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INTRODUCCION

La SUNAT ha establecido una adecuada política de fiscalización que se caracteriza porque
las acciones de verificación y control se desarrollarán teniendo en cuenta criterios técnicos
y transparentes.
La facultad de fiscalización, otorgada a la SUNAT por el Código Tributario, no es otra cosa
que la capacidad para inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes o verificar los requisitos que se establecen
en los beneficios tributarios de acuerdo a Ley.
Esta función se desarrolla a través de la comprobación de las operaciones económicas que
generaron algún impuesto y, en otros casos, por medio de la investigación de hechos que
han sido ocultados, no han sido informados ni declarados a la SUNAT en los plazos y
formas correspondientes.
La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional, es decir la administración
establece los ejercicios o períodos a fiscalizar, los criterios aplicables, las fechas en que se
ejecutarán estas acciones, los conceptos o materias que serán revisados y las personas o
empresas que serán objeto de revisión
El ejercicio discrecional de la referida facultad debe estar ceñido a los principios de
imparcialidad y transparencia, que debe evidenciar la Administración Tributaria en todas
sus acciones. La Administración garantiza dichos principios, haciendo uso de criterios
técnicos que permiten eliminar cualquier rasgo de subjetividad.






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1. BASE LEGAL
Art. 61º Código Tributario.-La determinación de la obligación tributaria efectuada
por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada emitiendo la Resolución de
Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa
Artículo 62º.- Facultad de Fiscalización.- El ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación exoneración o
beneficios tributarios.
2. AUDITORÍA TRIBUTARIA: Definición.- La Auditoría Tributaria se define como el
conjunto de técnicas y procedimientos destinados a examinar la situación
tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y
oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza
sustancial y formal.

3. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION AL IGV
El objetivo de la Fiscalización de SUNAT es determinar un mayor impuesto del que
usted declaro, porque la SUNAT duda o presume que se están declarando menos
compras de las reales, o se están utilizando compras sin sustento para pagar
menos impuestos. Ahora bien la SUNAT está yendo a fiscalizar empresas porque
tienen jugosas cuentas de detracciones, de las cuales se van a cobrar las nuevas
deudas o multas que generen.

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4. DISTINCION ENTRE FISCALIZACION Y VERIFICACION


5. FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
A) Análisis y selección de sectores económicos.
B) Análisis y selección del contribuyente.
C) Programación de la auditoría.
D) Auditoría tributaria.
6. INICIO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
RTF: Nº 7341-4-2002 (27/12/2002)
RTF: Nº 5667-4-2003 (03/10/2003)
RTF: Nº 1877-4-2004 (26/03/2004)
RTF Nº 04404-2-2004 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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El procedimiento de Fiscalización se inicia con la notificación del primer
requerimiento mediante el cual se le solicita la documentación pertinente a efecto
de revisar un periodo tributario determinado.

7. CIERRE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Art. 75º CT: Con la emisión de la RD R.M u O.P de ser el caso.
No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. RTF 1413-4-2003
(19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000).
Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario, establece el plazo máximo de 1 año
computado desde el cierre del primer requerimiento.
8. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Ser tratados con respeto y consideración por el personal de la AT
2. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sean parte, así
como la identidad de las autoridades de la AT encargadas y bajo cuya
responsabilidad se tramite.
3. Interponer queja por omisión o demora o por cualquier otro incumplimiento al
CT.
4. No proporcionar documentos ya presentados.
5. Confidencialidad de la información presentada a la AT.
6. Tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
Acceso a expedientes de fiscalización: Únicamente a los expedientes de los que
son parte y que estén culminados, con excepción de información de terceros
protegida por reserva tributaria.
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9. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Permitir el control por la AT, así como presentar o exhibir las declaraciones,
informes, libros de actas y contables y demás documentos relacionados con
tributación, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos.
2. Proporcionar información requerida sobre sus actividades o de terceros, de
acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas.
3. Conservar libros y registros, así como documentos y antecedentes de
operaciones mientras el tributo no esté prescrito.
4. Comunicar, en un plazo de 15 días hábiles, la pérdida o destrucción de libros,
registros, documentos y antecedentes, el plazo para rehacer dichos
documentos será fijado por la SUNAT (60 días calendario).
5. Mantener operativos los sistemas o programas, soportes y otros medios de
almacenamiento de información, por el plazo de prescripción, debiendo
comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligación en plazo de 15
días hábiles.
6. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea requerido.
7. Guardar reserva sobre información a la que haya tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la AT, como
consecuencia de normas de precios de transferencia.
8. Permitir instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario proporcionados por SUNAT.
10. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración regulada
en el Artículo 62º del Código Tributario (discrecional optando por la decisión
administrativa más conveniente para el interés público dentro del marco de la Ley
–último párrafo Norma IV TP. CT.).
1. Exigir la exhibición y/o presentación de:
a) Libros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
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b) Documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el caso de sujetos que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
En caso que por razones debidamente justificadas el deudor requiera plazo para
exhibición y/o presentación la Administración deberá otorgarle un plazo no
menor de dos (2) días hábiles.
Podrá exigir presentación de informes y análisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. La Administración deberá
otorgar plazo que no menor de tres (3) días hábiles.
La Administración podrá exigir:
1. Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
(programas fuente diseño y programación aplicaciones implantadas).
Períodos por Auditar o Fiscalizar: Límites
A. Prescripción (primer límite):
Artículo 43º Código Tributario.-„
Cuatro (4) años.
Seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
Artículo 44º Código Tributario:
Desde el uno (1) de enero del año siguiente en que vence plazo para
presentación de declaración anual.
Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligación sea exigible respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria.
Períodos ya fiscalizados (segundo límite):

