente$ coo se ha encionado anteriorente$
es el +todo s directo de control de este ti"o encubriiento. ,as dos "osibilidades restantes corres"onderan a
acciones lle!adas a cubo "or los encargados de custodiar los fondos cu#o recuento o conciliacin se est lle!ando a
cabo$ # "or lo tanto$ deberan tenerle en cuenta las "ersonas que reali*an estas funciones.
:,as "artidas no !lidas; se refieren a cheques$ co"robantes u otros docuentos incorrectos o indebidaente
incluidos en los recuentos de efecti!o con el "rete&to de antenerlos "ara un de"sito$ cobro o reebolso
"osteriores$ # a aquellos cheques indebidos que se han de"ositado$ "ero que cabe es"erar que el banco los rechace.
,os "rocediientos "ara descubrir la inclusin de "artidas no !lidas en los recuentos de efecti!o # conciliaciones
bancarias inclu#en el e&aen de los cheques$ co"robantes o docuentos siilares incluidos en ellos$ obteniendo
una a"robacin inde"endiente de "artidas cuestionables$ de"ositando cheques ba%o el control de la "ersona que
efect2a el recuento e in!estigando los cheques de"ositados "ero recha*ados "or los bancos$ durante el "erodo
ra*onable con "osterioridad al recuento de efecti!o.
:,a sustitucin de las "artidas !lidas; se refiere a la utili*acin de de"sito bancarios o cheques obtenidos de otros
fondos de la organi*acin "ara ocultar una deficiencia en el fondo cucho recuento o conciliacin se est lle!ando a
cabo. Entre las fuentes a "artir de las que "uede efectuarse tal sustitucin se encuentran los cobros no de"ositados$
fondos de e&"lotacin # cuentas bancarias. 3n e%e"lo corriente de sustituciones consiste en la utili*acin de los
cobros de un da o das "osteriores "ara efectuar un de"sito bancario e&igido "or los cobros registrados de un da
anterior. 6tro e%e"lo consiste en el de"sito de un cheque en una cuenta bancaria o el cobro del iso a otra$ lo
que corrienteente se denoina :recabio;. El "rinci"al "rocediiento de control "ara e!itar la sustitucin de los
recuentos de efecti!o constitu#e el recuento siultneo de todos los fondos a "artir de los cuales sera factible
efectuar la sustitucin$ considerando la custodia # ubicacin de los fondos res"ecti!os. En lo que res"ecta a los
cobros no de"ositados$ requiere que se registren todas las cifras corres"ondientes a los cobros no de"ositados$
requiere que se registren todas las cifras corres"ondientes a los cobros hasta el oento del recuento. ,a
conciliacin siultnea de todas las cuentas bancarias consiste tabi+n en un +todo de "roteccin contra
:recabio;. )in ebargo$ dado que este recabio tabi+n requiere un de"sito no registrado en la cuenta bancaria
a "artir de la que se gir el chequeo sustituido$ "odra e"learse un "rocediiento alternati!o "ara e!itar la
sustitucin que consiste en una co"aracin de los de"sitos reales con los cobros registrados desde la fecha de la
2ltia conciliacin de los des cuentas bancarias.
-des de los errores e irregularidades anteriorente e&"uestos$ los saldos de ca%a # bancos son tabi+n
susce"tibles de una fora de distorsin denoinada :retoque de cuentas;. Coo se ha indicado anteriorente$ esta
"rctica no i"lica la e&istencia de desfalcos$ "ero "retende e%orar la "osicin financiera a"arente$ el ratio del
ca"ital circulante o la relacin entre los saldos de ca%a # otras$ coo las de cuentas a cobrar o a "agar. 8uede
lograrse :anteniendo abiertos los libros de contabilidad; de fora que se "uede dis"oner del tie"o necesario
"ara registrar los asientos debidos o ediante asientos incorrectos. El estableciiento de fechas "untuales de cierre
de libros # los controles "re!iaente encionados "ara los recuentos de efecti!o # las conciliaciones bancarias
deben "eritir detectar este ti"o de distorsin= sin ebargo$ no es "robable que se "rodu*ca si la direccin no da
instrucciones e!identes "ara ol!idar los "rocediientos de control interno establecidos. En consecuencia$ los
auditores constitu#en el factor disuasi!o s efica* de esta "rctica.
3. Procedimientos de Auditora
$obros
9eberan !erificarse los descuentos "or "ronto "ago$ reba%as # otras deducciones efectuadas cliente registradas en
los asientos de cobros$ e&ainando si los docuentos %ustificati!os han sido a"robados o "resentan otros signos
claros de !alide*.
