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NORMAS GENERALES O PERSONALES





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INTRODUCCIÓN

La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas
establecidas. El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar
que la información financiera, administrativa y operacional que se genera es
confiable, veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna
actividad económica.
La auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el
estado que guarda el negocio. Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir
o procedimientos, así como un doctor debe seguir ciertos pasos, como
anestesiar, verificar los signos vitales, para proceder a operar, un auditor, debe
seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).4 El
muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo
de revisión será el número de pruebas a realizar.






HISTORIA DE LA AUDITORIA
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La Auditoría se remonta hacia los años 3,300 antes AC., en la grandiosa
Civilización del pueblo Sumerio, en la antigua Mesopotámica(Irak); lugar donde
se construyeron grandes templos, los cuales los utilizaban como lugares
recolectores de tributos (Impuestos) y centros para la administración de sus
riquezas, las que por su gran volumen requería de un adecuado y ordenado
control de registro de expedientes, así como el registro para que fueran en su
exactitud por los expertos de la época, ejemplo de ello, es que en el lugar
conocido como Lagas, se elaboraban sus
informes y reportes en tablas de arcilla.
Cabe mencionar que la Auditoría utilizada
en los sumerios se limitaba únicamente a
verificar la exactitud de los registros y
reflejar el alcance y la aplicación de la
contabilidad de dicha época.
Durante el reinado de Eduardo I, a fines
del siglo XIII, surgió en Inglaterra el título
de Auditor para las personas que
dominaban esa técnica, iniciándose de esa
forma las asociaciones de estos
profesionales; como por ejemplo: el
Colegio de Contadores de Venecia, los
Consejos Londinenses y el Tribunal de Cuentas de París. Las Auditorías han
existido aproximadamente desde el siglo XV. El origen exacto de las Auditorias
de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que hacia e!
siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra, recurrían a los
servicios de Auditores para asegurarse de que no habían fraudes en las
cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el
origen de la función de Auditoría es remoto, su verdadero desarrollo
corresponde al presente el siglo.
La Auditoría alcanzó relevancia con el impacto de la Revolución Industrial, que
fue a mediados del siglo XVII, lo cual conllevó a que varias empresas
comenzaran a verificar sus Balances anualmente, por medio de los Auditores.
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En Inglaterra, en aquel entonces como ahora, las corporaciones públicas se
constituían bajo una Ley Nacional conocida como la Ley de Empresas, a la cual
debían de someterse todas las empresas públicas. Cuando la Auditoría fue
exportada a los Estados Unidos de América, los contadores de este país
adoptaron el modelo Británico de información, lo mismo que sus
Procedimientos de Análisis.
Por otra parte, mientras que a las empresas públicas de Inglaterra, se les
exigía la ejecución de Auditoría a las empresas Norteamericanas, no se les
imponía dicho requisito. Aún en la actualidad, las leyes estatales bajo las
cuales se constituyen las corporaciones en
los EstadosUnidos, generalmente no exigen
Auditoría. Antes bien, los requerimientos de
Auditoría comúnmente se derivan de los
mismos requisitos exigidos por la Bolsa de
Valores, de las disposiciones de la
Comisión de Valores y Bolsa del
reconocimiento generalizado de un Auditor
independiente en los Estados Financieros.
La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas
dispusieran de auditoría, condujo en el siglo XIX a la existencia de una gran
diversidad de Auditoría que comprendía desde Auditorías de Balance General
hasta los más amplios y detallados análisis de todas las cuentas de una
corporación. Los Auditores, generalmente eran contratados por la Gerencia o
por la Junta Directiva de una corporación y su informe estaba destinado a estos
funcionarios más que a los accionistas.
Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos eran pocos
frecuentes. En cambio, a los Directores de las corporaciones les interesaba
obtener de los Auditores la seguridad de que no había existido fraude, ni
errores de registro. Hacia 1900, la Revolución Industrial tenía casi
cincuentaaños y las empresas industriales habían alcanzado en crecimiento
notable. Había un mayor número de accionistas distantes, mucho de los cuales
empezaron a recibir informes de los Auditores, la mayoría de los nuevos
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accionistas, no comprendían el significado de la labor de los Auditores. Las
concepciones erróneas acerca de la función de la Auditoría estaban muy
arraigadas incluso generalizada de que el dictamen del Auditor era una
garantía de razonabilidad de los Estados Financieros.
La Auditoría se desarrolló rápidamente en América, después de la Primera
Guerra Mundial. Las concepciones erróneas acerca de los Auditores
Independientes estaban tan extendidas, que
en 1917, el tribunal Federal de Reserva
publicó un Boletín Federal de Reserva, un
documento preparado por el Instituto
Americano de Contadores (que se convirtió
en el Instituto Americano de Contadores
Públicos, AICPA en 1917), estableciendo
una contaduría uniforme; este
pronunciamiento técnico, en los Estados Unidos fue el primero de los que
serían emitidos por la colectividad profesional americana en el presente
siglo.Existe la evidencia de que alguna especie de Auditoría se practicó en
tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de
las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes; pone de
manifiesto, que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en
dichas cuentas. A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de
las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de
los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La Auditoría como
profesión, reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades
Anónimas de 1862 y el reconocimiento general, tuvo
lugar durante el período de mandato de la Ley "un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y
para la prevención del fraude" Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la
Auditoría creció y floreció como antes citamos en Inglaterra. El objetivo
primordial de la Auditoría, es la detención del fraude.
La Auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921; cuando el
Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General de
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Contabilidad.En El Salvador, la Auditoría comenzó a adquirir mayor importancia
cuando el Gobierno emitió el Decreto Legislativo Nº 57, publicado en el Diario
Oficial Nº 233 del 15 de octubre de 1940, cuyo contenido era la Ley del
Ejercicio de funciones del Contador Público, y su texto sirvió de base para el
ejercicio de la profesión y la formulación del Consejo de Vigilancia de la
Contaduría Pública y Auditoría, integrado por 12 miembros con calidad de
Contadores Públicos Certificados.
En el año de 1968, la Universidad de El Salvador, a través de la Facultad de
Ciencias Económicas fundó la Escuela de Contaduría Pública, constituyéndose
así, en la alternativa para testificar y profesionalizar la carrera en el país.Como
consecuencia de la creación de esta carrera universitaria en nuestro medio, el
Gobierno se vio en la necesidad de introducir reformas en la reglamentación
del ejercicio de la Contaduría Pública, por lo que se emitió el Decreto
Legislativo No. 501, publicado en el Diario Oficial de fecha 13 de diciembre de
1973, en el cual se señala que es requisito indispensable para ejercer la
Auditoría ser Licenciado en Auditoría o Contaduría Pública de una Universidad
Salvadoreña o incorporada a ella.
Evolución de la Auditoría a través de la historia.
A través de la historia se han realizado distintos tipos de Auditoría, tanto al
comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del Auditor fue
persona que oye, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura
pública, en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos
medievales, y durante la Revolución Industrial, se realizaban Auditorías para
determinar si !as personas en posiciones de responsabilidad oficial en el
gobierno y en e! comercio estaban actuando y presentando información de
forma honesta.
Durante La Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las empresas
aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados, con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los principales usuarios externos de los informes
financieros. Antes del año 1900 la Auditoría tenía como objetivo principal
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detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi
todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de Auditoría tendió a alejarse
de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de que si los
estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandían, los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad
del control interno.
Se reconoció que las Auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas,
por esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la
década de los 60's en Estados Unidos la detención de fraudes asumió un papel
más importante en el proceso de Auditoría.
Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de un
incremento del Congreso, para asumir una mayor responsabilidad por los
fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que
reclamaban que los informes financieros
fraudulentos habían quedado inapropiadamente
sin detección por parte de los Auditores
independientes y la convicción por parte de los
contadorespúblicos de que debería esperarse de
las Auditorías, la detección de fraude material.
La Asociación Interamericana de Contabilidad AIC se
constituyó en 1949 con el objetivo principal de unir a los contadores del
continente americano, asumir el compromiso de su representación en el
hemisferio y promover la elevación constante de su calidad profesional, de
sus conocimientos y de sus deberes sociales.
Se incorporó en 1974 bajo las leyes del Estado Libre Asociado de Puerto
Rico. Desde 1949 hasta esa fecha, la AIC existió con el nombre de
Conferencia Interamericana de Contabilidad.
En el transcurso de sus 61 años de trabajo institucional, la AIC ha contribuido
a fortalecer las organizaciones profesionales de contadores en los países
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americanos que la patrocinan y participan activamente en desenvolvimiento
armónico de sus conceptualizaciones y de su práctica.
A la fecha ha cumplido con su misión de ser la entidad de carácter profesional
que une a los contadores del continente americano, representados en cada
país por organismos profesionales de libre agremiación.
La profesión contable debe sentirse orgullosa por haber logrado organizarse a
nivel internacional y trabajado a un nivel de efectividad que es igualado por
muy pocas organizaciones profesionales.
En el Perú las NAGAS se aprobaron en
octubre de 1968,en el II congreso de
contadores públicos En Lima y fue
ratificado su aplicación en el lII Congreso
De Contadores Públicos en 1971
Arequipa.
La Federación Internacional de
Contadores se fundó el 7 de octubre de
1977 en Múnich (Alemania), durante el 11º
Congreso mundial de contadores.