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RTF 911-3-99 (23.11.99)
“Es válida la reapertura de periodos fiscalizados cuando la Administración sin
modificar la determinación del IGV efectuado en la primera fiscalización
procede a complementarla en función de la nueva información encontrada”
11. PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Art. 62-A° CT: 1 año, computado desde la fecha en que se entregue TODA la
documentación e información solicitada en el primer requerimiento.
- Plazo puede prorrogarse por 1 año más: complejidad (volumen de operaciones,
dispersión geográfica, complejidad de producción). Ocultamiento de ingresos o
indicios de evasión. Grupo empresarial o contrato de colaboración empresarial
Excepción:
Fiscalizaciones efectuadas por aplicación de normas de precios de transferencia.
Vencimiento plazo:
No se podrá requerir más información; sin perjuicio del Art. 75° CT.
Suspensión del plazo:
a. Durante pericias.
b. Lapso que transcurra desde que se solicite información a autoridades de otros
países.
c. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza mayor.
d. Durante el lapso que se incumpla con entregar información.
e. Durante las prórrogas.
f. Durante el plazo de procesos judiciales vinculados
g. Durante el plazo en que otros no proporcionen información
Queja en el Procedimiento de Fiscalización:
Artículo 155º Código Tributario
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código.

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Queja en el Procedimiento de Fiscalización RTF Nº 04187-3-2004 Precedente de
Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha
04/07/2004 “El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la vía de la
queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración
Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación en tanto no se
hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago
que de ser el caso correspondan”
12. PRINCIPALES REPAROS EN MATERIA TRIBUTARIA
Impuesto General a las Ventas
 Transmisión de energía eléctrica,
 Faltante de inventario,
 Operación no real - asesoramiento administrativo,
 Gastos no deducibles,
 Entrega de energía eléctrica a empresas,
 Bonificaciones extraordinarias,
 Gastos ajenos al giro del negocio y seguro de padres.

RTF Nº 04404-2-2004 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
 Por Transferencia de Goowill Patentes (Intangibles) Como Consecuencia de una
operación De Traspaso De Empresas.
 Obsequio De Bienes A Sus Trabajadores

13. ANÁLISIS DE LOS REPAROS
Por Transferencia De Goowill Patentes (Intangibles) Como Consecuencia de una
operación De Traspaso De Empresas.

14. GOOWILL Y PATENTES
El tema de controversia radica en establecer, en primer orden, si el goowill y las
patentes califican como bienes muebles para efecto del IGV; y en segundo lugar, si
la transferencia de los mismos (goowill y patentes) como consecuencia de una
operación de traspaso de empresas se encuentra gravado con el IGV.
GOODWILL.- Se refiere al prestigio alcanzado por una empresa por distintos
conceptos. Prestigio que tiene, naturalmente, un valor, que es difícil de establecer.
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PATENTES.-Es un conjunto de derechos exclusivos concedidos por un Estado a un
inventor o a su cesionario, por un período limitado de tiempo a cambio de la
divulgación de una invención.
El goowill es un activo intangible, que puede ser estimado en dinero en la medida
en que se pueden medir los beneficios futuros de su prestigio y buen nombre.

Existen dos tipos de goodwill: el formado y el adquirido.
El goodwill formado, es el que toda la empresa ha forjado con el transcurso de los
años, es cual es más difícil de calcular, puesto que no se ha invertido dinero en
forma directa para su formación, sino que ha sido el producto, ha sido la
consecuencia indirecta del trabajo de toda la empresa.
El goodwill adquirido, es el que es adquirido por la empresa a otra empresa. Fue
un tercero quien desarrollo y forjó el buen nombre y el prestigio de determinada
marca. La determinación de su valor es muy sencillo, puesto que se pagó un
determinado monto por ello.
15. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización, la AT emitirá los valores que correspondan.
No obstante, antes de la emisión, la AT PODRÁ comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y las
infracciones imputadas, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique, dando un plazo no menor a 3 días para que el contribuyente presente
sus observaciones sustentadas.
La documentación presentada pasado este plazo no será merituada dentro de la
fiscalización.