9eberan !erificarse las !entas al contado$ efectuando una seleccin de las isas a de los inde"endientes
dis"onibles 'coo los registros de !entas$ entregas$ en!os o registros "untuales de in!entario( # co"ararlos
"osteriorente con los registros de cobros. 9eberan !erificarse los des cobros !erificarse los des cobros
'otros que no sean los cobros corres"ondientes a cuentas a cobrar # a !entas al contado( efectuando una seleccin a
"artir de cualquier fuente de inforacin inde"endiente dis"onible # co"arndolos con los registros de cobros o
con las cuentas relacionadas.
9ebera !erificarse la "re"aracin de registros finales de cobros efectuando un seguiiento de las cantidades de los
registros iniciales hasta los finales.
9eberan !erificarse tabi+n las suas # anotaciones de los asientos corres"ondientes a los cobros.
%esembolsos
)e deben !erificar los asientos en los registros iniciales de desebolsos co"arando las cantidades # otros detalles
"ertinentes con los cheques "agados # co"robando si tales cheques "resentan rasgos inusuales$ coo librados
2lti"les$ alteraciones$ firas no autori*adas o endosados cuestionables 'es"ecialente aquellos que no ha#an sido
endosados directaente "ara su de"sito en un banco(.
9eben !erificarse tabi+n los asientos en los registros iniciales de desebolsos ediante un e&aen de los
docuentos %ustificati!os$ a no ser que #a ha#an sido e&ainados coo "arte de la auditoria de co"ras # cuentas a
"agar. El e&aen de docuentos %ustificati!os debera co"robar la e&istencia de las "ertinentes a"robaciones # de
la "ro"iedad de los "agos # distribuciones de cuentas.
9ebe !erificarse la "re"aracin de los rasgos interedio # final de desebolsos$ efectuando un seguiiento de las
cantidades desde los registros finales hasta los iniciales.
9eben !erificarse los totales # las anotaciones de los registros de desebolsos.
&aldos de ca'a y bancos
,a consideracin de los "rocediientos de= auditora sobre saldos de ca%a # bancos inclu#e cuestiones coo que
ti"o de fondos se han de auditar # cuando$ as coo de qu+ fora se ha de hacer.
,os saldos de ca%a # bancos suelen incluir un n2ero de fondos de e&"lotacin$ # a !eces cuentas en bancos con
saldos registrados relati!aente "eque?os. .anto los auditores inde"endientes coo los otros deben considerar la
i"ortancia de tales saldos en relacin con su res"ecti!o "a"el # los ob%eti!os de auditora "ara deterinar si
requieren auditarse # con qu+ frecuencia se ha de efectuar.
8ara el auditor inde"endiente es "referible auditar los saldos i"ortantes registrados$ dis"onibles o en de"sito$ en
una fecha tan cercana a la del balance de situacin coo sea "osible$ seg2n las circunstancias$ aunque en la a#ora
de los casos coincide realente con la fecha del balance de situacin. 8ara los auditores internos # otros auditores
la fecha de auditar los saldos de ca%a # bancos "uede tener un i"ortancia enor. En cualquier caso$ debera
efectuarse un e&aen siultneo o "rocediientos equi!alentes$ coo #a se ha e&"licado$ a las cuentas en las que
"odra darse un encubriiento de una deficiencia i"ortante ediante sustitucin. 9e fora siilar$ debera
efectuarse un e&aen siultneo o a"licarse un "rocediiento siilar en la auditora de !alores burstiles$ cuentas
a cobrar u otras cuentes de las que "udieran obtenerse fondos "ara la sustitucin en los saldos de ca%a # bancos.
,os restantes "rrafos de esta seccin describen de fora general los "rocediientos de auditoria que se han de
a"licar a los saldos seleccionados$ su"oniendo que se efect2e un e&aen siultneo si este es necesario$ seg2n las
circunstancias.
9ebe efectuarse un recuento # listado de los de"sitos$ cheques$ co"robantes$ etc.$ que afecten a los fondos fi%os o
a otros fondos de e&"lotacin o a cobros no de"ositados$ seg2n sea necesario "ara una in!estigacin "osterior.
9ebe efectuarse un seguiiento de los cheques que se ha#an es"ecificado coo cobros no de"ositados hasta los
asientos de los registros iniciales de cobros$ tal # coo se encuentren en la fecha # oento del recuento.
9ebera co"robarse la "ro"iedad de los cheques cobrados #$ si es necesario$ deberan de"ositarse en el banco o ser
a"robados "or una "ersona res"onsable que no sea el encargado de custodiar los fondos.
9ebera efectuarse un seguiiento de los cheques cargados a otras cuentas bancarias de la organi*acin$
relacionndolos con los registros de desebolsos corres"ondientes o$ en el caso de un e&aen siultneo$ con la
lista asociada de cheques "endientes.
