NIC 16

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

1
Expositor: Armando Villacorta Cavero
OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable para
inmuebles, maquinaria y equipo. Principales
problemas que se presentan:
Momento de reconocimiento como activo
Determinacin de valor en libros
Cargos por depreciacin
Prdidas por deterioro
(Prrafo 1)
2
ALCANCE
Esta norma no se aplicar:
(a) IME calificados como mantenidos para la venta
- NIIFs
(b) Los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola NIC 41
(c) El reconocimiento y medicin de activos para
exploracin y evaluacin - NIIF 6
(d) Los derechos mineros y reservas minerales
como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
(Prrafo 7)
3
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o
para fines administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante ms de un
periodo.
DEFINICIONES
(Prrafo 6)
4
DEFINICIONES
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor depreciable
de un activo durante su vida til.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Util
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
(Prrafo 6)
5
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por
el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir
los presumibles costos de su enajenacin.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un
vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar
un bien.
DEFINICIONES
(Prrafo 6) 6
Valor Contable: Monto incluido en el balance
general neto de su depreciacin acumulada.
Prdida por Deterioro: monto que excede el
importe en libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el
precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Especfico para la entidad: es el valor
presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera recibir por el uso estimado de un activo y por
enajenacin del mismo al trmino de su vida til.
(Prrafo 6)
DEFINICIONES
7
RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO
Cuando?
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
Probabilidad que fluyan
a la empresa futuros
beneficios econmicos
asociados con el activo
El costo del activo
puede ser
determinado
confiablemente
(Prrafo 7)
8
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porcin Significativa de los activos totales
No existe un valor mnimo para su reconocimiento (juicio
profesional)
Valuacin adecuada de Compra o Construccin
Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar slo
pueden ser utilizados con relacin a un elemento de IME
Adquisicin por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
(Prrafo 8 al 11)
9
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
Reemplazos de
Componentes
Inspecciones
Generales
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los
sustituidos
COMPONETIZACION
Se activar si compra condiciones
para su reconocimiento y se dar de
baja cualquier importe en libros
precedente de una inspeccin previa.
(Prrafo 12,13 y 14)
10
COMPONENTES DEL COSTO
C
o
s
t
o
s
C
o
m
p
r
e
n
d
i
d
o
s
C
o
s
t
o
s

n
o

i
n
c
l
u
i
d
o
s
Valor de adquisicin, aranceles, impuestos
no recuperables, menos descuentos
Desmontaje
De apertura de nueva instalacin:
-De introduccin de nuevo producto
-Apertura de nuevo local
-- Costos de administracin
Exista obligacin (NIC 37)
Instalacin
Beneficios a empleados
Emplazamiento fsico
Fletes, honorarios
Puesta en marcha
Costos
Relacionados
(Prrafo 16 al 19) 11
La compaa San Sebastin, constructora de un muelle e
instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y
maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra,
desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de
S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de
200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5
aos.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la
NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.
Caso No 1: Costo de Desmantelamiento
12
Razonamiento:
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual
debe ser provisionado descontado (valor presente).
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada
tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje
cuando se realice.
Solucin:
(1) Valor presente de la provisin (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado)
(1+i)
n
reemplazando:
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5 1.762
V.P.P. = 113,507
i = tasa de inters
n=nmero de
periodos
13
Solucin:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisicin e instalacin 800,000
Provisin desmontaje 113,507
Costo total del activo 913,507
Contabilizacin: S/. S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
332 Edificaciones 913,507
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o const. 800,000
33244 Costo de de desmontaje 113,507
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
339 Construcciones y obras en curso 800,000
3392 Construcciones en curso
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento 113,507
31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.
Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo 14
(3) Depreciacin del Ao X2
Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable S/. S/.
68 Valuacin y deterioro de activos provisiones
681 Depreciacin 182,701
6814 Depreciacin de Inmb. Maq. y eq
68141 Edificaciones costo 160,000
68147 Edificaciones-costo desm. 22,701
39 Depreciacin,amortizacin y agotamiento
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm. Maq y equipo
39131 Edificaciones 182,701
(4) Ajuste de la provisin 31.12.02
-Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4 1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12.02 127,065
Al 01.01.02 (113,507)
Para ajustar la provisin 13,558 15
Asiento Contable S/. S/.
