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Intereses presuntos en el

Impuesto a las Ganancias.


Pautas a considerar
Escribe: Gustavo J. Spiritoso (*)

El tratamiento de los intereses presuntos en el Impuesto a las Ganancias merece tomar en
cuenta ciertas consideraciones a la luz de la jurisprudencia dictada en torno de su
aplicacin, sobre la cual vale realizar un breve repaso.
Anlisis de la doctrina de la CSJN
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CSJN) estableci doctrina en relacin con la
aplicacin de los intereses presuntos en el Impuesto a las Ganancias, a travs del caso
testigo CSJN. Fiat Concord SA TF (16.778-I) c. DGI. 06/03/2012. Fallos 335:131.
Asimismo, efectu precisiones en distintos fallos posteriores, motivo por el cual a partir de
dicha doctrina cabe sealar que:
a) El hecho de que la disposicin de fondos se efecte entre sociedades vinculadas
econmicamente entre s, o en relacin de sujecin econmica, no impide considerar que
dicha disposicin se haya efectuado a favor de terceros, en los trminos del art. 73 de la
LIG, puesto que se trata de distintos sujetos de derecho que son considerados
individualmente como sujetos pasivos de la obligacin tributaria. La relacin de
subordinacin no suprime la personalidad jurdica de la sociedad dependiente (respecto
de la sociedad dominante) ni anula su capacidad jurdica tributaria. (Fiat Concord SA, cit.).
b) Cuando el art. 73 alude a las operaciones realizadas en "inters de la empresa" -
recaudo estrechamente ligado al establecido en la reglamentacin acerca de que la
presuncin operar si los fondos entregados en calidad de prstamo no responden a
operaciones propias del "giro de la empresa"-, no se refiere al inters del conjunto
econmico sino al del sujeto al que se encuentra dirigida la norma, esto es la sociedad de
capital que efecta la disposicin de fondos o bienes. (Fiat Concord SA, cit).
c) Dos requisitos deben confluir en formar conjunta: 1) Que se tenga por probado (es decir
que un perito contable de oficio lo pueda probar) que los prstamos otorgados por la
actora le reportaron un beneficio. Ello tendr lugar si la sociedad obtuvo una tasa de
inters igual o superior a la que hubiera obtenido en una entidad bancaria, de manera que
fueran realizados en el inters de la sociedad, en los trminos contemplados por el art.
103 del decreto reglamentario de la LIG. (CSJN. Akapol SA (TF 20.985-I) c/DGI.
03/05/2012. Fallos 335:519). 2) Que los prstamos otorgados estn relacionados con el
giro comercial de esa empresa. Ello significa que la actividad financiera debe estar
contemplada en el objeto social del estatuto de la sociedad que otorga el prstamo
(CNACAF. Sala V. Akapol SA. 09/03/2005. Er online.)
d) Sin perjuicio de lo recin expresado, cabe sealar que, en el supuesto de sociedades
que integran un conjunto econmico, podran existir modalidades comerciales peculiares,
que debern ser contempladas, en cada caso, mediante una exhaustiva ponderacin de la
causa que origin la entrega de los fondos o bienes, y de la correlativa contraprestacin
por parte de quien los recept. (Fiat Concord SA, cit.). En este caso particular, adquiere
preponderancia que la disposicin de fondos sea realizada en inters de la empresa. Por
ejemplo por la existencia de numerosos negocios emprendidos en forma conjunta y
mancomunada por una empresa y otra sociedad que es accionista de la primera, con
actividades empresariales distintas y complementarias entre s, tomando distintos
prstamos bancarios en forma conjunta, como asimismo de que la disposicin de fondos
responda en su casi totalidad a emprendimientos conjuntos. (CSJN. Dragados y Obras

portuarias S.A. c. DGI. 24/04/2012. AR/JUR/34947/2012.).
No constituye, por otra parte, actividad realizada en el inters de la empresa las relaciones
de mandato y de cobro, de ndole netamente administrativa entre empresas de un mismo
grupo econmico, ya que ello no evidencia estrictamente una modalidad comercial entre
las partes establecida en inters de una de ellas. CSJN. DGI (autos Whirlpool Argentina
SA - TF 17.569-I). 30/10/2012. Fallos 335:2103.)
Anlisis de un caso concreto
La sociedad que efecta la disposicin de fondos debe cumplimentar dos requisitos:
1) Que en el objeto social de su estatuto se encuentre la actividad financiera, de tal forma
que el prstamo otorgado responda a su giro comercial y 2) Que obtenga un beneficio de
esa operacin, el cual tendr lugar si la tasa de inters pactada en el prstamo fuera, en
nuestra opinin, un 10% superior a la tasa de inters por depsitos a 30 das de plazo en
entidades financieras publicada por el BCRA en su pgina web. Este porcentaje de
incremento luce adecuado atendiendo a que en el diario mbito Financiero se publica
diariamente el promedio de la tasa de inters ofrecida por las entidades financieras por
imposiciones a plazo fijo de 30 das y que esta ltima resulta levemente superior a la del
BCRA. A su vez, la tasa de inters debe ser la que corresponde al momento en el que se
suscribi el contrato de mutuo respectivo, o bien cuando se transfirieron los fondos. As se
cumplira el requisito de que la disposicin de fondos se habra realizado en inters de la
sociedad.
Por otro lado, cabe sealar que tambin se cumpliran estos dos requisitos si las dos
empresas, que pertenecen a un mismo conjunto econmico, establecen una metodologa
de integracin en materia productiva, econmica y financiera, donde la disposicin de
fondos entre ambas constituya un aspecto particular de dicho proceso. En este caso las
actividades a desarrollarse en forma conjunta deben encontrarse en sus respectivos
objetos sociales para que se considere que la misma responde al giro normal de ambas
empresas.
Asimismo, debe establecerse, de manera prstina, las contraprestaciones y beneficios que
cada empresa, en forma individual, recibe de la otra.
En este caso, los prstamos entre ambas sociedades pueden ser gratuitos en la medida
en que constituyan un aspecto particular de dicho proceso, tal como expresramos
anteriormente.
(*) Abogado. Derecho Tributario y Penal Tributario.