Rentas de Primera Categoría – Arrendamiento (alquiler

)
¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?
 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, así como los derechos sobre estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para
este.
 La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.

¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
Así es. Si aún no tienes número de RUC el trámite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en
el RUC seleccionando la opción Inscripción al RUC por Internet en el Portal de SUNAT
www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes hacerlo presencialmente
en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros
Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad económica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
residenciales.
7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquí

Tributo afecto

3011- RTA1ERACP – RENTA - 1ERA CATEGORÍA - CTA.PROPIA

¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar será de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes
muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el último dígito del número de RUC.
***Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler (criterio de lo devengado).


Palabras clave en rentas de primera categoría:

Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el cual el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama también inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su
vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de
evitar que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o simplemente
para procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la
cesión temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

**Importante
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera
categoría sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser
factura o boleta de venta, según corresponda.

02 Pago Electrónico Arrendamiento - Impuesto a la
Renta 1ra Categoría

Para la declaración y pago electrónico del Impuesto a la Renta de Primera Categoría
(Arrendamiento):
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y Pago e
ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pídala gratuitamente (llevar
original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.
2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta
de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaración y pago, el cual se entregará
al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler.
03 Pago Fácil (Bancos)
Para efectuar la declaración y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categoría por
arrendamiento/alquiler puede acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en
ventanilla estos datos:
 Su número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde los
anotará . El cálculo del impuesto es automático.Una vez efectuado el pago el banco le
entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta su declaración y
pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el
comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.


04. Caso Práctico
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El
señor Julio Campos Robles por todo el año 2012 alquila su departamento en Barranco a su
sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100
mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso
corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá
regularizar su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del
valor del autoavalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere como renta
bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mínima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categoría

Pérdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categoría
1,440

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución: Pago directo de rentas de
primera categoría
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categoría
300






Presunciones - Renta Bruta 1ra Categoría
Para la determinación anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin
admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deberá ser inferior
al 6% del valor del autoavalúo del predio. Dicha presunción no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Público Nacional, museos, zoológicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona
al arrendatario y el que éste deba abonar al propietario.
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categoría genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, cuando el
cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, así como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculación.
En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autoavalúo del predio.
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que ésta se ha realizado de
manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está generando renta
ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera anual el
impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el país: Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000