67 Gastos financieros Financieras
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos Finac. a valor descont- 13,558
48 Provisiones
482 Prov. Por desmant. 13,558
Comentarios al Caso:
En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por
desvalorizacin con cargo a gastos financieros.
La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la
determinada financieramente, as como los gastos financieros
deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia
temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el
desmontaje del campamento y maestranza.
16
TERMINO DEL RECONOCIMIENTO
Cuando un el elemento del IME se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar en forma
prevista por la gerencia.
Por ello no se incluir:
- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera
debajo de su capacidad instalada.
- Prdidas operativas iniciales
- Costo de reubicacin o reorganizacin
(Prrafo 20)
17
OTRAS OPERACIONES
(Prrafo 22)
Accesorios
IME construidos
Por la propia entidad
Ingresos y gastos se
reconocen en P y G.
Al costo de fabricacin
(eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
18
MEDICION DEL COSTO
COSTO DEL
ELEMENTO
VALOR PRESENTEDEL PAGO FINAL
VALOR DE VENTA CONTADO
VALOR CON PAGO APLAZADO
LOS INTERESES SE RECONOCERN A LO
LARGO DEL PERIODO DE APLAZAMIENTO
19
MEDICION POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
La entidad
elegir
Modelo de Revaluacin
Modelo del Costo
(Prrafo 29)
20
MODELO DEL COSTO
Por su costo de (-) Depreciaciones o prdida
adquisicin por deterioro
Contabilizar
por
(Prrafo 30)
21
MODELO DE REVALUACION
Se contabiliza a su valor revaluado que es su
valor razonable en la fecha de revaluacin
Depreciacin acumulada o prdida por deterioro
Posterior al reconocimiento como IME
menos (-)
Las revaluaciones se harn con regularidad para evitar
Que se diferencie significativamente en su valor razonable.
(Prrafo 31) 22
ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL
MODELO DE REVALUACION
Valor
Razonable
Terrenos y edificios tasador independiente
Otros IME a su valor de mercado
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad
podr estimar el valor razonable, mediante:
Desempeos del IME
Su costo de reposicin menos
la depreciacin correspondiente
Frecuencia de
Revaluaciones
(3 a 5 aos)
(Prrafo 32 y 33)
23
REVALUACION DEPRECIACION
ACUMULADA
Tratamiento de la depreciacin acumulada en la
fecha de la revaluacin.
Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros
bruto del activo (se utiliza habitualmente
en edificios).
(Prrafo 35)
24
REVALUACION OTROS ASPECTOS
Si se revala un elemento del IME se debe revaluar todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
La revaluacin debe ser simultnea por clase de activos, para
evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas.
La revaluacin genera impuestos diferidos.
(Prrafo 36, 37, 38, 42)
25
EXCEDENTE DE REVALUACION
El incremento neto de un activo como consecuencia de una
revaluacin se reconocer directamente en:
neto de los efectos tributarios, el cual se acumular en el
patrimonio bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin
, salvo que corresponda una reversin de una desvalorizacin
anterior del IME en cuyo caso ir a resultados.
(Prrafo 39)
OTRO RESULTADO INTEGRAL
26
DISMINUCION POR REVALUACION
La disminucin por revaluacin se reconocer como:
Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado
integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el
supervit de revaluacin relacionado con ese activo. La
disminucin antes mencionada reduce el importe acumulado
en el patrimonio de la cuenta supervit de revaluacin .
(Prrafo 40)
RESULTADO DEL PERIODO
27
TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE
DE REVALUACION
A resultados acumulados
Va
depreciacin
Excedente de Revaluacin
Va
enajenacin
o baja
28
VII Curso de Especializacin en NIIF-2008
Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1, revalu un
activo hasta su valor de tasacin en S/. 600. El valor
contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000
Deprec. Acum. 800).
El tasador estima que se mantiene su vida til de 2 aos.
La tasa del impuesto es del 30%.
Cmo debera tratarse esta revaluacin de acuerdo con la
NIC 12?
a) Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendo
su proporcionalidad.
CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
Activo Depreciacin Neto
S/. S/. S/.
Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%
Revaluacin 3,000 100% 2,400 80% 600 20%
Diferencia 2,000 1,600 400
29 VII Curso de Especializacin en NIIF-2008
b) Registro de la revaluacin S/. S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000
(Revaluacin)
39 Depreciacin acumulada 1,600
(Depreciacin del mayor valor)
57 Excedente de revaluacin 400
Para el registro del mayor valor de act. Fijo
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1
57 Excedente de revaluacin 120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido 120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin
d) Efecto tributario en el ao 02
El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa que en el
ao 02 deber depreciarse este mayor valor en S/. 200. Este monto no
es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo que la
utilidad contable es de S/. 1,000, tendramos que agregarle los S/. 200
para llegar a la utilidad imponible, es decir:
CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
30
VII Curso de Especializacin en NIIF-2008
Contable Tributaria
Utilidad 1.000 1.000
Adiciones: Dep 200 200
1.200 1.200
Imp. Renta 30% 360 360
El tratamiento contable en el ao 2 ser:
Asiento 1
S/. S/.
88 Impuesto Renta 360
40 Tributos por pagar 360
31/12/05 Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el
impuesto diferido.
Asiento 2 S/. S/.
49 Impuesto a la Renta Diferido 60
57 Excedente de Revaluacin 140
59 Resultados acumulados 200
Para transferir los efectos en prdidas y ganancias
por la depreciacin del mayor valor del activo
31
DEPRECIACION
Se depreciar de forma separada cada
parte de un elemento de IME que tenga
un costo significativo al costo total del
elemento y vida til diferente
(Prrafo 43)
32
Una faja transportadora de minerales, cuyo costo es de s/. 2 millones de soles, es estimada con una vida til
de 20 aos; sin embargo, cada 5 aos se tiene que cambiar la banda de la faja transportadora la cual cuesta
aproximadamente s/. 500 mil. Al respecto en aplicacin a los criterios antes mencionados se debera tratar la
faja y la banda como si fueran dos activos porque tienen dos vidas diferentes .
importes Aos de %
(miles de soles) Vida Dep. del Activo
Faja transportadora 2,000
Banda de la faja 500 5 100
Resto de la mquina 1,500 20 75
Depreciacin anual 175
________ X ___________
De donde: DEBE HABER
68 VALUACUION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
68142.1 Faja Transportadora
(5% de s/. 1'500,000) 75,000
68142.2 Banda de Faja
(20% de s/. 500,00) 100,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132.1 Faja Transportadora 75,000
39132.2 Banda de Faja 100.000
175,000 175,000
EJEMPLO: DEPRECIACION ACTIVO
FIJO-VIDA DIFERENTE
33
DEPRECIACION
Revisin de la vida til por lo menos anualmente.
La depreciacin se efectuar aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un
IME no evitan realizar la depreciacin.
Monto depreciable es igual al valor del activo despus de
deducir el valor residual.
(Prrafo 51)
34
INICIO Y TERMINO DE
LA DEPRECIACION
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo est sin utilizar, salvo que
se lleve por unidades producidas y no haya produccin.
Si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del
uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando
no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
35
DETERMINACION DE LA VIDA UTIL
UTILIZACION PREVISTA DEL ACTIVO
EL DESGASTE FISICO ESPERADO
LA OBSOLENCIA TECNICA O COMERCIAL
LOS LIMITES LEGALES O RESTRICCIONES
SIMILARES SOBRE EL USO DEL ACTIVO
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que
se espere que aporte a la entidad.
36
o El monto depreciable de una partida de inmuebles,
maquinaria y equipo debe ser distribuida
sistemticamente sobre su vida til.
o El mtodo de depreciacin usado debe reflejar
como los beneficios econmicos del activo son
consumidos por la empresa.
o El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser
reconocido como un gasto, salvo que se haya
incluido en el importe de otro activo.
DEPRECIACIN
(Prrafo 48 y 50)
37
o El mtodo de lnea recta (cargo constante);
o El mtodo de saldos decrecientes (cargo
decreciente);y
o El mtodo de unidades producidas (cargo
basado en el uso o rendimiento).
El mtodo usado debe aplicarse consistentemente
de un perodo a otro.