9eberan e&ainarse los co"robantes de antici"os o gastos # cualquier otro docuento incluido en el recuento de
efecti!o "ara co"robar si cuentan con la a"robacin que se ha#a considerado necesaria en las circunstancias
"resentes. )i tales "artidas re"resentan una cantidad significati!a$ "odra ser necesario registrarlas coo
desebolsos corres"ondientes al "erodo de auditora.
El auditor debe !erificar inde"endienteente las conciliaciones bancarias # obtener directaente confiraciones de
los saldos "or "arte de los bancos. Estas confiraciones$ aunque no constitu#en una "arte integral sin la auditoria
de los saldos de Bancos$ cubren noralente asuntos adicionales$ coo las obligaciones directas # de
contingencia$ el colateral retenido$ la fian*a # otras relaciones con los bancos.
)e debe hacer una co"aracin de los de"sitos refle%ados en los estados bancarios con los cobros registrados
durante un "erodo suficiente$ "re!io a la conciliacin$ "ara "eritir que los cheques # transferencias no registradas
en otras cuentas bancarias lleguen a ellos "ara efectuar su "ago$ "re!io a la fecha de la conciliacin.
9eben cuadrarse los de"sitos en trnsito ostrados en las conciliaciones con los cobros registrados antes de la
fecha de conciliacin # deben referenciarse a los abonos en los bancos en un "la*o "osterior "rudente.
El auditor debe obtener directaente de los bancos los e&tractos bancarios # cheques "agados durante un "erodo
ra*onable des"u+s de la fecha de la conciliacin. 9eben e&ainarse los n2eros # fechas de cheques # las fechas
de endosado de los bancos en los cheques de!ueltos "ara deterinar cules fueron e&ainados antes de la fecha de
la conciliacin # entonces co"robarlos. con la lista de cheques "endientes de la conciliacin.
Cualquier otra "artida en conciliacin debe considerarse coo inusual #$ "or lo tanto$ se debe in!estigar
ntegraente.
%esgloses
,a clasificacin de ca%a # bancos en el balance de situacin inclu#e noralente de"sitos bancarios # cheques no
de"ositados$ libretas de ahorro$ certificados de de"sito # de"sitos a la !ista. ,as "artidas de libretas de ahorro #
certificados de de"sito deberan "resentarse "or se"arado$ a no ser que las cantidades sean insignificati!as$ # los
descubiertos bancarios deben incluirse coo una "artida de "asi!o en lugar de deducir al acti!o. -des$ debe
hacerse distincin entre el efecti!o dis"onible. "ara o"eraciones generales # el destinado a fines es"eciales.
9onde e&ista un acuerdo entre el banco # el cliente "ara antener un saldo nio deterinado$ debera se"ararse
este saldo restringido # describirse en una nota a los estados financieros.
- esto se le denoina saldo de co"ensacin # la inforacin referente al iso debera tenerse ediante
confiraciones "or "arte del banco$ lectura de las actas # e&aen del acuerdo sobre "r+staos entre el banco # el
cliente.
$ontroles administrativos
(os controles administrativos, tal y come se definen en las %eclaraciones de )ormas de *uditor+a,
&eccin *, -./..0, incluyen, aunque no est1n limitados, al organigrama y a los procedimientos y
registros relacionados con los procesos de decisin que llevan a la autori!acin de las operaciones por
parte de la direccin. 2al autori!acin constituye una funcin de direccin asociada directamente con la
responsabilidad de consecucin de los ob'etivos de la organi!acin y constituye el punto de partida para
establecer el control contable de las operaciones.
El auditor interno no se ocu"a fundaentalente de los controles adinistrati!os$ #a que estn relacionados de
fora indirecta con los registros financieros # no es necesaria su e!aluacin. )in ebargo$ si el auditor
inde"endiente cree que ciertos controles adinistrati!os :"udiera tener una influencia i"ortante sobre la
fiabilidad de los registros financieros;$ debera "lantearse la e!aluacin de los isos.
*reas de control administrativo
En relacin con la funcin de dar fe$ el auditor inde"endiente se ocu"ar s de los as"ectos financieros de la
e"resa. )in ebargo$ cuando lle!e a cabo ser!icios "ara la direccin se ocu"ar generalente de los as"ectos
o"eracionales$ de fora siilar al auditor interno.
- continuacin se "resentan ilustraciones de los controles adinistrati!os sobre cada # bancos/
8ro#ecciones de necesidades en efecti!o. 3no de los controles adinistrati!os s i"ortante sobre ca%a # bancos
es la "ro#eccin de necesidades de efecti!o corres"ondiente a cobros # desebolsos. <uchas e"resas han "odido
antener constantes las necesidades de efecti!o$ frecuenteente con auentos del !oluen de !entas$ gracias a
una "lanificacin eticulosa del iso. El auditor "uede re!isar los datos fundaentales # las estiaciones de
deficiencias o e&cesos. 9ebe sugerir un cabio en la o"ortunidad de los cobras # desebolsos "ara reducir las
necesidades de efecti!o.