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CASO PRÁCTICO Nº 01

Supermercados Gianluca S.A ha realizado retiros promocionales de la mercancía que
comercializa en agosto de 2010, cuyo valor de mercado ha sumado S/.25,000. Se consulta
si existe el IGV por pagar por los mencionados retiros, teniendo en consideración los
siguientes datos:
INGRESOS BRUTOS
Agosto 2009 S/. 2,000.00
Setiembre 2009 S/. 1,500.00
Octubre 2009 S/. 2,500.00
Noviembre 2009 S/. 1,700.00
Diciembre 2009 S/. 3,000.00
Enero 2010 S/. 1,400.00
Febrero 2010 S/. 1,300.00
Marzo 2010 S/. 2,000.00
Abril 2010 S/. 1,800.00
Mayo 2010 S/. 2,300.00
Junio 2010 S/. 1,500.00
Julio 2010 S/. 2,700.00
Agosto 2010 S/. 2,100.00

Solución:
El articulo 2 numeral 3) antepenúltimo párrafo del Reglamento de la LIGV señala que para
determinar la porción de los retiros promocionales no gravados con el LIGV se debe
evaluar si el valor de mercado de los bienes entregados gratuitamente no sobrepasa el 1%
de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, incluyendo los
ingresos correspondientes al mes que se analiza dicho límite.
En vista de que el presente caso se está analizando el mes de agosto 2010, se toma como
referencia los ingresos brutos de dicho mes y de los 11 meses anteriores.
Así tenemos:
Suma de ingresos brutos setiembre 2009 – agosto 2010 : S/. 25`800,000
Promedio ingresos brutos 12 meses : S/. 2`150,000
1% de los ingresos brutos últimos 12 meses : S/. 21,500
Retiros promocionales efectuados agosto 2010 : S/. 25,000
20 UIT (20 X 3,600) : S/. 72,000

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Como se puede apreciar, únicamente S/.21,500 (1% de los ingresos brutos promedio
mensuales desde setiembre de 2009 a agosto de 2010) constituyen retiros promocionales
de bienes no gravados con el IGV de parte de Supermercados Gianluca. El exceso de S/.
3,500.00 (S/. 25,000 - S/. 21,500) tributara IGV en el PDT 621 correspondiente a agosto de
2010.

CASO PRÁCTICO Nº 02
En enero del 2010 la Empresa CEREALES CORASUR S.A.C ha iniciado operaciones,
realizando las siguientes exportaciones y ventas internas de espárragos con sus compras
respectivas:
Mes Exportaciones
Embarcadas
Ventas
Exoneradas
Compras para
Exportaciones
Compras
para ventas
exoneradas
Compras
comunes
Enero 530,000 140,000 20,000 10,000 100,000
Febrero 550,000 120,000 23,000 9,000 130,000
Marzo 0 30,000 6,000 6,000 50,000
Abril 500,000 0 15,000 3,000 90,000
Mayo 480,000 0 18,000 5,000 85,000
Junio 80,000 100,000 5,000 10,000 60,000
Julio 575,000 110,000 21,000 11,000 140,000