Mtodos de Depreciacin Propuestos
(Prrafo 60) 38
BAJA DE CUENTAS
Se dar de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o enajenacin
La prdida o ganancia surgida de una baja de
un elemento del IME se incluir en el resultado
del periodo cuando la partida sea dada de baja
(excepcin NIC 17).
39
INFORMACION A REVELAR
a) Se debe informar en notas a los EEFF:
b) Bases de medicin utilizados para determinar el importe en
libros bruto.
c) Los mtodos de depreciacin utilizados.
d) Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados .
e) Valor neto.
f) Conciliacin de saldos iniciales mensuales y final.
g) Restricciones de titularidad, gravmenes, etc.
h) Compromisos de adquisicin de activo fijos.
i) Compensaciones por deterioro de activos.
40
41
INFORMACION A REVELAR
Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar
relevante para cubrir sus necesidades la siguiente informacin:
(a) El importe en libros de los elementos de propiedades, planta y
equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) El importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y
equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran
todava en uso;
(c) El importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados
de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta
de acuerdo con la NIIF 5; y
(d) Cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las
propiedades, planta y equipo cuando es significativamente
diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas
informaciones.
ACTIVOS REVALUADOS
a) Fecha de revaluacin
b) Utilizacin de los servicios de un tasador
independiente.
c) Mtodos y las hipotesis aplicados por lograr el V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual ser su
valor segn modelo de costo.
f) Excedente de revaluacin
42
Modelo de Nota
Nota : Prctica y Polticas Contables.
a. ..................
b. ..................
c. .................
d. Los inmuebles, maquinarias y equipo, se registran a su costo
excepto en terrenos y maquinarias que han sido revaluados.
La depreciacin de los activos se calcula sobre la base de la
vida til, y se aplica por el mtodo de lnea recta, cuyas
tasas se muestran en la nota X.
El mantenimiento y las reparaciones menores son cargadas
a gastos segn se incurren. Las mejoras y renovaciones son
reconocidas como activos.
43
La empresa ha efectuado una revaluacin voluntaria de sus terrenos
y maquinaria al 1 de enero de 2005 mediante tasacin realizada por
un perito tasador independiente. Las bases usadas para la
mencionadas corresponden a los valores de mercado de terrenos
ubicados en la misma zona y al costo de reposicin de maquinaria
sobre la base de mquinas nuevas similares entre los aos de vida
til de las mismas, multiplicado por los aos estimados de vida til
que se estim a la fecha de revaluacin de cada mquina usada.
La revaluacin voluntaria ascendi a S/. 200,000 (S/.100,000 en
terrenos, S/.100,000 en mquinas) que aument el valor de los
activos y la cuenta patrimonial - excedente de revaluacin en el
mismo monto. Asimismo, se ha reconocido el efecto tributario futuro
por S/. 60,000 con cargo al excedente de revaluacin.
Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)
Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y
Depreciacin Acumulada (continuacin)
44
Revelaciones
Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)
Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciacin Acumulada
Descripcin
Tasa
depre
Saldos
iniciales
Adicio
nes
Trans
ferencias
Revalua-
ciones
Retiros Saldos
finales
Costo:
Terrenos 500.000 500.000
Edificios 1'800.000 50.000 1'850.000
Maquinaria y equipo 700.000 150.00
0
80.000 930.000
Equipos de cmputo 50.000 (10.000) 40.000
Vehculos 30.000 10.000 40.000