E!aluacin de los riesgos. -unque en general es con!eniente antener unos controles estrictos$ a !eces el control es
deasiado costoso debido al riesgo. En lugar de antener el control continuo$ "odra ser s ra*onable a"liar el
traba%o de auditoria. En una oficina "eque?a "uede resultar difcil lograr una se"aracin de res"onsabilidades
"tia # "odra ser necesario reali*ar traba%os de auditoria adicionales. )in ebargo$ noralente se "ueden
se"arar ciertas funciones i"ortantes$ coo el firado cheques # la conciliacin de cuentas bancarias
Eficacia de "rocediiento. El auditor$ al efectuar la re!isin de ca%a # bancos$ debe estudiar la eficacia de los
"rocediientos. Con frecuencia "ueden oderni*arse los "rocediientos # se "uede reducir el costo$ siendo
efecti!os toda!a "ara los "osibles riesgos. 8or e%e"lo$ un auento de la eficacia en el "roceso de las reesas
contribuir a acelerar los de"sitos bancarios. El auditor "uede in!estigar si es necesario lle!ar a cabo una
!erificacin de las facturas cu#o i"orte sea "eque?o. El costo suele su"erar al "osible ahorro. 8ara antener un
control estricto$ las e"resas que cuenten con nuerosas instalaciones # filiales "odran efectuar todos los "agos en
la oficina "rinci"al$ incluso cuando se trate de facturas de "oca onta. El "rocesaiento # "re"arati!os coerciales
e&traordinarios "ueden resultar costosos. El auditor "uede re!isar la o"eracin # sugerir un costo nio "ara las
facturas que se en!en a la oficina "rinci"al. )e ha ostrado que con tal nio de n2ero de "agos "uede quedar
reducido en un 44 A # la oficina "rinci"al toda!a controla el BC A del i"orte de los "agos.
Confeccin de diagraas de flu%o. 3na t+cnica analtica que e"lean los auditores frecuenteente es la confeccin
de diagraas de flu%o. >esulta es"ecialente in2til en la re!isin de los controles internos e&istentes sobre los
cobros # desebolsos. >esulta 2til "ara re"resentar las relaciones dentro de la e"resa en fora de organigraa.
)e trata tabi+n de una t+cnica bsica de auditora "or ordenador.
3tili*acin de los fondos. El auditor debera conocer qu+ fondos no se utili*an. 8or e%e"lo$ en una e"resa con
una cierta cantidad de instalaciones # filiales "odra e&istir una cantidad sustanciosa en e&ceso en !arias de las
filiales. El auditor "uede efectuar un c"uto de los desebolsos edios # deterinar el n2ero de seanas "ara
las que se habra de dis"oner de efecti!o en la filial concreta$ donde "ueda co"robarse que el fondo dis"onible es
e&cesi!o. 8odra co"ararse el costo de antener un saldo equi!alente a la cantidad neta de nina en la bancaria
de nina con el que su"one el en!iar telegrficaente los fondos el iso da en que tiene lugar el "ago. -lgunos
fondos es"eciales restricti!os$ coo los fondos entregados en derecho a terceros qui* no "rodu*can intereses. El
auditor debera re!isar los docuentos "ertinentes "ara asegurarse de que la cantidad ntegra retenida es
actualente necesaria. Dui* se ha#an "roducido cabios que %ustifiquen una reduccin de los fondos.
-celeracin del flu%o de entrada de efecti!o. ,a aceleracin del flu%o de entrada de efecti!o o ingresos en etlico
equi!ale a un auento de la cantidad total de +ste. 8or lo tanto$ el auditor debera conocer el +todo ediante el
cual "uede acelerarse dicho flu%o. 8or e%e"lo$ si se e"lea un bu*n con lla!e "ara las reesas$ "uede reducirse
notableente la cantidad :"endiente de "ago;$ es"ecialente si la oficina central est situada en una ciudad # se
dis"one de un bu*n con lla!e en otra. 6tra fora "ara acelerar el flu%o de efecti!o es e&igir a los clientes una
facturacin inediata. Coo "arte de este "rocediiento$ el auditor "uede deterinar que todas las facturaciones se
efect2an el da siguiente des"u+s de su en!o. ,os +todos de reduccin de los ni!eles de in!entario # ni!eles de
cuentas a cobrar "eriten acelerar tabi+n el flu%o de entrada de efecti!o.
9esaceleracin del flu%o de salida de efecti!o. ,a cantidad de efecti!o dis"onible "uede a&ii*arse desacelerando
el flu%o de salida del iso. los "agos a los !endedores "ueden efectuarse el 2ltio da del "eriodo de descuento.