Ante ello, se nos consulta cual es el saldo a favor del exportador que le corresponde a
cereales Corasur S.A.C para cada uno de los meses del 2010.
Desarrollo:
El articulo 34 de la LIGV prescribe que el monto del IGV que hubiera sido consignado en
los comprobantes de pago correspondientes a adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y polizas de importación, dara derecho a un saldo a favor del
exportador, conforme lo disponga el reglamento.
Luego, el articulo 3 del Decreto Supremo Nº 126-94-EF (Reglamento de Notas de Credito
Negociables) indica que el saldo a favor del exportador se deducirá del impuesto bruto del
IGV a cargo del contribuyente, siendo que de quedar un remanente este se denominara
saldo a favor materia de beneficio.
Como se puede denotar de las normas mencionadas, el tratamiento del IGV de las
adquisiciones de bienes o servicios destinados a la exportación es en un primer momento
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el mismo que el crédito fiscal, utilizándose para restar el debito fiscal del IGV del mes. Por
ello se menciona que las exportaciones son operaciones gravadas con el IGV pero con tasa
del 0%.
De esta forma, el IGV de las compras destinadas exclusivamente a las exportaciones se
deduce íntegramente como crédito fiscal (mediante el mecanismo del saldo a favor del
exportador), mientras que por el IGV de las compras orientadas exclusivamente a las
ventas exoneradas del IGV no se ejerce el crédito fiscal, conforme al articulo 19 inciso b)
de la LIGV.
En lo referente a las compras comunes, solamente en los meses que se efectúan
conjuntamente exportaciones y ventas exoneradas del IGV, será de aplicación la prorrata
del crédito fiscal, lo que en el caso practico de cereales Corasur sucederá en enero,
febrero,junio y julio de 2010, tal como lo señala el Articulo 23 de la LIGV, ratificado por las
RTF Nº S 763-5-2003 y 13635-2-2009.
Al respecto cabe indicar que el inciso 6.2) del artículo 6 del Reglamento de la LIGV
consigna que los contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, para
determinar el coeficiente de la prorrata, en primer lugar hallaran el monto acumulado de
las operaciones gravadas con el IGV (incluyendo las exportaciones) desde que iniciaron
operaciones, el cual será dividido entre el acumulado de las operaciones gravadas
(incluyendo exportaciones) y no gravadas con el IGV desde que se inicio actividades,
resultado del cual se multiplicara por 100.
Asi tenemos lo siguiente:
Coeficiente enero 2010 : (530,000/670,000)x 100 = 79.10%
Coeficiente febrero 2010 : (530,000+550,000)/(670,000+670,000) x 100
(1’080,000/1’340,000)x100 = 80.60% (redondeando)
Coeficiente Junio 2010 : (530,000 + 550,000 + 500,000 + 480,000 +
80,000) /
(670,000 + 670,000 + 30,000 + 500,000 + 480,000 +
180,000).
= (2’140,000/2’530,000) x 100 = 84.58%
Coeficiente Julio 2010 : (530,000 + 550,000 + 500,000 + 480,000 + 80,000 +
575,000)/(670,000+670,000+30,000+500,000+480,000+
180,000 + 685,000).
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= (2’750,000 / 3’215,000)x 100 =84.45%
(redondeando)

Mes Exportaciones
Embarcadas
Ventas
Exoneradas
IGV
Compras
Comunes
Coeficiente SFE
compras
comunes
Enero 530,000 140,000 19,000 79.10% 15,029
Febrero 550,000 120,000 24,700 80.60% 19,908.2
Junio 80,000 100,000 11,400 84.58% 9,642.12
Julio 575,000 110,000 26,600 84.45% 22,463.7

Por otro lado, en lo que respecta al crédito fiscal por los meses de marzo, abril y mayo del
2010, cabe recordar que la RTF Nº 1258-1-2004 ha establecido que: “El iniciso b) del
articulo 18 de la LIGV, al aludir a bienes destinados a operaciones gravadas, se refiere a
que no debe tomarse crédito fiscal por las adquisiciones destinadas a realizar operaciones
exoneradas, otorgando bajo un sistema de deducciones amplias o financieras la
posibilidad de emplear el crédito fiscal por todas las adquisiones que realice el sujeto para
el desarrollo de sus actividades, a diferencia de los sistemas de deducciones físicas, en los
cuales únicamente se permite la deducccion de los insumos, materias primas y envases
que vendan con el producto.
En vista de que la deducción del crédito fiscal es sobre base financiera (y no sobre base
real), entonces en los meses en que Cereales CORASUR S.A.C realiza únicamente
exportaciones de exparragos, el IGV de las denominadas “compras comunes” se deducirá
íntegramente como saldo a favor del exportador. En los periodos mensuales en los cuales
CEREALES CORASUR S.A.C efectua únicamente ventas internas de esparragos exoneradas
del IGV, no ejercerá ningún crédito fiscal por estas adquisiciones comunes como costo o
gasto para impuesto a la renta, conforme al articulo 69 de la LIGV y 37 inciso b) del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asi tenemos lo siguiente:
Mes Exportaciones
Embarcadas
Ventas
Exoneradas
Compras
Comunes
IGV
Compras
Comunes
SFE
compras
comunes
Marzo 0 30,000 50,000 9,500 0
Abril 500,000 0 90,000 17,100 17,100
Mayo 480,000 0 85,000 16,150 16,150

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Sumando todos los resultados el saldo a favor del exportador de CEREALES CORASUR S.A.C
por cada uno de los meses entre enero a julio de 2010 es como sigue:
Mes Exportaciones
Embarcadas
IGV Compras
para
Exportaciones
IGV
Compras
comunes
Saldo a
favor del
Exportador
Enero 530,000 3,800 15,029 18,829.00
Febrero 550,000 4,370 19,908.20 24,278.20
Marzo 0 1,140 0.00 1,140.00
Abril 500,000 2,850 17,100.00 19,950.00
Mayo 480,000 3,420 16,150.00 19,570.00
Junio 80,000 950 9,642.12 10,592.12
Julio 575,000 3,990 22,463.70 26,453.70