Muebles y enseres 10.000 (5.000) 5.000
Obras en curso 80.000 10.000 (50.000) 40.000
3'170.000 170.000 80.000 (15.000) 3'450.000
Depreciacin acumulada:
Edificios 3% 180.000 1.500 181.500
Maquinaria y equipo 10% 466.667 12.500 4.000 483.167
Equipos de cmputo 25% 18.750 (8.000) 10.750
Vehculos 20% 10.500 1.167 11.667
Muebles y enseres 10% 6.667 (4.500) 2.167
682.583 13.667 1.500 4.000 (12.500) 689.250
Valor neto 2'487.417 2'715.750
Descripcin
Tasa
depre
Saldos
iniciales
Adicio
nes
Trans
ferencias
Revalua-
ciones
Retiros Saldos
finales
Costo:
Terrenos 500.000 500.000
Edificios 1'800.000 50.000 1'850.000
Maquinaria y equipo 700.000 150.00
0
80.000 930.000
Equipos de cmputo 50.000 (10.000) 40.000
Vehculos 30.000 10.000 40.000
Muebles y enseres 10.000 (5.000) 5.000
Obras en curso 80.000 10.000 (50.000) 40.000
3'170.000 170.000 80.000 (15.000) 3'450.000
Depreciacin acumulada:
Edificios 3% 180.000 1.500 181.500
Maquinaria y equipo 10% 466.667 12.500 4.000 483.167
Equipos de cmputo 25% 18.750 (8.000) 10.750
Vehculos 20% 10.500 1.167 11.667
Muebles y enseres 10% 6.667 (4.500) 2.167
682.583 13.667 1.500 4.000 (12.500) 689.250
Valor neto 2'487.417 2'715.750
Descripcin Descripcin Descripcin
Tasa
depre
Tasa
depre
Tasa
depre
Saldos
iniciales
Saldos
iniciales
Saldos
iniciales
Adicio
nes
Adicio
nes
Adicio
nes
Trans
ferencias
Trans
ferencias
Trans
ferencias
Revalua-
ciones
Revalua-
ciones
Revalua-
ciones
Retiros Retiros Retiros Saldos
finales
Saldos
finales
Saldos
finales
Costo: Costo:
Terrenos Terrenos 500.000 500.000 500.000 500.000
Edificios Edificios 1'800.000 1'800.000 50.000 50.000 1'850.000 1'850.000
Maquinaria y equipo Maquinaria y equipo 700.000 700.000 150.00
0
150.00
0
80.000 80.000 930.000 930.000
Equipos de cmputo Equipos de cmputo 50.000 50.000 (10.000) (10.000) 40.000 40.000
Vehculos Vehculos 30.000 30.000 10.000 10.000 40.000 40.000
Muebles y enseres Muebles y enseres 10.000 10.000 (5.000) (5.000) 5.000 5.000
Obras en curso Obras en curso 80.000 80.000 10.000 10.000 (50.000) (50.000) 40.000 40.000
3'170.000 3'170.000 170.000 170.000 80.000 80.000 (15.000) (15.000) 3'450.000 3'450.000
Depreciacin acumulada: Depreciacin acumulada:
Edificios Edificios 3% 3% 180.000 180.000 1.500 1.500 181.500 181.500
Maquinaria y equipo Maquinaria y equipo 10% 10% 466.667 466.667 12.500 12.500 4.000 4.000 483.167 483.167
Equipos de cmputo Equipos de cmputo 25% 25% 18.750 18.750 (8.000) (8.000) 10.750 10.750
Vehculos Vehculos 20% 20% 10.500 10.500 1.167 1.167 11.667 11.667
Muebles y enseres Muebles y enseres 10% 10% 6.667 6.667 (4.500) (4.500) 2.167 2.167
682.583 682.583 13.667 13.667 1.500 1.500 4.000 4.000 (12.500) (12.500) 689.250 689.250
Valor neto Valor neto 2'487.417 2'487.417 2'715.750 2'715.750
45
Durante el ao 2005, existen las siguientes situaciones:
Activos ociosos (maquinaria) por un valor de 100 mil soles.
Activos totalmente depreciados pero todava en uso, en mueble y
enseres por S/. 300 mil soles.
Se ha retirado 60 mil soles en maquinaria y se espera venderla.
Los inmuebles (terrenos y edificios) se encuentran hipotecados
por 100 mil soles en garanta de un prstamo del Banco.
Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)
Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y
Depreciacin Acumulada (continuacin)
46
Caso No. 2
Mejoras en Bienes Arrendados
La Compaa Industrial Don Julio S.A.C. en el local
alquilado de la fbrica, en que realiza sus operaciones, ha
efectuado mejoras (obras civiles) cuyo arrendador no est
obligado a reembolsar, por un monto de 1800,000 nuevos
soles. Estas mejoras se han concluido a fines de diciembre
del ao 2 del contrato de alquiler, el contrato de alquiler no
renovable tiene una duracin de 20 aos. Se estima la
vida til de la mejora en 30 aos.