El auditor "uede deterinar el "eriodo de &io n2ero cobros # sugerir a los !endedores que estable*can las
fechas de "ago coincidiendo con +l.
%istribucin de fondos. El audito puede presentar un cambio en la distribucin de las cuentas bancarias
despus de revisar los diversos gastos de servicio. Por e'emplo, si se mantiene una cuenta de nmina
en un banco y el fondo rotativo en otra, puede efectuarse un cargo de servicio a la cuenta nmina sin
que produ!ca un inters en el saldo del fondo rotativo. &i ambas cuentas se mantienen en el mismo
banco, puede e3istir una compensacin y no efectuarse ningn cargo de servicio bancario.
6b%eti!os de los auditores en el e&aen de la ca%a.
En el e&aen de la ca%a$ los ob%eti!os "rinci"ales de la auditoria son/
Estudiar # e!aluar los controles internos sobre las transacciones en efecti!o.
9eterinar que la ca%a se "resente ra*onableente en los estados financieros del cliente.
,as "ruebas de acataiento de las transacciones "or ca%a indica el grado en que los controles usados a tal "ro"sito
realente funcionan en la "rctica. ,os resultados de estas "ruebas "ro"orcionan a los auditores las bases "ara
e!aluar la !alide* de las transacciones registradas "or ca%a$ la !alide* de los +todos usados en el ane%o # registro
del efecti!o # la credibilidad general de los registros contables.
El segundo ob%eti!o el de deterinar lo ra*onableente que se "resenta la ca%a coo "arte de la "osicin financiera
global del cliente es relati!aente si"le$ "orque la ca%a$ a diferencia de otros acti!os$ !irtualente no "resenta
"robleas de !aluacin$ 8ara %ustificar la cantidad de ca%a que se enciona en el balance general$ los auditores
lle!arn a cabo las "ruebas sustancias necesarias$ tales coo la de confiracin de las cantidades en de"sito$
counicndose directaente con los bancos # contando la e&istencia en efecti!o en la ca%a.
ECunto tie"o dedicar a la auditoria de ca%aF
,os auditores ciertaente dedican una "ro"orcin bastante s grande de horas de auditoria a la ca%a de lo que se
%ustifica "or el i"orte relati!o del efecti!o que se "resenta en el balance general.
)e in!ierte un tie"o considerable de auditoria en "robleas de !alori*acin en el traba%o sobre in!entarios #
cuentas "or cobrar.
6tra ra*n que contribu#e a una e&tensa auditoria de la ca%a es que el efecti!o es el acti!o s lquido # ofrece la
tentacin s grande "ara el robo$ el desfalco$ # la al!ersacin. El riesgo relati!o es alto "ara los acti!os
lquidos # los auditores tratan de hacer frente a las situaciones de alto riesgo con una in!estigacin s detallada.
En algunos traba%os de auditoria$ el cliente "uede tener ra*ones es"ecficas "ara sos"echar de la e&istencia de
fraudes de los e"leados$ # "uede "edir a los auditores que "ongan inter+s en el e&aen de las transacciones "or
ca%a.
Control interno de las transacciones "or ca%a.
El de"artaento financiero$ ba%o la direccin de un tesorero$ es generalente res"onsable de la a#ora de las
funciones que se relacionan con el ane%o de la ca%a$ Estas funciones inclu#en= a"robacin de cr+dito$ ane%o #
de"sito de ingresos a ca%a= fira de cheques$ in!ersin del dinero ocioso/ # custodia del efecti!o$ los !alores
coti*ados # otros acti!os negociables. -des$ el de"artaento financiero "artici"a acti!aente en el "roceso de
"ronosticar los requeriiento de efecti!o$ # hace arreglos de financiaiento a corto # largo "la*o.
,os auditores inde"endientes "ueden sugerir cabios en los "rocediientos o"erati!os que refor*arn los controles
sobre los ingresos a ca%a # los desebolsos de efecti!o$ sin incurrir en costos adicionales de o"eracin.
Estas reglas uni!ersales "ara lograr el control interno sobre el efecti!o "ueden resuir coo sigue/
5o "erita que un iso e"leado ane%e una transaccin desde el "rinci"io hasta el fin.
)e"are el ane%o de la ca%a del registro contable.
Centralice el recibo de dinero tanto coo sea "osible.
>egistre inediataente los ingresos a ca%a.
-liente a los clientes a que "idan recibos$ # !igile los totales de registro de ca%a.
9e"osite intactos todos los das los ingresos a ca%a.
7aga todos los "agos con cheques$ con e&ce"cin de los gastos "or ca%a chica.
7aga que las conciliaciones de las cuentas de bancos las realicen e"leados que no sean res"onsables de la
e&"edicin de cheques o la custodia de efecti!o.