CASO PRÁCTICO Nº 03
La empresa los Huertos efectuo la compra de una maquinaria el dia 20 de julio de 2009, la
cual entro en funcionamiento desde el 1 de agosto del 2009. Por decisión de la Gerencia
de Produccion se efecuo la venta el dia 18 de octubre del 2010.
La maquinaria fue adquirida por un monto de S/. 230,000 + S/. 43,700 de IGV que arrojo
un monto total de S/. 273,700. La venta se efecuo por un monto de S/. 190,000 +
S/.36,100 de IGV obteniéndose S/. 226,100.
Estamos pues ante la figura de una venta de bienes despreciables que forman parte del
activo fijo de esta empresa, los cuales de acuerdo al articulo 22 del Decreto Supremo N°
055 -99-EF (TUO de la Ley del IGV), al habe sido vencidos antes de haberse cumplido el
plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y un precio menor al de su
adquisición, obligara a que el crédito fiscal aplicado en la adquisicon de dichos bienes se
reintegre en el mes de la venta en la proporción que corresponda a la diferencia del
presio. Si existiera en la tasa del IGV una entre la fecha de adquisición del bien y la de su
venta a la diferencia de precios se le aplicara las tasas que estuvieron vigentes cuando se
aquirio el bien.
El reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en el mes en que se vendió el bien, es
decir octubre 2010 debiendo determinarse de la siguiente manera:
Concepto Valor de Compra Valor de Venta Diferencia
Maquinaria S/. 230,000 S/. 190,000 S/. 40,000
IGV 19% 43,700 36,100 7,600
S/. 273,700 S/. 226,100 S/. 47,600
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El reintegor de S/. 7,600 debera ser anotado en el registro de compras, el cual será
deducido del crédito fiscal del mes correspondiente.
Contablemente la compra se registro de la siguiente manera:
……………………………………………x………………………………………………….
33 Inmueble maquinaria y equipo 230,000
333 maquinarias y equipos de explotación
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 43,700
De pensiones y de salud porpagar
401 Gobierno Central
4011 IGV-Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 273,700
421 Faxturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Xx/xx Por la compra del activo fijo correspondiente al mes de agosto 2009
………………………………………………x…………………………………………………………………
Por la venta del activo fijo se deberá contabilizar
…………………………………………….x…………………………………………………………………..
16 Cuentas por cobrar diversas – terceros 226,100
165 venta de activo inmovilizado
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 36,100
De pensiones y de salud porpagar
401 Gobierno Central
4011 IGV-Cuenta Propia
75 Otros ingresos de Gestion 190,000
756 Enajenacion de activos inmovilizados
Xx/xx Por la venta del activo fijo
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……………………………………x………………………………………………..
Por el reintegro del crédito fiscal
……………………………………x…………………………………………………..
64 Gastos por tributos
6411 Impuesto General a las Ventas e ISC
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
De pensiones y de salud porpagar
401 Gobierno Central
4011 IGV-Cuenta Propia
XX/XX Por el reintegro del IGV por la venta de maquinaria que conformaba el activo fijo
antes de transcurrido el plazo de dos años de acuerdo a lo establecido en el articulo 22.
………………………………….x……………………………………………………..
Por el retiro del bien de la empresa
39 Depreciacion, amortización y agotamiento acumulado 61, 563
391 Depreciacion acumulada
65 Otros gastos de Gestion 168.437
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
Y operaciones discontinuas
33 Inmueble maquinaria y equipo 230,000
333 maquinarias y equipos de explotación

CASO PRÁCTICO Nº 04
Charles realiza operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas el dia 18 de
Julio del 2010 vendio un activo por el monto de S/. 17,540 incluido IGV teniendo el mismo
valor de mercado que la factura de compra, el bien fue adquirido el 14 de marzo del 2009,
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 17

pero fue utilizado a partir de abril del 2009. Su valor en libros era de S/. 27,825 neto de
una depreciación equivalente a S/. 3,675.
La empresa en el mes de julio posee debitos y créditos fiscales ascendentes a S/. 8,950 Y
S/. 7,300 ¿Cómo swe deberá operar tributariamente por dicha operacion?
La enajenación del activo fijo se produce antes de los dos años de puesto en
funcionamiento, vendiéndose a un precion inferior al de su adquisición, por lo tanto se
deberá proceder a reintegrar al crédito fiscal en el mes de julio de 2010 que es el mes de
su venta de acuerdo a lo establecido en el articulo 22 del TUO de la ley del IGV.
Asi mismo de aceurdo a lo dispuesto en el articulo 6 numeral 3 del Reglamento de la Ley
del IGV, el monto a reintegrar seria el siguiente:
IGV consignado en la factura de compra : S/. 5,985
IGV consignado en la factura de venta : S/. 2,801
Diferencia a reintegrar : S/. 3,184