IFAC se creó a fin de fortalecer la profesión contable en todo el mundo de cara
al interés público.
La membresía de IFAC ha pasado de 63 miembros fundadores de 51 países en 1977 hasta los 164 miembros y
asociadosen 125 países y jurisdicciones en todo el mundo con los que cuenta en la actualidad.Las NAGUS se
aprobaron en 1995 en la Contraloría General de la República (actualmente su sede central se ubica en Jesús María –
Lima) Específicamente el 22 de setiembre, es el día en que se aprueba esta norma en el congreso.
En 1996, la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación explícita del
riesgo de errores en los estados financieros en todas las Auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de

LAS NAGAS
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
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1. Normas generales,
2. Normas de la ejecución del trabajo y
3. Normas de información
1.00 Normas Generales
1,01 Entrenamiento y capacidad profesional
1.02 Independencia
1.03 Cuidado o esmero profesional.
2.00 Normas de Ejecución del Trabajo
2.01 Planeamiento y Supervisión
2.02 Estudio y Evaluación del Control Interno
2.03 Evidencia Suficiente y Competente
3.00 Normas de Información o Preparación del Informe
3.01 Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
3.02 Consistencia i. Revelación Suficiente
3.03 Opinión del Auditor


NAGUS
1.00 NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
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1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50Participación de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2.00 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
2.10 Planificación General
2.20 Planificación Específica
2.30Programas de Auditoría
2.40 Archivo Permanente

3. 00 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
3.10Estudio y Evaluación del Control Interno
3.20Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.30Supervisión del Trabajo de Auditoría
3.40Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50Papeles de Trabajo
3.60Comunicación de Observaciones
3.70 Carta de Representación

4.40 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentación del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe especial
4.60 Seguimiento de acción de la Auditoria Gubernamental
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS

TECNICAS
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Oculares


Verbales


Documentales




Físicas



PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA

 Planeación.
 Indización.
 Marcas de Auditoria.
 Planeación técnica y administrativa.
 Estudio, evaluación y organización.
 Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos.
 Estudio y evaluación del flujo grama.
 Estudio y evaluación del sistema de control interno.
 Métodos de control administrativo.
 OBSERVACION
 COMPARACION O
CONFRONTACION
 RASTREO
REVISION SELECTIVA.
 INDAGACION.
 ENCUESTA yCUESTIONARIOS
 CALCULO.
 COMPROBACION.
 METODOS ESTADISTICOS.
 ANALISIS.
 CONFIRMACION.
 CONCILIACION.
 TABULACION.
 INSPECCION.
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 Evaluación de riesgos.
 Sistemas de información y comunicación.
 Procedimiento de Control.
 Evaluación de la auditoria.

NORMAS GENERALES O PERSONALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las
cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas
normas que se refieren a la ejecución del trabajo a las relativas al informe.
Estas normas personales o generales se aplican por igual a las áreas del
trabajo de campo y al informe. Las personas que desempeñan una profesión
constituyen el factor más importante de la misma por tanto, la calidad de la
gente marca la calidad de la profesión. Dicen como debe ser el auditor para
garantizar que su trabajo sea de calidad.