)i la "oltica de la co"a?a "erite el "ago de los gastos utili*ando los ingresos en efecti!o$ se ocultan s
fcilente los desebolsos ficticios # la e&ageracin de los "agos reales que cuando las obligaciones se "agan con
cheques des"u+s de una co"robacin adecuada. Cualquier retraso en el de"sito de cheques auenta el riesgo de
que +stos resulten incobrables. <s a2n$ los ingresos no de"ositados re"resentan fondos ociosos$ los que no son un
acti!o que "rodu*ca rendiientos.
$ontrol interno sobre ventas en efectivo
El control sobre las !entas en efecti!o es s fuerte cuando dos o s e"leados 'generalente un e"leado de
!entas # un ca%ero( "artici"an en cada transaccin con un cliente.
Generalente los teatros tienen un ca%ero que !ende boletos "renuerados que recoge un "ortero cuando se adite
a los clientes. )i los boletos o las fichas de !enta estn nuerados en serie # se res"onde "or todos los n2eros$
esta se"aracin de res"onsabilidad en la transaccin es un edio efecti!o "ara e!itar el fraude.
$ontrol interno sobre los cobros al cliente
En uchos negocios fabriles de !entas al a#oreo$ los ingresos "ro ca%a consisten "rinci"alente en cheques que
se reciben "or correo. Esta situacin ofrece "oca o"ortunidad "ara el desfalco$ enos que al e"leado se le "erita
recibir # de"ositar estos cheques # ades registrar los cr+ditos a las cuentas de los clientes. En su"uesto$ los
controles que realente se usan !ariarn de un cliente a otro.
Control interno sobre los desebolsos en efecti!o.
8ara "resentar el "roblea en t+rinos "ositi!os$ todos los "agos debern hacerse "or edio de cheques$ e&ce"to
los "agos "or "artidas enores que se hacen con fondos de ca%a chica. -un cuando la eisin de cheques es en
cierto odo s costosa que el "ago en efecti!o$ la !enta%a que se tiene "or el uso de cheques generalente
%ustifica el gasto i"licado. ,a !enta%a "rinci"al es obtener un recibo del beneficiario en la fora de un endoso en
el cheque. 6tras !enta%as inclu#en/
,a centrali*acin de la facultad de "agar en anos de "ocos funcionarios designados$ 2nicaente las
"ersonas autori*adas "ara firar cheques.
3n registro "eranente de desebolso.
3na reduccin en la cantidad de dinero en efecti!o en ca%a.
-s"ectos de control de los fondos de ca%a chica.
3n sistea de fondo fi%o de ca%a chica requiere que los cheques que se e&"idan "eridicaente "ara re"oner el
fondo est+n de acuerdo con la cantidad de desebolsos del fondo. En consecuencia$ el fondo fi%o de ca%a chica
"eranece con un saldo fi%o.
Control Interno sobre las )ucursales.
,as co"a?as que o"eran sucursales en las que los gerentes de sucursal no estn su%etos a una su"er!isin directa
deben cuidar es"ecialente el anteniiento de un fuerte control interno. 3n dis"ositi!o de "roteccin es la
a"ertura de una cuenta de banco :en un solo sentido; en la cual se de"ositan intactos los ingresos diarios "or el
gerente de la sucursal. )in ebargo$ el gerente de la sucursal no est autori*ado "ara escribir cheques con cargo a
esta cuenta= solaente la oficina atri* "uede hacer retiros$ # al banco se le dan instrucciones de que en!e los
estados de cuenta # los cheques "agados directaente a la oficina atri*. ,a oficina atri* hace tras"asos
frecuentes de esta cuenta de banco a su cuenta general$ a fin de que el saldo de la cuenta de la sucursal se conser!e
u# ba%o.
)e logra un control a2n e%or sobre los ingresos de la sucursal$ "or el sistea de ca%a con cerradura$ en la que los
clientes de la sucursal en!an sus reesas a una ca%a de oficina "ostal controlada "or el banco. El banco registra #
"rocesa las reesas$ e infora "eridicaente de los cobros a la oficina atri*.
8uede lle!arse una cuenta bancaria "or se"arado o"erada "or el sistea de fondo fi%o "or la sucursal$ "ara sus
desebolsos. - edida que esta cuenta se agota el gerente de la sucursal en!a una lista de los desebolsos a la
oficina atri*$ con una solicitud "ara su reabasteciiento. ,a casa atri* # no el gerente de la sucursal$ es la que
est autori*ada "ara hacer de"sitos en esta cuenta. ,os estados de la cuenta del banco # los cheques "agados se
en!an a la casa atri* "ara conciliacin. 3na !ariacin de este "rocediiento "ara el control de los desebolsos
requiere que el gerente de la sucursal "re"are cada cheque "or du"licado$ "ara en!iar inediataente la co"ia al
carbn a la oficina atri*. ,os cheques estn nueradas en serie$ # la oficina atri* toa en cuenta todos los
n2eros de la serie.