CASO PRACTICO
La Empresa de Confecciones Rivas Tex S.A.C adquirió en Setiembre 2010 una maquina
remalladora industrial por la suma de S/. 45,000 mas IGV, siendo puesta en
funcionamiento inmediatamente. Su vida útil fue estimada en 10 años. En el mes de
Diciembre se produjo un robo dentro de la Empresa desapareciendo entre otros la
maquina remalladora industrial. Se consulta si procede reintegrar el crédito fiscal por esta
perdida del activo fijo.
Solucion:
De acuerdo al articulo 22 de la Ley del IGV en el inciso b) se precisa que se exceptua del
reintegro del crédito fiscal la desaparición, destrucción o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros.
Asi mismo en el Reglamento de la Ley, articulo 6 numeral 4 se precisa que para los casos
anteriormente señalados en la Ley se acreditaran a taves de un informe emitido por una
compañía de seguros de ser el caso y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito antes de ser requerido por la SUNAT por ese periodo.
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 18

En tanto se haya procedido con lo descrito, no habrá obligación de reintegrar el crédito fiscal
por parte de Rivas Tex SAC.


CASO PRACTICO

La Empresa Classic S.A designada por la SUNAT como agente de percepción del IGV ha
efectuado las siguientes operaciones realizadas con el cliente Yulian S.A
a) Mediante Factura N° 005 del 18/08/2010 se efectua la venta de mercadería por S/.
25,000 incluye el IGV.
b) El 30/08/2010 se cobra parcialmente la Factura N° 005 POR S/. 16,000 monto que
incluye la percepción correspondiente.
c) El 30/09/2010 se cobra el saldo pendiente de la Factura N° 005 efectuandose la
percepción correspondiente.
Desarrollo:
El monto total de la percepción por esta operación será el siguiente:
25,000 x 2% = 500
Sin mebargo, en saso se realicen pagos parciales que incluya el monto de la percepción, la
percepción se determinara aplicando sobre el monto de cada pago parcial cobrado en moneda
nacional, el factor que resulte del procedimiento siguiente:
a) Al pocentaje de percepción aplicable se le sumara 100%
b) Se dividirá el porcentaje de percepción a ser aplicado entre el porcentaje obtenido en
a) Constituyendo el monto resultante el factor a utilizar.
El factor deberá expresarse con seis decimales, para lo cual si el séptimo decimal es inferior a 5, el
valor del sexto decimal permanecerá igual, mientras que si el séptimo decimal es igual o superior a
5 el valor del sexto decimal será incrementado en uno.
Factor
____________________________ = % de persepcion
(porcentaje de percepción + 100%)
De ser asi y asumiendo que estamos ante una percepción a la venta interna de bienes en la que se
aplica el porcentaje de 2% tendríamos el siguiente monto de la percepción:
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Factor= ________2%___________
(100% + 2%)
Monto de la persepion en el adelanto (30/08/2010)
Factor = 0.019608
Monto de la Persepcion = S/. 16,000 X 0.019608n
Monto de la percepción = S/. 313.74
2. Monto de la percepción el pago final (30/09/2010)
A efectos de la cancelación de la cuenta por cobrar la Empresa Clasic S.A deberá realizar el
siguiente calculo:
Monto por cobrar = S/. 9,500
Porcentaje de Persepcion 2%
Monto de la Persepcion = 9,500 x 0.019608
Monto de la Persepcion = S/. 186.28
Monto de la Persepcion = S/. 313.74 + 186.28
Monto total de la Persepcion = S/.500
CASO PRACTICO

La Empresa Coli S.A Ha sido designanda como agente de percepción del IGV. El dia 18/10/2010
efectua una venta de gasolina de 90 (combustibe sujeto al sistema de persepciones) a los Andes
Combustibles S.A con la factura N° 003 – 0208, la cual se emitió como sigue:
Valor de Venta S/. 5,000.00
IGV S/. 950.00
Precio de Venta S/ 5,950.00
Persepcion S/. 59.50
Total a cobrar S/. 6,009.50

El dia 18/10/2010 se efectuo una cobranza parcial con el cheque N° 1854 del Banco por S/. 2,000.
Asi mismo el 29/10/2010 se devolvió parte de la mercadería comprada emitiéndose una nota de
crédito por un monto de S/. 1,200.
El saldo final se cancelo el 25/11/2010. Se solicita como proceder al calculo de la percepción de
acuerdo con los datos presentados.
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 20

Desarrollo:
El cheque de los Andes Combustibles S.A. del 18/10/2010 por el pago a cuenta de S/2,000.00 lleva
implícito la percepción del IGV en forma proporcional. Coli S.A deberá entregar comprobante de
percepción como sigue.
Fecha: 18/10/2010
Factura Monto total cobrado Persepcion
003-0208 S/. 2,000.00 S/. 19.80