Pregunta:
Cul es el tratamiento contable y tributario en el ao 3 de
dichas mejoras?
47
Depreciacin del Ao 3:
Desarrollo del Caso 2
Mejoras en Bienes Arrendados
Contable: 1800,000
------------- = 100,000 nuevos soles
18
Tributario: 1800,000 x 0.05 = 90,000 nuevos
soles
48
Diferencias en la Depreciacin
10,000 90,000 100,000 Histrico
S/. S/. S/.
Diferencia
Temporal
Tributario
Contable
49
Determinacin del Impuesto Diferido
Tasa x Diferencia Temporal
30% x 10,000 = S/.3,000
Impuesto Diferido Activo = S/. 3,000
Asumamos que la utilidad contable, antes de
impuesto a la renta deducida la depreciacin contable
es de 400,000 nuevos soles, en consecuencia en la
declaracin jurada del impuesto a la renta se tratar
de la siguiente manera:
50
S/.
Utilidad Contable 400,000
Adiciones 10,000
410,000
Impuesto a la renta a pagar es:
(30% x 410,000) = S/. 123,000
Impuesto a la Renta Financiero
Utilidad Contable 400,000
Impuesto a la renta 120,000
51
Contabilizacin de la Depreciacin
X
S/. S/.
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 100,000
681 Depreciacin
6814 Deprec. de Inm.Maq. y Eq.
68141 Edificaciones
39 Depreciacin,amortizacin y
agotamiento acumulados 100,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,maquinaria y equipo
39131 Edificaciones
52
El asiento por el Impuesto a la Renta ser:
31/12 para contabilizar el gasto tributario, el impuesto
a la renta a pagar y el impuesto a la renta diferido.
S/. S/.
88 Impuesto a la Renta
881 Imp. a la Rta.-corriente 120,000
882 Imp. a la Rta. Diferido 3,000
40 Tributos,contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora 123,000
53
Comentarios Adicionales
Al trmino del contrato de alquiler, para fines
contables, se han depreciado totalmente las
mejoras, sin embargo para fines tributarios,
slo se habran depreciado el 90% (18 aos x
0.05). Por consiguiente, al trmino de ese ao
en cumplimiento de ese dispositivo legal el
10% no depreciado ser reconocido como
gasto para fines tributarios.
54
Caso No. 3
Mayor Depreciacin a los Lmites
Establecidos
La Compaa San Marcos S.A.C. Adquiri al 30/04/AO1
al contado una mquina en 10,000 nuevos soles. El
proveedor y su experto estiman que la vida til de esta
mquina es de 5 aos.
Se pide:
Efectuar la contabilizacin de la adquisicin del activo
y su depreciacin al 31 de Diciembre del ao 1.
Determine su incidencia tributaria.
Determine su efecto en el impuesto diferido.
55
Contabilizacin de la adquisicin
33 Inmuebles , maquinaria y equipo 10,000
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones
y de Salud por pagar. 1,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros 11,800
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles ,maquinaria y equipo
30/04 Por la compra de una mquina
56
Contabilizacin de la Depreciacin
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 1,333
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de Inm. ,maq. y equipo
68142 Maq. y equipos de explotacin
X
S/. S/.
39 Depreciacin , amortizacin y agotamiento acumulado
391 Depreciacin acumulada 1,333
3913 Inmuebles,maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
31/12/01 Para registrar la depreciacin del ao 1
10,000/5 = 2,000/12 x 8 = 1,333
57
Clculo de la Depreciacin
para Fines Tributarios
El mximo porcentaje de depreciacin es 10% anual.
En consecuencia la depreciacin del periodo Mayo a
Diciembre es:
10,000/10 = 1,000/12 x 8 = 667 nuevos soles
58
Diferencias con la Depreciacin Financiera
Por consiguiente S/. 666 es la diferencia temporal que originar un
impuesto diferido activo (tasa impuesta 30%)
666 x 0.30 = S/. 199.80
666 667 1,333 Histrico
S/. S/. S/.
Diferencia
Temporal
Tributario Contable
59
Preguntas
Divisin ERM - RSM Internacional