El control interno y la computadora
El "rocediiento de las transacciones en efecti!o "or co"utadora "uede contribuir substancialente a un fuerte
control interno sobre la ca%a. Coo se coent anteriorente$ el control sobre las !entas en efecti!o "uede
refor*arse "or el uso de terinales de registro en lnea. ,os a!iso de reesa$ o los listados en el cuarto de correo
con los "agos de los clientes "ueden "erforarse "ara "rocesarse "or co"utadora.
Papeles de traba'o para la auditor+a de la ca'a
,os "a"eles de traba%o que co"rueben las "ruebas de acataiento de las transacciones "or ca%a$ # una e!aluacin
del control interno "ara la ca%a. 6tros "a"eles de traba%o "ara la ca%a inclu#en una ho%a de agru"aiento$
arqueos de ca%a$ confiraciones bancarias$ confiraciones de saldos de co"ensacin$ conciliaciones bancarias$
listas de cheques en circulacin$ listas de cheques in!estigados$ las conclusiones escritas de los auditores res"ecto a
la fuer*a del control interno$ recoendaciones al cliente "ara e%orar el control interno.
Programa de *uditoria para la $a'a
Estudio # e!aluacin del control interno "ara la ca%a.
8ruebas sustanti!as de las transacciones # saldos de ca%a.
4. Valores, Otras nversiones y su !endimiento
,as e"resas coerciales hacen in!ersiones en !alores "or u# !ariadas ra*ones. G el efecti!o que se requiere en
los "erodos acti!os de las o"eraciones estara ocioso e i"roducti!o si no estu!iera in!ertido durante la estacin
flo%a. ,a in!ersin te"oral de dinero ocioso en ti"os selectos de !alores coti*ados es un eleento de buena
adinistracin financiera. .ales "osesiones se !en coo una reser!a secundaria de ca%a$ susce"tibles se !en coo
una reser!a secundaria de ca%a$ susce"tible de con!ertirse r"idaente en efecti!o en cualquier oento$ a la !e*
que "roduce una tasa de rendiiento odesta "ero constante.
4b'etivos de los auditores al e3aminar los valores
En el e&aen de las in!ersiones en !alores los auditores tratan de deterinar si e&iste un control interno adecuado
sobre los !alores # sobre el rendiiento de dichas in!ersiones. 6tros ob%eti!os inclu#en el deterinar que los
!alores realente e&isten # que son "ro"iedad del cliente$ que estn !alori*ados ra*onableente de acuerdo con los
"rinci"ios de contabilidad generalente ace"tados$ # que estn adecuadaente clasificados en el balance general.
El control interno sobre los valores
En !irtud de que la a#ora de los !alores son fcilente negociables el "roblea de la "roteccin fsica tiene una
i"ortancia siiliar a la sal!aguarda de la ca%a # de las cuentas "or cobrar. ,a re!isin del control interno "or "arte
de los auditores indicar el grado # la direccin del traba%o de auditora que se requiera en un traba%o en "articular.
1. )e"aracin de obligaciones entre el e%ecuti!o que autori*a la co"ra # la !enta de !alores$ el encargado
de la custodia de los !alores$ # la "ersona que lle!e el registro de las in!ersiones.
2. >egistros co"le%os # detallados de todos los !alores que se "oseen$ # el rendiiento res"ecti!o en
intereses # di!idendos.
4. -utori*acin de todas las transacciones de co"ra # !enta "or funcionario res"onsables.
H. >egistro de los !alores a nobre de la co"a?a.
5. Ins"eccin fsica "eridica de !alores "or un auditor interno o un funcionario que no tenga
res"onsabilidad en cuanto a la autori*acin$ custodia o registro contable de las in!ersiones.
Papeles de traba'o de la auditoria para valores
Es raro que se requieran ho%as de agru"aiento "ara los !alores "orque una sola cuenta de a#or$ a"o#ada "or
registros au&iliares$ es generalente suficiente "ara cada clasificacin de !alores en el balance general.
Programa de auditoria para valores
,os "rocediientos s a"ro"iados "ara una auditoria en "articular de"enden de los estudios de los auditores # de
la e!aluacin del control interno sobre los !alores$ as coo sobre otros as"ectos del traba%o. 8or e%e"lo$ si el
co"roiso inclu#e la "re"aracin de la declaracin del i"uesto del cliente$ se tendrn que reunir ciertos
infores relati!os a las transacciones con !alores que "ara los "ro"sitos de la auditoria "ueden no ser esenciales.
6tras In!ersiones.