 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

La primera norma
personal manifiesta:
El examen
debe ser
ejecutado por
personas que
tengan
entrenamiento
adecuado y
estén
habilitadas
legalmente.
Esa norma personal
reconoce que
independientemente de lo capaz que sea una persona en otras disciplinas,
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incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas de
auditoría sin una educación y una experiencia conveniente en el campo de la
esta disciplina.
Norma General No. 1

La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los
requerimientos de normas de auditoría sin poseer dos características: una
educación adecuada complementada con experiencia en campo contable. La
primera se logra con el título universitario y la segunda se comprueba con la
tarjeta profesional de contador público, pues para hacerse acreedor a ella se
debe demostrar experiencia en el desempeño de labores técnico contables no
inferiores a un año.
En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinión sobre estados
financieros el auditor independiente actúa como un individuo capacitado en las
prácticas contables y procedimientos de auditoría. La obtención de tal
capacitación se inicia por la educación formal de la cual será complementada
con experiencia práctica. La educación debe ser adecuada para formar a un
profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos
profesionales y no sólo ser lo necesariamente extensa en materia técnica, sino
también incluir educación general es decir formación integral. La formación
universitaria por sí sola no es suficiente para dar cumplimiento con la primera
norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se encuentra
habilitado por la Ley, y esto sólo se puede lograr a través de la tarjeta
profesional vigente de Contador Público.
El examen debe ser realizado por personas que estén habilitadas legalmente
para ejercer la Contaduría Pública, es decir estar acreditados por una tarjeta
profesional de Contador Público con plena vigencia, y que tengan
entrenamiento adecuado, conocimientos suficientes sobre la aplicación de los
procedimientos y técnicas de auditoría que garanticen a la colectividad un
trabajo basado en un criterio profesional definido, lo cual se logra con el
respectivo título universitario en Contaduría Pública. La educación formal y la
experiencia profesional son complementos la una de la otra. El entrenamiento
de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la
profesión y por lo tanto, él debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas
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sobre principios contables y procedimientos de auditoría que vayan siendo
emitidas por los cuerpos reguladores de la profesión.
En el transcurso de su práctica, el auditor independiente encuentra que la
administración emplea variado juicio para la presentación contable de
transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo
de resultar en presentaciones erróneas deliberadas. El auditor independiente
es contratado para que examine e informe sobre los estados financieros debido
a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es un experto en
contabilidad y auditoría y adquirido la habilidad de efectuar consideraciones
objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relación a la información
registrada en los libros o descubierta a través de su revisión. Como resultado,
su opinión provee una seguridad
razonable que los estados financieros
hacen una presentación justa de la
información pertinente.

 INDEPENDENCIA

Esta norma requiere que el auditor sea
independiente; además de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los
acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del
auditor.
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría
por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
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Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con
el cliente, su dirección o sus dueños.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez
fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que
el público lo acepte como independiente, ya que en realidad estaría auditando
decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un
interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión
de su opinión de los estados financieros, pero el público llegará a dudar de su
veracidad. De modo parecido, un auditor con un interés de cualquier tipo en
una compañía, pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre los estados
financieros de la misma, pero el público estaría renuente a creer que lo fuera.
Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar
situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no
sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer
conflictos de intereses que limiten su actuación libre.
A través del Código de Ética Profesional, la legislación ha establecido
preceptos para proteger contra la presunción de pérdida de la independencia.
Se hace hincapié en la presunción, porque la posesión de la independencia
intrínseca es una cuestión de calidad personal, más bien que de regla, que
establecen ciertas pruebas objetivas.
La independencia, como decíamos, no implica una actitud de fiscal sino más
bien una imparcialidad de juez que reconoce una obligación de que se haga
justicia no sólo para con la gerencia y dueños o accionistas, sino también para
con acreedores, futuros inversionistas y terceros que puedan tener que confiar
en el informe del auditor.

 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión
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crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría.

Como en cualquier clase de servicios, el
profesional asume el deber de ejercitar
la capacidad y técnica que posee con
cuidado y diligencia adecuadas. El
ofrecer un servicio es indicar que se
tiene el grado de técnicas poseídas
generalmente por otros del mismo
ramo, y el no poseer tal grado de
técnicas constituirían una especie de
fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se
compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las
consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo,
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión
y su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de
Aceptación General.


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CONCLUSION

El producto fundamental de una auditoria es la emisión de un
informe o dictamen en el cual se presenten la opinión fundamentada
del auditor respecto a la revisión que a realizada a los resultados
obtenidos en un periodo dado de actividades. Los resultados
obtenidos las empresas los utilizan para mejorar sus servicios y
para evaluar los resultados obtenidos en un periodo dado y para
establecer las medidas necesarias respecto a las marcha de la
empresa, es allí que radica la importancia de la actuación del
auditor.









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