Como el dia 29/10/2010 se emitió una nota de crédito para anular parte de la venta total de una
devolución efectuada se deberá tomar en cuenta el monto devuelto para calcular la percepción
sobr711e el saldo.
El 25/11/2010 la cobranza debe ser por S/. 2,797.50 para que se cancele la factura y los Andes
Combustibles S.A deberá entregar comprobante de percepción como sigue:
Fecha: 25/11/2010
Factura Monto total cobrado Persepcion
003-0208 S/. 2,797.50 S/. 27.70

CASO PRACTICO

La Empresa Riba SAC se dedica a la comercialización de bienes gravados con el IGV realiza una
importación definitiva de parites de computo procedentes de Estados Unidos.
15 de Setiembre del 2010 fecha de la factura N° 645-2879 debidamente canceladas asi como el
seguro y el flete.
20 de Setiembre del 2010 fecha descarga de los bienes.
22 de Setiembre del 2010 fecha de numeración de la DUA S/. 2,789 en aplicación del articulo 7 de
la presente resolución.
La empresa Riba SAC no se encuentra comprendida en ninguno de los suspuesto del articulo N 4
incisos ay b numeral 4.1 del articulo 4 de la resolución n 102 -2007/SUNAT.
La DUA 235-2010-045124 del 30/09/2010, tiene el siguiente detalle, expresado en dólares
americanos.
CIF 25,000
- Valor FOB 22,000
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 21

- Flete 1,000
- Seguro 2,000
- Ad valorem 12% 3,000
- IPM 560
- IGV 4,760
- Precio Total 33,320.00
Tasa de Persepcion 3.5% 1,166,20
Riba SAC en su condición de importador, debe efectur un pago anticipado del IGV, por la venta
de bienes importados que en un futuro debe realizar.
Base de la Persepcion:
+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad valorem)
+ Tributos IPM e IGV
Importe de las percepciones
El 22 de febrero del 2008 se hace la conversión de la moneda extranjera a moneda nacional
con el TC. Del S/. 2.789
Concepto us$ T.C S/.
Valor de Aduanas 25,000 2.789 s/. 69,725.00
Derechos y tributes que
Gravan la importación
Ad valoren 3,000 2.789 S/.8,767.00
IPM e IGV 5,320 2.789 S/. 14,837.48
TOTAL 33,320.00 2.789 S/. 92,929.48
Aplicación de la percepción
Importe de la Operracin S/. 92,929.48 X 3.5% = S/. 3,252.53
Para cobrar la percepción la SUNAT emitirá la liquidación de cobranza – Constancia de
Persepcion, expresada en moneda nacional al momento de la numeración de la DUA.


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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 22


CASO PRACTICO









IMPUTACIÓN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARlAS

Una empresa no cumplió con efectuar el pago del IGV correspondiente al periodo
tributario Oct-2004 por un importe ascendente a S/. 72,000.00 el cual venció el 8 de
noviembre del 2004. A continuación se detalla la deuda tributaria al 25 de abril de 2005,
fecha en la cual se realizó un pago parcial de la misma ascendente a S/. 9,000.00.
Datos:
Determinación de la deuda tributaria al 25 de abril de 2005:
Tributo insoluto 72,000.00
Intereses al 31/12/2004 1,872.00
Intereses al 25 abril 2005: 923.00
TOTAL APAGAR 74,795.00

 Pago parcial realizado el 25 de abril de 2005: 9,000.00

SOLUCIÓN:

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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 23

El pago ha de imputarse, en primer lugar, a los intereses generados de diciembre a abril,
los cuales ascienden a S/. 923.00.
 (9,000.00- 923.00) = 8,077.00
 El importe de 8,077.00 será imputado contra la "base de cálculo", compuesta por la
sumatoria del tributo insoluto y los intereses al 31 de diciembre de 2004. Ello, de
conformidad con lo regulado en el último párrafo del artículo 33 del Código Tributario.
 "Base de cálculo" = 73,872.00 (72,000.00 + 1,872.00)
 Deuda tributaria impaga. 65, 795.00 = (73,872.00 -8,077.00)







CASO PRÁCTICO Nº 02
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
EN CASOS DE OMISOS
La empresa GOCAS S.A., durante el ejercicio 2004 omitió presentar algunas declaraciones
juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a través de información
de terceros dichas omisiones, máxime cuando tampoco la empresa ha presentado el
Registro de Ventas requerido por la SUNAT. A continuación se detallan las omisiones en
los meses siguientes:
PERIODO BASE IMPONIBLE IGV
Enero 20,000 3,800
Febrero 46,000 8,740
Marzo 61,000 11,590
Abril 52,000 9,880
Mayo 42,000 7,980
Junio 35,000 6,650
Nos consulta si resulta procedente la aplicación de la presunción contenida en el artículo
67-A del Código Tributario.
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 24