3n Certificado de de"sito de un banco es un recibo que da un banco "or un de"sito de fondos durante un tie"o
es"ecfico$ Generalente los certificados de de"sito son negociables$ # ganan una tasa de inter+s a#or que las
cuentas de ahorro bancarias counes.
)i el cliente tiene un certificado en e&ceso de la cantidad asegurada$ eitido "or un banco que tiene "robleas
financieros$ los auditores deben considerar la "osible necesidad de una reser!a "or "+rdida en el certificado.
El t+rino "a"el coercial describe los "agar+s no asegurados eitidos "or sociedades "or "erodo generalente
enores de un a?o. ,os auditores debern ins"eccionar los "a"eles coerciales del cliente # confirarlos con los
eisores. )i los auditores debern ins"eccionar los "a"eles coerciales del cliente # confirarlos con los eisores.
)i los auditores tienen alguna duda res"ecto a la recu"erabilidad del "a"el coercial$ debern in!estigar situacin
financiera del eisor.
Presentacin de otras inversiones en el balance general
Coo se di%o en el Ca"tulo 11$ certificados de de"sito que tienen i"ortancia en cuanto a su cantidad se
"resentan "or se"arado en la seccin del acti!o circulante del balance general. El "a"el coercial tabi+n "uede
"resentarse coo una cuenta de acti!o "or se"arado$ o "uede cobinarse con la de !alores coti*ados que se
inclu#en coo acti!o circulante.
Certificado de 9e"sito/ 3n recibo eitido "or un banco "or un de"sito de fondos durante un tie"o es"ecfico.
8a"el Coercial/ 8agar+s a corto "la*o no garanti*ado eitidos "or uchas de las grandes "or "erodo de un a?o o
enos.
)olicitud de Confiracin/ Ialores 3na carta "re"arada "or un cliente$ dirigida a un corredor$ banco u otro
tenedor de !alores "ro"iedad del cliente$ solicitando al tenedor que res"onda directaente a los auditores
inde"endientes dndoles una inforacin co"leta de los !alores # el "ro"sito "ara el que los guarda.
5. Conclusiones
,uego del anterior estudio se logr conocer entre los as"ectos s resaltantes que las distorsiones que se suelen
"resentar "ueden estar relacionadas con el oento del registro de asientos legtios o con el de los incorrectos.
9el anlisis "re!ios se des"rende que los "rocediientos de control interno # de auditora relacionados con las
o"eraciones de ca%a # bancos se ocu"an de la "osibilidad de antener unos registros de ca%a # bancos$ ientras que
el control interno sobre los saldos se ocu"a de deterinar que la cantidad real del efecti!o dis"onible en ca%a #
bancos se a%usta a la registrada. Igualente se e&"usieron las "osibilidades de "er"etrar # encubrir las
irregularidades que afectan a los cobros$ desebolsos$ saldos de ca%a # bancos # a los "rocediientos de control
interno asociados.
El anlisis "recedente de las "osibilidades de errores e irregularidades ha "retendido "oner de anifiesto los
"ro"sitos de los "rocediientos de auditora que se coetieron # el anlisis corres"ondiente de los requisitos de
control interno "retenda ser!ir de gua "ara conocer el grado de su a"licacin.
En cuanto a la -uditora de !alores # ttulos negociables se obser! que la adinistracin tabi+n "uede decidir
conser!ar algunas in!ersiones en !alores coti*ados sobre una base sei"eranente. El tie"o que se retienen estas
in!ersiones "uede quedar deterinado "or la tendencia de los ercados de !alores # "or la situacin del i"uesto
sobre la renta de la co"a?a$ as coo "or las necesidades del Efecti!o. ,as in!ersiones en !alores "ueden
efectuarse tabi+n con el "ro"sito de conser!ar el control o la influencia sobre co"a?as afiliadas.
-2n cuando la in!ersin en acciones counes es el edio bsico "ara conser!ar el control sobre las subsidiarias$
los auditores encuentran a encuentran a enudo que se conceden cr+ditos entre las co"a?as afiliadas "or edio
de la adquisicin de bonos o "agar+s.
6. Bibliografa
-uditoria
.oo II
Control Interno
Jreas Es"ecficas de I"lantacin
8rocediientos # Control
Edicin 1BBK
Edicin Es"ecial "ara Cultural$ ).-.
Enciclo"edia de la -uditora
6c+ano Centru
8rinci"ios de -uditora
Lalter B. <eigs
E. @ohn ,arsen # >obert 0. <eigs
2da. Edicin
.raba%o en!iado "or/
)ure* Gal!i*$ Me#la
sNe#laOhotail.co
Edad/ 2K a?os
..).3. en Contadura
Estudiante de 8ostgrado en Gerencia .ributaria
Cursos de/ -uditoria Interna
-%uste "or Inflacin
Gerencia$ <ercadeo # 0inan*as
I"uesto sobre la >enta