SOLUCIÓN:
Como quiera que existan las causales para la determinación sobre base presunta (no
presentar Registro de Ventas y omitir tributos), en el caso planteado la SUNAT ha
establecido correctamente que procede aplicar la determinación presuntiva, en este caso,
la presunción de ventas en el caso de omisos. En tal sentido, se deben efectuar los
siguientes cálculos:
a. Cálculo del ingreso promedio: Sumatoria de los importes correspondientes a los meses
de mayor omisión.
Ingreso promedio: 201 ,000 /4 = 50,250

b. Imputación del ingreso promedio a los periodos sujetos a fiscalización y
determinación del IGV

Periodo
Omisión detectada a la
base imponible
(1)

Imputación definitiva a la
base imponible
(2)

IGV
Enero 20,000 48,750 9,263
Febrero 46,000 48,750 9,263
Marzo 61,000 61,000 11,590
Abril 52,000 52,000 9,880
Mayo 42,000 48,750 9,880
Junio 35,000 48,750 9,263
Julio 48,750 9,263
Agosto 48,750 9,263
Setiembre 48,750 9,263
Octubre 48,750 9,263
Noviembre 48,750 9,263
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 25

Diciembre 48,750 9,263
TOTAL 256,000 600,500 114,095

c. Determinación del IR omitido
600,500 x 30% = S/. 180,150





CASO PRÁCTICO N° 03:
INCONSISTENCIAS POR SECTOR ECONOMICO


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CASO PRÁCTICO N° 04:
OBSEQUIO DE BIENES TRABAJADORES
La administración repara IGV a la recurrente por retiro de bienes de la empresa a favor de
sus trabajadores en el periodo de enero a junio 1998 por la razón de que dichos gastos no
constituyen condición de trabajo y no son necesarios para la prestación de sus servicios ,
según inciso a) del artículo 1º de la Ley del IGV.
La Administración Tributaria considera la entrega de bebidas gaseosas a los trabajadores
de la recurrente como retiro de bienes y por lo tanto como venta para efecto del IGV.
Numeral 2 del Artículo 3º.
Numeral 2 Artículo 3º del IGV señala se debe entender por venta, entre otros, el retiro de
bienes que efectúa el propietario, socio o titular de la empresa o a la empresa misma, con
excepción del retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios , o cuando dicha entrega se disponga mediante.
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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 27

La recurrente señala que las bebidas entregadas en forma semanal, obedecen a consumos
efectuados dentro de las instalaciones de la empresa como parte del refrigerio al que
tienen derecho los trabajadores por laborar en horario continuado, en virtud de pactos
colectivos.
Manifiesta que es errada la posición de la Administración al considerar que sólo califica
como condición de trabajo los consumos que sean indispensables para el desarrollo de las
labores, mas no considera todos los elementos que favorecen la productividad y ayudan a
mantener un clima laboral estable.
Inciso i) del artículo 19º del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, “son
condiciones de trabajo los pagos efectuados al trabajador en dinero o en especie, para el
cabal cumplimiento de sus funcione, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario, etc. y en general todo lo que razonablemente cumpla tal
objetivo y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
Artículo 20º de la citada ley prescribe que la alimentación proporcionada directamente
por el empleador tendrá la condición de trabajo si es indispensable para la prestación de
los servicios o cuando se derive de mandato legal.
El TF concluye que la entrega de gaseosas a los trabajadores de la recurrente constituye
retiro de bienes, encontrándose afecta al Impuesto General a las Ventas, por lo que
procede confirmar la apelada en este extremo.
CASO PRÁCTICO N° 05:
INCONSISTENCIAS POR SECTOR ECONOMICO

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FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 30



CONCLUSIONES

Sigue siendo muy frecuente que, en las fiscalizaciones tributarias que realiza SUNAT
respecto del Impuesto General a las Ventas, insista en querer comprobar la veracidad
de las operaciones de compra de mercaderías o la prestación de servicios a favor de la
empresa fiscalizada.
Ahora se busca una correcta declaración del contribuyente, no la que se hace por
cumplir y luego se modifica o rectifica Desde hace unas semanas las fiscalizaciones de
Sunat en cuanto al pago adelantado del IGV se han vuelto más drásticas ya que en caso
de error en la declaración por parte del contribuyente y aun cuando se corrija y pague
la multa de manera voluntaria, la Sunat considera que la falta no se ha subsanado y,
por lo tanto, todo el monto depositado en la cuenta de detracciones será un ingreso
como recaudación a otra cuenta a cargo de .